Brezplačni prenos blaga, del, storitev v okviru obdavčitve te transakcije z DDV povzroča dvoumno razlago. Če trdimo, potem neodplačni prenos premoženja ne nosi materialna korist. Zdi se, da ta operacija ne bi smela biti predmet DDV. Toda hkrati davčna zakonodaja Ruske federacije izenačuje neodplačni prenos blaga, del, storitev s prodajo. Iz tega sledi, da pod DDV ne sme spadati le prodaja nepremičnine na podlagi vračila. V tem članku bomo obravnavali, kako se določi DDV za neodplačni prenos blaga, premoženja, osnovnih sredstev, zalog.
Davčni zakonik Ruske federacije obravnava transakcijo z blagom, deli in storitvami kot brezplačen prenos, če stranka, ki jih je prejela, ne zagotovi ničesar v zameno. Glavni pogoj transakcije je, da je priznana brezplačen prevoz maja, to je pomanjkanje želje in priložnosti za prenosno stranko, da bi prejela nekaj koristi od te operacije.
Najbolj priljubljeni obliki neodplačnega prenosa premoženja sta darila in posojila. Na ozemlju Ruske federacije niso dovoljene donacije med pravnimi osebami, ki se ukvarjajo s komercialnimi dejavnostmi, in v vrednosti podarjenega premoženja. trgovsko podjetje obstaja jasna meja - ne več kot 3000 rubljev.
Zato je neodplačni prenos pogosteje določen s posojilno pogodbo, v skladu s katero:
Stvar v posojilni pogodbi pomeni osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, blago, gotovina, končni izdelki, materiali, vrednostni papirji, premoženjske pravice. Civilni zakonik Ruske federacije ne pomeni izvajanja pogodbe o posojilu dela ali storitev, ki jo najdemo povsod.
Davčna zakonodaja Ruske federacije izenačuje prodajo neodplačnega prenosa blaga ter del in storitev. Takšne nepremičninske transakcije brez napake mora biti dokumentiran. Glavni dokumenti:
Davčni zakonik Ruske federacije ( 1. člen čl. 39) jasno določa, da se s prodajo izenači neodplačni prenos premoženja, opravljanje storitev ali opravljanje dela. Pravna oseba – dobavitelj je dolžna samostojno obračunati in nakazati znesek DDV.
Datum obračuna davka v skladu z zakonom je datum dejanja, ki je bilo prvo opravljeno - bodisi plačilo ali odprema. V primeru neodplačnega prenosa plačila ni, datum DDV pa bo datum, ki je naveden na računu ali aktu. Stopnja DDV se določi glede na skupino blaga. Osnova za izračun davka je v tem primeru tržna vrednost podobno lastnino odraža v dokumentih.
V to smer, entiteta Brezplačni prenos premoženja je dolžan obračunati in plačati DDV v proračun, če je prejemnik komercialna organizacija. Tudi če je prejemnik posameznik oz neprofitna organizacija, potem ta obveznost v večini primerov ostane. Prejemnik nepremičnine, ne glede na to, kdo je - pravna ali fizična oseba, za to operacijo nima obveznosti DDV. Prejemnik nepremičnine za ta posel ne evidentira računa v nakupno knjigo in ne priznava odbitka DDV od tako prejete nepremičnine.
Razmislite, kako izračunati DDV na neodplačni prenos blaga in storitev. Podjetje je decembra kupilo 5 kavnih setov po ceni 2360 rubljev za skupno 11800 rubljev, vklj. DDV 1800 rubljev. Storitve so dostavljene do prihoda. Sprva so bili kompleti kupljeni kot blago, januarja pa so se odločili, da jih dajo zaposlenim v organizaciji. Račun je bil izdan decembra. Storitve so januarja podarili zaposleni.
rešitev
Organizacija je storitve kupila in jih nato podarila svojim zaposlenim – fizičnim osebam. Ta operacija je v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije predmet DDV. Podjetje je na podlagi računa, izdanega decembra lani, priznalo znesek DDV od nabavljenih storitev v odbitek.
Ob predaji storitev nastane obveznost obračuna in plačila DDV. Hkrati je treba določiti davčna osnova, kar je enako 10.000 rubljev (11.800-1.800 (DDV). Stopnja DDV je 18%, kar pomeni, da je znesek davka 1.800 rubljev.
| Računska korespondenca | vsota | Izvorni dokumenti |
||
| Plačane storitve | 60 | 51 | 11800 | Plačilni nalog |
| Storitve so bile knjižene | 41 | 60 | 10000 | račun |
| Obračunano vstopni DDV | 19 | 60 | 1800 | račun |
| Sprejeto v odbitek DDV na storitve v dobro | 68 | 19 | 1800 | Račun |
| Odpisane storitve, darovane zaposlenim | 91 | 41 | 10000 | Odredba o dodelitvi daril zaposlenim, računovodske informacije, seznam pakiranja |
| Obračunal DDV na donirane storitve in izdal račun v višini 11.800 rubljev | 91 | 68 | 1800 | Knjigovodski izpis, račun, ki se evidentira v knjigovodstvu računov in prodajni knjigi. |
Podjetje, ki nudi storitve preverjanja opreme, jih je za svojega partnerja opravilo brezplačno. Stroški teh storitev so znašali 10.000 rubljev, tržna vrednost pa 12.000 rubljev. Plačljiv DDV znaša 1831 rubljev.
Ožičenje:
Dt 91 Kt 20 - 10000 - za odpisane stroške preverjanja opreme;
Dt 91 Kt 68 - 1821 - za DDV za prenos.
Pri brezplačnem prenosu DDV ni treba obračunati:
Toda tudi tukaj obstajajo nianse. Na primer, ko se dragocenosti prenesejo na izobraževalno ustanovo, je potreba po plačilu DDV odvisna od tega, ali je prejemnik komercialna organizacija kot je navedeno v njegovih statutih. V pogodbi o donaciji mora biti navedeno, da se premoženje prenese na izobraževalno ustanovo, da izpolni svoje glavne, ne komercialne dejavnosti. Če pa to lastnino dobi izobraževalna ustanova opravljajo komercialne dejavnosti, na primer zasebne, potem morate zaračunati DDV.
Prav tako je predmet neodplačnega prenosa premoženja splošne koristi, ki jih ureja člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s tem členom DDV ni predmet:
Prenos dragocenosti s strani podjetja na njegovega pravnega naslednika pri reorganizaciji ni predmet DDV.
Vsako nesebično dejanje ne ostane »nekaznovano« v davčni zakonodaji. To se je treba spomniti pri neodplačnem prenosu vašega premoženja, del in storitev. V večini primerov bo taka operacija pomenila obveznost plačila DDV.
Prenos lastništva blaga (gradnje, storitve) na zastonj priznana kot prodaja (1. člen 39. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je treba DDV plačati od vrednosti brezplačno darovanega blaga (1. pododstavek, 1. odstavek, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali je treba pri prenosu nepremičnine v brezplačno uporabo obračunati DDV?
Odgovor: da, potrebno je.
Predmet DDV je zlasti brezplačen prenos lastništva blaga (dela, storitev) (1. pododstavek, 1. odstavek, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za namene obračuna DDV je treba prenos premoženja v neodplačno uporabo šteti za storitev. Zato je treba davek od tržne vrednosti take storitve obračunati po splošno uveljavljenem postopku. To stališče se odraža v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 1. februarja 2013 št. 03-03-06 / 1/2069 z dne 17. januarja 2013 št. 03-07-08 / 04 z dne julija 29, 2011 št. 03-07 -11/204.
Nekatera sodišča delijo stališče finančne službe. Priznavajo prenos premoženja za neodplačno uporabo storitve in pojasnjujejo, da je treba tržno ceno takšne storitve (osnovo za DDV) določiti kot strošek najema podobnega premoženja (glej npr. sodbe Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. februarja 2014 št. VAS-1319/14 , z dne 29. januarja 2009 št. VAS-401 / 09, sklepi FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 20. novembra 2012 št. A78-4990 / 2011, Central District z dne 22. oktobra 2013 št. A09-7059/2012, z dne 26. avgusta 2011 št. A64-3070/2010, Zahodno sibirsko okrožje z dne 3. maja 2011 št. A46-8306/2010, Severozahodno okrožje z dne 10. oktober 2008 št. A44-157 / 2008).
nasvet: obstajajo dejavniki, ki organizacijam omogočajo, da ne zaračunajo DDV pri prenosu nepremičnine v brezplačno uporabo. So naslednji.
Pravica do brezplačne uporabe stvari s strani Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije se šteje za lastninsko pravico ( informativni mail Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. decembra 2005 št. 98). Za namene poglavja 21 Davčnega zakonika Ruske federacije lastninske pravice niso priznane kot lastnina in posledično kot blago (2., 3. člen 38. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato njihov neodplačni prenos ni prodaja (2. odstavek, 1. pododstavek, 1. člen, 146. člen, 1. odstavek, 38. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nekatera sodišča potrjujejo, da pri prenosu premoženja v neodplačno uporabo predmet DDV ne nastane (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe Zahodnosibirskega okrožja z dne 12. novembra 2010 št. A46-4140 / 2010, z dne okrožje Moskve z dne 29. junija 2006 št. KA-A41 / 5591-06, z dne 17. februarja 2006 št. KA-A40 / 13265-05, okrožje Volga z dne 6. marca 2007 št. A65-13556 / 2006).
V takšnih razmerah bo morala organizacija samostojno odločati o obračunu DDV pri prenosu premoženja v neodplačno uporabo. Če se organizacija odloči, da ne bo obračunala DDV, bo najverjetneje morala zagovarjati takšno stališče na sodišču. Še več, če organizacija dokaže, da ji ni treba obračunati DDV, ga bo morala obnoviti davek o prenesenem premoženju (pododstavek 2, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali je treba pri neodplačnem prenosu nepremičnine na izvajalca obračunati DDV? V skladu s pogoji pogodbe mora naročnik izvajalcu zagotoviti potrebno opremo
Odgovor: da, potrebno je.
Pogodba lahko določa, da se delo opravi na stroške naročnika, to je z uporabo njegovih materialov, opreme itd. To izhaja iz določb 1. odstavka 704. člena Civilni zakonik RF. Tako ima stranka pravico prenesti lastnino na izvajalca za uporabo za opravljanje dela po pogodbi o delu, pa tudi za opravljanje drugih storitev (člen 718, odstavek 2 člena 747 Civilnega zakonika Ruske federacije). Storitve za stranke se lahko zagotovijo tako na podlagi povračila kot brez možnosti povračila. Za namene DDV je opravljanje brezplačnih storitev priznano kot prodaja (1. člen 39. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato mora stranka od tržne vrednosti storitev prenosa premoženja izvajalcu za brezplačno uporabo obračunati DDV (1. pododstavek 1. člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). To mora storiti tudi v primeru, ko izvajalec po izvedbi pogodbe vrne rabljeno nepremičnino stranki.
Podobna pojasnila vsebujejo pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 12. septembra 2012 št. 03-07-10 / 20 z dne 6. avgusta 2012 št. 03-07-08 / 237 z dne 29. julija 2011 št. 03-07-11 / 204.
Opozoriti je treba, da v posamezne primere organizacijam je na sodišču uspelo dokazati, da pri prenosu nepremičnine v neodplačno uporabo DDV ni treba obračunati.
Situacija: ali je treba pri brezplačnem prenosu turističnih bonov v tujino državljanom obračunati DDV? Kuponi so kupljeni pri ruskem organizatorju potovanj in so podeljeni kot nagrade. Na računu organizatorja potovanja je obračunan znesek DDV od agencijske provizije
Odgovor: da, potrebno je.
Ta ugotovitev temelji na določbah prvega pododstavka prvega odstavka 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim je neodplačni prenos blaga (del, storitev) v Rusiji predmet DDV. Osnova za izračun DDV je tržna vrednost bona (2. člen 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Prenos bonov označite kot rezervacijo turistične storitve v tujini v tej situaciji ni mogoče. Dejstvo je, da organizacija, ki prenaša bone državljanom, ne zagotavlja takšnih storitev. Priskrbi jih organizator potovanja. To izhaja iz definicij dejavnosti organizatorjev potovanj in potovalnih agencij, ki so podane v 1. členu zakona z dne 24. novembra 1996 št. 132-FZ. Posledično samo za organizatorja potovanja veljajo norme pododstavka 3 odstavka 1 člena 148 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki dovoljujejo, da se DDV ne zaračuna na stroške turističnih storitev, dejansko opravljenih v tujini.
Ker se kupljeni boni uporabljajo v prometu z DDV znesek vstopni davek ki jih predstavi organizator potovanja, organizacija, ki prenaša vavčerje državljanom (odvisno od drugih obvezni pogoji), lahko sprejmejo za odbitek (člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije).
DDV vam ni treba obračunati, če so neodplačne transakcije:
Na primer promet blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) v okviru dobave blaga ni predmet DDV. donacije v skladu z zakonom z dne 4. maja 1999 št. 95-FZ (z izjemo trošarinsko blago) (podpis 19, odstavek 2, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). Med neodplačnimi posli, ki so oproščeni plačila DDV, je tudi prodaja deležev v odobrenega kapitala organizacije (pododstavek 12, odstavek 2, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali je treba obračunati DDV, če organizacija brezplačno deli promocijske izdelke?
Da, vendar le, če sta izpolnjena dva pogoja:
Avtor: splošno pravilo za namene DDV je neodplačni prenos lastništva nepremičnine enak prodaji in je zato predmet obdavčitve (odstavek 1 člena 39, pododstavek 1, odstavek 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pravilo velja tudi za brezplačno razdeljevanje promocijskih materialov. Pri obračunu DDV pa je treba upoštevati dva pogoja.
Prvič, distribuirano oglaševalsko gradivo mora imeti neodvisno potrošniško vrednost. To pomeni, da je treba DDV obračunati le, če je nepremičnino, ki se distribuira kot promocijski material, mogoče prodati neodvisno od promocije. Takšni izdelki vključujejo na primer vzorce lastne izdelke podjetja ali spominki (zvezki, pisala, vžigalniki itd.).
Drugič, blago, preneseno v oglaševalske namene, je oproščeno davka, če je strošek njegove pridobitve (ustvarjanja) manjši ali enak 100 rubljev. na enoto (podčlen 25, odstavek 3, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). Se pravi, DDV je treba obračunati samo za distribucijo promocijskega materiala, ki stane več.
Vse vrste oglaševalskih katalogov, brošur, letakov, zloženk itd. nimajo samostojne potrošniške vrednosti. Njihova naloga je opozoriti na blago (dela, storitve) oglaševalca. Zato pri distribuciji tovrstnih oglasnih materialov ni treba obračunati DDV. Ne glede na to, koliko stane enota tovrstnih izdelkov.
Še ena pomembno vprašanje. Ali je treba od vrednosti daril ali spominkov, ki jih prodajalec podari kupcu kot dodatek k glavnemu izdelku, obračunati DDV? Ne, ni potrebno. Vendar le, če lahko prodajalec dokaže, da je vrednost teh daril vključena v ceno glavnega izdelka. Če takšna dokazila obstajajo (na primer v predračunih ali kalkulacijah prodajne cene), dajanje daril poleg osnovnega blaga ni brezplačen prenos in se ne more šteti za samostojen predmet DDV.
Takšne ugotovitve so vsebovane v odstavku 12 sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. maja 2014 št. 33 in pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 23. oktobra 2014 št. 03-07. -11 / 53626.
Primer obračuna DDV za brezplačno razdelitev zvezka z logotipom organizacije
Alfa LLC se ukvarja z založniško dejavnostjo.
Decembra za mednarodno knjižno razstavo "Alfa". na svojem zvezke z logotipom organizacije in knjižice za obiskovalce razstave. Stroški enega zvezka tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu znašajo 120 rubljev. Tržna cena podobnega blaga (brez DDV) je 400 rubljev. za enoto. Stroški ene knjižice - 110 rubljev.
Med razstavo so obiskovalci naključno prejeli 500 zvezkov in 500 knjižic.
Ker je zvezek z logotipom lahko samostojen predmet prodaje, je računovodkinja od vrednosti razdeljenih zvezkov obračunala DDV po stopnji 18 odstotkov. Znesek davka je znašal 36.000 rubljev. (400 rubljev/izvod × 18% × 500 kosov). Knjižice niso samostojno blago, le prispevajo k promociji blaga na trgu, zato računovodkinja ni obračunala DDV.
V računovodstvu je računovodja opravil naslednje vnose:
Debet 44 Dobropis 43
- 60.000 rubljev. (120 rubljev/izvod × 500 izvodov) - odraža se neodplačni prenos zvezkov med knjižno razstavo;
- 55.000 rubljev. (110 rubljev/izvod × 500 izvodov) - odraža se neodplačni prenos knjižic med knjižno razstavo;
- 36.000 rubljev. - Od brezplačne razdelitve zvezkov se obračuna DDV.
Računovodkinja Alfe je izdala račun za stroške zvezkov in ga evidentirala v prodajni knjigi za četrto četrtletje.
Davčni zakonik tega koncepta ne opredeljuje. Zato je treba upoštevati norme sorodnih vej zakonodaje (1. člen 11. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V tem primeru lahko uporabite odstavek 3 PBU 5/01, v skladu s katerim ima organizacija pravico samostojno določiti obračunsko enoto zalog. Lahko je številka artikla, serija, homogena skupina itd. Popravite svojo izbiro računovodska politika. Od izbrane možnosti bo odvisen tudi postopek obdavčitve reklamnega blaga z DDV.
Na primer, organizacija sodeluje na razstavi, kjer razdeljuje vrečke s koledarji in pisala. V skladu z računovodsko politiko organizacije je obračunska enota številka postavke. To pomeni, da se vsak artikel posebej šteje za enoto blaga, ki se prenaša v reklamne namene. Se pravi ena vrečka, eno nalivno pero, en koledar.
Situacija: ali lahko organizacija uporabi oprostitev plačila DDV pri distribuciji promocijskega blaga v vrednosti manj kot 100 rubljev. za enoto? Akcijsko blago je bilo prejeto brezplačno od tujega dobavitelja in usredstveno po tržni vrednosti
Odgovor: da, lahko.
Ker v tej normi pogovarjamo se konkretno o stroških pridobitve postopku ugotavljanja dejanski stroški blago prejeto brezplačno, določeno s klavzulo 9 PBU 5/01 (na podlagi tržne vrednosti), v tej situaciji ne velja. Glede na to, da je bilo blago prejeto od tujega dobavitelja, je strošek njegovega nakupa lahko sestavljen iz plačanega zneska carine in pristojbin, kot tudi stroške, ki jih ima organizacija za dostavo blaga. Poleg tega je treba pri izračunu zneska stroškov za nakup blaga upoštevati znesek DDV, plačan na carini.
Če skupni znesek navedenih stroškov glede na enoto blaga ne presega 100 rubljev, lahko organizacija pri brezplačni distribuciji reklamnega materiala izkoristi ugodnost, pododstavek 25 odstavek 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije. V nasprotnem primeru je treba DDV obračunati na splošni podlagi.
Situacija: ali je treba od neodplačnega prenosa sredstev obračunati DDV?
Odgovor: ne, ni vam treba.
Predmet DDV je brezplačen prenos lastništva blaga (dela, storitev) (1. pododstavek 1. člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Gotovina ne spadajo v to opredelitev (pododstavek 1, odstavek 3, člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da vam pri njihovem neodplačnem prenosu ni treba plačati DDV.
Podobno stališče se odraža v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 11. aprila 2011 št. 03-07-11 / 87 z dne 8. novembra 2007 št. 03-07-11 / 555.
Situacija: ali je treba od stroškov storitev obračunati DDV tretje osebe o izvedbi prazničnih dogodkov za delovni kolektiv? Zaposlenim se udeležba na dogodkih ne zaračunava
Odgovor: ne, ni vam treba.
Praviloma se neodplačni prenos lastništva blaga (dela, storitev) prizna kot prodaja (1. člen, 39. člen Davčnega zakonika Ruske federacije) in je predmet DDV (1. pododstavek, 1. člen, člen 146 davčnega zakonika Ruske federacije). Če torej svečane prireditve štejemo za nakazilo zaposlenim in povabljenim gostom določenega zneska hrane, pijače, stroškov najema dvorane in plačila zabavnih prireditev, je treba DDV obračunati na znesek stroškov, ki jih ima organizacija.
Vendar pa organizacije pri izvedbi prazničnih dogodkov zasledujejo povsem drugačne cilje. Glavne so spodbujanje uglednih zaposlenih, slovesno počastitev obletnic, čustven team building, ustvarjanje vzdušja zaupanja in zanesljivosti podjetja, sprostitev ustvarjalnega potenciala zaposlenih v neformalnem okolju in posredovanje ene same korporativne ideje vsakemu zaposlenemu. Rešitev tovrstnih težav je potreben pogoj za uspešno delovanje vsaka organizacija. S tega vidika je mogoče stroške izvedbe prazničnih prireditev opredeliti kot nakup blaga (dela, storitev) za lastne potrebe. Ker pa takšni stroški ne izpolnjujejo meril iz prvega odstavka 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ne zmanjšajo davčne osnove za davek od dohodka.
Prenos blaga (dela, storitev) za lastne potrebe, katerega stroški pridobitve se ne upoštevajo pri izračunu davka od dohodka, je predmet DDV (2. pododstavek, 1. člen, 146. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). . Vendar to pravilo velja le, če je prišlo do dejanskega prenosa blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) med strukturne delitve organizacije (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. junija 2005 št. 03-04-11 / 132, Ministrstva za davke Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 03-1-08 / 204 / 26-B088) . Če praznične prireditve pripravljajo in izvajajo zunanje organizacije, ta pogoj ni izpolnjen. Hrana, pijača, koncertni program, zabavne prireditve so na voljo vsem udeležencem neosebno, zato organizacija, ki je naročnik počitnic, ni dolžna obračunati DDV (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2012 št. 03-07-07 / 133 in z dne 12. 5. 2010 št. 03-03-06/1/327). Hkrati se zneski vstopnega DDV, predloženi organizaciji, ne sprejmejo za odbitek in so vključeni v Skupni stroški praznične prireditve (pododstavek 1, odstavek 2, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2012 št. 03-07-07 / 133).
AT arbitražno prakso obstajajo primeri sodbe ki potrjujejo legitimnost takšnega pristopa (glej na primer odločitve FAS Uralsko okrožje z dne 29. januarja 2007 št. F09-12266/06-С3, okrožja Moskve z dne 28. septembra 2006 št.
Poleg tega po mnenju nekaterih sodišč, če je organiziranje prazničnih dogodkov predvideno z lokalnimi predpisi(na primer, kolektivna pogodba zagotovljeno je počastitev obletnic ali podelitev nagrad v slovesnem vzdušju), takšni odnosi med zaposlenimi in organizacijo so delovna razmerja (člena 129, 191 delovnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru izvedbe prazničnih prireditev ni mogoče kvalificirati kot promet blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) in je nezakonito zahtevati plačilo DDV od stroškov prazničnih prireditev (glej npr. resolucija FAS Okrožje Severnega Kavkaza z dne 16. oktobra 2009 št. A53-17419/2008).
Za izračun DDV je treba določiti tržno ceno brezplačno prenesenega premoženja (dela, storitev) v skladu z zahtevami poglavja 14.2 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če stranki posla nista soodvisne osebe , kot tržno ceno lahko uporabite ceno, navedeno v primarnih računovodskih dokumentih, ki sestavljajo neodplačni prenos (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 4. oktobra 2012 št. 03-07-11 / 402).
Izračunajte DDV glede na to, kako je bila obračunana brezplačno prenesena nepremičnina (dela, storitve):
V prvem primeru obračunajte DDV na razliko med cenami (3. člen 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek DDV, ki ga je treba zaračunati od vrednosti brezplačno prenesenega premoženja, se izračuna na naslednji način:
| DDV | = | Tržna cena podarjenega premoženja z DDV | - | × | 18% |
Primer odraza v obračunu DDV za neodplačni prenos blaga
OJSC "Proizvodno podjetje "Master"" prodaja oba izdelka lastna proizvodnja(slaščice) in nabavno blago (hrana).
V II četrtletju, med korporativnim praznikom - obletnico tovarne slaščic "Master" - bivši zaposleni tovarne so bile podarjene:
Tržne cene so določene ob upoštevanju zahtev poglavja 14.2 Davčnega zakonika Ruske federacije naslednje kazalnike(brez DDV):
Skupni znesek DDV, ki se plača v proračun za to operacijo, bo 3000 rubljev, vključno z:
V drugem četrtletju je magistrski računovodja opravil naslednje knjižbe:
Debet 91-2 Dobropis 43
- 6000 rubljev. - serija izdelkov lastne proizvodnje je bila prenesena brezplačno;
Debet 91-2 Dobropis 41
- 2000 rubljev. - podarili serijo živilskih izdelkov;
Debet 91-2 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- 3000 rubljev. - obračunani DDV v breme proračuna.
Primer odraza v obračunu DDV za neodplačno opravljanje storitev
Alfa LLC se ukvarja z nastanitvijo zunanje oglaševanje. Organizacija je februarja na enega od panojev brezplačno postavila oglas za svojega partnerja. Stroški, povezani z zagotavljanjem takšnih storitev, so znašali 20.000 rubljev.
Tržna cena storitev, določena ob upoštevanju zahtev poglavja 14.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, je znesek 25.960 rubljev. (z upoštevanjem DDV).
Znesek DDV, ki se plača v proračun za to operacijo, bo:
25 960 rubljev × 18/118 = 3960 rubljev.
Februarja je računovodkinja Alfe opravila naslednje vknjižbe:
Debet 91-2 Dobropis 20
- 20.000 rubljev. - odpisani stroški brezplačno opravljenih storitev;
Debet 91-2 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- 3960 rubljev. - obračunani DDV v breme proračuna.
DDV od neodplačnega prenosa blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev, prenos premoženjske pravice) zapadejo v proračun v času takega prenosa (1. člen 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za stroške brezplačno podarjenega blaga (del, storitev) izdajte račun najkasneje v petih dneh po odpremi (izpolnitvi, izročitvi) (1. pododstavek, 3. člen, 169. člen, 3. odstavek, 168. člen Davka). zakonik Ruske federacije). Navedite na računu Tržna vrednost prenesenega blaga (gradnje, storitve) ali medcenovne razlike ter znesek obračunanega DDV za plačilo v proračun. Registrirajte izdani račun v prodajni knjigi v obdobju, ko je bilo blago preneseno (opravljeno delo, opravljene storitve) (odstavki 1, 3 oddelka II Dodatka 5 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
Ker je neodplačni prenos blaga (del, storitev) priznan kot predmet obdavčitve, so zneski vstopnega DDV, plačani dobaviteljem, odbitni (pododstavek 1, odstavek 2, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je treba DDV obračunati od celotnega stroška prenesenega blaga (dela, storitev). Za več informacij o pogojih za uveljavljanje odbitka DDV glej.
Kljub nekateri nesmiselnosti koncepta "neodplačne prodaje" je njen obstoj posledica načel davčna zakonodaja- prenos sredstev, tudi če prejemnik ne plača njihove cene, se šteje za prodajo (1. člen 39. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ugotovimo, kako urediti te transakcije z računovodskimi evidencami.
Tak prenos blaga je pravzaprav donacija. Zakonodaja prepoveduje prenos gospodarske družbe Inventar in material v vrednosti več kot 3000 rubljev, omejitve neodplačnega prenosa premoženja državljanom in neprofitna podjetja ni nameščeno. Če vrednost prenesenega blaga presega 3000 rubljev. transakcija je formalizirana s pogodbo o donaciji (člena 574, 575 Civilnega zakonika Ruske federacije), pred to vrednostjo pa bo veljaven tudi ustni dogovor.
Prenos mora biti dokumentiran. Običajno podjetja razvijejo obliko računa ali akta (kot analog akta o prevzemu / prenosu), ki jih določijo v računovodski politiki.
Podjetje donator ne prejme dohodka od transakcije brezplačno (PBU 9/99). Cena prenesenih sredstev, kot tudi stroški, povezani s prenosom, se v računovodstvu odražajo na računu drugih odhodkov 91 (klavzula 11 PBU 10/99). V davčnem knjigovodstvu se ne evidentira. Zato so v računovodstvu stalne davčne razlike(NDP).
Prenos blaga in materiala prejemniku spremljajo knjižbe:
Od neodplačnega prenosa blaga in materiala v Davčna številka se šteje za prodajo, potem je treba od vrednosti prenesenih sredstev obračunati DDV (1. člen 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Izjema je prenos sredstev:
Knjižbe za obdavčitev neodplačnega prenosa blaga in materiala:
DDV na vrednost prenesenih sredstev ne zmanjša osnove za NNP - davek od dohodka (16. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški zalog in stroški, povezani z njihovim prenosom, se tudi ne upoštevajo pri izračunu NNP ali enotnega davka za "poenostavitve" (odstavek 1, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podjetje je kupilo blago in material za nadaljnjo prodajo v vrednosti 94.400 rubljev. glede na DDV. V prihodnosti blago iz te serije v vrednosti 59.000 rubljev. (z DDV) so bili brezplačno preneseni na neprofitno organizacijo. Računovodkinja je popravila promet s knjižbami:
|
Operacije |
|||
|
Pri knjiženju blaga in materiala: |
|||
|
Plačilo računov za kupljeno blago in material |
|||
|
Blago knjiženo |
|||
|
Vstopni DDV |
|||
|
DDV sprejet za odbitek |
|||
|
Za brezplačno prodajo: |
|||
|
Odpisani stroški blaga, prenesenega brezplačno |
|||
|
DDV obračunan od prenesenega blaga in materiala |
|||
|
Za preneseno blago in material je bil ponovno vzpostavljen DDV, ki je bil prej prikazan za odbitek |
|||
|
Povrnjeni DDV se odraža v drugih odhodkih |
|||
|
Odraža NDP |
V članku preberite, ali je možno odbiti vstopni DDV od stroškov brezplačno prejetega blaga, del, storitev.
vprašanje: Od dobavitelja smo prejeli s/ž z namenskim DDV. Kako odražati prejem tega blaga v računovodstvu. Kaj storiti z DDV, ga vključiti v ceno ali morate narediti nekaj knjiženj. Moja obrazložitev. Ob prevzemu blaga moram opraviti knjižbe 41.1. - 60,1 in 19,3 60,1. Ker je bilo blago podarjeno, zgornje vnose storniram in naredim naslednje vnose 41.-98.2 in 19.3. - 98,2. Znesek na računu 19.3 zamrzne, ker DDV ni mogoče odbiti.
odgovor: Na vaše vprašanje ni nobenih uradnih pojasnil.
Dobavitelj na vaš naslov ne izkazuje DDV-ja, zase sestavi račun v enem izvodu.
pri neodplačni prejem blaga, morate v računovodstvu prikazati njegovo tržno vrednost. Znesek DDV, ki je naveden v dokumentih prenosne stranke, ni vključen v ceno blaga. Zato ga ni treba odražati v računovodstvu. Odbitek v zvezi z brezplačno prejetim blagom je nezakonit.
Knjižbe za evidentiranje takšne transakcije so podane v gradivu podrobnega odgovora.
račun*
Za stroške brezplačno darovanega blaga (dela, storitev) izdajte račun najpozneje v petih dneh po odpremi (izpolnitvi, dobavi) ( sub. 1 stran 3 čl. 169, davčni zakonik Ruske federacije). Navedite na računu tržna vrednost prenesenega blaga (dela, storitev) oz razlika v ceni, ter znesek obračunanega DDV za plačilo v proračun. Izdan račun evidentirajte v prodajni knjigi v obdobju, ko je bilo blago preneseno (opravljeno delo, opravljena storitev) (točka II. razdelka Priloge 5 k Odlok vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
V primeru neodplačnega prejema blaga se njegova vrednost (za odraz v računovodstvu) določi na podlagi tržne cene. Tržna cena je znesek denarja, ki ga je mogoče dobiti od njihove prodaje. Takšna pravila so določena v PBU 5/01. Nastavite lahko tržno ceno, pri čemer se osredotočite na raven cen, ki je prevladovala na dan prejema sredstva. Informacije o ravni toka tržne cene morajo biti dokumentirani ali potrjeni s pregledom. To izhaja iz odstavek 10.3 PBU 9/99.*
Dejanski stroški brezplačno prejetega blaga lahko poleg tržne vrednosti blaga vključujejo tudi druge stroške, povezane s pridobitvijo (prevoz, provizije posrednikom itd.) ().
V računovodstvu odrazite neodplačni prejem blaga z knjiženjem: *
Debet 41(15) Dobropis 98-2
- se upošteva brezplačno prejeto blago.
Ta postopek izhaja iz Navodila za kontni načrt (konte,)
Pri prodaji brezplačno prejetega blaga navedite dohodek: *
Debet 98-2 Dobropis 91-1
– priznani prihodki od prodaje brezplačno prejetega blaga (v višini dejansko prodanega blaga).
Ta postopek je predviden Navodilo za kontni načrt.
Primer odraza v računovodstvu transakcij, povezanih z neodplačni prejem blago in njegova prodaja*
Marca je družba Alfa LLC brezplačno prejela blago, katerega tržna vrednost je 100.000 rubljev. Aprila del blaga v vrednosti 60.000 rubljev. je bil prodan v razsutem stanju za 74.340 rubljev. (vključno z DDV - 11.340 rubljev). Preostanek blaga (v vrednosti 40.000 rubljev) je bil maja prodan za 49.560 rubljev. (vključno z DDV - 7560 rubljev). Alfa obračunava blago na kontu 41 po dejanski nabavni vrednosti (brez uporabe kontov 15 in 16).
Računovodkinja Alfe je v računovodstvo opravila takšne vnose.
Debet 41 Dobropis 98-2
- 100.000 rubljev. - odraža prejem blaga po tržni vrednosti.
Debet 90-2 Dobropis 41
- 60.000 rubljev. - odpisani stroški brezplačno prejetega blaga;
- 11 340 rubljev. –
Debet 62 Dobropis 90-1
- 74 340 rubljev. - odraža prodajo blaga;
Debet 98-2 Dobropis 91-1
- 60.000 rubljev. - dohodek se odraža v obliki stroškov blaga, prejetega brezplačno v času njihove prodaje.
Debet 90-2 Dobropis 41
- 40.000 rubljev. - odpisani stroški brezplačno prejetega blaga;
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- 7560 rubljev. –
DDV, obračunan od prodanega blaga;
Debet 62 Dobropis 90-1
- 49.560 rubljev. - odraža prodajo blaga;
Debet 98-2 Dobropis 91-1
- 40.000 rubljev. - dohodek se odraža v obliki stroškov blaga, prejetega brezplačno v času njihove prodaje.
št.*
Pri neodplačnem prenosu blaga (dela, storitev) prenosnik ne izkaže zneska DDV prejemniku, ampak ga nakaže v proračun (v okviru skupni znesek obračunani davek) na račun lastna sredstva (1. odstavek čl. 572 Civilnega zakonika Ruske federacije in sub. 1 stran 1 umetnost. 146 , 2. odstavek čl. 154 Davčni zakonik Ruske federacije). Ta postopek se na primer uporablja, če pogodba o delu določa odvisnost stranke in stranka brezplačno prenese premoženje na izvajalca za izvajanje pogodbe. Oglejte si več o tem. Kako obračunati DDV od neodplačnega prenosa blaga (dela, storitev). Prejemnik ne samo da ne plača DDV prenosniku, ampak tudi ne upošteva davka kot dolg do prenosnika. Zato prejemnik ni upravičen sprejeti vstopnega DDV v odbitek. Podobne razlage najdemo v pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. julija 2012 št. 03-07-11 / 197.*
To stališče temelji na
Brezplačni prenos premoženja - DDV pri izvedbi te operacije še vedno plačana, saj se takšno dejanje zavezanca šteje za prodajo. Hkrati davčni zakonik Ruske federacije določa seznam podobne operacije ni predmet obdavčitve. V našem članku so podrobno obravnavane vse okoliščine takšnega prenosa.
Brezplačen prenos lastnine ni nič drugega kot donacija (1. člen 572. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Ta pogoj se uporablja predvsem za dejanja med organizacijami, ustanovami in posameznimi podjetniki.
Na ta način je mogoče posredovati naslednje objekte:
osnovna sredstva;
materiali;
izdelki;
neopredmetena sredstva;
delnice, obveznice, menice in drugi vrednostni papirji;
lastninske pravice (tak predmet je lahko pravica do uporabe stavbe ali strukture brez plačila);
premoženjske terjatve (kot tak predmet lahko nastopa prenesena pravica terjati dolgove).
Kljub tako širokemu seznamu predmetov, dovoljenih za neodplačni prenos, zakon določa pomembne omejitve glede njihove vrednosti. Tako lahko poslovni subjekti prenesejo dragocenosti brez plačila le v znesku do 3000 rubljev.
Te predmete je dovoljeno podariti podjetjem, ki so ustanovitelji, če je tako dejanje predvideno z listino. Ti okviri pa ne veljajo pri transakcijah s posamezniki, ustanovami, ki se ukvarjajo z dobrodelnostjo, javne organizacije, javne ustanove, verske organizacije, nekatere vrste zadrug in drugi nepridobitni subjekti.
Brezplačni prenos premoženja v vrednosti nad 3.000 rubljev. je že kršitev. Podoben dogovor se lahko šteje za neveljavno v skladu s 1. odstavkom čl. 168, kot tudi sub. 4 str 1 čl. 575 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Podpreti je treba donacijo posamezniku ali neprofitni organizaciji v znesku nad 3000 rubljev. pisni dogovor. Tako pravi čl. 574 in 575 Civilnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega je treba potrditi samo dejstvo prenosa lastnine primarni dokument, ki je lahko tako račun kot potrdilo o prevzemu.
Davčni zakonik Ruske federacije določa, da za namene obdavčitve Prenos brez DDVšteje se za tako le, če nasprotne obveznosti niso bile izdane (odstavek 2 člena 248 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kar zadeva obdavčitev, je ta operacija v skladu s 1. odstavkom čl. 39 davčnega zakonika Ruske federacije je treba šteti za izvajanje. Res je, z nekaterimi izjemami, o katerih bomo razpravljali v nadaljevanju. Ta značilnost operacije nedvoumno vodi do naslednji zaključek: prenosnik mora od njegove vrednosti obračunati davek in ustrezen znesek plačati v proračun.
V takih okoliščinah je treba DDV obračunati ob izvedbi transakcije. V skladu z normami odstavka 1 čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije je točen datum mogoče določiti na podlagi izdaje primarnih dokumentov.
če gre za prenos blaga, je treba DDV obračunati ob izstavitvi računa;
če so opravljene storitve ali izvedena dela, je treba DDV obračunati ob registraciji potrdila o prevzemu.
Načela za določanje davčne osnove so preprosta: enaka bo vrednosti prenesenega premoženja, določeni po tržnih stopnjah. V skladu s 3. odstavkom čl. 105.3, odstavek 2 čl. 154 davčnega zakonika Ruske federacije je treba izračun opraviti v času operacije darovanja. Kateri datum vzeti za osnovo, je opredeljeno v prejšnjem odstavku.
V tem primeru tudi davčna stopnja ne bo povzročala težav: njena velikost bo v celoti ustrezala prenesenemu predmetu, če bi krožil v komercialni sferi.
Ker je ta transakcija vključena v DDV, bo donator moral izdati račun. Odraža stroške prenesenega predmeta in s tem znesek davka, ki naj bi ga plačali v proračun. Nato je treba račun kljub neodplačnosti poslovanja vpisati v ustrezne registre (prodajne knjige).
Omeniti velja, da ima kupec nepremičnine v prihodnje pravico do uveljavljanja odbitka DDV, razen če seveda ta davek je v blagajno plačal prodajalec nepremičnine. Bistvo te transakcije je razkrito v pododst. 1 str 2 čl. 171 davčnega zakonika Ruske federacije.
Seznam primerov, ko je dovoljena možnost neplačila DDV, je naveden v 2. odstavku čl. 146 (navedeni so posli, ki niso izvršilni) in čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije (primeri oprostitve plačila DDV).
Opišimo nekaj najpomembnejših operacij.
Pri prenosu premoženja na zastonj država, občinske strukture. Ta norma oblikovano v sub. 5 str 2 art. 146 davčnega zakonika Ruske federacije.
Prenos denarja kot darila (1. pododstavek, 3. člen, 39. člen, 1. odstavek, 1. odstavek 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Brezplačen prenos predmetov organizacijam, ki imajo nekomercialno naravo dejavnosti, če se ti predmeti uporabljajo za predvidene namene. ustanovitvene listine, in se ne bo uporabljal za komercialne dejavnosti. Ta določba je predvidena v č. 3 str 3 art. 39 davčnega zakonika Ruske federacije.
DDV v takih primerih ni obračunan.
Posebej je treba omeniti zadnji odstavek. V takih okoliščinah se ne oblikuje davčno osnovo, kar pomeni eno: prenosna organizacija naj ne obračunava in plačuje DDV v proračun.
To lahko nazorneje pokažemo na primeru izobraževalnih ustanov.
Trenutno so lahko komercialne in nekomercialne narave, kljub temu, da izvajajo učne funkcije. Ob tem se predvideva, da lahko zavod deluje kot pravna oseba, lahko tudi samostojni podjetnik posameznik.
Darovalec mora skrbno spremljati, da je pri prenosu premoženja kot darilo prejemnik neprofitna organizacija (to je bilo navedeno v listini). V nasprotnem primeru bo moral prenosnik neizogibno ugotoviti tržno vrednost ta predmet, od tega zneska obračunati DDV in ga dati v proračun.
Ko gre za državo izobraževalna ustanova(na primer šoli), potem je uvrščena med neprofitne organizacije, zato DDV pri donaciji ni treba obračunati. Kljub temu se mora pogodba nujno nanašati na dejstvo, da bo preneseno premoženje uporabljal prejemnik za zakonsko določene namene, sam prejemnik pa je neprofitna struktura.
Če so navedeni pogoji izpolnjeni, prenosu nepremičnine ni treba priložiti računa. To je navedeno v 3. odstavku čl. 169 davčnega zakonika Ruske federacije.
Če pa ima podjetje prejemnik komercialne korenine (predvsem zasebna šola) in se premoženje nanj prenese brezplačno, je vsekakor treba obračunati DDV.
V čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije določa situacije, v katerih se DDV načeloma lahko opusti.
Tukaj je njihov kratek seznam:
DDV je oproščen distribucijskih dejavnosti, ki se izvajajo v zvezi z reklamnimi materiali, kot so letaki, brošure itd., Če stroški tiskanja enote takega materiala ne presegajo 100 rubljev. (DDV vključen). Ta ugodnost sub. 25 str 3 čl. 149 davčnega zakonika Ruske federacije.
Za DDV ni treba poskrbeti, če je premoženje (če ni trošarinsko blago) podarjeno v dobrodelne namene. Ta prednostna nastavitev je navedena v pod. 12 str 3 art. 149 davčnega zakonika Ruske federacije.
v okviru dobrodelnosti v ta primer To se nanaša na nepristranski in prostovoljni prenos premoženja ali dragocenosti, do katerega so upravičene tako organizacije kot posamezniki.
Toda da bi se kvalificirali za prednostno obračunavanje DDV mora darovalec izpolnjevati naslednje pogoje:
Narava pomoči mora biti skladna s cilji dobrodelne organizacije.
Posamezniki ali neprofitne organizacije bi morale prejeti pomoč.
Prenos dobrodelnih predmetov mora spremljati listinska dokazila. Z drugimi besedami, mora obstajati naslednje papirje: pogodba o brezinteresnem prenosu, prevzemni dokumenti (običajno akti).
Prejemnik mora imeti pri roki dokumente, ki potrjujejo registracijo prenesenih dragocenosti, in dokumente, ki potrjujejo, da je bilo prejeto premoženje uporabljeno za predvideni namen.
Transakcija je sama po sebi obdavčljiva, vendar oproščena plačila DDV. Iz tega razloga v danih okoliščinah račun ne bo izdan.
Torej, pri neodplačni prenos premoženja DDV zaračunano, ko:
predmete prenosa sprejme poslovni subjekt (organizacija ali samostojni podjetnik);
predmet je sprejela neprofitna organizacija, vendar so bili dokumenti o dobrodelnih dejavnostih nepravilno sestavljeni.
In se ne zaračuna, ko:
predmet neodplačnega prenosa sprejme nepridobitna organizacija za izvajanje statutarne dejavnosti;
predmet prenosa je denar;
operacija takega prenosa ni izvedba.
