Atunci când transferă sume pentru livrări viitoare, vânzătorul este obligat să emită o factură. Cumpărătorul poate deduce taxa fără a aștepta vânzarea. Această modificare a Codului a fost creată pentru a reduce sarcina fiscală. Cum se scade TVA din avansurile primite în practică?
La primirea unei plăți în avans integral sau parțial pentru livrări viitoare, entitatea comercială este obligată să perceapă TVA și să emită o factură. Această valoare a impozitului este apoi deductibilă pe baza livrărilor respective. Mai mult, se va analiza în detaliu modul în care TVA este compensată de avansurile primite de la un client.
Perioada de facturare este limitată la cinci zile. Excepții sunt cazurile în care expedierea a fost efectuată în perioada specificată. Dar ce zici de un cumpărător care transferă fonduri la sfârșitul perioadei curente dacă vânzătorul nu emite o factură? Conform interpretării tribunalului arbitral, o plată primită în aceeași perioadă în care a avut loc poate fi recunoscută și ca „plată în avans” pentru neîndeplinirea unei obligații (facturare), în conformitate cu art. 120 NK, compania poate fi trasă la răspundere:
În cazul aprovizionărilor pe termen lung (petrol, gaze etc.), facturile pot fi întocmite cel puțin o dată pe lună. Documentul trebuie emis în aceeași perioadă în care a fost efectuată plata în avans.
Documentul trebuie să indice:
În cazul plății în avans, rata de impozitare trebuie indicată în factură ca procent din bază. Conform acestor date, rezultă din avansurile primite. În ceea ce privește numele, în factură puteți indica numele grupurilor de mărfuri fără decodificare detaliată.
1. Plata în avans se face conform acordului, cumpărătorul dorește să țină cont de TVA la avansurile primite.
În acest caz, trebuie să urmăriți starea decontărilor reciproce, să determinați în mod clar apartenența unei anumite plăți la livrare. De asemenea, merită să solicitați cumpărătorului să indice sumele plății în avans în comentarii la chitanță. Un astfel de control este necesar deoarece:
2. A fost emisă o singură factură.
Este creat un document „Înregistrarea facturilor pentru plata în avans”, care va genera automat solduri pentru toate plățile anticipate care nu sunt închise. Această metodă are limitările sale. Înainte de a înregistra un document, trebuie să vă asigurați că:
Algoritmul procesului nu s-a schimbat. Baza este determinată fie în ziua expedierii, fie în momentul plății. Vânzătorul trebuie să plătească impozit pe sumele transferate, iar cumpărătorul trebuie să plătească TVA pentru avansurile primite.
Exemplu. Pe 15 mai, LLC a primit o plată în avans în valoare de 118 mii de ruble. (inclusiv impozit - 18%). Organizația a efectuat transportul pe 25.05 în valoare de 85 de mii de ruble. În contabilitatea întreprinderii, această operațiune se va reflecta în modul următor:
Dacă trece mult timp între plata fondurilor și prezentarea TVA, atunci operațiunea poate fi executată cu următoarea înregistrare:
DT 19 KT TS (Cont tehnic pentru contabilitatea decontărilor cu contrapartide) - 18 mii ruble.
DT 68 KT 19 (deducere TVA) - 18 mii ruble.
În raportare, datoria furnizorului este reflectată integral. TVA apare în facturile fiscale.
Astfel se calculează TVA la avansurile primite.
Clientul care a efectuat o plată anticipată pentru livrări este supus unei deduceri a impozitului prezentat de vânzător pe baza următoarelor documente:
Să le luăm în considerare mai detaliat. Ministerul Finanțelor nu prevede o formă specială de facturi utilizate în legătură cu plata în avans. Prin urmare, puteți utiliza exemplul de document standard. Dacă contractul conține o condiție privind transferul de bani fără a specifica suma exactă, atunci impozitul calculat pe baza numerelor indicate în factura emisă de vânzător este supus deducerii. Dacă nu există deloc un astfel de articol, atunci taxa nu poate fi compensată.
Codul fiscal prevede dreptul contribuabilului la despăgubiri pentru sumele plătite. Dacă entitatea îl folosește în legătură cu deducerile pentru bunuri valorificate, taxa nu va fi subevaluată.
Din avansurile primite se întâmplă în cazul în care cumpărătorul transferă fonduri pentru livrări viitoare. Puteți compensa taxa în una dintre următoarele perioade:
TVA la avansurile primite va fi restabilită în suma în care a fost acceptată anterior. Aici merită să fim atenți la un astfel de moment. Rambursarea TVA-ului în avans primit, care a fost acceptat cu o plată în avans de 100% pentru livrările efectuate în loturi separate, are loc în suma corespunzătoare cuantumul taxei indicate în facturi. În facturile în sine, suma plății în avans nu trebuie evidențiată ca un articol separat.
Să luăm condițiile din problema anterioară. Pe 15 mai, cumpărătorul a transferat o plată în avans în valoare de 118.000 de ruble în contul vânzătorului. Pe 25 mai, vânzătorul a expediat marfa contra fondurilor primite în valoare de 100 de mii de ruble. Procesul de formare a TVA la avansurile primite, tranzacțiile pentru înregistrarea unei tranzacții sunt prezentate mai jos.
Este foarte important să calculați corect suma impozitelor care trebuie plătite la buget. Pe baza acestor date, se generează o declarație de TVA. Avansurile primite, transferate și acumulate asupra acestora sume de impozite depind în mod direct de corectitudinea calculării creanțelor (DZ) și a datoriilor (KZ).
Conturile de primit pentru sumele plătite pentru achiziționarea de bunuri sunt reflectate în bilanț în suma fondurilor efectiv transferate. Până la obținerea deductibilității fiscale, aceste cifre apar ca un activ circulant. O astfel de îndatorare arată dreptul întreprinderii de a primi obiectele furnizate în cantitatea, calitatea și configurația cerute. Rambursările se pot face numai în cazul unei date anterioare, a incapacității furnizorului de a-și îndeplini obligațiile și a altor circumstanțe similare. Dar în cea mai gravă situație, compania poate primi nu numai sumele plătite anterior, ci și compensații. Prin urmare, în BU, estimarea DZ ar trebui să reflecte nu suma costurilor, ci costul echipamentului achiziționat atunci când este valorificat. Această cifră corespunde cu suma plății în avans fără TVA pentru avansurile primite.
Să luăm în considerare alte câteva exemple de calcul al sumelor de impozitare.
1. în valoare de 118.000 inclusiv TVA.
2. Reflectarea unui avans emis fără acceptarea dreptului de deducere a TVA.
Din partea cumpărătorului:
Din partea vânzătorului:
O altă opțiune pentru înregistrarea operațiunii.
De la vânzător:
Cumpărător:
Actele pot indica sume atât cu impozit, cât și fără. Mai bine să includeți ambele numere. Datoria efectivă este nemonetară, adică nu include taxele. Dar atunci când se compensează un avans sau prezența unor decontări complexe în cadrul contractelor, cifrele TVA pot fi utilizate la calcularea datoriei totale.
Legislația prevede cazurile în care nu se prevede acumularea și din avansurile primite:
Pentru a nu percepe impozit pe plata în avans pentru lucrări cu un ciclu de producție lung, este necesar, împreună cu declarația, să depuneți la copia fiscală a contractului cu cumpărătorul, un document care să confirme caracteristicile procesului tehnologic.
O întreprindere poate profita de acest privilegiu dacă contabilul ține o evidență separată a tranzacțiilor cu un ciclu lung de producție, sumele de TVA pentru materialele implicate în acest proces. Aceste cerințe sunt stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, impozitul pe avans se percepe în mod general. Nu există perioadă de grație. În cazul în care vânzătorul a perceput TVA într-un trimestru și a furnizat documente pentru beneficiul în altul, el nu poate reduce baza de impozitare, nu poate modifica factura sau nu poate depune o „revizuire”. Procedura de desfășurare a contabilității complexe nu este legal prevăzută. Prin urmare, este reglementat de politica internă a organizației.
Dezavantajul unei astfel de scheme este următorul: organizația poate lua în considerare valoarea TVA la bunurile achiziționate pentru producția pe termen lung numai în ziua vânzării produselor. Dacă compania a primit o plată în avans fără a plăti impozite, atunci nu va fi posibilă rambursarea TVA din buget până când produsele nu sunt vândute. Prin urmare, înainte de a utiliza beneficiul, trebuie să evaluați beneficiile economice ale operațiunii.
La primirea unei plăți în avans pentru livrările viitoare, cumpărătorul este obligat să emită o factură și să perceapă TVA. Aceste sume sunt deductibile pe baza rezultatelor livrărilor. Calculul corect al sumelor depinde de evaluarea corectă a creanțelor și datoriilor. Principala regulă este că în bilanț sumele plătite pentru bunuri trebuie să fie afișate separat de taxă. În plus, deducerea TVA pentru avansurile primite nu este o obligație. Sumele sunt calculate pe baza facturilor. Și dacă vânzătorul nu furnizează factura la timp, va fi amendat de la 5 la 15 mii de ruble. Acest lucru este precizat în Codul fiscal al Federației Ruse.
TVA pentru avansurile primite și avansurile emise este unul dintre instrumentele de reglementare a cheltuielilor organizației pentru plățile de impozite. Pentru a contabiliza TVA la avansuri, se utilizează subconturile 76 din conturi: 76.ВА - pentru primite, 76.АВ - pentru emise.
Organizația care a plătit furnizorului plata în avans are dreptul de a deduce TVA-ul plătit în același timp. Condiții preliminare pentru obținerea unei deduceri de TVA dintr-un avans emis:
Deducerea TVA este prevăzută în perioada de impozitare în care a fost transferat avansul. Când are loc decontarea finală a livrării, adică bunurile sunt primite de la furnizor conform certificatului de acceptare, organizația este obligată să restabilească suma TVA prezentată anterior pentru deducere.
În plus față de primirea mărfurilor, obligația de a restabili deducerea decurge din organizație în următoarele cazuri:
TVA este restabilit în aceeași sumă în care a fost acceptată anterior pentru compensare. Dacă se stabilește în termenii contractului că livrarea bunurilor are loc după primirea a 100% din plata în avans, cumpărătorul poate transfera plata în avans în părți. În acest caz, valoarea TVA reflectată în factura pentru livrare este restabilită. În orice caz, această valoare coincide cu valoarea TVA la toate facturile în avans pentru această livrare.
La vânzarea de produse (bunuri, servicii) către cumpărător, în contract se poate prescrie o condiție obligatorie - o plată în avans de până la 100%.
La avansul primit, organizația emite o factură și percepe TVA la o rată de 18/118%. Valoarea acestui avans merge în registrul de vânzări ca TVA acumulată, adică taxa pe care organizația este obligată să o plătească la buget.
Obțineți gratuit 267 tutoriale video 1C:
În practică, după emiterea unei facturi pentru avansul primit, sunt posibile 3 situații:
În primul caz, după efectuarea expedierii, organizația vânzătorului are dreptul de a prezenta TVA plătit anterior la avansul primit pentru deducere. Adică, factura în avans este închisă prin înregistrarea din cartea de cumpărături.
În al doilea caz, valoarea avansului și TVA-ul perceput pe acesta se reflectă în declarația de TVA pentru perioada curentă în linia 070 din secțiunea 3.
În cazul rambursării avansului, este posibilă și prezentarea TVA-ului plătit pentru deducere, adică se creează o înregistrare în cartea de cumpărare. Deducerea poate fi utilizată în termen de un an de la încetarea contractului.
În cazul lichidării organizației de cumpărare înainte ca condițiile de livrare să fie îndeplinite pe deplin, dacă este imposibilă returnarea plății în avans, TVA percepută la primirea plății în avans nu este deductibilă.
LLC „Harmony” conform unui acord cu cumpărătorul LLC „Amalgama” trebuie să livreze un lot de mărfuri în valoare de 212.400 ruble, incl. TVA - 32.400 RUB 10.07.2016 „Amalgam” transferă o plată în avans de 50% din suma contractului: 106.200 ruble. TVA la plata în avans: 106.200 * 18/118 = 16.200 ruble.
În tranzacții reflectăm TVA din avansurile primite de la cumpărător:
În august, „Harmony” va expedia un lot de bunuri către „Amalgam”. Tranzacții de vânzare și deducerea TVA din avansurile primite:
Luați în considerare aceeași operațiune din partea cumpărătorului. Contabilul Amalgama LLC va reflecta TVA la avansurile emise prin tranzacții:
La primirea bunurilor, se reflectă deducerea TVA la livrare.
În conformitate cu clauza 12 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii-cumpărători au dreptul să declare deducerea TVA „de intrare” nu numai în momentul acceptării contabilității bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), ci și la transferul unei plăți în avans pentru livrarea viitoare a bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate (clauza 12 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, atunci când se prezintă TVA la valoarea plății în avans pentru deducere, trebuie să se țină seama de problemele care pot fi întâmpinate în practică.
În conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, mecanismul de utilizare a deducerii pentru plăți în avans este următorul.
Cumpărătorul care a efectuat plata în avans către furnizor primește de la el o factură pentru suma plății în avans (să o numim „factură în avans”) și pe baza acestei facturi solicită TVA deductibil (înregistrează factura specificată în cartea sa de cumpărături).
Apoi cumpărătorul primește de la furnizor acele bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pentru care a transferat anterior plata în avans. La expedierea acestor bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), furnizorul emite din nou o factură către cumpărător (să-i spunem „factură de expediere”), pe baza căreia cumpărătorul solicită din nou deductibilă TVA (înregistrează factura de expediere primită în cartea sa de cumpărare). Și, în același timp, cumpărătorul restabilește la buget suma TVA care i-a fost solicitată pentru deducere la transferul plății în avans (adică înregistrează în cartea de vânzări factura în avans primită de la furnizor la transferul plății în avans) ( paragraful 3, p. 3 articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
A fost încheiat un acord de furnizare între organizațiile Plus (cumpărător) și Minus (vânzător). Costul bunurilor furnizate este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 RUB). Acordul prevede plata cu sută la sută în avans.
În ianuarie 2011, organizația Plus a transferat un avans în sumă de 118.000 de ruble în contul furnizorului. și a primit de la el o factură în avans în valoare de 118.000 de ruble.
Livrarea mărfurilor în valoare de 118.000 de ruble. a fost efectuată în februarie 2012. Când mărfurile au fost expediate în februarie 2012, furnizorul a emis o factură de transport către organizația Plus în valoare de 118.000 RUB.
Următoarele înregistrări sunt făcute în contabilitatea organizației Plus.
Ianuarie 2011:
Contul D-t 60 - contul K-t 51- 118.000 de ruble. - plata în avans este transferată în contul furnizorului;
Contul D-t 68 - contul K-t 76- 18.000 de ruble. - TVA pentru avans este indicată pentru deducere pe baza facturii în avans a furnizorului.
Februarie 2012:
Cont D-t 41 - Cont K-t 60- 100.000 de ruble. - bunurile primite de la furnizor sunt acceptate pentru contabilitate la un cost fără TVA;
Cont D-t 19 - Cont K-t 60- 18.000 de ruble. - TVA pentru bunurile cumpărate este reflectată;
Contul D-t 68 - contul K-t 76- 18.000 de ruble. - valoarea TVA arătată pentru deducere la transferul avansului a fost restabilită (înscriere inversare);
Cont D-t 68 - Cont K-t 19- 18.000 de ruble. - valoarea TVA pentru bunurile acceptate în contabilitate este prezentată pentru deducere pe baza facturii de livrare a furnizorului.
Sfârșitul exemplului
În practică, ca de obicei, totul este oarecum mai complicat.
De exemplu, o astfel de situație este posibilă.
Organizația are mai multe contracte cu furnizorul de servicii. La sfârșitul perioadei de impozitare, în cadrul unuia dintre aceste contracte, organizația este debitoare, iar în cadrul altor contracte, s-a plătit un avans și s-a înregistrat plata în exces.
Se pune întrebarea: organizația aflată în această situație are dreptul să deducă TVA pe suma plății în avans în cadrul unui singur contract, dacă are datorii în cadrul altor contracte încheiate cu același furnizor?
În opinia noastră, organizația are dreptul deplin să profite de deducerea pentru plata în avans, deoarece normele din Codul fiscal al Federației Ruse nu fac acest drept dependent de prezența sau absența datoriei cumpărătorului față de vânzător în cadrul altor contracte.
Valabilitatea acestei concluzii este confirmată de scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.03.2011 nr. 03-07-11 / 45.
Notă!
Plata în avans către furnizor nu este singura condiție pentru declararea deducerii TVA la valoarea acestui avans.
Pentru a deduce TVA pe suma plății în avans, contribuabilul trebuie (a se vedea clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Codul fiscal al Federației Ruse nu indică faptul că dreptul la deducere apare numai pentru acele avansuri care sunt enumerate din cauza livrării viitoare a bunurilor (lucrări, servicii) destinate utilizării în tranzacții impozabile cu TVA.
Cu toate acestea, există o limitare corespunzătoare în clauza 19 a Regulilor pentru menținerea unei cărți de cumpărare (Anexa nr. 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Acesta afirmă că cumpărătorii nu înregistrează în cartea de cumpărare facturile pentru avansurile listate pentru livrarea viitoare a bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate care sunt dobândite exclusiv pentru a fi utilizate în tranzacții care nu fac obiectul TVA-ului. Astfel, nu există nicio deducere pentru astfel de avansuri.
În cazul în care bunurile (lucrări, servicii) sunt achiziționate atât pentru tranzacții impozabile, cât și pentru cele neimpozabile, atunci deducerea pentru valoarea plății în avans este prevăzută integral (adică, deducerea poate fi solicitată pentru întreaga sumă de TVA indicată în factura corespunzătoare ) ... Acest lucru este prevăzut direct în paragraful 15 din reguli.
Mai jos vom analiza problemele pe care le puteți întâlni în practică.
Problema 1. Avansuri în numerar și non-numerar
Clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că se prevede o deducere pentru valoarea avansurilor și a plăților în avans dacă există documente care confirmă transferul plății în avans.
Această formulare i-a condus pe oficiali la concluzia că deducerea poate fi utilizată numai dacă plata anticipată se face în mod non-numerar.
În cazul în care plata anticipată a fost efectuată în numerar sau sub formă non-numerar, nu se poate face deducerea pentru o astfel de plată anticipată. Această opinie este menționată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 06.03.2009 nr. 03-07-15 / 39.
Concluzia este, desigur, controversată. Dar, în practică, autoritățile fiscale sunt ghidate chiar de această abordare.
Rețineți că în Regulile de întreținere a cărții de cumpărare (Anexa nr. 4 la Rezoluția nr. 1137), care, spre deosebire de scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia, sunt un document normativ, interzicerea deducerii este stabilită numai în legătură cu plăți în avans pentru forme de plată fără numerar (clauza 19 din reguli). Regulile nu conțin un cuvânt despre plata anticipată în numerar. Cu toate acestea, având în vedere poziția Ministerului Finanțelor din Rusia menționată mai sus, deducerea TVA la avansul plătit în numerar poate duce la o dispută cu biroul fiscal.
În ceea ce privește interdicția de deducere a TVA-ului pentru avansurile plătite sub formă de numerar, aceasta este stabilită în mod explicit numai în Reguli pentru păstrarea unei cărți de cumpărături. În capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse în sine, nu există o astfel de interdicție, există doar o indicație a necesității de a avea „documente care să confirme transferul plății în avans”.
Autoritățile fiscale, ghidate de Regulile de menținere a cărții de cumpărături, refuză și vor refuza contribuabililor să deducă TVA la avansurile sub formă de numerar.
În același timp, nu se poate să nu spunem că practica de arbitraj a apărut deja, arătând că contribuabilul are șanse mari să conteste un astfel de refuz de deducere în instanță.
De exemplu, FAS din districtul Povolzhsky a considerat că normele din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu restricționează dreptul contribuabilului de a deduce TVA pentru un avans plătit în numerar (Rezoluția din 03.10.2011 nr. A12-22832 / 2010).
O decizie similară a fost luată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest. Rezoluția din 19.01.2012 nr. A05-5313 / 2011 a confirmat legalitatea deducerii TVA-ului pentru avansul plătit prin transferul cambiilor terților către vânzător. În același timp, instanța a arătat că, în acest caz, documentul care confirmă transferul plății în avans este actul de acceptare și transfer al facturii.
Aceleași concluzii pot fi găsite și în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Urali din 14.09.2011 nr. F09-5136 / 11.
Problema 2. Un acord care prevede transferul unei plăți în avans
Clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că se prevede o deducere pentru suma unei plăți în avans dacă există un acord care prevede transferul unei astfel de plăți în avans.
Ministerul Finanțelor consideră că, pentru a deduce TVA la plata în avans, trebuie încheiat un acord între părți sub forma unui document unic semnat de părți, care trebuie să conțină o condiție privind plata în avans. Nu este necesar să indicați suma specifică a plății în avans, este suficient doar să includeți condiția ca plata să fie efectuată prin plată în avans.
Dacă nu există o condiție de plată anticipată în contract sau nu există deloc un contract și plata se face pe baza unei facturi, atunci cumpărătorul nu are dreptul la o deducere a plății în avans (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.03. .2009 Nr. 03-07-15 / 39).
Desigur, puteți argumenta cu această abordare, demonstrând că conceptul de „contract” include nu numai un singur document semnat de părți.
În conformitate cu articolul 434 din Codul civil al Federației Ruse, un acord scris poate fi încheiat prin întocmirea unui document semnat de părți, precum și prin schimbul de documente prin poștă, telegraf, teletip, telefon, electronic sau altă comunicare, care face posibilă stabilirea fiabilă a faptului că documentul provine de la părțile la contract. În plus, forma scrisă a contractului este considerată respectată dacă propunerea scrisă de încheiere a contractului este acceptată în modul prevăzut la articolul 438 alineatul (3) din Codul civil al Federației Ruse.
Cu toate acestea, trebuie să înțelegeți că autoritățile fiscale vor fi cel mai probabil ghidate de abordarea Ministerului Finanțelor.
Trebuie spus că primele dosare judiciare au apărut deja, confirmând validitatea punctului nostru de vedere că conceptul de „contract” ar trebui interpretat nu în sensul restrâns al acestui cuvânt (ca un singur document), ci într-un sens larg sens - în conformitate cu articolul 434 din Codul civil al Federației Ruse ...
Această poziție este exprimată, de exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Central din data de 02.08.2011 nr. 64-6563 / 2010. Acesta afirmă că absența unui singur text al contractului semnat de ambele părți nu poate fi considerată ca absența unei relații contractuale între furnizor și cumpărător.
Instanța a analizat următoarea procedură pentru formalizarea relațiilor contractuale: cumpărătorul depune o cerere pentru produsele fabricate, vânzătorul transferă cumpărătorului prin fax o factură (indicând numele părților, numele, cantitatea, prețul și termenul de livrare a bunurilor ), cumpărătorul îl plătește, după care, prin acordul părților, fie cumpărătorul ridică mărfurile din depozitul vânzătorului, fie vânzătorul le trimite în colete. În acest caz, se întocmește o scrisoare de trăsură și o factură. Cumpărătorul, prin plata facturii, confirmă efectiv încheierea contractului.
Drept urmare, judecătorii au ajuns la concluzia că formalizarea relației contractuale în modul descris mai sus oferă cumpărătorului dreptul deplin de a deduce TVA pentru sumele plăților anticipate enumerate pe baza facturilor.
Având în vedere masa dificultăților asociate cu aplicarea deducerilor pentru avansuri, mulți contribuabili au o întrebare: este posibil să nu se utilizeze deduceri pentru plățile în avans, dar să declare TVA deductibil doar deoarece bunurile (lucrări, servicii) sunt acceptate pentru contabilitate?
Fără îndoială că poți.
Codul fiscal oferă contribuabililor dreptul de a beneficia de deduceri. Mai mult, fiecare contribuabil decide în mod independent dacă folosește sau nu acest drept. În consecință, contribuabilul poate decide să nu beneficieze de deducerea plății în avans.
Rețineți că aveți dreptul de a decide dacă utilizați sau nu deducerea pentru fiecare avans individual.
Adică, acesta nu este un element al politicii contabile și nimeni nu spune că contribuabilul ar trebui să aplice orice procedură unificată - fie să utilizeze o deducere pentru toate avansurile, fie să nu le utilizeze pe toate. Nu. În fiecare caz specific, după efectuarea unei plăți în avans, contribuabilul decide dacă declară sau nu deductibilă TVA.
Mai mult, Ministerul Finanțelor din Rusia consideră că contribuabilul are dreptul să decidă ce sumă de TVA va solicita pentru deducere: întreaga sumă indicată în factura în avans sau doar o parte (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia datată 22.11.2011 nr. 03-07-11 / 321).
Pe de o parte, o astfel de libertate de acțiune, desigur, îi place.
Dar, în același timp, trebuie să înțelegeți că această libertate vă poate complica în mod semnificativ munca.
Dacă nu utilizați întotdeauna deduceri, ci numai în cazuri individuale, atunci va trebui să verificați dacă deducerea a fost declarată la transferul avansului corespunzător atunci când luați în considerare bunurile (lucrări, servicii) plătite până la acest moment. Dacă nu a existat nicio deducere, atunci pur și simplu înregistrați factura de expediere în cartea de cumpărare și gata. Dacă a existat o deducere, atunci suma declarată anterior pentru deducere trebuie restabilită în cartea de vânzări prin înregistrarea unei facturi anticipate în ea.
Este clar că, cu un număr mare de expedieri primite, aceste verificări pot consuma o cantitate imensă de timp. Prin urmare, contabilul va trebui să vină cu un fel de metodologie care să permită, în momentul acceptării contabilității bunurilor (lucrări, servicii), să primească rapid informații despre dacă a existat o deducere pentru avans. În caz contrar, pregătirea unui raport TVA amenință să se transforme într-o casă de nebuni.
7, 2003
Sergey SHILKIN
Dacă firma a primit un avans de la omologul său, aceasta trebuie să plătească TVA pentru aceasta. Autoritățile fiscale cred acest lucru. Majoritatea covârșitoare a firmelor nu se contrazic cu acest lucru. Poate degeaba.
În practică, multe firme își expediază produsele către clienți numai după ce le-au transferat bani. Banii primiți în acest caz de la cumpărători sunt considerați un avans. Dacă este necesar să plătiți TVA pentru acestea depinde în mare măsură de modul în care compania consideră impozitul.
Dacă firma folosește metoda „la expediere”, trebuie să plătească TVA numai după ce bunurile au fost livrate cumpărătorului. Chiar dacă nu a plătit încă livrarea. Prin urmare, după primirea plății în avans, nu trebuie să plătiți impozite. La urma urmei, expedierea nu s-a întâmplat încă.
Situația este mai complicată dacă compania consideră TVA „la plată”. Cu această metodă, data vânzării este ziua plății pentru bunuri. În ceea ce privește dacă în acest caz este necesar să se plătească TVA pentru avansuri, există două opinii opuse.
În același timp, articolul 162 din Codul fiscal prevede că avansurile nu sunt incluse în baza de impozitare. Pur și simplu crește cu suma plății în avans. Prin urmare, dacă mărfurile sunt expediate sau nu (adică dacă proprietatea asupra acesteia a trecut către cumpărător) este irelevantă pentru calcularea TVA. Taxa trebuie plătită. „Obiectul impozitării TVA este într-adevăr vânzarea de bunuri. Dar nu numai, - spune Alexander Potapov, directorul general al LLC Consulting Firm Your Personal Consultant (VPK). - Baza de impozitare este majorată cu suma plăților în avans primite pentru livrările viitoare de bunuri, efectuarea lucrărilor sau furnizarea de servicii. Prin urmare, este necesar să se plătească TVA pentru avansuri ”.
Faptul că cel mai probabil va fi posibilă apărarea corectitudinii este dovedit și de faptul că judecătorii din Ural nu sunt singuri în opinia lor. O decizie similară a fost luată, de exemplu, de Curtea Federală de Arbitraj din districtul Volga (Rezoluția din 4 iulie 2002 nr. A 65-17805 / 2001-CA3-9k). Printre altele, această poziție a judecătorilor sugerează că problema impunerii avansurilor de TVA nu este clar explicată în Codul fiscal. Iar regula de aur a contribuabilului spune: toate îndoielile și contradicțiile din legislația fiscală trebuie interpretate în favoarea mea.
Dacă firma decide să plătească TVA din avans, atunci aceasta poate fi dedusă. Pentru aceasta, trebuie îndeplinite două condiții. În primul rând, bunurile pentru care s-a primit plata în avans trebuie expediate. În al doilea rând, TVA percepută pentru plata în avans trebuie plătită la buget.
La sfârșitul fiecărui trimestru, toate firmele trebuie să stabilească valoarea medie anuală a proprietății lor și să calculeze impozitul pe aceasta. Trebuie să plătiți un impozit pe proprietate trimestrial în termen de 35 de zile de la sfârșitul trimestrului. Impozit la sfârșitul anului - în termen de 100 de zile de la sfârșitul anului.
În același timp, nu există termene pentru depunerea unui calcul pentru acest impozit în legea impozitului pe proprietate. Dar acestea se află în instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat din 8 iunie 1995 nr. 33. Se spune că autoritățile fiscale trebuie să prezinte calculul simultan cu depunerea declarațiilor financiare. Ce se întâmplă dacă compania încalcă acest termen? Așa cum a indicat Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberian de Vest, o companie care a încălcat termenul limită pentru depunerea unui calcul al impozitului pe proprietate nu poate fi amendată (Rezoluția nr. F04 / 1521-378 / A27-2003 din 7 aprilie 2003).
Faptul este că instrucțiunile Serviciului Fiscal de Stat, care stabilesc termenul pentru livrarea calculului impozitului pe proprietate, nu sunt incluse în legislația Rusiei privind impozitele și taxele (clauza 2, articolul 4 din Codul fiscal). În ce constă este scris în paragraful 1 al articolului 1 din Codul fiscal. Acesta este codul în sine și legile federale adoptate în conformitate cu acesta. Niciunul dintre aceste documente nu specifică termenul limită pentru depunerea calculului. Prin urmare, compania nu se confruntă cu o amendă pentru încălcarea acestor termeni.
Cu toate acestea, nu toate instanțele de arbitraj împărtășesc acest punct de vedere. De exemplu, Curtea Federală de Arbitraj din districtul Ural a citit diferit legea „Cu privire la impozitul pe proprietate” (Rezoluția nr. F09-1204 / 03-AK din 24 aprilie 2003). El a atras atenția asupra faptului că datele de plată a impozitelor sunt luate în considerare din ultima zi de depunere a situațiilor financiare. Este închiriat de firme la sfârșitul trimestrului în termen de 30 de zile și la sfârșitul anului - în termen de 90 de zile. În consecință, în opinia judecătorilor din Ural, calculul impozitului pe proprietate trebuie prezentat în același interval de timp. Și nu contează că termenele de plată prin legea privind impozitul pe proprietate nu sunt stabilite direct.
O încălcare - o amendă
Dacă o companie încalcă în mod grav regulile de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor sale, responsabilitatea nu poate fi evitată. Amenda pentru o astfel de încălcare este stabilită de articolul 120 din Codul fiscal și se ridică la cinci mii de ruble.
În același timp, o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor înseamnă absența documentelor primare, a registrelor contabile, a reflectării sistematice (de două ori sau mai multe pe parcursul unui an calendaristic) a reflectării incorecte asupra conturilor și a raportării tranzacțiilor comerciale etc. . încălcări, compania nu va plăti impozite la buget, suma amenzii va crește de 3 ori și se ridică la 15 mii de ruble.
Dacă o greșeală făcută de companie duce la subestimarea mai multor impozite simultan (de exemplu, TVA și impozitul pe venit), atunci valoarea amenzii nu poate fi mai mare de 15 mii de ruble. Această decizie a fost luată de Curtea Federală de Arbitraj din districtul Moscovei (Rezoluția din 26 februarie 2003 nr. KA-A41 / 756-03).
Taxa de utilizare rutieră poate fi rambursată
Desființarea taxei pentru utilizatorii de drumuri a provocat în mod neașteptat multe controverse. După cum au calculat firmele, parlamentarii au anulat-o încă din 31 august 2002. În opinia autorităților fiscale, impozitul pe utilizatorii drumurilor trebuia plătit până la sfârșitul anului 2002.
Motivele pentru a spune că impozitul pe utilizatorii drumurilor nu trebuie plătit începând cu 31 august 2002 a fost dat de Legea federală nr. 110-FZ din 24 iulie 2002. Introducând taxa de transport la 1 ianuarie 2003, autorii acestei legi au exclus din neglijență taxa pe utilizatorii drumurilor de pe lista impozitelor federale stabilită de legea „Despre elementele de bază ale sistemului fiscal în Federația Rusă” din 31 august 2002 .
Drept urmare, din acel moment, firmele au avut motive să conteste în instanță legalitatea aplicării impozitului pe utilizatorii drumurilor și să solicite returnarea sumelor plătite în exces. Recent, un astfel de caz a fost luat în considerare de Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberian de Vest. Poziția judecătorilor a fost fără echivoc: perceperea taxei pentru utilizatorii drumurilor începând cu 31 august 2002 este ilegală, statul trebuie să returneze taxa plătită din acel moment (Rezoluția nr. F04 / 1753-262 / A75-2003 din 14 aprilie 2003 ).
Această decizie a judecătorilor coincide pe deplin cu poziția Curții Constituționale. În decretul său din 4 iulie 2002 nr. 200-O, el a indicat clar că numai acele impozite și taxe ar trebui percepute în Rusia, care sunt stabilite de articolele 19, 20 și 21 din legea privind fundamentele sistemului fiscal. Prin urmare, excluderea taxei pentru utilizatorii de drumuri de pe lista impozitelor federale înseamnă în mod automat abolirea acesteia.
Sosnauskene O. I.
Din acest articol veți afla:
Motivele deducerii cumpărătorului.
Cine nu poate emite facturi în avans?
Ce trebuie făcut atunci când suma avansului s-a modificat brusc sau cumpărătorul a transferat pur și simplu o sumă mare?
Până în 2009, a existat o situație în care bugetul a fost creditat pe cheltuiala plătitorilor de TVA. Acest lucru s-a întâmplat în cazul în care organizația a primit un avans și a transferat bunurile (lucrări și servicii) ulterior. În această situație, organizația a inclus suma avansului în baza de impozitare a TVA și, în consecință, a calculat și a plătit impozitul pe aceasta. În același timp, cumpărătorului (clientului) nu i s-a perceput acest TVA (nu s-a emis nicio factură).
Cumpărătorul, care a transferat plata în avans, are dreptul de a deduce TVA, care corespunde obligației vânzătorului de a plăti TVA pentru plata în avans (clauza 12 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Această deducere va fi făcută de cumpărător pe baza:
1) facturi emise de vânzători la primirea plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (efectuarea lucrărilor, furnizarea de servicii);
2) documente care confirmă transferul efectiv al sumelor de plată, plata parțială în contul livrării viitoare de bunuri (prestarea muncii, prestarea de servicii);
3) acordul încheiat care prevede transferul sumelor indicate.
În loc să ia pur și simplu și să elimine TVA-ul pentru avansuri, parlamentarii au permis cumpărătorilor să accepte imediat suma impozitului plătit pentru avans ca deducere, deoarece nu este foarte convenabil să reflectăm aceeași sumă de mai multe ori. Astfel de modificări sunt suportate de noua clauză 12 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdusă prin Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008 „Cu privire la modificările la partea I, partea a doua a Codului fiscal. . ".
Cu toate acestea, este puțin probabil ca o astfel de soluție la problema TVA dintr-o plată în avans pentru majoritatea organizațiilor să reducă semnificativ valoarea obligațiilor fiscale pentru cumpărător. Anterior, nu exista o limită de timp pentru emiterea unei facturi pentru plata în avans. Acum a apărut - 5 zile de la data primirii avansului... Iar nerespectarea acestui termen de către vânzător poate duce la faptul că autoritățile fiscale vor refuza cumpărătorului să deducă TVA. Pentru a nu exista reclamații din partea autorităților fiscale, cumpărătorul trebuie să monitorizeze cu atenție datele emiterii facturilor „în avans” și, dacă este necesar, să ceară vânzătorului să corecteze data din acestea, nu uitați că banii ar putea veni la vânzătorul mai târziu decât a fost transferat.
În practică, cel mai adesea cumpărătorului i se emite o factură care conține toți termenii esențiali ai contractului. Iar plata de către cumpărător a unei astfel de facturi indică faptul că între părți a fost încheiat un contract scris. În cazul în care cumpărătorul dorește să primească o deducere de TVA din plata în avans în acest caz, atunci vânzătorului trebuie să i se solicite să indice în factură că bunurile (munca, serviciile) sunt plătite în avans.
După ce a primit o plată în avans, vânzătorul va trebui să emită o factură la adresa cumpărătorului în termen de cinci zile calendaristice de la data primirii plății în avans (clauza 1 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cumpărătorul va putea accepta TVA pentru deducere numai pe factură, care se eliberează în termen de cinci zile calendaristice de la data primirii plății. Factura va trebui cu siguranță să indice numele produsului. Conform Codului fiscal, vânzătorul trebuie să emită o factură pentru fiecare avans primit - chiar și în cazul plăților fără numerar. Acest lucru se aplică și organizațiilor care sunt scutite de TVA în temeiul art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Același lucru este valabil și pentru organizațiile care vând bunuri fără taxe. Dar nu este recomandabil să emiteți o factură în avans în astfel de cazuri, deoarece scrie în continuare „fără TVA”.
Pentru ca deducerea să nu fie dublată, în trimestrul în care valorile taxelor sunt supuse deducerii, trebuie restabilită deducerea TVA acceptată anterior din avans, adică trebuie să crească suma totală a taxelor fiscale (paragraful 3, paragraful 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Rezultă din aceasta că, într-o situație în care plata anticipată și expedierea sunt în același trimestru, cumpărătorul va trebui să facă două înregistrări în această carte și încă una în cartea de vânzări în loc de o înregistrare în cartea de cumpărături anul viitor. Dacă plata anticipată a fost transferată în rate, lucrarea va fi adăugată.
Exemplu
Organizația (vânzătorul) a încheiat un contract cu organizația (cumpărătorul) pentru furnizarea de mobilier de birou în valoare de 118 mii de ruble. (inclusiv TVA 18 mii ruble). Acordul prevede că „Cumpărătorul” transferă către „Vânzător” o plată în avans de 50 de mii de ruble. Plata în avans a fost deja transferată în 2009 (de exemplu, pe 27 februarie), iar expedierea a avut loc pe 2 aprilie.Toate modificările pentru vânzător se reduc la faptul că întocmește factura nu într-un singur exemplar, ci în două, dintre care una în termen de cinci zile de la primirea plății în avans este transferată cumpărătorului (clauza 3 a articolului 168 și clauza 5.1 din articolul 169 din Codul fiscal RF). În caz contrar, totul este la fel ca înainte: TVA se determină la rata calculată și se reflectă în declarația pentru perioada în care s-a primit plata în avans. În perioada de expediere, se percepe din nou taxa pe întreaga sumă a contractului și se deduce TVA pentru avans. În consecință, o a doua factură este emisă cumpărătorului pentru întreaga sumă a contractului (pentru 118 mii de ruble, inclusiv TVA).
Dar cumpărătorul va avea probleme, deoarece după ce a primit o factură pentru plata în avans de la vânzător, cumpărătorul dobândește și dreptul de a deduce TVA la intrare pentru această plată în avans (clauza 12 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, pe lângă factura de deducere, veți avea nevoie de documente care să confirme transferul plății în avans, precum și un acord în care există o condiție pentru un avans. Astfel, în exemplul nostru, „Cumpărătorul” din primul trimestru al anului 2009 va putea deduce RUB 7.627,12. TVA plătit de acesta vânzătorului ca parte a avansului.
Deci, după ce primește mobilier de birou de la „Vânzător” și factura corespunzătoare, „Cumpărătorul” primește dreptul de a deduce întreaga sumă de TVA în temeiul contractului (18 mii ruble). În același timp, apare obligația de a restabili în avans taxa acceptată pentru deducere (paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în declarația pentru al doilea trimestru de la „Cumpărător” pentru această operațiune se vor reflecta atât o deducere în cuantum de 18 mii ruble, cât și restabilirea taxei acceptate anterior pentru deducere în valoare de 7 627,12 ruble .
Agenții fiscali care sunt cumpărători vor fi scutiți de obligația de a emite facturi în avans. Din 2009, există o nouă regulă pentru agenții fiscali care le va afecta activitățile. Astfel de organizații pot accepta deductibile fiscale indiferent dacă TVA-ul a fost reținut din venitul contrapartidei.
Începând din 2009, organizațiile (antreprenorii) acționează în această calitate, nu doar închirierea bunurilor de stat și municipale, ci și atunci când primesc obiecte care nu sunt atribuite întreprinderilor unitare de stat (întreprinderi unitare municipale, instituții) și constituie trezoreria federală sau trezoreria a unei entități constitutive a Federației Ruse (formațiune municipală).
Baza de impozitare trebuie determinată separat pentru fiecare tranzacție de vânzare a unei astfel de proprietăți. Acesta va fi egal cu suma veniturilor din transferul proprietății de stat, inclusiv TVA.În acest caz, entitățile comerciale care au achiziționat un „obiect valoros” (clauza 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse) vor fi recunoscute ca agenți fiscali. Cumpărătorii trebuie să calculeze valoarea impozitului pe o bază de calcul, să o rețină din venitul plătit și să o plătească la buget.
Modificările au afectat, de asemenea, agenții de comisioane, agenții și avocații care vând produse ale persoanelor străine neînregistrate în Rusia ca contribuabili. Dacă mai devreme obligația unui agent fiscal a apărut numai la vânzarea de bunuri, acum a fost pusă o sarcină suplimentară asupra intermediarului, acesta trebuie să raporteze în cazul în care contrapartidele străine desfășoară lucrări, furnizează servicii și transferă drepturi de proprietate pe teritoriul Federația Rusă (clauza 5 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse) ...
La calcularea valorii TVA în astfel de cazuri, agenții fiscali nu pot evita obligația de a întocmi facturi în modul prevăzut la punctul 3 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Atribuțiile unui agent fiscal vor apărea și în vânzarea de bunuri printr-o decizie judecătorească, inclusiv în cursul procedurii falimentului. „Statutul onorific” este atribuit organismelor, organizațiilor (persoane juridice necorporate) autorizate să vândă astfel de bunuri (clauza 4 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Deci, agenții fiscali pot deduce TVA dacă impozitul a fost plătit de aceștia pe cheltuiala lor în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse), din care este exclusă cerința de a reține și plăti TVA din veniturile contribuabilului („Vânzător original”). Cea mai semnificativă modificare în acest caz este posibilitatea de a accepta deducerea TVA de către cumpărători dintr-o plată în avans, fără a aștepta livrarea efectivă a produselor.
Dacă citiți literalmente paragraful 9 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, se spune că „deducerile sumelor de impozitare se fac pe baza facturilor ... dacă există acord care prevede transferul sumelor specificate». Nu este clar ce trebuie scris în contract: este pur și simplu obligația cumpărătorului de a plăti un avans în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii) sau obligația de a indica anumite sume în contract.
Să presupunem că contractul trebuie să indice o anumită sumă din avans. Dar rezultatul este o situație confuză: ce trebuie făcut atunci când suma anticipată s-a schimbat brusc sau cumpărătorul a transferat pur și simplu o sumă mare (și suma specificată în contract, iar suma din factură și ordinul de plată este diferită) - faceți să nu rescrieți contractul de fiecare dată sau să încheiați acorduri suplimentare la acesta. Se poate presupune că cuvintele „sumele indicate” înseamnă că contractul ar trebui să indice pur și simplu că cumpărătorul transferă avansul vânzătorului pentru livrări viitoare (și anume, indicarea cuvântului plata în avans, plata în avans etc., și nu o sumă specifică). Cu toate acestea, acesta este doar un punct de vedere conjectural. , nu există încă o explicație oficială. Dar să ne amintim că, în conformitate cu art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate inexactitățile și ambiguitățile legislației sunt interpretate în favoarea contribuabilului.
Există un sens în rambursarea TVA la avansuri numai atunci când există avansuri pe termen lung, de exemplu, pentru construcții. În cazul în care o plată în avans este plătită în termen de un trimestru și implementarea a avut loc, nu există sens economic să se angajeze rambursări de TVA din avans. Și întrucât acesta este un drept al contribuabilului și nu o obligație, multe organizații nu o vor face. Lucrul trist este că nu există nicio explicație despre cum să implementăm acest lucru în programul 1C 8.0. Se propune emiterea facturilor pentru fiecare plată anticipată și, dacă sunt furnizate servicii de internet, de exemplu, și cumpărătorii legali (fizici) decid ei înșiși când să-și completeze contul personal cu un furnizor de servicii? Și nu există facturi de plată în avans în acest caz și nu vor exista. Și nu este posibil să emiteți facturi pentru plata în avans în mod automat, pur și simplu nu este posibil să utilizați documentele de plată, va trebui să introduceți aceste facturi manual (de exemplu, 300-500 de facturi pe lună), absurd.
Dacă cumpărătorul nu solicită TVA pentru plata în avans, valoarea totală a TVA nu va fi subestimată. Dacă expedierea contra plată în avans are loc în același trimestru în care a fost primită plata în avans, atunci suma impozitului declarată pentru plată sau rambursare în declarație nu se va modifica deloc, iar cumpărătorul nu se va supune penalităților.
Prin urmare, în conformitate cu paragraful 1 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse are dreptul de a reduce suma totală a impozitului la deducerile fiscale. „Are dreptul la”, dar nu este obligat în niciun fel.
Noua procedură de emitere a facturilor „în avans” a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2009 și este supusă cererii în cazul în care expedierea a avut loc după 31 decembrie 2008 (Clauza 11, articolul 9 din Legea federală din 26 noiembrie 2008 nr. 224 -FZ). Dacă plata în avans a fost primită de la cumpărător în 2009, este clar că vânzătorul trebuie să se ghideze cu siguranță după noile reguli. Și dacă avansul a fost primit, să zicem, la sfârșitul anului 2008 și mărfurile nu au fost expediate până la 31 decembrie același an? S-ar părea că, în mod corect, noile reguli ar trebui să se aplice și acestei situații. Cu toate acestea, în practică, este problematic să le aplicăm. Faptul este că, după ce a primit un avans de la cumpărător, de exemplu, pe 10 decembrie, vânzătorul a emis deja o factură într-un singur exemplar conform vechilor reguli. Și am înregistrat-o în cartea mea de vânzări. Aceasta înseamnă că nu va fi posibil să emiteți un document similar cumpărătorului în 2009. La urma urmei, două copii ale aceleiași facturi nu pot avea date diferite. Și chiar dacă vânzătorul se întâlnește cu cumpărătorul la jumătatea drumului și emite totuși o factură pentru plata în avans în 2008, deducerea TVA pentru o astfel de factură va fi destul de riscantă. În acest caz, cumpărătorul este amenințat de faptul că autoritățile fiscale nu vor accepta TVA pentru deducere pentru această operațiune. Nu există consecințe juridice pentru vânzător, deoarece Codul fiscal nu stabilește răspunderea pentru executarea incorectă (transferarea la timp) a facturii de către vânzător și nu există cazuri speciale și excepții de la reguli.
În cazul în care cumpărătorul a achitat plata în avans la 31 decembrie 2008, expedierea plății în avans primite va avea loc în 2009. Și în conformitate cu punctul 11 al art. 9 ФЗ № 224-ФЗ prevederile paragrafelor 3-5 ale art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse (privind obligația de a emite o factură) se aplică atunci când expedierea mărfurilor(prestarea muncii, prestarea de servicii) și în timpul transferului de drepturi de proprietate efectuat de la 1 ianuarie 2009
Se pare că operațiunea pare să fi avut loc în 2008, dar mărfurile vor fi expediate în 2009, ceea ce înseamnă că trebuie aplicată o nouă procedură pentru emiterea facturilor. Această problemă este controversată și, până când nu există o explicație oficială din partea Ministerului Finanțelor, este imposibil să se ajungă la un singur punct de vedere.
De exemplu, dacă o organizație din declarația pentru al patrulea trimestru al anului 2008 decide să deducă TVA percepută în această perioadă pentru costul lucrărilor de construcție și instalare (CMP) pentru consumul propriu, acest lucru nu se poate face. În ciuda faptului că, de la data depunerii declarației pentru trimestrul patru, sunt deja în vigoare noi reguli pentru prezentarea TVA care urmează să fie dedusă din costul lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu.
Faptul este că noua ediție a clauzei 5 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică lucrărilor efectuate după 1 ianuarie 2009. Prin urmare, impozitul pe costul lucrărilor de construcție și instalare în trimestrul IV 2008 poate fi solicitat pentru deducere conform vechilor reguli, adică în primul trimestru.
Toată lumea este obișnuită cu faptul că TVA nu este un impozit care poate fi inclus în cheltuieli atunci când se calculează impozitul pe venit (clauza 19 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Profitul impozabil al unei organizații nu poate fi redus cu cheltuieli sub formă de impozite pe care le impune clienților săi în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Această definiție include TVA - la urma urmei, aceasta este prezentată în prețul bunurilor pentru cumpărători, dar nu întotdeauna. O excepție este TVA, care trebuie plătită pentru avansurile pentru livrările viitoare, doar că nimeni nu o prezintă nimănui.
Articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse spune că organizația este obligată să arate cumpărătorului suma TVA în plus față de prețul bunurilor atunci când o vinde. Adică, este imposibil să prezentați TVA cumpărătorului înainte de vânzare, în momentul primirii avansului nu există încă vanzare - pentru asta este avansul.
Prin urmare, TVA acumulată din plata în avans nu interferează cu atribuirea acestuia altor cheltuieli în temeiul alineatului (1) al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Vă permite să reduceți profitul impozabil pentru orice impozite acumulate, cu excepția celor menționate la articolul 270 (iar TVA la avansuri nu intră sub incidența acestuia). Prin eliminarea TVA din plata anticipată primită ca parte a altor cheltuieli, organizația va economisi aproape un sfert (24%) din suma sa.
În momentul vânzării mărfurilor, pentru livrarea căreia organizația a primit o plată în avans, trebuie să se perceapă TVA. Acest TVA este deja considerat a fi prezentat (implementarea a avut loc), iar profitul impozabil nu poate fi redus pe acesta. În același timp, puteți deduce TVA-ul perceput din avans.
Cu toate acestea, este probabil ca fiscul să fie împotriva includerii TVA la avansurile de cheltuieli. Și dacă organizația nu dorește să aibă litigii cu inspecția, atunci, după ce ați stabilit TVA-ul pentru avansul până la deducere, trebuie să arătați cuantumul său în venit. Dar, în acest caz, trebuie să calculați cu atenție dacă o astfel de întreprindere va fi profitabilă.
Depinde de mulți factori: cât de des organizația încheie contracte pe bază de plată anticipată, cât durează între primirea unui avans și livrare, cât de uniform sunt distribuite pe parcursul lunilor și așa mai departe. De exemplu, dacă avansurile sunt primite rar și o perioadă considerabilă de timp trece între acestea și livrare, atunci este probabil să fie benefic să se includă TVA la plata anticipată în cheltuieli și apoi să o recunoască în venituri în momentul deducerii. Într-adevăr, în acest caz, aproximativ un sfert din valoarea TVA din avans poate fi acordată statului nu în momentul primirii, ci în momentul expedierii.
Departamentul pentru Impozitul pe Venit al Serviciului Federal de Impozite informează: „Da, suma TVA la avansuri poate fi recunoscută ca alte cheltuieli. Este adevărat, serviciul fiscal nu a exprimat niciodată această poziție în scris - nimeni nu a trimis încă astfel de cereri. După ce a pus TVA-ul transferat de la plata anticipată la deducere, suma acestuia trebuie recunoscută ca venit ”.
În efortul de a introduce TVA în buget mai devreme, legiuitorii au introdus o taxă specială - TVA pe avansuri. Diferă de TVA în sine prin faptul că nu este prezentat cumpărătorului și este plătit chiar înainte de apariția obiectului TVA - vânzare. Autorii capitolului 25, care încearcă să elimine cheltuielile „fiscale” din TVA, nu au luat în considerare această nuanță.
Dar valoarea impozitului pe avansurile transferate la buget este cea mai comună, la fel ca toate celelalte, deducerea la calcularea TVA. La urma urmei, nimănui nu-i trece prin minte să ceară să plătească din suma deducerii TVA plătite furnizorului! Acesta este doar un element al calculului cuantumului unei datorii fiscale, altul decât impozitul pe venit și în niciun fel legat de acesta.
Din 2009, cumpărătorul nu a primit dreptul de a deduce TVA la transferul unei cambii a unei terțe părți ca plată în avans pentru bunuri. Potrivit experților Serviciului Fiscal Federal, cumpărătorul nu are dreptul să deducă astfel de TVA. Este vorba despre formularea clauzei 12 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza căruia cumpărătorul a primit dreptul de a deduce TVA din avansuri. Vorbirea din această normă se referă la avansurile transferate în bani reali. Dacă mărfurile sunt transferate, atunci nu există dreptul la deducere. În plus, în factura pentru avans, vânzătorul nu va putea indica numărul ordinului de plată pentru transferul avansului, iar aceasta reprezintă o încălcare a compilării ordinului de facturi.
Dacă la sfârșitul perioadei de impozitare valoarea deducerilor fiscale depășește suma totală a TVA acumulată, diferența rezultată este supusă rambursării (compensare, rambursare) după ce autoritatea fiscală verifică validitatea sumei impozitului solicitat pentru rambursare în cadrul unui audit fiscal de birou. În cazul încălcării legislației privind impozitele și taxele în timpul unui audit fiscal de birou, se întocmește un act de audit fiscal, pe baza căruia șeful (adjunctul) autorității fiscale ia o decizie de a răspunde contribuabilul pentru angajarea o infracțiune fiscală sau să refuze urmărirea penală.
Dacă nu au fost identificate încălcări, atunci în termen de șapte zile de la sfârșitul auditului, autoritatea fiscală trebuie să ia o decizie cu privire la rambursarea TVA din buget. Concomitent cu decizia se ia o decizie de rambursare (totală sau parțială) a impozitului solicitat pentru despăgubire (decizie de refuz).
În conformitate cu modificările aduse paragrafului 3 al art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritate fiscală cu1 ianuarie 2009 Concomitent cu decizia de urmărire penală sau de a refuza urmărirea penală, ia următoarele tipuri de decizii:
1) o decizie de rambursare a sumei totale a impozitului declarat pentru rambursare;
2) o decizie de a refuza rambursarea sumei totale a impozitului declarat pentru rambursare;
3) o decizie privind rambursarea parțială a sumei impozitului declarat pentru rambursare și o decizie privind refuzul rambursării unei părți din suma impozitului declarată pentru rambursare.
Deci, inclus în cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, modificările implică următoarele.
1. Pentru vânzător - acte suplimentare și costul trimiterii facturilor. Dar dacă vânzătorul, cu încălcarea obligației stabilite, nu emite facturi pentru avansul primit, atunci autoritatea fiscală în timpul auditului îl poate aduce la răspundere pentru obiectele impozitării și poate amenda cel puțin 5.000 de ruble. Prin urmare, vânzătorul trebuie să emită facturi „avansate” și să le înregistreze în jurnalul facturilor, pentru ca ulterior să poată fi prezentate în timpul verificării. Dar dacă nu dorește să se deranjeze cu respectarea termenelor pentru emiterea facturilor și distribuirea acestora către clienți, atunci este posibil să nu facă acest lucru, pentru el nu va afecta nimic.
2. Pentru cumpărător - o creștere a numărului de documente și tranzacții care trebuie reflectate în registrele contabile și fiscale. Întrucât prezentarea TVA pentru deducere este un drept și nu o obligație a cumpărătorului, atunci, având în vedere mecanismul complex de deducere a TVA „în avans”, el, dacă se dorește, poate să nu-l aplice. Și să acționăm ca înainte - să arătăm deducerea TVA numai pentru bunurile primite efectiv (lucrări, servicii). În acest caz, nu va exista consecințe negative pentru el.
