vprašanje
Ustanovitelj je svojemu LLC dal obrestno posojilo. Ali je treba od izplačanega % odtegniti dohodnino? Katera vrsta davčne posledice v primeru nezadrževanja in neoddaje podatkov?
Odgovori
Znesek obresti na posojilo, ki ga prejme posojilodajalec (zaposleni v organizaciji), je njegov dohodek in je predmet dohodnine (1. odstavek 1. člena 208, 1. odstavek 209. člena Davčna številka RF). Datum pripoznanja takega dohodka je dan dejanski prejem uslužbenec zneska obresti (klavzula 1 klavzula 1 člen 223 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dohodek v obliki obresti na izdano posojilo je obdavčen z dohodnino po stopnji 13% (1. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kot davčni agent organizacija je dolžna obračunati, hraniti in prenesti na proračun za dohodnino od vseh dohodkov davčnega zavezanca, katerih vir je (1., 2. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če te obveznosti ne izpolni, se lahko organizacija kaznuje z denarno kaznijo v višini 20% zneska, ki ga je morala zadržati in (ali) nakazati v proračun (123. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ali je treba odtegniti dohodnino pri plačilu obresti na posojilno pogodbo, če je sklenjena s samostojni podjetnik posameznik?
Dohodki v obliki obresti po posojilni pogodbi, ki jih prejme posameznik - davčni rezident RF so priznani kot predmet obdavčitve in se upoštevajo pri določanju osnove za dohodnino (odstavek 1, odstavek 1, člen 208, odstavek 1, člen 209, odstavek 1, člen 210 davčnega zakonika). Hkrati je v skladu s 1. in 2. odstavkom čl. 226 davčnega zakonika (v nadaljnjem besedilu zakonik) je organizacija, ki si je izposodila posameznika in mu plača navedene obresti, v zvezi z dani dohodek davčni zastopnik za dohodnino. Temu se posamezniku izplačajo obresti že za minus dohodnina. In znesek davka, odtegnjenega na podlagi 6. odstavka čl. 226 zakonika se prenese v proračun ne pozno popoldne po dnevu izplačila dohodka zavezancu.
Ministrstvo za finance je v dopisu N 03-04-06/4448 z dne 1. februarja 2016 izrazilo mnenje, da je treba navedeni postopek uporabiti za dohodke v obliki obresti na znesek posojila, ne glede na to, ali posameznik, ki jih prejema dohodek registriran kot samostojni podjetnik ali ne . Medtem se zdi, da je ta ugotovitev uporabna le za primere, ko dohodek od "obresti" IP ni povezan z izvajanjem podjetniško dejavnost, to je, ko je samostojni podjetnik deloval kot posojilodajalec kot preprost posameznik (glej tudi dopis Ministrstva za finance z dne 3. oktobra 2008 N 03-04-06-01 / 288). V tem primeru je podjetje v zvezi z dohodki, ki so mu izplačani v obliki obresti po posojilni pogodbi, priznano kot davčni zastopnik za dohodnino.
Druga stvar je, če samostojni podjetnik sklepa posle za dajanje posojil v okviru svojega poklicna dejavnost. V takih okoliščinah na podlagi odstavkov. 1 stran 1 umetnost. 227 zakonika samostojni podjetnik posameznik izračuna, plača in prijavi dohodnino. Z drugimi besedami, družba ni davčni zastopnik za dohodnino v zvezi s temi dohodki. In v skladu s tem plača obresti IP v celoti torej brez davčnih odtegljajev.
Vendar v resnici vse ni tako preprosto, kot bi si želeli. Očitno je, da je treba najprej pri reševanju vprašanja odtegljaja dohodnine od zneskov obresti, ki jih plačajo samostojni podjetniki po posojilni pogodbi, pogledati v čigavem imenu. ta sporazum. Torej, če v pogodbi ni navedeno, da je stranka v transakciji samostojni podjetnik posameznik, potem zagotovo imate opravka s pogodbo, sklenjeno z navadnim posameznikom. Zato ob plačilu obresti posojilodajalcu odtegnete in plačate dohodnino v proračun v splošni red(Glej na primer dopise Ministrstva za finance z dne 12. avgusta 2010 N 03-04-05 / 3-453, z dne 10. avgusta 2010 N 03-11-11 / 218 itd.).
Recimo, da je v pogodbi navedeno, da je posojilodajalec samostojni podjetnik (in celo vse potrebne podrobnosti). Ali je mogoče šteti, da je v takih okoliščinah mogoče pozabiti na dolžnosti davčnega zastopnika za dohodnino v zvezi z dohodki, izplačani imenovanemu samostojnemu podjetniku? Na žalost stvari niso tako enoznačne. Dejstvo je, da regulativni organi vključujejo dohodek od tistih vrst dejavnosti, ki so navedene med registracijo kot samostojni podjetnik posameznik in informacije o katerih so vnesene v USRIP (glej na primer pisma Ministrstva za finance z dne 13. avgusta 2013 . N 03-11-11 / 32808, z dne 9. novembra 2012 N 03-11-11 / 338, z dne 1. februarja 2012 N 03-11-11 / 21, z dne 5. decembra 2011 N 03-11 -11/309 , z dne 19. decembra 2011 N 03-11-11/318 itd.). Zato je treba vsaj za rešitev "usode" dohodnine pogledati izvleček iz USRIP v delu, ki se nanaša na vrste podjetniške dejavnosti, ki jih je prijavil samostojni podjetnik posojilodajalec.
V primeru posojila posamezniku organizacije morajo izračunati in plačati dohodnino. V članku bomo govorili o plačilo dohodnine od posojila posamezniku, značilnosti obdavčitve.
Pri odobritvi posojila posamezniku s plačilom obresti, nižjim od 2/3 trenutna stopnja Centralna banka Ruske federacije v tem trenutku je treba izračunati in plačati dohodnino od materialna korist, ki je v ta primer davčna osnova. Pojav materialnih koristi v tem primeru je omenjen v pododstavku 1, odstavek 2, člena 2012 Davčnega zakonika Ruske federacije. Posojilodajalec prevzame vlogo dohodninskega zastopnika, ki je dolžan mesečno obračunati in plačati dohodnino od dohodkov, ki jih prejme posameznik.
Izračun materialne koristi od posojila posamezniku s plačilom obresti se izvede po naslednji formuli:
| MV | = | NW | * | ( | 2/3 KSCB | – | D | ) | * | KKD | / | 365 (366) |
Primer 1 12. julija 2017 je ABV LLC zagotovil Korolev K.K. denarno posojilo v višini 360.000 rubljev za obdobje do 31. decembra 2017. Obrestna mera po posojilni pogodbi je bila 5%. 31. julija 2017 je treba izračunati materialno korist:
premoženjske koristi, torej vsota denarja v višini 197,26 rubljev bo davčna osnova za izračuni dohodnine julija 2017
Vloga davčnega zastopnika zavezuje posojilodajalca:
V skladu s pododstavkom 7 prvega odstavka 223. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je datum dejanskega prejema dohodka zadnji dan vsakega meseca v obdobju, za katerega so bila zagotovljena izposojena (kreditna) sredstva, ob prejemu dohodek v obliki materialnih koristi, prejetih od prihrankov pri obrestih ob prejemu izposojenih (kreditnih) sredstev.
Primer 2 ABV LLC je fizični osebi dne 22. 4. 2017 zagotovilo brezobrestno gotovinsko posojilo za dobo 6 mesecev, t.j. do 22. oktobra 2017. V skladu s členom 223 davčnega zakonika Ruske federacije se materialna korist izračuna:
Koristi je mogoče izračunati po naslednji formuli:
| MV | = | NW | * | 2/3 KSCB | * | KKD | / | 365 (366) |
Izračun materialnih koristi je narejen na zadnja številka mesec.
Primer 3 12. julija 2017 je ABV LLC zagotovil Korolev K.K. brezobrestno denarno posojilo v višini 360.000 rubljev za obdobje do 31. 12. 2017. 31. 7. 2017 je treba izračunati materialno korist:
Premoženjska korist, in sicer znesek 1183,56 rubljev, bo davčna osnova za izračun dohodnine v juliju 2017.
V skladu s členom 207 davčnega zakonika Ruske federacije so posamezniki priznani kot rezidenti:
V skladu z 2. odstavkom 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se v primeru odobritve davčnega posojila posamezniku, katerega obrestna mera po pogodbi ne presega 2/3 obrestne mere Centralne banke Ruske federacije. zveza, Davčna stopnja na dohodke posameznikov v višini 35 %.
Primer 4 Dne 12. julija 2017 je ABV LLC posamezniku zagotovil brezobrestno gotovinsko posojilo v višini 100.000 rubljev za obdobje do 31. decembra 2017.
V skladu z davčna zakonodaja Ruske federacije (člen 207 Davčnega zakonika Ruske federacije) so posamezniki priznani kot nerezidenti Ruske federacije:
V skladu s tretjim odstavkom 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je v primeru odobritve davčnega posojila posamezniku, ki ni rezident Ruske federacije, davčna stopnja od dohodka posameznikov določena v višini 30%. Tako je treba pri izračunu dohodnine od premoženjske koristi nerezidenta Ruske federacije upoštevati to davčno stopnjo.
Primer 5 ABV LLC je 12. julija 2017 posamezniku, ki ni rezident Ruske federacije, zagotovil brezobrestno gotovinsko posojilo v višini 100.000 rubljev za obdobje do 31. decembra 2017.
Tako mora 31. julija 2017 ABV LLC zadržati in plačati v proračun dohodnino v višini 98,63 rubljev.
Pri dajanju posojila zaposlenemu in izračunu materialnih prejemkov z naknadnim izračunom dohodnine je treba upoštevati namen posojila. če entiteta ali samostojni podjetnik zaposlenemu zagotovi gotovinsko posojilo, namenjeno:
Pri opravljanju vloge davčnega zastopnika je posojilodajalec dolžan predložiti dohodninsko poročilo o materialni koristi, ki jo posojilojemalec prejme pri uporabi izposojenih (kreditnih) sredstev. Torej, v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. oktobra 2015 št. MMV-7-11/ [e-pošta zaščitena]„O odobritvi obrazca podatkov o dohodku posameznika, postopka izpolnjevanja in oblike njegove predložitve elektronski obliki» Zveznemu inšpektoratu za davčno službo je treba vsako četrtletje predložiti potrdilo o dohodku posameznika (obrazec 2-NDFL), izpolnjeno v skladu s Prilogo št. 2 k temu ukazu.
Poleg obrazca 2-NDFL je obrazec 6-NDFL odobren z zveznim ukazom davčna služba z dne 14. oktobra 2015 št. MMV-7-11/ [e-pošta zaščitena]
„O potrditvi obrazca za izračun zneskov dohodnine, ki jih izračuna in zadrži davčni zastopnik (obrazec 6-NDFL), postopka za njegovo izpolnjevanje in predložitev ter oblike za predložitev izračuna zneska dohodnine. dohodnino, ki jo obračuna in odtegne davčni zastopnik, v elektronski obliki.«
Hkrati je treba upoštevati, da plačilo dohodnine v proračun Ruske federacije opravi davčni zastopnik najkasneje naslednji dan po prejemu dohodka s strani posameznika.
Torej, v primeru obračuna dohodnine od premoženjskih koristi, ki jih posameznik prejme od varčevanja z obrestmi pri uporabi izposojenih (kreditnih) sredstev, se dohodnina plača najpozneje 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so izposojena sredstva. se uporabljajo (člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vprašanje številka 1. Povejte mi, prosim, ali je treba plačati dohodnino, ko ena oseba odobri posojilo drugi osebi?
Pri dajanju denarnega posojila ene fizične osebe drugi fizični osebi ne nastane obveznost obračuna in plačila dohodnine.
Vprašanje številka 2. Od delodajalca sem dobil brezobrestno posojilo za gradnjo hiše, vendar v pogodbi tega ni zapisano - vsebuje samo podatke o posojilu, vendar brez namena. Ali lahko nekako dokažem dejstvo, da gotovina prejeli posebej za gradnjo hiše, da bi se izognili plačilu dohodnine?
K posojilni pogodbi morate skleniti dodatno pogodbo, iz katere bo razviden namen pridobitve in odobritve posojila. Razen dodatni dogovor potrebno je prejeti obvestilo IFTS o nastanku pravice odbitek premoženja v zvezi z gradnjo nove hiše.
Vprašanje številka 3. Naša organizacija je svojemu zaposlenemu zagotovila brezobrestno posojilo, ki je bilo nato odpuščeno. Kako izračunati DDV v tem primeru?
Izdajanje posojil je možno ne le med organizacijami. Podjetja, ki cenijo svoje zaposlene, jim finančno pomagajo, tudi z zagotavljanjem začasne zaposlitve zahtevani znesek po posojilni pogodbi, na primer za nakup stanovanja ali druge nepremičnine. O čem dodatne odgovornosti izhajajo iz računovodje organizacije, ki je sklenila posojilno pogodbo z zaposlenim, bomo opisali v tem članku.
Pri izdaji posojila med organizacijo in zaposlenim poleg dela nastanejo tudi civilnopravna razmerja. Zato bomo, preden govorimo o dohodnini, pozorni dokumentacijo posojilo in analizirati tudi nekatera vprašanja, ki se pojavijo pri izdaji posojila.
Postopek sklenitve posojilne pogodbe določa 1. odstavek 42. poglavja Civilnega zakonika Ruske federacije. Z izdajo denarja po posojilni pogodbi delodajalec postane posojilodajalec, zaposleni pa prejema pravo količino, posojilojemalec. Hkrati imajo osebe, ki so sklenile posojilno pogodbo, določene pravice in obveznosti. Torej, po posojilni pogodbi mora ena stranka (posojilodajalec) prenesti denar ali premoženje v last druge stranke (posojilojemalca), posojilojemalec pa bo dolžan vrniti posojilodajalcu enak znesek denarja oz. enak znesek stvari te vrste in kakovosti (člen 807 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da je treba v primeru, ko je posojilodajalec organizacija, posojilno pogodbo skleniti v pisanje. Ta zahteva je določena v 1. odstavku čl. 808 Civilnega zakonika Ruske federacije in ga je treba upoštevati ne glede na znesek posojila.
Ker se posojilna pogodba nanaša na tako imenovane realne posle, se ne šteje za sklenjeno od trenutka podpisa posojilne pogodbe, temveč od trenutka prenosa denarja ali drugih stvari. Ugotavljamo tudi, da civilni zakonik Ruske federacije ne določa zahtev za obveznost notarsko overitev pogodbe.
Posojilna pogodba je lahko odplačna ali neodplačna (brez obresti). Pri neodplačnem posojilu je izpolnitev posojilojemalčeve obveznosti omejena na odplačilo dolga. Ko zaprosite za brezobrestno posojilo, ne pozabite, da mora biti v pogodbi prisoten pogoj neodplačnosti. V nasprotnem primeru bo posojilodajalec obdržal pravico do prejemanja obresti (1. člen 809. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če je pogodba odškodninska, mora vsebovati znesek, postopek in pogoje za plačilo obresti. V primeru, ko postopek in roki niso predpisani, se razume, da se plačilo obresti izvede v skladu z 2. odstavkom 2. čl. 809 Civilnega zakonika Ruske federacije, to je mesečno do dneva vračila zneska posojila.
Poleg tega lahko pogodba vsebuje pogoj o uporabi izposojen denar v določene namene. V tem primeru se posojilo šteje za ciljno, posojilojemalec pa je dolžan posojilodajalcu zagotoviti možnost nadzora nad uporabo izposojenih sredstev (člen 814 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Še ena pomemben pogoj pogodbe - vračilni rok. Če v pogodbi ni določeno, potem v skladu s 1. odstavkom čl. 810 Civilnega zakonika Ruske federacije je treba dolg vrniti v 30 dneh od datuma predložitve zahteve za vračilo.
Upoštevajte, da je dovoljeno predčasno odplačilo posojila brez obresti. Če pogodba vsebuje pogoj o obrestih, je možno predčasno vračilo denarja le s soglasjem posojilodajalca (2. člen 810. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Na poti bomo ugotovili, ali obstajajo kakšne zakonske omejitve glede zneska posojila, ki ga ima organizacija pravico izdati svojemu zaposlenemu. Spomnimo se, da obstajata dva načina prenosa sredstev po posojilni pogodbi: v gotovini iz blagajne in v negotovinski obliki z nakazilom na bančno kartico zaposlenega.
V prvem primeru se postavlja vprašanje, ali ima delodajalec pravico izdati v gotovini iz blagajne znesek denarja, ki presega 100.000 rubljev. Navsezadnje so denarna poravnava med organizacijami in samostojnimi podjetniki omejena z zneskom plačil. skupni znesek gotovinska plačila po eni pogodbi ne smejo presegati 100.000 rubljev ali zneska tuja valuta enakovredno 100.000 rubljev. na uradni menjalni tečaj Centralna banka Ruske federacije na datum denarnih poravnav (odstavek 6 navodila Centralne banke Ruske federacije z dne 07.10.2013 št. 3073-U). Vendar razmišljamo o situaciji, ko je posojilo izdano posamezniku. Zato to omejitev tukaj ne velja, posojilo pa je dovoljeno izdati v gotovini brez omejitev (1. člen 861. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Za brezgotovinsko plačevanje omejitve niso določene, zato je pri prenosu denarja na bančno kartico zaposlenega znesek posojila lahko poljuben.
Opomba
Če se izposojena sredstva nakažejo na bančno kartico zaposlenega, kreditna organizacija lahko zaračuna pristojbino za bančni servis karte. Postavlja se vprašanje: ali je treba od tega zneska odtegniti dohodnino?
Bančna provizija plača delodajalska organizacija ob prenosu na kartice zaposlenih plače, ni dohodek delojemalca in ni obdavčen z dohodnino. To je posledica dejstva, da je delodajalec dolžan zagotoviti, da zaposleni pravočasno prejmejo plače prek blagajne organizacije ali na kakršen koli drug način, vključno s prenosom plač na kartičnih računov bančnih uslužbencev. To potrjuje zlasti Ministrstvo za finance Rusije v pismih z dne 28. oktobra 2010 št. 03-04-06/6-255 in z dne 24. decembra 2008 št. 03-04-06-01/387.
Vendar pa se prenos izposojenih sredstev zaposlenim izvaja v okviru civilnega prava in ne delovna razmerja. Zato organizacija plačila banki za servisiranje bančne kartice povezanih z izplačilom denarnih zneskov zaposlenim, katerih obveznost plačila ni določena delovno pravo so obdavčeni z dohodnino v v doglednem času. Do tega zaključka je prišlo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 25. novembra 2008 št. 03-04-06-01 / 351.
Ugotovili bomo, ali mora organizacija kot davčni zastopnik ob izdaji posojila zaposlenemu odtegniti dohodnino. Pri prejemu izposojenih sredstev zaposleni ne prejme ekonomskih koristi, to je dohodka (41. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Navsezadnje bo zaposleni dolžan vrniti znesek posojila. Zato vam pri izdaji posojila ni treba odtegniti dohodnine.
V nekaterih primerih pa bo morala organizacija, ki je dala posojilo zaposlenemu, izračunati in zadržati dohodnino. To se nanaša na situacije, ko ima zaposleni, ki je prejel posojilo, materialno korist od prihrankov pri obrestih (1. podčlen, 1. odstavek, 212. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Spomnimo se, da premoženjska korist nastane, če:
Zaposleni je prejel obrestno posojilo s pogojem plačila obresti v znesku, znižanem v primerjavi z obrestno mero refinanciranja, ki jo je določila Centralna banka Ruske federacije (odvisno od valute, v kateri je bila izdana);
Zaposleni je prejel brezobrestno posojilo.
Res je, v nekaterih primerih, navedenih v sub. 1 stran 1 umetnost. 212 davčnega zakonika Ruske federacije materialna korist od prihrankov pri obrestih ni vključena v dohodek zaposlenega. Na primer, če je bilo zaposlenemu odobreno posojilo za nakup (gradnjo) stanovanja oz. zemljiške parcele in je imel pravico do davčne olajšave za dohodnino od stroškov njihove pridobitve (izgradnje).
Upoštevajte, da se dohodnina od materialnih prejemkov izračuna po naslednjih stopnjah:
35%, če je posojilojemalec davčni rezident Ruske federacije (2. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
30%, če posojilojemalec ni davčni rezident Ruske federacije (3. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
In organizacija mora v tem primeru izpolniti dolžnosti davčnega zastopnika za dohodnino (člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije), to je izračunati, zadržati od zaposlenega in plačati znesek davka. To zlasti potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 12. julija 2007 št. 03-04-06-01/226. Podjetje ima pravico do odtegljaja dohodnine od dohodka v obliki premoženjske koristi na račun kakršnih koli sredstev, ki jih izplača svojemu zaposlenemu (4. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru znesek odtegnjene dohodnine ne sme presegati 50% zneska izplačila.
Opozarjamo, da materialna korist iz naslova varčevanja z obrestmi ni predmet zavarovalnih premij, saj ne gre za izplačilo v okviru dela oz. civilnopravna razmerja(1. del 7. člena Zveznega zakona št. 212-FZ z dne 24. julija 2009 "O zavarovalnih prispevkih za Pokojninski sklad Ruska federacija, sklad socialno zavarovanje Ruska federacija, zvezni sklad obvezno zdravstveno zavarovanje", v nadaljnjem besedilu - zakon št. 212-FZ). S tem se strinjajo tudi strokovnjaki Ministrstva za delo Rusije (1. odstavek pisma z dne 17. februarja 2014 št. 17-4 / B-54).
Če je bilo posojilo odobreno v rubljih in je obrestna mera, po kateri se zaračunavajo obresti za uporabo izposojenih sredstev, nižja od 2/3 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, davkoplačevalec prejme dohodek v obliki materialnih koristi. (pododstavek 1 odstavka 2 člena 212 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se uporablja obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki je veljala na dan prejema dohodka v obliki materialnih ugodnosti. Datum prejema takega dohodka v skladu s pod. 3 str.1 čl. 223 davčnega zakonika Ruske federacije bo datum dejansko plačilo obresti v znižanem znesku (tudi v primeru zamude pri plačilu).
Spomnimo se, da od 14. septembra 2012 velja stopnja refinanciranja v višini 8,25% letno (navodilo Banke Rusije z dne 13. septembra 2012 št. 2873-U).
Za izračun materialne koristi obrestno posojilo izdano v rubljih, se uporablja formula:
MVP = (2/3 x stopnja refinanciranja - obrestna mera posojila) x znesek posojila: 365 (366) dni x število dni
kjer je MVP materialna korist od obrestonosnega posojila, izdanega v rubljih;
stopnja refinanciranja - stopnja refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan prejema dohodka v obliki materialnih ugodnosti;
število dni - število koledarskih dni v obdobju posojila, za katerega se obračunajo obresti;
Primer 1
3. marca 2014 je Corvette LLC zaposlenemu izdal posojilo v višini 200.000 rubljev. Pogodba predvideva plačilo obresti v višini 5% letno. Ročnost posojila je osem mesecev. Ob odplačilu posojila je treba plačati obresti v enkratnem znesku. Zaposleni je davčni rezident Ruske federacije. 3. 10. 2014 je delavec odplačal posojilo in plačal obresti. Ugotovimo, katere znesek dohodnine je treba odšteti od njegovega dohodka.
Obdobje izposoje je bilo 214 koledarskih dni (28 dni v marcu + 30 dni v aprilu + 31 dni v maju + 30 dni v juniju + 31 dni v juliju + 31 dni v avgustu + 30 dni v septembru + 3 dni v oktobru). Stopnja refinanciranja Centralne banke Ruske federacije je na dan plačila obresti znašala 8,25%.
Najprej določimo višino obresti, ki jih mora zaposleni plačati ob vračilu izposojenih sredstev. Znesel bo 5863 rubljev. (200.000 rubljev x 5% : 365 dni x 214 dni).
Zdaj pa izračunajmo znesek dohodnine, ki jo mora Corvette LLC odtegniti od drugega dohodka zaposlenega. Dohodnina od zneska materialnih ugodnosti bo 205 rubljev. (586,3 rubljev x 35%). Spomnimo se, da je treba znesek vseh davkov določiti v polnih rubljih (6. člen 52. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba
Materialna korist za posameznika nastane tudi, če je bilo posojilo zagotovljeno v tuji valuti in se obresti za njegovo uporabo zaračunajo po stopnji pod 9% letno (2. pododstavek 2. člena 212. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). . Takšna situacija je možna na primer, če posojilo zagotovi tuja kreditna institucija. Ruske organizacije, ki niso kreditne institucije, in samostojni podjetniki nimajo pravice izdajati posojil v tuji valuti Ruski državljani. Konec koncev, v skladu s 1. odstavkom čl. 9 zveznega zakona z dne 10.12.2003 št. 173-FZ "O valutna regulacija in valutni nadzor"(v nadaljnjem besedilu - zakon št. 173-FZ) valutne operacije med stanovalci so prepovedane, z izjemo navedenih v ta odstavek. In kreditiranje ne velja za naštete operacije.
Dohodek v obliki materialnih koristi od prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev, prejetih od tuja organizacija, se nanaša na dohodek iz virov zunaj Ruske federacije. Do tega zaključka je prišlo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 27. februarja 2012 št. 03-04-05 / 6-221. Od zneska tega dohodka mora posojilojemalec - rezident Ruske federacije sam plačati dohodnino, pred tem pa je vložil davčno napoved.
Če je organizacija izdala brezobrestno posojilo, se materialna korist določi kot znesek obresti, izračunan na podlagi 2/3 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan prejema dohodka. , od dela dolga kredita, ki je ostal od prejšnjega odplačila. V tem primeru se materialna korist izračuna za dneve, ki so pretekli od prejšnjega odplačila, ali od dneva prejema posojila v primeru začetnega odplačila (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 09.08.2010 št. 03-04-06 / 6-173).
Upoštevajte, da je datum prejema dohodka v obliki materialnih ugodnosti za uporabo brezobrestnega posojila datum dejanskega vračila izposojenih sredstev (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. julija 2014 št. 03 -04-06 / 34520). Ni nujno, da je ta datum določen v času odplačila celotnega zneska posojila. Posojilna pogodba lahko predvideva poljubno pogostost odplačevanja brezobrestnega posojila. Na primer, če brezobrestna posojilna pogodba predvideva mesečno odplačilo posojilo, potem je treba dohodek v obliki materialne koristi upoštevati za vsak datum odplačila izposojenih sredstev (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 26.03.2013 št. 03-04-05 / 4-282 in z dne 27.02.
Za izračun materialne koristi brezobrestno posojilo izdano v rubljih, se uporablja formula:
MFBP = znesek posojila x 2/3 x stopnja refinanciranja: 365 (366) dni x število dni,
kjer je MVBP materialna korist od brezobrestnega posojila, izdanega v rubljih;
znesek posojila - znesek posojila, ki ga je prejel zaposleni (skupaj ob prvem odplačilu ali ostanek ob ponovnem odplačilu);
obrestna mera refinanciranja - obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije na dan odplačila zneska posojila (ali njegovega preostalega dela);
število dni - število koledarskih dni koriščenja posojila (izračunano od datuma prejema posojila ali prejšnjega odplačila);
365 ali 366 - število koledarskih dni v letu.
Primer 2
Veresk LLC je 1. aprila 2014 svojemu zaposlenemu izdal brezobrestno posojilo v višini 120.000 rubljev. za obdobje treh mesecev. V skladu s pogoji pogodbe se vračilo izvede enake dele za 40.000 rubljev. 1. vsakega koledarski mesec po mesecu izposoje. Obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije je na dan plačila obresti za celotno obdobje od 1. aprila do 1. julija 2014 znašala 8,25%. Zaposleni je davčni rezident Ruske federacije.
Premoženjsko korist in znesek dohodnine izračunamo za vsak datum odplačila glavnice posojila.
1. Od 1. maja 2014 je število dni uporabe posojila 30. Znesek materialne koristi je 542,5 rubljev. (120.000 rubljev x 2/3 x x 8,25% : 365 dni x 30 dni). Dohodnina, ki jo je treba odtegniti - 190 rubljev. (542,5 rubljev x x 35%).
2. S 1.6.2014 bo število dni za koriščenje kredita 31 dni. Znesek posojila, ki ostane po prvem odplačilu, je 80.000 rubljev. (120.000 rubljev - 40.000 rubljev). Materialna korist je enaka 373,7 rubljev. (80.000 rubljev x 2/3 x 8,25%: 365 dni x 31 dni). dohodnina - 131 rubljev. (373,7 rubljev x x 35%).
3. Od 1. julija 2014 bo število dni uporabe posojila 30. Preostali znesek posojila po dveh odplačilih je 40.000 rubljev. (120.000 rubljev - 40.000 rubljev - 40.000 rubljev). Materialna korist - 180,8 rubljev. (40.000 rubljev x 2/3 x 8,25% : 365 x 30 dni). Dohodnina, ki jo je treba odtegniti - 63 rubljev. (180,8 rubljev x 35%).
Glede na sub. 1 stran 1 umetnost. 212 davčnega zakonika Ruske federacije ne velja dohodninsko gradivo koristi, prejete od prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, ki so bila izdana v zvezi z:
S pridobitvijo (gradnjo) na ozemlju Ruske federacije stanovanjske stavbe, stanovanja, sobe ali deleža v njih;
Pridobitev na ozemlju Ruske federacije zemljiških parcel, predvidenih za individualno stanovanjsko gradnjo, ali zemljiških parcel, na katerih je pridobljeno stanovanjske zgradbe, ali delite z njimi.
V tem primeru morajo biti izpolnjeni trije pogoji.
Prvi je pogoj predvideni namen posojilo. V našem primeru je treba iz takšne posojilne pogodbe razbrati, da je edina sprejemljiva smer porabe sredstev, izdanih na njeni podlagi, pridobitev hiše, stanovanja, sobe ali deleža v njih na ozemlju Ruske federacije. . To je posredno potrdilo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 19. junija 2014 št. 03-04-07 / 29416.
Drugi pogoj je, da ima zaposleni pravico do odbitka davka na nepremičnine za pridobitev (gradnjo) stanovanja, pridobitev zemljišča v skladu s pododst. 3 str.1 čl. 220 davčnega zakonika Ruske federacije. Če je zaposleni že prej uporabil odbitek premoženja, potem nima pravice do svojega ponovna pridobitev(odstavek 11, člen 220 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru ni mogoče uporabiti oprostitve plačila dohodnine in prejeto materialno korist je treba obdavčiti z dohodnino (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. februarja 2012 št. 03-04-05 / 9-223 ).
Tretji pogoj je potreba dokumentarni dokazi pravica do odbitka (8. člen 220. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta dokument je izdano obvestilo davčni urad v obliki, odobreni z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25. decembra 2009 št. MM-7-3 / 714. Pred predložitvijo tega obvestila je treba dohodnino od materialnih prejemkov izračunati in zadržati po stopnji 35% (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. septembra 2010 št. 03-04-05 / 6-513 ). Hkrati se davek, odtegnjen pred predložitvijo obvestila, ne prizna kot preveč plačan (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. marca 2013 št. 03-04-06 / 8790). Vendar pa se po pojasnilih finančnikov od meseca, v katerem delavec podjetju odpove odpoved, dohodnina, predhodno obračunana po 35-odstotni stopnji od dohodka v obliki premoženjskih koristi, pobota. proti plačilu dohodnine od drugih dohodkov delojemalca, obdavčenih po stopnji 13 %.
Pogosto imajo računovodje naslednje vprašanje: kaj pa, če podjetje zaposlenemu da posojilo ne za nakup (gradnjo) stanovanja, temveč za odplačilo. hipotekarno posojilo, ki ga je prej vzel zaposleni za nakup? V tem primeru je treba dohodnino odtegniti od materialne koristi za uporabo izposojenih sredstev, ki jih je organizacija zagotovila zaposlenemu za odplačilo predhodno izdanega hipotekarnega posojila za nakup stanovanja. To stališče potrjujejo pojasnila Ministrstva za finance Rusije (pismo št. 03-04-05/9-62 z dne 24. januarja 2012).
V praksi je možna situacija, ko se podjetje po izdaji posojila zaposlenemu odloči, da bo zaposlenega oprostilo pogodbenih obveznosti, to je, da odpusti dolg zaposlenemu.
Opomba
Pri odpustu dolga na posojilo se pojavi še eno vprašanje: ali je treba obračunati na znesek odpuščenega dolga zavarovalne premije v izvenproračunskih sredstev? Po podatkih Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije (pisma z dne 21. maja 2010 št. 1283-19 in 17. maja 2010 št. 1212-19) je znesek dolga, odpuščenega po posojilni pogodbi, odvisen od zavarovalnih premij. Enake zaključke je logično razširiti tudi na primer, ko je delavcu odpuščen dolg po posojilni pogodbi.
Vendar pa je mogoče nasprotovati mnenju Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije. Navsezadnje so zavarovalne premije v zunajproračunske sklade predmet plačil v okviru delovnih ali civilnopravnih razmerij, katerih predmet je opravljanje dela in opravljanje storitev (1. del 7. člena zakona št. 212- FZ). In znesek odpuščenega dolga na posojilo ne velja za takšna plačila. Tudi sodišča potrjujejo, da odpust dolga ni povezan z uspešnostjo službene obveznosti(Glej na primer sklepe Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 29. oktobra 2013 št. A65-4151/2013 in z dne 15. avgusta 2013 št. A65-333/2013).
Nekateri strokovnjaki imajo drugačno mnenje o ta težava. Znesek odpuščenega dolga po posojilni pogodbi ni predmet zavarovalnih premij, če je hkrati med zaposlenim in organizacijo sklenjena pogodba o donaciji.
Upoštevajte, da je odpust dolga nekakšna donacija (čl. 3 informativno pismo Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 21. decembra 2005 št. 104). Ko je dolg odpuščen, je zaposleni oproščen obveznosti vračila sredstev in z njimi lahko razpolaga po lastni presoji. Zato ima delavec gospodarska korist, to je dohodek v višini odpuščenega dolga (glavni dolg po posojilni pogodbi). Dohodek bo obdavčen s 13-odstotno dohodnino. Do te ugotovitve je prišlo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 15. julija 2014 št. 03-04-06 / 34520.
Upoštevajte, da ob odpustu dolga po posojilni pogodbi zaposleni ne prejme materialnih koristi od prihrankov pri obrestih. To je navedlo Ministrstvo za finance Rusije v pismih z dne 15.07.2014 št. 03-04-06/34520, z dne 11.04.2012 št. 03-04-06/3-106 in z dne 22.01.2010 št. 03- 04-06/6-3.
Vprašanje bralke Clerk.Ru Galine (Oktjabrskij) Prosim, povejte mi, organizacija (OSN) je vzela posojilo od posameznika, mesečno mu obračunava obresti in mu jih, če je mogoče, plača. Ali je treba ob koncu leta davčnemu uradu predložiti potrdila 2NDFL za posameznika in ali je treba plačati davek na prihodek od njegovih prihodkov (torej od višine obresti)? V skladu z odst. 1 stran 1 umetnost. 208. in 2. odst. 1 st. 209 davčnega zakonika Ruske federacije, dohodek, ki ga davčni zavezanec prejme v davčno obdobje (koledarsko leto) v obliki obresti, prejetih od Ruska organizacija, se prizna kot predmet obdavčitve z dohodnino. V skladu s 1. odstavkom čl. 224 davčnega zakonika Ruske federacije je davčna stopnja za tak dohodek določena v višini 13 odstotkov. Datum dejanskega prejema dohodka v obliki obresti se določi v skladu z odstavki. 1 stran 1 umetnost.
In ali je mogoče uporabiti čl. 214.2 davčnega zakonika in neplačilo dohodnine z%% sploh ni enaka.Vprašanje: Glede na stališče Zvezne davčne službe Rusije je dohodek posameznika, prejet kot posledica dajanja posojil posameznikom je obdavčen z dohodnino po stopnji 13% glede na predstavljeno Davčna napoved in veljajo za namene dohodnine na dohodek v obliki obresti na posojila 1. pododstavek 1. odstavka čl. 208 Davčnega zakonika Ruske federacije določa davek na dohodek, ki ga davčni rezident Ruske federacije prejme v obliki obresti od ruske organizacije ali od ruskih samostojnih podjetnikov. Navedba prejetih obresti fizičnih oseb v čl. 208 Davčnega zakonika Ruske federacije ni.Zakonodaja ne določa posebne sestave predmetov posojilne pogodbe, ki jo ureja čl.
Opomba! V skladu s 123. členom davčnega zakonika Ruske federacije v primeru, da davčni zastopnik ne izpolni svojih obveznosti v zvezi z odtegljajem in (ali) prenos dohodnine, je lahko predmet kazni v višini 20% zneska, ki ga je treba zadržati in (ali) prenesti. pri davčni odtegljaj Ne smemo pozabiti, da lahko organizacija (posojilojemalec) svojemu zaposlenemu (posojilodajalcu) zagotovi standardne davčne olajšave, predvidene v členu 218 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta odbitek zagotovljeno v zvezi s kakršnimi koli dohodki davčnega zavezanca, ki so predmet dohodnine po stopnji 13% (odstavek 3 člena 210 Davčnega zakonika Ruske federacije), ki vključujejo zlasti obresti na posojilo.
Standardno davčna olajšava, v skladu s členom 218 davčnega zakonika Ruske federacije določene kategorije posamezniki.
Civilni zakonik Ruske federacije in ne uvršča dajanja posojila med vrsto dejavnosti Ali je obdavčitev zakonita? dohodnina posameznik v obliki plačanih obresti po posojilni pogodbi, sklenjeni s posameznikom, ki ni samostojni podjetnik? Odgovor: DOPIS MINISTRSTVA ZA FINANCE RUSKE FEDERACIJE št. 03-04-05/6-639 z dne 8. septembra 2011 Ministrstvo za davčno in carinsko tarifno politiko je obravnavalo pismo o vprašanju uvedbe dohodnine na denarne zneske izplačana po posojilni pogodbi, sklenjeni med posamezniki, in v skladu s 2. čl. 34.2 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: zakonik) pojasnjuje naslednje.
Povejte mi, prosim, ali je treba plačati dohodnino, ko ena oseba odobri posojilo drugi osebi? Pri dajanju denarnega posojila ene fizične osebe drugi fizični osebi ne nastane obveznost obračuna in plačila dohodnine. Vprašanje številka 2. Od delodajalca sem dobil brezobrestno posojilo za gradnjo hiše, vendar v pogodbi tega ni zapisano - vsebuje samo podatke o posojilu, vendar brez namena. Ali lahko nekako dokažem dejstvo, da so bila sredstva prejeta posebej za gradnjo hiše, da bi se izognili plačilu dohodnine? K posojilni pogodbi morate skleniti dodatno pogodbo, iz katere bo razviden namen pridobitve in odobritve posojila.
V letu 2017 365 koledarskih dni
Premoženjska korist, in sicer denarni znesek v višini 197,26 rubljev, bo davčna osnova za izračun dohodnine v juliju 2017. Dohodnina od posojila posamezniku brez plačila obresti Pri dajanju posojila brez plačila obresti posameznika posojilodajalec prevzame vlogo davčnega zastopnika za dohodnino. V skladu s členom 226 davčnega zakonika Ruske federacije je pravna oseba, ki je posamezniku dala brezobrestno posojilo, dolžna zadržati in plačati dohodnino od dohodka, ki ga posameznik prejme kot brezobrestno posojilo.
