Brezplačni prenos blaga, del, storitev v okviru obdavčitve te transakcije z DDV povzroča dvoumno razlago. Če trdimo, potem neodplačni prenos premoženja ne prinaša nobene materialne koristi osebi, ki je to dejanje izvedla. Zdi se, da ta operacija ne bi smela biti predmet DDV. Toda hkrati davčna zakonodaja Ruske federacije izenačuje neodplačni prenos blaga, del, storitev s prodajo. Iz tega sledi, da pod DDV ne sme spadati le prodaja nepremičnine na podlagi vračila. V tem članku bomo obravnavali, kako se določi DDV za neodplačni prenos blaga, premoženja, osnovnih sredstev, zalog.
Davčni zakonik Ruske federacije obravnava transakcijo z blagom, deli in storitvami kot brezplačen prenos, če stranka, ki jih je prejela, ne zagotovi ničesar v zameno. Glavni pogoj transakcije, da se prizna kot neodplačen prenos, je odsotnost želje in zmožnosti prenosne stranke, da bi iz te operacije prejela kakršno koli korist.
Najbolj priljubljeni obliki neodplačnega prenosa premoženja sta darila in posojila. Na ozemlju Ruske federacije niso dovoljene donacije med pravnimi osebami, ki se ukvarjajo s komercialnimi dejavnostmi, in obstaja jasna omejitev vrednosti premoženja, ki ga podari komercialno podjetje - ne več kot 3000 rubljev.
Zato je neodplačni prenos pogosteje določen s posojilno pogodbo, v skladu s katero:
Stvar v posojilni pogodbi pomeni osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, blago, denarna sredstva, gotove izdelke, material, vrednostne papirje, premoženjske pravice. Civilni zakonik Ruske federacije ne pomeni sklenitve pogodbe o posojilu dela ali storitev, ki jo najdemo povsod.
Davčna zakonodaja Ruske federacije izenačuje prodajo neodplačnega prenosa blaga ter del in storitev. Takšne transakcije z lastnino morajo biti obvezno dokumentirane. Glavni dokumenti:
Davčni zakonik Ruske federacije ( 1. člen čl. 39) jasno določa, da se s prodajo izenači neodplačni prenos premoženja, opravljanje storitev ali opravljanje dela. Pravna oseba – dobavitelj je dolžna samostojno obračunati in nakazati znesek DDV.
Datum obračuna davka v skladu z zakonom je datum dejanja, ki je bilo prvo opravljeno - bodisi plačilo ali odprema. V primeru neodplačnega prenosa plačila ni, datum DDV pa bo datum, ki je naveden na računu ali aktu. Stopnja DDV se določi glede na skupino blaga. Osnova za izračun davka je tržna vrednost podobnega premoženja, ki se odraža v dokumentih.
Tako je pravna oseba, ki brezplačno prenese premoženje, dolžna obračunati in plačati DDV v proračun, če je prejemnik komercialna organizacija. Tudi če je prejemnik posameznik ali neprofitna organizacija, takšna obveznost v večini primerov ostaja. Prejemnik nepremičnine, ne glede na to, kdo je - pravna ali fizična oseba, za to operacijo nima obveznosti DDV. Prejemnik nepremičnine za ta posel ne evidentira računa v nakupno knjigo in ne priznava odbitka DDV od tako prejete nepremičnine.
Razmislite, kako izračunati DDV na neodplačni prenos blaga in storitev. Podjetje je decembra kupilo 5 kavnih setov po ceni 2360 rubljev za skupno 11800 rubljev, vklj. DDV 1800 rubljev. Storitve so dostavljene do prihoda. Sprva so bili kompleti kupljeni kot blago, januarja pa so se odločili, da jih dajo zaposlenim v organizaciji. Račun je bil izdan decembra. Storitve so januarja podarili zaposleni.
rešitev
Organizacija je storitve kupila in jih nato podarila svojim zaposlenim – fizičnim osebam. Ta operacija je v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije predmet DDV. Družba je na podlagi računa, izdanega decembra lani, priznala znesek DDV od nabavljenih storitev v odbitek.
Ob predaji storitev nastane obveznost obračuna in plačila DDV. V tem primeru je treba samostojno določiti davčno osnovo, ki je enaka 10.000 rubljev (11.800-1.800 (DDV). Stopnja DDV je 18%, kar pomeni, da je znesek davka 1.800 rubljev.
| Računska korespondenca | vsota | Izvorni dokumenti |
||
| Plačane storitve | 60 | 51 | 11800 | Plačilni nalog |
| Storitve so bile knjižene | 41 | 60 | 10000 | račun |
| Vhodni DDV vključen | 19 | 60 | 1800 | račun |
| Sprejeto v odbitek DDV na storitve v dobro | 68 | 19 | 1800 | Račun |
| Odpisane storitve, darovane zaposlenim | 91 | 41 | 10000 | Nalog za dodelitev daril zaposlenim, obračun, tovorni list |
| Obračunal DDV na donirane storitve in izdal račun v višini 11.800 rubljev | 91 | 68 | 1800 | Knjigovodski izpis, račun, ki se evidentira v knjigovodstvu računov in prodajni knjigi. |
Podjetje, ki nudi storitve preverjanja opreme, jih je za svojega partnerja opravilo brezplačno. Stroški teh storitev so znašali 10.000 rubljev, tržna vrednost pa 12.000 rubljev. Plačljiv DDV znaša 1831 rubljev.
Ožičenje:
Dt 91 Kt 20 - 10000 - za odpisane stroške preverjanja opreme;
Dt 91 Kt 68 - 1821 - za DDV za prenos.
Pri brezplačnem prenosu DDV ni treba obračunati:
Toda tudi tukaj obstajajo nianse. Na primer, ko se dragocenosti prenesejo na izobraževalno ustanovo, je potreba po plačilu DDV odvisna od tega, ali je prejemnik komercialna organizacija, kar je navedeno v njeni listini. V pogodbi o donaciji mora biti navedeno, da se premoženje prenese na izobraževalno ustanovo za opravljanje glavne, nekomercialne dejavnosti. Če pa to lastnino prejme izobraževalna ustanova, ki se ukvarja s komercialnimi dejavnostmi, na primer zasebna, potem je treba zaračunati DDV.
Tudi neodplačni prenos premoženja je predmet splošnih ugodnosti, ki jih ureja člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s tem členom DDV ni predmet:
Prenos dragocenosti s strani podjetja na njegovega pravnega naslednika pri reorganizaciji ni predmet DDV.
Vsako nesebično dejanje ne ostane »nekaznovano« v davčni zakonodaji. To se je treba spomniti pri neodplačnem prenosu vašega premoženja, del in storitev. V večini primerov bo taka operacija pomenila obveznost plačila DDV.
Davčnega zakonika Ruske federacije pri prodaji blaga (del, storitev) za barter (barter) posle, brezplačno prodajo blaga (del, storitev), prenos lastništva predmeta zastave na zastavnega upnika. v primeru neizpolnitve obveznosti, zavarovane z zastavo, prenosom blaga (rezultatov opravljenega dela, opravljenih storitev) pri plačilu dela v naravi se davčna osnova določi kot nabavna vrednost navedenega blaga (dela, storitev). ), izračunana na podlagi cen, določenih na podoben način, kot je določeno v čl. 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije, ob upoštevanju trošarin (za trošarinsko blago) in brez vključevanja davka v njih.Hkrati se znesek DDV, plačan za obdavčitev dobička v skladu s 16. odstavkom čl. 270 davčnega zakonika Ruske federacije se ne upošteva, ampak se krije iz lastnih sredstev organizacije, ki ostanejo po obdavčitvi.
Pozor
Hrana, pijača, koncertni program, zabavne prireditve so na voljo vsem udeležencem neosebno, zato organizacija, ki je naročnik počitnic, ni dolžna obračunati DDV (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2012 št. 03-07-07 / 133 in z dne 12. 5. 2010 št. 03-03-06/1/327). Hkrati se zneski vstopnega DDV, predloženi organizaciji, ne sprejmejo za odbitek in so vključeni v skupne stroške prazničnih prireditev (pododstavek 1, odstavek 2, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 13. decembra 2012 št. 03-07-07 / 133 ). V arbitražni praksi obstajajo primeri sodnih odločb, ki potrjujejo legitimnost takšnega pristopa (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 29. januarja 2007 št.
OS Najbolj priljubljeni obliki neodplačnega prenosa premoženja sta darila in posojila. Na ozemlju Ruske federacije niso dovoljene donacije med pravnimi osebami, ki se ukvarjajo s komercialnimi dejavnostmi, in obstaja jasna omejitev vrednosti premoženja, ki ga podari komercialno podjetje - ne več kot 3000 rubljev. Zato je neodplačni prenos pogosteje določen s posojilno pogodbo, v skladu s katero:
Stvar v posojilni pogodbi pomeni osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, blago, denarna sredstva, gotove izdelke, material, vrednostne papirje, premoženjske pravice.
Pomembno
DDV od stroškov prenesenih reklamnih spominkov bo lahko odbil vstopni DDV, ki ga obračunavajo (2. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). 2. Če se podjetje odloči za uporabo ugodnosti, bo moral računovodja ločeno voditi evidenco vstopnega DDV za neobdavčene in obdavčljive transakcije (4. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). 3. Podjetje ima še vedno možnost, da brez obračunavanja DDV od nabavne vrednosti prenesenega blaga sprejme vstopni davek nanj v odbitek.
Osnova je četrti odstavek 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Omogoča, da se ne vodijo ločene evidence DDV, ampak se vstopni davek odbije v celoti, kadar delež celotnih izdatkov za pridobitev, proizvodnjo ali prodajo blaga (gradnje, storitve) brez DDV ne presega 5 odstotkov skupnega zneska skupni stroški za pridobitev, proizvodnjo ali prodajo tega blaga (gradnje, storitve) za davčno obdobje.
Turistični boni
Prenos lastništva blaga (dela, storitev) na neodplačni podlagi se prizna kot prodaja (1. člen 39. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je treba DDV plačati od vrednosti brezplačno darovanega blaga (1. pododstavek, 1. odstavek, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Situacija: ali je treba pri prenosu nepremičnine v brezplačno uporabo obračunati DDV? Odgovor: da, potrebno je.
Predmet DDV je zlasti brezplačen prenos lastništva blaga (dela, storitev) (1. pododstavek, 1. odstavek, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za namene obračuna DDV je treba prenos premoženja v neodplačno uporabo šteti za storitev. Zato je treba davek od tržne vrednosti take storitve obračunati po splošno uveljavljenem postopku.
Informacije
Ker se to pravilo posebej nanaša na stroške pridobitve, postopek za določitev dejanskih stroškov brezplačno prejetega blaga, ki ga določa odstavek 9 PBU 5/01 (na podlagi tržne vrednosti), v tem primeru ne velja. Glede na to, da je bilo blago prejeto od tujega dobavitelja, je lahko strošek njihovega nakupa sestavljen iz zneska plačanih carin in pristojbin ter stroškov, ki jih ima organizacija za dostavo blaga. Poleg tega je treba pri izračunu zneska stroškov za nakup blaga upoštevati znesek DDV, plačan na carini.
Davčni zakonik Ruske federacije). Če torej svečane prireditve štejemo za nakazilo zaposlenim in povabljenim gostom določenega zneska hrane, pijače, stroškov najema dvorane in plačila zabavnih prireditev, je treba DDV obračunati na znesek stroškov, ki jih ima organizacija. Vendar pa organizacije pri izvedbi prazničnih dogodkov zasledujejo povsem drugačne cilje. Glavne so nagrajevanje uglednih zaposlenih, slovesno počastitev obletnic, čustven team building, ustvarjanje vzdušja zaupanja in zanesljivosti podjetja, sprostitev ustvarjalnega potenciala zaposlenih v neformalnem okolju in posredovanje ene same korporativne ideje vsakemu zaposlenemu.
Reševanje tovrstnih problemov je nujen pogoj za uspešno delovanje vsake organizacije.
V nekaterih primerih je mogoče uveljavljene prepovedi zaobiti z uporabo drugih pogodbenih oblik. Kdaj lahko donirate? Glede na vprašanje možnosti darovanja med organizacijami je treba opozoriti na naslednje. Prenos premoženja na neodplačni podlagi se prizna kot donacija.
Ta postopek ureja civilni zakonik, ki vsebuje omejitev donacij med organizacijami. Preprosto povedano, formalno je prepovedano med dvema nepovezanima institucijama. Razen seveda, če vrednost darila ne presega 3000 rubljev.
Ob upoštevanju zahtev za osnovna sredstva lahko sklepamo, da je njihov prenos po donacijski pogodbi nemogoč, saj mora biti vrednost premoženja najmanj 40 tisoč. , njihov dohodek.
Oddelek za davčno in carinsko ter tarifno politiko je obravnaval pismo o vprašanju obdavčitve z davkom na dodano vrednost transakcij, ki vključujejo prenos premoženja druge ruske avtonomne neprofitne organizacije v brezplačno uporabo s strani ruske avtonomne neprofitne organizacije. , obvešča, da brezplačen prenos premoženja v uporabo ruske organizacije, vključno z avtonomno neprofitno organizacijo, ni izvzet iz obdavčitve z davkom na dodano vrednost. Ne priznava se kot predmet obdavčitve, ko se premoženje brezplačno prenese. uporaba se izvaja v naslednjih primerih: in občinske ustanove, državna in občinska enotna podjetja (odstavek 5, odstavek
Situacija: ali je treba od neodplačnega prenosa sredstev obračunati DDV? Odgovor: ne, ni vam treba. Predmet DDV je brezplačen prenos lastništva blaga (dela, storitev) (1. pododstavek 1. člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Gotovina ne spada v to opredelitev (1. pododstavek, 3. člen, 39. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da vam pri njihovem neodplačnem prenosu ni treba plačati DDV. Podobno stališče se odraža v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 11. aprila 2011 št. 03-07-11 / 87 z dne 8. novembra 2007 št. 03-07-11 / 555. Stanje: ali je treba obračunati DDV od stroškov storitev tretjih organizacij za izvedbo prazničnih dogodkov za delovno silo? Zaposlenim se udeležba na dogodkih ne zaračuna Odgovor: ne, ni potrebna. Praviloma se neodplačni prenos lastništva blaga (dela, storitev) prizna kot prodaja (1. člen, 39. člen Davčnega zakonika Ruske federacije) in je predmet DDV (1. pododstavek, 1. člen, člen
Računovodstvo Prenosna organizacija preneha obračunavati amortizacijo od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila izvedena. Konto 01 zahteva odprtje podračuna "odtujitev osnovnih sredstev". Pri prenosu nepremičnine bremenitev odraža njeno nadomestitveno vrednost, dobroimetje pa amortizacijo za celotno obdobje.
Knjiženja so naslednja: Konto v breme Konto v dobro Razlog 01-2 01 Začetna vrednost predmeta 02 01-2 Amortizacija za celotno obdobje obratovanja 91 01-2 Odtujitev 91 68 DDV Odhodki 91 60 (76) Odhodki 19 60 (76 ) DDV 91 19 Odpis DDV, ki ni odbiten 99 91 Finančni izid Kot rezultat opravljenega poslovanja bo na kontu 01 prikazana preostala vrednost prenesenega predmeta, ki je skupaj s stroški, nastalimi pri prenosu. razvrščeni med druge odhodke.
V članku preberite, ali je možno odbiti vstopni DDV od stroškov brezplačno prejetega blaga, del, storitev.
vprašanje: Od dobavitelja smo prejeli s/f z namenskim DDV. Kako odražati prejem tega blaga v računovodstvu. Kaj storiti z DDV, ga vključiti v ceno ali morate narediti nekaj knjiženj. Moja obrazložitev. Ob prevzemu blaga moram opraviti knjižbe 41.1. - 60,1 in 19,3 60,1. Ker je bilo blago podarjeno, zgornje vnose storniram in naredim naslednje vnose 41.-98.2 in 19.3. - 98,2. Znesek na računu 19.3 zamrzne, ker DDV ni mogoče odbiti.
odgovor: Na vaše vprašanje ni nobenih uradnih pojasnil.
Dobavitelj na vaš naslov ne izkazuje DDV-ja, zase sestavi račun v enem izvodu.
Pri brezplačnem prejemu blaga morate v računovodstvu prikazati njegovo tržno vrednost. Znesek DDV, ki je naveden v dokumentih prenosne stranke, ni vključen v ceno blaga. Zato ga ni treba odražati v računovodstvu. Odbitek v zvezi z brezplačno prejetim blagom je nezakonit.
Knjižbe za evidentiranje takšne transakcije so podane v gradivu podrobnega odgovora.
račun*
Za stroške brezplačno darovanega blaga (dela, storitev) izdajte račun najpozneje v petih dneh po odpremi (izpolnitvi, dobavi) ( sub. 1 stran 3 čl. 169, davčni zakonik Ruske federacije). Navedite na računu tržna vrednost prenesenega blaga (dela, storitev) oz razlika v ceni, kot tudi znesek obračunanega DDV za plačilo v proračun. Izdani račun evidentirajte v prodajni knjigi v obdobju, ko je bilo blago preneseno (opravljeno delo, opravljena storitev) (točka II. razdelka Priloge 5 k Odlok vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
V primeru neodplačnega prejema blaga se njegova vrednost (za odraz v računovodstvu) določi na podlagi tržne cene. Tržna cena je znesek denarja, ki ga je mogoče dobiti od njihove prodaje. Takšna pravila so določena v PBU 5/01. Nastavite lahko tržno ceno, pri čemer se osredotočite na raven cen, ki je prevladovala na dan prejema sredstva. Podatki o višini trenutnih tržnih cen morajo biti dokumentirani ali potrjeni s strokovnim pregledom. To izhaja iz odstavek 10.3 PBU 9/99.*
Dejanski stroški brezplačno prejetega blaga lahko poleg tržne vrednosti blaga vključujejo tudi druge stroške, povezane s pridobitvijo (prevoz, provizije posrednikom itd.) ().
V računovodstvu odrazite neodplačni prejem blaga z knjiženjem: *
Debet 41(15) Dobropis 98-2
- se upošteva brezplačno prejeto blago.
Ta postopek izhaja iz Navodila za kontni načrt (konte,)
Pri prodaji brezplačno prejetega blaga navedite dohodek: *
Debet 98-2 Dobropis 91-1
– priznani prihodki od prodaje brezplačno prejetega blaga (v višini dejansko prodanega blaga).
Ta postopek je predviden Navodilo za kontni načrt.
Primer obračunavanja transakcij v zvezi z neodplačnim prejemom blaga in njegovo prodajo *
Marca je družba Alfa LLC brezplačno prejela blago, katerega tržna vrednost je 100.000 rubljev. Aprila del blaga v vrednosti 60.000 rubljev. je bil prodan v razsutem stanju za 74.340 rubljev. (vključno z DDV - 11.340 rubljev). Preostanek blaga (v vrednosti 40.000 rubljev) je bil maja prodan za 49.560 rubljev. (vključno z DDV - 7560 rubljev). Alfa obračunava blago na kontu 41 po dejanski nabavni vrednosti (brez uporabe kontov 15 in 16).
Računovodkinja Alfe je v računovodstvo opravila takšne vnose.
Debet 41 Dobropis 98-2
- 100.000 rubljev. - odraža prejem blaga po tržni vrednosti.
Debet 90-2 Dobropis 41
- 60.000 rubljev. - odpisani stroški brezplačno prejetega blaga;
- 11 340 rubljev. –
Debet 62 Dobropis 90-1
- 74 340 rubljev. - odraža prodajo blaga;
Debet 98-2 Dobropis 91-1
- 60.000 rubljev. - dohodek se odraža v obliki stroškov blaga, prejetega brezplačno v času njihove prodaje.
Debet 90-2 Dobropis 41
- 40.000 rubljev. - odpisani stroški brezplačno prejetega blaga;
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- 7560 rubljev. –
DDV, obračunan od prodanega blaga;
Debet 62 Dobropis 90-1
- 49.560 rubljev. - odraža prodajo blaga;
Debet 98-2 Dobropis 91-1
- 40.000 rubljev. - dohodek se odraža v obliki stroškov blaga, prejetega brezplačno v času njihove prodaje.
Ne, ne moreš.*
Pri neodplačnem prenosu blaga (dela, storitev) prenosnik ne izkaže zneska DDV prejemniku, ampak ga prenese v proračun (kot del skupnega zneska obračunanega davka) na lastne stroške ( 1. odstavek čl. 572 Civilnega zakonika Ruske federacije in sub. 1 stran 1 umetnost. 146 , 2. odstavek čl. 154 Davčni zakonik Ruske federacije). Ta postopek se na primer uporablja, če pogodba o delu določa odvisnost stranke in stranka brezplačno prenese premoženje na izvajalca za izvajanje pogodbe. Oglejte si več o tem. Kako obračunati DDV od neodplačnega prenosa blaga (dela, storitev). Prejemnik ne samo da ne plača DDV prenosniku, ampak tudi ne upošteva davka kot dolg do prenosnika. Zato prejemnik ni upravičen sprejeti vstopnega DDV v odbitek. Podobne razlage najdemo v pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. julija 2012 št. 03-07-11 / 197.*
To stališče temelji na
Neodplačni prenos blaga je donacija. Organizacija na račun prenesenega blaga ne prejme nobenih denarnih ali drugih ugodnosti. Ta operacija se evidentira med drugimi odhodki na kontu 91.
Ker se neodplačni prenos ne odraža v davčnem računovodstvu, se pa odraža v računovodstvu, nastanejo stalne razlike. Odražajo se v bremenitvi 99 računov in v dobro 68 "Davek od dohodka".
Prav tako je takšno “darilo” predmet DDV, če ni dano v dobrodelne namene. Če je bil prejet odbitek za predhodno kupljeno blago, darovano brezplačno, bo treba obnoviti davek na dodano vrednost. To velja za vse kategorije podarjenega premoženja: tako v dobrodelne namene kot kar tako.
Dejstvo prenosa se ugotavlja z listinskimi dokazi. Da bi to naredili, mora podjetje razviti obliko akta ali računa.
Prenesite blago v vrednosti nad 3000 rubljev. drugim pravnim osebam je prepovedano. To ne velja za neprofitne organizacije in posameznike.
Pri neodplačnem prenosu dohodek ne nastane, pravna oseba upošteva samo stroške:
V primeru dodatnih stroškov, povezanih s to operacijo, se odražajo v breme računa 91.2 v korespondenci z računom stroškov 60 itd.
V davčnem računovodstvu se hkrati s knjiženjem odpisa blaga odraža stalna razlika:
Če je donacija predmet DDV, potem vnesite:
Posli neodplačnega prenosa blaga:
| Račun Dt | Račun Kt | Opis ožičenja | Znesek knjiženja | Baza dokumentov |
| Plačano za kupljeno blago | 127 845 | Plačilni nalog | ||
| 41 | Blago prejeto od dobavitelja | 108 343 | Seznam pakiranja | |
| Vstopni DDV | 19 502 | Seznam pakiranja | ||
| DDV sprejet za odbitek | 19502 | Račun | ||
| 91.2 | Odpisano blago, darovano kot neodplačna pomoč | 559 | Računovodske informacije |
|
| Blago odpisano NU | 559 | Tovorni list Nalog za prepustitev blaga Računovodske informacije |
||
| DDV obračunan na preneseno blago | 13 500 | Računovodske informacije | ||
| Izdal račun | 88 500 | Račun | ||
"Računovodstvo", 2007, št. 20
Brezplačni prenos blaga (del, storitev) pomeni, da organizacija, ki jih je prejela, ni dolžna plačati ali izpolniti druge nasprotne obveznosti. Ali je neodplačni prenos blaga (gradenj, storitev) predmet DDV?
Predmet obdavčitve je prenos lastništva blaga, rezultatov opravljenega dela, brezplačno opravljanje storitev. Praviloma je za obračun DDV trenutek ugotavljanja davčne osnove najzgodnejši od naslednjih datumov:
Ker pri neodplačni prodaji blaga (del, storitev) ni dejstva plačila (delnega plačila), se v takih primerih davčna osnova za DDV vedno ugotavlja na dan odpreme (prenosa) blaga (gradnje, storitve).
Davčna osnova se ugotavlja na podlagi tržnih cen na podoben način, kot je določeno v 2. čl. 40 davčnega zakonika Ruske federacije.
Po čl. 39 davčnega zakonika Ruske federacije ni predmet prenosa obdavčitve:
Tudi v 2. odstavku čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja transakcije, ki niso priznane kot predmet DDV, ki vključujejo posamezne transakcije za neodplačni prenos, in sicer:
Drugi predmeti družbeno-kulturnega in stanovanjskega in komunalnega namena bi morali vključevati predmete družbeno-kulturne sfere ter stanovanjske in komunalne storitve, navedene v čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Od 1. januarja 2007 je brezplačen prenos osnovnih sredstev na vse državne in občinske institucije (tako proračunske kot avtonomne) oproščen DDV;
Operacije za neodplačni prenos so navedene v čl. 149 davčnega zakonika Ruske federacije. Brezplačen prenos blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) v okviru dobrodelnih dejavnosti v skladu z Zveznim zakonom št. 135-FZ z dne 11.08.1995 "O dobrodelnih dejavnostih in dobrodelnih organizacijah" (v nadaljnjem besedilu: zakon o dobrodelnih dejavnostih), z izjemo trošarinskega blaga, oproščen plačila DDV.
Za izvzetje iz obdavčitve transakcij neodplačnega prenosa blaga (del, storitev) na tej podlagi je treba določiti, kakšna dejavnost se šteje za dobrodelno, kakšni so njeni cilji in kdo je lahko udeleženec dobrodelne dejavnosti.
Za potrditev zadevne izjeme mora organizacija predložiti dokumente, ki potrjujejo takšno pravico, in sicer:
V tem primeru se račun sestavi na običajen način, vendar brez razporeditve zneskov davka, tj. na računih in poravnalnih dokumentih se naredi ustrezen napis ali odtisne žig "Brez davka (DDV)".
Usmerjanje denarnih in drugih materialnih sredstev, zagotavljanje pomoči v drugih oblikah gospodarskim organizacijam ter podpora političnim strankam, gibanjom, skupinam in podjetjem niso dobrodelne dejavnosti, zato so ti posli predmet DDV.
V primeru neodplačnega prenosa nagrad, daril in drugega premoženja v okviru dobrodelne dejavnosti se DDV ne plača.
Pravico do prenosa stvari v neodplačno uporabo ima njen lastnik in druge osebe, ki so za to pooblaščene z zakonom ali lastnikom.
Predmet neodplačne uporabe so lahko samo posamično določene in nepotrošne stvari, t.j. stvari, ki v procesu uporabe ne izgubijo svojih naravnih lastnosti (na primer strojno orodje, zgradba, soba). Predmetov, opredeljenih z generičnimi lastnostmi, kot so gradbeni materiali (opeka, cement ipd.), ni mogoče prenesti v brezplačno uporabo.
Pri prenosu nepremičnine v neodplačno začasno uporabo po pogodbi o neodplačni uporabi ima posojilodajalec predmet obdavčitve z DDV v obliki stroškov neodplačno opravljenih storitev.
Davčna osnova za DDV za navedeno transakcijo se določi na podlagi tržne cene opravljenih storitev, vključno s trošarinami (za trošarinske izdelke) in brez DDV. Tržna cena opravljenih storitev se določi ob upoštevanju določb 2. čl. 40 davčnega zakonika Ruske federacije, tj. na podlagi cen, ki prevladujejo na trgu homogenih storitev v primerljivih gospodarskih razmerah, predvsem pa dohodkov iz oddajanja podobnih nepremičnin.
Prodaja zemljišč ni priznana kot predmet DDV (odstavek 6, odstavek 2, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati ta norma ne predvideva storitev za najem in prenos zemljiških parcel po pogodbi za neodplačno uporabo.
Tako so storitve prenosa zemljišča po pogodbi o neodplačni uporabi predmet DDV po splošno ustaljenem postopku.
V skladu s 1. odstavkom čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije pri prodaji blaga (del, storitev), prenosu lastninskih pravic, davčni zavezanec (davčni zastopnik iz odstavkov 4 in 5 člena 161 Davčnega zakonika Ruske federacije) poleg cene (tarifa) prodanega blaga (gradenj, storitev), prenesenih premoženjskih pravic je dolžan predložiti kupcu tega blaga (delanj, storitev), premoženjskih pravic za plačilo ustrezni znesek DDV.
2. odstavek 16. člena Pravil za vodenje registrov prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in prodajnih knjig za obračun DDV, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 N 914 (v nadaljnjem besedilu: Pravilnik) določa, da so izdani in (ali) izdani računi v vseh primerih, ko nastane obveznost obračuna DDV, tudi pri prejemu sredstev, ki povečujejo davčno osnovo.
Evidentiranje računov v prodajno knjigo se izvaja po kronološkem vrstnem redu v davčnem obdobju, v katerem nastane davčna obveznost.
V nabavno knjigo se ne vpisujejo računi, prejeti pri neodplačnem prenosu blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi.
Kupci vodijo register originalnih računov, prejetih od prodajalcev, v katerem se ti hranijo, prodajalci pa vodijo register izdanih računov kupcem, v katerem se hranijo njihovi drugi izvodi.
Tako se pri brezplačnem prenosu blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) račun izda v dveh izvodih: prvi se prenese prejemniku, drugi ostane prenosniku. Prejemnik, ki je prejel tak račun, nima pravice do odbitka DDV, zato se račun ne evidentira v nabavni knjigi. To stališče je potrjeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 21. marca 2006 N 03-04-11/60.
V primeru neodplačnega prenosa na fizično osebo se račun izda v enem izvodu.
DDV na neodplačni prenos blaga, del, storitev se odraža v razdelku. 3 "Izračun zneska davka, ki se plača v proračun za transakcije prodaje blaga (dela, storitev), prenosa lastninskih pravic, obdavčenih po davčnih stopnjah, določenih v odstavkih 2 - 4 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije. Federacija" v vrstici 020 - po davčni stopnji 18% ali vrstici 030 - po davčni stopnji 10% v izjavi, odobreni z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 7. novembra 2006 N 136n.
V skladu z odst. 1 stran 1 umetnost. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru naknadne prodaje brezplačno prejetega premoženja nastane predmet za izračun DDV.
Davčna osnova se ugotavlja pri prodaji premoženja, ki je predmet računovodstva, po nabavni vrednosti z upoštevanjem plačanega davka. Davčna osnova je opredeljena kot razlika med ceno nepremičnine, ki se prodaja, določeno ob upoštevanju določb 2. čl. 40 Davčnega zakonika Ruske federacije, vključno z DDV, trošarinami (za trošarinsko blago in trošarinske mineralne surovine) in vrednostjo nepremičnine, ki se prodaja (preostala vrednost, ob upoštevanju prevrednotenj).
Davek = Cena - Stanje
osnovni prodajni strošek,
pri čemer je prodajna cena cena po pogodbi, vključno z DDV, trošarino (za trošarinske izdelke). Navedena cena mora ustrezati tržnim cenam; Knjigovodska vrednost - vrednost nepremičnine, ki se prodaja (preostala vrednost, ob upoštevanju prevrednotenj), ki se odraža v računovodstvu prodajalca.
Pri prodaji takšne nepremičnine je ocenjena stopnja 18/118 ali 10/110 (glej primer).
Primer. Samostojnemu podjetniku posamezniku je bil za opravljanje podjetniške dejavnosti od organizacije brezplačno predan osebni avtomobil. Stroški prejetega avtomobila so znašali 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev, ki jih v proračun plača prenosna stranka).
Po enem letu je samostojni podjetnik prodal avto za 80.000 rubljev. (z upoštevanjem DDV). Ob prodaji je preostala vrednost avtomobila ob upoštevanju prevrednotenj znašala 72.000 rubljev.
Davčna osnova za prodajo avtomobila je znašala 8.000 rubljev. (80.000 - 72.000).
Znesek DDV bo 1220,34 rubljev. (8000 rubljev x 18: 118).
V računu, izdanem ob prodaji takšnih predmetov (osnovnih sredstev), v stolpcu 7 je navedena ocenjena stopnja DDV z oznako "od razlike med cenami", v stolpcu 8 - znesek davka, izračunan v skladu s 3. odstavkom 3. čl. 154 Davčnega zakonika Ruske federacije in v stolpcu 9 - stroški predmeta, ki se prodaja, ob upoštevanju zneska izračunanega davka.
Za konec opozarjamo bralca na naslednje. Od stroškov blaga (ne glede na njihovo vrednost), podarjenega zaposlenim kot darila, pa tudi od stroškov blaga (del, storitev), prenesenih v oglaševalske namene, katerih stroški pridobitve (ustvarjanja) enote presegajo 100 rubljev, DDV se obračunava v splošno veljavnem redu.
A.V. Smirnova
državni svetnik
državna uslužbenka Ruske federacije 3. razreda
