Praktične situacije za revizijo neopredmetenih sredstev. "Revizija neopredmetenih sredstev". Revizija odtujitve neopredmetenih sredstev

Revizija neopredmetenih sredstev

Namen revizije neopredmetenih sredstev je:

Ocena zanesljivosti bilančnih podatkov, prikazanih v vrstici "Neopredmetena sredstva", kot tudi pojasnila k temu kazalcu;

Ugotavljanje skladnosti računovodske metodologije organizacije za transakcije z neopredmetenimi sredstvi z regulativnimi dokumenti, ki veljajo na ozemlju Ruske federacije.

Za dosego teh ciljev je treba rešiti številne naloge:

Oceniti skladnost računovodskih (finančnih) izkazov s podatki sintetičnega in analitičnega računovodstva;

Preverite pravilnost razvrstitve predmeta med neopredmeteno sredstvo;

Potrditi točnost ocene stroškov pridobitve ali ustvarjanja neopredmetenega sredstva;

Preverite popolnost in pravočasnost refleksije ter dokumentarne registracije transakcij za obračunavanje neopredmetenih sredstev;

Potrdite skladnost računovodskih poslov, ki jih izvaja organizacija, z veljavno zakonodajo.

Pri sprejemanju sredstev v knjigovodstvo kot neopredmetenih sredstev je izjemno pomembno, da hkrati izpolnite naslednje pogoje:

a) pomanjkanje materiala in materialne (fizične) strukture;

b) možnost identifikacije (dodelitve, ločitve) sredstev organizacije od drugega premoženja;

c) uporabo sredstev pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, pa tudi za potrebe upravljanja organizacije;

d) dolgotrajna uporaba sredstev, ᴛ.ᴇ. življenjska doba več kot 12 mesecev ali običajni obratovalni cikel, če je daljša od 12 mesecev;

e) organizacija ne pričakuje naknadne preprodaje tega premoženja;

f) sposobnost sredstev, da prinesejo gospodarske koristi (dohodek) organizaciji v prihodnosti;

g) prisotnost pravilno izvedenih dokumentov, ki potrjujejo obstoj samega sredstva in izključno pravico organizacije do rezultatov intelektualne dejavnosti (patenti, certifikati, drugi dokumenti o zaščiti, sporazum o prenosu (pridobitvi) patentne blagovne znamke , itd.).

Revizor najprej preveri zakonitost razvrstitve pridobljenega premoženja med neopredmetena.

3. Revizija zalog

Namen revizije zalog (MPZ) je oblikovati mnenje o zanesljivosti kazalnikov poročanja za postavke materialnih sredstev "Zaloge" in o skladnosti računovodskih in davčnih metod organizacije za poslovanje z zalogami z regulativnimi dokumenti v sila v Ruski federaciji. To se doseže z izvajanjem preverjanj pomembnosti ter revizij kontrolnih struktur in računovodskih sistemov ter ocenjevanjem tveganja revizije, ki je odvisna od narave zalog podjetja in njihove ustreznosti za računovodske evidence. Preverjanje zalog je glavni del revizije v industrijskih podjetjih, kjer je njihova velikost pomembna.

Med revizijskim postopkom mora revizor ugotoviti:

¾ realnost obstoja in obstoja MPZ;

¾ ali so v njih res prikazane vse transakcije z zalogami, ki bi se morale odražati v računovodskih izkazih;

¾ je organizacija, ki je lastnik vseh rafinerij, ᴛ.ᴇ. ali imajo lastninske pravice in so zneski, prikazani kot dolg, obveznosti;

¾ pravilnost ocene zalog in s tem povezanih obveznosti;

¾ ali so bila načela obračunavanja zalog pravilno izbrana in uporabljena.

Informacijska baza za preverjanje zalog je:

1. Normativni dokumenti v zvezi s sprejemom, knjigovodstvom, skladiščenjem in sprostitvijo materialnih sredstev.

2. Odredba o računovodski politiki.

3. Primarni dokumenti za registracijo poslov z zalogami.

4. Organizacijski in pravni dokumenti in gradivo.

5. Računovodski izkazi podjetja in računovodski registri za obračunavanje zalog.

Ko se loteva revizije, je izjemno pomembno, da revizor pridobi informacije o izbranih metodah in metodah obračunavanja za to področje revizije. V skladu z zahtevami PBU 5/01 "Obračunavanje zalog" mora odredba o računovodski politiki vsebovati informacije o metodoloških vidikih obračunavanja zalog:

¾ postopek obračunavanja nakupa (nabave) zalog;

¾ Metode ocenjevanja zalog po vrstah pri odpisu.

Vodstvo organizacije naročnika pogosto podcenjuje pomen informacij, ki jih vsebuje računovodska usmeritev, čeprav izbira enega ali drugega računovodskega načela vnaprej določa finančni rezultat. Zato so možne različne vrste manipulacij in kršitev. Najpogostejši med njimi so neskladnost ali nedoslednost pri uporabi izbranih računovodskih metod.

Primarni dokumenti, ki formalizirajo poslovanje z zalogami, so odvisni od vrst in skupin materialnih sredstev v lasti organizacije. Obrazci uporabljenih primarnih dokumentov morajo vsebovati vse potrebne podatke. Takšni dokumenti vključujejo pooblastila za prevzem materialnih dragocenosti, prejemke, akte o prevzemu in odpisu materiala, limitne kartice za prevzem, zahtevke po računih, tovorne liste, blaga in materiala poročila, skladiščne računovodske kartice.

Organizacijski in pravni dokumenti ter drugo preverjeno gradivo vključujejo:

¾ zapisniki sej upravnega odbora, sklepi ustanoviteljev in drugih komisij. Preučevanje teh dokumentov za revizorja je še posebej pomembno, če so bile pri oblikovanju ali spreminjanju zneska odobrenega kapitala organizacije vložene surovine, material ali blago, pa tudi če so bile dividende ali prihodki izplačani v opredmetenih osnovnih sredstvih. ;

¾ poročila revizorjev za pretekla leta;

¾ pogodbe o dobavi surovin, materiala, blaga itd.;

¾ pogodbe o materialni odgovornosti.

Pogovori med revizorjem in naročnikovim osebjem o vseh spremembah v strukturi upravljanja ter v sistemih računovodstva in notranjega nadzora, katerih vsebina in rezultati so zabeleženi v delovnih dokumentih, so lahko precej informativni.

Informacije za preverjanje poslovanja z zalogami so vsebovane v računovodskih izkazih podjetja in računovodskih registrih, zlasti v obrazcu št. 1 »Bilanca stanja« (kazalniki o zalogah so združeni v 2. razdelku sredstva bilance stanja); Obrazec št. 5 "Dodatek k bilanci stanja" (3., 9. odstavek); k bilanci stanja priloženo pojasnilo.

Računovodski registri za obračunavanje zalog so različni. Odvisno je od uporabljene oblike in načina obračunavanja v podjetju, pa tudi od vrst in skupin razpoložljivih zalog. Vsekakor pa mora revizor analizirati registre sintetičnega in analitičnega računovodstva za račune 10 "Material", 15 "Nabava in pridobitev materialnih sredstev", 16 "Odstopanje v nabavni vrednosti materialnih sredstev", 40 "Sprostitev izdelkov ( dela, storitve)", 41 "Blago", 43 "Končni izdelki", bilance stanja, knjige, inventarne kartice inventarni material.

Zaporedje revizije zalog

Revizijo poslovanja z zalogami je priporočljivo izvesti v naslednjem zaporedju:

¾ študij določil računovodske politike na področjih tega revizijskega področja;

¾ Ocena stopnje zanesljivosti sistema notranjih kontrol v zvezi z zalogami (izvaja se pregled skladišča in stanja skladišč, proučuje se organizacija materialne odgovornosti in poročanje materialno odgovornih oseb);

¾ analiza sestave zalog na datum poročanja;

¾ določitev velikosti vzorca in položaja za izvedbo popisa vzorcev;

¾ analiza gibanja MPZ;

¾ preverjanje pravilnosti ocene MPZ;

¾ preverjanje stanja in organizacije sintetičnega in analitičnega računovodstva rafinerije.

Revizija zalog vam omogoča, da zmanjšate tveganje pomembnih napak v računovodskih izkazih. Zato mora revizor ob začetku preverjanja MPZ ugotoviti najpogostejše kršitve in ob upoštevanju tega izbrati potrebne postopke preverjanja.

Na oblikovanje revizorjevega mnenja o zanesljivosti informacij o zalogah vplivajo naslednji dejavniki:

1) popolnost refleksije - ali so vse zaloge, ki pripadajo podjetju, prikazane v računovodskih evidencah in vključene v računovodske izkaze.

Napake pri popolnosti odražanja poslovanja z zalogami v računovodskih evidencah vodijo v podcenjevanje podatkov poročanja. Takšne napake je precej težko odkriti. Da bi to naredil, bo moral revizor izbrati med primarnimi dokumenti ali informacijami neobjavljene narave;

2) prisotnost v računovodstvu poslov z zalogami brez zadostnih razlogov. Na primer, organizacija vključuje premoženje v svojo bilanco stanja, vendar nima lastninskih pravic do ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ: materialnih sredstev, prejetih po pogodbah o komisiji ali konsignaciji. Takšne napake vodijo do precenjenih stopenj poročanja;

3) spoštovanje načela začasne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti. Te napake so povezane z napačno porazdelitvijo transakcij po obračunskih obdobjih, ᴛ.ᴇ. odražajo se v izkazih drugega poročevalskega obdobja. Pogosto se v praksi prejete materialne vrednosti odražajo v računovodstvu do trenutka prenosa lastništva nad njimi, in obratno, materiali v tranzitu, katerih lastništvo je že prešlo na kupca, se ne odražajo ali ne ne prejemajo materialnih vrednosti za nefakturirane dobave.

Za odkrivanje napak v periodizaciji mora revizor preučiti evidence in jih primerjati s primarnimi dokumenti;

4) pravilnost ocene MPZ. Na primer, ko so bili knjiženi, so bili stroški pridobitve napačno določeni. Te napake so pogosto sistemske narave, saj so posledica kršitve računovodske metodologije;

5) pravilnost odražanja zalog na ustreznih računovodskih izkazih. Takšne napake najdemo med popisom.

Posli, ki vplivajo na pravilnost odražanja stanja zalog in izračuna nabavne vrednosti prodanega blaga kot posledica:

1) izkrivljanje računovodskih izkazov:

¾ popisni podatki vključujejo nepotrebne, pa tudi delno ali v celoti izgubljene vrednosti lastnosti, ki so bile odpisane v prejšnjih obdobjih;

¾ dvojno štetje blaga v tranzitu ali že prodanega blaga;

¾ precenjena stanja zalog v skladiščih tretjih oseb;

¾ zaloge, prejete na podlagi provizije, so vključene v podatke o zalogah;

2) zloraba:

¾ kraje dragocenosti zaradi dejanj številnih zaposlenih v organizaciji ali nezadostnega nadzora nad njihovo varnostjo;

¾ zaposleni v organizaciji prejemajo podkupnine (v gotovini ali v obliki daril) od dobaviteljev za knjiženje blaga v napačni količini ali slabše kakovosti, kot je navedeno na predloženih računih;

¾ ponarejanje odpremnih dokumentov z navedbo podatkov o neobstoječih kupcih.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, so zaloge ob koncu leta podcenjene ali precenjene zaradi nepopolnega ali napačnega evidentiranja transakcij v obdobju poročanja.

Nakupi so podcenjeni na enega od dveh načinov:

1. Transakcije se ne odražajo v računovodstvu. Takšne transakcije se identificirajo pri proučevanju obveznosti do dobaviteljev.

Na primer, s preverjanjem vpisov v računovodske registre s podatki predloženih računov, pogodb, denarnih bonov, ki potrjujejo plačilo dobaviteljem za prejeta materialna sredstva, lahko revizor ugotovi, da nekateri računi niso prikazani v računovodskih registrih.

2. Transakcije so napačno razvrščene.

Na primer, strošek nakupa zalog je sestavljen iz vseh stroškov, povezanih z njihovo pridobitvijo. Hkrati del takšnih stroškov ali nekatere njihove vrste (na primer stroški storitev strokovnjaka za ugotavljanje kakovosti kupljenih surovin) niso vključeni v stroške zalog, ampak se takoj odpišejo. na stroške.

Obseg nakupov je treba preceniti v primeru napačne razvrstitve stroškov kot nakupov ali odraza navideznih transakcij. Za ugotavljanje takšnih dejstev je treba preveriti vzorec nakupov in izvesti potrebne analitične postopke.

Metode za preverjanje nadzora nad prisotnostjo in varnostjo MPZ

Preverjanje stanja skladišča in varnosti rafinerije je eden najpomembnejših revizijskih postopkov.
Objavljeno na ref.rf
Za celovito študijo tega področja dejavnosti organizacije je izjemno pomembno, da revizor pregleda skladišča, skladišča, delavnice in druga mesta skladiščenja industrijskih zalog, preveri pogoje njihovega skladiščenja, stanje požarne varnosti, opremljenost skladišč z opremo, stroji, instrumenti in pravilnost njihovega delovanja, stanje varovanja skladišča. Nezadostna organiziranost skladiščnega gospodarstva priča o nizki ravni notranjega nadzora nad varnostjo rafinerije.

Pri anketiranju je posebna pozornost namenjena preverjanju organizacije materialne odgovornosti zaposlenih pri prevzemu, skladiščenju in oddaji materialnih sredstev. Eden od pogojev za zagotavljanje varnosti materialnih vrednot je izdelava in dobava finančno odgovornim osebam standardov ali opisov delovnih mest, ki opredeljujejo dolžnosti in pravice zaposlenih, njihov urnik dela, postopek sprejemanja in izdaje dragocenosti, dokumentiranje jih, vodenje evidence v skladiščih v fizikalnih števcih, roki za oddajo poročil računovodstvu ipd.

Pri pregledu mest skladiščenja zalog po dokumentih, ki so na voljo materialno odgovornim osebam, preverijo, ali pravočasno sestavijo prevzem in izpust dragocenosti ter opravijo vpise v knjige ali skladiščne knjigovodske kartice. Neobračunane odvečne materiale in končne izdelke lahko ustvarijo:

¾zamenjava surovin pri izdelavi končnih izdelkov; štetje dobaviteljev surovin in materialov po teži, vlagi, zniževanju njihove kakovosti; body kit, izračun meritev s strani kupcev, ko izdajo končne izdelke;

¾neupravičena registracija aktov o izgubi materiala med njihovim prevozom ali skladiščenjem v skladiščih.

Neobračunani presežni materiali se običajno skladiščijo ločeno. Za njihovo prepoznavanje bi morali uporabiti podatke o računovodstvu skladišča. Če obstajajo neobračunani presežki, potem poraba določenih vrst vrednosti za določena obdobja praviloma presega njihov dohodek. Takšna prekoračitev stroškov se pokrijejo z naknadnim prejemom in knjiženjem materialov podobnih imen. Presežek se dvigne na račun kasnejših prejemkov ali sestavi v razsutem stanju pred preverjanjem njihove dejanske razpoložljivosti med popisom.

Pregled stanja skladišča in preverjanje varnosti materialnih sredstev v kombinaciji z naknadnim preverjanjem dokumentov omogoča sprejem razumnih zaključkov o varnosti rafinerije in razvoj preventivnih ukrepov.

Revizijo zalog lahko razdelimo na:

¾ za preverjanje njihove dejanske razpoložljivosti, ki se izvede s pomočjo inventarja;

¾ preverjanje pravilnosti ocenjevanja vrednosti v računovodstvu in poročanju.

Revizijske postopke delimo na tiste, ki se izvajajo pred popisom, med popisom in po njem. Pred izvedbo popisa revizor zahteva dokumentacijo o rezultatih prejšnjih popisov, analizira strukturne in količinske spremembe zalog, prejme informacije o mestih, kjer so zaloge shranjene, ter o organizaciji popisnega dela.

Revizor je lahko navzoč pri popisu, ki ga opravijo zaposleni v revidirani organizaciji v zadnjih dneh poročevalskega leta ali v prvih dneh naslednjega leta. Hkrati pa je, če je bil popis opravljen na nek vmesni datum, izjemno pomembno, da revizor spremlja pritok in odtok zalog v obdobju od trenutka popisa do datuma poročanja. V tem primeru se izvede selektivna uskladitev računov, računov, carinskih deklaracij ipd. dokumenti s poverilnicami.

Zaloge se lahko hranijo v več skladiščih in v tem primeru je priporočljivo, da se njihov popis izvaja hkrati, da se izključi možnost prenosa vrednosti iz enega skladišča v drugo. Če iz nekega razloga tega ni mogoče storiti, mora revizor spremljati notranje gibanje zalog med oddelki (skladišči) od trenutka, ko se popis začne v prvem skladišču do njegovega zaključka v zadnjem skladišču.

Pri popisu ima revizor lahko težave pri pridobivanju dokazil o rezervah zaradi posebnosti tehnološkega procesa, ki zahteva strokovno svetovanje. Morda bo težko pridobiti tudi dokaze v zvezi z določitvijo količine rezerv, ki so posledica:

¾ uporaba vzorčenja. Praviloma ni mogoče preveriti vseh zalog v okviru enotnega preverjanja po kontinuirani metodi, vendar je v primeru očitnega neskladja med evidenco zalog in njihovo dejansko razpoložljivostjo izjemno pomembno preveriti vse zaloge;

¾ nemožnost hkratne prisotnosti revizorja na vseh mestih skladiščenja zalog;

¾ posebnosti kontrolnih postopkov (izjemno pomembno je zagotoviti, da ni bilo ponavljajočega se štetja in nenamernega ali namerno neupoštevanja vrednosti). Kontrolne uskladitve omogočajo, da se prepričate, da je bilo štetje vrednosti opravljeno pravilno;

¾ narava inventarnih vrednosti (na primer popis zalog lesa v tovarnah celuloze in papirja, valjanih kovinskih izdelkov). V takih primerih lahko revizor uporabi tehnike vrednotenja, ko se del zalog prešteje in izmeri, nato pa se rezultati revizije ekstrapolirajo na njihovo skupno količino. Reprezentativnost rezultatov ekstrapolacije je treba preveriti tako, da jih primerjamo s podatki računovodskega in skladiščnega računovodstva.

Prisotnosti nekaterih vrst rezerv ni mogoče preveriti s preprostim preračunom͵ na primer v neprekinjeni proizvodnji: kemični ali jekleni. Revizor se bo v tem primeru moral zanašati na postopke notranjega nadzora in z dovoljenjem naročnika angažirati strokovnjake za popis teh materialnih sredstev.

Včasih iz več razlogov popis ni mogoč. Na primer, ko je naročnik ob sklenitvi pogodbe za revizijo popis ob koncu leta že opravil in ga noče ponovno izvesti ali ko je popis precej drag. V tem primeru lahko revizor uporabi matematične metode, ki z določeno verjetnostjo omogočajo oceno zneska rezerv. Lahko se zgodi, da naročnik ne želi izvesti celotnega popisa, bo pa na zahtevo revizorja opravil popis dela popisa.

Revizija neopredmetenih sredstev - pojem in vrste. Razvrstitev in značilnosti kategorije "Revizija neopredmetenih sredstev" 2017, 2018.

1) Namen, cilji in informacijska baza pregleda

2) Revizija pravilnosti razvrstitve sredstev med neopredmetena sredstva

3) Revizija naknadnega vrednotenja neopredmetenih sredstev

4) Revizija amortizacije

5) Revizija odpisa neopredmetenih sredstev

1. Namen, cilji in informacijska baza pregleda

Namen revizije je ugotoviti skladnost računovodske metodologije neopredmetenih sredstev, ki se uporablja v organizaciji, z regulativnimi dokumenti, ki so veljali v revidiranem obdobju, z namenom oblikovanja mnenja o zanesljivosti poročanja.

1) Preučite sestavo neopredmetenih sredstev, potrdite lastništvo nad njimi

2) Ocenite stanje sintetičnega in analitičnega računovodstva

3) Potrdite začetno oceno sistema notranje kontrole in računovodstva

4) Preverite ažurnost in popolnost obračunavanja poslov z neopredmetenimi sredstvi

5) Preverite pravilnost naknadne ocene

6) Preučite rezultate popisa.

Predpisi:

1) Civilni zakonik Ruske federacije, 4. del

3) PBU 14/2007 "Računovodstvo neopredmetenih sredstev", odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. decembra 2007 št. 153n

Informacijska baza za preverjanje: bilanca stanja, dodatek k bilanci stanja, bilanca stanja, računovodska politika, pogodbe, primarni dokumenti.

Ker je samo kartica za obračunavanje neopredmetenih sredstev enotna oblika, mora revizor preveriti, ali je organizacija razvila primarne dokumente za obračunavanje gibanja neopredmetenih sredstev. Organizacija mora imeti dokumente, ki potrjujejo dejstvo lastništva izključnih pravic do neopredmetenih sredstev. Glavni dokument, ki ureja pravni status predmetov intelektualne lastnine, je del 4 Civilnega zakonika Ruske federacije, ki je začel veljati 01.01.2008.

V skladu z določbami Civilnega zakonika Ruske federacije je neopredmetena sredstva mogoče pridobiti samo na podlagi naslednjih vrst pogodb:

2) za raziskovalno, razvojno in tehnološko delo.

3) v zvezi s patentnimi pravicami, vključno z licenčnimi pogodbami.

4) v zvezi z uporabo blagovnih znamk, storitvenih znamk in blagovnih znamk, vključno z licenčnimi pogodbami.

5) sestavina.

2. Revizija pravilnosti razvrščanja neopredmetenih sredstev

Revizor analizira podatke o sestavi neopredmetenih sredstev na podlagi podatkov iz primarnih listin in računovodskih registrov, preverja registracijo lastništva na njih. Po podatkih računovodskih registrov za konto 04 in primarnih listin se preverja pravilnost razvrstitve določenih vrst sredstev med neopredmetena in obstoj lastništva. Izključna pravica imetnika patenta do izuma, industrijskega oblikovanja, uporabnega modela mora biti potrjena s patentom, ki ga je izdal Rospatent, če je neopredmeteno sredstvo ustvarjeno v tej organizaciji. Če je organizacija pridobila izključne pravice do neopredmetenega sredstva, je lastništvo potrjeno s pogodbo in izključno licenco.

Pogoji za razvrstitev sredstev med neopredmetena so navedeni v 3. členu PBU 14/2007:

a) objekt je sposoben prinesti gospodarske koristi organizaciji v prihodnosti;

b) organizacija ima pravico do gospodarskih koristi, ki jih ta predmet lahko prinese v prihodnosti, obstajajo pa tudi omejitve dostopa drugih oseb do teh gospodarskih koristi;

c) možnost ločitve ali ločitve (identifikacije) predmeta od drugih sredstev;

d) predmet je namenjen daljši uporabi, t.j. življenjska doba več kot 12 mesecev ali običajni obratovalni cikel, če je daljša od 12 mesecev;

e) organizacija ne namerava prodati predmeta v 12 mesecih ali običajnem obratovalnem ciklu, če presega 12 mesecev;

f) dejanski (začetni) strošek predmeta je mogoče zanesljivo določiti;

g) predmet nima materialne oblike.

Neopredmetena sredstva vključujejo na primer znanstvena, literaturna in umetniška dela; Programi za elektronske računalnike; izumi; uporabni modeli; rejski dosežki; proizvodne skrivnosti (know-how); blagovne in storitvene znamke; poslovni ugled.

Preverjanje stanja sintetičnega in analitičnega obračunavanja neopredmetenih sredstev poteka v dveh smereh:

1) Ali so podani podatki o obračunskih enotah neopredmetenih sredstev.

2) Ali predmeti, ki so razporejeni na pripadajoče podkonte na kontu 04, ustrezajo delovnemu kontnemu načrtu.

Neopredmetena sredstva je treba evidentirati po začetni nabavni vrednosti, v zvezi s čimer mora revizor ugotoviti, kateri zneski bodo vključeni v nabavno vrednost neopredmetenih sredstev, odvisno od smeri prejema: pridobitev, ustanovitev, privatizacija, vložek v odobreni kapital , donacija, izpolnjevanje obveznosti z nedenarnimi sredstvi.

Revizor pojasnjuje, ali dejanski odhodki za pridobitev in ustvarjanje neopredmetenih sredstev niso bili vključeni v splošne poslovne ali podobne odhodke, razen če so neposredno povezani s pridobitvijo sredstev, ter odhodki za raziskovalno, razvojno in tehnološko delo v preteklih letih. poročevalska obdobja, ki so bila pripoznana kot drugi prihodki in odhodki.

3. Revizija naknadnega vrednotenja neopredmetenih sredstev.

Spremembe nabavne vrednosti neopredmetenih sredstev so dovoljene v primeru prevrednotenja in oslabitve neopredmetenih sredstev. V tem primeru se prevrednotenje izvaja prostovoljno, vendar ne pogosteje kot enkrat letno in samo s strani gospodarskih organizacij.

Revizor preveri, ali je organizacija v računovodsko usmeritev zabeležila možnost prevrednotenja, na podlagi rezultatov prevrednotenja in njihove računovodske pravilnosti pa pregleda tudi dokumente neodvisnega cenilca. Rezultati prevrednotenja v računovodskih izkazih niso vključeni v bilančne podatke preteklega poročevalskega leta, temveč so razkriti v pojasnilih in se odražajo tudi v bilanci stanja na začetku poročevalskega leta.

Oslabitev neopredmetenih sredstev je mogoče preveriti na način, ki ga predpisujejo MSRP.

MRS 38 predvideva obvezno amortizacijo neopredmetenih sredstev ob nastanku oslabitve ali razumni napovedi (trdno zagotovilo o znatnem zmanjšanju tržne vrednosti sredstva).

V skladu z MRS 36 mora organizacija na vsak datum priprave računovodskih izkazov oceniti prisotnost kazalnikov, ki kažejo na možno oslabitev:

V poročevalskem obdobju se je tržna vrednost sredstev znižala bistveno bolj od načrtovane;

V poročevalskem obdobju so se zgodile ali se napovedujejo v bližnji prihodnosti pomembne negativne spremembe v tehnoloških, gospodarskih in pravnih razmerah;

Prišlo je ali bi lahko prišlo v bližnji prihodnosti do pomembnih sprememb diskontne stopnje, uporabljene za določitev nadomestljive vrednosti sredstva;

Obstajajo nesporni dokazi o zastarelosti sredstva;

Drugi znaki so jasni in si zaslužijo hiter odgovor.

Če kateri od teh kazalnikov obstaja, je treba preostalo vrednost neopredmetenih sredstev zmanjšati na nadomestljivo vrednost. Oslabitev neopredmetenih sredstev in dobrega imena z nedoločeno življenjsko dobo se preverja letno.

4. Revizija amortizacije.

Preverjanje se prične z ugotavljanjem pravilnosti dobe koristnosti neopredmetenih sredstev ob prevzemu v obračun. Doba koristnosti je obdobje, izraženo v mesecih, v katerem se pričakuje, da bodo neopredmetena sredstva uporabljena za ustvarjanje prihodkov.

Življenjska doba se določi na podlagi:

Trajanje pravic do neopredmetenih sredstev;

Pričakovano obdobje uporabe;

Za določene skupine neopredmetenih sredstev - število proizvodov (obseg opravljenega dela), ki naj bi bili prejeti zaradi uporabe neopredmetenih sredstev.

Posebno pozornost zahtevajo neopredmetena sredstva, za katera ni mogoče zanesljivo določiti dobe koristnosti. Za ta sredstva se ne obračunava amortizacija.

Poleg tega je treba dobo koristnosti vsako leto posodabljati za vse vrste neopredmetenih sredstev.

V davčnem obračunavanju neopredmetenih sredstev, katerih rok uporabe ni mogoče določiti, je določena doba koristnosti 10 let.

Revizorji morajo pri preverjanju poslov obračunavanja amortizacije potrditi pravilnost uporabe v računovodski usmeritvi določenega načina obračunavanja amortizacije, točnost obračuna zneskov amortizacije in njihov odraz na računovodskih izkazih.

Neopredmetena sredstva se amortizirajo na enega od naslednjih načinov:

Linearna metoda;

Metoda zmanjševanja ravnotežja;

Način odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del).

Izbira metode za določitev amortizacije neopredmetenega sredstva organizacija opravi na podlagi izračuna pričakovanega pritoka prihodnjih gospodarskih koristi iz uporabe sredstva, vključno s finančnim rezultatom morebitne prodaje tega sredstva.

Če je izračun prihodnjih zaslužkov nezanesljiv, se amortizacija obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja. Revidirati je treba tudi metode amortizacije. Amortizacija ne preneha v dobi koristnosti.

5. Revizija odpisa neopredmetenih sredstev.

Revizor upošteva vse smeri odtujitve neopredmetenih sredstev v revidiranem obdobju:

Prenehanje trajanja pravice do neopredmetenega predmeta;

Prenos po pogodbi o odtujitvi izključnih pravic ali brez dogovora;

Prenehanje uporabe zaradi zastarelosti;

Prenos v obliki vložka v odobreni (združeni) kapital (sklad);

Prenos po menjalni pogodbi, darovanje;

Prepoznavanje pomanjkanja sredstev med popisom;

V drugih primerih.

Posebna pozornost je namenjena posli v zvezi s podelitvijo pravice do uporabe neopredmetenih sredstev. Če organizacija obdrži pravice do predmeta, se neopredmeteno sredstvo ne odpiše in se ločeno odraža v računovodstvu z amortizacijo. Hkrati organizacija, ki je prejela ta neopredmetena sredstva, upošteva na zunajbilančnem računu pri oceni po pogodbi.

Če pride do prenosa izključnih pravic, se preveri odraz teh poslov v računovodstvu in pravilnost izračuna finančnega rezultata na računu 91.

Dt 04. Odstranjevanje - CT 04

Dt 05 - Ct 04. odstranjevanje

Dt 91.2 - CT 04. odstranjevanje

Dt 76 - CT 91.1

Dt 91.3 - CT 68

Dt 91.2 - CT 76, 10, 70, 69

Dt 91,9 (99) - CT 99 (91,9)

REVIZIJA MPZ

2. Revizija varnosti in dokumentacije prometa z materialnimi vrednostmi

3. Revizija prevzema in porabe materiala

Cilj je potrditi zanesljivost podatkov o prisotnosti in gibanju materialnih sredstev ter ugotoviti skladnost formaliziranih poslovnih poslov z veljavnimi predpisi.

1. študij sestave MC, seznanitev s pogoji njihovega skladiščenja;

2. presoja sistema notranjega nadzora nad porabo surovin in materialov v proizvodnji;

3. potrdilo o izpolnjevanju postopka dokumentarnega evidentiranja poslov o gibanju materiala;

4. potrditev pravilnosti ocene rezerv in odraz njihovega gibanja v računovodstvu;

5. oceno kakovosti popisov, ki se izvajajo.

predpisi:

· Metodična navodila za obračunavanje zalog (Odredba Ministrstva za finance z dne 28. 12. 2001 št. 119n),

· Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 02.07.2010 št. 66n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij",

· Resolucija Goskomstata Rusije z dne 30. 10. 1997 št. 71a "O odobritvi enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije za obračunavanje materialov, nizkovrednostnih in obrabljenih predmetov".

Viri informacij: Računovodska politika, bilanca stanja, primarni dokumenti, računovodski registri, rezultati popisov itd.

2. Revizija varnosti in dokumentacije prometa z materialnimi vrednostmi

Med postopkom preverjanja mora revizor ugotoviti resničnost razpoložljivosti gradiva. Posebej se preverja organizacija materialne odgovornosti zaposlenih, katerih delo je povezano s prevzemom, skladiščenjem in oddajo materialnih sredstev.

Revizor je lahko prisoten pri popisu, če pa je bil opravljen na nek vmesni datum, je treba spremljati prevzem in odtujitev zalog v obdobju od trenutka popisa do datuma poročanja. V tem primeru se izvede selektivna uskladitev računov, računov ipd.

Pri preverjanju nomenklature materialov na računu 10 je treba biti pozoren na strukturo zalog, ugotoviti prisotnost artiklov, ki niso neposredno povezani s proizvodnimi dejavnostmi ali poslovnimi procesi, kot tudi tistih materialov, ki niso bili uporabljeni. za dolgo časa.

Osnova za organizacijo računovodstva gradiva so primarni dokumenti o gibanju MC. V skladu s tem se predhodna, trenutna in naknadna kontrola gibanja materialov izvaja neposredno na njih. Nadzor nad spoštovanjem pravil za sestavo teh dokumentov je zaupan glavnemu računovodji in vodjem ustreznih oddelkov.

Revizor preverja pooblastila za prevzem materialnih dragocenosti, prejemke, akte prevzema in odpisa materiala, limitne kartice, zahtevke po računih, tovorne liste, blagajno in materialno poročilo, karte skladiščnega knjigovodstva. Med dokumentarnim preverjanjem prejema gradiva upoštevanje pravil za kvantitativni in kvalitativni prevzem, pravilnost in veljavnost priprave aktov, pravočasnost predložitve računovodski službi poročil materialno odgovornih oseb in registrov izvornih dokumentov.

3. Revizija prevzema in porabe materiala

Revizor preuči računovodske usmeritve, ki morajo vsebovati najmanj naslednje informacije:

1. Postopek obračunavanja nabav materiala (str. 15, 16);

2. Metode vrednotenja gradiva pri odpisu.

Revizor mora zagotoviti, da se izbrane metode vrednotenja za vrste rezerv dosledno uporabljajo skozi vse leto in da se pravilno uporabljajo. Materiali se morajo v računovodstvu in poročanju odražati po dejanskih stroških, ki vključujejo:

· Zneski, plačani v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu);

· Zneski, plačani organizacijam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobivanjem zalog;

· carine;

· Nevračljivi davki, plačani v zvezi s pridobitvijo enote zalog;

· Nadomestilo, izplačano posredniški organizaciji, prek katere so bile zaloge kupljene;

· Stroški nabave in dostave zalog na kraj njihove uporabe, vključno s stroški zavarovanja. Ti stroški vključujejo zlasti stroške nabave in dostave zalog; stroški vzdrževanja nabavnega in skladiščnega oddelka organizacije, stroški prevoznih storitev za dostavo zalog na kraj njihove uporabe, če niso vključeni v ceno zalog, določeno s pogodbo; obračunane obresti na posojila dobaviteljev (komercialno posojilo); obresti od izposojenih sredstev, natečenih pred sprejemom zalog v obračun, če so pritegnjene za pridobitev teh zalog;

· Stroški spravljanja zalog v stanje, v katerem so primerne za uporabo za načrtovane namene. Ti stroški vključujejo stroške organizacije za predelavo, sortiranje, pakiranje in izboljšanje tehničnih lastnosti prejetih zalog, ki niso povezani s proizvodnjo izdelkov, opravljanjem dela in opravljanjem storitev;

· Drugi stroški, ki so neposredno povezani z nakupom zalog.

Splošni poslovni in drugi podobni odhodki se ne vštevajo v dejanske stroške pridobivanja zalog, razen če so neposredno povezani s pridobivanjem zalog.

Preverja se postopek za odraz DDV na vhodne vrednosti, zlasti DDV na neproizvodne materiale ni sprejet za odbitek.

DDV je vključen v dejansko nabavno ceno, če:

1. gradivo se uporablja za študij izdelkov, del, storitev, ki niso predmet DDV;

2. pri uporabi posebnih davčnih režimov.

Veljavnost odpisa materiala za porabo se določi glede na podatke ustreznih primarnih dokumentov. Pravilnost odpisa stroškov lahko preverite s formulo bilance izdelka:

Poraba materiala = SN10 + DtO10 - Sk10

Pri preverjanju pravilnosti odpisa zalog in odstopanj od knjigovodskih cen (na kontih 10, 16) se selektivno preverjajo izračuni zneskov zalog in odstopanj v stroških odpisanega materiala za proizvodnjo.

Med revizijo je treba pridobiti razumevanje dejavnosti revidirane osebe, zlasti revizorji morajo razumeti značilnosti tehnološkega procesa, ki določajo standarde porabe surovin in materialov, odpadkov in zavržkov.

Poleg tega bi morali revizorji upoštevati možnost uporabe nadomestnih materialov in materialov nižje kakovosti v tehnološkem procesu. V tem primeru bo morda treba pritegniti visoko usposobljene strokovnjake kot strokovnjake.

REVIZIJA PROIZVODNIH STROŠKOV

1. Namen, cilji, informacijska baza

2. Revizijski postopki za preverjanje proizvodnih stroškov

1. Namen, naloge, informacijska baza

Namen revizije- Vzpostavitev skladnosti računovodske metodologije organizacije za proizvodne stroške z regulativnimi dokumenti z namenom oblikovanja mnenja o zanesljivosti računovodskih izkazov v vseh pomembnih vidikih.

1.vrednotenje veljavnosti uporabljene možnosti za generiranje informacij o odhodkih organizacije za redno dejavnost, metodo stroškovnega računovodstva, možnost za konsolidirano stroškovno računovodstvo, način razporeditve splošnih in splošnih proizvodnih stroškov;

2. potrditev začetne ocene sistemov računovodstva in notranjih kontrol;

3. potrditev točnosti evidentiranja in evidentiranja neposrednih in posrednih stroškov;

4. Ocena kakovosti popisa nedokončane proizvodnje;

5. aritmetično kontrolo stroškovnih kazalnikov po konsolidiranih podatkih stroškovnega računovodstva.

Med revizijo transakcij s končnimi izdelki je treba upoštevati naslednje. predpisi:

· Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 09. 6. 2001 N 44n "O odobritvi računovodskih predpisov" Računovodstvo zalog "PBU 5/01";

PBU 10/99, 9/99;

Metodična navodila za popis premoženja in finančnih obveznosti (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. junija 1995 N 49),

· Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n "O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo",

· Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 02.07.2010 št. 66n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij" itd.

Viri informacij: Računovodska usmeritev, izkaz poslovnega izida in pojasnila k njemu, Glavna knjiga ali bilanca stanja, računovodski registri za konte 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96 itd., Rezultati popisa WIP , izkaznice ali naročilnice, obračuni plačilne liste, zavarovalne premije, pomožne proizvodne storitve, amortizacija, splošni in splošni izkazi distribucije proizvodnih stroškov, odloženi stroški, konsolidirani izkazi stroškovnega računovodstva itd.

2. Revizijski postopki za preverjanje proizvodnih stroškov

Pred začetkom revizije morajo revizorji preučiti organizacijske in tehnološke značilnosti organizacije, specializacijo, obseg in strukturo posamezne vrste dejavnosti.

Revizorji na podlagi analize računovodske usmeritve ugotovijo veljavnost v praksi uporabljene možnosti oblikovanja informacij o stroških za redne dejavnosti, načina obračunavanja stroškov proizvodnje in možnosti konsolidiranega stroškovnega računovodstva (standardno, preprosto, naročilo). -po naročilu, vrstico za vrstico, ...)

Če metoda, določena v računovodski politiki, ne ustreza posebnostim tehnološkega procesa, lahko revizor stranki priporoči številne spremembe, ki bodo omogočile organizacijo proizvodnega računovodstva v skladu z zahtevami regulativnih dokumentov. Če ustreza posebnostim proizvodnje, vendar ne ustreza tistemu, ki se dejansko uporablja v računovodstvu, se to odstopanje zabeleži v delovnih dokumentih, ugotovi se njegov vpliv na oblikovanje stroškov.

Na naslednji stopnji revizorji na podlagi prejetih informacij s testiranjem ocenijo sistem notranjih kontrol in obračunavanje stroškov proizvodnje.

Nato mora revizor preveriti, kako so odhodki združeni v računih odhodkov. Neposredni stroški se odražajo na računu breme 20, posredni stroški pa se predhodno obračunajo na kontu 25, 26, 28 za nadaljnjo razporeditev sorazmerno s katerim koli kazalnikom, zapisanim v računovodski usmeritvi.

Poleg tega je treba določiti stroške dela, storitev pomožne in storitvene industrije. Uporabljajo skoraj enake metode obračunavanja stroškov in proizvodnih stroškov kot pri glavni proizvodnji. Hkrati so neposredni stroški, povezani neposredno s sproščanjem izdelkov, gradenj, storitev, ki jih je mogoče pripisati določenim enotam končnih izdelkov po prehodu skozi določen cikel obdelave v trgovinah pomožne proizvodnje, v breme računa 20. Stroški teh področja, ki jih ni mogoče neposredno odpisati, se razporedijo na konte 20, 40 , 43, 90 sorazmerno z kazalnikom, določenim v računovodski usmeritvi.

Naslednja faza preverjanja je preverjanje razporeditve stroškov za vzdrževanje proizvodnje in upravljanja na kontu 25, 26. Nabrane stroške lahko nadalje razporedimo na konto 20 (z oblikovanjem polne nabavne cene) ali na konto 90 ( nepopolna nabavna cena).

Pri preverjanju posrednih stroškov se mora revizor spomniti, da so večelementni in jih je mogoče porazdeliti sorazmerno z osnovno plačo, obsegom proizvodnje, številom opravljenih delovnih ur itd. V revizijski praksi se pogosto srečujemo s situacijami, ko organizacija, ki izvaja več vrst dejavnosti, med seboj ne porazdeli posrednih stroškov. V tem primeru pride do izkrivljanja stroškov različnih vrst izdelkov.

Za preverjanje izgub zaradi napak in njihovega vključevanja v stroške proizvodnje mora revizor ugotoviti, da so postavke izdatkov »izgube zaradi napak« stroški zavrnjenih izdelkov po ceni morebitne uporabe, zneski, ki se zadržijo krivcu. , ter zneske, ki jih je treba odbiti dobaviteljem za dobavo podstandardnih materialov in polizdelkov, zaradi katerih so pri uporabi dovoljene napake. Te stroške je treba bremeniti proizvodnih stroškov in jih razporediti na vse postavke.

Nato se preveri pravilnost izračuna stroškov WIP in proizvedenih izdelkov. Z enkratno proizvodnjo izdelkov se WIP odraža v bilanci stanja po dejansko nastalih stroških. V množični in serijski proizvodnji se WIP odraža v dejanskih ali standardnih proizvodnih stroških, po neposrednih stroškovnih postavkah, po stroških materialnih stroškov.

V zaključku revizor preveri odraz v računovodstvu odhodkov prodaje. V tem primeru se odhodki mesečno (v celoti ali delno) odpišejo na račune stroškovnega knjigovodstva in skupaj s stroški proizvodnje predstavljajo celotno nabavno vrednost prodanega blaga. V primeru delnega odpisa so stroški embalaže in transporta sorazmerni.

REVIZIJA KONČNIH IZDELKOV IN NJENE PRODAJE

1. Namen, cilji, informacijska baza

2. Revizija sproščanja in prodaje končnih izdelkov

Izpitna vprašanja -Revizija neopredmetenih sredstev

Namen revizije neopredmetenih sredstev- poda obrazloženo mnenje o zanesljivosti in popolnosti informacij o njih, ki se odražajo v računovodskih izkazih revidiranca.

V postopku preverjanja neopredmetenih sredstev je treba rešiti naslednje naloge:

 preverjanje pravilnosti dokumentacije in obračunavanja prevzema neopredmetenih sredstev;

 preveri pravilnost amortizacije neopredmetenih sredstev;

 preveri pravilnost obračunavanja poslov iz naslova odtujitve neopredmetenih sredstev;

 preverjanje izpolnjevanja davčnih zahtev.

Glavni regulativni dokumenti, ki urejajo računovodski postopek za neopredmetena sredstva (neopredmetena sredstva):

1. Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n.

2. Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo neopredmetenih sredstev" PBU 14/2007, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. decembra 2007 N 153n;

3. Uredba o računovodstvu "Računovodski izkazi organizacije" PBU 4/1999, odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.07.1999 št. 43n;

4. Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij".

5. Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31.10.2000 št. 94n.

6. Zvezni zakon "o reviziji" z dne 13. julija 2001 št. 119-FZ.

7. Zvezna pravila (standardi) revidiranja.

Viri informacij so računovodski obrazci, ki jih uporabljajo podjetja in organizacije:

Bilanca stanja (obrazec št. 1);

Izkaz poslovnega izida (obrazec št. 2);

Izkaz gibanja kapitala (obrazec št. 3);

Izkaz denarnih tokov (obrazec št. 4);

Dodatek k bilanci stanja (obrazec št. 5);

Pojasnilo k letnemu poročilu;

Vse oblike medletnega poročanja podjetja za leto.

Viri informacij so poleg obrazcev poročanja tudi Uredba o računovodski politiki podjetja, računovodski registri, davčni računovodski registri, davčne napovedi, glavna knjiga, razvojne tabele, računovodski izkazi itd.

Program revizije vključuje naslednje faze:

1. Uvodna faza. Analizira se sestava neopredmetenih sredstev organizacije.

Za to revizor pregleda primarne računovodske podatke in računovodske registre ter potrdi veljavnost razvrstitve predmeta med neopredmeteno sredstvo. Veliko pozornosti je treba nameniti analizi pogodb, patentov, potrdil o registraciji lastništva in drugih dokumentov, ki potrjujejo lastništvo organizacije nad neopredmetenimi sredstvi. Poleg tega morajo tista, ki se obračunavajo kot neopredmetena sredstva, izpolnjevati zahteve 4. točke računovodskih predpisov "Računovodstvo neopredmetenih sredstev" (PBU 14/2000), ki so bili odobreni. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. 10. 2000 št. 91n. V tej fazi se ugotavlja, ali so sredstva, ki niso neopredmetena, knjižena na kontu 04.

Med revizijo je bila izvedena organizacija sintetičnega in analitičnega računovodstva neopredmetenih sredstev, posredovanje informacij o računovodskih enotah, skladnost odprtih podračunov z računom 04 "Neopredmetena sredstva", kontni načrt, kot tudi odobren delovni kontni načrt. z računovodsko politiko organizacije se ocenjujejo.

2. Revizija obračunavanja prevzema (ustvarjanja) neopredmetenega sredstva. Organizacija lahko kupi neopredmetena sredstva za plačilo po pogodbi o prodaji in nakupu, jih prejme brezplačno ali kot vložek v odobreni kapital in jih ustvari sama ali s sodelovanjem tretjih organizacij. Revizor preveri vire prihodkov od neopredmetenih sredstev in ugotovi zanesljivost odraza ekonomskega bistva prevzema sredstev v računovodstvu. Za določitev pravilnega odraza transakcij za prejem neopredmetenih sredstev je treba analizirati sklenjene pogodbe, primarne dokumente, da se prepričamo, da je začetna vrednost sredstva pravilno oblikovana.

Revizor upošteva pravočasnost evidentiranja neopredmetenih sredstev in pravilnost metodologije izvedenih računovodskih vknjižb. V ta namen se primarne dokumente preverijo s podatki registrov na računih 04 »Neopredmetena sredstva« in 08 »Kapitalske naložbe«.

3. Revizija obračunavanja amortizacije neopredmetenih sredstev. Točnost odraza preostale vrednosti neopredmetenega sredstva v poročanju organizacije je odvisna od pravilnosti obračunane amortizacije. V tej fazi revizije je revizor pozoren na:

Skladnost z računovodsko politiko organizacije v smislu obračunavanja amortizacije (metode obračunavanja morajo biti v skladu z zahtevami računovodske zakonodaje);

Pravilnost določitve dobe koristnosti in določitve amortizacijske stopnje;

Zanesljivost izračuna zneskov amortizacijskih odbitkov.

4. Revizija odsvojitve neopredmetenih sredstev. Pri reviziji odtujitve neopredmetenih sredstev se najprej upoštevajo način njihove odsvojitve, obstoj podlage za odpis sredstev, pa tudi listinska dokazila. Poleg tega se preveri pravilnost odražanja poslov odtujitve neopredmetenih sredstev v računovodskih izkazih in potrdi zanesljivost ugotavljanja finančnega rezultata odtujitve sredstev.

5. Revizija obdavčitve poslov v zvezi z neopredmetenimi sredstvi. Davčno obračunavanje neopredmetenih sredstev se lahko razlikuje od računovodskega. Za prepoznavanje davčnih tveganj revizor preuči računovodsko politiko organizacije za namene davčnega računovodstva, prejme potrebno količino dokazov o skladnosti z zahtevami veljavne davčne zakonodaje pri opravljanju transakcij z neopredmetenimi sredstvi. Revizor uporablja davčne registre kot dodatno informacijsko osnovo.

Posebna področja, ki jih je treba preučiti, da bo revizija objektivna;

Bistvene točke, ki jih je treba pokriti;

Selektivni načrti;

Oblikovanje revizijske ekipe, njeno število in usposobljenost strokovnjakov, vključenih v revizijo;

Razporeditev revizorjev v skladu z njihovimi poklicnimi kvalitetami in delovnimi ravnmi za posamezne udeležence revizije;

Standardi, postopki, smernice ali dokumenti, ki jih je treba posredovati revizijski skupini;

Proračun delovnega časa za vsako stopnjo revizije;

Predvideni pogoji dela skupine;

Poučevanje vseh članov skupine o njihovih odgovornostih, seznanjanje jih s finančno-gospodarsko dejavnostjo gospodarskega subjekta ter z določili splošnega načrta revizije;

Nadzor vodje nad izvajanjem načrta in kakovostjo dela revizorjevih pomočnikov, nad vodenjem delovne dokumentacije in pravilnim evidentiranjem rezultatov revizije;

Pojasnitev s strani vodje revizijske skupine metodoloških vprašanj v zvezi s praktičnim izvajanjem revizijskih postopkov;

Dokumentiranje odklonilnega mnenja člana revizijske skupine v primeru nestrinjanja pri presoji določenega dejstva med vodjo revizijske skupine in njenim rednim članom.

Revizijska organizacija na splošno opredeljuje vlogo notranje revizije, pa tudi potrebo po vključevanju strokovnjakov v revizijski proces.

Revizijski dokazi

Pri preverjanju pravilnosti amortizacije neopredmetenih sredstev je potrebno pridobiti dokazila:

1) preverjanje aritmetičnih izračunov naročnika (preračun) - preverjanje aritmetične točnosti virov dokumentov in računovodskih evidenc z izvajanjem samostojnih izračunov,

2) popis - pridobivanje približnih podatkov o stanju in vrednosti naročnikovega premoženja ter njegovih finančnih obveznosti;

3) preverjanje skladnosti s pravili za obračunavanje posameznih poslovnih poslov;

6) preverjanje dokumentov - ugotavljanje resničnosti dokumentov, uporabljenih pri preverjanju, to je sledenje odraza operacije v računovodstvu vse do tega primarnega dokumenta, ki mora potrditi resničnost in smotrnost izvajanja te operacije;

7) sledenje - postopek, med katerim revizor preveri nekatere primarne dokumente, preveri odraz podatkov primarnih listin v sintetičnih in analitičnih računovodskih registrih, poišče končno korespondenco računov in poskrbi, da so zadevne poslovne transakcije pravilne ali nepravilne. se odraža v računovodstvu;

8) analitični postopki - analiza in ocena informacij, ki jih prejme revizor, raziskava najpomembnejših finančno-ekonomskih kazalnikov revidiranega gospodarskega subjekta z namenom ugotavljanja dejstev gospodarske dejavnosti, ki se neobičajno ali napačno odražajo v računovodskih evidencah.

Pri preverjanju neopredmetenih sredstev se lahko uporabijo naslednji postopki:

Inventar. Uporablja se pri reviziji nedokončane proizvodnje, uskladitvi dejanske razpoložljivosti z računovodskimi podatki;

Pregled in pregled. Uporablja se za potrditev točnosti oblikovanja neopredmetenih sredstev.

Kontrolne meritve. Preverja se dejanski obseg porabljenega materiala, delovnih virov itd.;

Tehnološki nadzor. Izvaja se za potrditev zanesljivosti vključitve materialov glede na količino in čas v sestavo končnih izdelkov ali nedokončane proizvodnje;

Laboratorijski nadzor. Izvede se preverjanje skladnosti lastnosti uporabljenih materialov z uveljavljenimi normami in zahtevami;

Anketa. Uporablja se za pridobivanje alternativnih podatkov, ki potrjujejo ali zavračajo preverjena dejstva;

Potrditev. Izvajajo se nasprotni pregledi, ki se uporabljajo na primer za pridobivanje podatkov o dejansko opravljenih delih, storitvah tretjih oseb;

Ogled dokumentov;

Primerjava dokumentov.

Postopek zbiranja revizijskih dokazov se izvaja v skladu s posebnostmi proizvodne tehnologije izdelkov revidirane osebe, posebnostmi organizacije in računovodstva. Ključna točka v tem primeru je študij računovodskih usmeritev, delovnega kontnega načrta in urnika poteka dela.

Neopredmetena sredstva (neopredmetena sredstva) podjetja običajno razumemo kot premoženje, ki nima materialne vsebine, ki se dolgo časa uporablja v procesu proizvodnje izdelkov, opravljanja storitev, prodaje blaga, pa tudi organizacijskih stroškov, priznanih v skladu z ustanovne dokumente.

Za preverjanje pravilnosti odraza v računovodstvu prejetih neopredmetenih sredstev je treba izvesti revizijo neopredmetenih sredstev.

Glavna naloga revizije neopredmetenih sredstev je preveriti pravilnost dokumentacije in odraz v računovodstvu neopredmetenih sredstev podjetja. Namen revizije neopredmetenih sredstev je ugotoviti skladnost računovodske metodologije, ki je bila v podjetju uporabljena v revidiranem obdobju, z regulativnimi dokumenti.

Med revizijo neopredmetenih sredstev morajo revizorji:

preučitev sestave neopredmetenih sredstev po podatkih primarnih dokumentov in računovodskih registrov, potrditev lastništva le-teh;
oceniti stanje sintetičnega in analitičnega računovodstva neopredmetenih sredstev;
preveriti pravočasen in popoln odraz v računovodstvu transakcij z neopredmetenimi sredstvi v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije;
potrdi začetno oceno sistema notranjega nadzora in računovodstva neopredmetenih sredstev;
pravočasno opraviti popis neopredmetenih sredstev, ugotoviti njegove rezultate in preveriti pravilnost odražanja na računih.

Revizijo transakcij z neopredmetenimi sredstvi lahko pogojno razdelimo na 3 stopnje:

Faza seznanjanja - v tej fazi se mora revizor seznaniti s predloženimi računovodskimi izkazi in analizirati prejete informacije.

Glavna faza - na tej stopnji se potrdi začetna ocena sistema notranjega nadzora in računovodstva neopredmetenih sredstev, preveri se pravočasnost in popolnost odražanja v računovodstvu transakcij z neopredmetenimi sredstvi v skladu z zahtevami zakonodaje. Ruske federacije, točnost obračunavanja, prejema in odražanja v računovodstvu dohodkov iz poslov z neopredmetenimi sredstvi ...

Končna faza - na zadnji stopnji se oblikuje mnenje o zanesljivosti odražanja neopredmetenih sredstev v računovodskih izkazih podjetja in na podlagi rezultatov revizije neopredmetenih sredstev se pripravi revizorjevo poročilo, ki vsebuje kršitve, ugotovljene med revizijo, in priporočila za njihovo odpravo.

Revizijo neopredmetenih sredstev in številne druge vrste revizij lahko naročite pri CJSC AK Hold-Invest-Audit. Strokovnjaki našega podjetja, ki imajo potrdila o usposobljenosti, izdana v skladu z zahtevami zakona št. 307-FZ (enotna potrdila o kvalifikacijah), že več kot 20 let izvajajo visokokakovostne revizije v podjetjih katere koli velikosti.

Smo pravi profesionalci na področju vseh vrst revizij, kar nam omogoča izvajanje vseh vrst revizij, tudi revizij neopredmetenih sredstev. Če se obrnete na nas, lahko vedno računate na pravočasno pomoč strokovnjakov na svojem področju!

Pošljite svoje dobro delo v bazo znanja je preprosto. Uporabite spodnji obrazec

Študentje, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Tehnični inštitut (podružnica) Zvezne državne avtonomne izobraževalne ustanove za visoko strokovno izobraževanje "Severovzhodna zvezna univerza im. M.K. Ammosov"

v Neryungriju

TEČAJNO DELO

Po disciplini: "Revizija"

Na temo: "Revizija neopredmetenih sredstev"

Dokončano: čl. gr. PI-10 Solovonyuk A.A.

Preverila: T.A. Karataeva Kandidat ekonomskih znanosti, izredni profesor.

Neryungri 2014

Uvod

Zaključek

Bibliografija

Uvod

Trenutno je problematika obračunavanja neopredmetenih sredstev zelo aktualna za vsako podjetje, ki ima taka sredstva na voljo. V nekaterih panogah lahko neopredmetena sredstva predstavljajo najpomembnejši del sredstev podjetja. To velja predvsem za podjetja na področju informacijske tehnologije in telekomunikacij. Osupljiv primer tega so velikani, kot so IBM, Mircosoft, Intel, Google, ki so že nekaj let zapored med desetimi najdražjimi blagovnimi znamkami na svetu (po podatkih Interbrand Zintzmeyer & Lux AG s spletnega mesta http:/ /www.interbrand.com .ru /). V Rusiji sta najdražji blagovni znamki Beeline in MTS. Toda blagovna znamka je le ena izmed mnogih vrst neopredmetenih sredstev.

Kljub pomembnosti neopredmetenih sredstev za mnoga podjetja, njihovo računovodstvo odpira veliko vprašanj računovodjem in revizorjem. Nedavne spremembe zakonodaje, namenjene približevanju RAS MSRP, so ponovno prisilile mnoga podjetja, da revidirajo svoje računovodske usmeritve in računovodstvo uskladijo z novimi zahtevami.

Namen tega dela je analizirati organizacijo računovodstva neopredmetenih sredstev v LLC "Nefrite" in razviti priporočila za odpravo pomanjkljivosti in optimizacijo sistemov notranje kontrole v podjetju.

Cilji raziskave so:

analiza regulativnega okvira, ki ureja računovodski postopek in metodologijo revidiranja neopredmetenih sredstev;

analiza računovodske dokumentacije in sistemov notranjih kontrol z vidika neopredmetenih sredstev;

izvajanje revizijskih postopkov ob upoštevanju možnih značilnih kršitev v računovodskem postopku za neopredmetena sredstva;

priprava revizijske dokumentacije;

Pri pripravi tega dela so bili uporabljeni zakoni in predpisi Ruske federacije ter učbeniki in gradiva iz periodičnih publikacij od 2010 do 2011.

Poglavje 1. Teoretični del revizije neopredmetenih sredstev

1.1 Namen in predmet revizije neopredmetenih sredstev

Namen revizije neopredmetenih sredstev je pridobiti dokaze o popolnosti in zanesljivosti v vseh bistvenih vidikih višine neopredmetenih sredstev družbe v računovodskih izkazih in pojasnilih k njim.

Predmet revizije neopredmetenih sredstev je stanje na kontih 04 in 05, ki je preostala vrednost neopredmetenih sredstev, prikazana v obrazcu 1 »Bilanca stanja« na strani 110, gr. З in 4; kot tudi stanja in prometi na podračunih 04 in 05, ki se razkrivajo na obrazcu 5 »Priloge k bilanci stanja« v oddelku 3 v vrsticah 310-350, stolpci 3-6. V delu pojasnila je predmet revizije razkritje informacij o neopredmetenih sredstvih. Informacije, določene v delu VII PBU 14/2007 (str. 40 -41), so predmet razkritja.

Normativni akti, ki urejajo računovodski postopek za neopredmetena sredstva.

Predpise, ki urejajo obračunavanje neopredmetenih sredstev, lahko razdelimo na štiri ravni. Prva raven so zakoni, predsedniški odloki, vladni odloki, drugo raven predstavljajo PBU, ki jih je razvilo Ministrstvo za finance in določajo osnovna pravila in načela računovodstva. Tretjo raven regulativne ureditve predstavljajo metodološka priporočila za računovodstvo (navodila, smernice ipd.). Končno, četrta raven so dokumenti podjetja (najprej računovodska politika in delovni kontni načrt), ki so sprejeti za zagotavljanje računovodstva in poročanja ob upoštevanju posebnosti dejavnosti podjetja. Delovna dokumentacija podjetja ne sme biti v nasprotju z zahtevami regulativnih aktov.

Spodaj je kratek opis zakonov in predpisov, ki se uporabljajo pri računovodstvu neopredmetenih sredstev.

Civilni zakonik Ruske federacije (Civilni zakonik Ruske federacije), IV

IV. del Civilnega zakonika Ruske federacije opredeljuje pojem intelektualne lastnine in intelektualne pravice ter določa tudi postopek za urejanje pravnih razmerij, ki izhajajo iz ustvarjanja (pridobitve), uporabe in razpolaganja s predmeti intelektualne lastnine in intelektualnih pravic. Ti koncepti so ključni, saj mora imeti organizacija izključne pravice za priznanje sredstva kot neopredmetena sredstva.

Davčni zakonik Ruske federacije (Davčni zakonik Ruske federacije)

Členi 256 - 257 Davčnega zakonika Ruske federacije določajo koncept amortizirljive nepremičnine in postopek za določanje njene vrednosti za namene davčnega računovodstva.

Zvezni zakon z dne 21.11.1996 N 129-FZ (spremenjen z 03.11.2006) "O računovodstvu"

Zvezni zakon določa postopek za organizacijo računovodstva v podjetjih, zahteve za primarno dokumentacijo, metodologijo za ocenjevanje premoženja in obveznosti ter postopek njihovega popisa ter sestavo in postopek za predložitev računovodskih izkazov.

Predpisi

Računovodski pravilnik "Računovodstvo neopredmetenih sredstev" (PBU 14/2007), odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. decembra 2007 št. 153

Ta uredba opredeljuje neopredmetena sredstva, določa merila za njihovo računovodsko pripoznavanje ter postopek vrednotenja, amortizacije in odpisa neopredmetenih sredstev.

Resolucija Državnega odbora za statistiko Ruske federacije št. 71a z dne 30. 10. 1997 "O odobritvi enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije za obračunavanje dela in osebnih prejemkov, osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, materialov, predmetov nizke vrednosti in obrabe, delo v kapitalski gradnji"

Ta sklep določa obliko »Knjigovodskih kartic neopredmetenih sredstev« (Neopredmetena sredstva-1).

Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 N 94n (s spremembami 18. septembra 2006) "O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo"

Naročilo določa kontni načrt, obvezen za vsa podjetja, ter kratek opis vsakega računa in navaja vse možnosti za morebitno korespondenco računov. Torej se neopredmetena sredstva obračunavajo na računu 04, amortizacija neopredmetenih sredstev pa na računu 05.

Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003 N 67n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij"

Odredba določa računovodske obrazce za gospodarske organizacije (razen za kreditne in zavarovalne organizacije, proračunske ustanove) in daje navodila za njihovo izpolnjevanje. Neopredmetena sredstva so prikazana v vrstici 110 obrazca 1, po vrstah pa so razkrita v obrazcu 5, podrobneje pa jih lahko opišemo tudi v pojasnilu.

Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. januarja 2009 N 03-03-06 / 1/33 pojasnjuje računovodski postopek za izračun odhodkov za davek od dohodka za ustvarjanje neopredmetenih sredstev.

Računovodska politika

Računovodska usmeritev Nefrit LLC vsebuje naslednji računovodski postopek za neopredmetena sredstva.

Doba koristnosti neopredmetenih sredstev se določi na podlagi:

obdobje veljavnosti pravic do rezultata intelektualne dejavnosti ali sredstva za individualizacijo in obdobje nadzora nad sredstvom;

pričakovana življenjska doba sredstva, v kateri se pričakuje, da bo prejelo gospodarske koristi (ali uporabo v dejavnostih za doseganje ciljev ustanovitve neprofitne organizacije).

Amortizacija neopredmetenih sredstev se v računovodstvu izvaja linearno.

Amortizacija neopredmetenih sredstev se v računovodstvu odraža z akumulacijo ustreznih zneskov na računu 05 »Amortizacija neopredmetenih sredstev«.

1.2 Viri revizijskih informacij za revidiranje neopredmetenih sredstev

Računovodske usmeritve za računovodske namene

Računovodske usmeritve za davčne namene

Delovni kontni načrt organizacije

Bilanca stanja na strani 110

Pojasnilo

Bilanca stanja / glavna knjiga

Računovodski registri za račune 04, 05, pa tudi 91, 97

Obrazci neopredmetenih sredstev-1 (kartice za obračunavanje neopredmetenih sredstev)

Pogodbe o nakupu / prodaji / prenosu itd. neopredmetena sredstva, kot tudi pripadajoča dokumentacija (računi, prevzemni listi, specifikacije itd.)

Poročilo ocenjevalca (če je na voljo)

Prejšnji rezultati revizije (če obstajajo)

Rezultati davčnih pregledov (če obstajajo)

Rezultati notranje revizije (če obstajajo)

Izjave o usklajevanju z nasprotnimi strankami po pogodbah o prenosu izključnih pravic intelektualne lastnine

Rezultati popisa neopredmetenih sredstev

1.3 Revizija sistema notranjih kontrol z vidika neopredmetenih sredstev

Analiza kontrolnega okolja omogoča oceno možnosti kršitve predpogojev za sestavo računovodskih izkazov (obstoj, pravice in obveznosti, nastanek, popolnost, vrednotenje, natančno merjenje, predstavitev in razkritje).

Pri začetni presoji sistema notranjih kontrol z vidika neopredmetenih sredstev je treba odgovoriti na naslednja osnovna vprašanja:

ali je ugotovljen krog odgovornih za varnost neopredmetenih sredstev;

ali je ta odgovornost zapisana v ustreznih dokumentih (opisih delovnih mest, pogodbi o zaposlitvi itd.);

kako organizacija zagotavlja nerazkritje poslovnih skrivnosti;

ali je nastala komisija za prevzem neopredmetenih sredstev (izpolnjevanje pogojev »nastanek«, »popolnost«);

ali se izvede popis neopredmetenih sredstev (izpolnjevanje pogojev "obstoj", "popolnost")

Ali deluje načelo razumne delitve oblasti (nadzor je namenjen preprečevanju goljufij)

Ali ima računovodja, odgovoren za neopredmetena sredstva, ustrezne izkušnje in kvalifikacije

kako se izvaja nadzor (potrditev ipd.) pogodb in povezanih dokumentov (aktov, računov itd.)

kako se izvaja vpis pravic do neopredmetenih sredstev (izpolnitev predpostavke "pravic in obveznosti")

ali se neopredmetena sredstva prevrednotijo (izpolnitev predpostavke vrednotenja)

ali se redno spremlja pravilnost vodenja registrov neopredmetenih sredstev (izpolnjevanje pogoja »natančne meritve«)

Za oceno stanja računovodstva neopredmetenih sredstev je potrebno preučiti računovodsko politiko in preveriti, ali se v njej odražajo naslednja vprašanja:

metode začetnega merjenja neopredmetenih sredstev, pridobljenih z nedenarnimi metodami poravnave;

dobe koristnosti neopredmetenih sredstev (za ločene skupine);

metode amortizacije za določene skupine neopredmetenih sredstev;

način odražanja amortizacije neopredmetenih sredstev v računovodstvu.

razpoložljivost in veljavnost administrativnih dokumentov za obračunavanje neopredmetenih sredstev

spoštovanje rokov za interno poročanje in vrstnega reda pretoka dokumentov

analiza sestave, narave, zneskov poslov v poročevalskem obdobju

primerjava kazalnikov poročanja tekočega obdobja s podobnimi kazalniki prejšnjega obdobja, analiza dinamike sprememb

Takšna analiza pomaga preveriti izpolnjevanje predpogojev "vrednotenje", "natančno merjenje".

Poleg tega je treba videti, ali se vodi analitično knjigovodstvo neopredmetenih sredstev ter katere programske izdelke uporabljamo za računovodstvo (računovodski programi, skladiščni programi, ročno obračunavanje ipd.). V primeru napak v programih (in še bolj pri ročnem obračunavanju) se lahko krši predpogoj "natančno merjenje" (na primer, če je operacija napačno dodeljena napačnemu obdobju).

Ocena revizijskega tveganja se izvaja v skladu z revizijskimi standardi in vključuje:

ocena inherentnega tveganja;

ocena tveganja nadzora;

ocena tveganja neodkrivanja.

Inherentno tveganje pomeni izpostavljenost računovodskih (računovodskih) izkazov stranke izkrivljanju. Inherentno tveganje revizor določi subjektivno in odraža verjetnost pomembno napačnih navedb v računovodskem registru (v primeru m so to računi 04, 05, pa tudi registri računov, ki jim ustrezajo) ali poročevalski postavki ( stran 110 obrazca 1, kot tudi stran 110). 290 obrazec 4, razkritje neopredmetenih sredstev v obrazcu 5 in pojasnjevalno opombo) preden jih sistem notranjih kontrol odkrije (ali ob predpostavki, da notranje kontrole ni).

Tveganje obvladovanja označuje stopnjo verjetnosti, da izkrivljanja računovodskih (računovodskih) izkazov ne bomo preprečili ali pravočasno odkrili in popravili s sistemom notranjih kontrol.

Na podlagi ocenjenega inherentnega tveganja in tveganja notranjih kontrol se oceni tveganje nezaznavanja, ki je odvisno od strokovne presoje revizorjev ter sestave in obsega njihovih revizijskih postopkov.

Različne vrednosti tveganja odkrivanja vplivajo na velikost revizijskih vzorcev in na izbiro revizijskih postopkov.

Možne kršitve pri obračunavanju neopredmetenih sredstev

Morebitne kršitve pri obračunavanju neopredmetenih sredstev so prikazane v tabeli 1.

Tabela 1

Predpogoji za pripravo računovodskih izkazov	Tipične napake	Revizijski postopki
A) obstoj (resničnost)	V knjigovodstvu so vključena neopredmetena sredstva, katerih doba koristnosti je že potekla Bilanca stanja vsebuje neopredmetena sredstva, katerih doba koristnosti je manjša od enega leta	Pregled dokumentov (nalog za ugotavljanje dobe koristnosti, obrazci neopredmetenih sredstev-1) za potrditev zakonitosti dobe koristnosti Sledenje za ugotavljanje ujemanja teh primarnih dokumentov z računovodskimi registri, preverjanje pravočasnosti odpisa v celoti amortiziranih neopredmetenih sredstev (ali razpoložljivosti dokumentov o podaljšanju dobe koristnosti)
C) pravice in obveznosti	Sredstva, do katerih podjetje nima izključnih pravic, priznanih kot neopredmetena sredstva	Pregled dokumentov (patentov, certifikatov, pogodb o prenosu izključnih pravic in dokumentacije nanje ipd.) za potrditev obstoja izključnih pravic
C) pojav	Stanje na računih 04, 05 ne ustreza znesku na strani 110 obrazca 1. Analitični računovodski podatki ne ustrezajo sintetičnim računovodskim podatkom	Preračun, sledenje registrov za potrditev, da so vse transakcije, ki so se zgodile v poročevalskem obdobju, pravilno prikazane v računovodskih registrih. pri velikem številu preobratov je včasih priporočljivo zanje narediti ločen izbor.
D) popolnost	Neregistrirana neopredmetena sredstva, ki izpolnjujejo vse kriterije za pripoznavanje	Pregled dokumentov in njihovo sledenje v računovodskih registrih Zahteva se register pogodb za neopredmetena sredstva (pa tudi patente ipd.) in preveri, ali so prikazana neopredmetena sredstva, ki izpolnjujejo vse računovodske kriterije za pripoznavanje.
E) vrednotenje	Začetna nabavna vrednost neopredmetenih sredstev je napačno določena Nabavna vrednost neopredmetenih sredstev vključuje davčno izterljive vrednosti Nabavna vrednost neopredmetenih sredstev vključuje odhodke za raziskave in razvoj preteklih obdobij Nabavna vrednost neopredmetenih sredstev, ki niso naložbeno sredstvo, vključuje stroške prejetih posojil in posojil. Začetna vrednost neopredmetenih sredstev je v primeru nedenarne poravnave napačno določena Rezultati prevrednotenja so napačno prikazani Nepravilna tehnika prevrednotenja (prevrednotenje po tekoči tržni vrednosti ob odsotnosti aktivnega trga za navedena neopredmetena sredstva) Ko se neopredmetena sredstva prevrednotijo po tekoči tržni vrednosti, se ne prevrednotijo več, zaradi česar se njihova knjigovodska vrednost bistveno razlikuje od trenutne tržne vrednosti, kar je v nasprotju z 18. členom PBU 14/2007.	Točke 1-4: Preverjanje dokumentov za zakonitost vključevanja določenih stroškov v nabavno vrednost neopredmetenih sredstev (v skladu s PBU 14/2007). 5. Za nedenarno obliko poravnave - analiza metodologije za določanje vrednosti sredstev s strani organizacije, če je potrebno, je mogoče vključiti strokovnjaka (če je znesek bistven). 6. S sledenjem računovodskih registrov za potrditev, da so bili rezultati prevrednotenja razkriti v pojasnilu za preteklo obdobje, so bili zneski prevrednotenja prikazani v začetnih bilancah pri oblikovanju stanja tekočega obdobja. 7. Analitični postopki (analiza metodologije prevrednotenja) za potrditev obstoja delujočega trga za navedena neopredmetena sredstva ter pravilnost podatkov o tržnih cenah, uporabljenih pri prevrednotenju. 8. Pogovori z poslovodstvom in vpogled v dokumentacijo za potrditev pravilnosti prevrednotenj neopredmetenih sredstev
F) natančno merjenje	neopredmetena sredstva so bila evidentirana v napačnem obdobju Amortizacija neopredmetenih sredstev se v celoti ali delno pripiše napačnemu obdobju	Sledenje - primerjava datumov primarnih dokumentov z datumi transakcij. Sledenje transakcijam amortizacije Analitični test za amortizacijo (izračun stroškov amortizacije v tekočem obdobju z uporabo povprečne dobe koristnosti za vsako skupino neopredmetenih sredstev, odstopanje od dejanske amortizacije v obdobju mora biti neopredmeteno)
G) predstavitev in razkritje	Sestava neopredmetenih sredstev po vrstah v obrazcu 5 ni razkrita Nerazkrita (ali nepopolna, napačno prikazana) sestava neopredmetenih sredstev v pojasnilih Pojasnilo ne razkriva rezultatov prevrednotenja neopredmetenih sredstev	Analiza pojasnila in preverjanje sestave in popolnosti razkritih informacij glede skladnosti z zakonskimi zahtevami

Poglavje 2. Revizija v LLC "Nefrite"

revidiranje neopredmetenega sredstva

OOO Nefrit je eno od podjetij skupine LUKOIL-Neftekhim, ki se nahaja na ozemlju Krasnodar (Krasnodar, Mira st., 2). Je hrbtenično podjetje z več kot 3.000 zaposlenimi.

Gradnja tovarne se je začela leta 1985, prvi izdelki so bili proizvedeni leta 1991. Trenutno Nefrite LLC proizvaja široko paleto petrokemičnih izdelkov, vključno z

Polietilen

propilen

Butilen-butadienska frakcija

TZhT (težko kurilno olje)

Gorivo za peč za gospodinjstvo.

Vinil acetat

Glavni dobavitelji surovin (predvsem tekočega bencina, propan-butanske frakcije, široke frakcije ogljikovodikov) so podjetja skupine LUKOIL. Glavni kupec končnih izdelkov je skupina LUKOIL-Neftekhim.

Servisne banke sta Krasnodarska podružnica št. 1512 Sberbank Ruske federacije in Krasnodarska podružnica Krasnodarpromstroybank.

Osebje podjetja sestavljajo predvsem lokalni prebivalci, višje inženirsko osebje pa sestavljajo izkušeni zaposleni, ki so si pridobili dolgoletne izkušnje v različnih podjetjih skupine LUKOIL-Neftekhim. Ključni zaposleni se redno preusposabljajo in izpopolnjujejo, obiskujejo interne seminarje v drugih podjetjih skupine. Zaposleni v finančni službi prejemajo metodološko podporo pri knjigovodstvu in davčnem računovodstvu matične družbe.

OOO Nefrit letno revidira notranja revizijska služba, revidirajo pa jo tudi neodvisni revizorji (ZAO KPMG) v okviru revizije konsolidacije izkazov skupine LUKOIL-Neftekhim.

V LLC "Nephrit" obstaja ročni računovodski sistem, vendar so operacije na posameznih računih avtomatizirane z uporabo računovodskega programa, ki ga ustvarijo lastna sredstva podjetja.

Glavna dejavnost je rafiniranje nafte. Podjetje se ukvarja z obsežno gradnjo za lastne potrebe (nova proizvodna enota).

Neopredmetena sredstva obračunava računovodja sredstev z uporabo EXCEL-a. V tem primeru se osnovna sredstva obračunavajo po ločenem računovodskem programu. Neopredmetena sredstva podjetja delimo na tri vrste: programska oprema, patenti za izume in drugo.

Revizija, ki jo je notranja revizijska služba izvedla februarja 2011, ni pokazala kršitev na področju neopredmetenih sredstev. Neodvisna revizija računovodskih izkazov za leto 2010, ki jo je opravila ZAO KPMG, prav tako ni odkrila kršitev pri neopredmetenih sredstvih. V skladu z aktom kameralne davčne revizije za leto 2010 je bila ugotovljena kršitev v višini 3 rubljev 05 kopekov. (napačno sprejeto za pobot DDV).

2.1 Ocene inherentnega in nadzornega tveganja

Testni list sistema notranjega nadzora

		Vir informacij
1. Inventar
Ali organizacija izvaja popis neopredmetenih sredstev		Raziskava o upravljanju Naročila za inventar
Kakšna je pogostost zalog?	letno	Raziskava o upravljanju Naročila za inventar
Ali ukaze izda vodja inventar?		Naročila za inventar
Kdo podpisuje ukaze	generalni direktor	Naročila za inventar
Ali obstaja provizija za popis		Naročila za inventar
Kdo je v komisiji	računovodja za neopredmetena sredstva, tehnik, finančno odgovorna oseba	Naročila za inventar
Ali so rezultati popisa dokumentirani		Inventarni akti Vedomosti INV-26
Ali se pri popisu neopredmetenih sredstev preverjajo pravice do njihove uporabe?		Raziskava o upravljanju
Ali so bili med popisom prisotni neodvisni revizorji?		Raziskava o upravljanju
Ali rezultate popisa pregleda vodstvo?		Raziskava o upravljanju
Ali se vknjižbe v računovodske registre opravijo na podlagi rezultatov popisa?		Raziskava o upravljanju
Ali je v zadnjih 2 letih prišlo do presežka/pomanjkanja zalog?		Raziskava o upravljanju Vedomosti INV-26
2. Dokumentiranje obračunavanja neopredmetenih sredstev
Ali se kartice NMA-1 vzdržujejo?		Raziskava o upravljanju NMA-1 kartice
Kdo nadzoruje pravilno izvedbo neopredmetenih sredstev-1?	Namestnik vodje računovodja	Raziskava o upravljanju
Kako se izvaja nadzor?	Četrtletno preverjanje 10 kartic neopredmetenih sredstev	Raziskava o upravljanju
Kako je nadzor dokumentiran?	namestnik pogl. računovodja pripravi opombo k gl. računovodja o zakonitosti amortizacijskih zneskov, ki bremenijo odhodke	Raziskava o upravljanju Dopis za 1., 2., 3. četrtletje 2011
Kdo podpisuje pogodbe za nakup neopredmetenih sredstev?	Gene. direktorja, podpira tudi Ch. računovodja, odvetnik. Z zneskom nad 100 tisoč rubljev. potreben je dogovor z LUKOIL-Neftekhimom.	Raziskava o upravljanju Pogodbe
Ali se pogodbam izdajajo potrdila o prevzemu?		Raziskava o upravljanju
3. Organizacija obračunavanja neopredmetenih sredstev
Ali se vodi analitično knjigovodstvo neopredmetenih sredstev?		Registri knjigovodstva neopredmetenih sredstev za leto 2011
Ali se amortizacija obračunava na ločenem računu?		Računovodska politika
Ali obstaja kakšna naročila poslovodstva za dodelitev dobe koristnosti neopredmetenih sredstev?		Raziskava o upravljanju
Kako je organizirano varovanje poslovnih skrivnosti?	Klavzula o nerazkritju v pogodbah o zaposlitvi	Raziskava o upravljanju
Ali so bila neopredmetena sredstva prevrednotena?		Raziskava o upravljanju
Ali so bila neopredmetena sredstva pridobljena z zamenjavo / brezplačno / s pobotom?		Raziskava o upravljanju
Ali je OOO "Nephrite" pridobil kontrolne deleže v drugih podjetjih?		Raziskava o upravljanju
Ali je bila ustanovljena komisija za prevzem neopredmetenih sredstev?
4. Odgovornost in delitev oblasti
Ali je določen krog finančno odgovornih oseb?		Raziskava o upravljanju
Ali ima računovodja neopredmetenih sredstev opis delovnega mesta?		Opis dela
Ali navodilo opisuje postopek za zagotavljanje internega poročanja o neopredmetenih sredstvih, postopek dokumentnega toka?		Opis dela
Ali je razpored notranjega poročanja za neopredmetena sredstva v skladu?	Mesečna poročila se pošiljajo LUKOIL-Neftekhim	Raziskava o upravljanju
Ali so računovodske knjige sestavljene iz majhnega števila posamično pomembnih vnosov?

Na podlagi vprašalnika je treba inherentno tveganje opredeliti kot srednje, saj pri ročnem računovodskem sistemu obstaja tveganje, da računovodja stori nenamerne napake, tudi računske. Poleg tega morate upoštevati nedavne spremembe zakonodaje, ki jih je vodstvo morda spregledalo.

Tveganje obvladovanja je treba opredeliti kot nizko, saj ima družba dobro delujoč sistem notranjih kontrol. Ker so registri neopredmetenih sredstev sestavljeni iz majhnega števila posamično pomembnih vpisov, jih tako poslovodstvu kot revizorjem ni težko spremljati. Poleg tega nadzori notranjih in zunanjih revizorjev ter davčna revizija niso odkrili bistvenih izkrivljanj pri poročanju pri neopredmetenih sredstvih.

Na podlagi inherentne ocene tveganja, ki jo je mogoče nadzorovati, bo tveganje neodkritja nizko.

2.2 Izračun stopnje pomembnosti

En sam kazalnik stopnje pomembnosti: 207.087: 6 = 34.515.

Največja vrednost (93 626) se od povprečja razlikuje za 171 %, kar je pomembno. Najmanjša vrednost se od povprečja razlikuje za 73 %, kar je tudi pomembno. Zato je priporočljivo te vrednosti izključiti iz nadaljnjih izračunov. Tako bo novo povprečje:

104 063: 4 = 26 016.

Neopredmetena sredstva predstavljajo 4,97 % bilančne vsote, t.j. ravnotežje na robu materialnosti. Nismo ugotovili dejavnikov, ki bi lahko bistveno vplivali na stopnjo pomembnosti neopredmetenih sredstev. V skladu s tem je pri neopredmetenih sredstvih priporočljivo pustiti stopnjo pomembnosti 5 % zneska neopredmetenih sredstev, t.j. 9 398 tisoč rubljev.

Kompleksnost preverjanja

Kompleksnost revizije se lahko izračuna na podlagi naslednjih kazalnikov:

zbirni izraz kazalnikov poročanja

število operacij

prisotnost posebnih vrst transakcij (uvoz, izvoz, računske sheme itd.)

računovodskih sistemov

računovodska programska oprema

prva revizija ali ne

revizijska tveganja

prisotnost v obdobju poročanja reorganizacije (združitve, prevzemi itd.)

Drugi dejavniki se lahko upoštevajo po presoji revizijske organizacije. Pri LLC "Nephrite" je glavni dejavnik povečanja delovne intenzivnosti ročno računovodstvo. Poleg tega se lahko uporabijo izkušnje iz prejšnjih revizij. Tako so v letu 2010 revizorji ZAO KPMG (5 ljudi) preživeli 2 tedna (10 delovnih dni) v podjetju. V skladu s tem je 5x10x8 = 400 ur. To je samo "na terenu". Dodajmo 2 dneva za načrtovanje (2 osebi) in 2 dneva za zadnjo fazo (5 oseb). Dobimo: 400 + 2x8 + 2x5x8 = 496. V skladu s tem bo delovna intenzivnost revizije po predhodnem izračunu približno 500 ur (brez nepredvidenih zamud in časa potovanja).

Od 500 ur je za neopredmetena sredstva namenjenih največ 20 ur ob upoštevanju stopnje tveganja, pričakovanih odstopanj in obsega načrtovanih postopkov.

Revizijski program za računovodstvo neopredmetenih sredstev

Revidirana organizacija: LLC "Nephrite"

Obdobje: 9 mesecev 2011

Zahtevnost preverjanja je 500 ur

Vodja revizije in sestava revizijske skupine: S.V. Kuznetsov. (vodja), Lapina R.Ya., Churikov N.M.

Načrtovano revizijsko tveganje: nizko

Načrtovana stopnja pomembnosti: 9 398 tisoč rubljev.

Kontrolni seznam vprašanj za preverjanje		Delovni dokumenti revizor
Revizija identitete računovodskih izkazov in računovodstvo	Primerjava zneska na strani 110 obrazca 1, zneska neopredmetenih sredstev v oddelku 3 obrazca 5 računovodski izkazi in zbrana stanja na računih 04, 05. Preverjanje skladnosti podatkov obrazca 1 na dan 31. 12. 2010 s stanjem na računih 04. 05. na dan 01. 01. 2011.	Kontrolni list št. 1
Preverjanje pravilnosti amortizacije	Preračun	Kontrolni seznam št. 1
Revizija registracije primarnih računovodskih listin	Preverjanje kartic НМА-1
		Kontrolni seznam številka 2

		Kontrolni seznam št. 3

		Kontrolni list št. 2

	Preverjanje skladnosti sistema odprtih podračunov za račune 04, 05 z delovnim kontnim načrtom, razpoložljivost informacij o predmetih neopredmetenih sredstev	Kontrolni list št. 3

Ta program je oblikovan na podlagi posebnosti LLC "Nephrite" in vsebuje samo tiste revizijske postopke, ki se uporabljajo za podjetje. Tako na primer program ne vključuje postopkov za preverjanje neopredmetenih sredstev, prejetih z zamenjavo, saj jih Nefrit LLC ni imel. Število transakcij v registrih neopredmetenih sredstev je manjše od 10 oziroma jih je mogoče preveriti brez uporabe vzorca.

2.3 Revizija istovetnosti računovodskih kazalnikov in računovodskih registrov neopredmetenih sredstev

Primerjava podatkov glavne knjige z bilanco stanja

Primerjava podatkov na kontih 04, 05 z glavno knjigo

Primerjava podatkov glavne knjige s podatki za 3. oddelek obrazca 5

Neskladja niso bistvena. Po mnenju naročnika je do odstopanja prišlo zaradi napake pri prerazvrstitvi sredstev.

Primerjava analitičnih računovodskih podatkov s sintetičnimi računovodskimi podatki

	Po registru na dan 30.09.11	Neskladja



Skupaj na računu



Skupaj na računu
Skupaj 04 - 05

V tem postopku nismo preverjali le analitičnih računovodskih podatkov s sintetičnimi računovodskimi podatki, temveč smo preverjali tudi skladnost analitičnih računovodskih podatkov s primarno dokumentacijo IA-1. Ker je obseg transakcij majhen, nam to zagotavlja revizijske dokaze z minimalnim naporom.

2.4 Revizija primarnih listin računovodstva neopredmetenih sredstev

V podjetju Nefrit LLC se uporabljajo naslednje oblike dokumentov za primarno obračunavanje neopredmetenih sredstev:

Enotna oblika NMA-1

Prevzem in prenos neopredmetenih sredstev

Akt odpisa neopredmetenih sredstev (ker ta obrazec ni poenoten, podjetje za te namene uporablja obrazec, podoben OS-4).

Pri preverjanju pravilnosti primarnih dokumentov ni bilo ugotovljenih kršitev. Neopredmetena sredstva-1 smo preverjali kontinuirano, ostale dokumente pa selektivno. Na aktih o odpisu in prevzemu-prenosu so pečati. Poročilom o odpisih so priloženi tudi sklepi tehnične komisije o nezmožnosti, da bi sredstvo v prihodnje prineslo gospodarske koristi.

Postopek izvajanja revizijskih postopkov

Kontrolni seznam vprašanj za preverjanje	Postopki	Vrstni red postopkov
Preverjanje pravilnosti amortizacije v poročevalskem obdobju	Preračun	Amortizacija za obdobje se za postavke neopredmetenih sredstev v vzorcu preračuna tako, da se prvotna nabavna vrednost postavke pomnoži z amortizacijsko stopnjo. Amortizacijska stopnja se določi na podlagi SPI predmeta neopredmetenih sredstev. Ker se uporablja poročanje za 9 mesecev. 2011, je treba izračune popraviti s faktorjem 9/12. Na podlagi rezultatov izdajte RD.
Preverjanje transakcij ob prevzemu neopredmetenih sredstev	Preverjanje pogodb, izpolnjevanje meril za razvrščanje sredstev med neopredmetena sredstva	Za vsak predmet je treba potrditi izpolnjevanje meril za pripoznavanje neopredmetenih sredstev (po PBU 14/2007). Na podlagi rezultatov izdajte RD.
Pregled poslov odtujitve neopredmetenih sredstev	Preverjanje aktov o odpisu, neopredmetenih sredstev-1, pogodb (če obstajajo). Preverite prisotnost neopredmetenih sredstev s potečeno dobo koristnosti SPI v računovodstvu)	Oglejte si register za račune 04, 05, pri čemer bodite pozorni na datum vpisa neopredmetenih sredstev, amortizacijsko stopnjo, preostalo vrednost. Identificirajte vse predmete z ničelno preostalo vrednostjo. Preverite razpoložljivost aktov za odpis odtujenih neopredmetenih sredstev v poročevalskem obdobju.
Preverjanje pravilnosti določanja dobe koristnosti	Preverjanje SPI v naročilih glede skladnosti z roki veljavnosti patentov, pogodb itd.	Oglejte si vse patente, licenčne pogodbe in druge lastninske dokumente. Preverite skladnost SPI v naročilih z lastninsko listino. Prepričajte se, da podjetje ne upošteva predpisov (kot je patentni zakon), ki so postali neveljavni z začetkom veljavnosti IV. dela Civilnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi rezultatov izdajte RD.
Preverjanje postopka odražanja transakcij o prenosu neizključnih pravic do predmetov neopredmetenih sredstev	Preverjanje razpoložljivosti takšnih neopredmetenih sredstev v računovodstvu (niso odpisani) in obračunavanje amortizacije na njih	Pregled pogodb o prenosu neizključnih pravic do predmetov neopredmetenih sredstev, identifikacija takšnih predmetov v računovodstvu, preverjanje obračunavanja amortizacije na njih. Dokumentirajte rezultat.
Preverjanje skladnosti računovodskih usmeritev z zakonskimi zahtevami		Dokumentiranje skladnosti / neskladnosti računovodskih usmeritev z zakonodajo.
Preverjanje pravilnosti določitve nabavne vrednosti neopredmetenih sredstev	Preverjanje zakonitosti vključevanja odhodkov v nabavno vrednost neopredmetenih sredstev.	Izberite več oblik neopredmetenih sredstev -1, zberite dokumente, na podlagi katerih je bila oblikovana začetna vrednost (pogodbe, akti ipd.). Preverite zakonitost vključevanja stroškov v začetno vrednost neopredmetenih sredstev v skladu s PBU 14/2007. Dokumentirajte rezultat.
Pravilnost analitičnega računovodstva	Preverjanje korespondence sistema odprtih podračunov za račune 04, 05 z delovnim kontnim načrtom	Pridobite delovni kontni načrt, preverite korespondenco odprtih podračunov na račune 04, 05 na delovni kontni načrt. Dokumentirajte rezultat.

Revizorjevo poročilo

Narava ugotovljene kršitve	Osnova	Verjetnost finančnih sankcij	Vpliv na zanesljivost računovodskih izkazov
		Osnova
SPI je bil napačno določen, zaradi česar je bil znesek amortizacije za obdobje precenjen za znesek 1.756 RUB.	P 26. PBU 14/2007	Davčni zakonik Ruske federacije, čl. 120 točka 3
SPI je bil napačno določen, zaradi česar je bil znesek amortizacije za obdobje precenjen za znesek 2.351 rubljev.	P 26. PBU 14/2007	Davčni zakonik Ruske federacije, čl. 120 točka 3		Precenjevanje stroškov, kršitev predpogoja "vrednotenje"	Bistveno pod ravnjo materialnosti	SPI uskladiti s patentom, preračunati amortizacijo, obračunati dohodnino, spremeniti poročanje za 9 mesecev. 2011
Niso pripoznana v računovodstvu neopredmetenih sredstev, ki izpolnjujejo vse kriterije pripoznanja v višini 3.287 RUB.	I. del. PBU 14/2007			Podcenjevanje sredstev, kršitev premise "popolnosti".	Bistveno pod ravnjo materialnosti	Pripoznati sredstvo v računovodstvu, dodeliti naročilo za obdobje SPI, obračunati amortizacijo
Priznano v računovodstvu neopredmetenih sredstev, do katerih družba nima izključnih pravic v višini	P 3. PBU 14/2007	Davčni zakonik Ruske federacije, čl. 120 točka 3	10 % davka, vendar ne manj kot 15.000	Precenjevanje sredstev, precenjevanje nabavne vrednosti in podcenjevanje davčne osnove za davek od dohodka zaradi neustrezno obračunane amortizacije, kršitev premise »pravic in obveznosti«	Bistveno pod ravnjo materialnosti	Izključite to sredstvo iz računovodskih registrov, obračunajte dohodnino,
SPI je bil napačno določen, zaradi česar je znesek amortizacije za obdobje precenjen za 672 rubljev.	P 26. PBU 14/2007	Davčni zakonik Ruske federacije, čl. 120 točka 3		Precenjevanje stroškov, kršitev predpogoja "vrednotenje"	Bistveno pod ravnjo materialnosti	SPI uskladiti s patentom, preračunati amortizacijo, obračunati dohodnino, spremeniti poročanje za 9 mesecev. 2011

Ker so računovodski izkazi za 9 mesecev revidirani. 2011 je postopek popravljanja napak enostavnejši kot v primeru letnega poročanja. Napake, ki so nastale in odkrite v istem poročevalskem obdobju, se lahko popravijo zlasti z metodo razveljavitve. Seveda je treba upoštevati SPI v skladu s patenti.

Torej, napačno odraženo amortizacijo je mogoče popraviti na naslednji način (z obvezno pripravo računovodskega izkaza):

Dt 20 Cr 02 -1 756 rubljev - popravki so bili narejeni na podlagi rezultatov revizije (razveljavitev)

Dt 20 Cr 02 -2 351 rubljev - popravki so bili narejeni na podlagi rezultatov revizije (razveljavitev)

Dt 20 Cr 02 -672 rub. - popravki so bili narejeni na podlagi rezultatov revizije (razveljavitev)

Od teh zneskov je treba obračunati tudi dohodnino.

Za registracijo »zagrešenega« neopredmetenega sredstva je treba izdati kartico neopredmetenega sredstva-1.

Registracija neopredmetenih sredstev:

Dt 04 Cr 91 - 1 3 287 rubljev. - pripoznana v računovodstvu kot neopredmeteno sredstvo na podlagi rezultatov popisa

Preklic registracije neopredmetenih sredstev:

Dt 05 Cr 04 123 rub. - odpisana amortizacija neopredmetenih sredstev

Dt 94 Cr 04 4 568 rubljev. je bila odpisana preostala vrednost neopredmetenega sredstva

Prav tako je treba zaračunati dodatno dohodnino od zneska 123 rubljev.

Družbi priporočamo okrepitev nadzora nad pravilnostjo določanja dobe koristnosti neopredmetenih sredstev in pravilnostjo amortizacijskih odbitkov. Med revizijo se je izkazalo, da je bil pregled kartic IA-1 s strani namestnika glavne računovodje opravljen formalno, kar je na koncu pripeljalo do računovodskih napak.

Zaključek

Pri reviziji neopredmetenih sredstev družbe Nefrit LLC so bili analizirani računovodski registri, poročila, primarna dokumentacija ter sistem notranjih kontrol družbe.

Kot rezultat revizije neopredmetenih sredstev je bilo izdelano obrazloženo mnenje o zanesljivosti in popolnosti informacij o neopredmetenih sredstvih, ki se odražajo v računovodskih (finančnih) izkazih revidirane organizacije in pojasnilih k njim. Neopredmetena sredstva družbe niso bistveno napačna.

Med revizijo so bile ugotovljene kršitve, ki so bile ločeno nematerijalne, a na splošno kažejo na pomanjkljivosti v sistemu notranjih kontrol. Kljub majhni količini napak je treba njihovo prisotnost in naravo posredovati vodstvu podjetja, da lahko sprejme ukrepe za odpravo predpogojev za takšne kršitve v prihodnosti. Ob večjih količinah tovrstnih napak bi družba lahko utrpela izgube zaradi realizacije povečanih davčnih tveganj.

Napake, odkrite med revizijo neopredmetenih sredstev, vplivajo na številne računovodske in poročevalske postavke:

pravilnost amortizacije neopredmetenih sredstev;

pravilnost določanja stroškov izdelkov (blago, dela, storitve);

pravilnost opredelitve finančnih rezultatov;

pravilnost obračuna in plačila dohodnine;

pravilnost obračuna in plačila davka na dodano vrednost.

Posledično bi moralo vodstvo podjetja resneje nadzorovati pravilnost obračunavanja neopredmetenih sredstev. Ne pozabite, da je LLC "Nephrite" eden največjih davkoplačevalcev v regiji in je zato nenehno deležen velike pozornosti davčnih organov.

Poleg tega je revizija pokazala, da se ni vedno mogoče v celoti zanašati na rezultate prejšnjih revizij notranjih in zunanjih revizorjev. V našem primeru očitno niso opazili dokaj velikega števila napak. Vendar je možno, da so bila neopredmetena sredstva podjetja za preverjanje obravnavana kot neopredmetena.

Na podlagi rezultatov revizije lahko sklepamo, da je treba preveriti učinkovitost kontrol. Tudi dobro zasnovan nadzorni sistem se lahko v praksi izkaže za nedelujoč, kot se je izkazalo v našem primeru.

Z majhnim številom operacij lahko brez revizijskega vzorčenja. V tem primeru je priporočljivo, da transakcije razvrstite v padajočem vrstnem redu in jih zaporedoma testirate, dokler preostale transakcije v znesku niso manjše od pomembnosti. Občasno lahko 3 do 5 odvodov predstavlja 90 % testirane populacije. V tem primeru testiranje velikih operacij močno zmanjša kompleksnost testa.

Pri ponavljajočih se revizijah tega podjetja bo treba analizirati, kako se je vodstvo odzvalo na pripombe, ali se je sistem nadzora izboljšal. Poleg tega bo treba revizijske postopke prilagoditi tako, da se bodo osredotočili na ugotovljene „slabosti“ v računovodstvu.

Bibliografija

Normativni akti

3. Zvezni zakon z dne 21.11.1996 N 129-FZ (popravljen z dne 03.11.2006) "O računovodstvu"

4. Uredba o računovodstvu "Računovodski izkazi organizacije" (PBU 4/99), odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.07.1999 št. 43n, s spremembami z dne 18.9.2006 št. 115n

5. Uredba o računovodstvu "Računovodstvo neopredmetenih sredstev" (PBU 14/2007), odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. decembra 2007 št. 153

6. Uredba o računovodstvu "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008), odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 10. 2008 št. 106n, s spremembami z dne 11. 3. 2009 št. 22n

7. Pravilnik o računovodstvu in knjigovodstvu v Ruski federaciji, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n.

8. Resolucija Državnega odbora za statistiko Ruske federacije št. 71a z dne 30. 10. 1997 "O odobritvi enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije za obračunavanje dela in osebnih prejemkov, osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, materialov, nizke vrednosti in obrabe". predmeti, delo v kapitalski gradnji"

9. Resolucija Goskomstata RF z dne 27. marca 2000 N 26 "O odobritvi enotne oblike primarne računovodske dokumentacije N INV-26" Izjava o rezultatih, razkritih s popisom."

10. Pravilo (Standard) revizijske dejavnosti "Preučevanje in ocenjevanje računovodskih sistemov in notranjih kontrol med revizijo"

11. Pravilo (standard) revizijske dejavnosti "Ocena tveganja in notranji nadzor. Karakterizacija in obračunavanje okolja računalniških in informacijskih sistemov"

12. Pravilo (standard) revizijskih dejavnosti "Revizijski dokazi"

13. Pravilo (Standard) revizijske dejavnosti "Dokumentiranje revizije"

14. Pravilo (standard) revizijske dejavnosti "Načrtovanje revizije"

15. Pravilo (standard) revizijske dejavnosti "Materialnost pri reviziji"

16. Pravilo (standard) revizijske dejavnosti "Namen in osnovna načela revizije"

Vadnice in gradiva periodičnih publikacij

18. Antoshina O.A. O računovodski usmeritvi za davčne namene // Glavna knjiga z dne 16.01.2009

19. Bychkova S.N., Fomina T.Yu. Praktična revizija. -M .: Eksmo, 2009

20. Letno poročilo 2008 izd. A.V. Kasyanov. - M.: GrossMedia, 2008

21. Izotova L. Neopredmetena sredstva testiramo na oslabitev // Izračun št. 9/2008 z dne 15.12.2008.

22. Kalanov A. Popravek napak v računovodskih in davčnih napovedih // Finančni časopis od 15.01.2003

23. Določitev stopnje pomembnosti pri načrtovanju revizije // Revizor št. 10 2002.

24. Značilnosti računovodske programske opreme // V okviru pravnih zadev №4 / 2009

Objavljeno na Allbest.ru

Podobni dokumenti

Teoretični in metodološki vidiki revizije računovodstva neopredmetenih sredstev, njeni cilji, informacijska baza. Zagotavljanje nadzora nad prisotnostjo neopredmetenih sredstev. Postopek revizije računovodstva neopredmetenih sredstev v Oddelku za mehanizacijo OJSC št. 2.

seminarska naloga, dodana 16.12.2009

Vloga in pomen revizije v gospodarskih dejavnostih podjetja. Ureditev revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji. Načrtovanje revizije neopredmetenih sredstev OJSC Koncern Okeanpribor Metodologija revidiranja neopredmetenih sredstev.

seminarska naloga dodana 04/09/2012

Pravni in regulativni okvir, ki ureja revidiranje, faze revizijskih postopkov neopredmetenih sredstev. Izračuni in registracija rezultatov preverjanja računovodstva neopredmetenih sredstev. Določitev stopnje pomembnosti, inherentnega tveganja.

seminarska naloga, dodana 22.10.2009

Glavni cilji in cilji revizije neopredmetenih sredstev. Program za preverjanje knjigovodstva neopredmetenih sredstev. Splošni podatki o revidiranem subjektu. Kontrolni, analitični in podrobni postopki. Tipične napake pri revidiranju neopredmetenih sredstev.

seminarska naloga, dodana 04.12.2014

Cilji in cilji revizije neopredmetenih sredstev. Revizijski postopki v uvodni fazi preverjanja, viri informacij. Računovodski postopek za prevzem, odsvojitev in vrednotenje neopredmetenih sredstev. Določitev stopnje pomembnosti in tveganja nezaznavanja.

seminarska naloga, dodana 02.10.2010

Pravna podpora za revizijo neopredmetenih sredstev na primeru podjetja OJSC "Pokrovsky Khleb". Načrtovanje revizije. Zaporedje dela pri reviziji neopredmetenih sredstev. Dokumentiranje rezultatov revizije.

seminarska naloga, dodana 19. 10. 2012

Znaki in vrednost neopredmetenih sredstev v dejavnostih podjetja, njihove vrste in standardi poročanja, pogoji za sprejem v računovodstvo. Metodologija revidiranja sistema notranjih kontrol in stanja računovodstva neopredmetenih sredstev.

seminarska naloga, dodana 16.06.2009

Zgodovina neopredmetenih sredstev, njihov koncept, vrste, razvrstitev. Obračunski postopek za neopredmetena sredstva. Problemi analize neopredmetenih sredstev in načini njihovega reševanja. Značilnosti in metode revidiranja neopredmetenih sredstev v podjetju Favorit LLC

diplomsko delo, dodano 27.12.2011

Organizacija, metodologija, cilji in cilji revizije neopredmetenih sredstev: vzorčenje in opredelitev postopkov. Ocena računovodskega sistema in notranje kontrole neopredmetenih sredstev. Metode za zbiranje revizijskih dokazov, prepoznavanje napak.

seminarska naloga, dodana 25.10.2012

Pojem in ekonomsko bistvo neopredmetenih sredstev, njihova razvrstitev, vrste in možnosti za odraz v računovodskih usmeritvah. Faze revizije neopredmetenih sredstev. Računovodski izkazi podjetja so povezani z izvajanjem računovodstva.