S-a clarificat că costurile asociate achiziției teren(de exemplu, pentru servicii de consultanță), poate fi recunoscut în scopuri de impozit pe profit (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 ianuarie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/33).
Un teren dobândit de o organizație agricolă este reflectat în contabilitate la costul său inițial. Dacă terenul este achiziționat contra cost, costul său inițial include:
Contabilitatea terenurilor și a cheltuielilor asociate achiziției acestora se efectuează mai întâi pe contul 08 „Investiții în mijloace fixe”(subcontul „Achiziția de terenuri și cheltuieli de capital pentru îmbunătățirea radicală a terenului). Iar după ce site-ul este înregistrat, costurile achiziției sale sunt debitate în contul 01 „Mije fixe” (subcontul „Terenuri și dotări de gospodărire a naturii”).
În acest caz, în contabilitate se efectuează următoarea înregistrare:
DEBIT 01 subcontul „Terenuri și dotări de gestionare a naturii” CREDIT 08 subcont „Achiziție de terenuri și cheltuieli de capital pentru îmbunătățirea radicală a terenurilor”
- s-a luat în considerare terenul.
Și rețineți: terenurile nu sunt amortizate pentru că ele proprietățile consumatorului nu se modifică în timp (PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Prin urmare, costul lor este luat în considerare ca parte a cheltuielilor numai în cazul în care terenurile sunt scoase de pe proprietatea organizației, de exemplu, sunt vândute.
Documentele primare care servesc drept bază pentru acceptarea terenurilor în contabilitate sunt formularele specializate ale industriei Nr. 401-APK „Lege pentru afișare teren”, Nr. 402-APK „Lege pentru detașarea terenurilor ( cota de teren)”, aprobat prin ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 16 mai 2003 nr. 750.
Contabilitatea prezenței și mișcării terenurilor se efectuează în carduri de inventar sub forma nr. OS-6. Dupa toate acestea formă specială card de inventar Ministerul Agriculturii din Rusia nu a fost dezvoltat. În același timp, pentru comoditate, formularul nr. OS-6 poate fi completat cu detaliile necesare contabilizării terenurilor prin aprobarea unui astfel de formular în contabilitate.
Legislația fiscală nu oferă exemple de obiecte care ar trebui considerate mijloace fixe, ci doar ale acestora definiție generală. Prin urmare, este logic să vorbim despre două abordări ale calificării terenurilor în scopuri fiscale. Prima abordare este că în contabilitatea fiscală, achiziția de terenuri ar trebui să fie considerată ca achiziție de alte proprietăți. Al doilea - achiziția de teren este considerată ca achiziție de active fixe. Dar, în orice caz, la achiziționarea terenului, costul acestuia nu este inclus în costuri. Acest lucru a fost stabilit la nivelul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse încă din 2006 (Decretul din 14 martie 2006 nr. 14231/05).
Costul achiziționării unui teren (indiferent de la cine a fost achiziționat organizare comercială, individual sau o autoritate de stat (municipală) atunci când impozitarea profiturilor este luată în considerare numai atunci când este vândută în continuare (subclauza 2, clauza 1, articolul 268). Codul fiscal RF). Aceleași explicații sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 august 2012 nr. 03-03-06 / 1-443, din 29 martie 2012 nr. 03-03-06 / 1/165, din data de 7 iunie 2012 Nr ED -4-3/ [email protected], Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 12 martie 2012 nr. 16-15 / [email protected]
Excepție este cazul achiziționării de terenuri în perioada 1 ianuarie 2007 - 31 decembrie 2011 de pe terenuri aflate în proprietatea statului sau proprietate municipală, pe care se află clădiri, structuri, structuri sau care au fost dobândite în scopul construcție capitală obiecte ale mijloacelor fixe. Cheltuielile pentru achiziționarea unor astfel de terenuri au fost incluse în alte cheltuieli (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 februarie 2007 nr. 03-03-06/1/95). Și au fost recunoscute din momentul faptului documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra terenului (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 iunie 2009 nr. 03-03-06 / 1/419, din iunie 2009). 26, 2007 Nr. 03-03- 06/1/403).
În același timp, reamintim că normele alineatelor 1, 3 ale articolului 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (pentru anularea cheltuielilor ca altele) nu se aplicau terenurilor aflate în proprietatea statului sau a municipalității, contractele pentru a căror achiziție au fost încheiate înainte de 1 ianuarie 2007 (scrisori Ministerul Finanțelor al Rusiei din 10 noiembrie 2009 nr. 03-03-06 / 1/732, din 26 iunie 2007 nr. 03-03-06 / 1/403 ). De asemenea, cumpărătorul nu putea folosi aceste norme la achiziționarea de terenuri agricole în proprietate de stat sau municipală (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 martie 2010 nr. 03-03-06/1/111).
În scopuri fiscale, alte cheltuieli efectuate la achiziționarea unui teren nu sunt incluse în costul său inițial, ci sunt înregistrate independent (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 ianuarie 2013 nr. 03-03-06/1/33) . Este despre despre următoarele cheltuieli:
În același timp, în scopuri fiscale, terenurile nu sunt supuse deprecierii (clauza 2, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu ESHN, în scopuri fiscale, pot fi luate în considerare numai acele cheltuieli care sunt enumerate în paragraful 2 al articolului 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta include costul de achiziție drepturi de proprietate pentru terenurile, inclusiv costurile de dobândire a dreptului de arendare a terenurilor. Cheltuielile pentru achiziționarea unui teren sunt recunoscute uniform pe perioada determinată de organizație, dar nu mai puțin de șapte ani. Sumele cheltuielilor sunt reflectate în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (subclauza 31 clauza 2, clauza 4.1 articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceleași explicații sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 iulie 2008 Nr. 03-11-04/1/14.
Cu toate acestea, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
1) costul (parte din cost) terenului a fost achitat;
2) organizația dispune de la organismul care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și tranzacțiile cu aceasta, o chitanță de acceptare a documentelor pentru înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra terenului;
3) terenul este utilizat în desfășurarea activităților antreprenoriale.
În ceea ce privește taxa de stat, aceasta este inclusă în cheltuieli la data plății acesteia (paragraful 23, alineatul 2, subparagraful 2, alineatul 5, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul „simplificarii” cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, dreptul de a recunoaște cheltuielile pentru achiziția de active imobilizate (subclauza 1, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, terenurile nu sunt clasificate drept imobilizări, deoarece nu sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă. În acest sens, Ministerul de Finanțe al Rusiei prin scrisorile nr. 03-11-06/2/101 din 30 iunie 2011 și nr. 03-11-06/2/65 din 15 aprilie 2009 a concluzionat că costurile de dobândirea terenurilor nu sunt luate în calcul fiscal.
Între timp, dacă un teren este achiziționat pentru revânzare, acesta este recunoscut ca marfă, iar costurile achiziției sale sunt luate în considerare la determinarea baza de impozitare la momentul vânzării site-ului - paragraful 23 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 aprilie 2011 nr. 03-11-06 / 2/ 46).
Dar suma taxei de stat plătită pentru înregistrarea drepturilor asupra unui teren este inclusă în cheltuieli în conformitate cu paragraful 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Taxe de servicii organizatii specializate pentru întocmirea documentelor de contabilitate cadastrală și tehnică (inventariere) a bunurilor imobile (inclusiv actele de proprietate asupra terenurilor și documentele de topografie a terenurilor) sunt incluse și în cheltuieli (subclauza 29, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federația Rusă)
Trebuie acordată atenție scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 aprilie 2011 Nr. 03-11-06 / 2/46, care precizează că un subiect simplificat are dreptul să ia în considerare suma cheltuielilor efectiv suportate. de către acesta pentru achiziționarea de terenuri care sunt achiziționate în scopul revânzării ulterioare, la momentul vânzării acestora. În același timp, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a ajuns la concluzia că costurile achitării costului bunuri achizitionate pot fi luate în considerare în regimul special la momentul vânzării lor, indiferent dacă sunt sau nu plătite de cumpărător (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 iunie 2010 Nr. 808/ 10). Și în cele din urmă, atât Ministerul Finanțelor al Rusiei au fost nevoiți să admită acest lucru (scrisorile din 24 ianuarie 2011 nr. 03-11-11/12, din 29 octombrie 2010 nr. 03-11-09 / 95), și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (scrisoarea din 24 noiembrie 2010 nr. ШС-37-3/ [email protected]).
S. Simbireva,
Conducere InformConsult LLC
Achiziția de terenuri de către companii și antreprenori devine din ce în ce mai populară. Dar, în același timp, dacă terenul este achiziționat pentru prima dată, pot apărea multe întrebări despre cine înregistrează terenul și cum se organizează înregistrarea terenurilor, cu respectarea tuturor cerințelor legii.
Principalul ghid în implementarea operațiunilor cu terenuri sunt cerințele de teren, civil și legislatia fiscala, precum și prevederile privind contabilitate.
Înainte de a răspunde la întrebarea cum să țineți cont de un teren, este necesar să determinați modul în care site-ul poate deveni parte a resurselor organizației. Adesea, acest lucru se întâmplă prin cumpărare contra cost. Dar, în practică, pot apărea și alte situații de obținere a alocațiilor:
Pe baza cerințelor drept civil Contractul de vânzare se întocmește numai în scris. Dacă există restricții cu privire la alocare, aceste informații ar trebui specificate în contract. Subiectul tranzacției pot fi doar parcelele care au trecut înmatricularea de stat și au număr cadastral.
Costul inițial al unui teren care este un obiect imobiliar este suma tuturor costurilor suportate asociate cu achiziționarea acestuia.
Datorită faptului că terenul aparține categoriei mijloacelor fixe, în cont se încasează costurile aferente achiziției acestuia. 08 „Investiții în active imobilizate”.
Luați în considerare contabilitatea terenului (în contabilitate) atunci când îl achiziționați:
Alocările sunt supuse includerii în active fixe numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Declarația în bilanțul unui teren se poate face cu condiția ca acesta să fie complet gata de utilizare și să fie indicat costul inițial. Legea prevede posibilitatea acceptării unui obiect în contabilitate înainte de primirea certificatului de înregistrare, cu reflecție asupra unui subcont separat deschis în cont. 01.
În ciuda faptului că terenul este în mod inerent un activ, este interzisă anularea costului său ca cheltuieli prin acumularea de amortizare din cauza faptului că proprietățile terenului nu pot fi modificate în timp. Această regulă este specificată în PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”. Deoarece nu există o altă modalitate de atribuire a cheltuielilor pentru mijloacele fixe, este posibil să se atribuie costul unui teren la cheltuieli doar la vânzare.
Dacă pentru cumpărare au fost atrași fonduri împrumutate, atunci dobânda pentru utilizarea banilor este inclusă în costul site-ului până când aceasta trece de la active imobilizate în categoria mijloace fixe.
Contabilitatea terenului nu se efectuează întotdeauna în contul 01. Costul terenului poate fi inclus și în stocuri și contabilizat în contul 41 „Bunuri”.
Pe langa reflectarea in contabilitate a tranzactiilor legate de achizitia sau cedarea unui obiect de mijloace fixe - un teren - in timpul functionarii acestuia, pot aparea situatii care necesita reflectarea si in contabilitatea economica. În primul rând, acestea depind de scopul achiziției. alocare de teren.
Un teren deținut de o companie sau antreprenor poate fi vândut, dacă este necesar. Inregistrarea contabila această procedură va depinde de contul contabil în care sa reflectat acest activ: 01 „Mijloace fixe” sau 41 „Bunuri”.
Veniturile primite din vânzarea unui teren clasificat drept imobilizări corporale sunt incluse în alte cheltuieli, iar terenurile aferente bunurilor sunt incluse în veniturile din specii comune Activități.
În conformitate cu legea fiscală, vânzarea terenurilor este scutită de TVA.
Primul document întocmit la cumpărarea unui teren este contractul de vânzare. Conform Cerințe generale, acesta trebuie întocmit în trei exemplare: câte unul pentru fiecare dintre părțile la contract și câte un exemplar pentru autoritatea de înregistrare.
Reflectarea alocației terenului pe cont. 08 se face până la data reflectată în contractul sau actul de acceptare și transfer de teren.
După ce costul site-ului a fost transferat din contul 08 în contul 01, documentele OS-1 și OS-6 sunt folosite pentru organizarea sistemului de contabilitate. Începând din 2013, companiile au dreptul să dezvolte în mod independent forme de primar documentatia contabila, cu condiția să conțină detaliile necesare pentru reflecție.
O organizație angajată în producție a cumpărat un teren în oraș pentru construirea unui atelier de producție (construcția este planificată să înceapă nu mai devreme de trei ani). Terenul a trecut de înregistrarea de stat (a fost plătită taxa de stat), a fost semnat un certificat de acceptare. Noi am facut Bonul OS in program, dar terenul s-a decontat pe contul 08-4, in loc de 08-1. Cum să reflectați corect achiziționarea unui teren în contabilitate și contabilitate fiscală, cu ce document? Și dacă, în cazul nostru, costurile asociate cu achiziționarea terenului sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Debit 08-1 Credit 60 - teren cumparat pentru constructie.
Această postare se face pe baza certificatului de acceptare.
În scopul impozitului pe venit, terenurile (altele decât terenurile achiziționate pentru revânzare și finanțate de investitori) sunt clasificate ca active fixe. În același timp, acestea nu sunt recunoscute drept bunuri amortizabile. Prin urmare, organizația nu este îndreptățită să ia în considerare costurile de achiziție a unui teren.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh
Dobândirea dreptului de proprietate
Un dezvoltator poate obține un teren în proprietate prin achiziționarea acestuia în baza unui contract de vânzare-cumpărare, a unui acord de schimb (barter), primind-l ca aport la capitalul autorizat (rezervă) sau primindu-l gratuit.
În același timp, pot face obiectul tranzacției numai acele terenuri care au trecut de înregistrarea cadastrală de stat (clauza 1, articolul 37 din Codul funciar al Federației Ruse).
Proprietarul terenului are dreptul de a-l folosi în conformitate cu tipul de utilizare permisă a terenului specificat la Cadastru de Stat imobiliare (clauza 1, articolul 263 din Codul civil al Federației Ruse). Tipurile de utilizare permisă a terenurilor pentru construcția capitală sunt stabilite în raport cu zona teritorială.
Proprietarii ar trebui să țină cont de faptul că tipul de utilizare permisă a terenului determină posibilitatea reconstrucției clădirilor existente, precum și construcției noi pe terenul. Afectează ce clădiri (din care clădiri scop functional) poate fi creat pe acest teren. De exemplu, instalație de producție situat pe un teren cu tipul de folosință permisă „pentru productie industriala„, nu poate fi reconstruită în centru comercial fără modificarea tipului de utilizare permisă a acestui teren.
Pentru a rezuma informațiile privind costurile achiziției plătite a unui teren, utilizați contul 08 (subcontul 08-1 „Achiziția de terenuri”) (paragraful 27 recomandări metodologice, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 Nr. 91n).
În caz contrar, procedura de înregistrare în contabilitate a achiziției unui teren depinde de cine finanțează construcția:
În cazul în care costul unui teren dobândit pentru construirea unui obiect este rambursat pe cheltuiala investitorilor atrași (acționarilor), dezvoltatorul nu este în drept să-l recunoască drept obiect al imobilizării, întrucât în acest caz nu îndeplinește condițiile. condițiile de la paragraful 4
Debit 08-1 Credit 60
– a fost achiziționat un teren pentru construcție pe cheltuiala investitorilor (acționarilor).
Dacă construcția este finanțată de dezvoltator și acesta construiește un obiect de vânzare, atunci acesta nu are nici dreptul să recunoască terenul ca parte a mijloacelor fixe. În acest caz, site-ul nu îndeplinește condițiile prevăzute la paragraful 4 din PBU 6/01. Înregistrați achiziția unui teren prin afișarea:
Debit 08-1 Credit 60
- achizitionat teren pentru constructie spre vanzare.
În cazul în care construcția este finanțată de dezvoltatorul care își construiește instalația, atunci terenurile primite în proprietate (cu excepția terenurilor dobândite pentru revânzare), el include în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe, dacă sunt îndeplinite toate condițiile necesare (p. ., PBU 6/01) . Această operațiune se reflectă în postări:
Debit 08-1 Credit 60
– a achiziționat un teren pentru construcție;
Debit 01 Credit 08-1
– terenul dobândit se reflectă în mijloace fixe.*
Procedura de determinare a costului inițial, documentareași reflectarea în contabilitate depind de metoda de obținere a terenului în proprietate:
Special forme unificate pentru înregistrarea terenurilor în legislație nu este. Prin urmare, utilizați pentru acest formular nr. OS-1, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
Particularitatea contabilizării terenurilor este că acestea nu sunt supuse deprecierii, costul lor inițial nu este achitat (paragraful 5, clauza 17 din PBU 6/01).
BAZĂ: impozitul pe venit
În scopul impozitului pe venit, terenurile (cu excepția terenurilor achiziționate pentru revânzare și finanțate din cheltuiala fondurilor investitorilor) sunt clasificate ca active fixe (clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, acestea nu sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă (). *
Întrebare: Municipiul este administratorul șef al veniturilor bugetare. Nu este delimitat dreptul de proprietate asupra terenurilor care se află în limitele așezărilor raionului. Loturile (în valoare de 3317 bucăți) sunt închiriate persoanelor fizice și entitati legale. Acumularea veniturilor și a încasării chirie reflectată în contextul așezărilor suma totală. În ce cont ar trebui contabilizate aceste terenuri? Cum să reflectați corect în contabilitate - fiecare parcelă cu o zonă și număr cadastral, totalși cost total parcele în contextul așezărilor sau o linie „închiriere de teren în număr de bucăți pentru costul total”? Ce afișări de aplicat la înregistrarea pe soldul terenului în arendă, care nu sunt delimitate?
Raspuns din data de 27.06.2018
Mișcarea internă a obiectelor active neproduse(inclusiv atunci când sunt închiriate) se reflectă în debitul și creditul conturilor analitice corespunzătoare ale contului 0 103 00 000 „Active neproduse” și simultan în contul extrabilanțiar 25 „Proprietate transferată pentru compensare (închiriere)”.
Comentează la situatie. Organizația cumpără un teren de la administrația orașului, contractul de vânzare cumpărare a fost încheiat la 29 mai 2013, actul de acceptare și transmitere a terenului a fost datat 29 mai 2013, plata s-a făcut în termen de 10 zile de la data de semnare a contractului (în iunie 2013) și certificatul de înregistrare de stat a drepturilor din 04 iulie 2013. Când ar trebui să fie acceptat un teren pentru contabilitate și contabilitate fiscală? Organizație pe OSNO.
după înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra terenului, acesta trebuie luat în considerare ca parte a mijloacelor fixe. Cheltuielile pentru achiziționarea terenurilor sunt acceptate în contabilitate și contabilitate fiscală numai atunci când terenurile sunt vândute. Amortizarea terenurilor nu se percepe, astfel încât terenul achiziționat va fi trecut în contabilitatea organizației la costul inițial.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii vip ale sistemului Glavbukh
Înregistrarea de stat este supusă dreptului de proprietate asupra mijloacelor fixe, care sunt obiecte proprietate imobiliara. Aceasta rezultă din prevederile articolului 131 Cod Civil RF și articolul 4 din Legea din 21 iulie 1997 nr. 122-FZ.
Înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra obiectelor imobiliare se realizează pe baza:
– cereri de înregistrare de stat;
– documente care confirmă plata taxei de stat pentru înregistrarea de stat (de exemplu, ordin de plata);
– documente privind înregistrarea de stat a organizației și a acesteia acte constitutive;
- documente despre proprietate;
– alte documente prevazute de legislatie.
Regulile de întocmire a acestor documente sunt stabilite în Procedura aprobată prin ordinul Oficiului de Înregistrări Ros din 29 martie 2007 nr.54.
Înregistrarea chitanței OS
La primirea (crearea) unui mijloc fix, a cărui proprietate este supusă înregistrării de stat, întocmește un act sub forma nr. OS-1a. Procedura de completare depinde de modul în care obiectul a intrat în organizație. Aceasta rezultă din instrucțiunile aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7. *
contabilitate
În contabilitate, mijloacele fixe, a căror proprietate este supusă înregistrării de stat, trebuie luate în considerare la costul lor inițial (clauza 7 PBU 6/01). Procedura de determinare a acestuia depinde de modul în care obiectul a intrat în organizație: *
- pentru o taxa;
- primit gratuit;
- realizat ca aport la capitalul autorizat;
- pe acord de troc(acord de troc);
- construit prin metoda gospodărească sau prin contract.
Toate costurile asociate cu primirea (crearea) unui mijloc fix și (sau) aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare cresc costul inițial (clauza 8 PBU 6/01). Reflectați-le în contul 08 „Investiții în active imobilizate” (subcontul corespunzător):
Debit 08 Credit 10, 60, 76...
- luate în considerare la formarea costului inițial al mijlocului fix, costurile asociate cu achiziționarea obiectului și (sau) aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare.*
În același timp, dacă costurile asociate cu înregistrarea de stat a unui obiect (taxe de stat, costuri de documente etc.) sunt suportate în procesul de formare a costului inițial al unui mijloc fix, luați în considerare acestea în costul acestui activ:
Debit 08 Credit 68 subcont " Datoria guvernului» (60, 76...)
- luate în considerare la formarea costului inițial al mijlocului fix, taxa de stat și alte costuri asociate cu înregistrarea de stat a obiectului.
După ce organizația formează costul inițial al unui obiect utilizabil, proprietatea trebuie transferată la mijloace fixe și reflectată în contul 01 „Mije fixe”.
Totodată, faptul înregistrării de stat a dreptului de proprietate asupra imobilului nu afectează momentul transferului bunului la mijloace fixe. Momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat nu contează. Adică, chiar dacă încă nu au fost depuse documente pentru înregistrarea de stat, dar în același timp sunt îndeplinite toate condițiile de recunoaștere a unui activ ca obiect al mijloacelor fixe, transferați un astfel de obiect din contul 08 „Investiții în active imobilizate. ” la contul 01 „Active fixe”. În același timp, în contul 01 „Active fixe”, deschideți un subcont special, de exemplu, „Mije fixe, a căror proprietate nu este înregistrată”. În contabilitate, faceți o postare:
Debit 01 subcont „Mije fixe, a căror proprietate nu este înregistrată” Credit 08
- reflectă costul inițial al unui element de imobilizări, a cărui proprietate nu este înregistrată.
Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru Planul de Conturi, paragraful 41 din Regulamentul de Contabilitate și Raportare, paragraful 52. Instrucțiuni, aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 Nr. 91n, și este confirmat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 martie 2011 Nr. 07-02-10 / 20 (adusă la atentie inspectii fiscale scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 martie 2011 Nr. KE-4-3 / 5085).
Dacă costurile asociate cu înregistrarea de stat a unui obiect (taxe de stat, costuri de documente etc.) sunt suportate după formarea costului inițial al activului și acesta este inclus în mijloace fixe, atunci le considerați alte cheltuieli:
Debit 91-2 Credit 68 subcont „Taxe de stat” (60, 76 ...)
- se iau în considerare taxa de stat și alte cheltuieli aferente înregistrării de stat a bunurilor imobile, efectuate după acceptarea obiectului în contabilitate ca mijloc fix.
După înregistrarea dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare, transferați mijlocul fix din subcontul „Active fixe, a căror proprietate nu este înregistrată” într-un alt subcont (de exemplu, „Imobile, a căror proprietate este înregistrată”) :
Debit 01 subcont „Imobil, a cărui proprietate este înregistrată” Credit 01 subcont „Active fixe, a căror proprietate nu este înregistrată”
- se iau în considerare mijloacele fixe, a căror proprietate este înregistrată.
În contabilitate, rambursați costul mijloacelor fixe prin acumularea de amortizare (cu excepția acelor mijloace fixe pentru care nu se percepe amortizarea). Prin mijloace fixe organizatii nonprofit se percepe amortizarea. Această procedură este prevăzută în paragraful 17 din PBU 6/01.
Pentru a calcula impozitul pe venit, proprietatea, a cărei proprietate este supusă înregistrării de stat, este luată în considerare la costul inițial (clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ordinea formării sale depinde de modul în care obiectul a intrat în organizație:
Pentru o taxa;*
primit gratuit;
efectuată ca aport la capitalul autorizat;
în baza unui acord de troc (acord de schimb);
construit prin metoda gospodărească sau prin contract.
Înregistrarea terenurilor dobândite are propriile caracteristici (articolul 264.1, clauza 2 din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 5 din articolul 5 din Legea din 30 decembrie 2006 nr. 268-FZ). mai multe detalii, consultați Cum să luați în considerare la calcularea impozitului pe venit, cheltuielile aferente mai multor perioade de raportare.
La prezentarea pentru retragere TVA la intrare pentru costurile asociate cu achiziționarea (crearea) unui obiect imobiliar, luați în considerare caracteristicile datorate modului în care obiectul a intrat în organizație:
Achiziționat contra cost sau în baza unui acord de troc;
primit gratuit sau ca aport la capitalul autorizat;
construit prin contract sau metoda economica.
Atunci când calculați impozitul pe venit, plătiți costul proprietății amortizabile care necesită înregistrarea de stat prin acumularea de amortizare.
Asa de luna viitoare după acceptarea bunurilor imobiliare pentru contabilitate (reflând în contul 01 sau 03), includeți valoarea acestora în baza impozitului pe proprietate (clauza 1, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, luați în considerare particularitățile plății impozitului pe bunurile imobile achiziționate contra cost (în baza unui contract de schimb primit gratuit, ca aport la capitalul autorizat). Singura excepție este pentru anumite tipuri active fixe asupra cărora nu se plătește impozitul pe proprietate.
Locurile de teren primite de o organizație pot fi supuse impozitării Taxa pe teren(Articolul 388 din Codul Fiscal al Federației Ruse).*
Deoarece în 2011 organizația a primit proprietatea asupra terenului și este transferat contra cost, atunci există o achiziție de proprietate (paragraful 2 al articolului 2 și paragraful 2 al articolului 3 din Legea din 25 octombrie 2001 nr. 137- FZ). Prin urmare, din momentul obținerii unui certificat de înregistrare de stat a drepturilor de proprietate, este necesar să se ia în considerare site-ul ca parte a mijloacelor fixe (prin radierea din contul 08-1 în contul 01). costul inițial formează mijlocul fix în contabilitate pe baza costului de achiziție și a costului înregistrării dreptului de proprietate. Această procedură decurge din paragrafele 5 și 7–8 din PBU 6/01. Pentru mai multe informații despre modul de reflectare a achiziției în contabilitate, consultați Cum se înregistrează și se reflectă în contabilitate și fiscalitate primirea mijloacelor fixe care necesită înregistrarea de stat.
În contabilitatea fiscală, nu includeți site-ul în proprietate amortizabilă (clauza 2, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Plățile pentru înregistrarea drepturilor de teren, plata pentru servicii de evaluare, topografie, întocmirea documentelor pentru contabilitate cadastrală și tehnică, iau în considerare în mod independent, în conformitate cu paragraful 40 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federația Rusă.
Explicații similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2007 Nr. 03-03-06/1/752.*
S.V. Razgulin
Director adjunct al Direcției Fiscale
Și politica vamală și tarifară a Ministerului de Finanțe al Rusiei
2. Director: Cheltuieli luate în calcul și neluate în calcul la calculul impozitului pe venit
Tipul cheltuielilor Poziția agențiilor de reglementare Notă
Cheltuieli pentru cumpărarea terenului
Poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit numai în cazul vânzării ulterioare a terenului dobândit (după înregistrarea de stat a transferului dreptului de proprietate asupra terenului de la o organizație la un nou cumpărător) (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei datate 3 noiembrie 2010 Nr. 03-03-05 / 244, din 22 aprilie 2010 Nr. 03-03-06/1/282, 9 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/201 și Serviciul Federal de Impozite al Rusiei din 31 mai 2006 Nr. ШС-6-14/557)
Excepția este costul de achiziție anumite categorii teren deținut anterior de stat (municipal) și dobândit prin contracte încheiate între 1 ianuarie 2007 și 31 decembrie 2011. Pentru astfel de cheltuieli, comandă specială anulări: fie în mod egal (în timpul perioadei stabilite de organizație, dar nu mai puțin de cinci ani), sau anual (în limita a 30% din baza de impozitare pe venit pt anul trecut) (clauzele 1, 3 ale articolului 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse)*
Practica arbitrajului confirmă poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14 martie 2006 nr. 14231/05, FAS al districtului central din 27 septembrie 2007 Nr. A08-3405 / 06-20, al Districtului Volga din 10 august 2006 Nr. А65-11934/20
