Data postării articolului: 14.07.2014
În cazul general, plata dividendelor nu are nimic de-a face cu vânzarea de bunuri și nu contează unde va avea loc - pe teritoriul Federației Ruse sau nu. Să luăm în considerare care vor fi consecințele dacă alte proprietăți sunt transferate participantului în plata profitului distribuit.
Articolul 28 din Legea din 8 februarie 1998 N 14-FZ (în continuare - Legea N 14-FZ, Legea cu privire la SRL) permite societăților cu răspundere limitată să ia o decizie privind repartizarea profitului net între participanții societății, sub rezerva condiției de suficienţa sumei activelor nete. SRL are dreptul de a face o astfel de distribuție trimestrial, o dată la șase luni sau o dată pe an. În orice caz, după ce s-a luat o decizie adecvată privind distribuirea profitului net, societatea are obligația de a plăti sumele distribuite în cel mult 60 de zile de la data unei astfel de decizii (articolul 28 din Legea N 14-FZ) .
La rândul lor, societățile pe acțiuni au dreptul, pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni, nouă luni sau unui exercițiu financiar, să ia decizii (declare) cu privire la plata dividendelor la acțiunile plasate, a căror sursă este de asemenea profit net (art. 42 din Legea din 26 decembrie 1995 N 208- FZ, în continuare - Legea N 208-FZ, Legea cu privire la SA).
Notă! Reprezentanții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest în Rezoluția din 16 martie 2006 N F04-1671 / 2006 (20733-A67-11) au recunoscut ca ilegală decizia companiei de a plăti dividende activelor imobilizate. Cert este că statutul societății permitea plata dividendelor doar pentru bunurile și serviciile produse sau achiziționate de companie, iar mijloacele fixe nu.
Potrivit paragrafului 1 al art. 42 din Legea nr. 208-FZ, ca regula generala, dividendele se platesc in numerar. Cu toate acestea, statutul companiei poate prevedea plata acestora și alte proprietăți. Legea N 14-FZ, de asemenea, nu conține restricții privind plata profiturilor distribuite prin proprietate. În special, reprezentanții Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei în Scrisoarea din 27 noiembrie 2009 N D06-3405 au indicat că clauza 2 a art. 28 din Legea nr. 14-ФЗ permite participanţilor societăţii să prevadă în statutul acesteia o procedură de distribuire a profitului diferită de cea generală.
Evaluarea proprietatii
Potrivit experților Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia, exprimați în Scrisoarea nr. D06-3405 din 27 noiembrie 2009, valoarea proprietății transferate ca plăți de dividende în situația în cauză ar trebui determinată prin acordul dintre petrecerile. Excepții sunt cazurile în care membrii SRL includ Federația Rusă, o entitate constitutivă a Federației Ruse sau o entitate municipală. În astfel de circumstanțe, este deja necesar să ne ghidăm după prevederile Legii din 29 iulie 1998 N 135-FZ „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă”, iar evaluarea este obligatorie (articolul 8 din Legea N 135-FZ). ).
În același timp, valoarea proprietății transferate determinată de părți, din punctul de vedere al funcționarilor, poate fi mai mică decât valoarea contabilă a acestuia. Legislația, subliniază ei, este permisă. Cu toate acestea, subliniază reprezentanții Ministerului Dezvoltării Economice și Comerțului, este imposibil să se excludă apariția unor pretenții ale autorităților fiscale la o astfel de evaluare, iar prevederile legislației fiscale în acest caz ar trebui totuși luate în considerare. La acel moment, specialiștii ministerului au vorbit despre prevederile art. 40 din Codul fiscal, care în prezent se aplică doar tranzacțiilor, veniturilor și cheltuielilor pentru care sunt recunoscute în conformitate cu Cap. 25 din Codul fiscal până la 1 ianuarie 2012. Cu toate acestea, nici acum avertismentul lor nu își pierde actualitatea.
În special, organizațiile, dintre care una participă direct și (sau) indirect într-o altă organizație și ponderea acestei participări este mai mare de 25 la sută, în scopul impozitării profiturilor, sunt recunoscute ca fiind interdependente. Același lucru este valabil și pentru o organizație și o persoană care participă direct și (sau) indirect la aceasta, dacă ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25 la sută (clauza 2 din articolul 105.1 din Codul fiscal). De asemenea, în baza clauzei 7 a art. 105.1 din Codul fiscal, instanța poate recunoaște persoane ca fiind interdependente din alte motive, dacă relația dintre acestea poate afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii). Între timp, tranzacțiile între persoane interdependente riscă în primul rând să fie recunoscute ca controlate din punct de vedere fiscal.
În astfel de circumstanțe, întrebarea dacă tranzacția privind transferul de proprietate către un participant este supusă TVA-ului în contul plății dividendelor devine și mai urgentă.
Plata dividendelor ca vânzare de bunuri
Articolul 38 din Codul Fiscal stabilește că orice proprietate vândută sau destinată vânzării este recunoscută ca marfă în scopuri fiscale. La rândul său, în baza paragrafului 1 al art. 39 din Cod, vânzarea de bunuri este recunoscută ca transfer de proprietate asupra acestora atât cu titlu rambursabil, cât și în cazurile prevăzute de Codul Fiscal, și anume cu titlu gratuit. În sfârșit, potrivit paragrafului 1 al art. 146 din Codul fiscal, tranzacțiile de vânzare de bunuri pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv cu titlu gratuit, sunt supuse TVA-ului. Astfel, întrucât transferul proprietății în contul plății dividendelor implică transferul dreptului de proprietate asupra acesteia de la organizație către participant, operațiunea corespunzătoare este supusă TVA în mod general. Exact așa motivează reprezentanții Serviciului Fiscal Federal, după cum reiese din scrisoarea departamentului din 15 mai 2014 N GD-4-3 / 9367. Mai mult, explicațiile relevante au fost convenite de experții Serviciului Fiscal Federal cu Ministerul de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea din 17 aprilie 2014 N 03-07-15 / 17628).
Pentru informația dumneavoastră! În Scrisoarea nr. 03-03-06/1/198 din 26 martie 2010, la prețul de dispozitie al titlurilor de valoare în cazul în care acestea plătesc dividende, reprezentanții Ministerului de Finanțe al Rusiei au recunoscut valoarea dividendelor stabilită în decizie. a adunării generale a acționarilor, care se plătește în favoarea acționarului respectiv. În consecință, se poate presupune că costul cedării oricărei proprietăți transferate sub formă de dividende ar trebui determinat într-un mod similar. Adică trebuie să fie egal cu suma dividendelor de plătit și să includă TVA.
Desigur, această poziție a funcționarilor este departe de a fi incontestabilă. Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 43 din Codul fiscal, dividendul este recunoscut ca fiind orice venit primit de un actionar sau participant de la o organizatie la distribuirea profitului ramas dupa impozitarea actiunilor (acțiunilor) deținute de acesta proporțional cu acțiunile din capitalul autorizat (pool). capital. În același timp, dividendele sunt venituri impozabile atât pentru impozitul pe venit, cât și pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. Iar transferul de proprietate în contul plății dividendelor este doar o formă de plată a unor astfel de venituri, și în niciun caz vânzarea de bunuri, și nu formează niciun alt obiect de impozitare. Astfel de concluzii, în special, sunt prezentate în Rezoluțiile FAS din Districtul Ural din 23 mai 2011 N F09-1246 / 11-C2 în cazul N A07-14871 / 2010 și din 3 octombrie 2006 N F09-8779 / 06-C2. Mai mult, inspectoratul fiscal a încercat să conteste ultima dintre aceste decizii pe cale de supraveghere, însă, de către Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 26 ianuarie 2007 N 493/07, transferarea cauzei către Prezidiul Supremului. Curtea de Arbitraj a fost refuzată.
Cu toate acestea, practica de arbitraj pe această problemă este puțină la număr, prin urmare, riscurile fiscale în cazul în care compania nu respectă explicațiile Serviciului Federal de Taxe sunt foarte mari.
La emiterea de dividende prin mijloace fixe (active fixe), este important când au fost achiziționate: înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare sau după... Contabilitatea mijloacelor fixe achiziționate (construite, fabricate) înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat este reglementată de clauza 2.1 din articolul 346.25 și subclauza 3 din clauza 3 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La data modificării regimului fiscal se determină valoarea reziduală a mijloacelor fixe. Este egal cu diferența dintre costul inițial al activelor imobilizate și valoarea deprecierii acumulate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea reziduală este anulată drept cheltuieli în cadrul sistemului de impozitare simplificat în mod uniform pe una sau mai multe perioade fiscale - în funcție de durata de viață utilă a mijlocului fix.
În funcție de durata de viață utilă, obiectele din contabilitatea fiscală sunt împărțite în trei categorii:
pe o perioadă de până la trei ani inclusiv - în acest caz, valoarea reziduală este anulată în primul an de aplicare a sistemului simplificat;
peste 15 ani - valoarea reziduală este anulată liniar pe o perioadă de zece ani.
În cazul transferului de active fixe sub formă de dividende, trebuie avute în vedere și următoarele.
Dacă un activ este transferat cu o durată de viață utilă de cel mult 15 ani și nu au trecut trei ani de la contabilizarea cheltuielilor asupra acestuia, atunci conform alin. 14 p. 3 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar:
2. plătiți o sumă suplimentară de impozit și dobândă.
După 3 ani, nu este nevoie să recalculăm cheltuielile
Dacă un obiect al mijloacelor fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani este transferat și nu au trecut 10 ani de la achiziționarea acestuia, atunci este necesar să se recalculeze baza de impozitare a impozitului în regim de impozitare simplificat, să se plătească impozit și penalități. (paragraful 14, clauza 3 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse ), iar dacă au trecut deja 10 ani, atunci acest lucru nu trebuie făcut.
De asemenea, este necesară ajustarea impozitului în sistemul de impozitare simplificat, dacă, la data transferului mijlocului fix, obiectul impozitării în sistemul de impozitare simplificat s-a schimbat de la „venituri minus cheltuieli” la „venituri”.
Transferul unui mijloc fix pentru plata dividendelor este o implementare în conformitate cu art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când se utilizează sistemul de impozitare simplificat, veniturile din vânzarea unui mijloc fix sunt contabilizate ca venituri din vânzări. Cuantumul venitului se determină ca suma dividendelor distribuite în favoarea participantului și plătite prin transferul imobilizării (clauza 1 din articolul 346.15, clauza 1 din clauza 1 din articolul 248, clauza 1 din articolul 249, alin. 3 din clauza 1 din articolul 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17.12.2009 N 03-11-09 / 405).
Exemplul 2.
SRL „Balt” care aplică sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli” la sfârșitul anului 2012. a primit un profit net de 180.000 de ruble. în conformitate cu datele contabile și dividendele acumulate în conformitate cu decizia unicului participant în valoare de 100% - 180.000 de ruble. Prin decizia sa, în conformitate cu statutul organizației, activul principal - o mașină de pasageri - este transferat sub formă de dividende. Facilitatea OS a fost operată de organizație de mai bine de trei ani. Dividendele au fost declarate în februarie 2012. Transferul mijloacelor fixe a fost efectuat în luna martie. Costul inițial al mijloacelor fixe este de 1.000.000 de ruble, amortizarea acumulată este de 800.000 de ruble. Reflectați acumularea și plata dividendelor.
Soluţie.
În contabilitate, transferul unui activ către un participant în contul dividendelor ce i se cuvine se reflectă printr-o înscriere la creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri”, în corespondență cu debit contul 75, subcontul 75-2, în cuantumul care i se cuvine dividendele plătibile în natură. În acest caz, pentru a contabiliza cedarea mijloacelor fixe în contul 01 „Active imobilizate”, se poate deschide un subcont „Cezarea mijloacelor fixe”. Valoarea obiectului care se retrage este transferată în debitul acestui subcont, iar valoarea deprecierii cumulate este transferată în credit. La finalul procedurii de cedare, valoarea reziduală a mijlocului fix se debitează din contul 01 în debitul contului 91, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.
Veniturile din vânzarea unui mijloc fix sunt contabilizate ca parte a veniturilor din vânzări, definite ca suma dividendelor distribuite în favoarea participantului și plătite prin transferul activului fix - 180.000 de ruble.
Organizația noastră reduce veniturile primite din cheltuielile specificate la paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile sub forma sumelor de dividende acumulate de organizație nu sunt incluse în această listă, prin urmare, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale.
În cazul nostru, se transferă un mijloc fix, ale cărui costuri de achiziție sunt contabilizate integral în scopuri fiscale (clauzele 1, clauza 1, clauzele 1, clauza 3, paragraful 8, clauza 3, articolul 346.16, clauza 4, clauza 2, articolul 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, cheltuielile respecificate nu sunt recunoscute. Au trecut mai bine de trei ani de la momentul în care au fost înregistrate cheltuielile pentru achiziția mijlocului fix și până la data implementării acestuia. Prin urmare, organizația noastră nu este obligată să recalculeze baza de impozitare a impozitului pe sistemul simplificat de impozitare pe întreaga perioadă de utilizare a mijlocului fix până la data implementării acestuia, ținând cont de prevederile cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice se calculează în baza cotei de 9%, se reflectă în debitul contului 75, subcontul 75-2, în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe. Reținerea sumei acumulate. a impozitului pe venitul persoanelor fizice de la contribuabil se efectuează de către un agent fiscal, adică SRL Balt „pe cheltuiala oricăror fonduri plătite de agentul fiscal contribuabilului, la plata efectivă a acestora (alin. 2, clauza 4 din art. 226 din impozitul pe venitul personal). Codul Federației Ruse). Adică, organizația reține suma impozitului pe venitul personal în momentul plății efective a dividendelor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11.01.2006 N 03-05-01-04 / 1).
Cu toate acestea, în acest caz, venitul a fost plătit în natură, fără plata de fonduri. Acea. impozitul trebuie reținut atunci când alte venituri sunt plătite și transferate la buget cel târziu în ziua în care banca primește efectiv numerar pentru a plăti venitul sau în ziua în care venitul este transferat din contul agentului fiscal din bancă în contul contribuabilului (clauza 6). al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul reținerii la sursă din salarii, valoarea maximă a unei astfel de rețineri este de 50% (articolul 138 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Dacă este imposibilă reținerea impozitului în termen de 12 luni, agentul fiscal este obligat, în termen de o lună de la momentul producerii împrejurărilor relevante, să notifice în scris organul fiscal de la locul înregistrării sale despre imposibilitatea reținerii impozitului. impozit și valoarea datoriei contribuabilului (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:
Datoria față de participant se reflectă în cuantumul dividendelor cuvenite acestuia în baza Hotărârii fondatorului unic și a Ordinului de plată a dividendelor.
D 84 K 75-2 180000 rub.
Un obiect de activ a fost predat participantului (a fost emisă o factură și a fost întocmit un act de acceptare a transferului de bun)
D 75-2 K 91-1 180000 rub.
Impozitul pe venitul personal acumulat
D 75-2 K 68-1 16200 rub.
costul inițial al activului transferat pe baza Certificatului de acceptare și transfer al activului
D 01-v K 01-os 1000000 rub.
Amortizarea percepută pentru perioada de exploatare a mijlocului fix a fost anulată
D 02 K 01-v 800000 rub.
Se reflectă valoarea reziduală a activului transferat
D 91-2 K 01-v 200000 rub.
Impozitul pe venitul personal reținut din salariul fondatorului *
D 70 K 75-2 16200 rub.
* Există opțiuni: fondatorul va achita datoria de impozit pe venitul personal prin casieria companiei, fondatorul însuși va plăti impozitul pe venitul personal la buget și, la sfârșitul perioadei fiscale, va depune o declarație 3NDFL (în acest caz, organizația va da un mesaj taxei).
Din articol vei afla:
Dividendele pot fi plătite nu numai în bani, ci și în proprietate. De exemplu, mărfuri, produse finite, materiale, mijloace fixe etc. Legea permite acest lucru (articolul 28 din Legea federală din 08.02.98 nr. 14-FZ și paragraful 2 din clauza 1 din art. 42 din Legea federală din 26.12.95 Nr. 208- FZ).
În plus, o parte din dividende pot fi plătite în proprietate, iar o parte în bani.
Dacă intenționați să emiteți toate dividendele către SRL datorate de fondatori în bunuri, materiale sau alte proprietăți, procedați după cum urmează. În primul rând, acumulează dividende în mod general în suma care se datorează fondatorilor și pe care o vei emite. Adică faceți o înscriere pe debitul contului 84 și creditul contului 75 al subcontului „Calcule pentru plata veniturilor” (dacă decontați cu o firmă sau un cetățean - nu un angajat) sau creditul contului 70 ( dacă plătiți dividende unui angajat).
Apoi, va trebui să înregistrați vânzarea proprietății și să reflectați venitul din această operațiune în valoarea proprietății, așa cum a convenit de către fondatori. Adică în suma care se datorează proprietarilor și este egală cu dividendele acumulate. Deoarece transferul de dividende în natură este considerat exact implementarea (scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia din 27 noiembrie 2009 nr. D06-3405). Prin urmare, în funcție de tipul proprietății transferate, faceți una dintre cele două înregistrări (clauzele 5, 6.3 și 12 PBU 9/99 „Venituri ale organizației”):
DEBIT 75 (70) subcont „Calcule pentru plata veniturilor” CREDIT 91 subcont „Alte venituri”
- materiale sau mijloace fixe au fost emise sub formă de dividende;
DEBIT 75 (70) subcont „Calcule pentru plata veniturilor” CREDIT 90 subcont „Venituri”
- bunurile au fost date drept dividende.
Apoi anulați valoarea proprietății transferate ca dividende. Efectuați următoarele intrări în funcție de tipul obiectelor transferate:
DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 10
- au fost anulate materialele virate ca dividende (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”);
DEBIT 90 subcont „Costul vânzărilor” CREDIT 43 (41)
- anulate produse finite și mărfuri transferate ca dividende (clauzele 5, 7 și 9 PBU 10/99);
DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 01
- au fost anulate mijloacele fixe transferate cu titlu de plată a dividendelor (clauzele 11, 16 și 19 din PBU 10/99 și clauza 29 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”);
DEBIT 02 CREDIT 01
- Amortizarea mijlocului fix a fost anulată.
Astfel, mai întâi calculați suma dividendului. Apoi, după ce le-a transferat proprietatea, determinați veniturile și luați-le în considerare ca compensare a obligațiilor față de fondatori. Și apoi, ca și în cazul unei vânzări, anulați valoarea proprietății (clauza 29 PBU 6/01).
Acum în ceea ce privește contabilitatea fiscală într-un sistem simplificat. Deci, suma dividendelor plătite prin transferul proprietății, va trebui să se reflecte în venit în cadrul sistemului de impozitare simplificat (clauza 1 a articolului 346.15 și clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Într-adevăr, așa cum am menționat deja mai sus, transferul de dividende în acest mod este considerat exact implementarea (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17.12.2009 nr. 03-11-09 / 405). Prin urmare, puneți în venit prețul la care obiectul a fost transferat proprietarului. Dar nu puteți anula dividendele pentru cheltuieli. Deoarece nu sunt luate în considerare în sistemul fiscal simplificat (clauza 2 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal sau impozitul pe venit din dividendele plătite în natură (în funcție de cine au fost distribuite fondurile: dacă o persoană fizică, atunci impozitul pe venitul persoanelor fizice, dacă o societate, apoi impozitul pe venit). Acest lucru trebuie făcut în momentul transferului proprietății către fondator. Cu toate acestea, dacă fondatorul nu primește alte venituri de la compania dumneavoastră, atunci nu va fi posibilă reținerea impozitelor, deoarece aceasta este o plată în natură. Prin urmare, informați IFTS despre imposibilitatea reținerii impozitelor la sursă. În ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, faceți acest lucru până la 1 februarie a anului următor depunând un certificat de impozit pe venit pentru 2 persoane. Și în ceea ce privește impozitul pe venit - în termen de o lună din momentul în care ați luat cunoștință de imposibilitatea reținerii impozitului la sursă, formularul de mesaj este arbitrar (paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În această situație, reflectați distribuția dividendelor pe proprietăți în același mod în care am descris mai sus. Adică, pe lângă acumularea obișnuită de dividende, reflectă și vânzarea proprietății și anularea acesteia.
Dar pentru acea parte din profit pe care o dați în bani, faceți postarea:
DEBIT 75 (70) subcont „Calcule pentru plata veniturilor” CREDIT 51
- a plătit dividende în numerar.
În acest caz, puteți reține deja impozitul pe venitul personal sau impozitul pe venit din dividendele „în numerar” în momentul plății (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu prevederile generale ale Codului Fiscal RF, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în Rusia este supusă TVA-ului. Printre altele, această taxă se impune asupra transferului de bunuri (rezultatele muncii prestate, servicii prestate) și a drepturilor de proprietate. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o serie de excepții pentru anumite operațiuni. În special, vânzarea acțiunilor din capitalul autorizat al organizațiilor, precum și plata dividendelor, nu sunt supuse TVA-ului. Cu toate acestea, în unele cazuri, autoritățile fiscale încearcă să conteste această normă legală folosind conceptul de „beneficiu fiscal nejustificat”. Să analizăm câteva dintre precedentele judiciare, în cadrul cărora s-au avut în vedere problemele de impozitare a TVA pe operațiunile menționate.
În unele cazuri, astfel de prevederi „preferențiale” ale Codului Fiscal RF sunt folosite de contribuabilii fără scrupule care caută să reducă TVA-ul din vânzarea de proprietăți scumpe. De exemplu, se poate aplica procedura de vânzare a proprietății, care prevede transferul acesteia la capitalul autorizat al unei organizații cu vânzarea ulterioară a acțiunilor din această organizație (după cum este indicat, vânzarea acțiunilor nu ar trebui să fie supusă TVA-ului). În plus, se poate folosi următoarea procedură, conform căreia cumpărătorul proprietății contribuie cu bani la capitalul autorizat al organizației-vânzător, iar apoi părăsește fondatorii, primind proprietatea în plată a valorii cotei (această operațiune de asemenea, nu este supusă TVA-ului).
De aceea, autoritățile fiscale contestă adesea cazurile în care astfel de tranzacții nu sunt supuse TVA-ului.
De exemplu, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 28 noiembrie 2013 Nr. А40-103429 / 12 (privind Aeropribor-Voskhod OJSC), a fost avută în vedere o situație în care contribuabilul a transferat imobilul în capitalul autorizat. a societății cu vânzarea ulterioară a acțiunii către al doilea participant. Organele fiscale au concluzionat că contribuabilul a primit un beneficiu nejustificat sub formă de TVA și evaziune fiscală pe venit la efectuarea unei operațiuni de vânzare a imobilului. Instanța a hotărât că trecerea imobilului în capitalul social al societății cu vânzarea acțiunii către cel de-al doilea participant la același preț a avut ca scop unic înlocuirea tranzacției efectiv finalizate cu privire la vânzarea imobilului, supusă TVA-ului. si impozitul pe venit, cu o operatiune fictiva de trecere a imobilului in capitalul autorizat si vanzarea actiunii.nesupus TVA si impozit pe venit. Această concluzie a fost făcută pe baza următoarelor circumstanțe ale cauzei:
contribuabilul a fost membru al societății pentru o perioadă scurtă de timp (7 luni); contribuabilul nu avea obiective de investiții și alte obiective de afaceri în legătură cu societatea încorporată și, de asemenea, nu se aștepta să primească dividende din investiția proprietății în această societate; disponibilitatea unei scheme bancare „circulare” pentru plata mărimii acțiunilor și achiziționarea acesteia (în termen de trei zile).
Concluzii similare sunt cuprinse în decretul FAS al districtului Ural din 25.11.13, nr. F09-12068 / 13. În această procedură judiciară s-a stabilit că banca (contribuabilul) a înființat societatea și a transferat proprietatea ca plată a capitalului autorizat. La câteva zile de la data înființării societății, banca s-a retras din calitatea de membru și și-a vândut cota-parte din capitalul autorizat (100%) unei persoane fizice. Instanța a hotărât că, în baza condițiilor tranzacției, absența activităților financiare și economice în societatea înființată, înființarea noii societăți nu a urmărit un scop comercial, nu a avut caracter investițional. În consecință, această tranzacție nu a fost motivată de considerente comerciale rezonabile, era artificială și avea ca scop evaziunea de TVA la vânzarea proprietății. În speță, instanța a concluzionat că, întrucât transferul proprietății ca aport la capitalul autorizat și vânzarea acțiunilor din capitalul societății „acopereau” vânzarea proprietății, tranzacția de vânzare a acțiunilor din societate ar trebui să fie supuse TVA-ului.
Concluzii similare sunt cuprinse într-o serie de alte hotărâri judecătorești (de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 30.11.06, nr. F09-230 / 06-C7, din 28.04.08, nr. F09-2854). / 08-C2).
O analiză a practicii judiciare arată că următoarele circumstanțe pot indica falsitatea unei tranzacții de vânzare a unei acțiuni (ieșire dintr-o companie):
De exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din data de 06/11/13 Nr. F09-4633/13 se referea la situația în care autoritățile fiscale percepeau TVA suplimentar, considerând că contribuabilul a vândut active fixe sub pretextul contribuind la capitalul autorizat al unei filiale pentru a evita plata TVA-ului. Instanța a dat însă în favoarea contribuabilului, arătând că organele fiscale nu au făcut dovada valabilității recalificării tranzacției și a structurii acesteia exclusiv în scopul evaziunii de TVA. În special, contribuabilul a dovedit că scopul transferului de proprietate a fost obținerea unui efect economic din retragerea activelor necorespunzătoare și păstrarea proprietății în perioada încercărilor ilegale de a stabili controlul asupra activităților societății.
Poziția contribuabilului a fost susținută și în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 10 noiembrie 2006, Nr. A05-3934 / 2006-9. În speță, concluziile instanței au fost că intenția contribuabilului la împărțirea afacerii pe tip de activitate a fost aceea de a scăpa de activele excedentare (în urma cărora structura bilanţului s-a schimbat semnificativ în sens pozitiv) și de a primesc fonduri pentru decontări cu creditorii.
Într-unul dintre celelalte cazuri, contribuabilul și-a indicat ca obiectiv de afaceri crearea unei companii care ar putea gestiona complexul imobiliar mai eficient (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 iunie 2010 Nr. KA-A40 / 6400 -10).
În prezența unui scop de afaceri dovedit, judecătorii au ajuns la concluzii pozitive pentru contribuabil și prin hotărârile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20.12.07, nr. 15420/07, din 20.05.09, nr. VAS. -3070/09, prin hotărârea SAF al Districtului Central din data de 28.04.09 Nr.А14-5623 / 2007-229 / 28 și altele.
Circumstanțele care au influențat adoptarea deciziilor în favoarea contribuabililor în cadrul acestor proceduri judiciare au fost următoarele:
În primul rând, să ne amintim ce sunt „dividendele”. Potrivit art. 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un dividend este orice venit primit de un acționar (participant) de la o organizație atunci când distribuie profituri pe acțiuni (acțiuni) deținute de un acționar (participant) proporțional cu acțiunile acționarilor (participanților) în capitalul autorizat (pe acțiuni) al acestei organizații.
Sursa plății dividendelor este profitul net, adică acea parte a profitului care rămâne în organizație după efectuarea impozitelor și a altor plăți și care ajunge la dispoziția completă a acesteia. Organizația stabilește în mod independent scopul utilizării profitului net. De exemplu, dacă profitul net nu a fost îndreptat anterior către formarea de fonduri conform art. 35 din Legea federală din 26.12.95, nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”, plățile din profiturile reportate anterior trebuie calificate drept dividende (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20.03.12, nr. 03-). 03-06 / 1/133) ...
Este necesar să se acorde o atenție deosebită faptului că potrivit paragrafului 2 al art. 43 din Codul fiscal al Federației Ruse, plățile nu sunt recunoscute ca dividende:
la lichidarea unei organizații, unui acționar (participant) al acestei organizații în numerar sau în natură, fără a depăși contribuția acestui acționar (participant) la capitalul autorizat (acționar) al organizației; acționarii (participanții) organizației sub forma transferului de acțiuni ale aceleiași organizații în proprietate; o organizație non-profit pentru realizarea principalelor sale activități statutare (nu legate de activitatea de întreprinzător), produsă de societăți comerciale, al cărei capital autorizat este format în întregime din contribuțiile acestei organizații non-profit.
Cu toate acestea, potrivit art. 28 din Legea federală din 8.02.98, nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” SRL are dreptul de a decide trimestrial, o dată la șase luni sau o dată pe an, cu privire la distribuirea profitului său net între participanții la Compania. În general, profitul net ar trebui să fie distribuit între fondatori proporțional cu cotele lor în capitalul autorizat al companiei. În același timp, se presupune că charter poate prevedea o procedură diferită de distribuire a profiturilor între participanți.
În ceea ce privește societățile pe acțiuni, trebuie menționate următoarele. În art. 42 din Legea federală nr. 208-FZ a stabilit, de asemenea, dreptul societății pe acțiuni de a lua decizii cu privire la plata dividendelor către acționari pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni, nouă luni ale exercițiului financiar și (sau ) pe baza rezultatelor exercițiului financiar. În cazurile prevăzute de statutul societății, plata dividendelor poate fi efectuată de alte proprietăți nemonetare.
Între timp, atunci când proprietatea este transferată ca plăți de dividende, autoritățile fiscale în unele cazuri indică faptul că un astfel de transfer ar trebui să fie supus TVA-ului.
De exemplu, în hotărârea Curții de Arbitraj a Districtului Siberiei de Est din 25 februarie 2015 Nr. F02-6656/2014 s-a avut în vedere o situație când un contribuabil a donat un imobil statului reprezentat de Ministerul Proprietății și Relațiilor Funciare. Republicii Sakha (Yakutia) ca plăți de dividende. Autoritățile fiscale au considerat că un astfel de transfer de proprietate ar trebui calificat drept o operațiune de „vânzare a proprietății” recunoscută ca obiect al impozitării TVA (clauza 1, clauza 1 din articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În dezacord cu organul fiscal, instanța a subliniat că legislația permite plata dividendelor unui acționar prin bunuri imobiliare. Transferul proprietății către proprietatea de stat a unei entități constitutive a Federației Ruse în contul plății dividendelor nu este o vânzare de bunuri imobiliare supuse TVA-ului.
Dacă luăm în considerare acest caz în detaliu, atunci trebuie reținut următoarele. Pe baza rezultatelor auditului, organele fiscale au decis că contribuabilul nu a calculat în mod ilegal și nu a plătit TVA-ul pentru tranzacția aferentă vânzării proprietății în timpul transferului acesteia pentru achitarea restantelor la dividende.
După cum sa menționat, Legea federală nr. 208-FZ prevede că dividendele trebuie plătite în bani, iar în cazurile prevăzute de statutul companiei - alte proprietăți. Posibilitatea de a plăti dividende în proprietate (fonduri nemonetare) era prevăzută de statutul contribuabilului.
Atunci când a decis cu privire la impozitarea TVA-ului asupra dividendelor plătite sub formă de proprietate, instanța sa bazat pe următoarele prevederi ale Codului fiscal al Federației Ruse:
Această poziție nu este nouă, s-a afirmat anterior într-o serie de cauze judecătorești (de exemplu, în deciziile FAS din districtul Ural din 23.05.11, nr. F09-1246 / 11-C2, din 3.10.06, Nr. F09-8779 / 06- C2.).
Cu toate acestea, Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei sunt de părere opusă. În special, în scrisoarea din 15.05.14, nr. GD-4-3 / convenit cu Ministerul Finanțelor al Rusiei [email protected] organele fiscale subliniază că, întrucât, la plata dividendelor de bunuri imobiliare, dreptul de proprietate asupra acestora trece către participant, un astfel de transfer este supus TVA-ului. Această abordare a fost menționată și într-o scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 5.02.08, nr. 19-11 / 010126.
În concluzie, aș dori să remarc că, în ciuda faptului că hotărârile instanțelor de judecată cu privire la problema avută în vedere sunt luate în favoarea contribuabililor, este imposibil să se dea un răspuns fără ambiguitate cu privire la care va fi această practică în viitor.
Dividendele dintr-un SRL fac parte din profiturile reținute de organizație după impozitare. Repartizarea dividendelor se face între fondatori proporțional cu acțiunile aduse la capitalul autorizat sau în alt mod stabilit prin Statutul întreprinderii. Plata se face in numerar sau, in lipsa unor sume suficiente, proprietate. Suma sau evaluarea proprietății este impozabilă.
Organizația care plătește dividende servește ca agent fiscal în raport cu beneficiarii sumelor. Mărimea pariurilor depinde de categoria persoanei, destinatarul sumelor. Excepție este primirea de dividende de la o companie străină, care obligă întreprinderea sau persoana fizică să calculeze și să plătească în mod independent impozitul pe venitul primit.
Impozitarea sumelor se face de sursa plăților necondiționat. Indiferent de sistemul de impozitare al beneficiarului sau de statutul unei persoane fizice, impozitul trebuie reținut și virat la trezorerie. Dividendele se plătesc atunci când au fost plătite acțiunile declarate de fondatori.
Atunci când plătește dividende unei persoane fizice cu proprietate, compania nu are posibilitatea de a reține impozitul. Compania va trebui să trimită o notificare către Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă. Obligația de a declara și a plăti impozitul trece către beneficiarul dividendelor sub formă de proprietate.
Emiterea de dividende prin proprietate către organizația-fondator este recunoscută de Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal ca o implementare bazată pe transferul dreptului de proprietate. Evaluarea imobilului este supusă impozitării profitului și TVA sau un singur impozit atunci când este utilizat în contabilitatea sistemului simplificat de impozitare. Intreprinderile pe UTII platesc impozit conform OSNO sau STS, in functie de sistemul de impozitare suplimentara declarat.
Cota de impozit pe venit se aplică cuantumului dividendelor, în funcție de o condiție suplimentară - valoarea participării la capitalul propriu a beneficiarului. Dreptul la o cotă preferenţială de impozitare a dividendelor se acordă persoanelor care îndeplinesc simultan următoarele condiţii:
Posibilitatea aplicării unei rate „0” se aplică numai companiilor rusești. Hotărârea privind plata sumelor se ia de adunarea generală a fondatorilor, prin urmare, pentru a primi la momentul adunării cota „0”, trebuie îndeplinite condițiile specificate.
Întreprinderile au posibilitatea de a optimiza procedura de impozitare atunci când primesc dividende pe acțiunile mai multor organizații care sunt fondatorii companiei. Un participant care deține mai puțin de 50% din acțiuni poate transfera dreptul de proprietate asupra acțiunilor către fondator care are dreptul la o cotă „0”. Transferul se efectuează în baza unui contract de împrumut cu valori mobiliare, vânzare-cumpărare sau alte mijloace disponibile. În urma tranzacției, întreaga sumă primește o cotă de impozitare preferențială.
Beneficiarii de dividende nu au obligația de raportare. Cu privire la plățile efectuate și la cota de impozitare aplicată, întreprinderile care acționează în calitate de agenți fiscali furnizează:
Impozitul pe venit sau impozitul pe venitul persoanelor fizice se calculează din cuantumul dividendelor, în funcție de categoria beneficiarului. Impozitul calculat trebuie reținut și virat la buget de către agentul fiscal. Sumele sunt transferate cel târziu în ziua următoare încasării dividendelor.
Atunci când ia naștere dreptul fondatorului de a aplica cota „0”, organizația care efectuează plăți trebuie să depună la IFTS documentele care confirmă data la care a luat naștere dreptul fondatorului la o acțiune în capitalul autorizat.
Impozitul reținut de agent se plătește la locul de înregistrare a organizației care efectuează plățile. În cazul unei întârzieri a transferurilor, suma neachitată la buget în timp util este supusă penalităților în valoare de o trei sutimi din rata actuală de refinanțare. În cazul în care taxa este subestimată în declarație, suma este supusă penalităților în cuantum de 20% din suma datorată de calculat.
Plata dividendelor se face în strictă conformitate cu proporția stabilită de cotele de aport la capitalul autorizat. În cazul în care adunarea generală a fondatorilor hotărăște plata unor sume în alte proporții, se pune problema impozitării sumei care depășește cea prevăzută în conformitate cu cota. în care:
Concluzie: în cazul plăților disproporționate, impozitele pe dividende sunt calculate și plătite de către agenți, în plus față de sumele cerute în conformitate cu Carta - destinatarii.
Statutul întreprinderii poate stabili procedura de efectuare a plăților trimestriale. Calculele intermediare sunt riscante din punct de vedere fiscal. Dificultatea apare la impozitarea profiturilor pe sume plătite la sfârșitul perioadei intermediare, dacă se declară o pierdere la sfârșitul anului.
Sumele plătite nu se califică pentru clasificarea drept dividende, sunt impozitate ca plăți normale la rate obișnuite și nu sunt cheltuite în calculul profitului.
| Conditie de plata | Fondator - individ | Fondator - persoană juridică |
| Impozitarea plății intermediare | 13 sau 30%, reținut de la următoarea plată. În cazul în care este imposibilă reținerea sumei impozitului pe venitul persoanelor fizice de la o persoană fizică, datele sunt transmise Inspectoratului. | Impozitarea nu se efectuează, impozitul pe venit plătit în plus este considerat o plată în plus |
| Costuri suplimentare | Contribuțiile la fondurile plătite unei persoane nu sunt făcute, sumele nu fac parte din câștigurile în baza unui contract de muncă | Niciuna, sumele sunt reclasificate drept ajutor gratuit |
Organizația Crocus LLC a plătit dividende către Rastenivod LLC pentru prima jumătate a anului în valoare de 20.000 de ruble. La sfârșitul anului, Crocus LLC a suferit o pierdere. Suma emisă anterior a fost reclasificată drept ajutor gratuit. Înregistrat de Crocus LLC:
După depunerea conturilor anuale, Crocus LLC a generat un impozit pe profit plătit în plus în valoare de 2.600 de ruble.
O întreprindere înregistrată sub forma unui SRL efectuează plăți de impozite printr-un cont curent deschis la o sucursală bancară. Nu sunt furnizate transferuri în numerar pentru impozite către buget. Pentru a genera ordine de plată către o bancă, organizațiile folosesc programele de contabilitate însoțitoare sau serviciile oferite de bancă.
| Condiții de generare a datelor privind ordinele de plată | programul 1C | Client-bancă |
| Datele întreprinderii | Sunt introduse independent | Furnizat de bancă pe baza unui acord |
| Informații fiscale, KBK | Format de contribuabil | Inclus in programul bancar |
| Pregătirea prealabilă a comenzii | Folosit de întreprindere | Permis în funcție de formatul programului |
| Încărcarea datelor | Produs într-o bancă-client | Efectuat fără operații suplimentare |
| Salvarea datelor | Există | Depinde de versiunea programului |
| Avantaje | Capacitatea de a transfera date către bancă pe hârtie în caz de defecțiune a rețelei | Relevanța datelor fiscale - KBK și altele |
| dezavantaje | Operațiuni suplimentare de descărcare, nepotrivire de numerotare | Dependență de timpul de funcționare al rețelei |
Cel mai convenabil este să efectuați operațiuni bancare dacă compania are programe 1C și Client-Bank. Programele vă permit să automatizați procesul cât mai mult posibil, să asigurați schimbul de date și documente.
Întrebarea nr. 1. Sunt luate în considerare în cheltuielile companiei cheltuielile primite în legătură cu plata dividendelor?
Distribuirea dividendelor se efectuează pe cheltuiala profitului de care dispune întreprinderea după impozitare. Cheltuielile legate de implementarea tranzacțiilor nu sunt incluse în cheltuieli.
Întrebarea nr. 2. Se aplică deduceri prevăzute de legislație la plata dividendelor?
Neprevăzută, întreaga sumă primită de persoană este supusă impozitării.
Întrebarea nr. 3. Se face rambursarea impozitului plătit în plus dacă beneficiarul dividendelor la sfârșitul anului și-a schimbat statutul de nerezident în rezident?
Suma de impozit în exces reținută de agent este supusă rambursării prin intermediul autorităților fiscale după ce beneficiarul dividendului depune o declarație și o cerere 3-NDFL.
Întrebarea nr. 4. Se plătește impozit dacă fondatorul refuză dividendele în favoarea reînnoirii capitalului de lucru?
Refuzul de a primi dividende nu este descris de lege, dar transferul de fonduri poate fi calificat drept ajutor gratuit. Dividendele sunt supuse impozitării la momentul încasării sumei drept venit, chiar dacă sunt abandonate în favoarea societății. Excepție fac cazurile în care cota fondatorului este mai mare de 50% din mărimea totală a capitalului autorizat.
