A.A. Efremova

Mena este un tip de tranzacții de drept civil pentru înstrăinarea proprietății: „Dreptul de proprietate asupra proprietății pe care o are proprietarul poate fi dobândit de o altă persoană pe baza unui contract de vânzare cumpărare, schimb, donație sau altă tranzacție pe înstrăinarea acestui bun ”(clauza 2 a Art. 218 Cod civil al Federației Ruse).

Un contabil cu experiență, de regulă, nu are dificultăți în reflectarea tranzacțiilor de schimb în contabilitate și în calculele fiscale. Cu toate acestea, practica comercială în această materie poate „înlocui” astfel de „capcane” pentru contabil, ceea ce va atrage erori contabile și fiscale. Unele dintre aceste cazuri complexe vor fi discutate mai jos.

1. Schimb de proprietate cu o evaluare contractuală

Până nu demult, reflectarea schimbului de proprietăți care are valoare contractuală nu a ridicat nicio întrebare, deoarece contabilii au folosit recomandările scrisorii Ministerului Finanțelor din Rusia din 10.30.92 N 16-05 / 4 „Pe procedură pentru reflectarea tranzacțiilor de schimb de mărfuri sau a tranzacțiilor efectuate pe bază de barter în contabilitate "... Acest document conține următoarele tranzacții de înregistrare la barter:

		Credit
			Înstrăinarea bunului în schimb
	62 76	46 47,48	Expediere în contul unei operațiuni de schimb de mărfuri: a) bunuri (lucrări, servicii) b) mijloace fixe sau alte bunuri - în cuantumul valorii stipulate în condițiile de barter
		40,20, 41,01, 04...	Anularea costului bunurilor expediate (lucrările efectuate, serviciile prestate), valoarea contabilă a bunurilor, mijloacelor fixe sau alte bunuri
			Anularea amortizării acumulate asupra proprietății schimbate
	46,47,48 80	80 46,47,48	Formarea rezultatelor financiare: un profit b) pierdere
			Primirea proprietății dintr-o operațiune de schimb de mărfuri
	08,10, 12,41, 20...		Primirea inventarului (materii prime, materiale etc.), a mărfurilor (lucrări, servicii), a mijloacelor fixe și a altor bunuri dintr-o tranzacție de schimb de mărfuri - în cuantumul valorii stipulate în termenii de barter
			Reducerea datoriei contrapartidei pentru o tranzacție de bart cu valoarea proprietății primite
„Contabilitatea cheltuielilor (cheltuieli generale, cheltuieli comerciale, plata taxelor vamale și a procedurilor vamale etc.) asociate cu implementarea operațiunilor de schimb de mărfuri, precum și taxa pe valoarea adăugată, accizele se efectuează în conformitate cu procedura generală pentru vânzări în numerar sau plăți fără numerar "(clauza 4 din scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 16-05 / 4).

Este ușor de văzut că procedura de contabilitate și contabilitate fiscală a tranzacțiilor de schimb de mărfuri cuprinsă în scrisoarea în cauză s-a bazat pe utilizarea valorii contractuale (contractuale) a proprietății schimbate. Și acest lucru a fost destul de justificat, deoarece inițial un contract de bartă era un fel de contracte de comerț exterior. La rândul său, condiția privind valoarea mărfurilor este o condiție prealabilă pentru orice contract de comerț exterior, altfel problema vămuirii sale devine practic insolubilă * 1.

----
* 1 În perioada examinată, Instrucțiunea temporară privind procedura de completare a declarației vamale de marfă (Anexa nr. 2 la ordinul Comitetului vamal de stat din Rusia din 28.07.92 nr. 283) era deja în vigoare, conform la care, la înregistrarea unei declarații pentru mărfurile importate sau exportate care fac obiectul cumpărării și vânzării sau schimbului (schimbului) de comerț exterior, declarantul a trebuit să completeze un număr de coloane din CCD, inclusiv coloanele 22 „Valută și factură totală valoarea bunurilor ”și 42„ Valoarea facturii bunurilor ”. În același timp, în descrierea coloanei 42 pentru declarația vamală pentru mărfurile exportate, se menționa: „coloana indică valoarea în vamă a lotului de mărfuri declarat. Înainte de introducerea metodologiei de determinare a valorii în vamă, coloana indică în cifre valoarea în moneda contractului a mărfurilor declarate în coloana 31, calculată în prețuri FOB sau frontiera franceză a Federației Ruse. Dacă mărfurile sunt vândute în condițiile ex-frontierei țării cumpărătoare, atunci prețul contractului este recalculat la prețul ex-frontierei Federației Ruse prin excluderea din prețul bunurilor a costurilor efective în valută pentru transportul mărfurilor pe teritoriul altor țări. Mărfurile vândute în condițiile portului CIF sau CAF din țara de cumpărare sunt contabilizate la prețul FOB. În acest caz, prețul contractului este recalculat la prețul FOB, excluzând costurile de transport și asigurare din prețul CIF și costurile de transport din prețul CAF. " (Cursivele autorului). Referințe similare la prețul contractului au fost furnizate în descrierea declarației vamale pentru mărfurile importate. Astfel, dacă contractul de bart de comerț exterior nu conținea condiții privind prețul, atunci declararea acestui produs în vamă a devenit aproape imposibilă.

În viitor, cerința de a include în contract condițiile privind prețurile mărfurilor schimbate a fost stipulată suplimentar în clauza 2 din Decretul președintelui Federației Ruse din 18.08.96 N 1209 „Cu privire la reglementarea de stat a barterului de comerț exterior tranzacții ”:„ Tranzacțiile de troc se fac în formă simplă scrisă prin încheierea unui acord de schimb bilateral, care trebuie să îndeplinească următoarele cerințe: contractul trebuie să specifice: ... gama, cantitatea, calitatea, prețul bunurilor pentru fiecare articol de marfă, condițiile și condiții de export, import de mărfuri ”.

Astfel, contabilul nu a avut probleme cu evaluarea bunurilor schimbate, întrucât era obligatoriu să fie cuprins în contract. Prin urmare, contabilitatea și contabilitatea fiscală a tranzacțiilor de schimb a fost efectuată fără dificultăți metodologice, adică pe baza instrucțiunilor din scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia N 16-05 / 4 și a clauzei 3.1 din Instrucțiunile privind procedura de completare a formularelor raportului contabil anual al întreprinderii (Anexa la scrisoarea Ministerul Finanțelor din Rusia din 24.06.92 N 48): rezultatele financiare sunt determinate de la data specificată în declarația vamală de import pentru marfă și valoarea specificată în contract (acord) ”.

Dimpotrivă, contabilul a avut dificultăți serioase în contractele interne, în care proprietatea schimbată nu a fost evaluată, deoarece nu a fost necesară vămuirea acestor bunuri. În ceea ce privește tranzacțiile pentru schimbul de proprietăți care nu au valoare contractuală, problema determinării rezultatului financiar a apărut destul de brusc, întrucât organele Serviciului Fiscal de Stat din Rusia au insistat să o determine pe baza prețurilor de piață ale proprietății schimbate , iar contabilii nu au putut înțelege pe ce bază ar trebui să afișeze un astfel de profit în contabilitate ...

Întrucât stabilirea regulilor pentru determinarea rezultatului financiar în conformitate cu datele contabile este prerogativa Ministerului Finanțelor din Rusia, Ministerul a intervenit în acest conflict și a răspuns la întrebări de nerezolvat anterior - acum reflectarea tranzacțiilor de schimb este reglementată pe baza standarde naționale de contabilitate:

„Valoarea inițială a mijloacelor fixe achiziționate în schimbul altor bunuri, altele decât numerarul, este valoarea bunului care se schimbă, conform căreia a fost reflectată în bilanț” (clauza 3.5 din Reglementările contabile „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/97, anexă la ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 03.09.97 N 65n);

„Costul real al stocurilor achiziționate în schimbul altor bunuri (cu excepția numerarului) se determină pe baza valorii bunului care se schimbă, la care a fost reflectat în bilanțul acestei organizații” (clauza 10 din Regulamentul contabil „ Contabilitatea materialelor - stocuri de producție ”PBU 5/98, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 15.06.98 N 25n).

Analiza textului acestor standarde naționale de contabilitate, precum și a clauzei 26 din Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 iulie 1998 N 33n, ne permite să stabilim următoarele procedura contabilă:

		Credit
	08, 10, 12,41		Primirea bunurilor achiziționate în schimbul altor bunuri la data transferului de proprietate; reflectarea vânzării bunului pensionat - la valoarea contabilă a bunului pensionat
		01,10, 12,41...	Radiere din bilanțul proprietății retras în baza unui contract de schimb
			Anularea amortizării acumulate pe proprietatea pensionată
			Anularea materialelor utilizate pentru ambalare, transport etc. acțiuni asupra proprietății retrase în baza unui contract de schimb
	08, 10, 12,41...		Creșterea valorii inițiale a proprietății primite în temeiul contractului de schimb cu valoarea costului livrării, instalării etc.
			Acceptarea pentru contabilitatea activelor fixe achiziționate în schimbul altor bunuri

Această procedură pentru reflectarea tranzacțiilor de schimb necesită să fiți atenți la următoarele:

1. Proprietatea de venit se reflectă în conturile deținerilor de inventar în corespondență cu contul de vânzare a proprietății pensionate, adică sunt abandonate conturile de decontare utilizate anterior 60, 62 sau 76. Acest lucru devine clar dacă luăm în considerare că după publicare din scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia N 16-05 / 4, noul Cod civil al Federației Ruse (1994) a intrat în vigoare, conform art. 570 din care „dacă nu se prevede altfel prin lege sau în acordul de barter, proprietatea asupra bunurilor schimbate va reveni părților care acționează ca cumpărători în temeiul acordului de barter, simultan după îndeplinirea obligațiilor de a transfera bunurile relevante de către ambele părți”. Dacă proprietatea asupra proprietății schimbate trece către părți în același timp, aceasta înseamnă că părțile își îndeplinesc obligațiile reciproce în același timp, adică nu există datorii între părți, ceea ce înseamnă că există nu este nevoie să o reflectăm asupra conturilor de decontare.

Dacă, în conformitate cu legea sau contractul, proprietatea asupra proprietății schimbate nu este transferată simultan, atunci tranzacția de schimb trebuie să se reflecte în contabilitate în vechiul mod, adică folosind conturile 60, 62 sau 76.

2. Rezolvarea unei probleme - o indicație a absenței unui rezultat financiar în cazul unui schimb de proprietăți care nu are o evaluare contractuală - Ministerul Finanțelor din Rusia, după publicarea PBU 6/97 și PBU 5 / 98, a confundat situația privind reflectarea tranzacțiilor de schimb de proprietate care au o valoare contractuală. Acum sunt oferite consultări pe paginile presei și la seminarii, potrivit cărora, în ciuda existenței unei evaluări contractuale a proprietății schimbate, valoarea inițială trebuie recunoscută ca valoarea proprietății cedate, la care se află s-a reflectat în bilanț.

În opinia noastră, acest punct de vedere este incorect, adică se recunoaște valoarea inițială a proprietății dobândite în temeiul unui contract de schimb:

Valoarea contabilă a proprietății retrasă în temeiul prezentului acord - în absența unei evaluări contractuale;

Valoare contractuală - proprietate.

Ca argumente, prezentăm următoarele prevederi:

1. Conform art. 567 din Codul civil al Federației Ruse „regulile privind vânzarea și cumpărarea (capitolul 30) se aplică acordului de schimb, dacă acest lucru nu contravine regulilor acestui capitol și esenței schimbului. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzătorul bunurilor pe care se angajează să le transfere și cumpărătorul bunurilor, pe care se angajează să le accepte în schimb. "

Astfel, conform regulilor de vânzare și cumpărare, evaluarea contractuală a bunului care se schimbă îndeplinește funcțiile prețului său, ceea ce înseamnă că nu poate fi ignorată atunci când această operațiune este înregistrată în contabilitate.

2. Scrisoarea N 16-05 / 4 de către Ministerul Finanțelor din Rusia nu a fost anulată, dar continuă să fie listată în bazele de date de referință ca fiind valabilă, ceea ce permite utilizarea instrucțiunilor din acest document de reglementare.

3. Dacă există o evaluare contractuală, facturile sunt emise de părți pentru valoarea contractului, care este aceeași pentru ambele părți (dacă nu se prevede nicio plată suplimentară) și, prin urmare, nu există dificultăți cu compensarea TVA. Dacă valoarea contractuală este ignorată, facturile sunt emise de părți pentru valoarea contabilă a proprietății retrase, adică pentru sume diferite, ceea ce duce la dificultăți în compensarea TVA:

Pentru o parte a cărei proprietate are o valoare bilanțieră mare, diferența dintre TVA percepută și plătită trebuie transferată la buget;

pentru o parte a cărei proprietate are o valoare bilanțieră mai mică, diferența dintre TVA percepută și plătită trebuie atribuită profitului net.

Astfel, fiecare contabil trebuie să stabilească la ce poziție va adera în practică - ignorând sau utilizând în contabilitate evaluarea contractuală a proprietății schimbate. Să dăm un exemplu condiționat de reflectare a unei tranzacții de swap pentru ambele opțiuni. Lasă părțile să schimbe metalul (costă 8.000 de ruble, prețul pieței 12.000 ruble) cu un camion (prețul de achiziție 50.000 ruble, achiziționat în 1986, poartă 100%, prețul pieței 12.000 ruble). Producătorul de metal este primul care își transferă proprietatea, proprietatea este transferată părților după îndeplinirea tuturor obligațiilor care decurg din contract.

Cantitatea de la producătorul metalului, frecați.

Suma proprietarului mașinii, frecați.

Cablare

Sub rezerva evaluării contractuale

Cablare

Sub rezerva evaluării contractuale

În absența sau ignorarea evaluării contractuale

După transferul de metal

Transfer metalic

D-t45 K-t40

Într-o evaluare condiționată

După predarea mașinii

Primirea proprietății

D-t08 K-t46

D-t 10 Trusa 47

Nota 1. 1. La un producător de metale. 9600 = 8000 (valoarea contabilă a proprietății pensionate) x 1,2 (inclusiv TVA). 2. Proprietarul mașinii. În absența sau ignorarea evaluării contractuale, contabilitatea în afara bilanțului se efectuează într-o evaluare condiționată, primirea metalului se efectuează la valoarea zero, deoarece valoarea contabilă a proprietății retrase este egală cu zero.

Proprietate

Într-o evaluare condiționată

TVA percepută

D-t 19 Trusa 08

D-t 19 Trusa 47

Nota 2. 1. În cazul contabilității prin evaluare contractuală, facturile sunt emise de părți pentru valoarea valorii contractuale a proprietății, care, în absența dogmei, va fi aceeași pentru ambele părți - în acest caz 12.000 de ruble, inclusiv TVA de 2.000 de ruble. 2. În cazul contabilității în absența sau ignorarea evaluării contractuale, facturile vor fi emise la valori diferite: de către producătorul de metal - pentru 1600 ruble, de către proprietarul mașinii - fără TVA (a se vedea intrarea 6 și nota 3) . Alocarea TVA poate fi efectuată numai pe baza datelor facturii, prin urmare, nimic nu se reflectă în contul producătorului de metale din contul 19, iar 1600 ruble sunt reflectate în contul proprietarului mașinii. Cu toate acestea, având în vedere costul zero al metalului primit, alocarea TVA în contul 19 și rambursarea ulterioară a acestuia din buget sunt destul de controversate.

Înstrăinarea bunurilor

D-t 46 Trusa 45

D-t 47 Trusa 01

Taxă TVA

D-t 46 Trusa 68

D-t 47 Trusa 68

Taxă TVA suplimentară

D-t 88 Trusa 68

D-t 88 Trusa 68

Nota 3. 1. Producătorul de metal percepe TVA (intrarea 6) în funcție de suma din creditul contului 46 din intrarea 2 - 2000 ruble. sau 1600 de ruble. 2. Întrucât mașina a fost cumpărată înainte de 1992, TVA-ul trebuie calculat pe costul vânzării sale, care este egal cu: a) dacă există o evaluare contractuală - 12.000 ruble, inclusiv TVA de 2.000 ruble; b) în absența sau ignorarea evaluării contractuale - valoarea metalului primit, iar acesta, la rândul său, este determinat de valoarea reziduală a mașinii care se retrage, adică egală cu zero (a se vedea punctul 50 din instrucțiunile din Serviciul Fiscal de Stat din Rusia din data de 11.10.95 nr. 39 „0 în ordinea calculului și plății taxei pe valoarea adăugată”, cu modificările și completările ulterioare). 3. Taxa TVA suplimentară (intrarea 7) se efectuează până la valoarea de piață a proprietății schimbate (a se vedea clauza 9 din Instrucțiunea nr. 39).

Anularea amortizării

D-t02 Trusa 47

Acceptarea activelor fixe pentru contabilitate

D-t01 K-t08

TVA compensată

D-t68 Setul 19

D-t68 Setul 19

Rezultate financiare

D-t46 Set 80

D-t47 Set 80

Nota 4. Rezultatul financiar va fi echilibrat de o creștere sau scădere a costului inițial al proprietății achiziționate. Cu alte cuvinte, în absența sau ignorarea evaluării contractuale, profitul impozabil va fi în cele din urmă același ca și în prezența evaluării contractuale: scăderea profitului din tranzacția de schimb va fi compensată de o creștere a profitului din activitate (datorită unei scăderi a costului produsului principal din cauza unei scăderi a valorii contabile a metalului sau a valorii deducerilor de amortizare pentru mașină).

Una dintre opțiunile pentru schimbul de proprietăți este încheierea unui acord de schimb. Conform unui acord de schimb, fiecare dintre părți se obligă să transfere un produs celeilalte părți în schimbul altui (articolul 567 din Codul civil al Federației Ruse). Regulile pentru vânzare și cumpărare se aplică acordului de schimb, dacă acest lucru nu contrazice esența schimbului. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzătorul bunurilor pe care se angajează să le transfere și cumpărătorul bunurilor pe care se angajează să le accepte în schimb. Dacă acordul de schimb nu prevede condiții speciale, atunci , pe baza articolului 568 din Codul civil al Federației Ruse, bunurile care urmează să fie schimbate sunt considerate a fi de valoare egală, iar costurile transferului și acceptării acestora sunt suportate în fiecare caz de partea care poartă responsabilitățile respective . Dacă, în condițiile contractului de schimb, bunurile schimbate sunt recunoscute ca fiind inegale, atunci partea obligată să transfere bunurile, al căror preț este mai mic decât prețul bunurilor furnizate în schimb, trebuie să plătească imediat diferența de preț înainte sau după îndeplinirea obligației sale de a transfera bunurile, cu excepția cazului în care acordul prevede o altă procedură de plată. Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor schimbate este reglementat de articolul 570 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia dreptul de proprietate asupra bunurilor schimbate revine părților care acționează în calitate de cumpărători în temeiul acordului de schimb, simultan după îndeplinirea obligațiilor de a transfera bunurile relevante de către ambele părți, cu excepția cazului în care acordul de schimb prevede altfel.

Contabilitate

În contabilitatea schimbului de bunuri în cadrul unui acord de schimb, se reflectă vânzarea activelor materiale retrase și înregistrarea activelor materiale primite în schimbul celor transferate. În conformitate cu punctul 11 ​​din PBU 6/01, valoarea inițială a activelor fixe primite în temeiul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor de către fonduri nemonetare este recunoscută valoarea obiectelor de valoare transferate sau care urmează să fie transferate de organizație. Valoarea specificată este stabilită pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul unor valori similare. Astfel, valoarea de cumpărare a unui activ fix dobândit în baza unui contract de schimb va fi recunoscută în scopuri contabile ca valoarea proprietății retrase, indiferent de prețul specificat în contractul de schimb imposibilitatea de a stabili valoarea valorilor transferate sau supuse transferului de către organizație, valoarea activelor fixe primite în temeiul contractelor de schimb este determinată pe baza costului la care se achiziționează elemente similare de active fixe în circumstanțe comparabile. Evaluarea inițială a activelor fixe bazată pe paragraful 12 din PBU 6/01 include, de asemenea, costurile reale ale organizației pentru livrarea obiectelor și aducerea acestora într-o stare adecvată pentru utilizare Pe baza clauzei 5 din Regulamentul contabil „Venitul organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32н, veniturile din vânzarea produselor sunt venituri din activități obișnuite și sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

• organizația are dreptul să primească aceste încasări care decurg dintr-un contract specific sau confirmate în alt mod în consecință;
• se poate determina suma veniturilor;
• există încredere că, ca urmare a unei anumite tranzacții, beneficiile economice ale organizației vor crește;
• proprietatea (deținerea, utilizarea și eliminarea) produsului (mărfurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea este acceptată de client (serviciul este furnizat);
• costurile care sunt sau vor fi suportate în legătură cu această operațiune pot fi determinate.

În conformitate cu clauza 6.3 din Reglementările contabile "Venitul organizației" PBU 9/99, costul valorilor primite sau care urmează să fie primite de o organizație în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor care nu sunt în numerar se stabilește pe baza preț la care organizația determină costul unor valori similare în circumstanțe comparabile ...

Contabilitate în cazul în care valoarea valorilor transferate și primite nu este determinată de contract

Alliance LLC, în conformitate cu acordul de barter încheiat, transferă materiale în schimbul unui element de active fixe. Costul materialelor și al mijloacelor fixe în condițiile contractului este recunoscut ca fiind egal. Valoarea contabilă a materialelor este de 50.000 de ruble. Prețul obișnuit de vânzare al materialelor este de 70 800 ruble. Costuri de instalare a mijloacelor fixe - 4000 de ruble.

Conţinutoperațiuni	Debit	Credit	Cantitate(freca.)
	62	91-1	70 800
TVA percepută	91-2	68	11 800
	91-2	10	50 000
	91-2	91-9	000
	08	60	59 000
	19	60	11 800
	08	70, 69	4000
	01	08	63 000
	60	62	70 800
	68	19	11 800

Contabilitate în cazul în care valoarea valorilor transferate și primite este determinată de contract

Alliance LLC, în conformitate cu acordul de barter încheiat, transferă materiale în schimbul unui element de active fixe. Valoarea contabilă a materialelor este de 50.000 de ruble. Prețul obișnuit de vânzare al materialelor este de 70 800 ruble. Costuri de instalare a mijloacelor fixe - 000 de ruble. Costul materialelor transferate și al mijloacelor fixe primite este determinat de contract și se ridică la 84.000 de ruble având în vedere TVA.

Conţinutoperațiuni	Debit	Credit	Cantitate(freca.)
Înregistrări contabile de transfer de materiale
A reflectat transferul de materiale în baza unui acord de schimb	62	91-1	84 000
TVA percepută	91-2	68	14 000
Anulată valoarea contabilă a materialelor transferate	91-2	10	50 000
A reflectat rezultatul financiar din transferul de materiale	91-2	91-9	20 000
Înregistrări contabile de capitalizare a activelor fixe
A reflectat costul activului fix primit în cadrul acordului de schimb	08	60	70 000
TVA reflectată percepută de furnizor	19	60	14 000
A reflectat costul instalării unui activ fix	08	70, 69	4000
Imobilizat pus în funcțiune	01	08	74 000
S-a luat în considerare îndatorarea reciprocă a părților în temeiul acordului de barter	60	62	84 000
Prezentat pentru rambursarea TVA la mijloacele fixe	68	19	14 000

„Contabilitate”, N 3, 2000

În vigoare de la 1 ianuarie 2000 PBU 9/99 „Venitul organizației”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 N 32n, și PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”, aprobat de Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 N 33n, stabilește noi reguli contabile pentru tranzacțiile de schimb.

Să luăm în considerare aplicarea acestor reguli în practică și legătura acestora cu normele actuale ale legislației fiscale și civile.

Conform clauzei 1 a articolului 567 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de barter, fiecare dintre părți se obligă să transfere un produs celeilalte părți în schimbul altui.

Articolul 567 din Codul civil al Federației Ruse stabilește, de asemenea, că regulile privind vânzarea și cumpărarea se aplică acordului de schimb, dacă acest lucru nu contravine regulilor din capitolul 31 din Codul civil al Federației Ruse „Mena” și esenței a tranzacțiilor de schimb. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzătorul bunurilor, pe care se angajează să le transfere, și cumpărătorul bunurilor, pe care se obligă să le accepte în schimb.

Din definiția legislativă a unui acord de schimb dată la articolul 567 din Codul civil al Federației Ruse, urmează două caracteristici civile - juridice speciale ale tranzacțiilor de schimb care afectează direct metodologia contabilității lor.

1. Executarea unui acord de barter este un schimb de proprietăți, implicând transferul dreptului de proprietate asupra valorilor schimbate. Obiectul unui acord de barter poate fi doar lucrurile - obiectul drepturilor de proprietate.

Din aceasta rezultă că, de exemplu, o operațiune de cesiune, conform căreia dreptul (creanța) (creanța) este atribuit în schimbul unui lot de produse finite, nu poate fi considerat ca un acord de schimb. Acesta este un contract de cesiune de drepturi (creanțe). În consecință, regulile speciale de contabilitate și impozitare ale contractului de bart nu se aplică acestuia.

1. Prevederile clauzei 2 a articolului 567 privind aplicarea regulilor contractului de cumpărare și vânzare pentru mine nu înseamnă că Codul civil echivalează aceste două acorduri.

O serie de articole din Codul civil al Federației Ruse reglementează în mod specific executarea acordurilor de barter și se aplică numai acordurilor de barter.

În ceea ce privește circulația reală a mărfurilor în cadrul executării contractelor de vânzare și schimb, aceste tranzacții coincid complet între ele. Codul pentru reglementarea ordinii de livrare a mărfurilor, acceptarea acestora, cerințele de ambalare în ceea ce privește cantitatea și calitatea, condițiile de ambalare etc. se referă la prevederile relevante ale contractului de vânzare.

În acest caz, adică la aplicarea normelor Codului de vânzare și cumpărare pentru tranzacțiile de schimb, „fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzătorul bunurilor pe care se angajează să le transfere și cumpărătorul bunurilor pe care se obligă să le accepte în schimb”. Iar această regulă nu înseamnă, așa cum se crede în mod eronat în practică, că Codul civil al Federației Ruse echivalează schimbul cu cumpărarea și vânzarea.

Atunci când se contabilizează o tranzacție de schimb, este necesar să se reflecte faptele privind încetarea dreptului de proprietate asupra proprietății transferate și să se valorifice valorile primite în temeiul acordului.

Prin urmare, pentru a reflecta schimbul de bunuri în contabilitate, ar trebui să determinați:

• momentul transferului dreptului de proprietate asupra proprietății schimbate;
• valoarea evaluării valorilor primite;
• valoarea evaluării tranzacțiilor pentru schimbul de bunuri în scopuri fiscale.

O procedură specială pentru determinarea momentului transferului de proprietate asupra mărfurilor schimbate este stabilită de articolul 570 din Codul civil al Federației Ruse. Conform Codului, cu excepția cazului în care legea sau acordul de schimb prevede altfel, dreptul de proprietate asupra bunurilor schimbate revine părților care acționează în calitate de cumpărători în baza acordului de schimb, simultan după îndeplinirea obligațiilor de a transfera bunurile relevante de către ambele părți.

Aceasta înseamnă că bunurile transferate cumpărătorului în cadrul unei tranzacții de schimb (barter), până la primirea valorilor datorate de acesta în temeiul contractului, continuă să rămână proprietatea organizației - vânzătorului. Și invers, bunurile primite de la furnizori în temeiul unui acord de schimb nu devin proprietatea organizației achizitoare până la transferul proprietății datorate furnizorilor.

Conform clauzei 2 a articolului 8 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” și Instrucțiunile pentru aplicarea Planului de contabilitate, proprietatea (bunurile) organizației transferate (expediate) cumpărătorilor, a căror proprietate rămâne în sarcina organizației - vânzătorul, sunt reflectate în contul 45 „Bunuri expediate”. Mărfurile primite de la furnizori și introduse în depozit, a căror proprietate rămâne la nivelul organizației furnizorilor până în momentul stabilit prin contract sau lege, se reflectă într-un cont special în afara bilanțului 002 „Inventar și valori materiale acceptate pentru păstrare. "

În consecință, transferul de bunuri în cadrul unui acord de barter înainte de primirea bunului achiziționat în cadrul tranzacției de la furnizor ar trebui să se reflecte în debitul contului 45 „Bunuri expediate” în corespondență cu conturile valorilor reflectate.

În acest caz, se fac următoarele intrări:

Număr de truse. 40 „Bunuri finite”, 41 „Bunuri”

asupra costului bunurilor sau produselor finite la prețuri de reducere.

În practică, în cazul în care comanda privind politica contabilă a organizației - vânzătorul care schimbă mărfurile, stabilește momentul vânzării pentru expediere, în acest caz, se percepe în mod eronat TVA la cifra de afaceri a vânzării imediat după expedierea mărfurilor.

În conformitate cu clauza 2 a articolului 8 din Legea Federației Ruse din 06.12.1991 N 1992-1 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” și clauza 13 din Regulamentul privind componența costurilor pentru producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii) incluse în costul produselor (lucrări, servicii) și cu privire la procedura de formare a rezultatelor financiare luate în considerare la impozitarea profiturilor, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 05.08.1992 N 552, determinarea veniturilor din vânzări în scopuri fiscale „prin plată” este alegerea opțiunii de recunoaștere a bunurilor vândute efectiv ca fiind vândute pentru impozitare.

În scopuri fiscale, regula se aplică întotdeauna - nu există niciun fapt de transfer al proprietății și nu există vânzare de bunuri. În consecință, până când părțile își îndeplinesc reciproc contractul de schimb de obligații pentru transferul de bunuri, adică până la primirea bunurilor de la furnizor, bunurile expediate reflectate în contul 45 nu sunt incluse în cifra de afaceri a vânzărilor.

Pe de altă parte, la primirea mărfurilor de la furnizor înainte de transferul proprietății corespunzătoare în schimb, primirea și înregistrarea acestora în depozit se reflectă pe debitul contului în afara soldului 002 „Valori de inventar și materiale acceptate pentru păstrare . " După transferul organizației - furnizorul proprietății schimbate contra bunurilor sale, valorile primite sunt creditate în bilanț și debitate pe creditul contului 002.

Înainte de 1 ianuarie 2000, adică înainte de intrarea în vigoare a Regulamentelor „Veniturile organizației” (PBU 9/99) și „Cheltuielile organizației” (PBU 10/99), regulile pentru contabilizarea tranzacțiilor de achiziție de proprietăți în temeiul unui acord pentru schimbul activelor fixe și circulante ale organizației au fost reglementate, respectiv, de Regulamentul contabil "(PBU 6/97), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 03.09.1997 N 65n și Regulamentul privind contabilitate „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/98), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 15.06.1998 N 25n.

Conform clauzei 3.5 din PBU 6/97, valoarea inițială a mijloacelor fixe achiziționate în schimbul altor bunuri, altele decât numerarul, a fost recunoscută ca valoarea bunului care se schimbă, conform căruia a fost reflectată în bilanț.

În conformitate cu clauza 10 din PBU 5/98, costul real al stocurilor achiziționate în schimbul altor bunuri (cu excepția numerarului) a fost determinat pe baza valorii bunului schimbat, la care a fost reflectat în bilanțul prezentului organizare.

În același timp, debitul conturilor 08 „Investiții de capital” și 15 „Achiziții și achiziții de materiale” ar fi trebuit să reflecte costurile transferului și acceptării proprietății schimbate în corespondență cu conturile de contabilitate a fondurilor monetare și (sau) decontărilor , precum și valoarea contabilă a lucrurilor transferate în schimbul corespondenței cu conturile contabile ale proprietății corespunzătoare sau ale contului 45 „Bunuri expediate”.

Astfel, conform normelor PBU 6/97 și PBU 5/98, tranzacțiile de schimb (barter) în contabilitate (spre deosebire de prescripțiile documentelor de reglementare privind impozitarea) nu au fost recunoscute ca vânzări și, prin definiție, profitul unui barter tranzacția nu a putut fi afișată în contabilitate ...

Schimbul a fost privit ca o tranzacție pentru achiziționarea de active primite în schimbul unor bunuri (muncă, servicii). În consecință, valoarea valorilor amortizate (costul lucrărilor, serviciilor) ar fi trebuit să fie reflectată în contabilitate ca fiind costurile reale de achiziție a activelor primite în schimb.

PBU 9/99 „Venitul organizației” și PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” au modificat semnificativ aceste reguli, aducând procedura contabilă pentru tranzacțiile de schimb în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară.

Conform clauzei 6.3 din PBU 9/99, suma încasărilor și (sau) conturilor de primit în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) cu fonduri nemonetare este acceptată pentru contabilitate la costul bunurilor (valorilor) primite sau să fie primit de organizație. Costul bunurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor similare (valori).

Dacă este imposibil să se stabilească valoarea mărfurilor (valorilor) primite de organizație, valoarea încasărilor și (sau) conturilor de primit este determinată de valoarea produselor (mărfurilor) transferate sau care urmează să fie transferate de organizație. Costul produselor (bunurilor) transferate sau care urmează să fie transferate de o organizație este stabilit pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei veniturile în raport cu produse (bunuri) similare.

PBU 9/99 consideră încasările din implementarea tranzacțiilor de schimb ca una dintre componentele veniturilor organizației din activități obișnuite și, prin urmare, interpretează schimbul în scopuri contabile ca o vânzare, adică o tranzacție comercială care implică un rezultat financiar (profit sau pierdere).

Conform clauzei 6.3 din PBU 10/99, valoarea plății și (sau) conturilor de plătit în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) de către fonduri nemonetare este determinată de valoarea bunurilor (valorilor) transferate sau care urmează să fie transferat de organizație. Costul bunurilor (valorilor) transferate sau care urmează să fie transferate de o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor similare (valori).

De fapt, acest lucru înseamnă că, atunci când achiziționați active în cadrul unui contract de schimb, această proprietate ar trebui să fie primită la prețuri pentru care de obicei cumpărăm sau le putem cumpăra pe piață pentru bunurile corespunzătoare pentru bani.

Diferența dintre valoarea valorii contabile a valorilor transferate în schimb (costul muncii, serviciilor) și costurile contractului și valoarea evaluării activelor primite la barter se înregistrează ca profit (pierdere) pe această tranzacție.

Conform articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a controla corectitudinea aplicării prețurilor pentru tranzacțiile de schimb de mărfuri (barter). În cazurile în care, în opinia autorității fiscale, prețurile bunurilor, lucrărilor sau serviciilor aplicate de părți la tranzacție deviază (într-o direcție sau alta) cu mai mult de 20% din prețul de piață al bunurilor, lucrărilor sau impozite sau dobânzi calculate ca și cum rezultatele acestor tranzacții ar fi estimate pe baza prețurilor pieței.

Conform articolului 3 din Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, vânzările de bunuri (lucrări, servicii) în schimbul altor bunuri (lucrări, servicii) sunt supuse TVA-ului. În scopuri contabile, taxa pe valoarea adăugată în acest caz este considerată drept unul dintre costurile de vânzare a bunurilor, adică se referă la debitul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)”.

Astfel, reflectarea tranzacțiilor de schimb în contabilitate în conformitate cu PBU 9/99 și PBU 10/99, Codul fiscal al Federației Ruse și Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” ar trebui să fie efectuată în conformitate cu următoarele sistem:

1. Se reflectă primirea de bunuri de la contrapartidă într-o tranzacție de schimb înainte de expedierea valorilor schimbate:

Număr D-t. 002 "Inventar și valori materiale acceptate pentru păstrare"

costul bunurilor primite în temeiul contractului.

1. Reflectă expedierea produselor finite, a mărfurilor, a altor active înainte de primirea proprietății de la contrapartidă:

Număr D-t. 45 „Bunuri expediate”,

Set de conturi contabile ale bunurilor transferate (40, 41 etc.)

valoarea contabilă (reziduală) a valorilor transferate.

1. Reflectă performanța muncii, furnizarea de servicii în cadrul unei tranzacții de barter înainte de a primi valori de la contrapartidă:

prețul bunurilor primite în temeiul contractului;

costul lucrărilor și serviciilor vândute.

1. Reflectă primirea de mărfuri de la contrapartidă (înregistrarea în bilanțul mărfurilor primite anterior) după expedierea mărfurilor (executarea muncii, prestarea de servicii) în temeiul contractului:

Conturi D-t pentru contabilizarea proprietății primite (40, 41 etc.),

Număr de truse. 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” sau 62 „Acorduri cu cumpărători și clienți”

costul bunurilor primite în temeiul contractului cu TVA.

1. Articolele expediate anterior către contrapartidă sunt debitate din bilanț:

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)",

Număr de truse. 45 "Bunuri expediate"

valoarea contabilă (reziduală) a valorilor transferate în temeiul contractului.

1. TVA se percepe la buget:

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)",

suma TVA datorată bugetului.

1. Profitul (pierderea) dintr-o tranzacție de bart se reflectă:

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)" (80 "Profite și pierderi"),

Număr de truse. 80 „Profite și pierderi” (46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)”)

valoarea profitului (pierderii) din operațiune.

În conformitate cu clauza 6.3 din PBU 9/99, dacă este imposibil să se stabilească valoarea bunurilor (valorilor) primite de organizație, valoarea încasărilor și (sau) creanțelor este determinată de valoarea produselor (bunurilor) transferate sau să fie transferat de organizație. Costul acestor produse (bunuri) se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei veniturile în raport cu produse (bunuri) similare.

În acest caz, intrarea (4) este alcătuită din valoarea prețului pentru care organizația vinde de obicei valorile schimbate (muncă, servicii) pe piață pentru bunurile corespunzătoare pentru bani.

Reflectând în tranzacțiile de troc contabil și primirea bunurilor primite în temeiul contractului, TVA în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite” nu este alocată și nu este prezentată la buget.

În conformitate cu articolul 7 din Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, valoarea TVA care trebuie plătită la buget este determinată ca diferența dintre sumele de impozite primite de la cumpărători pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute de aceștia și sumele de impozite plătite efectiv furnizorilor pentru resurse materiale (muncă, servicii), al căror cost este atribuit costurilor de producție și circulație. În acest caz, înregistrarea proprietății primite în cadrul tranzacției nu este achiziționarea de obiecte de valoare în cadrul unui contract de vânzare-cumpărare, ci primirea plății pentru vânzarea bunurilor proprii (lucrări, servicii) în baza unui contract de schimb.

Atunci când reflectă executarea unei tranzacții de schimb ca vânzare de bunuri, valoarea cifrei de afaceri aferente vânzării valorilor transferate în temeiul contractului și prețul de înregistrare a proprietății primite vor coincide întotdeauna.

În această situație, alocarea TVA în contul 19, care este egal cu TVA la cifra de afaceri din vânzări, prezentarea la buget și astfel „evitarea” plății impozitului pe o tranzacție de bart este o încălcare gravă a legislației fiscale.

Conform articolului 568 din Codul civil al Federației Ruse, cu excepția cazului în care rezultă altfel din acordul de schimb, bunurile care urmează să fie schimbate sunt considerate a fi de valoare egală, iar costurile transferului și acceptării lor sunt efectuate în fiecare caz de către parte care poartă obligațiile corespunzătoare. În cazul în care, în conformitate cu acordul de schimb, bunurile schimbate sunt recunoscute ca inegale, partea obligată să transfere bunurile, al căror preț este mai mic decât prețul bunurilor furnizate în schimb, trebuie să plătească diferența de preț imediat înainte sau după îndeplinirea obligației sale de a transfera bunurile, cu excepția cazului în care o altă procedură de plată prevăzută de contract.

Conform clauzei 6.4 din PBU 9/99, în cazul unei modificări a obligației în temeiul contractului, valoarea inițială a încasărilor și (sau) creanțelor este ajustată pe baza valorii activului care urmează să fie primit de organizație. Costul unui activ care urmează să fie primit de o entitate este determinat în funcție de prețul la care, în circumstanțe comparabile, o entitate ar determina în mod normal costul activelor similare.

Exemplu. Organizația oferă servicii în cadrul unei tranzacții de barter, în plată pentru care primește un lot de materiale. Costul principal al serviciilor furnizate este de 240.000 de ruble. Costul achiziționării materialelor primite pe piață pentru bunuri identice pentru bani este de 120.000 de ruble. (inclusiv TVA - 20%). După furnizarea de servicii, condițiile contractului sunt revizuite:

opțiunea 1 - contrapartida din acordul suplimentar la contract se angajează să furnizeze un lot de materiale în valoare de 264.000 de ruble. (inclusiv TVA - 20%);

Opțiunea 2 - contrapartida, în conformitate cu acordul suplimentar la contract, se angajează să furnizeze un lot de materiale în valoare de 216.000 de ruble. (inclusiv TVA - 20%).

La reflectarea în contabilitatea prestării de servicii, se fac următoarele înregistrări.

1. Implementarea serviciilor în cadrul contractului se reflectă:

Număr D-t. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Număr de truse. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)"

1. Costul serviciilor vândute este anulat:

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)",

Număr de truse. 20 "Producția principală"

1. TVA se percepe la buget pe cifra de afaceri pentru vânzarea de servicii:

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)",

Număr de truse. 68 „Decontări cu bugetul”, subcontul „Decontări pentru TVA”

1. Profitul din vânzare se reflectă:

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)",

Număr de truse. 80 „Profit și pierdere”

Opțiunea 1

1. Valorile creanțelor reflectate în contabilitate, datoriile privind TVA la buget și profitul tranzacției sunt ajustate în legătură cu încheierea unui acord suplimentar la contract:

Număr D-t. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Număr de truse. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)"

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)",

Număr de truse. 68 „Decontări cu bugetul”, subcontul „Decontări pentru TVA”

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)",

Număr de truse. 80 „Profit și pierdere”

Opțiunea 2

1. Înregistrările de stornare ajustează valorile creanțelor, pasivelor la buget pentru TVA și profitul aferent tranzacției în legătură cu încheierea unui acord suplimentar la contract:

Număr D-t. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Număr de truse. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)"

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)",

Număr de truse. 68 „Decontări cu bugetul”, subcontul „Decontări pentru TVA”

Număr D-t. 46 "Vânzări de produse (lucrări, servicii)",

Număr de truse. 80 „Profit și pierdere”

În baza unui acord de barter, organizația transferă un produs contrapartidei în schimbul altui. În acest caz, fiecare dintre părțile la acordul de schimb este recunoscută atât ca vânzător al bunurilor pe care se angajează să le transfere, cât și ca cumpărător al bunurilor pe care se obligă să le accepte în schimb.

De obicei, se presupune că se schimbă mărfuri echivalente. Acest lucru se poate reflecta în contract. Dar acordul de schimb poate prevedea o procedură diferită, conform căreia bunurile schimbate nu sunt recunoscute ca echivalente. În acest caz, partea contractului care a transferat proprietatea mai ieftină este obligată să plătească partenerului diferența de preț.

Ca regulă generală, o organizație dobândește dreptul de proprietate asupra bunurilor primite și pierde dreptul de proprietate asupra valorilor transferate în momentul în care ambele părți își îndeplinesc obligațiile, adică își transferă reciproc tot ceea ce este stipulat în contract. Cu toate acestea, pentru tranzacțiile care necesită înregistrare de stat, situația este diferită. De exemplu, la schimbul de bunuri imobile, proprietatea nu apare simultan, ci numai după ce fiecare dintre părțile la acordul de schimb a finalizat procedurile de înregistrare. Acest lucru rezultă din articolul 570 din Codul civil al Federației Ruse.

Contabilitatea tranzacțiilor de barter

Ca regulă generală, o organizație dobândește dreptul de proprietate asupra bunurilor primite și pierde dreptul de proprietate asupra valorilor transferate numai după îndeplinirea obligațiilor lor de către ambele părți la acordul de schimb. Aceasta înseamnă că, dacă organizația a primit deja mărfurile de la contrapartidă, dar nu a reușit încă să efectueze contra-livrarea, nu a devenit încă proprietarul valorilor primite. În consecință, le reflectă în contul din afara bilanțului 002 „Stocuri acceptate pentru păstrare”.

În acest caz, contabilul face următoarele intrări:

- când acceptați valori de la o contrapartidă:

Debit 002
- valorile primite în baza acordului de schimb sunt valorificate.

- pentru contraexpedierea mărfurilor către un partener:

Debit 62 Credit 90-1

Debit 62 Credit 91-1

Debit 90-2 Credit 41 (43)

Debit 91-2 Credit 10 (01)

Creditul 002
- valorile care au trecut în proprietatea organizației sunt anulate din bilanț;

Debit 41 (08, 10 ...) Credit 60
- valorile primite în baza acordului de schimb sunt valorificate;

Debit 60 Credit 62

Este posibilă și situația opusă: organizația și-a îndeplinit mai întâi obligațiile care îi revin în temeiul acordului de schimb. Iar contrapartida nu a reușit încă să efectueze livrarea contra. În acest caz, pentru a reflecta valoarea bunurilor transferate, utilizați contul 45 „Bunuri expediate”. În contabilitate, faceți astfel de înregistrări.

- la expedierea mărfurilor către o contrapartidă:

Debit 45 Credit 41 (10, 43, 01)
- obiectele de valoare au fost expediate în baza unui acord de schimb.

- la primirea valorilor de la un partener în schimb:

Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat încasările din vânzarea de bunuri (produse finite);

Debit 62 Credit 91-1
- a reflectat încasările din vânzarea de materiale (mijloace fixe);

Debit 90-2 Credit 45
- costul bunurilor transferate (produse finite) a fost anulat;

Debit 91-2 Credit 45
- a fost amortizat costul materialelor transferate (valoarea reziduală a mijloacelor fixe);

Debit 41 (08, 10 ...) Credit 60
- valorile primite în baza unui acord de schimb sunt valorificate;

Debit 60 Credit 62
- compensează obligațiile care decurg din acordul de schimb.

Dacă bunurile schimbate sunt recunoscute ca fiind inegale și organizația a transferat proprietate mai ieftină către partener, reflectă suprataxa prin afișarea:

Debit 60 Credit 51 (50)
- suprataxa transferată (emisă de la casierie) în baza unui contract de schimb.

Dacă, dimpotrivă, organizația primește o plată suplimentară de la contrapartidă, notați:

Debit 51 (50) Credit 62
- a fost primită o plată suplimentară de la contrapartidă în temeiul acordului de schimb.

Venituri din operațiuni de schimb de mărfuri

Determinați încasările din vânzarea proprietății în baza unui contract de schimb într-o comandă specială. Anume, venitul este egal cu valoarea bunurilor (valorilor) pe care organizația le-a primit sau urmează să le primească de la contrapartidă. Setați acest cost pe baza prețului specificat în contract (articolul 424 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă prețul bunurilor primite nu este specificat în contract, determinați venitul pe baza prețului la care organizația, în circumstanțe comparabile, determină de obicei costul bunurilor similare. De exemplu, o organizație a cumpărat același articol de la un alt furnizor luna trecută. Acest produs poate fi considerat similar. Prețul unui astfel de produs poate fi găsit din documentele de expediere (de exemplu, din factură).

Este imposibil să se stabilească costul bunurilor primite? De exemplu, contractul nu indică prețul acestora și organizația nu a mai cumpărat niciodată un astfel de produs. Apoi determinați venitul pe baza valorilor transferate de organizație. Pentru a face acest lucru, puteți duce costul bunurilor similare vândute de organizație către altul sau același cumpărător, indicat în documentele de expediere (de exemplu, în factură).

Determinarea valorii valorilor primite

Determinați valoarea obiectelor de valoare primite în baza acordului de barter conform regulilor speciale. Și anume: costul real al inventarului primit în temeiul unui acord de schimb este valoarea activelor pe care organizația le transferă în schimb. Determinați valoarea activelor transferate la prețul obișnuit de vânzare fără TVA. În cazul în care valoarea activelor transferate nu poate fi determinată, atunci bunurile (materialele) primite ar trebui valorificate la prețul eventualei lor achiziții fără TVA.

Costul real al bunurilor achiziționate în baza unui contract de schimb, pe lângă costul bunurilor primite, poate include și alte cheltuieli (de exemplu, transport, comisioane către intermediari etc.) asociate achiziției.

Exemplu
CJSC „Firma de producție„ Master ”„ a încheiat un contract pentru schimbul de mărfuri cu CJSC „Alpha”. Conform acordului, „Master” expediază către produse „Alpha” de producție proprie în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Costul de producție - 150.000 de ruble.

La rândul său, „Alpha” vinde către „Master” un lot de materiale în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Pentru Alpha, acestea sunt mărfuri pentru revânzare. Costul lor real este de 170.000 de ruble.

Schimbul este recunoscut de părți ca echivalent. Proprietatea asupra valorilor schimbate revine părților la acord în mod general, adică atunci când fiecare dintre părți își îndeplinește obligațiile care îi revin în temeiul acordului.

Contabilul „Master” face următoarele intrări.

Debit 45 Credit 43
- 150.000 de ruble. - produsele finite au fost expediate către „Alpha”;

- 36.000 de ruble. - TVA percepută pentru produsele expediate.

Debit 62 Credit 90-1
- 236.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea de produse în baza unui acord de schimb;

Debit 90-2 Credit 45
- 150.000 de ruble. - costul produselor transferate a fost anulat;

Debit 90-3 Credit 76
- 36.000 de ruble. - TVA reflectat la încasările din vânzări;

Debit 10 Credit 60
- 200.000 de ruble. - materialele primite în baza unui acord de schimb au fost valorificate;

Debit 19 Credit 60
- 36.000 de ruble. - se reflectă TVA-ul de intrare indicat în factura contrapartidei;

- 36.000 de ruble. - TVA de intrare este acceptată pentru deducere;

Debit 60 Credit 62

Contabilul Alpha face următoarele intrări.

Debit 002
- 236.000 de ruble. - bunurile primite de la „Maestru” sunt valorificate;

Debit 76 Credit 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- 36.000 de ruble. - TVA a fost percepută la plata în avans primită în formă non-numerar.

Debit 62 Credit 90-1
- 236.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea de bunuri în cadrul unui acord de schimb;

Debit 90-2 Credit 41
- 170.000 de ruble. - costul bunurilor vândute în temeiul unui contract de schimb a fost anulat;

Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- 36.000 de ruble. - TVA se percepe la încasările din vânzări;

Subcontul Debit 68 „Calcule pentru TVA” Credit 76
- 36.000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA perceput anterior la avansul primit;

Creditul 002
- 236.000 de ruble. - bunurile care au trecut în proprietate au fost anulate din bilanț;

Debit 41 Credit 60
- 200.000 de ruble. - bunurile primite de la „Master” sunt valorificate la costul real, egal cu prețul de achiziție;

Debit 19 Credit 60
- 36.000 de ruble. - a reflectat TVA la intrare pentru bunurile primite;

Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 36.000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA la intrare;

Debit 60 Credit 62
- 236.000 de ruble. - compensează obligațiile care decurg din acordul de schimb.

Mai jos sunt înregistrările contabile care reflectă contabilitatea încasărilor de bunuri de la furnizori în baza unui contract de furnizare. Cadrul legal care determină procedura de formare a unui acord de furnizare este definit în capitolul 30 §3 „Furnizarea de bunuri” din Codul civil al Federației Ruse.

Lista conturilor implicate în înregistrările contabile:

10 - Materiale 19 - Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite 19.3 - Taxa pe valoarea adăugată la stocurile cumpărate 20 - Producție principală 40 - Eliberarea produselor (lucrări, servicii) 50 - Casier 50.01 - Casierul organizației 51 - Conturi curente 60 - Decontări cu furnizori și contractori 60.01 - Decontări cu furnizori și contractori 60.02 - Calcule privind avansurile emise

62 - Decontări cu cumpărători și clienți 62.01 - Decontări cu cumpărători și clienți 68 - Calculul impozitelor și taxelor 68.2 - Taxa pe valoarea adăugată 71 - Decontări cu persoane responsabile 75 - Așezări cu fondatori 75.1 - Decontări pentru contribuții la capitalul autorizat (cumulat) 83 - Capital suplimentar 91 - Alte venituri și cheltuieli 91.1 - Alte venituri 91.2 - Alte cheltuieli

Cont Dt	Cont CT	Descrierea cablajului	Suma tranzacției	O bază de documente
Înscrieri pentru afișarea livrării materialelor plătibile vânzătorului la primirea mărfurilor
10	60.01		Costul materialelor fără TVA
19.3	60.01		Suma TVA
68.2	19.3		Suma TVA
60.01	51	Faptul de rambursare a conturilor de plătit furnizorului pentru materialele primite anterior se reflectă	Valoarea de cumpărare a bunurilor
Postări pentru livrarea de materiale preplătite
60.02	51	Plata anticipată reflectată către furnizor pentru materiale	Suma plății în avans	Extras de cont
10	60.01	Reflectă primirea materialelor de la furnizor la depozitul organizației. Subcontul contului 10 este determinat de tipul de materiale primite	Costul materialelor fără TVA	Notă de trăsură (formular nr. TORG-12) Ordin de primire (TMF nr. M-4)
19.3	60.01	A reflectat suma TVA aferentă materialelor primite	Suma TVA	Notă de trăsură (formular nr. TORG-12) Factură
68.2	19.3	Se referă la suma TVA care trebuie rambursată din buget. Înregistrarea se face atunci când există factura furnizorului	Suma TVA	Factură Carte de cumpărare Factură de vânzare (formular nr. TORG-12)
60.01	60.02	Se citește plata anticipată transferată anterior pentru a achita datoria pentru materialele primite		Calculul referințelor contabile

Contabilitatea încasărilor de bunuri pe baza rapoartelor în avans. Intrări contabile

Mai jos sunt înregistrările contabile care reflectă contabilitatea primirii materialelor de la persoanele responsabile pe baza rapoartelor în avans și a documentelor primare atașate acestora (facturi, facturi).

Primirea materialelor de la persoana raportoare poate fi reflectată în două moduri:

• În prima opțiune, este luată în considerare o schemă standard de înregistrare, care reflectă primirea materialelor din contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. Dezavantajul acestei opțiuni constă în faptul că contabilitatea nu reflectă furnizorul de la care au fost primite materialele și pentru care se restituie TVA.
• În cea de-a doua opțiune, primirea materialelor se reflectă în corespondența cu contul 60 „Decontări cu furnizori și contractori” și, în plus, datoria către furnizor este închisă în corespondență cu contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. Cu această opțiune de afișare, există o oportunitate suplimentară de a analiza consumabilele în contextul furnizorilor

Cont Dt	Cont CT	Descrierea cablajului	Suma tranzacției	O bază de documente
Varianta înregistrărilor contabile care reflectă primirea materialelor de la entitățile raportoare conform schemei standard
71	50.01		Suma emisă subreportului
10	71	Primirea materialelor de la persoana responsabilă la depozitul organizației se reflectă pe baza documentelor primare atașate la raportul anticipat. Subcontul contului 10 este determinat de tipul de materiale primite	Costul materialelor fără TVA	Notă de trăsură (formular nr. TORG-12) Ordin de primire (TMF nr. M-4) Raport anticipat
19.3	71	A reflectat suma TVA aferentă materialelor primite	Suma TVA	Notă de trăsură (formular nr. TORG-12) Factură
68.2	19.3	Se referă la suma TVA care trebuie rambursată din buget. Înregistrarea se face atunci când există factura furnizorului	Suma TVA	Factură Carte de cumpărare Factură de vânzare (formular nr. TORG-12)
O variantă a înregistrărilor contabile care reflectă primirea de materiale de la persoane responsabile conform unui sistem care utilizează un cont de plătit
71	50.01	Emisiunea de fonduri de la casa de numerar a organizației către persoana responsabilă este reflectată	Suma emisă subreportului	Mandat de numerar al contului. Formular nr. KO-2
10	60.01	Primirea materialelor de la furnizor la depozitul organizației se reflectă pe baza documentelor primare atașate la raportul de avans. Subcontul contului 10 este determinat de tipul de materiale primite	Costul materialelor fără TVA	Notă de trăsură (formular nr. TORG-12) Ordin de primire (TMF nr. M-4)
19.3	60.01	A reflectat suma TVA aferentă materialelor primite	Suma TVA	Notă de trăsură (formular nr. TORG-12) Factură
68.2	19.3	Se referă la suma TVA care trebuie rambursată din buget. Înregistrarea se face atunci când există factura furnizorului	Suma TVA	Factură Carte de cumpărare Factură de vânzare (formular nr. TORG-12)
60.01	71	Plata reflectată către furnizor de către persoana responsabilă pentru materialele primite	Costul de achiziție al materialelor	Calculul referințelor contabile

Contabilitatea primirii materialelor în baza unui acord de schimb. Intrări contabile

Fundamentele legale care definesc procedura de formare a unui acord de barter sunt definite în capitolul 31 „Mena” din Codul civil al RF. Pentru mai multe detalii despre metoda de înregistrare a tranzacțiilor de livrare în temeiul unui contract de schimb, consultați articolul „Contabilitatea vânzării de bunuri în cadrul unui contract de schimb”

Costul materialelor care urmează să fie transferate este determinat pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină costul materialelor similare.

Mai jos sunt înregistrările contabile care reflectă contabilitatea primirii materialelor de la furnizori în temeiul unui acord de barter cu procedura obișnuită pentru transferul dreptului de proprietate asupra materialelor, în conformitate cu articolul 223 „Momentul de proprietate al dobânditorului în temeiul unui acord” din Codul civil al Federația Rusă și articolul 224 „Transferul unui lucru” din Codul civil al Federației Ruse.

Cont Dt	Cont CT	Descrierea cablajului	Suma tranzacției	O bază de documente
10	60.01	Primirea materialelor de la furnizor conform contractului de schimb este reflectată. Subcontul contului 10 este determinat de tipul de materiale primite	Valoarea de piață a materialelor fără TVA	Factura de parcurs (TMF nr. M-15) Ordin de primire (TMF nr. M-4)
19.3	60.01	A reflectat suma TVA aferentă materialelor primite	Suma TVA
68.2	19.3	Se referă la suma TVA care trebuie rambursată din buget. Înregistrarea se face atunci când există factura furnizorului	Suma TVA	Cartea de cumpărături cu facturi
62.01	91.1	Transferul materialelor schimbate către furnizor în temeiul acordului de schimb se reflectă	Valoarea de piață a materialelor transferate	Factură (TMF Nr. M-15) Factură
91.2	10	Anularea materialelor transferate din soldul organizației este reflectată. Subcontul contului 10 este determinat de tipul de materiale transferate	Costul materialelor	Factură (TMF Nr. M-15) Factură
91.2	68.2	Suma TVA percepută pentru materialele transferate este reflectată	Suma TVA	Factură (TMF Nr. M-15) Carte de facturi a vânzărilor
60.01	62.01	Se citește datoria celei de-a doua părți în temeiul acordului de schimb	Costul materialelor	Calculul referințelor contabile

Contabilitatea primirii materialelor în baza acordurilor constitutive. Intrări contabile

Conform memorandumului de asociere, fondatorii (participanții) contribuie la constituirea (acțiunii) de capital a organizației diferite tipuri de proprietăți, inclusiv materiale. Conform clauzei 8 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, costul real al stocurilor (materialelor) contribuit la contribuția la capitalul autorizat (colectat) al organizației este determinat pe baza valorii lor monetare convenite de fondatori ( participanți) ai organizației ...

Pe baza prevederilor de mai sus, primirea materialelor în baza actului constitutiv poate fi reflectată în contabilitatea de mai jos, cu următoarele intrări.

Cont Dt	Cont CT	Descrierea cablajului	Suma tranzacției	O bază de documente
10	75.1	Reflectăm primirea materialelor în baza memorandumului de asociere. Subcontul contului 10 este determinat de tipul de materiale primite	Costul estimat al materialelor agreat de fondatori	Comandă de primire (TMF nr. M-4) Certificat de acceptare pentru transferul de materiale
19	83	În cazul în care fondatorul care transferă materiale în capitalul autorizat al organizației, în conformitate cu articolul 170 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse, restabilește TVA, partea destinatară trebuie să facă această înregistrare	Suma TVA recuperată de fondator	Factura fiscala

Contabilitatea primirii gratuite a materialelor. Intrări contabile

În contabilitate, în conformitate cu clauza 16 din PBU 9/99 „Venitul unei organizații”, veniturile sub formă de primire gratuită de bunuri sunt recunoscute „pe măsură ce sunt formate (dezvăluite)”.

În contabilitatea fiscală, în conformitate cu alineatele. 1 clauza 4 a articolului 271 „Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda de acumulare” din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sub formă de primire gratuită de bunuri sunt recunoscute la data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate.

Conform clauzei 9 din PBU 5/01 „Contabilizarea stocurilor” „costul real al stocurilor primite de organizație în baza unui acord de donație sau gratuit ... este determinat pe baza valorii lor actuale de piață la data acceptării pentru contabilitate."

Pe baza prevederilor de mai sus, primirea gratuită a materialelor poate fi reflectată în contabilitatea de mai jos, cu următoarele intrări.

Contabilitate pentru primirea materialelor fabricate intern

Conform liniilor directoare, materialele sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor real. Costul real al materialelor atunci când acestea sunt fabricate de organizație este determinat pe baza costurilor reale asociate cu producția acestor materiale. Contabilitatea și formarea costurilor pentru producția de materiale se efectuează de către organizație în modul stabilit pentru determinarea costului tipurilor corespunzătoare de produse. Acestea. procedura de reflectare a materialelor interne în contabilitate depinde de metodologia de calcul al costului de producție utilizată în organizație.

În prezent, sunt utilizate următoarele tipuri de evaluare a produselor finite:

• La costul de producție real. Această metodă de evaluare a produselor finite (materiale fabricate) este utilizată relativ rar, de regulă, la producția la scară unică și mică, precum și la producția de produse de masă de o gamă mică.
• Prin costul de producție incomplet (redus) al produselor (materialele fabricate), calculat la costuri reale fără costuri generale de afaceri. Poate fi utilizat în aceleași industrii în care se utilizează prima metodă de evaluare a produsului.
• La costul standard (planificat). Se recomandă utilizarea în industrii cu producție în serie și în serie și cu o gamă largă de produse.
• Pentru alte tipuri de prețuri.

Mai jos vom lua în considerare două opțiuni pentru reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor de primire a mărfurilor interne.

Cont Dt	Cont CT	Descrierea cablajului	Suma tranzacției	O bază de documente
Contabilitatea materialelor la costul standard (planificat).
10	40	Eliberarea (producția) materialelor la costul planificat este reflectată	Cost planificat	Comandă de primire (TMF Nr. M-4)
40	20	Costul real de producție este reflectat	Costul real al materialelor fabricate	Calculul referințelor contabile
10	40	Anularea abaterilor dintre costul materialelor la costul real de la costul acestora la costul standard (planificat) este reflectată	Valoarea varianței este „neagră” sau „roșie”, în funcție de soldul varianței	Calculul referințelor contabile
Contabilitatea materialelor la costul real.
10	20	Eliberarea (producția) materialelor se reflectă la costul real	Costul real de producție	Comandă de primire (TMF Nr. M-4)