Tudi računovodja začetnik razume tankosti finančne znanosti: izraza "davčno računovodstvo" in "računovodstvo" nista enaka. Ne smemo jih zamenjevati, saj se ena vrsta poročanja izvaja vzporedno z drugo, vendar po različnih pravilih. Natančna opredelitev obeh pojmov je pomembna za uspešno finančno-gospodarsko dejavnost vsakega podjetja, ne glede na obliko lastništva, davčni sistem. Dejansko je trenutno vsaka organizacija dolžna voditi tako računovodske kot davčne evidence.
Očitna razlika med računovodskim in davčnim računovodstvom je v tem, da se slednja vrsta šteje za podvrsto prve. Hkrati se računovodski izkazi razumejo kot popolne in zanesljive informacije o premoženjskem stanju organizacije, njenih prihodkih in odhodkih. Osnovne računovodske metode:
Računovodski izkazi so temeljni dokument, potreben za preglednost finančno-gospodarske uspešnosti podjetja. To je "ledena gora" vodstvenega računovodstva v podjetju.
Finančni podatki iz računovodstva so zelo indikativni za lastnika podjetja in druge zainteresirane strani. V celoti označujejo dobičkonosnost podjetja, trenutno stanje premoženjske osnove, gibanje obveznosti v tabeli. Za sprejemanje vodstvenih odločitev je pomembno poročilo, sestavljeno za četrtletje, leto. V tem primeru je zanimivo:
Pri vodenju davčnega računovodstva se sestavi davčna izjava. Gre za pisni podatek, ki ga potrdi davčni zavezanec. Vključuje:
Tako je davčno računovodstvo potrebno za predložitev podatkov inšpekciji zvezne davčne službe. Poročanje je pripravljeno za namene plačil v proračune različnih ravni. Izraz "davčno računovodstvo" se nanaša na posplošene informacije za izračun davka, pred katerimi je:
Normativni dokument na področju računovodstva je 402-FZ. Na njegovi podlagi komercialne in proračunske organizacije sestavljajo dokumente in vodijo računovodske izkaze. Pravila za oblikovanje in sistematizacijo informacij so opisana v PBU (Pravilnik o računovodstvu). Pri pripravi poročil za davčni inšpektorat so pomemben dokument davčni zakonik, pisma Zvezne davčne službe in Ministrstva za finance. Opredelitev davčnega računovodstva je podana v členu 313 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kardinalno razliko med davkom in računovodstvom je mogoče zaslediti v številnih dejavnikih. Tukaj je nekaj razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom.
Računovodstvo, tako kot davčno računovodstvo, se izvaja na podlagi primarnih dokumentov. Odraža vse predmete:
Računovodski predmeti v računovodstvu sodobnega podjetja so evidentirani v dokumentaciji tako v denarju kot v naravi. Primeri:
V davčnem računovodstvu se izračuni izvajajo samo v denarnih enotah. V to smer, računovodstvo je širši pojem, ki se uporablja v dejavnostih podjetja.
Po računovodskih pravilih se brez izjeme upoštevajo vse odhodkovne in prihodkovne transakcije. Pri uporabi davčnih registrov veljajo drugi »zakoni«: nekateri stroški (prihodki) se ne upoštevajo v celoti. Razmislite o primeru.
Organizacija uporablja USNO. V tem četrtletju je porabila 3000 (tri tisoč rubljev) za svetovalne storitve za tržne raziskave. Ti odhodki se davčno ne pripoznajo kot odhodki, zato precenjujejo višino prihodka.
Dobiček se izračuna kot prihodki minus odhodki.
dobiček: prejemki nasprotnih strank - 30.000
Stroški: izplačilo plač - 20 000
dohodnina - 2300
Prispevki v sklade - 3.500
Svetovalne storitve - 3.000
Izračun prihodka za računovodske namene:
30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 – 3 000 = 1 200
Izračun dohodka za davčne namene:
30 000 — 20 000 – 2 300 – 3 500 = 4 200
Pomembno za davčne namene! Denarni prejemki, ki se priznajo kot dohodek, so navedeni v členih 246, 250, 346.15 Davčnega zakonika. Stroški, ki so odpisani kot odhodki, so navedeni v 254., 346.16. Seznam dohodkovnih postavk, ki se ne upoštevajo, si lahko ogledate v čl. 251, in ne obravnavanih stroškov - v čl. 270.
Kako se računovodstvo razlikuje od davčnega, je očitno, če primerjamo podatke davčnega poročanja z računovodstvom. Nekatere prihodke/odhodke davčni organi upoštevajo v okviru norme (mejne vrednosti, vrednosti). Tej vključujejo:
Kot osnovna sredstva v podjetju se pripoznajo enote premoženja, ki:
Omejitev stroškov za odpis osnovnih sredstev za namene upravljanja je 40 tisoč rubljev. Za ostale pozicije se amortizacija obračunava mesečno (četrtletno, letno), kar vodi v znižanje prvotne cene nepremičnine. Obračun amortizacije nepremičnin za davčne namene je organiziran po referenčni knjigi OKOF. Upoštevajo se samo predmeti z vrednostjo več kot 100 tisoč rubljev. Postopek je naslednji:
Računovodstvo izvajajo samo pravne osebe. Samostojni podjetniki in posamezniki niso dolžni voditi računovodskih izkazov. medtem, davčne evidence ne vodijo samo lastniki podjetja, ampak tudi posamezniki (na primer samostojni podjetniki). V tem primeru je pomembno, da pravočasno poročajo o davkih, da se izognejo zamudam, da natančno izračunajo obresti na prihodke (odhodke), od katerih se davek obračunava. Ta obveznost (pravica) je dodeljena naslednjim kategorijam davčnih zavezancev:
Ko primerjamo računovodsko in davčno računovodstvo, postane razlika očitna tudi neprofesionalcu. Obe obliki računovodskega poročanja se štejeta za zbirko posploševalnih informacij na podlagi rezultatov dela za poročevalsko obdobje. A se izvajajo po različnih pravilih, odvisno od davčnega sistema, predpisov in sprememb v njih. Je pošteno, da so podatki tako različni? Zakonodajalci so poskušali "zgladiti" nasprotujoče si informacije, vendar ta projekt ni prinesel pozitivnega rezultata. Posledica bi bila kršitev pravic davkoplačevalcev do ugodnosti in ugodnosti.
Davčne olajšave so namenjene podpori podjetnikom in malim podjetjem. Kar se tiče "pravega stanja", je iz računovodskih izkazov razvidna realna slika kreditne sposobnosti, dobičkonosnosti in plačilne sposobnosti. Ni čudno, da se imenuje dokumentacija za upravljanje.
Lokacija: Moskva mesto
Odhodki oziroma prihodki v računovodskem in davčnem računovodstvu se lahko pripoznajo na različne načine. V tem primeru je treba upoštevati razlike, da bi povezali računovodski in davčni dobiček. Za to je potreben PBU 18/02. Ne smejo ga uporabljati samo neprofitne organizacije in mala podjetja.
Ko je postopek pripoznanja prihodkov oziroma odhodkov v računovodskem in davčnem računovodstvu različen, nastanejo razlike. PBU 18/02 jih deli na dve vrsti - začasne in stalne. Če želite ugotoviti, kateri vrsti pripada prepoznana razlika, vam bo pomagal diagram (glej spodaj. - Opomba ed.).
Če se prihodki ali odhodki pripoznajo samo v enem računovodstvu, nastane trajna razlika. V tem primeru neskladje med računovodskim in davčnim računovodstvom ne bo odpravljeno niti s časom. Na primer, trajna razlika bo nastala, če so odhodki pripoznani v računovodstvu, vendar z vidika davčne zakonodaje niso odhodki. Sem spadajo stroški zastopanja in stroški oglaševanja, ki presegajo omejitev. V računovodstvu jih podjetje pripozna v celoti, za namene dohodnine pa odhodkov, ki presegajo standard, ne bo mogoče upoštevati. Potem bo nastala trajna razlika, ki poveča znesek davčnega dobička.
Včasih se oblikuje stalna razlika, ki nasprotno zmanjša dobiček v davčnem računovodstvu. Res je, to se ne zgodi prav pogosto. Primer je situacija, ko ima podjetje dohodek od prenosa premoženja na račun deleža v odobrenem kapitalu druge organizacije. Tega dohodka ni treba pripoznati v davčnem računovodstvu (podčlen 2, člen 1, člen 277 Davčnega zakonika Ruske federacije), v računovodstvu pa je obratno.
Ko je zaradi nastale konstantne razlike dobiček v davčnem računovodstvu večji kot v računovodskem, se oblikuje stalna davčna obveznost (PNO). In če je, nasprotno, računovodski dobiček večji od davčnega dobička, se odraža trajna davčna terjatev - PNA. Za izračun PNO ali PNA morate stalno razliko pomnožiti s stopnjo dohodnine.
V računovodstvu se PNO odraža z vpisom v breme računa 99, podračun »Stalne davčne obveznosti« in v dobro konta 68, podračun »Obračuni dohodnine«. Za popravilo sredstva računovodja opravi povratni vpis v breme računa 68 in v dobro računa 99 podračuna "Stalne davčne terjatve".
Stalne razlike
Računovodja je pri izračunu davka od dohodka za leto 2014 ugotovila, da je znesek reprezentančnih stroškov za leto znašal 30.000 rubljev. Ker pa so stroški dela za leto 700.000 rubljev, je v davčnem računovodstvu mogoče priznati le 28.000 rubljev. (700.000 rubljev × 4%). V tem primeru se oblikuje stalna razlika v višini 2000 rubljev. (30.000 - 28.000) in ustrezen PNO - 400 rubljev. (2000 rubljev × 20%). Navsezadnje odhodki, ki presegajo standard, ne bodo nikoli priznani v davčnem računovodstvu in povečujejo znesek davka od dobička. Računovodja je upošteval stroške gostoljubja in obračunal PNO tako, da je knjižil:
DEBIT 26 KREDIT 60
- 30.000 rubljev. - se upoštevajo stroški gostoljubja;
DEBIT 99 podračun "Stalne davčne obveznosti"
KREDIT 68 podračun "Obračuni dohodnine"
- 400 rubljev. - obračunana stalna davčna obveznost.
Tudi v poročevalnem letu je podjetje pridobilo delež v odobrenem kapitalu druge organizacije v višini 10.000 rubljev. Kot vložek v odobreni kapital je podjetje preneslo blago, katerega knjigovodska vrednost je znašala 7.000 rubljev. Razlika med ocenjeno in knjigovodsko vrednostjo prispevka v višini 3.000 rubljev. (10.000 - 7.000) bo računovodja vključil v druge prihodke. Za to bo posnel:
DEBIT 76 KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
- 3000 rubljev. - odraža prihodke od prenosa blaga na račun vložka v odobreni kapital druge organizacije.
Vendar se dohodek ne pojavi v davčnem računovodstvu (podčlen 2, člen 1, člen 277 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato se oblikuje stalna davčna terjatev v višini 600 rubljev. (3000 × 20%), kar bo računovodja v računovodstvu odražal na naslednji način:
DEBIT 68 podračun "Obračuni dohodnine"
KREDIT 99 podračun "Trajna davčna terjatev"
- 600 rubljev. - vračunana trajna davčna terjatev.
Ko se odhodek ali prihodek pripozna v davčnem obračunu v enem obdobju in v računovodstvu v drugem, nastanejo začasne razlike. V tem primeru se za razliko od trajnih razlik razlika med računovodskim in davčnim računovodstvom sčasoma odpravi. Na primer, začasna razlika lahko nastane, če podjetje obračunava amortizacijo različno v računovodskem in davčnem računovodstvu. Dober primer je amortizacijska premija. Takšna možnost obstaja le v davčnem računovodstvu, kjer lahko podjetje del vrednosti osnovnega sredstva takoj odpiše. Toda računovodstvo takšnega mehanizma ne predvideva. Tu bo vrednost nepremičnine odpisana na običajen način.
Začasne razlike so razdeljene na dve vrsti - odbitne in obdavčljive. Ko je davčna razlika zaradi razlike večja od računovodskega dobička, nastane odbitna začasna razlika. Nato bo računovodja oblikoval terjatev za odloženi davek (ITD), katere vrednost je enaka začasni razliki, pomnoženi z davčno stopnjo.
In če nastala razlika zmanjša dobiček v davčnem računovodstvu in poveča v računovodstvu, je obdavčljiva in tvori obveznost za odloženi davek (IT). Izračuna se po analogiji: tako, da se obdavčljiva razlika pomnoži z davčno stopnjo.
Računovodja za obračun IT uporablja račun 09 »Odložene terjatve za davek«, obveznosti pa konto 77 »Odložene obveznosti za davek«. Obračun sredstva se odraža v breme računa 09 in v dobro konta 68 podračuna »Obračuni za davek od dobička«, obveznosti pa v breme računa 68 in v dobro konta 77. V prihodnjih poročevalskih obdobjih se bodo prihodki in odhodki v računovodskem in davčnem računovodstvu začeli postopoma zbliževati, odložena sredstva in obveznosti pa bodo poplačana s povratnimi vpisi.
Obdavčljive začasne razlike
Novembra 2014 je podjetje kupilo avtomobil. Njena začetna cena je 1.080.000 rubljev. (brez DDV). Računovodja je vozilo razvrstila v drugo amortizacijsko skupino in določila dobo koristnosti 36 mesecev. Davčno računovodska politika podjetja predvideva možnost uporabe amortizacijskega bonusa in naenkrat odpisa 10 odstotkov prvotne cene avtomobila. V računovodstvu bo znesek mesečne amortizacije 30.000 rubljev. (1.080.000 rubljev: 36 mesecev).
Toda pri izračunu davka bo drugače. Najprej bo računovodja določil znesek amortizacijskega bonusa. To bo znašalo 108.000 rubljev. (1.080.000 rubljev × 10%). Računovodja bo ta znesek v celoti vključil v odhodke decembra - v obdobju, ko podjetje začne upravljati osnovno sredstvo. Stroški avtomobila, od katerih se obračuna amortizacija v davčnem računovodstvu, znašajo 972.000 rubljev. (1.080.000 - 108.000) bo mesečni znesek odbitkov 27.000 rubljev. (972.000 rubljev: 36 mesecev). Tako je decembra znesek stroškov amortizacije v davčnem računovodstvu 135.000 rubljev. (27.000 + 108.000). In v računovodstvu - 30.000 rubljev. Obdavčljiva začasna razlika bo v višini 105.000 rubljev. (135.000 - 30.000) in IT - 21.000 rubljev. (105.000 rubljev × 20%). V decembru bo računovodja opravil vpise:
DEBIT 26 KREDIT 02
- 30.000 rubljev. - amortizacija za december;
KREDIT 68 podračun "Obračuni dohodnine" KREDIT 77
- 21.000 rubljev. - odražena odložena davčna obveznost.
In potem bo od januarja prihodnje leto strošek amortizacije v računovodstvu večji kot v davčnem računovodstvu za 3000 rubljev. (30.000 - 27.000). Za ta znesek se bo začasna razlika mesečno zniževala. In IT vsak mesec bo računovodja odplačal 600 rubljev. (3000 rubljev × 20%) z knjiženjem na breme računa 77 »Odložene davčne obveznosti« in v dobro računa 68 podračuna »Izračuni davka od dobička«.
Odbitne začasne razlike
Bilanca stanja podjetja vključuje proizvodno opremo z začetnimi stroški 120.000 rubljev. Za računovodske namene je življenjska doba opreme 24 mesecev. In v davčnem računovodstvu je računovodja določil daljše obdobje - 40 mesecev. Družba je opremo dala v obratovanje novembra 2014, decembra pa je pričela z obračunavanjem amortizacije. Njegova vrednost v računovodstvu bo 5000 rubljev. (120.000 rubljev / 24 mesecev). In v davčnem računovodstvu je znesek mesečne amortizacije 3000 rubljev. (120.000 rubljev: 40 mesecev).
Vsak mesec bo računovodja zabeležil odbitno začasno razliko - 2000 rubljev. (5000 - 3000) in oblikujejo terjatev za odloženi davek tako, da evidentirajo:
DEBIT 09 KREDIT 68 podračun "Obračuni dohodnine"
- 400 rubljev. (2.000 RUB × 20%) odraža terjatev za odloženi davek.
Po 24 mesecih, ko bo v računovodstvu nabavna vrednost opreme v celoti odpisana kot odhodek, za namene dohodnine pa še amortizirana, se bo začasna razlika začela zmanjševati. Računovodja pa bo mesečno terjatev za odloženi davek odplačeval tako, da bo knjižil:
KREDIT 68 podračun »Obračuni dohodnine« KREDIT 09
- 600 rubljev. (3.000 RUB × 20%) – odložena terjatev za davek odplačana.
Družba v poročanju izkazuje davčne obveznosti in sredstva (glej spodnjo tabelo. – Opomba ed.). Terjatve in obveznosti za odloženi davek se odražajo v bilanci stanja (vrstice , ), njihova sprememba pa v izkazu poslovnega izida (vrstice , ). Podatki o trajnih terjatvah in obveznostih za davek so kot referenca navedeni v izkazu poslovnega izida v vrstici 2421.
| Vrsta sredstva ali obveznosti | Kako se to odraža v poročanju |
|---|---|
| Terjatev za odloženi davek | Bilanca stanja v vrstici 1180 odraža stanje računa 09. In v izkazu finančnih rezultatov v vrstici 2450 je zabeležena razlika med obremenitvijo in dobropisom računa. Če je pozitiven, je znesek označen z znakom "+". In ko je negativen - z znakom "-" |
| Obveznost za odloženi davek | V vrstici 1420 stanja je prikazano stanje na računu 77. In v vrstici 2430 izkaza poslovnega izida - razlika med prometom v dobro in v breme računa 77. Pozitiven znesek se odraža z znakom "-", negativni - z znakom "+". |
| Trajna davčna terjatev, stalna davčna obveznost | Razlika med PNO in PNA je prikazana v vrstici 2421 izkaza poslovnega izida. Če se je razlika izkazala za negativno, jo je treba označiti z znakom "-". |
Za povezavo dobička v računovodskem in davčnem računovodstvu so potrebne trajne in začasne razlike. V ta namen PBU 18/02 uvaja dodatne pojme - "pogojni odhodek (dohodek) iz dohodka" in "tekoči davek od dohodka".
Za izračun pogojnega odhodka morate dobiček po računovodskih podatkih pomnožiti z davčno stopnjo. In če je podjetje v poročevalskem obdobju prejelo izgubo, potem davek od dohodka na njen znesek tvori pogojni dohodek. Za obračunavanje pogojnega odhodka ali prihodka uporabite račun 99. Prvo se odraža z vpisom v breme računa 99 podračuna »Pogojni odhodek za dohodnino« in v dobro konta 68 podračuna »Obračuni dohodnine«. In pogojni dohodek se obračuna z knjiženjem na breme računa 68 podračun »Obračuni za dohodnino« in v dobro računa 99 podračuna »Pogojni dohodek za davek od dohodka«.
Tekoči davek od dobička je rezultat pomnoženja dobička v davčnem računovodstvu z davčno stopnjo. Ta kazalnik se izračuna po formuli (člen 21 PBU 18/02):
TNP \u003d + (-) Y - PNA + PNO + (-) ONA + (-) IT,
kjer je TNP tekoča dohodnina;
Y - pogojni odhodek ali prihodek za dohodnino.
Računovodje začetniki imajo včasih vprašanje o možnosti procesa zbliževanja dveh podobnih računov. V takem procesu je enostavno narediti napake, zato je treba podrobno preučiti, kakšna je razlika med računovodskim in davčnim računovodstvom.
Obstajata dve vrsti finančnega računovodstva:
Ruski davčni zakonik (člen 313) navaja, da je to dokumentacija, ki jo sestavi podjetje, podjetje za predstavitev Zvezni davčni službi. Za določitev davčne osnove se vzamejo primarni dokumenti, razvrščeni v skupine po postopku, ki ga določa davčni zakonik.
Če organizacija uporablja skupni sistem obdavčitve, je oblikovanje računovodstva določeno s potrebo po izračunu zneskov dohodnine.
V zveznem zakonu izraz "računovodstvo" pomeni dokumente, sistematizirane na podlagi informacij o stanju finančnih in gospodarskih virov v skladu z določbami zveznega zakona št. 402, kot tudi računovodske izkaze, sestavljene iz teh virov.
Namen računovodstva je sestavljanje računovodskih poročil, katerih rezultat služi za odločanje o učinkovitosti razvoja podjetja, možnosti pridobitve bančnega posojila, udeležbe v konkurenčnih programih, dražbah. Navsezadnje bodo samo računovodski izkazi pokazali resnično stanje na področju gospodarskega stanja podjetja. Na podlagi tega poročanja vodstvene odločitve sprejemajo menedžerji.
Na podlagi navedenega lahko povzamemo: prisotnost davčnega računovodstva državni davčni organizaciji omogoča nadzor nad popolnostjo in pravočasnostjo plačila davka. Rezultati računovodstva pa so namenjeni pripravi računovodskih poročil. In je za presojo dejavnosti podjetja na finančnem in gospodarskem področju.
Če natančno analiziramo računovodsko in davčno računovodstvo, lahko ločimo razlike v pripoznanju prihodkov in odhodkov, v amortizaciji in oblikovanju rezerv. 
Kakšna je torej razlika med računovodskim in davčnim računovodstvom? Skupno se bodo podatki obeh računov ujemali. Ne smemo pa pozabiti na posebne primere, ki vključujejo nekatere posebne točke o priznavanju dohodka v davčnem računovodstvu.
Razlika v računovodskem in davčnem računovodstvu pri pripoznavanju odhodkov se praktično ne čuti. Vendar je treba omeniti, da bodo tako kot v prvem primeru pri prihodkih stroški imeli nekaj razlik. Na primer, vsi odhodki, ki so priznani v računovodstvu, niso vključeni v davčno računovodstvo.
Ko govorimo o neposrednih in posrednih stroških, ugotavljamo, da obstaja delitev v davčnem oddelku, ne pa tudi v računovodskem. To je tudi razlika med obema vrstama računovodstva.
Takšna vrsta premije, kot je amortizacija, se vnese v davčno računovodstvo, vendar v računovodstvu ni predvidena.
Pri načrtovanju rezerve bodo razlike:
Začasne razlike v računovodskem in davčnem računovodstvu: davčno računovodstvo se sestavi za obdobje, ko ga je treba predložiti davčnemu uradu (več o davčnih revizijah najdete v članku ""), računovodstvo - le po potrebi.
Kot vidimo, razlika v računovodskem in davčnem računovodstvu ni zelo pomembna. Zato je od 01.1.2015 zakon z dne 20.4.2014 št. 81-FZ vnesel nekaj sprememb v davčni zakonik Ruske federacije, v skladu s katerimi je zagotovljena določena konvergenca obeh računov. Ta korak bi lahko privedel do višje davčne obremenitve. Torej bo pri izbiri načinov vodenja obeh evidenc potrebna dvojna odgovornost.
Z razvojem tržnih odnosov se povečuje delitev funkcij prej enotnega računovodskega sistema na tri podsisteme:
V računovodskem (finančnem) računovodstvu ustvarjajo se podatki o prihodkih in odhodkih organizacije, višini terjatev in obveznosti, višini finančnih naložb in prihodkov iz njih, stanju virov financiranja ipd., ki so potrebni za pripravo računovodskih (finančnih) izkazov. . Slednji je začel imeti odprt značaj in je namenjen tako vodenju organizacije kot zunanjim uporabnikom. Vodenje računovodskih (finančnih) evidenc za gospodarski subjekt je obvezno.
davčno računovodstvo zajema tudi informacije, ki se ne uporabljajo samo interno, temveč se posredujejo tudi zunanjim uporabnikom za preverjanje veljavnosti oblikovanja davčne osnove. Za davčno računovodstvo je značilno evidentiranje prihodkov in odhodkov organizacije v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, zato bosta računovodski dobiček in dobiček za obdavčitev imela bistvene razlike. Ugotavljamo tudi, da finančnega stanja podjetja ne označujejo davčni računovodski podatki, saj je njegov namen omejen na ugotavljanje davčne osnove za posamezen davek.
Upravljavsko računovodstvo zajema vse vrste računovodskih informacij, ki so potrebne za vodenje v samem gospodarskem subjektu. Glavna sestavina vodstvenega računovodstva je proizvodno računovodstvo, ki ga običajno razumemo kot obračunavanje proizvodnih stroškov in analizo nastalih prihrankov ali prekoračitev v primerjavi s prejšnjimi obdobji, napovedanimi vrednostmi ali standardi.
Glavni namen poslovodnega računovodstva- zagotavljanje tekočih analitičnih in napovednih informacij vodstvu in vodjem, odgovornim za doseganje določenih ekonomskih kazalnikov. Postopek za pripravo takšnih informacij se lahko bistveno razlikuje od postopka, ki se uporablja v finančnem računovodstvu. Hkrati bi morali rezultati, dobljeni na podlagi finančno računovodskih podatkov, ustrezati rezultatom poslovodnega računovodstva, čeprav jim ne bodo enaki.
Tab. eno. Primerjava računovodskega, davčnega in poslovodnega računovodstva.
| Primerljive specifikacije | Računovodstvo | davčno računovodstvo | Upravljavsko računovodstvo |
| Obveznost vodenja evidenc | Obvezno. Podatke je treba zbirati v zahtevani obliki in z visoko natančnostjo, v skladu z veljavno zakonodajo | Ni zahtevano. V celoti je odvisno od zamisli vodstva gospodarskega subjekta o razširitvi (ali specifikaciji) meja računovodstva | |
| Namen vodenja evidenc | Odraz vseh poslovnih transakcij za notranje uporabnike in priprava finančnih dokumentov za zunanje uporabnike | Oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij za zunanje uporabnike o poslovnih transakcijah za namene obdavčitve | Zagotavljanje načrtovanja, analize, ustreznega upravljanja in nadzora. Zagotavljanje informacij vodjem, ki so odgovorni za doseganje določenih ciljev |
| Uporabniki informacij | Vodje podjetja in njegovih oddelkov, delničarji, skupine drugih uporabnikov | Zunanji - Državna davčna služba, notranji - vodje, ki delajo na davčnem načrtovanju, in revizorji | Uradniki - vodja, vodstvena ekipa in vodje različnih ravni |
| Metodološka osnova | Računovodstvo temelji na osnovni bilančni enačbi: Sredstva = Lastniški kapital lastnikov organizacije + + Obveznosti | Računovodstvo temelji na primerjavi vseh prihodkov organizacije in ekonomsko upravičenih odhodkov | Primerjava prihodkov in odhodkov. Uporablja se kateri koli sistem analitičnih zapisov |
| Temeljna pravila | Pravila in predpisi ter organizacijo računovodstva določajo Zakon o računovodstvu, Pravilnik o računovodstvu. | Norme in pravila, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije. Podjetje se organizira samo | Katera koli računovodska pravila, odvisno od njihove uporabnosti. Podjetje se organizira samo |
| Časovna vezava | Finančna zgodovina je »zgodovinska«; prikazuje finančno stanje na datum poročanja | Zgodovina davčne osnove je »zgodovinska«, t.j. odraža stanje na datum poročanja | Poleg informacij »zgodovinske narave« se uporabljajo načrti za prihodnost, tj. ponuja ne le analizo, ampak tudi napoved za prihodnost |
| Vrsta informacije | Finančni dokumenti vsebujejo informacije v smislu vrednosti | Davčni obračun vsebuje podatke v vrednosti | Informacije v vrednosti in v naravi |
| Stopnja točnosti informacij | Potrebne so točne in pravočasne informacije o kompleksu stroškov proizvodnje in prodaje izdelkov | Potrebne so točne in pravočasne informacije o davkih in predmetih obdavčitve | Dovoljene so približne ocene |
| Pogostost poročanja | Organizacija sestavi popolno finančno poročilo ob koncu leta, manj podrobno poročanje - četrtletno | Organizacija sestavi popolno davčno poročilo ob koncu leta, manj podrobno poročanje - četrtletno | Analitična poročila velikih organizacij se sestavljajo mesečno; poročila o določenih vrstah dejavnosti, njena posamezna dejstva se lahko sestavljajo tedensko ali dnevno |
| Roki za poročanje | Poročanje se oddaja v intervalih, določenih centralno | Poročanje je interno in lahko vsebuje tako aktualne kot nujne informacije | |
| Objekt poročanja | Organizacija kot celota; po potrebi podatke o posameznih segmentih organizacije | Organizacija kot celota. Podatki po različnih davčnih stopnjah | Organizacija kot celota in njeni oddelki |
| Odgovornost za pravilno vodenje evidenc | Organizacija je odgovorna za zanesljivost poročanja informacij v skladu z zakonodajo Ruske federacije | Poročila so neobvezna. Sestavljeno v skladu z internimi pravili in predpisi, ni namenjeno zunanjim uporabnikom | |
| Osnovne zahteve uporabnika | Zunanji uporabniki zahtevajo zagotovilo, da so računovodski izkazi pripravljeni v skladu s splošno sprejetimi standardi, kar omogoča primerjave in primerjave. | Zunanji uporabniki zahtevajo točnost podatkov, prikazanih v davčnih napovedih, v skladu z veljavno zakonodajo | Izbrana so tista pravila računovodstva, analize in napovedovanja, za katera vodje menijo, da so najbolj uporabna za odločanje |
Za pojasnitev bistva razlik med računovodskim, davčnim in poslovodnim računovodstvom je treba primerjati obseg teh podsistemov, kar je storjeno v tabeli. eno.
Računovodstvo zadnja leta najpomembnejši ekonomski kazalnik »stroški« nadomešča s kazalnikom »odhodki«. Od 1. januarja 2002, z uvedbo poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, so v računovodsko prakso vstopili novi koncepti prihodkov in odhodkov, ki so neposredno povezani z obdavčitvijo. Primerjava pravil za določitev predhodno enakih elementov računovodskega, davčnega in vodstvenega računovodstva je predstavljena v tabeli. 2.
Tab. 2. Razlike v metodologiji za določanje glavnih kazalnikov gospodarske dejavnosti.
| Kazalniki | Računovodstvo | davčno računovodstvo | Upravljavsko računovodstvo |
| dohodek | Določeno v skladu z RRS 999. Prihodki organizacije se pripoznajo kot povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denar, drugo premoženje) in (ali) poplačila obveznosti, npi / ki vodi do povečanja kapitala te organizacije, razen prispevkov udeležencev (lastnikov nepremičnin) | Določeno po čl. 249 NKRF. Prihodki od prodaje se pripoznajo kot prihodki od prodaje blaga (gradenj, enot/g) lastne proizvodnje in predhodno pridobljenega ter iztržki od prodaje premoženja in lastninskih pravic. Izkupiček od prodaje se ugotavlja na podlagi vseh prejemkov v zvezi s poravnavami za blago (dela, storitve), drugo premoženje ali premoženjske pravice in je izražen v denarju in (ali) v naravi. | Prihodki se pripoznajo kot prihodki od prodaje posameznih vrst izdelkov ali prihodki od posameznih strateških poslovnih enot, odvisno od izbrane metode vodstvenega računovodstva. |
| Stroški | Določeni so v skladu s PBU 10/99 in so priznani pod naslednjimi pogoji:
| Določeno po čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije in so priznani kot taki, če:
| Vzročna zveza predmeta s stroški, ki se mu pripisujejo, mora biti jasna (na primer stroški prevoza in nabave so porazdeljeni med oddelke in objekte izračuna sorazmerno z načrtovanimi stroški materiala, sproščenega na teh območjih). |
| Elementi dohodkovnega računovodstva | Računovodski elementi so:
| Računovodski elementi so:
| Prihodki od prodaje glavnih proizvodov, pa tudi posameznih vrst izdelkov ali drugih dejavnosti |
| Elementi stroškovnega računovodstva | Računovodski elementi so:
| Računovodski elementi so:
| Stroški za vsa relevantna področja dejavnosti |
| Stroškovne postavke po elementih | Stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov (neposredni in posredni):
| Stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov:
| Izračun se izvede za vsa relevantna področja dejavnosti, končne ali vmesne proizvode |
Tukaj je nekaj primerov poslovnih transakcij, ki se razlikujejo po svojem odražanju za računovodske in davčne namene.
poslovna transakcija 1. Januarja 2003 je organizacija kupila avtobus po začetni ceni (vključno z vsemi stroški) v višini 350 tisoč rubljev. Rok uporabe je 7 let, amortizacijska stopnja je 14,3 %. Metoda amortizacije v davčnem in računovodskem računovodstvu je linearna. V prvem primeru se amortizacija v skladu z 9. odstavkom čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije se pojavi s koeficientom 0,5, v drugem primeru - s koeficientom 1,0.
Letni obračuni amortizacije (leto) v računovodstvu se določijo po formuli:
Leto \u003d PS (ned) * zjutraj,kjer je: PS (VS) - začetna (nadomestna) vrednost osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta;
am - amortizacijska stopnja, izračunana glede na obdobje let uporabne rabe, rel. enote
V skladu z davčno zakonodajo se mesečni znesek amortizacijskih odbitkov (A mesecev) določi glede na dobo koristnosti osnovnega sredstva:
V skladu s tem bo prišlo do prilagoditve dobička v smeri njegovega povečanja za razliko (45,88 - 23,1 = 22,78 tisoč rubljev), davčna osnova pa se bo sorazmerno povečala.
poslovanje 2. Bilanca podjetja vključuje opremo, ki je tri leta delovala v agresivnem okolju z začetnimi stroški 9860 tisoč rubljev. V skladu z računovodsko politiko podjetja in regulativnimi dokumenti za računovodske namene se zanj obračunava amortizacija s faktorjem pospeševanja 2,0. Znesek akumulirane amortizacije za tri leta - 4167,27 tisoč rubljev; preostala vrednost na začetku leta 2003 - 5692,73 tisoč rubljev; zadnja uporaba je 12 let.
Za računovodske namene je treba v skladu s PBU 6/01 "Osnovna sredstva" pri uporabi faktorja pospeševanja 2,0 uporabiti metodo amortizacije padajočega stanja in mesečno odpisati znesek, ki je enak 1/12 letnih odbitkov. V davčnem računovodstvu organizacija uporablja metodo nelinearne amortizacije.
Pri uporabi nelinearne metode se znesek obračunane amortizacije za en mesec določi kot zmnožek preostale vrednosti amortizirljive nepremičnine in amortizacijske stopnje, izračunane po formuli:
Za namene davčnega računovodstva bomo določili amortizacijski koeficient (a am \u003d 2: 144 \u003d \u003d \u003d 0,0139), zaradi jasnosti pa izračunali znesek mesečnih odbitkov (v davčnem računovodstvu je doba koristnosti izražena v mesecev se uporablja v formuli za obračun amortizacije) zaradi jasnosti bomo naredili v tabeli. 3.
Tab. 3. Zneski mesečne amortizacije, tisoč rubljev
| mesec | Znesek amortizacije v računovodstvu | Znesek amortizacije v davčnem računovodstvu | Popravek osnove za davek od dobička |
| januarja | 78,75 | 79,13 | -0,38 |
| februarja | 78,75 | 78,03 | +0,72 |
| marca | 78,75 | 76,94 | +1,81 |
| aprila | 78,75 | 75,87 | +2,88 |
| maja | 78,75 | 74,82 | +3,93 |
| junija | 78,75 | 73,78 | +4,97 |
| julija | 78,75 | 72,75 | +6,00 |
| avgusta | 78,75 | 71,74 | +7,01 |
| septembra | 78,75 | 70,75 | +8,00 |
| oktober | 78,75 | 69,76 | +8,99 |
| novembra | 78,75 | 68,79 | +9,96 |
| december | 78,75 | 67,84 | +10,91 |
Tudi sama amortizacijska osnova (strošek opreme) se lahko razlikuje. V računovodstvu vključuje vse stroške, povezane z nakupom opreme, vključno z nepovratnimi davki - trošarinami, prometnimi dajatvami, carinami itd. V davčnem računovodstvu so takšni stroški razvrščeni kot posredni, zato se odpišejo v obdobju poročanja, v katerem so nastali, in nikakor ne povečujejo vrednosti osnovnih sredstev. To določilo velja tudi za stroške nabave materiala.
poslovanje 3. Organizacija je za leto 2003 oblikovala rezervo za prihodnje stroške za tekoča popravila osnovnih sredstev v višini 5000,0 tisoč rubljev. po predhodni oceni popravil. V računovodstvu se mesečno sprejme znesek, enak (1/12) "5000,0 = 416,67 tisoč rubljev.
V davčnem računovodstvu je treba izračunati znesek, ki je bil dejansko porabljen za popravila na podlagi rezultatov preteklih treh let:
(4730,0 + 4900,0 + 5100,0): 3 = 4910,0 tisoč rubljev.
Hkrati bi se moral v računovodski politiki organizacije za davčne namene pojaviti standard za odbitke v rezervni sklad, ki je enak razmerju najvišjega zneska odbitkov do stroškov osnovnih sredstev (tabela 4):
(4910,0: 690 310,0) "100 % = 0,71 % Tabela 4. Stroški tekočih popravil osnovnih sredstev v letu 2003, tisoč rubljev.
Pravzaprav je izračun standarda potreben le, da ga navedemo v računovodski politiki podjetja. Presežna poraba se ob koncu leta šteje med odhodke kot del drugih odhodkov. Nekreditirani znesek je obdavčen na enak način kot v računovodstvu.
poslovna transakcija 4. Organizacija se ukvarja z izvozom-uvozom blaga, gradenj in storitev. V obdobju poročanja je bilo za plačilo notarskih storitev (potrditev podpisov na bančnih karticah, potrditev pristnosti pogodb itd.) porabljenih 300,0 tisoč rubljev. Ker je notar prišel v podjetje, je bilo plačilo njegovih storitev opravljeno v poldrugem znesku.
V davčni zakonodaji je prvič določeno pravilo o priznavanju stroškov plačila notarskih storitev za davčne namene, ki se priznavajo v okviru uveljavljenih tarif. V računovodstvu so ti stroški povezani s stroški, povezanimi z vodenjem proizvodnje (tabela 5).
Tab. 5. Stroški notarskih storitev v letu 2003, tisoč rubljev
poslovna transakcija 5. Organizacija dela na 16 pogodbah s skupnimi ocenjenimi stroški 130 tisoč rubljev, od tega jih je bilo 13 zaključenih v obdobju poročanja, 3 pa ostajajo nepopolne. Neposredni stroški za opravljanje dela v poročevalskem obdobju so znašali 80 tisoč rubljev, stanje nedokončanega dela na začetku obdobja - 12 tisoč rubljev. Treba je izračunati bilanco nedokončane proizvodnje (WIP) po organizacijah, povezanih z opravljanjem del ali opravljanjem storitev.
Obseg opravljenega dela (naročil) je mogoče izmeriti:
Izračun stroškov stanja WIP na podlagi ocenjenih stroškov pogodb je predstavljen v tabeli. 6.
| Indikator | Količina, rub. |
| 1. Ocenjeni stroški vseh sklenjenih pogodb (16 pogodb) 1.1. zaključeno v obdobju poročanja (13 pogodb) 1.2. delo v teku ob koncu obdobja (3 pogodbe) | 130 000,0
90 000,0 18 000,0 |
| 2. Stroški (ocenjeni po neposrednih stroških) saldov WIP na začetku obdobja | 12 000,0 |
| 3. Neposredni odhodki poročevalskega obdobja | 80 000,0 |
| 4. Delež ocenjenih stroškov pogodb, ki niso bile zaključene ob koncu meseca, zaključenega v obdobju poročanja (člen 1.2: klavzula 1.1) | 0,2 |
| 5. Stroški (merjeni z neposrednimi stroški) stanja WIP ob koncu meseca [(str. 4 x (str. 2 + str. 3)] | 18 400,0 |
Metodologija za izračun nedokončane proizvodnje je zapisana v zakonodaji v Davčnem zakoniku Ruske federacije in pomeni predplačilo proračuna z davkom na dohodek.
Vrstni red oblikovanja računovodskega in davčnega dobička je shematično prikazan na sl. 1. Kot lahko vidite, se oblikovanje dobička v davčnem računovodstvu pojavi za vsako vrsto dejavnosti podjetja posebej z uporabo različnih davčnih stopenj. V davčnem računovodstvu zavzemajo posebno mesto posredni odhodki, postopek njihovega obračunavanja popolnoma ločuje davčno računovodstvo od računovodstva, saj so sprejeti v obračun v obdobju poročanja, v katerem so bili narejeni. Hkrati faktorja predpostavke začasne gotovosti v zvezi s posrednimi stroški ni mogoče uporabiti, seznam neposrednih stroškov pa je zaprt.
Razlike med tema dvema vrstama računovodstva ne temeljijo na metodah izračuna in ne na postopku določanja vrednosti, temveč na odsotnosti koncepta prispel kot ekonomska kategorija v davčnem računovodstvu in s tem njena prisotnost v računovodstvu.
Davčno računovodstvo je dejavnost povzemanja informacij iz skupine informacij, ki se izvaja v skladu z določili davčnega zakonika. Plačniki samostojno razvijejo sistem, po katerem se bodo vodile davčne evidence. Glavni namen dejavnosti je določitev osnove obveznih proračunskih sredstev.
Namen davčnega obračunavanja določijo zainteresirani subjekti. Uporabniki informacij so razdeljeni v 2 kategoriji: zunanji in notranji. Zadnja je uprava. Za notranje uporabnike je davčno računovodstvo vir informacij o neproizvodnih stroških. Ti stroški se v skladu z določili davčnega zakonika pri izračunu osnove ne upoštevajo. ti vključujejo zlasti stroške različnih vrst prejemkov, izplačanih zaposlenim ali vodstvenim delavcem, razen s pogodbo določenih prejemkov ter višino materialne pomoči. Z zmanjšanjem stroškov je mogoče optimizirati obdavčljivi dohodek. Zunanji uporabniki so predvsem kontrolne strukture in svetovalci pri uporabi določb Davčnega zakonika. Davčni organi ocenjujejo pravilnost oblikovanja osnove, vodenje izračunov in nadzorujejo prejem pripisanih plačil v proračun. Svetovalci dajejo priporočila za zmanjšanje odbitkov, določajo smer finančne politike podjetja.
Ob upoštevanju interesov uporabnikov je treba opozoriti na več nalog, katerih izvajanje zagotavlja davčno računovodstvo. tole:
Kot sredstvo za izvajanje zgornjih nalog se uporablja združevanje informacij iz primarne dokumentacije. Računovodsko in davčno računovodstvo sta tesno povezana med seboj. Medtem ti sistemi izvajajo različne naloge. Zlasti davčno računovodstvo v organizaciji vključuje le posploševanje informacij. Zbiranje podatkov se izvaja Davčno računovodstvo v organizaciji mora odražati:
Podatki iz davčnega računovodstva niso prikazani na računovodskih računih. Ta določba je določena v členu 314 davčnega zakonika. Potrditev davčnih računovodskih informacij se izvede:
Davčno računovodstvo je posploševanje in primerjava informacij o dohodkih in stroških podjetja za določitev izgube in dobička. Slednji je v skladu s 247. členom Davčnega zakonika znesek prejetih sredstev, zmanjšan za znesek stroškov. Odhodke v davčnem računovodstvu delimo na tiste, ki se upoštevajo v tekočem obdobju, in tiste, ki se prenašajo v prihodnja. Ena od ključnih nalog je določiti višino obveznih plačil in višino dolga za odbitke dobička na določen datum. Predmet računovodstva so neproizvodne in proizvodne dejavnosti organizacije, pri izvajanju katerih je dolžan plačati davek.
Računovodstvo temelji na naslednjih ključnih določbah:
V skladu z 249. členom Davčnega zakonika se izkupiček od prodaje ugotavlja z vsemi prejemki v zvezi s plačili za prodane proizvode ali lastninske pravice, ki so izraženi v naravni ali denarni obliki. Iz čl. 252 zakonika izhaja, da so upravičeni stroški tisti, ki so ekonomsko upravičeni. Poleg tega je treba njihovo oceno predstaviti v denarju. Dohodek, katerega vrednost je izračunana v tuji valuti, se upošteva v kombinaciji z dohodkom, katerega znesek se odraža v rubljih. V tem primeru se prvi preračunajo po tečaju Centralne banke.
Tiste, ki so v lasti podjetja, je treba obračunati ločeno od predmetov, ki so v lasti drugih oseb, vendar se nahajajo v tej organizaciji. V davčnem zakoniku je to načelo navedeno v zvezi z nepremičninami, ki se amortizirajo. Priznavajo materialne vrednosti, izdelke intelektualnega dela in druge predmete v lasti podjetja.
Davčno računovodstvo je treba voditi ves čas obstoja podjetja od datuma njegove registracije do likvidacije / reorganizacije. To načelo se uporablja pri vzpostavitvi postopka za izračun amortizacije nepremičnine. Obračun ustreznih zneskov se izvaja izključno v obdobju delovanja podjetja in se ustavi ob koncu dejavnosti.
Po čl. 271 Davčnega zakonika se dohodki pripoznajo samo v obdobju poročanja, v katerem so nastali. Hkrati dejansko prejem sredstev, lastninskih pravic, materialnih vrednosti ni pomemben. Po 272. členu Davčnega zakonika se odhodki, ki so sprejeti za davčne namene, kot taki pripoznajo v obdobju, na katerega se nanašajo. Pri tem ni pomemben čas dejanskega izplačila sredstev ali izplačila v drugi obliki.
313. člen davčnega zakonika vsebuje določbo, po kateri je plačnik dolžan dosledno uporabljati pravila in norme davčne zakonodaje iz enega obdobja v drugo. To načelo velja za vse predmete, o katerih so podatki povzeti v davčno osnovo. 271. in 272. člen opredeljujeta potrebo po enakem priznavanju stroškov in prihodkov. To načelo predpostavlja, da se odhodki evidentirajo v istem obdobju kot prihodki, za katere so bili ustvarjeni.
Pri oblikovanju sistema zbiranja in povzemanja informacij za ugotavljanje davčne osnove mora gospodarski subjekt upoštevati številne zahteve. Davčno računovodstvo mora biti organizirano tako, da informacije iz primarne dokumentacije omogočajo:
Za razliko od računovodstva, ki se vodi strogo v skladu s PBU in kontnim načrtom, za davčno računovodstvo niso predvideni strogi standardi. V zvezi s tem subjekt posplošitev informacij za določitev davčne osnove izvaja po sistemu, ki ga je razvil samostojno. Hkrati davčni organi ne morejo določiti obvezne za vse oblike dokumentacije, ki se uporabljajo v podjetju.
Podjetje lahko ustvari avtonomen računovodski sistem, ki ni povezan z računovodstvom. Vsaka operacija se v tem primeru odraža v registru. Druga metoda je organizacija davčnega računovodstva z uporabo računovodskih informacij. Ta možnost je manj delovno intenzivna in zato bolj smotrna. Ta metoda je v skladu z določbami 313. člena davčnega zakonika. To pravilo določa, da se izračun osnove ob koncu vsakega poročevalskega obdobja izvede v skladu s podatki davčnega računovodstva, če je v pogl. 25 Davčnega zakonika določa postopek združevanja in povzemanja informacij o predmetih in operacijah za oblikovanje davčne osnove, ki se razlikuje od sheme, določene z računovodskimi pravili. Če se določila ujemajo, se lahko izračun zneskov obveznih prispevkov v proračun izvede na podlagi podatkov v primarni dokumentaciji. V tem primeru je treba najprej določiti predmete, ki jih vodijo enaka in drugačna davčna in računovodska pravila. Nato je treba razviti postopek za uporabo podatkov iz primarne dokumentacije za oblikovanje davčne osnove. Poleg tega je treba oblikovati oblike registrov za izbor predmetov, ki se upoštevajo za namene obdavčitve.
