În articol, vom vorbi despre recunoașterea veniturilor în contabilitate, luăm în considerare tranzacțiile pentru reflectarea veniturilor și metodele de recunoaștere.
Pe baza PBU 9/99 „Venitul unei organizații”, venitul din contabilitate poate fi recunoscut numai dacă:
Pentru a putea lua în considerare încasările în contabilitate, toate aceste condiții trebuie îndeplinite, altfel toate încasările de numerar trebuie reflectate ca conturi de plătit. Cu toate acestea, există excepții pentru companiile individuale. Pentru ei, este posibil să se țină cont de încasări dacă sunt îndeplinite doar primele 3 condiții. Aceste tipuri de activități includ:
În cazul în care procesul de producție are un ciclu lung, veniturile pot fi recunoscute atunci când produsul este gata. Același lucru este valabil și pentru lucrări (servicii). Cu alte cuvinte, momentul în care venitul va fi recunoscut în contabilitate depinde direct de termenii acordului cu cumpărătorul. Dacă contractul prevede livrarea fiecărei etape de producție finalizată (servicii, lucrări), atunci veniturile sunt recunoscute la sfârșitul fiecărei etape.
Dacă o astfel de posibilitate nu este specificată în contract, atunci venitul poate fi recunoscut numai la îndeplinirea obligației îndeplinite. În ceea ce privește procedura contabilă a veniturilor aferente diverselor tipuri de lucrări, servicii sau produse, PBU 9/99 prevede că firmele pot utiliza simultan diferite metode de recunoaștere a veniturilor în aceeași perioadă.
Pentru a recunoaște veniturile pentru servicii, este suficient ca clientul să accepte munca, iar pentru produse numai dacă proprietatea a fost transferată.
Pentru a reflecta încasările în contabilitate, trebuie să vă bazați pe documente justificative. Adică, pe astfel de documente care pot confirma că dreptul la bunuri a trecut cumpărătorului, de exemplu, un act sau o factură, precum și alte documente primare. Există o serie de cerințe pentru aceste documente primare. Acestea, de exemplu, ar trebui întocmite fie conform unor forme standard de documentație contabilă, fie într-o formă aprobată de organizație.
Procedura de determinare a veniturilor, conform PBU 9/99, ia pentru venituri acele sume care sunt egale cu incasarile de bani si bunuri in termeni monetari, precum si cu creantele. În același timp, veniturile sunt recunoscute în contabilitate inclusiv TVA, accize, dar nu sunt venituri.
În cazurile în care cumpărătorul nu își achită integral datoria față de companie, veniturile din contabilitatea organizației furnizorului ar trebui recunoscute ca valoare a plății primite, precum și creanțele pentru acest cumpărător.
Contabilitatea veniturilor în contabilitate se realizează pe subcontul 90-1 „Venituri” la contul 90 „Vânzări”. Citește și articolul: → „”. Vânzările sunt recunoscute la data la care sunt recunoscute, adică fie când are loc expedierea, fie la data semnării actului.)
Tranzacția D 62 K 90-1 reflectă veniturile din vânzarea produselor. Totodata, pretul de cost este reflectat in debitul 90 al contului. Se pot deschide subconturi pentru contul 90:
Să luăm în considerare principalele tranzacții din tabel.
| Tranzacție de afaceri | Debit | Credit |
| Venituri reflectate | 62 | 90-1 |
| Produse anulate contra cost | 90-2 | 43 |
| Produse finite acceptate in contabilitate | 43 | 40 |
| Cost reflectat | 40 | 20 |
| Costurile de lucru anulate | 90-2 | 20 |
Există două metode de reflectare a veniturilor în contabilitate:
Metoda de angajamente este utilizată de toate organizațiile pentru contabilizarea tuturor veniturilor, cu excepția veniturilor din contractele cu drept special de transfer al proprietății.
Apropo, întreprinderile mici au dreptul de a alege, ele pot folosi atât metoda de angajare, cât și metoda de numerar. Această oportunitate este prevăzută în clauza 20 din Recomandările contabile standard. Dar, folosind baza de angajamente în numerar, trebuie să se țină cont de următoarea cerință: cheltuielile sunt recunoscute numai după ce datoria a fost rambursată.
Metoda selectată de recunoaștere a veniturilor este înregistrată obligatoriu în politica contabilă a organizației. Metoda numerarului este mai convenabil să se aplice doar acelor întreprinderi mici care nu au multe tranzacții comerciale. Întrucât, prin metoda numerarului, companiile recunosc cheltuielile doar după ce au fost plătite, apoi cu un număr mare de astfel de cheltuieli, este foarte greu de urmărit care dintre ele sunt reflectate în contabilitate și care nu sunt încă.
Atunci când se utilizează metoda numerarului, costurile care sunt legate de vânzarea produselor ar trebui să fie reflectate în contul 20 „Producție principală”. Citește și articolul: → „”. În acest caz, încasările din vânzări se reflectă în creditul 90-1 al subcontului la momentul primirii acestuia de fapt.
SRL „Continent” livrează mărfurile către Contraparte pe bază de plată anticipată. La data transferului bunurilor trece și dreptul de proprietate. Veniturile sunt recunoscute în mod corespunzător la data expedierii. Să reflectăm aceste operațiuni în contabilitate cu înregistrările corespunzătoare:
Întrebarea numărul 1.„Este contractul suficient pentru recunoașterea încasărilor din vânzarea de bunuri sau sunt necesare alte documente?”
Pentru a recunoaște veniturile în contabilitate, un singur contract nu este suficient. Intrucat avem de-a face cu vanzarea de marfa, pe langa contract trebuie intocmita si o factura TORG-12.
Întrebarea numărul 2.„Datele de recunoaștere a veniturilor și datele de recunoaștere a bazei de impozitare sunt aceleași?”
Vânzările de mărfuri sunt recunoscute atunci când:
Evaluarea momentului în care compania transferă cumpărătorului riscurile și beneficiile semnificative asociate proprietății necesită o examinare a termenilor tranzacției. În cele mai multe cazuri, transferul riscurilor și beneficiilor asociate proprietății coincide cu transferul titlului legal sau cu transferul dreptului de proprietate către cumpărător. Acest lucru se întâmplă în majoritatea vânzărilor cu amănuntul.
Cu toate acestea, transferul riscurilor și beneficiilor proprietății poate, în unele cazuri, să nu coincidă cu transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, de exemplu:
Dacă entitatea păstrează doar riscuri minore de proprietate, tranzacția se califică drept vânzare, iar venitul este recunoscut.
Este posibil ca o entitate să nu recunoască venitul dacă nu este sigură de primirea activelor ca venit. Acordarea dreptului întreprinderilor de a determina în mod independent „gradul de încredere” în obținerea de beneficii economice este în prezent aspectul cel mai fundamental al contabilității veniturilor - veniturile din activitățile de bază.
Atunci când apare o incertitudine cu privire la primirea unei sume deja incluse în venit, suma pierdută este recunoscută ca o cheltuială, mai degrabă decât ca o ajustare a sumei recunoscute inițial.
De exemplu, o companie a livrat produse unui client. S-a făcut o înregistrare în contabilitate:
Dt Decontari cu clientii
CT Venituri din vânzări
După ceva timp, s-a dovedit că cumpărătorul s-a dovedit a fi insolvabil și probabilitatea de a primi bani în plată este zero. Apoi se face o înregistrare în contabilitate:
Dr. Cheltuieli pentru acoperirea datoriilor neperformante
CT Decontari cu clientii
Venitul nu poate fi recunoscut dacă costurile nu pot fi măsurate în mod fiabil. Contravaloarea deja primită pentru vânzare este prezentată în bilanț ca datorie până la recunoașterea veniturilor. De exemplu, costurile, inclusiv garanțiile și alte costuri suportate după expedierea mărfurilor, pot fi de obicei măsurate în mod fiabil dacă sunt îndeplinite celelalte condiții necesare pentru recunoașterea veniturilor. Cu toate acestea, veniturile nu pot fi recunoscute atunci când costurile nu pot fi măsurate în mod fiabil; în astfel de circumstanțe, orice contraprestație deja primită pentru vânzarea mărfurilor este recunoscută ca o datorie.
| In PBU 9/99 sunt formulate conditiile de recunoastere a veniturilor. Veniturile - venituri din activități obișnuite - sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții: a) organizația are dreptul de a primi aceste venituri rezultate dintr-un anumit contract sau confirmate în alt mod; b) se poate determina cuantumul veniturilor; c) există încredere că, ca urmare a unei anumite operațiuni, va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației. Asigurarea că, în urma unei anumite tranzacții, va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației, există atunci când organizația a primit un activ în plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului; d) dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) asupra produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea este acceptată de către client (serviciul este furnizat); e) costurile care sunt sau vor fi suportate în legătură cu această operațiune pot fi determinate. Dacă în ceea ce privește fondurile bănești și alte active primite de organizație în plată, cel puțin una dintre condițiile enumerate nu a fost îndeplinită, atunci conturile de plătit, și nu veniturile, sunt recunoscute în contabilitatea organizației. |
|
Veniturile din prestarea serviciilor sunt recunoscute cu indicație stadiul de finalizare operațiuni pe data raportării , dacă rezultatul operației pentru prestarea de servicii, poate evaluat în mod fiabil .
Rezultatul operațiunii poate fi estimat în mod fiabil dacă:
Cand rezultat operațiuni de service nu poti a fi evaluat în mod fiabil , veniturile ar trebui recunoscute numai în măsura cheltuielilor recuperabile.
De exemplu, în etapele incipiente ale unei tranzacții de servicii, este adesea dificil să se evalueze rezultatul acesteia. Dacă este probabil ca entitatea să ramburseze costurile suportate pentru furnizarea serviciilor, veniturile din contract ar trebui recunoscute numai în măsura în care costurile suportate sunt de așteptat să fie recuperate. În acest caz, întrucât rezultatul tranzacției nu poate fi evaluat în mod credibil, nu este recunoscut niciun profit. Totuși, dacă nu este probabil ca costurile suportate să fie recuperate, atunci veniturile nu sunt recunoscute, iar costurile suportate sunt recunoscute ca o cheltuială.
Recunoașterea veniturilor în stadiul de finalizare este adesea denumită metoda „când este gata”. Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute în aceeași perioadă de raportare în care sunt prestate serviciile. Recunoașterea veniturilor pe această bază oferă informații utile despre amploarea activității de servicii și rezultatele operațiunilor din perioada respectivă.
Această metodă poate fi aplicată, de exemplu, în executarea contractelor de construcție, deoarece în mod tradițional clientul și antreprenorul semnează lunar documente care conțin informații despre cantitatea de muncă.
|
Etapa de finalizare tranzacțiile pot fi determinate folosind o varietate de metode similare cu cele stabilite în IFRS 11 (de exemplu, raportul dintre costurile suportate și costurile totale așteptate). În funcție de natura contractului, pot fi recunoscute ca stadiu de finalizare următoarele:
| Conform clauzei 13 din PBU 9/99, începând cu anul 2000, o organizație poate recunoaște în contabilitate veniturile din prestarea muncii, prestarea de servicii, vânzarea de produse cu ciclu lung de producție de îndată ce lucrarea, serviciul, produsul este gata sau la finalizarea lucrării, prestarea serviciului, fabricarea produselor în general. „Veniturile din efectuarea unei anumite lucrări, prestarea unui anumit serviciu, vânzarea unui anumit produs sunt recunoscute în contabilitate de îndată ce este gata, dacă este posibil să se determine gradul de pregătire a lucrării, serviciului, produsului. . În ceea ce privește natura și condițiile diferite de prestare a muncii, prestarea de servicii, fabricarea produselor, o organizație poate aplica simultan diferite metode de recunoaștere a veniturilor prevăzute în prezentul alineat într-o perioadă de raportare” (clauza 13. PBU 9/99) . |
|
Veniturile rezultate din utilizarea de către alții a activelor companiei care generează dobândă, redevențe și dividende sunt recunoscute dacă:
Baza pentru recunoașterea acestor tipuri de venituri;
Pe lângă încasările din vânzări și încasările din prestarea de muncă și prestarea de servicii, încasările de la organizațiile al căror obiect de activitate este să beneficieze de proprietatea asupra activelor sunt recunoscute și ca venituri: provizionul pentru o taxă de utilizare temporară (temporar deținerea și folosirea) bunurilor lor în baza unui contract de închiriere; acordarea contra cost a drepturilor care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală (redevențe (inclusiv redevențe); participare la capitalul altor organizații).
O organizație poate fi creată inițial cu scopul de a obține beneficii din deținerea activelor care îi aparțin, iar această metodă de generare a veniturilor este stipulată în documentele sale constitutive. Se atrage atenția asupra faptului că în acest caz vorbim despre semnificația economică a tipului de activitate, și nu despre cea juridică. Apoi, veniturile din închirierea proprietății, furnizarea de proprietate intelectuală pentru plată, veniturile din participarea la capitalul altor organizații, în ciuda mărimii și regularității acestora, sunt recunoscute ca venituri - venituri din activități obișnuite.
În alt caz, orice altă organizație care a fost creată inițial în alte scopuri și metode de generare a veniturilor (construcții, comerț, producție etc.) are dreptul de a beneficia de activele sale.
Mai mult decât atât, veniturile din astfel de metode de extragere a acestora pot fi foarte semnificative în volumul total al veniturilor organizației pentru perioada de raportare, iar în prezent există situații în care, de exemplu, veniturile din închirierea proprietății de către o întreprindere industrială sau științifică. instituţia este principala sursă de existenţă a acestor organizaţii. În acest caz, deja vorbim despre „subiectul de activitate”.
Decizia întrebării despre „subiectul activității” este de competența organizației în sine. Aici este necesar să ne ghidăm după conceptul de materialitate.
„Contabilitatea modernă”, 2007, N 4
VENITURI ALE ORGANIZAȚIEI: PROCEDURA DE RECUNOAȘTERE ȘI CONTABILITATE
În conformitate cu clauza 17 din Reglementările contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n (în continuare - PBU 9/99), următoarele informații trebuie să fie reflectate în politica contabilă a organizației:
- privind procedura de recunoaștere a încasărilor organizației;
- cu privire la metoda de determinare a gradului de pregătire a lucrărilor, serviciilor, produselor, încasărilor din executare, prestări, ale căror vânzări sunt recunoscute ca fiind gata.
Conditii de recunoastere a veniturilor
Veniturile sunt recunoscute în contabilitatea organizației dacă sunt îndeplinite simultan toate condițiile specificate în clauza 12 din PBU 9/99 și anume:
1) organizația are dreptul de a primi aceste venituri rezultate dintr-un anumit contract sau confirmate în alt mod;
2) valoarea veniturilor poate fi determinată;
3) există încredere că, în urma unei operațiuni specifice, va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației, i.e. atunci când entitatea a primit un activ în plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului;
4) dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) asupra produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea este acceptată de către client (serviciul este furnizat);
5) costurile care sunt sau vor fi suportate în legătură cu această operațiune pot fi determinate.
Dacă, în legătură cu numerarul și alte active primite de organizație în plată, cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, în contabilitatea organizației vor fi recunoscute nu venituri, ci creanțe.
Excepție fac situațiile enumerate în paragraful numit din PBU 9/99:
- prevederea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației;
- prevederea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a drepturilor care decurg din brevetele de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;
- participarea la capitalul autorizat al altor organizatii.
În desfășurarea acestor activități, veniturile sunt recunoscute atunci când sunt îndeplinite doar primele trei dintre condițiile de mai sus.
Dacă efectuarea muncii, prestarea de servicii sau fabricarea produselor necesită un ciclu lung de producție, veniturile din contabilitate pot fi recunoscute imediat ce sunt gata. Adică recunoașterea veniturilor în contabilitate va depinde de termenii contractului. În cazul în care contractul dintre antreprenor și client prevede posibilitatea livrării în etape a lucrărilor și serviciilor finalizate, atunci veniturile vor fi recunoscute pe măsură ce sunt finalizate, în caz contrar, veniturile sunt recunoscute numai după finalizarea lor.
Clauza 13 din PBU 9/99 stabilește că venitul este supus recunoașterii de îndată ce este gata numai dacă este posibil să se determine gradul de pregătire a lucrării, serviciului, produsului.
Metoda de determinare a gradului de pregătire a lucrărilor, serviciilor, produselor, veniturilor din executare, prestare, a căror vânzare este recunoscută de îndată ce sunt gata, ar trebui să se reflecte în politica contabilă.
O entitate poate aplica diferite metode de recunoaștere a veniturilor concomitent în cursul aceleiași perioade de raportare pentru elemente care sunt diferite ca natură și în ceea ce privește prestarea muncii, serviciului și producției.
Notă! Pentru mărfuri, recunoașterea veniturilor este direct legată de transferul dreptului de proprietate (proprietate, utilizare și înstrăinare), iar pentru lucrări, servicii este suficient ca lucrarea să fie acceptată de client sau serviciul să fie prestat.
Potrivit art. 223 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare - Codul civil al Federației Ruse), dreptul de proprietate al dobânditorului bunului în temeiul contractului ia naștere din momentul transferului acestuia, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege sau contract.
De exemplu, proprietatea este închiriată și ulterior cumpărată de locatar în conformitate cu termenii contractului. În acest caz, transferul dreptului de proprietate are loc în momentul îndeplinirii termenilor contractului de închiriere.
Într-un contract cu un partener străin, poate exista o referire la Regulile internaționale de interpretare a termenilor comerciali „INCOTERMS”, care stabilesc condițiile de livrare a mărfurilor și, în consecință, momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor furnizate de la vânzătorul către cumpărătorul străin.
Condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate sunt stabilite pentru proprietatea care face obiectul înregistrării de stat: dreptul de proprietate al dobânditorului ia naștere din momentul înregistrării, dacă legea nu prevede altfel.
Atunci când în contract nu sunt stabilite condiții speciale, transferul dreptului de proprietate este recunoscut la momentul transferului proprietății.
În baza paragrafului 1 al art. 224 din Codul civil al Federației Ruse, transferul de proprietate este recunoscut:
1) predarea lucrului către dobânditor;
2) livrarea către transportator pentru expediere către dobânditor;
3) predarea către organizația de comunicații pentru transferul către dobânditor a lucrurilor înstrăinate fără obligația de livrare.
Lucrul se consideră predat dobânditorului din momentul primirii sale efective în posesia dobânditorului sau persoanei indicate de acesta.
Lucrul este recunoscut ca transmis dobânditorului din momentul încheierii acordului de înstrăinare a acestuia, dacă se află deja în posesia acestuia.
Transferul unui lucru este echivalent cu transferul unui conosament sau al unui alt document de proprietate asupra acestuia.
Pentru a reflecta în contabilitate încasările din vânzare, este necesar să existe documente care să confirme transferul dreptului de proprietate asupra acestor produse către cumpărător: facturi, scrisori de însoțire, scrisori de însoțire, un act de muncă efectuat (servicii prestate) etc.
Documentele contabile primare sunt acceptate pentru contabilitate:
- daca sunt intocmite dupa forma cuprinsa in albumele de formulare unificate (standard) de documentatie contabila primara;
- dacă organizația a aprobat formularul documentului primar, care nu este prevăzut în albumele de formulare unificate.
Forma actului de muncă prestată (servicii prestate) nu este aprobată legal. Prin urmare, organizația trebuie să o dezvolte în mod independent, inclusiv următoarele detalii obligatorii (clauza 2 din articolul 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”; în continuare - Legea N 129-FZ):
- denumirea documentului (formular);
- codul formularului;
- Data pregătirii;
- numele organizației care a întocmit documentul;
- continutul tranzactiei comerciale;
- instrumente de măsurare a unei tranzacții comerciale în termeni fizici și monetari;
- o listă a funcționarilor responsabili cu efectuarea tranzacției comerciale și corectitudinea înregistrării acesteia;
- semnăturile personale ale acestor persoane și stenogramele lor.
Lista formularelor elaborate și mostrele de documente se aprobă printr-un act organizatoric și administrativ separat, iar lista persoanelor îndreptățite să le semneze se aprobă de către conducătorul organizației de comun acord cu contabilul-șef (clauza 3 al art. 9 din Lege). N 129-FZ).
Procedura de determinare a veniturilor și reflectarea acestuia în contabilitate
Procedura de determinare a veniturilor este stabilită prin clauza 6 din PBU 9/99: veniturile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari egală cu suma numerarului și a altor încasări imobiliare și (sau) cu suma creanțelor. În ciuda faptului că încasările din contabilitate sunt reflectate ținând cont de sumele taxei pe valoarea adăugată, accizelor, taxelor de export, sumele enumerate nu sunt venituri ale organizației în baza clauzei 3 din PBU 9/99.
În activitățile economice ale organizațiilor, nu este neobișnuit ca cumpărătorul de produse, bunuri, lucrări și servicii să-și achite datoria față de furnizor nu în totalitate. În astfel de cazuri, venitul în contabilitatea furnizorului este determinat ca suma încasărilor și creanțelor neacoperite de fondurile primite în plată.
Exemplul 1. Organizația „Alpha” a expediat bunuri către organizația „Gamma” în valoare de 200 de mii de ruble, pentru care a fost primită o plată în avans în valoare de 50 de mii de ruble. Veniturile vor fi stabilite în ziua expedierii mărfurilor în valoare de 200 de mii de ruble. În evidențele contabile ale organizației Alpha vor exista conturi de creanță pentru organizația Gamma în valoare de 150 de mii de ruble. până la momentul rambursării integrale sau parțiale a acestuia.
Activitati normale
Pentru a rezuma informații despre veniturile și cheltuielile asociate cu activitățile obișnuite ale organizației, Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de utilizare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31.10.2000 N 94n, contul 90 „Vânzări” este destinat. Acest cont reflectă, în special, veniturile și costurile de asigurare a unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor lor în cadrul unui contract de închiriere (atunci când acesta face obiectul activităților organizației).
Atunci când este recunoscută în contabilitate, suma veniturilor este creditată în contul 90 în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Debitul contului 90 reflectă simultan costul serviciilor prestate.
Se pot deschide subconturi pentru contul 90:
- 1 „Venit” - se iau în considerare încasările recunoscute ca venit;
- 2 „Costul vânzărilor” - ia în considerare costul vânzărilor aferent venitului recunoscut;
- 3 „Taxa pe valoarea adăugată”;
- 4 „Accize”;
- 5 „Taxe de export”;
- 9 „Profit/pierdere din vânzări” – menit să identifice rezultatul financiar din vânzări pentru perioada de raportare.
Veniturile din vânzare în contabilitatea organizației sunt reflectate în momentul recunoașterii acesteia (adică în momentul transferului, expedierii, semnării certificatului de finalizare, prestării serviciilor). O excepție fac tranzacțiile în cadrul contractelor cu un transfer special de proprietate.
Pentru a reflecta veniturile în contabilitate, se utilizează următoarea înregistrare:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venit” - produsele au fost expediate cumpărătorului (lucrări efectuate, servicii prestate); reflectă încasările din vânzarea de produse finite.
În același timp, costul produselor transferate (expediate) este anulat. Atunci când o organizație de producție ține evidența produselor finite la costul real, atunci anularea se reflectă în contabilitate:
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 43 „Marfuri finite” - produsele sunt anulate la costul efectiv.
Dacă organizația de producție ține evidența produselor finite la costul standard (planificat), atunci anularea se face prin următoarele înregistrări:
Debit 43 Credit 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” - produsele finite sunt acceptate în contabilitate la costul planificat;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 43 - produsele sunt anulate la costul planificat;
Debit 40 Credit 20 „Producție principală” - reflectat costul real (la sfârșitul lunii);
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 40 - se anulează abaterile costului real de la standard (depășiri de cost);
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 40 - Storno! Abaterea abaterilor costului real de la standard (economii).
Costul lucrărilor efectuate și al serviciilor prestate în contul 43 nu este reflectat, iar costurile efective aferente acestora, pe măsură ce sunt vândute, sunt anulate din conturile de contabilizare a costurilor de producție în contul 90:
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 20 - amortizat costurile lucrării, serviciilor.
În virtutea prevederilor cap. 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile privind vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse impozitării, prin urmare, o organizație care plătește această taxă este obligată. pentru a calcula TVA-ul pe valoarea vânzărilor (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia contribuabilul stabilește momentul determinării bazei de impozitare, a fost modificat semnificativ de la 1 ianuarie 2006 prin Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005. Deci, momentul utilizat anterior în scopul calculării bazei de impozitare a fost anulat pe măsură ce se primesc fondurile (la plată).
Baza de impozitare se stabilește la cea mai veche dintre următoarele date:
1) ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
2) ziua plății, plata parțială pentru livrarea viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Atunci când organizația stabilește momentul determinării bazei de impozitare în ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor) sau ziua transferului drepturilor de proprietate, apoi în ziua expedierii bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) sau în ziua transferului drepturilor de proprietate în contul primirii înainte de plată, plată parțială, apare și momentul determinării bazei de impozitare (clauza 14 din articolul 167 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Prin urmare, determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată poate să nu fie în concordanță cu momentul recunoașterii veniturilor din vânzare.
Exemplul 2. Contractul prevede transferul dreptului de proprietate în momentul transferului bunurilor. În contabilitate, veniturile sunt recunoscute la livrare. În ziua expedierii se stabilește baza de impozitare pentru TVA.
Sumele de TVA de primit de la cumpărător (client) se contabilizează în contul 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată”.
Pentru a reflecta TVA în ziua expedierii în contabilitate, se utilizează următoarea intrare:
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 „Calculele impozitelor și taxelor” - se percepe TVA la încasările din vânzare.
Exemplul 3. Contractul prevede transferul dreptului de proprietate în momentul transferului bunurilor. Mărfurile sunt expediate pe bază de plată anticipată. Venitul din vânzări este recunoscut în evidențele contabile. Baza de impozitare a TVA este determinată de la data plății parțiale pentru livrările viitoare de bunuri.
In acest caz a sosit momentul determinarii bazei de impozitare pentru TVA, insa venitul nu este recunoscut in contabilitate (Art. 3 PBU 9/99).
La expediere, veniturile sunt recunoscute și, din nou, este momentul determinării bazei de impozitare (clauza 14 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA se înregistrează în ziua expedierii. Și TVA-ul pentru sumele de plată, plata parțială primită în contul livrării viitoare de bunuri (lucrări, servicii) este supusă deducerii (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți că, dacă o cambie terță parte este primită ca plată în avans, atunci baza de impozitare apare la data primirii cambiei. În acest moment, trebuie să calculați TVA-ul. Suma impozitului este determinată la rata estimată (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, organizația emite o factură într-un singur exemplar și o înregistrează în Registrul de vânzări (clauza 16 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 N 914).
În evidențele contabile sunt reflectate:
În momentul plății -
Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 62 - s-a primit un avans conform contractului;
Debit 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, subcontul „TVA” Creditul 68 - TVA a fost încasat la momentul stabilirii bazei de impozitare.
La momentul expedierii -
Debit 51 Credit 62 - au fost primite venituri din plata mărfurilor;
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venituri” - se recunoaște veniturile din vânzarea mărfurilor;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 45 „Etape de lucru în curs de finalizare” - mărfurile sunt anulate la costul efectiv;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 - TVA reflectată la veniturile din vânzare;
Debit 68 Credit 76, subcont „TVA” - acceptat pentru deducerea TVA din suma de plată în avans.
Exemplul 4. Contractul prevede transferul dreptului de proprietate în momentul plății bunurilor. Bunurile sunt livrate cumpărătorului. Veniturile din vânzări la expediere nu sunt recunoscute în contabilitate (titlul nu a fost transferat cumpărătorului). Baza de impozitare pentru TVA este determinată în ziua expedierii (transferului) mărfurilor.
Atunci când se primesc numerar, veniturile din vânzarea mărfurilor sunt recunoscute. Baza de impozitare pentru TVA nu este recalculată.
Dacă contractul prevede un transfer special de proprietate, atunci încasările din vânzare în contabilitatea organizației sunt reflectate în momentul recunoașterii acesteia (la primirea fondurilor). Produsele (mărfurile) expediate sunt reflectate în contul 45, conceput pentru a rezuma informații privind disponibilitatea și circulația produselor (mărfurilor) expediate, veniturile din vânzarea cărora pentru un anumit timp nu pot fi recunoscute în contabilitate (de exemplu, la export. produse). În prezent, metodologia contabilă nu prevede asupra căror conturi contabile să reflecte acumularea TVA, dacă momentele expedierii (momentul calculării bazei de impozitare pentru TVA) și recunoașterea veniturilor în contabilitate nu coincid în timp. Se pare ca ar trebui incasat TVA pe contul 76, subcontul „TVA”. Potrivit unor experți, cuantumul TVA-ului la momentul depunerii conform cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi atribuit unui subcont separat al contului 45. În orice caz, decizia organizației trebuie să se reflecte în politica contabilă.
In evidenta contabila se fac:
La momentul expedierii -
Debit 45 Credit 43 (41 "Marfa") - bunurile (produsele) au fost expediate cumparatorului (s-a lucrat, s-au prestat servicii);
Debit 76, subcont „TVA” Credit 68 - TVA percepută la momentul determinării bazei de impozitare.
În momentul plății -
Debit 51 Credit 62 - au fost primite venituri din plata mărfurilor;
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venituri” - se recunoaște veniturile din vânzarea mărfurilor;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 45 - se anulează costul efectiv al mărfurilor;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 76, subcontul „TVA” - se reflectă TVA la veniturile din vânzări.
Costul mărfurilor expediate și vândute include cheltuielile de vânzare. În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi de contabilitate la debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări”, se cumulează suma cheltuielilor efectuate de organizație asociate vânzării de produse, bunuri, lucrări și servicii. Aceste sume sunt anulate total sau parțial la debitul contului 90. În cazul radierii parțiale, sunt supuse distribuirii:
- în organizațiile care desfășoară activități industriale și alte activități de producție - costurile de ambalare și transport (între tipuri individuale de produse expediate lunar, în funcție de greutatea, volumul, costul de producție sau alți indicatori relevanți);
- în organizațiile care desfășoară activități comerciale și alte activități intermediare - costuri de transport (între mărfurile vândute și restul mărfurilor la sfârșitul fiecărei luni);
- în organizațiile care achiziționează și prelucrează produse agricole - în debitul conturilor 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale” (cheltuieli pentru recoltarea materiilor prime agricole) și (sau) 11 „Animale pentru creștere și îngrășare” (cheltuieli pentru recoltarea animalelor și păsări).
Toate celelalte cheltuieli legate de vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor, serviciilor sunt imputate lunar la costul mărfurilor vândute (bunuri, lucrări, servicii).
Reducerea cheltuielilor de vânzare este reflectată de intrarea:
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 44 - cheltuielile de vânzare (cheltuielile de vânzare) sunt anulate.
Apoi, lunar, comparând cifra de afaceri agregată debitoare și creditară pentru contul 90, se determină rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări pentru luna de raportare.
Exemplul 5. În perioada de raportare, OOO „Textile ruse” a livrat țesături fabricate în valoare de 1.180.000 de ruble, inclusiv TVA - 180.000 de ruble. Costul țesăturilor vândute a fost de 800.000 de ruble, valoarea cheltuielilor pentru vânzare a fost de 40.000 de ruble.
În evidențele contabile ale Russian Textile LLC, aceste tranzacții comerciale sunt reflectate după cum urmează:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venituri” - reflectă veniturile din vânzarea produselor finite - 1.180.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 - TVA perceput pentru veniturile din vânzare - 180.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 43 - produsele au fost anulate la costul real - 800.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 44 - cheltuielile pentru vânzarea produselor finite sunt anulate - 40.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 9 „Profit / pierdere din vânzări” Credit 99 „Profituri și pierderi” - profit reflectat din vânzarea produselor finite - 160.000 de ruble.
După cum sa menționat deja, în conformitate cu clauza 5 din PBU 9/99, în organizațiile al căror obiect de activitate este asigurarea unei taxe de utilizare temporară (deținerea și folosirea temporară) a bunurilor lor în baza unui contract de închiriere, încasările sunt considerate încasări, a cărui chitanță este asociată acestei activități.
Chiria poate fi plătită de chiriaș ca o singură plată pe toată perioada de închiriere. In acest caz, chiria primita este considerata ca plata in avans si se inregistreaza in contul 62, subcontul "Calcule la avansuri primite".
Ca regulă generală, veniturile din vânzări în contabilitatea unei organizații se reflectă pe baza de angajamente. Singurele excepții sunt tranzacțiile în cadrul contractelor cu un transfer special de proprietate.
Întreprinderile mici au dreptul de a alege modul în care vor reflecta încasările din vânzări în contabilitate:
- ca regulă generală - prin metoda de angajamente (asumarea certitudinii timpului);
- prin metoda numerarului.
Posibilitatea aplicării metodei de numerar a recunoașterii veniturilor în contabilitate de către aceste entități este prevăzută în clauza 20 din Recomandările standard pentru organizarea contabilității pentru întreprinderile mici, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 decembrie 1998 N. 64n (denumite în continuare Recomandări Standard).
Atunci când alege o metodă de numerar, o entitate de afaceri mici trebuie să-și amintească regula contabilă principală stabilită prin clauza 18 din Regulamentul contabil „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n: dacă veniturile sunt înregistrate prin plată, atunci și cheltuielile sunt recunoscute și după efectuarea plății.
Notă! Metoda selectată de recunoaștere a veniturilor în contabilitate trebuie consolidată în politica contabilă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.12.2002 N 16-00-14 / 50).
Trebuie remarcat faptul că metoda în numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor este utilizată cel mai bine de întreprinderile mici cu un număr mic de tranzacții comerciale, deoarece reduce acuratețea contabilității. Faptul este că atunci când se utilizează această metodă, toate costurile sunt recunoscute numai după ce au fost plătite. Prin urmare, dacă cheltuielile efectiv suportate nu sunt plătite, cu un număr mare de tranzacții comerciale, este dificil de urmărit care dintre cheltuielile efectiv suportate nu sunt înregistrate în evidența contabilă.
Prin metoda contabilității de casă, costurile asociate producției și vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor se reflectă în contul 20 numai în ceea ce privește activele materiale plătite, serviciile, salariile plătite, deducerile din amortizarea acumulată și alte costuri plătite (clauza 20 din Recomandări standard). În acest caz, încasările din vânzări se reflectă în contabilitate pentru creditul contului 90, subcontul 1 „Venituri” numai în momentul încasării efective a acestuia.
Clauzele 6.1 - 6.5, 6.7 din PBU 9/99 prevăd unele caracteristici de determinare a veniturilor. Să le luăm în considerare.
Pretul de vanzare nu este specificat in contract
De regulă, vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii, precum și furnizarea de active și drepturi de proprietate ale organizației pentru utilizare se efectuează pe baza unui acord încheiat între organizație și cumpărător, client, utilizator. . Una dintre conditiile esentiale ale contractului este pretul. Potrivit art. 424 din Codul civil al Federației Ruse, executarea contractului se plătește la prețul prevăzut în acordul părților.
În cazurile în care prețul nu este indicat într-un contract compensat și nu poate fi determinat pe baza termenilor contractului, executarea contractului trebuie plătită la un preț care, în circumstanțe comparabile, se percepe de obicei pentru bunuri, lucrări sau lucrări similare. Servicii.
Regulile clauzei 6.1 din PBU 9/99 se bazează pe prevederile acestui articol din Codul civil al Federației Ruse: dacă prețul nu este prevăzut de contract și nu poate fi stabilit pe baza termenilor contractului, atunci pentru a determina cuantumul încasărilor și (sau) creanțelor, organizația acceptă prețul la care, în condiții comparabile, în circumstanțe, încasările sunt determinate în legătură cu produse, bunuri, lucrări, servicii similare sau furnizarea activelor lor pentru utilizare.
Contractul prevede momentul transferului dreptului de proprietate
după momentul primirii fondurilor
În conformitate cu clauza 10 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n și cu clauza 6 din Regulamentul privind contabilitatea „Politica contabilă a organizației „PBU 1/98, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor Rusia din 09.12.1998 N 60n, vânzarea (vânzarea) mărfurilor ar trebui să se reflecte în contabilitate pe baza respectării principiului securității temporare a faptelor economice. activitate. Conform principiului denumit, faptele activității economice a organizației se referă la perioada de raportare (și, prin urmare, sunt înregistrate în contabilitate) în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv al încasării sau plății fondurilor aferente acestora. Astfel, vânzarea bunurilor ar trebui să se reflecte în contabilitatea organizației de vânzare la momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora către cumpărător, adică. în momentul transferului bunurilor către cumpărătorul lor (cu excepția cazului în care contractul prevede altfel) (Articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în care contractul prevede momentul transferului dreptului de deținere, utilizare și dispoziție a produselor (mărfurilor) expediate și riscul decesului accidental de la organizație către cumpărător (client) după momentul primirii fondurilor în plată pt. produsele (mărfurile) expediate către conturile de decontare, valuta și alte conturi ale organizației în bănci, fie direct la casieria organizației, precum și compensarea creanțelor reciproce pentru decontări, apoi încasările din vânzarea unor astfel de produse (mărfuri) sunt incluse în Declarația de profit și pierdere de la data primirii fondurilor (compensare). O procedură similară se aplică lucrărilor efectuate, serviciilor prestate.
Acordarea unui împrumut comercial
Există caracteristici de determinare a veniturilor în cazul în care o organizație, atunci când vinde produse, mărfuri, efectuează lucrări și prestează servicii, asigură contrapărților săi o amânare sau plata în rate, sau așa-numitul împrumut comercial. Veniturile din acordarea unui împrumut comercial sunt acceptate în contabilitate în totalitatea creanțelor. În același timp, nu se acordă nicio atenție perioadei planului de amânare sau de rate prevăzute.
Exemplul 6. Organizația „Alpha” a expediat bunuri către organizația „Gamma” în valoare de 200 de mii de ruble. cu prevederea unei plăţi amânate pe o perioadă de 2 luni. Pentru acordarea unei amânări, Gamma trebuie să plătească Alfa 8% din suma plății, care este de 16.000 de ruble. Veniturile Alpha se vor ridica la 216.000 de ruble.
Forme de plată nemonetare
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.12.2001 N 04-02-05 / 1/211, se menționează că Codul civil al Federației Ruse prevede o singură opțiune pentru o formă de plată nemoneară - o acord de schimb și nu reflectă o astfel de opțiune de decontare (în special răspândită în prezent) precum schimbul de mărfuri sau tranzacțiile de barter.
Având în vedere aceste împrejurări, precum și în virtutea prevederilor art. 424 din Codul civil al Federației Ruse în PBU 9/99, este dată procedura de determinare a veniturilor pentru diferite opțiuni ale unei forme de plată nemonetare, inclusiv un acord de schimb.
Suma încasărilor și (sau) a creanțelor în baza contractelor pentru care sunt îndeplinite obligații (plata se face) în fonduri nemonetare este acceptată în contabilitate la costul mărfurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de organizație, pe baza stabilită. asupra prețului la care, în circumstanțe comparabile, de obicei organizația determină costul bunurilor (valorilor) similare.
Cu alte cuvinte, veniturile din vânzarea mărfurilor în cadrul unui acord de schimb sunt reflectate în contabilitate pe baza valorii mărfurilor primite în schimb. În acest caz, valoarea bunurilor primite este determinată la prețurile la care organizația achiziționează de obicei aceleași bunuri.
Exemplul 7. Asociația de producție „Siberia”, în baza unui acord de troc, a transferat 15 mașini de spălat către CJSC „Tochnye devices”, iar în schimb a primit 6 aparate de aer condiționat. Conform termenilor acordului, bunurile schimbate sunt recunoscute ca echivalente.
Să presupunem că PA Sibir cumpără de obicei aparate de aer condiționat la un preț de 18.000 de ruble, inclusiv TVA 18% - 2.746 de ruble. Prin urmare, veniturile din vânzarea mașinilor de spălat se vor ridica la 108.000 de ruble. (18.000 de ruble x 6 aparate de aer condiționat).
Să presupunem că ZAO „Tochnye pribory” cumpără de obicei mașini de spălat la un preț de 8.400 de ruble, inclusiv TVA de 18% - 1.281 de ruble.
Astfel, veniturile CJSC „Tochnye pribory” din vânzarea aparatelor de aer condiționat se vor ridica la 126.000 de ruble. (8400 ruble x 15 mașini de spălat).
În acest exemplu, organizația știe dinainte la ce preț cumpără de obicei proprietăți. Situația propusă este destul de comună în organizațiile a căror activitate principală este comerțul.
Și dacă schimbul se efectuează pentru prima dată și organizația nu cunoaște prețul la care dobândește o proprietate similară? În acest caz, veniturile din vânzări în baza unui acord de schimb pot fi contabilizate la prețul obișnuit de vânzare (mai des pe piață) al produselor schimbate, dar o astfel de prevedere este stipulată în politica contabilă.
Atunci când este imposibil să se stabilească valoarea de piață a valorilor primite, valoarea veniturilor este determinată de valoarea produselor sale care urmează să fie transferate către contrapartidă. Costul produselor lor în această situație este stabilit pe baza prețului de vânzare pentru produsele lor identice sau similare.
Exemplul 8. Asociația de producție „Siberia” în baza unui acord de troc a transferat 15 mașini de spălat către CJSC „Dispozitive Tochnye”, iar în schimb a primit 6 aparate de aer condiționat. Conform termenilor acordului, bunurile schimbate sunt recunoscute ca echivalente. Schimbul de proprietate se efectuează pentru prima dată. Adică, PA „Siberia” nu poate stabili costul mașinilor de spălat vândute, deoarece aparatele de aer condiționat nu au fost achiziționate mai devreme, situația este similară de la ZAO „Dispozitive Tochnye”.
La realizarea unui acord de schimb, fiecare dintre părți emite facturi cu valoarea prețului obișnuit de vânzare al propriilor produse.
PA Siberia vinde de obicei mașini de spălat la un preț de 9600 de ruble, inclusiv TVA. Apoi, factura emisă de PA „Siberia” va fi emisă în valoare de 144.000 de ruble, inclusiv TVA 18% - 21.966 de ruble.
CJSC „Tochnye pribory” va întocmi o factură la prețul vânzării obișnuite de aparate de aer condiționat. Să presupunem că prețul obișnuit de vânzare al acestuia din urmă este de 19.200 de ruble, prin urmare, factura va fi emisă în valoare de 115.200 de ruble, inclusiv TVA de 18% - 17.573 de ruble.
Trebuie spus că acest indicator este destul de ușor de determinat de produse finite, mărfuri sau materiale, dar este practic imposibil de determinat prin mijloace fixe sau imobilizate necorporale. De fapt, fiecare tranzacție la schimbul acestui tip de active este unică și, în consecință, nu poate exista un preț de vânzare obișnuit aici.
Aparent, în această situație, prețul acordului de schimb ar trebui să fie folosit pentru a reflecta veniturile din vânzarea proprietății care se schimbă.
Notă! Clauza 19 din PBU 9/99 stabilește că în ceea ce privește încasările primite ca urmare a îndeplinirii contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în fonduri nemonetare, cel puțin următoarele informații trebuie dezvăluite în situațiile financiare :
- numărul total de organizații cu care se derulează aceste contracte, cu o listă a organizațiilor care reprezintă cea mai mare parte a acestor venituri;
- ponderea încasărilor primite în temeiul acordurilor specificate cu organizațiile afiliate;
- o metodă de determinare a valorii produselor (bunurilor) transferate de organizație.
Modificarea obligației în baza unui contract
si reduceri
Clauza 6.4 din PBU 9/99 stabilește că, în cazul unei modificări a obligației din contract, prețul inițial al încasărilor și (sau) creanțelor ar trebui ajustat de organizație în funcție de valoarea activului care urmează să fie primit, care în acest caz se stabilește pe baza costului activelor similare în circumstanțe comparabile.
Potrivit art. 421 din Codul civil al Federației Ruse, condițiile contractului sunt alese de părți la discreția lor. Se face excepție atunci când conținutul oricărei condiții este prevăzut de lege sau de alte acte juridice. Întrucât prețul este una dintre condițiile esențiale ale contractului, părțile pot stabili orice preț, dacă legea nu prevede altfel.
Executarea contractului se plătește la prețul specificat în acordul părților. În cazurile determinate de lege, prețurile (tarife, tarife, tarife etc.) se aplică, se stabilesc sau se reglementează de către stat.
După încheierea contractului, prețul poate fi modificat, cu toate acestea, acest lucru este permis numai în cazurile și condițiile prevăzute în contract sau în lege (articolul 424 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, in cazul in care contractul nu prevede posibilitatea modificarii pretului, acesta trebuie aplicat de catre parti pe toata durata contractului.
În același timp, este permisă modificarea acordului, dacă nu contravine Codului civil al Federației Ruse, altor legi sau acordului (articolul 450 din Codul civil al Federației Ruse).
Adesea, organizațiile comerciale vând bunuri cu reducere, ceea ce reprezintă o scădere a prețului declarat anterior al mărfurilor. Utilizarea reducerilor este una dintre componentele politicii de marketing a unei organizații comerciale și vă permite să interesați și să atrageți cumpărători cu cele mai favorabile condiții, ceea ce duce, ca urmare, la creșterea numărului de cumpărători și, ca urmare, la o creștere a vânzărilor. Un sistem bine conceput de reduceri vă permite să atrageți nu numai clienți noi, ci și să îi păstrați pe cei vechi, transferându-i în categoria „clienți obișnuiți”.
Reducerea comercială este o reducere la prețul unui produs oferit de vânzător cumpărătorului în legătură cu termenii tranzacției și în funcție de condițiile pieței. Astăzi există un număr imens de reduceri, cele mai populare dintre ele sunt: reduceri de sezon, sărbători, reduceri pentru clienții obișnuiți, reduceri cumulate, diverse sisteme de bonusuri etc.
Este la latitudinea organizației să decidă dacă aplică sau nu sistemul de reduceri. Cu toate acestea, o decizie privind aplicarea reducerilor nu este suficientă, organizația trebuie să elaboreze un document intern (acesta poate fi un ordin sau un ordin al șefului, o prevedere privind reducerile), care permite determinarea tuturor condițiilor pentru furnizarea acestora. Cu cât acest document este întocmit mai competent, cu atât organizația va avea mai puține probleme cu organele de control.
Cele mai frecvente sunt reducerile oferite de vânzător cumpărătorilor de bunuri la achiziționarea acesteia într-o anumită cantitate sau pentru o sumă fixă, precum și reducerile pentru plata mărfurilor înainte de data expirării contractului.
O reducere la achiziționarea de bunuri într-o anumită cantitate este oferită la achiziționarea de bunuri cu un singur nume, iar o reducere la achiziționarea de bunuri pentru o anumită sumă este oferită la achiziționarea de bunuri cu același nume sau cu nomenclatură diferită. Ambele tipuri de această reducere sunt reflectate în contabilitatea părților în același mod la momentul acordării acesteia.
Pentru a evita faptul că acordarea unei reduceri pentru bunurile vândute anterior din punct de vedere juridic civil poate fi calificată ca o iertare a unei părți din datorie, este necesar să se formuleze clauzele contractului în așa fel încât prețul mărfurilor în perioadele ulterioare poate fi redus cu valoarea reducerii dacă sunt îndeplinite condițiile pentru furnizarea acestuia.
De remarcat că contabilizarea reducerilor oferite de vânzător în momentul vânzării este, desigur, cea mai simplă.
În contabilitate, încasările din vânzarea mărfurilor cu reducere se reflectă imediat la prețul mărfurilor, ținând cont de reducere (clauza 6.5 din PBU 9/99).
Rețineți că schema standard de contabilizare a vânzării de bunuri cu reducere nu este descrisă în documentele de reglementare. În funcție de momentul în care se dezvăluie dreptul cumpărătorului la o reducere - în același timp cu o achiziție sau la sfârșitul unei anumite perioade, când sunt îndeplinite condițiile pentru furnizarea acesteia (se atinge volumul de achiziție specificat) - procedura de reflectare prevederea unei reduceri în contabilitate poate diferi.
Din clauza 6.5 din PBU 9/99 rezultă că prețul final pentru produsele vândute este determinat de părțile din contract, ținând cont de reducerile comerciale, i.e. pe baza acestui preț (final), vânzătorul stabilește cuantumul datoriei cumpărătorului pentru bunurile vândute.
Deci, dacă, în conformitate cu condițiile de acordare a reducerii, prețul de vânzare al mărfurilor se formează la momentul transferului bunurilor către cumpărător ținând deja seama de reducere, documentele primare pe baza cărora se fac înscrieri în conturile contabile sunt scrise pe baza acestui preț. În acest caz, nu apare necesitatea de a face orice înregistrări suplimentare pentru ajustarea sumei veniturilor, adică. acordarea unei reduceri nu este reflectată în contabilitate de nicio înregistrări speciale.
În cazul în care dreptul cumpărătorului la o reducere apare după ce mărfurile au fost expediate și documentele au fost emise, organizația trebuie să facă corecturi la documentele primare emise anterior privind prețul, indicând valoarea acestuia, ținând cont de reducere. În același timp, valoarea vânzărilor a mărfurilor scade din cauza reducerii, vânzătorul va trebui să ajusteze veniturile dacă bunurile au fost vândute în perioadele anterioare de raportare.
În contabilitatea organizației, tranzacțiile de vânzare de bunuri cu reducere sunt reflectate după cum urmează:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venituri” - reflecta vânzarea mărfurilor conform contractului;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 - TVA percepută la vânzarea mărfurilor;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 41, subcontul 1 „Mărfuri în depozite” - costul mărfurilor expediate a fost anulat.
După calcularea prețului ținând cont de reducere și efectuarea corecțiilor documentelor primare:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venit” - Storno! Venitul din vânzări ajustat cu valoarea reducerii oferite;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 - Storno! La vânzarea mărfurilor se percepe TVA.
Este mai complicat să contabilizezi reducerile la plata mărfurilor mai devreme decât termenul stabilit prin contract sau la achiziționarea acesteia într-o anumită sumă. Acordarea unor astfel de reduceri se reflectă în alte cheltuieli ale organizației.
Folosirea unor astfel de reduceri, desigur, crește costurile cu forța de muncă ale contabilului, deoarece în acest caz este necesar să se facă corecții în contabilitatea și raportarea contabilă și fiscală. În plus, sunt necesare corecții pentru documentele primare pentru eliberarea mărfurilor și o factură, pe care vânzătorul o emite în momentul expedierii mărfurilor.
În același timp, în cazul în care reducerea este acordată sub forma unei reduceri parțiale a obligației cumpărătorului de a plăti bunurile în perioadele de raportare ulterioare (după transferul bunurilor) fără modificarea prețului stabilit inițial, valoarea reducerii oferite. către cumpărător nu ar trebui să reducă veniturile din vânzare de la vânzător.
În contabilitate, încetarea parțială a obligației cumpărătorului se reflectă la data semnării actului de decontare a decontărilor reciproce astfel:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venit” - reflectă încasările din vânzarea mărfurilor;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68, subcontul „TVA” - TVA se percepe la costul mărfurilor vândute;
Debit 51 Credit 62 - plătit pentru mărfuri;
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli” Credit 62 - o parte din obligația bănească a fost reziliată proporțional cu discountul prevăzut la data semnării actului.
Există practica încheierii de contracte de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), în condițiile cărora vânzătorul se obligă să furnizeze cumpărătorului în mod gratuit, în anumite condiții, un număr suplimentar de unități de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru a transfera alte bunuri sub forma unui cadou.
În contabilitatea organizației, vânzarea de bunuri cu obligația de a furniza o anumită sumă gratuită se întocmește cu înregistrări:
Bunurile sunt transferate cumpărătorului cu plata prețului conform termenilor contractului -
Debit 62 Credit 90 - reflectă prețul de vânzare al mărfurilor (lucrări, servicii), inclusiv TVA;
Debit 90 Credit 68 - TVA percepută la bunurile (lucrări, servicii) furnizate;
Debit 90 Credit 41 - reflecta emisiunea bunurilor (executarea muncii, prestarea serviciilor) la costuri reale fara TVA;
Debit 90 Credit 99 - se ia în calcul profitul din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);
Debit 51 Credit 62 - cumpărătorul a plătit prețul de vânzare al bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv TVA.
O cantitate suplimentară de mărfuri este transferată gratuit cumpărătorului -
Debit 91 Credit 41 - reflectă eliberarea bunurilor (execuția muncii, prestarea serviciilor) la costuri efective fără TVA;
Debit 91 Credit 68 - TVA percepută la valoarea bunurilor transferate gratuit;
Debit 99 Credit 91 - pierderea din transferul de bunuri este anulată gratuit.
A.S.Bazarova
Consultant financiar
CJSC „BKR-Intercom-Audit”
Semnat pentru imprimare
30.03.2007
„Contabilitatea modernă”, 2007, N 4
În conformitate cu clauza 17 din Reglementările contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n (în continuare - PBU 9/99), următoarele informații trebuie să fie reflectate în politica contabilă a organizației:
Veniturile sunt recunoscute în contabilitatea organizației dacă sunt îndeplinite simultan toate condițiile specificate în clauza 12 din PBU 9/99 și anume:
Dacă, în legătură cu numerarul și alte active primite de organizație în plată, cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, în contabilitatea organizației vor fi recunoscute nu venituri, ci creanțe.
Excepție fac situațiile enumerate în paragraful numit din PBU 9/99:
În desfășurarea acestor activități, veniturile sunt recunoscute atunci când sunt îndeplinite doar primele trei dintre condițiile de mai sus.
Dacă efectuarea muncii, prestarea de servicii sau fabricarea produselor necesită un ciclu lung de producție, veniturile din contabilitate pot fi recunoscute imediat ce sunt gata. Adică recunoașterea veniturilor în contabilitate va depinde de termenii contractului. În cazul în care contractul dintre antreprenor și client prevede posibilitatea livrării în etape a lucrărilor și serviciilor finalizate, atunci veniturile vor fi recunoscute pe măsură ce sunt finalizate, în caz contrar, veniturile sunt recunoscute numai după finalizarea lor.
Clauza 13 din PBU 9/99 stabilește că venitul este supus recunoașterii de îndată ce este gata numai dacă este posibil să se determine gradul de pregătire a lucrării, serviciului, produsului.
Metoda de determinare a gradului de pregătire a lucrărilor, serviciilor, produselor, veniturilor din executare, prestare, a căror vânzare este recunoscută de îndată ce sunt gata, ar trebui să se reflecte în politica contabilă.
O entitate poate aplica diferite metode de recunoaștere a veniturilor concomitent în cursul aceleiași perioade de raportare pentru elemente care sunt diferite ca natură și în ceea ce privește prestarea muncii, serviciului și producției.
Notă! Pentru mărfuri, recunoașterea veniturilor este direct legată de transferul dreptului de proprietate (proprietate, utilizare și înstrăinare), iar pentru lucrări, servicii este suficient ca lucrarea să fie acceptată de client sau serviciul să fie prestat.
Potrivit art. 223 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare - Codul civil al Federației Ruse), dreptul de proprietate al dobânditorului bunului în temeiul contractului ia naștere din momentul transferului acestuia, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege sau contract.
De exemplu, imobilul este închiriat și ulterior, în condițiile contractului, este răscumpărat de locatar. În acest caz, transferul dreptului de proprietate are loc în momentul îndeplinirii termenilor contractului de închiriere.
Într-un contract cu un partener străin, poate exista o referire la Regulile internaționale de interpretare a termenilor comerciali „INCOTERMS”, care stabilesc condițiile de livrare a mărfurilor și, în consecință, momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor furnizate de la vânzătorul către cumpărătorul străin.
Condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate sunt stabilite pentru proprietatea care face obiectul înregistrării de stat: dreptul de proprietate al dobânditorului ia naștere din momentul înregistrării, dacă legea nu prevede altfel.
Atunci când în contract nu sunt stabilite condiții speciale, transferul dreptului de proprietate este recunoscut la momentul transferului proprietății.
În baza paragrafului 1 al art. 224 din Codul civil al Federației Ruse, transferul de proprietate este recunoscut:
Lucrul se consideră predat dobânditorului din momentul primirii sale efective în posesia dobânditorului sau persoanei indicate de acesta.
Lucrul este recunoscut ca transmis dobânditorului din momentul încheierii acordului de înstrăinare a acestuia, dacă se află deja în posesia acestuia.
Transferul unui lucru este echivalent cu transferul unui conosament sau al unui alt document de proprietate asupra acestuia.
Pentru a reflecta în contabilitate încasările din vânzare, este necesar să existe documente care să confirme transferul dreptului de proprietate asupra acestor produse către cumpărător: facturi, scrisori de însoțire, scrisori de însoțire, un act de muncă efectuat (servicii prestate) etc.
Documentele contabile primare sunt acceptate pentru contabilitate:
Forma actului de muncă prestată (servicii prestate) nu este aprobată legal. Prin urmare, organizația trebuie să o dezvolte în mod independent, inclusiv următoarele detalii obligatorii (clauza 2 din articolul 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”; în continuare - Legea N 129-FZ):
Lista formularelor elaborate și mostrele de documente se aprobă printr-un act organizatoric și administrativ separat, iar lista persoanelor îndreptățite să le semneze se aprobă de către conducătorul organizației de comun acord cu contabilul-șef (clauza 3 al art. 9 din Lege). N 129-FZ).
Procedura de determinare a veniturilor este stabilită prin clauza 6 din PBU 9/99: veniturile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari egală cu suma numerarului și a altor încasări imobiliare și (sau) cu suma creanțelor. În ciuda faptului că încasările din contabilitate sunt reflectate ținând cont de sumele taxei pe valoarea adăugată, accizelor, taxelor de export, sumele enumerate nu sunt venituri ale organizației în baza clauzei 3 din PBU 9/99.
În activitățile economice ale organizațiilor, nu este neobișnuit ca cumpărătorul de produse, bunuri, lucrări și servicii să-și achite datoria față de furnizor nu în totalitate. În astfel de cazuri, venitul în contabilitatea furnizorului este determinat ca suma încasărilor și creanțelor neacoperite de fondurile primite în plată.
Exemplul 1... Organizația „Alpha” a expediat mărfuri către organizația „Gamma” în valoare de 200 de mii de ruble, pentru care a fost primită o plată în avans în valoare de 50 de mii de ruble. Veniturile vor fi stabilite în ziua expedierii mărfurilor în valoare de 200 de mii de ruble. În evidențele contabile ale organizației Alpha vor exista conturi de creanță pentru organizația Gamma în valoare de 150 de mii de ruble. până la momentul rambursării integrale sau parțiale a acestuia.
Pentru a rezuma informații despre veniturile și cheltuielile asociate cu activitățile obișnuite ale organizației, Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de utilizare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31.10.2000 N 94n, contul 90 „Vânzări” este destinat. Acest cont reflectă, în special, veniturile și costurile de asigurare a unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor lor în cadrul unui contract de închiriere (atunci când acesta face obiectul activităților organizației).
Atunci când este recunoscută în contabilitate, suma veniturilor este creditată în contul 90 în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Debitul contului 90 reflectă simultan costul serviciilor prestate.
Se pot deschide subconturi pentru contul 90:
Veniturile din vânzare în contabilitatea organizației sunt reflectate în momentul recunoașterii acesteia (adică în momentul transferului, expedierii, semnării certificatului de finalizare, prestării serviciilor). O excepție fac tranzacțiile în cadrul contractelor cu un transfer special de proprietate.
Pentru a reflecta veniturile în contabilitate, se utilizează următoarea înregistrare:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venit” - produsele au fost expediate cumpărătorului (lucrări efectuate, servicii prestate); reflectă încasările din vânzarea de produse finite.
În același timp, costul produselor transferate (expediate) este anulat. Atunci când o organizație de producție ține evidența produselor finite la costul real, atunci anularea se reflectă în contabilitate:
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 43 „Marfuri finite” - produsele sunt anulate la costul efectiv.
Dacă organizația de producție ține evidența produselor finite la costul standard (planificat), atunci anularea se face prin următoarele înregistrări:
Debit 43 Credit 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” - produsele finite sunt acceptate în contabilitate la costul planificat;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 43 - produsele sunt anulate la costul planificat;
Debit 40 Credit 20 „Producție principală” - reflectat costul real (la sfârșitul lunii);
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 40 - se anulează abaterile costului real de la standard (depășiri de cost);
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 40 - Storno! Abaterea abaterilor costului real de la standard (economii).
Costul lucrărilor efectuate și al serviciilor prestate în contul 43 nu este reflectat, iar costurile efective aferente acestora, pe măsură ce sunt vândute, sunt anulate din conturile de contabilizare a costurilor de producție în contul 90:
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 20 - amortizat costurile lucrării, serviciilor.
În virtutea prevederilor cap. 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile privind vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse impozitării, prin urmare, o organizație care plătește această taxă este obligată. pentru a calcula TVA-ul pe valoarea vânzărilor (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia contribuabilul stabilește momentul determinării bazei de impozitare, a fost modificat semnificativ de la 1 ianuarie 2006 prin Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005. Deci, momentul utilizat anterior în scopul calculării bazei de impozitare a fost anulat pe măsură ce se primesc fondurile (la plată).
Baza de impozitare se stabilește la cea mai veche dintre următoarele date:
Atunci când organizația stabilește momentul determinării bazei de impozitare în ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor) sau ziua transferului drepturilor de proprietate, apoi în ziua expedierii bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) sau în ziua transferului drepturilor de proprietate în contul primirii înainte de plată, plată parțială, apare și momentul determinării bazei de impozitare (clauza 14 din articolul 167 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Prin urmare, determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată poate să nu fie în concordanță cu momentul recunoașterii veniturilor din vânzare.
Exemplul 2... Contractul prevede transferul dreptului de proprietate în momentul transferului bunurilor. În contabilitate, veniturile sunt recunoscute la livrare. În ziua expedierii se stabilește baza de impozitare pentru TVA.
Sumele de TVA de primit de la cumpărător (client) se contabilizează în contul 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată”.
Pentru a reflecta TVA în ziua expedierii în contabilitate, se utilizează următoarea intrare:
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 „Calculele impozitelor și taxelor” - se percepe TVA la încasările din vânzare.
Exemplul 3... Contractul prevede transferul dreptului de proprietate în momentul transferului bunurilor. Mărfurile sunt expediate pe bază de plată anticipată. Venitul din vânzări este recunoscut în evidențele contabile. Baza de impozitare a TVA este determinată de la data plății parțiale pentru livrările viitoare de bunuri.
In acest caz a sosit momentul determinarii bazei de impozitare pentru TVA, insa venitul nu este recunoscut in contabilitate (Art. 3 PBU 9/99).
La expediere, veniturile sunt recunoscute și, din nou, este momentul determinării bazei de impozitare (clauza 14 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA se înregistrează în ziua expedierii. Și TVA-ul pentru sumele de plată, plata parțială primită în contul livrării viitoare de bunuri (lucrări, servicii) este supusă deducerii (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți că, dacă o cambie terță parte este primită ca plată în avans, atunci baza de impozitare apare la data primirii cambiei. În acest moment, trebuie să calculați TVA-ul. Suma impozitului este determinată la rata estimată (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, organizația emite o factură într-un singur exemplar și o înregistrează în Registrul de vânzări (clauza 16 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 N 914).
În evidențele contabile sunt reflectate:
În momentul plății -
Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 62 - s-a primit un avans conform contractului;
Debit 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, subcontul „TVA” Creditul 68 - TVA a fost încasat la momentul stabilirii bazei de impozitare.
La momentul expedierii -
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 45 „Etape de lucru în curs de finalizare” - mărfurile sunt anulate la costul efectiv;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 - TVA reflectată la veniturile din vânzare;
Debit 68 Credit 76, subcont „TVA” - acceptat pentru deducerea TVA din suma de plată în avans.
Exemplul 4... Acordul prevede transferul dreptului de proprietate în momentul plății bunurilor. Bunurile sunt livrate cumpărătorului. Veniturile din vânzări la expediere nu sunt recunoscute în contabilitate (titlul nu a fost transferat cumpărătorului). Baza de impozitare pentru TVA este determinată în ziua expedierii (transferului) mărfurilor.
Atunci când se primesc numerar, veniturile din vânzarea mărfurilor sunt recunoscute. Baza de impozitare pentru TVA nu este recalculată.
Dacă contractul prevede un transfer special de proprietate, atunci încasările din vânzare în contabilitatea organizației sunt reflectate în momentul recunoașterii acesteia (la primirea fondurilor). Produsele (mărfurile) expediate sunt reflectate în contul 45, conceput pentru a rezuma informații privind disponibilitatea și circulația produselor (mărfurilor) expediate, veniturile din vânzarea cărora pentru un anumit timp nu pot fi recunoscute în contabilitate (de exemplu, la export. produse). În prezent, metodologia contabilă nu prevede asupra căror conturi contabile să reflecte acumularea TVA, dacă momentele expedierii (momentul calculării bazei de impozitare pentru TVA) și recunoașterea veniturilor în contabilitate nu coincid în timp. Se pare ca ar trebui incasat TVA pe contul 76, subcontul „TVA”. Potrivit unor experți, cuantumul TVA-ului la momentul depunerii conform cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi atribuit unui subcont separat al contului 45. În orice caz, decizia organizației trebuie să se reflecte în politica contabilă.
In evidenta contabila se fac:
La momentul expedierii -
Debit 45 Credit 43 (41 "Marfa") - bunurile (produsele) au fost expediate cumparatorului (s-a lucrat, s-au prestat servicii);
Debit 76, subcont „TVA” Credit 68 - TVA percepută la momentul determinării bazei de impozitare.
În momentul plății -
Debit 51 Credit 62 - au fost primite venituri din plata mărfurilor;
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venituri” - se recunoaște veniturile din vânzarea mărfurilor;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 45 - se anulează costul efectiv al mărfurilor;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 76, subcontul „TVA” - se reflectă TVA la veniturile din vânzări.
Costul mărfurilor expediate și vândute include cheltuielile de vânzare. În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi de contabilitate la debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări”, se cumulează suma cheltuielilor efectuate de organizație asociate vânzării de produse, bunuri, lucrări și servicii. Aceste sume sunt anulate total sau parțial la debitul contului 90. În cazul radierii parțiale, sunt supuse distribuirii:
Toate celelalte cheltuieli legate de vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor, serviciilor sunt imputate lunar la costul mărfurilor vândute (bunuri, lucrări, servicii).
Reducerea cheltuielilor de vânzare este reflectată de intrarea:
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 44 - cheltuielile de vânzare (cheltuielile de vânzare) sunt anulate.
Apoi, lunar, comparând cifra de afaceri agregată debitoare și creditară pentru contul 90, se determină rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări pentru luna de raportare.
Exemplul 5... În perioada de raportare, OOO „Textile ruse” a livrat țesături fabricate în valoare de 1.180.000 de ruble, inclusiv TVA - 180.000 de ruble. Costul țesăturilor vândute a fost de 800.000 de ruble, valoarea cheltuielilor pentru vânzare a fost de 40.000 de ruble.
În evidențele contabile ale Russian Textile LLC, aceste tranzacții comerciale sunt reflectate după cum urmează:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venituri” - reflectă veniturile din vânzarea produselor finite - 1.180.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 - TVA perceput pentru veniturile din vânzare - 180.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 43 - produsele au fost anulate la costul real - 800.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 44 - cheltuielile pentru vânzarea produselor finite sunt anulate - 40.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 9 „Profit / pierdere din vânzări” Credit 99 „Profituri și pierderi” - profit reflectat din vânzarea produselor finite - 160.000 de ruble.
După cum sa menționat deja, în conformitate cu clauza 5 din PBU 9/99, în organizațiile al căror obiect de activitate este asigurarea unei taxe de utilizare temporară (deținerea și folosirea temporară) a bunurilor lor în baza unui contract de închiriere, încasările sunt considerate încasări, a cărui chitanță este asociată acestei activități.
Chiria poate fi plătită de chiriaș ca o singură plată pe toată perioada de închiriere. In acest caz, chiria primita este considerata ca plata in avans si se inregistreaza in contul 62, subcontul "Calcule la avansuri primite".
Ca regulă generală, veniturile din vânzări în contabilitatea unei organizații se reflectă pe baza de angajamente. Singurele excepții sunt tranzacțiile în cadrul contractelor cu un transfer special de proprietate.
Întreprinderile mici au dreptul de a alege modul în care vor reflecta încasările din vânzări în contabilitate:
Posibilitatea aplicării metodei de numerar a recunoașterii veniturilor în contabilitate de către aceste entități este prevăzută în clauza 20 din Recomandările standard pentru organizarea contabilității pentru întreprinderile mici, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 decembrie 1998 N. 64n (denumite în continuare Recomandări Standard).
Atunci când alege o metodă de numerar, o entitate de afaceri mici trebuie să-și amintească regula contabilă principală stabilită prin clauza 18 din Regulamentul contabil „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n: dacă veniturile sunt înregistrate prin plată, atunci și cheltuielile sunt recunoscute și după efectuarea plății.
Notă! Metoda selectată de recunoaștere a veniturilor în contabilitate trebuie consolidată în politica contabilă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.12.2002 N 16-00-14 / 50).
Trebuie remarcat faptul că metoda în numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor este utilizată cel mai bine de întreprinderile mici cu un număr mic de tranzacții comerciale, deoarece reduce acuratețea contabilității. Faptul este că atunci când se utilizează această metodă, toate costurile sunt recunoscute numai după ce au fost plătite. Prin urmare, dacă cheltuielile efectiv suportate nu sunt plătite, cu un număr mare de tranzacții comerciale, este dificil de urmărit care dintre cheltuielile efectiv suportate nu sunt înregistrate în evidența contabilă.
Prin metoda contabilității de casă, costurile asociate producției și vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor se reflectă în contul 20 numai în ceea ce privește activele materiale plătite, serviciile, salariile plătite, deducerile din amortizarea acumulată și alte costuri plătite (clauza 20 din Recomandări standard). În acest caz, încasările din vânzări se reflectă în contabilitate pentru creditul contului 90, subcontul 1 „Venituri” numai în momentul încasării efective a acestuia.
Clauzele 6.1 - 6.5, 6.7 din PBU 9/99 prevăd unele caracteristici de determinare a veniturilor. Să le luăm în considerare.
De regulă, vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii, precum și furnizarea de active și drepturi de proprietate ale organizației pentru utilizare se efectuează pe baza unui acord încheiat între organizație și cumpărător, client, utilizator. . Una dintre conditiile esentiale ale contractului este pretul. Potrivit art. 424 din Codul civil al Federației Ruse, executarea contractului se plătește la prețul prevăzut în acordul părților.
În cazurile în care prețul nu este indicat într-un contract compensat și nu poate fi determinat pe baza termenilor contractului, executarea contractului trebuie plătită la un preț care, în circumstanțe comparabile, se percepe de obicei pentru bunuri, lucrări sau lucrări similare. Servicii.
Regulile clauzei 6.1 din PBU 9/99 se bazează pe prevederile acestui articol din Codul civil al Federației Ruse: dacă prețul nu este prevăzut de contract și nu poate fi stabilit pe baza termenilor contractului, atunci pentru a determina cuantumul încasărilor și (sau) creanțelor, organizația acceptă prețul la care, în condiții comparabile, în circumstanțe, încasările sunt determinate în legătură cu produse, bunuri, lucrări, servicii similare sau furnizarea activelor lor pentru utilizare.
În conformitate cu clauza 10 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n și cu clauza 6 din Regulamentul privind contabilitatea „Politica contabilă a organizației „PBU 1/98, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor Rusia din 09.12.1998 N 60n, vânzarea (vânzarea) mărfurilor ar trebui să se reflecte în contabilitate pe baza respectării principiului securității temporare a faptelor economice. activitate. Conform principiului denumit, faptele activității economice a organizației se referă la perioada de raportare (și, prin urmare, sunt înregistrate în contabilitate) în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv al încasării sau plății fondurilor aferente acestora. Astfel, vânzarea bunurilor ar trebui să se reflecte în contabilitatea organizației de vânzare la momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora către cumpărător, adică. în momentul transferului bunurilor către cumpărătorul lor (cu excepția cazului în care contractul prevede altfel) (Articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în care contractul prevede momentul transferului dreptului de deținere, utilizare și dispoziție a produselor (mărfurilor) expediate și riscul decesului accidental de la organizație către cumpărător (client) după momentul primirii fondurilor în plată pt. produsele (mărfurile) expediate către conturile de decontare, valuta și alte conturi ale organizației în bănci, fie direct la casieria organizației, precum și compensarea creanțelor reciproce pentru decontări, apoi încasările din vânzarea unor astfel de produse (mărfuri) sunt incluse în Declarația de profit și pierdere de la data primirii fondurilor (compensare). O procedură similară se aplică lucrărilor efectuate, serviciilor prestate.
Există caracteristici de determinare a veniturilor în cazul în care o organizație, atunci când vinde produse, mărfuri, efectuează lucrări și prestează servicii, asigură contrapărților săi o amânare sau plata în rate, sau așa-numitul împrumut comercial. Veniturile din acordarea unui împrumut comercial sunt acceptate în contabilitate în totalitatea creanțelor. În același timp, nu se acordă nicio atenție perioadei planului de amânare sau de rate prevăzute.
Exemplul 6... Organizația „Alpha” a expediat mărfuri către organizația „Gamma” în valoare de 200 de mii de ruble. cu prevederea unei plăţi amânate pe o perioadă de 2 luni. Pentru acordarea unei amânări, Gamma trebuie să plătească Alfa 8% din suma plății, care este de 16.000 de ruble. Veniturile Alpha se vor ridica la 216.000 de ruble.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.12.2001 N 04-02-05 / 1/211, se menționează că Codul civil al Federației Ruse prevede o singură opțiune pentru o formă de plată nemoneară - o acord de schimb și nu reflectă o astfel de opțiune de decontare (în special răspândită în prezent) precum schimbul de mărfuri sau tranzacțiile de barter.
Având în vedere aceste împrejurări, precum și în virtutea prevederilor art. 424 din Codul civil al Federației Ruse în PBU 9/99, este dată procedura de determinare a veniturilor pentru diferite opțiuni ale unei forme de plată nemonetare, inclusiv un acord de schimb.
Suma încasărilor și (sau) a creanțelor în baza contractelor pentru care sunt îndeplinite obligații (plata se face) în fonduri nemonetare este acceptată în contabilitate la costul mărfurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de organizație, pe baza stabilită. asupra prețului la care, în circumstanțe comparabile, de obicei organizația determină costul bunurilor (valorilor) similare.
Cu alte cuvinte, veniturile din vânzarea mărfurilor în cadrul unui acord de schimb sunt reflectate în contabilitate pe baza valorii mărfurilor primite în schimb. În acest caz, valoarea bunurilor primite este determinată la prețurile la care organizația achiziționează de obicei aceleași bunuri.
Exemplul 7... În baza unui acord de troc, Asociația de producție din Siberia a transferat 15 mașini de spălat către Tochnye Priborov și, în schimb, a primit 6 aparate de aer condiționat. Conform termenilor acordului, bunurile schimbate sunt recunoscute ca echivalente.
Să presupunem că PA Sibir cumpără de obicei aparate de aer condiționat la un preț de 18.000 de ruble, inclusiv TVA 18% - 2.746 de ruble. Prin urmare, veniturile din vânzarea mașinilor de spălat se vor ridica la 108.000 de ruble. (18.000 de ruble x 6 aparate de aer condiționat).
Să presupunem că ZAO „Tochnye pribory” cumpără de obicei mașini de spălat la un preț de 8.400 de ruble, inclusiv TVA de 18% - 1.281 de ruble.
Astfel, veniturile CJSC „Tochnye pribory” din vânzarea aparatelor de aer condiționat se vor ridica la 126.000 de ruble. (8400 ruble x 15 mașini de spălat).
În acest exemplu, organizația știe dinainte la ce preț cumpără de obicei proprietăți. Situația propusă este destul de comună în organizațiile a căror activitate principală este comerțul.
Și dacă schimbul se efectuează pentru prima dată și organizația nu cunoaște prețul la care dobândește o proprietate similară? În acest caz, veniturile din vânzări în baza unui acord de schimb pot fi contabilizate la prețul obișnuit de vânzare (mai des pe piață) al produselor schimbate, dar o astfel de prevedere este stipulată în politica contabilă.
Atunci când este imposibil să se stabilească valoarea de piață a valorilor primite, valoarea veniturilor este determinată de valoarea produselor sale care urmează să fie transferate către contrapartidă. Costul produselor lor în această situație este stabilit pe baza prețului de vânzare pentru produsele lor identice sau similare.
Exemplul 8... În baza unui acord de troc, Asociația de producție din Siberia a transferat 15 mașini de spălat către Tochnye Priborov și, în schimb, a primit 6 aparate de aer condiționat. Conform termenilor acordului, bunurile schimbate sunt recunoscute ca echivalente. Schimbul de proprietate se efectuează pentru prima dată. Adică, PA „Siberia” nu poate stabili costul mașinilor de spălat vândute, deoarece aparatele de aer condiționat nu au fost achiziționate mai devreme, situația este similară de la ZAO „Dispozitive Tochnye”.
La realizarea unui acord de schimb, fiecare dintre părți emite facturi cu valoarea prețului obișnuit de vânzare al propriilor produse.
PA Siberia vinde de obicei mașini de spălat la un preț de 9600 de ruble, inclusiv TVA. Apoi, factura emisă de PA „Siberia” va fi emisă în valoare de 144.000 de ruble, inclusiv TVA 18% - 21.966 de ruble.
CJSC „Tochnye pribory” va întocmi o factură la prețul vânzării obișnuite de aparate de aer condiționat. Să presupunem că prețul obișnuit de vânzare al acestuia din urmă este de 19.200 de ruble, prin urmare, factura va fi emisă în valoare de 115.200 de ruble, inclusiv TVA de 18% - 17.573 de ruble.
Trebuie spus că acest indicator este destul de ușor de determinat de produse finite, mărfuri sau materiale, dar este practic imposibil de determinat prin mijloace fixe sau imobilizate necorporale. De fapt, fiecare tranzacție la schimbul acestui tip de active este unică și, în consecință, nu poate exista un preț de vânzare obișnuit aici.
Aparent, în această situație, prețul acordului de schimb ar trebui să fie folosit pentru a reflecta veniturile din vânzarea proprietății care se schimbă.
Notă! Clauza 19 din PBU 9/99 stabilește că în ceea ce privește încasările primite ca urmare a îndeplinirii contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în fonduri nemonetare, cel puțin următoarele informații trebuie dezvăluite în situațiile financiare :
Clauza 6.4 din PBU 9/99 stabilește că, în cazul unei modificări a obligației din contract, prețul inițial al încasărilor și (sau) creanțelor ar trebui ajustat de organizație în funcție de valoarea activului care urmează să fie primit, care în acest caz se stabilește pe baza costului activelor similare în circumstanțe comparabile.
Potrivit art. 421 din Codul civil al Federației Ruse, condițiile contractului sunt alese de părți la discreția lor. Se face excepție atunci când conținutul oricărei condiții este prevăzut de lege sau de alte acte juridice. Întrucât prețul este una dintre condițiile esențiale ale contractului, părțile pot stabili orice preț, dacă legea nu prevede altfel.
Executarea contractului se plătește la prețul specificat în acordul părților. În cazurile determinate de lege, prețurile (tarife, tarife, tarife etc.) se aplică, se stabilesc sau se reglementează de către stat.
După încheierea contractului, prețul poate fi modificat, cu toate acestea, acest lucru este permis numai în cazurile și condițiile prevăzute în contract sau în lege (articolul 424 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, in cazul in care contractul nu prevede posibilitatea modificarii pretului, acesta trebuie aplicat de catre parti pe toata durata contractului.
În același timp, este permisă modificarea acordului, dacă nu contravine Codului civil al Federației Ruse, altor legi sau acordului (articolul 450 din Codul civil al Federației Ruse).
Adesea, organizațiile comerciale vând bunuri cu reducere, ceea ce reprezintă o scădere a prețului declarat anterior al mărfurilor. Utilizarea reducerilor este una dintre componentele politicii de marketing a unei organizații comerciale și vă permite să interesați și să atrageți cumpărători cu cele mai favorabile condiții, ceea ce duce, ca urmare, la creșterea numărului de cumpărători și, ca urmare, la o creștere a vânzărilor. Un sistem bine conceput de reduceri vă permite să atrageți nu numai clienți noi, ci și să îi păstrați pe cei vechi, transferându-i în categoria „clienți obișnuiți”.
Reducerea comercială este o reducere la prețul unui produs oferit de vânzător cumpărătorului în legătură cu termenii tranzacției și în funcție de condițiile pieței. Astăzi există un număr imens de reduceri, cele mai populare dintre ele sunt: reduceri de sezon, sărbători, reduceri pentru clienții obișnuiți, reduceri cumulate, diverse sisteme de bonusuri etc.
Este la latitudinea organizației să decidă dacă aplică sau nu sistemul de reduceri. Cu toate acestea, o decizie privind aplicarea reducerilor nu este suficientă, organizația trebuie să elaboreze un document intern (acesta poate fi un ordin sau un ordin al șefului, o prevedere privind reducerile), care permite determinarea tuturor condițiilor pentru furnizarea acestora. Cu cât acest document este întocmit mai competent, cu atât organizația va avea mai puține probleme cu organele de control.
Cele mai frecvente sunt reducerile oferite de vânzător cumpărătorilor de bunuri la achiziționarea acesteia într-o anumită cantitate sau pentru o sumă fixă, precum și reducerile pentru plata mărfurilor înainte de data expirării contractului.
O reducere la achiziționarea de bunuri într-o anumită cantitate este oferită la achiziționarea de bunuri cu un singur nume, iar o reducere la achiziționarea de bunuri pentru o anumită sumă este oferită la achiziționarea de bunuri cu același nume sau cu nomenclatură diferită. Ambele tipuri de această reducere sunt reflectate în contabilitatea părților în același mod la momentul acordării acesteia.
Pentru a evita faptul că acordarea unei reduceri pentru bunurile vândute anterior din punct de vedere juridic civil poate fi calificată ca o iertare a unei părți din datorie, este necesar să se formuleze clauzele contractului în așa fel încât prețul mărfurilor în perioadele ulterioare poate fi redus cu valoarea reducerii dacă sunt îndeplinite condițiile pentru furnizarea acestuia.
De remarcat că contabilizarea reducerilor oferite de vânzător în momentul vânzării este, desigur, cea mai simplă.
În contabilitate, încasările din vânzarea mărfurilor cu reducere se reflectă imediat la prețul mărfurilor, ținând cont de reducere (clauza 6.5 din PBU 9/99).
Rețineți că schema standard de contabilizare a vânzării de bunuri cu reducere nu este descrisă în documentele de reglementare. În funcție de momentul în care se dezvăluie dreptul cumpărătorului la o reducere - în același timp cu o achiziție sau la sfârșitul unei anumite perioade, când sunt îndeplinite condițiile pentru furnizarea acesteia (se atinge volumul de achiziție specificat) - procedura de reflectare prevederea unei reduceri în contabilitate poate diferi.
Din clauza 6.5 din PBU 9/99 rezultă că prețul final pentru produsele vândute este determinat de părțile din contract, ținând cont de reducerile comerciale, i.e. pe baza acestui preț (final), vânzătorul stabilește cuantumul datoriei cumpărătorului pentru bunurile vândute.
Deci, dacă, în conformitate cu condițiile de acordare a reducerii, prețul de vânzare al mărfurilor se formează la momentul transferului bunurilor către cumpărător ținând deja seama de reducere, documentele primare pe baza cărora se fac înscrieri în conturile contabile sunt scrise pe baza acestui preț. În acest caz, nu apare necesitatea de a face orice înregistrări suplimentare pentru ajustarea sumei veniturilor, adică. acordarea unei reduceri nu este reflectată în contabilitate de nicio înregistrări speciale.
În cazul în care dreptul cumpărătorului la o reducere apare după ce mărfurile au fost expediate și documentele au fost emise, organizația trebuie să facă corecturi la documentele primare emise anterior privind prețul, indicând valoarea acestuia, ținând cont de reducere. În același timp, valoarea vânzărilor a mărfurilor scade din cauza reducerii, vânzătorul va trebui să ajusteze veniturile dacă bunurile au fost vândute în perioadele anterioare de raportare.
În contabilitatea organizației, tranzacțiile de vânzare de bunuri cu reducere sunt reflectate după cum urmează:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venituri” - reflecta vânzarea mărfurilor conform contractului;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 - TVA percepută la vânzarea mărfurilor;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 41, subcontul 1 „Mărfuri în depozite” - costul mărfurilor expediate a fost anulat.
După calcularea prețului ținând cont de reducere și efectuarea corecțiilor documentelor primare:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venit” - Storno! Venitul din vânzări ajustat cu valoarea reducerii oferite;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 - Storno! La vânzarea mărfurilor se percepe TVA.
Este mai complicat să contabilizezi reducerile la plata mărfurilor mai devreme decât termenul stabilit prin contract sau la achiziționarea acesteia într-o anumită sumă. Acordarea unor astfel de reduceri se reflectă în alte cheltuieli ale organizației.
Folosirea unor astfel de reduceri, desigur, crește costurile cu forța de muncă ale contabilului, deoarece în acest caz este necesar să se facă corecții în contabilitatea și raportarea contabilă și fiscală. În plus, sunt necesare corecții pentru documentele primare pentru eliberarea mărfurilor și o factură, pe care vânzătorul o emite în momentul expedierii mărfurilor.
În același timp, în cazul în care reducerea este acordată sub forma unei reduceri parțiale a obligației cumpărătorului de a plăti bunurile în perioadele de raportare ulterioare (după transferul bunurilor) fără modificarea prețului stabilit inițial, valoarea reducerii oferite. către cumpărător nu ar trebui să reducă veniturile din vânzare de la vânzător.
În contabilitate, încetarea parțială a obligației cumpărătorului se reflectă la data semnării actului de decontare a decontărilor reciproce astfel:
Debit 62 Credit 90, subcontul 1 „Venit” - reflectă încasările din vânzarea mărfurilor;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68, subcontul „TVA” - TVA se percepe la costul mărfurilor vândute;
Debit 51 Credit 62 - plătit pentru mărfuri;
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli” Credit 62 - o parte din obligația bănească a fost reziliată proporțional cu discountul prevăzut la data semnării actului.
Există practica încheierii de contracte de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), în condițiile cărora vânzătorul se obligă să furnizeze cumpărătorului în mod gratuit, în anumite condiții, un număr suplimentar de unități de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru a transfera alte bunuri sub forma unui cadou.
În contabilitatea organizației, vânzarea de bunuri cu obligația de a furniza o anumită sumă gratuită se întocmește cu înregistrări:
Bunurile sunt transferate cumpărătorului cu plata prețului conform termenilor contractului -
Debit 62 Credit 90 - reflectă prețul de vânzare al mărfurilor (lucrări, servicii), inclusiv TVA;
Debit 90 Credit 68 - TVA percepută la bunurile (lucrări, servicii) furnizate;
Debit 90 Credit 41 - reflecta emisiunea bunurilor (executarea muncii, prestarea serviciilor) la costuri reale fara TVA;
Debit 90 Credit 99 - se ia în calcul profitul din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);
Debit 51 Credit 62 - cumpărătorul a plătit prețul de vânzare al bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv TVA.
O cantitate suplimentară de mărfuri este transferată gratuit cumpărătorului -
Debit 91 Credit 41 - reflectă eliberarea bunurilor (execuția muncii, prestarea serviciilor) la costuri efective fără TVA;
Debit 91 Credit 68 - TVA percepută la valoarea bunurilor transferate gratuit;
Debit 99 Credit 91 - pierderea din transferul de bunuri este anulată gratuit.
A.S.Bazarova
Consultant financiar
CJSC „BKR-Intercom-Audit”
Veniturile organizației în baza clauzei 3 din PBU 9/99 nu includ următoarele încasări de la alte persoane juridice și persoane fizice:
· Sume ale taxei pe valoarea adăugată (în continuare TVA), accize, taxe de export și alte plăți obligatorii similare. Sumele de TVA, în special, nu pot fi recunoscute ca venit al organizației, întrucât sumele impozitului primit, după deducerea sumelor de TVA plătite furnizorilor la achiziționarea de produse, bunuri, lucrări și servicii, sunt supuse plății către bugetul.
· În baza acordurilor de comision, de agenție și alte acorduri similare în favoarea principalului, principalului și altele asemenea. De exemplu, articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse) prevede că, în temeiul unui acord de comision, o parte (comisionar) se angajează, în numele celeilalte părți (principal) , să finalizeze una sau mai multe tranzacții în nume propriu, dar pe cheltuiala principalului, contra cost. Principalul este obligat să plătească comisionarului remunerația, iar agentul comisionar are dreptul, în conformitate cu articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse, să rețină remunerația care i se cuvine din toate sumele primite de la comitent. Astfel, doar cuantumul remunerației sale conform contractului va fi recunoscut ca venit al comisionarului.
· În ordinea plății în avans pentru produse, bunuri, lucrări, servicii, precum și cuantumul avansurilor de plată pentru produse, bunuri, lucrări, servicii. Sumele primite cu titlu de plată în avans și suma avansurilor nu sunt incluse în venituri până în momentul expedierii produselor, bunurilor, prestarii muncii și prestării de servicii. Aceste sume sunt reflectate într-un subcont separat al contului destinat contabilizării decontărilor cu cumpărătorii și clienții.
· Un depozit. Conform articolului 329 din Codul civil al Federației Ruse, un depozit este unul dintre tipurile de îndeplinire a obligațiilor. Un depozit în conformitate cu articolul 380 din Codul civil al Federației Ruse este o sumă de bani emisă de una dintre părțile contractante în schimbul plăților datorate de la aceasta în temeiul contractului către cealaltă parte, ca dovadă a securității contractului și pentru asigura executarea acestuia. Contractul de depozit se încheie în scris. În cazul în care există îndoieli cu privire la faptul că suma primită constituie un depozit, se consideră că aceasta a fost plătită ca avans.
· Ca gaj, dacă contractul prevede transferul bunului gajat către creditorul gajist. Gajul ia naștere în virtutea contractului, precum și în temeiul legii la împrejurările precizate în acesta, dacă legea prevede ce bunuri și pentru ce obligație se recunoaște ca fiind gajate. Acordul de gaj este guvernat de paragraful 3 al capitolului 23 din Codul civil al Federației Ruse.
· În rambursarea unui împrumut, un împrumut acordat împrumutatului. Conform articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse, în baza unui contract de împrumut, una dintre părți (împrumutătorul) transferă în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul) bani sau alte lucruri definite de caracteristici generice. Obligația împrumutatului este să restituie împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau o sumă egală de alte lucruri de același fel și calitate primite de acesta. Deoarece împrumutatul este obligat să ramburseze suma împrumutului primită în baza contractului, această sumă nu este recunoscută ca venit al împrumutătorului.
În funcție de natura, condițiile de primire și domeniile de activitate ale organizației, în conformitate cu paragraful 4 din PBU 9/99, toate veniturile organizației se împart în venituri din activități obișnuite, venituri din exploatare și venituri neexploatare.
Veniturile care nu au legătură cu veniturile din activități obișnuite sunt alte venituri, adică veniturile din exploatare și cele neexploatare vor fi tratate ca alte venituri. Alte venituri includ și venituri extraordinare.
PBU 9/99 dă dreptul unei organizații de a atribui în mod independent anumite tipuri de venituri venituri din activități obișnuite sau altor venituri, în funcție de natura activităților organizației, tipul de venituri și condițiile de obținere a acestora.
În situațiile financiare ale organizației, în special în contul de profit și pierdere, veniturile organizației primite în perioada de raportare, conform paragrafului 18 din PBU 9/99, ar trebui să fie reflectate cu o subdiviziune în venituri din vânzări, operațiuni și non- venit operațional. În cazul unor venituri extraordinare, acestea sunt prezentate și separat.
Conceptul de „venituri din vânzări” corespunde conceptului de venit din activități obișnuite (paragraful 5 din PBU 9/99).
În formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 nr. 67n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”, indicatorul „Venituri și cheltuieli din activități obișnuite. Venituri (net) din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii (net de taxa pe valoarea adăugată, accize și plăți obligatorii similare).
Astfel, utilizarea conceptului „Venituri din vânzări” în contabilitate nu respectă cerințele documentelor de reglementare. În practică, specialiștii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nu folosesc acest concept în scopuri contabile. Este folosit doar de consultanți independenți.
Construcția contabilității ar trebui să asigure posibilitatea dezvăluirii informațiilor despre veniturile organizației în contextul activităților curente, de investiții și financiare. În această formă sunt prezentate informațiile privind veniturile în situația fluxurilor de numerar (Formularul nr. 4).
Mai jos vom analiza mai detaliat fiecare tip de venit, procedura de recunoaștere și reflecție asupra conturilor contabilității organizației și în raportare.
Veniturile din activități obișnuite în conformitate cu paragraful 5 din PBU 9/99 sunt venituri din vânzarea de produse și bunuri, încasări aferente prestării muncii, prestări de servicii. În funcție de tipul de activitate al organizației, se consideră venituri din activități obișnuite:
· Cuantumul chiriei primite, dacă obiectul activității organizației este asigurarea unei taxe de utilizare temporară (deținerea și folosirea temporară) a bunurilor acesteia în baza unui contract de închiriere;
· Suma plăților de licență primite (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale, dacă obiectul activităților organizației este asigurarea unei taxe de drepturi care decurg din brevetele de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;
· Cuantumul încasărilor, dacă obiectul activității organizației este participarea la capitalul autorizat al altor organizații.
Notă!În cazul în care nu face obiectul prevederii unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor sale, drepturile care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, precum și participarea la capitalul autorizat al altor organizații. a activitatilor organizatiei, atunci veniturile primite din implementarea acestor tipuri de activitati vor fi atribuite veniturilor din exploatare.
Tipurile de activități pe care o organizație le poate desfășura sunt indicate în statutul său. Să ne întoarcem la paragraful 2 al articolului 52 din Codul civil al Federației Ruse. Se spune următoarele:
„2. Actele de înființare ale unei persoane juridice trebuie să stabilească denumirea persoanei juridice, localizarea acesteia, procedura de conducere a activităților persoanei juridice și, de asemenea, să conțină alte informații prevăzute de lege pentru persoanele juridice de tipul corespunzător. În actele constitutive ale organizațiilor fără scop lucrativ și ale întreprinderilor unitare și în cazurile prevăzute de lege, precum și ale altor organizații comerciale trebuie să se stabilească obiectul și scopul activității persoanei juridice. Obiectul și scopurile specifice ale unei organizații comerciale pot fi stipulate prin actele constitutive în cazurile în care nu este obligatoriu prin lege.”
Cert este că, conform documentelor constitutive, nu este întotdeauna posibil să se determine ce tipuri de activități sunt principalele pentru organizație, de aceea este recomandabil să se indice acest lucru în ordinea privind politica contabilă în scopuri contabile.
În unele cazuri, organizația desfășoară activități care nu sunt prevăzute în actele constitutive. În acest sens, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 septembrie 2001 nr. 04-05-11/71 precizează că, în cazul în care actele constitutive nu reflectă obiectele de activitate, veniturile din care se încasează de către organizației, ar trebui aplicată una dintre regulile contabile importante - regula materialității... Astfel, dacă suma veniturilor primite din activități care nu sunt specificate în actele statutare este de cinci sau mai mult la sută, atunci aceste venituri ar trebui să formeze venituri din activități obișnuite.
Atunci când se decide cu privire la procedura de recunoaștere a veniturilor în situațiile financiare în ceea ce privește activitățile obișnuite și activitățile de exploatare, trebuie să se țină seama nu numai de natura tranzacțiilor comerciale în legătură cu implementarea cărora se recunoaște veniturile, ci și de dimensiunea acestora (materialitatea cerinţă). Deci, în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 3 august 2000 nr. 04-05-11 / 69, se indică faptul că, dacă veniturile clasificate în conformitate cu RAS 9/99, ca fiind operaționale, se ridică la cinci sau mai mult la sută din suma totală la sfârșitul anului de raportare veniturile organizației sau îndeplinesc alte criterii de semnificație, acestea trebuie reflectate în Declarația de profit și pierdere (formularul nr. 2) ca venituri din activități obișnuite care compun subiectul organizaţiei.
Politica contabilă a organizației trebuie să reflecte cel puțin următoarele informații (paragraful 17 din PBU 9/99):
ü privind procedura de recunoaștere a veniturilor organizației;
ü cu privire la metoda de determinare a gradului de pregătire a lucrărilor, serviciilor, produselor, încasărilor din executare, prestări, ale căror vânzări sunt recunoscute ca fiind gata.
De menționat că paragraful 12 din PBU 9/99 stabilește că în implementarea anumitor tipuri de activități, veniturile sunt recunoscute atunci când nu sunt îndeplinite simultan toate cele cinci condiții enumerate, ci doar trei dintre ele enumerate mai sus la paragrafele 1 - 3. Astfel de activități sunt:
ü prevederea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației;
ü acordarea contra cost pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a drepturilor decurgând din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;
ü participarea la capitalul autorizat al altor organizații.
Dacă executarea muncii, prestarea de servicii și, de asemenea, fabricarea produselor necesită un ciclu lung de producție, veniturile în contabilitate pot fi recunoscute ca munca, serviciul, produsul este gata sau la finalizarea lucrării, serviciului sau fabricarea produsului. . Adică recunoașterea veniturilor în contabilitate va depinde de termenii contractului. În cazul în care contractul dintre antreprenor și client prevede posibilitatea livrării în etape a etapelor de lucru și servicii finalizate, atunci veniturile vor fi recunoscute pe măsură ce etapele de lucru și servicii sunt finalizate. În cazul în care contractul nu prevede livrarea în etape a lucrărilor și a serviciilor, atunci încasările sunt recunoscute în contabilitate numai după finalizarea lucrărilor, prestarea serviciilor.
De asemenea, clauza 13 din PBU 9/99 stabilește că veniturile din efectuarea unei anumite lucrări, prestarea unui anumit serviciu, vânzarea unui anumit produs sunt recunoscute de îndată ce acesta este gata, dacă este posibil să se determine gradul de pregătire. a muncii, serviciului, produsului.
Este de asemenea importantă prevederea paragrafului 13 din PBU 9/99 privind procedura de recunoaștere a veniturilor în raport cu natura și condițiile de muncă diferite, prestarea de servicii și producția de produse. În acest caz, o entitate poate aplica diferite metode de recunoaștere a veniturilor concomitent în cursul aceleiași perioade de raportare.
Metoda de determinare a gradului de pregătire a lucrărilor, serviciilor, produselor, veniturilor din executare, prestare, a căror vânzare este recunoscută de îndată ce sunt gata, ar trebui să se reflecte în politica contabilă.
Vă rugăm să rețineți că pentru mărfuri, recunoașterea veniturilor este direct legată de transferul dreptului de proprietate (proprietate, utilizare și cedare).
Iar pentru munca si servicii este suficient ca lucrarea sa fie acceptata de client sau serviciul sa fie prestat.
Acum să trecem la Codul civil.
Potrivit articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse, dreptul de proprietate al dobânditorului bunului în temeiul contractului ia naștere din momentul transferului acestuia, cu excepția cazului în care prin lege sau contract se prevede altfel.
De exemplu, imobilul este închiriat și ulterior, în conformitate cu termenii stabiliti în contract, este răscumpărat de către locatar. În acest caz, transferul dreptului de proprietate are loc în momentul în care sunt îndeplinite condițiile din contractul de închiriere.
Sau mai multe exemple. Contractul poate prevedea transferul dreptului de proprietate în momentul plății. Sau în contractul cu partenerii străini poate exista o legătură „Reguli internaționale pentru interpretarea termenilor comerciali” INCOTERMS”. În conformitate cu prezentul document, sunt stabilite condițiile de livrare a mărfurilor, prevăzute de Regulile Internaționale de Interpretare a Termenilor Comerciali „INCOTERMS” (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF etc.), și , în consecință, momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor furnizate de la vânzător către un străin către cumpărător.
Condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate sunt stabilite pentru proprietatea care face obiectul înregistrării de stat. În acest caz, dreptul de proprietate al dobânditorului ia naștere din momentul înregistrării, dacă legea nu prevede altfel.
Dacă acordul nu prevede condiții speciale, atunci transferul dreptului de proprietate este recunoscut în momentul transferului proprietății.
Transferul este recunoscut (paragraful 1 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse):
1) predarea lucrului către dobânditor;
Lucrul se consideră predat dobânditorului din momentul primirii sale efective în posesia dobânditorului sau persoanei indicate de acesta.
2) livrarea către transportator pentru expediere către dobânditor;
3) predarea către organizația de comunicații pentru transferul către dobânditor a lucrurilor înstrăinate fără obligația de livrare.
Dacă până la momentul încheierii acordului de înstrăinare a bunului acesta se află deja în posesia dobânditorului, lucrul va fi recunoscut ca fiind transmis acestuia din acel moment.
Transferul unui lucru este echivalent cu transferul unui conosament sau al unui alt document de proprietate asupra acestuia.
Pentru a reflecta veniturile din vânzare în contabilitate, trebuie să aveți documente care confirmă transferul dreptului de proprietate asupra acestor produse către cumpărător. Aceste documente pot fi diverse documente contabile primare: facturi, scrisori de însoțire, scrisori de însoțire, un act de muncă prestat (servicii prestate) și așa mai departe.
Documentele contabile primare sunt acceptate pentru contabilitate:
· Dacă sunt întocmite după forma cuprinsă în albumele de formulare unificate (standard) ale documentaţiei contabile primare.
· Dacă organizația a aprobat formularul documentului primar, care nu este prevăzut în albumele de formulare unificate.
Forma actului de muncă prestată (servicii prestate) nu este aprobată legal. Prin urmare, la elaborarea formelor de documente, sunt furnizate următoarele detalii obligatorii (paragraful 2 al articolului 9 din Legea 129-FZ):
· Denumirea documentului (formular);
· Cod formular;
· Data pregătirii;
· Numele organizației care a întocmit acest document;
· Instrumente de măsurare a unei tranzacții comerciale în termeni fizici și monetari;
· O listă a funcționarilor responsabili cu efectuarea tranzacției comerciale și corectitudinea executării acesteia;
· Semnăturile personale ale acestor persoane și decriptarea acestora.
Lista formularelor elaborate și mostrele acestor documente sunt aprobate printr-un document organizatoric și administrativ separat.
Lista persoanelor îndreptățite să semneze documente contabile primare este aprobată de șeful organizației de comun acord cu contabilul-șef (paragraful 3 al articolului 9 din Legea 129-FZ).
Procedura de determinare a veniturilor este stabilită prin clauza 6 din PBU 9/99. Acest paragraf spune că încasările sunt acceptate în contabilitate în suma calculată în termeni monetari, egală cu suma încasărilor de fonduri și alte proprietăți și (sau) cu suma creanțelor. În ciuda faptului că veniturile în contabilitate sunt reflectate ținând cont de sumele taxei pe valoarea adăugată, accizelor, taxelor de export, sumele enumerate nu reprezintă veniturile organizației în baza paragrafului 3 din PBU 9/99.
În activitățile economice ale organizațiilor, nu este neobișnuit ca cumpărătorul de produse, bunuri, lucrări și servicii să-și achite datoria față de furnizor nu în totalitate. În cazurile în care suma încasărilor și (sau) creanțelor acoperă venitul doar parțial, venitul din contabilitatea furnizorului este determinat ca suma încasărilor și creanțelor neacoperite de chitanță.
Exemplul 1.
Organizația „Alpha” a expediat mărfuri către organizația „Gamma” în valoare de 200 de mii de ruble, pentru care a fost primită o plată în avans în valoare de 50 de mii de ruble. În acest caz, veniturile vor fi determinate în ziua expedierii mărfurilor în valoare de 200 de mii de ruble. În contabilitatea organizației „Alpha” va fi înregistrată pentru organizația „Gamma” în valoare de 150 de mii de ruble până la rambursarea integrală sau parțială a acesteia.
Sfârșitul exemplului.
Luați în considerare modul în care veniturile din activități obișnuite sunt reflectate în conturile contabile atunci când utilizați metoda de angajamente.
Pentru a rezuma informații despre veniturile și cheltuielile legate de activitățile obișnuite ale organizației, Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației și instrucțiunile pentru aplicarea acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000, este destinat contul 90 „Vânzări”. Acest cont reflectă, în special, veniturile și costurile de asigurare a unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor lor în cadrul unui contract de închiriere (atunci când acesta face obiectul activităților organizației).
Când este recunoscută în contabilitate, suma veniturilor se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări” și în debitul contului.
Pentru a face acest lucru, contabilitatea folosește următoarea înregistrare:
În conformitate cu normele capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată”, tranzacțiile pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse sunt obiecte de impozitare, prin urmare, dacă o organizație este plătitoare de această taxă, atunci aceasta este obligat să calculeze TVA la valoarea vânzărilor (articolul 146 din Codul fiscal RF).
Articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, care determină momentul determinării bazei de impozitare în scopuri de TVA, a fost modificat semnificativ de la 1 ianuarie 2006 prin Legea federală nr. 119-FZ. Legea 119-FZ din 1 ianuarie 2006 a anulat momentul utilizat anterior în scopul calculării bazei de impozitare pe măsură ce fondurile au fost primite (cum au fost plătite).
Momentul în care se stabilește baza de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date:
1) ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
2) ziua plății, plata parțială pentru livrarea viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Și dacă organizația determină momentul determinării bazei de impozitare în ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau ziua transferului drepturilor de proprietate, atunci în ziua expedierii de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau în ziua transferului drepturilor de proprietate contra plății primite anterior, plata parțială apare și în momentul în care se stabilește baza de impozitare (paragraful 14 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Prin urmare, determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată poate să nu fie în concordanță cu momentul recunoașterii veniturilor din vânzare.
Aici sunt cateva exemple.
Exemplul 2.
Contractul prevede transferul dreptului de proprietate în momentul transferului bunurilor. Venitul din vânzări este recunoscut în contabilitate la momentul expedierii. În aceeași zi se recunoaște momentul stabilirii bazei de impozitare pentru TVA.
Sumele de TVA ce urmează a fi primite de la cumpărător (client) sunt contabilizate pe subcontul 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”.
Pentru a reflecta TVA în ziua expedierii în contabilitate, se utilizează următoarea intrare:
Sfârșitul exemplului.
Exemplul 3.
Contractul prevede transferul dreptului de proprietate în momentul transferului bunurilor. Mărfurile sunt expediate pe bază de plată anticipată. Venitul din vânzări este recunoscut în contabilitate la momentul expedierii. Momentul determinării bazei de impozitare a TVA se stabilește în momentul plății parțiale în contul livrărilor viitoare de bunuri.
In acest caz a sosit momentul determinarii bazei de impozitare pentru TVA, insa venitul nu este recunoscut in contabilitate (art. 3 din PBU 9/99).
În momentul expedierii, veniturile sunt recunoscute și, din nou, este momentul determinării bazei de impozitare (paragraful 14 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA se înregistrează în ziua expedierii. Și TVA-ul pentru suma plății, plata parțială primită în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii) este supusă deducerii (paragraful 8 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Sfârșitul exemplului.
Exemplul 4.
Acordul prevede transferul dreptului de proprietate în momentul plății bunurilor. Bunurile sunt livrate cumpărătorului. Înregistrările contabile nu recunosc încasările din vânzări la momentul expedierii (titlul nu a fost transferat cumpărătorului). Momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA se stabilește în ziua expedierii (transferului) mărfurilor.
La primirea numerarului, veniturile din vânzarea mărfurilor sunt recunoscute. Baza de impozitare pentru TVA nu este recalculată.
Dacă contractul prevede un transfer special de proprietate, atunci încasările din vânzare în contabilitatea organizației sunt reflectate în momentul recunoașterii acesteia (la momentul primirii fondurilor). Produsele (mărfurile) expediate sunt reflectate în contul 45 „Marfa expediată”, conceput pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația produselor (mărfurilor) expediate, veniturile din vânzarea cărora pentru un anumit timp nu pot fi recunoscute în contabilitate (de exemplu , la exportul de produse). În prezent, nu se reflectă metodologiile contabile asupra căror conturi contabile să reflecte acumularea TVA dacă momentul expedierii (momentul calculării bazei de impozitare pentru TVA) și momentul recunoașterii încasărilor în contabilitate nu coincid în timp. Ne propunem să reflectăm acumularea TVA pe contul „Alți debitori și creditori” subcontul „TVA”. Potrivit unor experți, valoarea TVA-ului la momentul acumulării TVA-ului, în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate fi reflectată într-un subcont separat al contului 45 „Bunuri expediate”. În orice caz, decizia organizației trebuie să se reflecte în politica contabilă.
În evidențele contabile sunt reflectate:
|
Corespondenta facturilor |
||
|
Debit |
Credit |
|
|
La momentul expedierii |
||
|
Bunurile (produsele) au fost expediate către cumpărător (Lucrări efectuate, servicii prestate) |
||
|
TVA a fost perceput la momentul stabilirii bazei de impozitare |
||
|
În momentul plății |
||
|
Încasări primite din plata mărfurilor |
||
|
Veniturile din vânzarea mărfurilor sunt recunoscute |
||
|
Scăderea din costul mărfurilor la costul real |
||
|
TVA reflectat asupra veniturilor din vânzări |
||
Costul mărfurilor expediate și vândute include cheltuielile de vânzare. În conformitate cu Instrucțiunile de Aplicare a Planului de Conturi, debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări” cumulează suma cheltuielilor efectuate de organizație aferente vânzării de produse, bunuri, lucrări și servicii. Aceste sume sunt anulate total sau parțial la debitul contului 90 „Vânzări”. În cazul radierii parțiale, sunt supuse distribuirii următoarele:
În organizațiile care desfășoară activități industriale și alte activități de producție - costurile de ambalare și transport (între tipurile individuale de produse expediate lunar, în funcție de greutatea, volumul, costul de producție sau alți indicatori relevanți);
În organizațiile care desfășoară activități comerciale și alte activități intermediare - costuri de transport (între mărfurile vândute și restul mărfurilor la sfârșitul fiecărei luni);
În organizațiile care achiziționează și prelucrează produse agricole - în debitul conturilor 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale” (cheltuieli pentru achiziționarea de materii prime agricole) și (sau) 11 „Animale pentru creștere și îngrășare” (cheltuieli pentru achiziționarea animalelor). și păsări de curte).
Toate celelalte cheltuieli legate de vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor, serviciilor sunt imputate lunar la costul mărfurilor vândute (bunuri, lucrări, servicii).
Cheltuielile de vânzare sunt anulate prin înregistrarea:
|
Corespondenta facturilor |
||
|
Debit |
Credit |
|
|
Cheltuieli de vânzare (cheltuieli de vânzare) anulate |
||
Apoi lunar prin compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare agregate la contul 90 „Vânzări” se determină rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări pentru luna de raportare.
Sfârșitul exemplului.
Exemplul 5.
În perioada de raportare, organizația SRL „Textile ruse” a livrat țesături fabricate în valoare de 1.180.000, inclusiv TVA de 180.000 de ruble. Costul țesăturilor vândute a fost de 800.000 de ruble. Valoarea cheltuielilor pentru vânzare este de 40.000 de ruble.
În evidențele contabile ale Russian Textile LLC, aceste tranzacții comerciale sunt reflectate după cum urmează:
|
Corespondenta facturilor |
Suma, ruble |
||
|
Debit |
Credit |
||
|
Venituri reflectate din vânzarea produselor finite |
|||
|
TVA perceput pentru veniturile din vânzări |
|||
|
Produse anulate la costul real |
|||
|
S-au eliminat costurile de vânzare a produselor finite |
|||
|
Profit reflectat din vânzarea produselor finite |
|||
Sfârșitul exemplului.
Am observat deja că, în conformitate cu paragraful 5 din PBU 9/99, în organizațiile al căror obiect de activitate este asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a activelor lor în baza unui contract de închiriere, veniturile sunt considerate a fi fie chitanțe, a căror chitanță este asociată acestei activități.
Chiria poate fi plătită de chiriaș ca o singură plată pe toată perioada de închiriere. În acest caz, plata de leasing primită pe întreaga perioadă a contractului este considerată plată în avans și se înregistrează în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în subcontul „Decontări privind avansurile primite”.
Ca regulă generală, veniturile din vânzări în contabilitatea unei organizații se reflectă pe baza de angajamente. Singurele excepții sunt tranzacțiile în cadrul contractelor cu un transfer special de proprietate.
Întreprinderile mici au dreptul de a alege modul în care vor reflecta încasările din vânzări în contabilitate:
· Ca regulă generală - pe bază de angajamente (presupunerea siguranței timpului);
· Prin metoda numerarului.
Posibilitatea aplicării metodei de numerar a recunoașterii veniturilor în contabilitate de către aceste entități este prevăzută în paragraful 20 din Recomandările standard pentru organizarea contabilității pentru întreprinderile mici, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 64n din data de 21 decembrie 1998 (denumite în continuare Recomandări Standard).
Alegerea metodei de numerar, o entitate de afaceri mici trebuie să-și amintească regula contabilă principală stabilită prin clauza 18 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n:
„Dacă organizația a adoptat, în cazurile permise, procedura de recunoaștere a încasărilor din vânzarea de produse și bunuri nu ca drepturi de proprietate, utilizare și dispoziție asupra produselor livrate, bunurilor eliberate, lucrărilor efectuate, serviciului prestat și după primirea fondurilor și a unei alte forme de plată, cheltuielile sunt recunoscute după ce datoria a fost rambursată”.
Cu alte cuvinte, dacă veniturile sunt înregistrate pe baza plății, atunci cheltuielile sunt recunoscute și după efectuarea plății.
Notă!
Metoda aleasă de recunoaștere a veniturilor în contabilitate trebuie stabilită în politica contabilă (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 februarie 2002 nr. 16-00-14 / 50).
Trebuie remarcat faptul că metoda în numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor este utilizată cel mai bine de întreprinderile mici cu un număr mic de tranzacții comerciale, deoarece reduce acuratețea contabilității. Faptul este că atunci când se utilizează această metodă, toate costurile sunt reflectate numai după ce au fost plătite. Prin urmare, dacă cheltuielile efectiv suportate nu sunt plătite, cu un număr mare de tranzacții comerciale, este dificil de urmărit care dintre cheltuielile efectiv suportate nu sunt reflectate în evidențele contabile.
Prin metoda contabilității de casă, costurile asociate producției și vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor se reflectă în contul 20 „Producție principală” numai în ceea ce privește activele materiale plătite, serviciile, salariile plătite, amortizarea acumulată și alte costuri plătite (paragraful 20 din Recomandările standard ). În acest caz, încasările din vânzări sunt reflectate în contabilitate pentru creditul subcontului 90-1 numai în momentul primirii efective a acestuia.
Subclauzele 6.1 - 6.7. PBU 9/99 a stabilit unele caracteristici de determinare a veniturilor. Să luăm în considerare aceste caracteristici.
De regulă, vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii, precum și furnizarea de active și drepturi de proprietate ale organizației pentru utilizare, se realizează pe baza unui acord încheiat între organizație și cumpărător, client, utilizator. Una dintre conditiile esentiale ale contractului este stabilirea pretului in acesta. Iată textul articolului 424 din Codul civil al Federației Ruse:
1. Executarea contractului se plătește la prețul stabilit prin acordul părților.
În cazurile prevăzute de lege, prețurile (tarife, tarife, tarife etc.) se aplică, se stabilesc sau se reglementează de către organele de stat abilitate.
2. Modificarea prețului după încheierea contractului este permisă în cazurile și în condițiile prevăzute de contract, de lege, sau în modul prevăzut de lege.
3. În cazurile în care prețul nu este prevăzut într-un contract plătit și nu poate fi determinat pe baza termenilor contractului, executarea contractului trebuie plătită la un preț care, în circumstanțe comparabile, se percepe de obicei pentru bunuri similare. , lucrări sau servicii.”
Prevederile acestui articol din Codul civil al Federației Ruse se bazează pe regulile clauzei 6.1. PBU 9/99, se spune că suma încasărilor și (sau) a creanțelor se stabilește pe baza prețului stabilit prin contract. În cazul în care prețul nu este stipulat prin contract și nu poate fi stabilit pe baza termenilor contractului, atunci încasările se determină după cum urmează. Pentru a determina valoarea încasărilor și (sau) creanțelor, organizația acceptă prețul la care, în circumstanțe comparabile, veniturile sunt determinate în legătură cu produse, bunuri, lucrări, servicii similare sau furnizarea activelor sale pentru utilizare.
În conformitate cu clauza 10 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 iulie 1998 nr. 34n și cu clauza 6 din Regulamentul privind contabilitatea „Politica contabilă a întreprinderii" (PBU 1/98), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 09 decembrie 1998 nr. 60n, vânzarea (vânzarea) mărfurilor ar trebui să fie reflectată în evidențele contabile pe baza respectării a principiului securității temporale a faptelor activității economice. Conform principiului denumit, faptele activității economice a organizației se referă la perioada de raportare (și, prin urmare, se reflectă în evidențele contabile) în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv al încasării sau plății fondurilor asociate acestora. fapte. În consecință, faptul vânzării bunurilor ar trebui să se reflecte în contabilitatea organizației vânzătorului în momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora către cumpărător, adică (cu excepția cazului în care contractul prevede altfel) în momentul transferului bunurilor. către dobânditor (articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în care contractul prevede momentul transferului dreptului de deținere, utilizare și dispoziție a produselor (mărfurilor) expediate și riscul decesului accidental de la organizație către cumpărător (client) după momentul primirii fondurilor în plată pt. produsele expediate (mărfuri) către decontarea, valuta și alte conturi ale organizației în bănci, fie direct la casieria organizației, precum și compensarea creanțelor reciproce pentru decontări, apoi încasările din vânzarea unor astfel de produse (mărfuri) sunt incluse în Declarația de profit și pierdere de la data primirii fondurilor (compensare). O procedură similară se aplică lucrărilor efectuate, serviciilor prestate.
Particularitatea determinării veniturilor este stabilită și pentru cazurile în care o organizație, atunci când vinde produse, mărfuri, efectuează lucrări și prestează servicii, asigură contrapărților săi o amânare sau plata în rate, sau așa-numitul împrumut comercial. Veniturile din acordarea unui împrumut comercial sunt acceptate în contabilitate în totalitatea creanțelor. În acest caz, perioada planului de amânare sau de rate prevăzute nu este luată în considerare.
Exemplul 6.
Organizația „Alpha” a expediat mărfuri către organizația „Gamma” în valoare de 200 de mii de ruble, cu prevederea unei plăți amânate pentru o perioadă de 2 luni. Pentru acordarea unei amânări, Gamma trebuie să plătească Alpha 8% din suma plății, care este de 16.000 de ruble. Veniturile Alpha se vor ridica la 216.000 de ruble.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 decembrie 2001 nr. 04-02-05 / 1/211, se menționează că Codul civil al Federației Ruse prevede o singură opțiune pentru o soluție nemonetară. formă de decontare - un acord de schimb și nu reflectă o astfel de opțiune de decontare (mai ales răspândită în prezent) precum tranzacțiile de schimb de mărfuri sau altfel de barter.
Ținând cont de aceste circumstanțe, precum și de articolul 424 din Codul civil al Federației Ruse, al cărui text a fost prezentat mai sus, PBU 9/99 prevede procedura de determinare a veniturilor pentru diferite opțiuni de decontare nemoneară , inclusiv un acord de schimb. Astfel, veniturile din vânzarea de bunuri, inclusiv proprietăți, recunoscute ca bunuri în temeiul articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse), în temeiul unui acord de schimb, ar trebui luate în considerare în în conformitate cu procedura prevăzută în clauza 6.3 din PBU 9/99:
„6.3. Suma încasărilor și (sau) a creanțelor în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) prin fonduri nemonetare este acceptată în contabilitate la costul bunurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de organizație. Costul bunurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor (valorilor) similare.
În cazul în care este imposibil să se stabilească valoarea bunurilor (valorilor) primite de organizație, valoarea încasărilor și (sau) a conturilor de încasat este determinată de valoarea produselor (bunurilor) transferate sau ce urmează a fi transferate de către organizație. Costul produselor (bunurilor) transferate sau care urmează a fi transferate de către organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei veniturile în raport cu produse (bunuri) similare".
Cu alte cuvinte, veniturile din vânzarea mărfurilor în cadrul unui acord de schimb sunt reflectate în contabilitate pe baza valorii mărfurilor primite în schimb. În acest caz, valoarea bunurilor primite este determinată la prețurile la care organizația achiziționează de obicei aceleași bunuri.
Pentru a face mai ușor de înțeles mecanismul de determinare a încasărilor la încheierea unui acord de schimb, vom lua în considerare această prevedere cu un exemplu specific.
Exemplul 7.
În baza unui acord de troc, Asociația de producție din Siberia a transferat 15 mașini de spălat către Tochnye Priborov și, în schimb, a primit 6 aparate de aer condiționat. Conform termenilor acordului, bunurile schimbate sunt recunoscute ca echivalente.
Să presupunem că PA Sibir cumpără de obicei aparate de aer condiționat la un preț de 18.000 de ruble, inclusiv TVA de 18% - 2.746 de ruble. Prin urmare, veniturile din vânzarea mașinilor de spălat se vor ridica la 108.000 de ruble (18.000 de ruble x 6 aparate de aer condiționat).
Să presupunem că CJSC Tochnye Devices cumpără de obicei mașini de spălat la un preț de 8.400 de ruble, inclusiv TVA de 18% - 1.281 de ruble.
Astfel, CJSC „Tochnye Priborov” va câștiga 126.000 de ruble din vânzarea aparatelor de aer condiționat (8.400 de ruble x 15 mașini de spălat).
Sfârșitul exemplului.
În acest caz, am folosit un exemplu în care o organizație știe dinainte la ce preț cumpără de obicei proprietăți. Situația propusă este destul de comună în organizațiile a căror activitate principală este comerțul.
Clauza 6.4 din PBU 9/99 stabilește că, în cazul unei modificări a obligației din contract, prețul inițial al încasărilor și (sau) creanțelor trebuie ajustat de către organizație în funcție de valoarea activului de primit, care în acest caz se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare.
Conform articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse, termenii contractului sunt stabiliți la discreția părților. Se face excepție atunci când conținutul oricărei condiții este prevăzut de lege sau de alte acte juridice. Întrucât stabilirea prețului este una dintre condițiile esențiale ale contractului, din acest articol rezultă că părțile pot stabili orice preț, dacă legea nu prevede altfel.
Executarea contractului se plătește la prețul stabilit prin acordul părților. În cazurile prevăzute de lege, prețurile (tarife, tarife, tarife etc.) se aplică, se stabilesc sau se reglementează de către stat.
După încheierea contractului, prețul poate fi modificat, dar aceasta este permisă numai în cazurile și în condițiile prevăzute de contract, de lege sau în modul prevăzut de lege. Această dispoziție este stabilită de articolul 424 din Codul civil al Federației Ruse. Astfel, in cazul in care contractul nu prevede posibilitatea modificarii pretului, acesta trebuie aplicat de catre parti pe toata durata contractului.
În același timp, este permisă modificarea contractului. Acest lucru este prevăzut de articolul 450 din Codul civil al Federației Ruse, care spune că, prin acordul părților, este posibilă modificarea contractului, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul civil al Federației Ruse, alte legi sau contract. .
Adesea, organizațiile comerciale vând bunuri cu reducere, ceea ce reprezintă o scădere a prețului declarat anterior al mărfurilor. Utilizarea reducerilor este una dintre componentele politicii de marketing a unei organizații comerciale și vă permite să interesați și să atrageți cumpărători cu cele mai favorabile condiții, ceea ce duce, ca urmare, la creșterea numărului de cumpărători și, ca urmare, la o creștere a vânzărilor. Un sistem bine conceput de reduceri vă permite să atrageți nu numai clienți noi, ci și să îi păstrați pe cei vechi, transferându-i în categoria „clienți obișnuiți”.
Atunci când cumpărătorul returnează bunurile, organizația, pentru a forma în cont valoarea reală a încasărilor primite în perioada de raportare din vânzarea mărfurilor, precum și valoarea costului mărfurilor vândute, trebuie să reflecte în contabilizarea corectării acestora prin efectuarea de înregistrări corective în conturile corespunzătoare. Și anume, atunci când returnarea mărfurilor se face într-o perioadă fiscală, atunci vânzătorul ajustează contul 90 „Vânzări”. Dacă returnarea mărfurilor se efectuează în următorul an calendaristic (anul următor celui în care au fost primite bunurile), atunci, în conformitate cu paragraful 12 din PBU 10/99, costul mărfurilor returnate trebuie luat în considerare. contează ca parte a cheltuielilor neexploatare ca o pierdere din tranzacțiile din anii anteriori identificate în anul de raportare în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Exemplul 6.
|
Corespondenta facturilor |
Suma, ruble |
||
|
Debit |
Credit |
||
|
Articol vândut cumpărătorilor |
|||
|
Venituri recunoscute din mărfurile vândute |
|||
|
Dezafectat |
|||
|
TVA perceput |
|||
|
A primit fonduri pentru bunurile vândute |
|||
|
Bunuri defecte returnate de cumparator Returnate in termen de un an |
|||
|
PROST! Venituri din vânzarea mărfurilor |
|||
|
PROST! Costul marfurilor vandute |
|||
|
Cumpărătorul a fost plătit cu bani pentru bunurile returnate |
|||
|
Depus pentru deducerea TVA percepută anterior și achitată la buget la vânzarea mărfurilor returnate |
|||
|
Cumpărătorul a returnat bunurile defecte. Returnate anul viitor |
|||
|
Pierderea anilor anteriori identificată în anul de raportare |
|||
|
PROST! Costul marfurilor vandute |
|||
|
Banii au fost returnați cumpărătorului |
|||
|
TVA dedusă anterior acumulată și plătită la buget pentru vânzarea produselor returnate (a se vedea paragraful 5 al articolului 171, alineatul 4 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|||
Sfârșitul exemplului.
Adesea, organizațiile comerciale se confruntă cu următoarea problemă: un produs a fost achiziționat (dar nu a fost încă plătit) în baza unui contract de vânzare, nu există pretenții față de furnizorul produsului, care este documentat. În contract nu există condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor. După o anumită perioadă de timp, cumpărătorul realizează că nu va putea vinde mărfurile (să presupunem că nu există nicio cerere de consum pentru bunuri) și negociază cu furnizorul returnarea totală sau parțială a bunurilor. Prin acordul părților, bunurile sunt returnate cumpărătorului. Cum ar trebui să se reflecte această situație în contabilitatea contabilului organizației comerciale - furnizorul?
Exemplul 8.
|
Corespondenta facturilor |
Suma, ruble |
||
|
Debit |
Credit |
||
|
Bunurile au fost expediate cumpărătorului în baza unui acord cu condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate |
|||
|
51 „Cont curent” |
Plata parțială primită de la cumpărător |
||
|
90-1 „Venit” |
A reflectat vânzarea de bunuri către cumpărător pentru suma plății |
||
|
90-2 „Costul vânzărilor” |
Costul mărfurilor vândute a fost anulat |
||
|
TVA percepută la cifra de afaceri din vânzări |
|||
|
Bunuri neplătite returnate de către cumpărător în conformitate cu termenii contractului de vânzare |
|||
Dacă plata în avans nu este primită de vânzător în totalitate sau dacă cumpărătorul calculează pentru bunurile vândute mai târziu decât expedierea, atunci vânzătorul, în funcție de creșterea sau deprecierea cursului de schimb valutar, are diferențe de sumă pozitive sau negative. Diferențele de sumă pozitive cresc veniturile vânzătorului (furnizorului), iar cele negative scad, ceea ce rezultă din clauza 6.6 din PBU 9/99:
„6.6. Cuantumul încasării se determină, de asemenea, luând în considerare (mărește sau scade) diferența de sumă apărută în cazurile în care plata se face în ruble într-o sumă echivalentă cu suma în valută (unități monetare convenționale). Diferența de sumă este înțeleasă ca diferența dintre estimarea în ruble a activului efectiv primit ca încasări, exprimată în valută străină (unități monetare convenționale), calculată la cursul de schimb oficial sau alt curs convenit de la data acceptării în contabilitate și estimare în ruble a acestui activ, calculată în funcție de cursul de schimb oficial sau altul convenit de la data recunoașterii încasărilor în contabilitate”.
Procedura de mai sus de contabilizare a diferențelor de sumă pozitive și negative este valabilă numai dacă acestea apar în decurs de un an calendaristic recunoscut ca fiind unul de raportare.
Diferențele de sumă pozitivă care decurg din faptul că plata mărfurilor expediate se face în anul următor trebuie contabilizate în veniturile neexploatare ca profit din operațiunile din anii anteriori identificate (recunoscute) în anul de raportare (paragraful 8 din PBU 9/). 99) fără indicator de ajustare a veniturilor perioadei (anului) de raportare precedentă.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei (a se vedea scrisoarea din 19 decembrie 2005 nr. 03-04-15 / 116), dacă, în condițiile acordului, plata bunurilor (lucrări, servicii) se face în ruble într-un sumă echivalentă cu suma în valută, dacă este acceptată de către plătitor politica contabilă TVA „pentru expediere”, pentru reducerea sumei TVA calculată și plătită la buget pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care bunurile (lucrări, servicii). ) au fost expediate, prin diferențe de sumă negative apărute în perioada fiscală în care s-a primit efectiv plata pentru bunurile (lucrări, servicii) expediate anterior, nu există temei.
La data plății pentru proprietatea vândută anterior (lucrări, servicii) în condițiile unei clauze valutare, vânzătorul ajustează veniturile din vânzare (alte venituri) ca urmare a modificării puterii de cumpărare a monedei de plată și, în consecință, a prețului de vânzare. a proprietatii (lucrari, servicii). Faptul de mai sus al activității economice se reflectă în înregistrările contabile, care sunt prezentate mai jos. Aceste înregistrări contabile se efectuează în mod obișnuit (dacă cursul plății în raport cu valuta a scăzut) sau prin metoda „reversării” (dacă cursul plății în raport cu valuta a crescut):
Exemplul 10.
În conformitate cu acordul încheiat, CJSC Vega a vândut bunuri în valoare de 11.800 USD, inclusiv TVA - 1.800 USD. Titlul a fost transmis cumpărătorului în momentul expedierii (2 februarie). Cumpărătorul a plătit pe 7 februarie. Costul mărfurilor vândute este de 250.000 de ruble. În conformitate cu termenii acordului, plata mărfurilor se face în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la data plății.
Cursul de schimb oficial al dolarului american a fost (condițional):
Opțiunea 1:
varianta 2:
Planul de conturi de lucru a prevăzut pentru utilizarea următoarelor conturi:
Clauza 6.7 din PBU 9/99 stabilește că atunci când se formează rezerve de datorii îndoielnice în conformitate cu regulile contabile, valoarea încasărilor nu se modifică.
Posibilitatea de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice este prevăzută de clauza 70 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n „Cu privire la aprobarea regulamentului privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă”. Alineatul de mai sus stabilește că o organizație poate crea rezerve de datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, lucrări și servicii. Sumele de provizioane create se impută în rezultatele financiare ale organizației.
Datoria îndoielnică este o creanță de la o organizație care nu a fost rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este garantată prin garanții corespunzătoare.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 octombrie 2003 nr. 16-00-14 / 316 „Cu privire la datoria îndoielnică a organizației” se spune că este vorba despre obligații neîndeplinite de plată pentru produse, mărfuri , lucrări, servicii pentru care nu există fonduri (metode) prevăzute de lege și (sau) de contract și creșterea probabilității organizației creditoare de a-și satisface creanța. Astfel, o creanță îndoielnică poate fi recunoscută drept creanță, a cărei obligație a cărei plată nu este garantată prin gaj, depozit, fidejusiune, garanție bancară și posibilitatea reținerii bunului debitorului, precum și în alte moduri. prevazute de lege si/sau contract.
Pentru mai multe detalii despre procedura de recunoaștere a veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală, reflectând veniturile în situațiile financiare, puteți găsi în cartea SA „BKR-INTERCOM-AUDIT” „Venitul organizației”.
