Ha a munkavállaló kénytelen saját járművét használni hivatalos célokra kártérítésre jogosult. Ezt a pontot az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke tartalmazza. A munkavállalónak lehetősége van saját autó használatára a vállalkozás vezetőjével történt megállapodás alapján. A hatósági célú szállítás egyszeri használatáért is kártérítés jár.
A Munka Törvénykönyve meghatározza, hogy pontosan mi jár kompenzációval:
A vezető és a munkavállaló közötti megállapodásnak a következő információkat kell tartalmaznia:
Néhány vállalkozás rendeletet ad ki a kártérítés fizetéséről. Ha a munkavállaló aláírását tartalmazza, akkor a bíróságon a dokumentáció megegyezésnek minősül. A felesleges viták elkerülése érdekében azonban ajánlatos megállapodást kötni.
Vezető és beosztott közötti megállapodásban 2 féle kompenzáció egyidejű feltüntetésére van lehetőség: mind az üzemanyagköltségre, mind a járművek értékcsökkenésére. Nincs kiírva a jogszabályban konkrét összegeket, ezért a saját gépkocsi használatának költségtérítési mértékét minden szervezetben megállapítják.
Az adók helyes kiszámítása érdekében az Orosz Föderáció szabályozó hatóságai azt javasolják, hogy vegyék figyelembe az autó elhasználódásának mértékét és működési idejét. Használata szükséges egyszerű számítások a megállapodásban látható:
A Pénzügyminisztérium 2015. április 20-i 03-04-06/22274 számú levele és a Munkaügyi Minisztérium 2016. július 27-i 17-3 / B-291 számú rendelete jelzi, hogy az hivatali célú személyes vagyontárgyak személyi jövedelemadót (szja) nem terhelnek.
A biztosítási díjakat szintén nem kell megadóztatni a vállalkozás vezetőjével egyeztetett összegben, és nem szerepelnek az eredménykimutatásban.
Annak bizonyítására, hogy a munkavállaló nem kap bevételt saját autójának használatából, dokumentumokat kell gyűjtenie:
Fontos! Ha fizetési elszámolást alkalmaznak saját formája, akkor annak tartalmaznia kell a részleteket elsődleges dokumentáció. Az űrlapnak meg kell felelnie a vállalkozás szabályzatának.
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (7) bekezdése a következőképpen szól: kompenzáció Pénz saját gépjármű hatósági szükségletre történő használatáért a fizetés napján a költségekben tükröződik. A jövedelemadó fizetése során az Orosz Föderáció kormányának 08. 02. 02, 92. sz. rendeletében meghatározott előírásokat kell követni:
Használati visszatérítési korlátok áruszállítás hivatalos célokra nem engedélyezettek törvényhozási szint. A járművek kategóriája a TS-ben vagy a PTS-ben van megjelölve. A jövedelemadó kompenzációjának figyelembevételéhez ugyanazokat a dokumentumokat kell begyűjtenie, mint a személyi jövedelemadó esetében.
A foglalt gépjárműhasználat költségtérítésének jóváhagyott összege nagyon alacsony. Ezért ha a munkaköri kötelezettségek közé tartozik az állandó utazás, akkor érdemes bérleti szerződést kötni. A bérelt gépjárművek után a munkavállaló kártérítésre is jogosult. Alkalmazottal bérelhet autót. Ha alkalmazott nélkül bérel autót felelős személy a szervezet felhatalmazott személyét nevezik ki.
Egy munkáltatónak tovább USN előny az adóalap csökkentése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346. cikkének 1. pontja szerint). A közlekedés fenntartásának költségeit a munkáltató állja, és a költségtételbe beszámíthatja.
Mindkét helyzetben szüksége van:
Fontos! Havi fizetések A munkáltató a bérleti díjat beszámítja a munkavállaló jövedelmébe. A kártérítésre 13%-os személyi jövedelemadót kell fizetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (1) bekezdése, 224. cikkének (1) bekezdése szerint). Nem kell biztosítási díjat fizetni.
A visszatérítés a visszatérítés átutalásának napján jelenik meg a sorban. A költségeket ugyanarra a számlára írják le, mint a munkavállaló fizetését. (44. számla - Értékesítési költségek, 20. számla - Főtermelés, 26. számla - Általános üzleti költségek).
Ha a pénzeszközök átutalásának időpontja nem esik egybe annak tényleges fizetés, van időeltolódás. Javasoljuk, hogy a kifizetéseket a munkavállalónak a felhalmozás hónapjában teljesítsék. Ha az adóban és a számvitelben jelennek meg különböző összegeket, akkor az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 114. sz., szerk. számú rendelete értelmében egy szervezetre, amelynek rendszeresen eltérései vannak a jelentésben, megemelt jövedelemadót kell fizetni a tárgyidőszakban. 2010.12.24.
Az Ibis LLC 2017. július 23-án átkerült a bérkártya munkavállalói kompenzáció a saját autó használatáért 4000 rubel összegben 2017 júliusában. A jövedelemadó tükrözése érdekében a kifizetést a szabvány szerint nyújtották - 1500 rubel, mert. a személygépjárművek motorteljesítménye 2000 cc feletti. A könyvelés tükrözi a könyveléseket:
Célszerű egységes összegű kifizetést megállapítani azon alkalmazottak számára, akiknek tevékenysége rendszeres üzleti utakhoz kapcsolódik. Ha egy alkalmazott havonta több napot használ autót, és a fizetése változatlan, akkor félreértések adódhatnak a szabályozó hatóságokkal.
Ha egy alkalmazott számára fix költségtérítést hagynak jóvá - havi 3000 rubel, és 21 munkanapból csak 17-re készítik el az útvonallapokat, akkor kiszámítják a személyi jövedelemadó alá nem tartozó kifizetés összegét:
3000 dörzsölje. / 20 x 17 = 2550 rubel. Így mondják a szabályozó hatóságok egyes képviselői. A másik fél azonban azzal érvel, hogy a kártérítés összegét az autó tényleges használatának napjától függetlenül kell megfizetni.
Ezért ajánlatos átalánydíjas költségtérítést biztosítani azoknak a munkavállalóknak, akik rendszeresen hivatali célra használnak járművet. Más helyzetekben jobb, ha fuvarlevelek és egyéb dokumentumok segítségével fizetnek.
Nagyon gyakran a szervezet tevékenységének sajátosságaiból adódóan olyan helyzet adódik, amikor az alkalmazott személyes autóját hivatali célokra használja. Emiatt a munkajog szerint kártérítés illeti meg. kívül Munkatörvény az ilyen kapcsolatok szabályozhatók Polgári törvénykönyv- ha a munkáltató gépjármű bérleti szerződést köt a munkavállalóval. A cikkben megvizsgáljuk, hogyan lehet helyesen megszervezni a munkavállaló személyes autójának hivatali célú használatát kártérítés fizetése és lízingszerződés esetén.
Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke kimondja, hogy ha a munkavállaló személyes tulajdonát a munkáltató beleegyezésével vagy tudtával és érdekei szerint használja, a munkavállalónak kártérítést kell fizetni a szerszámok, személyes járművek használatáért, kopásáért (amortizációjáért), berendezések és egyéb technikai eszközökkelés a hozzá tartozó anyagokat. A költségtérítés mértékét a munkaszerződést kötő felek megállapodása határozza meg, kifejezve írás.
Figyeljünk az N 57-es levélre is, amely tisztázza a munkavállalók személygépkocsi-használati díjának kifizetésének és nyilvántartásba vételének feltételeit. üzleti utak. Bár ezt a levelet az Orosz Föderáció új Munka Törvénykönyvének bevezetése előtt adták ki, annak egyes rendelkezéseit a hivatalos szervek tisztviselői még mindig idézik magyarázataikban és bírósági határozataikban.
Az N 57. levél (1) bekezdése szerint a munkavállalók személyi szállításának díjazása abban az esetben történik, ha munkájuk természeténél fogva termelési tevékenységekállandó üzleti utakkal kapcsolatos azok szerint hivatalos feladatokat. De ugyanakkor nem szabad megfeledkezni a Munka Törvénykönyvéről sem, amely kimondja, hogy a költségtérítés mértékét a munkaszerződésben részes felek írásban kifejezett megállapodása határozza meg. Belépés kötelező szerepelhet például magában a munkaszerződésben, ha annak megkötésekor ismert, hogy a munkavállaló személygépkocsit hivatali célra használ. Íme egy példa a munkaszerződés megfogalmazására:
"4. A felek feladatai
4.2. A munkáltató vállalja:
8) üzleti utakra személygépkocsit biztosítani, vagy személygépkocsi üzleti célú használata esetén kártérítést fizetni következő rendelés: havi kompenzáció 2000 rubel összegben, valamint teljes visszatérítést kiadások a benyújtott dokumentumok szerint (üzemanyag és kenőanyag fizetési csekk, végrehajtási aktusok). javítási munkálatok stb.);".
Ha ilyen igény váratlanul felmerült, módosítania kell a munkaszerződést a munkavállalóval való aláírással kiegészítő megállapodás neki.
A személyes vagyontárgyakat hivatali célra használó alkalmazottak kártérítésének kifizetésének alapja a szervezet vezetőjének rendelete, amely megállapítja az ilyen kompenzáció összegét. Bármi lehet (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikkében foglaltak szerint a méretet a munkaszerződésben részes felek megállapodása határozza meg), de a nyereség megadóztatása céljából a rendelettel megállapított normák N 92: for autók 2000 cu motortérfogatig. cm-es kompenzáció havi 1200 rubel, 2000 köbméter felett. cm - 1500 rubel / hónap. A kereteket meghaladó kártalanítás tól kerül kifizetésre nettó nyereség.
A Munka Törvénykönyve kétféle kifizetést ír elő. Először is, a személyes tulajdon értékcsökkenésének tényleges kompenzációja. Másodszor, a munkavállaló jogosult a tulajdonának hivatali célú használatának költségeinek megtérítésére. Ez azt jelenti, hogy a szervezetnek joga van önállóan meghatározni a költségtérítéssel kapcsolatos költségek megtérítésének módját és mértékét a munkavállaló személyes tulajdonának használata során.
Figyelembe kell azonban venni, hogy 2008. január 1-től az üzemanyag-fogyasztási arányok ill kenőanyagok az Orosz Föderáció Közlekedési Minisztériumának rendeletével megállapított N AM-23-r. Ezeket a normákat figyelembe kell venni az üzemanyag vásárlásakor felmerült költségek adójogi érvényességének meghatározásakor. cégautó(Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009.01.14-i N 03-03-06/1/6, N 03-03-06/1/15, 2007.09.04-i N 03-03-06/1/ 640).
A cégautókhoz való benzin beszerzési költsége megerősíthető pénztári csekkeketüzemanyag és fuvarlevél vásárlására. Azon gépjárművek esetében, amelyek üzemanyag- és kenőanyag-fogyasztási mértékét nem hagyták jóvá, azok meghatározásakor az adózónak a vonatkozó előírásokat kell figyelembe vennie. technikai dokumentációés/vagy a járműgyártók által biztosított információk.
A kompenzáció konkrét összegét az autó üzleti utakra történő használatának intenzitásától függően határozzák meg (N 57 levél 3. pontja), és a szervezet vezetője határozza meg önállóan. A kompenzáció magában foglalja a jármű üzemeltetési költségeinek kompenzációját (a kopás mértéke, az üzemanyag és a kenőanyagok költsége, a karbantartás és a jelenlegi javítások költségei).
Jegyzet! A munkavállalót megbízás alapján havonta egy alkalommal megtérítik a személygépkocsi üzleti úton történő használatával kapcsolatban felmerült tényleges költségei.
A kompenzáció megszerzéséhez a munkavállalónak be kell vinnie a számviteli osztályra a következő dokumentumokat(Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. június 2-i levele N 04-2-06 / [e-mail védett]"A munkavállalók személyi szállításának költségeinek megtérítéséről":
- másolat műszaki útlevéláltal hitelesített személygépkocsi kellő időben;
– a felmerült kiadások indokoltságát igazoló egyéb okiratokat, módon szabályok határozzák meg könyvelés(az üzemanyagok és kenőanyagok ellenőrzése, a jármű javítása érdekében végzett munkákra vonatkozó intézkedések stb.).
Ezenkívül a könyvelőnek rendszeresen ki kell töltenie a fuvarlevelet, mivel az szolgál elsődleges dokumentum igazolja, hogy a munkavállaló személyi szállítóeszközt hatósági célra használ. Forma fuvarlevél jóváhagyta az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1997. november 28-i N 78 „A jóváhagyásról szóló rendelete” egységes formák elsődleges számviteli dokumentáció gépek, mechanizmusok üzemeltetésének elszámolása, munkavégzés közúti szállítás". A kötelező adatokat és a fuvarlevelek kitöltésének eljárását az Orosz Föderáció Közlekedési Minisztériumának N 152 számú rendelete határozza meg. Az N 78. számú rendelettel jóváhagyott fuvarlevél nyomtatvány kitöltése kötelező gépjármű-közlekedési szervezetek. Ami a többi szervezetet illeti, saját formanyomtatványt készíthetnek fuvarlevélről vagy egyéb, az űrlapon felmerült költségeket igazoló dokumentumról. üzemanyagok és kenőanyagok cikk (2) bekezdésében előírt valamennyi részletet tükröznie kell. 9 szövetségi törvény 1996. november 21-én kelt N 129-FZ „A számvitelről”, nevezetesen:
a) az okmány megnevezése;
b) az okirat kelte;
c) annak a szervezetnek a neve, amelynek nevében a dokumentumot elkészítették;
d) tartalom üzleti tranzakció;
e) a gazdasági tranzakciók fizikai és pénzbeli mérőeszközei;
f) az üzleti ügylet lebonyolításáért és lebonyolításának helyességéért felelős személyek beosztásának megnevezését;
g) személyes aláírások a megjelölt személyek.
A pénzügyi osztály munkatársai hangsúlyozzák, hogy a fentieken túl szükséges részleteket a fuvarlevélnek tartalmaznia kell a jármű konkrét helyére vonatkozó információkat. Ellenkező esetben nem tudják megerősíteni, hogy a szervezetnek költségei merültek fel üzemanyagok és kenőanyagok vásárlásával kapcsolatban (2006.02.20. N 03-03-04/1/129, 2005.11.15. N 03-03-04/1/363, kelt: 2005.09.20. N 03-03-04/1/214, kelt: 2005.01.08. N 03-03-04/1/117). Elkerülni konfliktushelyzetek a szabályozó hatóságokkal, javasoljuk az egységes űrlap használatát.
Jegyzet! Amíg a munkavállaló szabadságon van, üzleti úton van, betegszabadságon van, valamint egyéb okok miatt, amikor nem használ személygépkocsit, nem fizetnek kártérítést (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának N 57. levele, 05.16. 2005 N 03-03-01-02 / 140, Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériuma, 2004.06.02. N 04-2-06 / [e-mail védett], 2007. február 22-i N 20-12/016776).
A munkavállaló személyes szállítóeszközének hivatali célú használata esetén a szervezet és ez a munkavállaló között bérleti szerződés jön létre. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 642. §-a szerint a személyzet nélküli jármű bérleti szerződése értelmében a bérbeadó a bérlőnek egy járművet biztosít díj ellenében ideiglenes birtoklásért és használatért, anélkül, hogy a jármű vezetésére és annak vezetésére szolgálna. műszaki működés. Személyzet nélküli jármű bérleti szerződését annak időtartamától függetlenül írásban kell megkötni. Ő nem alany állami regisztráció pontja szerinti bérleti szerződések. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 643. cikke. Az ilyen szerződés teljes időtartama alatt a Bérlő köteles a lízingelt jármű megfelelő állapotát fenntartani, beleértve a jelenlegi ill. nagyjavítás. Ezen túlmenően a bérlő a bérelt járművet és annak kereskedelmi és műszaki üzemeltetését is önállóan intézi. Ha a szerződés eltérően nem rendelkezik, a bérlő viseli a bérelt jármű fenntartásának, biztosításának költségeit, valamint az üzemeltetéssel összefüggésben felmerülő költségeket. Ebben az esetben a bérleti szerződés alapján felmerülő összes költség ( bérlés, üzemanyagok és kenőanyagok beszerzésének, pótalkatrészeinek, javításának költségeit) a munkáltató a jövedelemadó megállapítása során a ráfordítások összetételébe beszámíthatja.
Figyelembe véve a munkavállaló személygépkocsijának hivatali célú használatának helyzetét munkaügyi és polgári jog, meg lehet csinálni következő kimenet:
- ha a szervezet a Munka Törvénykönyve által megállapított munkavállalói kompenzációt fizeti, akkor az N 92. határozatban megállapított marginális normák szerint kell eljárnia, ellenkező esetben (ha a kompenzáció összege meghaladja megállapított normák) a többletösszeg a szervezet nettó nyereségének terhére megy;
– a gépjármű bérleti szerződés megkötésekor minden felmerülő költséget figyelembe veszünk a nyereségadó szempontjából.
188. cikk Munka Törvénykönyve Az Orosz Föderáció megállapította a munkáltató kötelezettségét, beleértve a az autód.
A kompenzáció kifizetésekor az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1992. július 21-i N 57 „Az alkalmazottak személygépkocsijuk üzleti utakra történő használatáért fizetendő kompenzáció feltételeiről” című levelét kell követni. Annak ellenére, hogy ezt a dokumentumot közel 18 évvel ezelőtt tették közzé, ma is aktuális (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. november 16-i levele N 03-03-02 / 275).
Pénzbeli kompenzáció nem jár a vállalkozás minden alkalmazottjának, hanem csak azoknak, akiknek munkája állandó üzleti utakhoz kapcsolódik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.05.26-i levele N 03-03-07 / 13): pl. futárok, menedzserek, értékesítési képviselők, ügyvezető igazgatók stb. A munkavégzés utazási rendjét munkaköri leírásban kell rögzíteni.
A munkavállaló személyes tulajdonának használatával kapcsolatos költségek megtérítésének rendjét és mértékét a szervezet vezetője határozza meg a munkavállalóval egyetértésben.
A kártérítés mértéke a hatósági célra használt gépkocsi használatának intenzitásától és márkájától függ. A kompenzáció annak figyelembevételével történik, hogy a munkavállalónak saját magának kell fizetnie az üzemanyag- és kenőanyag-vásárlással, karbantartással, autójavítással stb. Emellett a kártalanításba be kell számítani az autó értékcsökkenésének összegét is.
Ezért, ha egy alkalmazott kompenzációban részesül, a gép üzemeltetési költségeihez kapcsolódóan nem jár további pénz.
A kártérítést havonta egyszer folyósítják, számtól függetlenül naptári napok benne.
A munkavállaló szabadság, üzleti út, betegség és egyéb körülmények miatt a munkahelyéről való távolléte esetén, ha a személygépkocsit nem hivatalos célokra használják, nem fizetnek kártérítést (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának levele Moszkvában, 02.22. .
A személygépkocsi hivatali célú használatáért járó kártérítés fizetéséről a munkaszerződésben foglalt rendelkezéseknek kell rendelkezniük, vagy azt külön kell megállapítani. írásos megállapodás munkáltató és munkavállaló között.
V munkaköri leírás a munkavállalónak jeleznie kell, hogy munkája állandó üzleti utakhoz kapcsolódik.
A kártalanításhoz a munkavállalónak a gépjármű műszaki útlevelének közjegyző által hitelesített másolatát kell benyújtania a könyvelőhöz. Ha az autót meghatalmazott használja, akkor a tulajdonos meghatalmazását kell bemutatni.
Ezen túlmenően a munkavállaló köteles az üzleti utakat utazási íveken rögzíteni, amelyek igazolják a gépkocsi tényleges hivatali célú használatát és a munkavállaló kiadásainak ésszerűségét.
A fuvarleveleket a jóváhagyott nyomtatványok szerint kell elkészíteni. Az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. november 28-i, N 78-as rendelete, amelyet havonta benyújtanak a szervezet számviteli osztályának. Ezt a véleményt úgy tartják adóhatóság(Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2005. szeptember 20-i levele N 20-12 / 66690), valamint a fő pénzügyi osztály szakemberei (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. április 13-i levele N 14-05- 07/6).
A választottbírók nem értenek egyet ebben a kérdésben. Igen, FAS Északnyugati kerület fuvarlevél meglétét kötelezőnek tekinti a személygépkocsi hivatali célú használatáért járó kártérítés kifizetéséhez (N A66-7112 / 2005. sz. 2006. február 17-i rendelet). A bírák szerint a költségeket nem dokumentálják, ha az útvonallapokon nincs jelzés a látogatás helyén való tartózkodásról (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007.01.11-i határozata N A05-5764 ügyben / 2006-20).
A kompenzációt a fej rendelése alapján számítják ki. Az ilyen megrendeléshez nincs szabványos formanyomtatvány, ezért azt ebben a formában kell elkészíteni szabad forma. A végzés általában tartalmazza a kompenzációban részesülő munkavállaló vezetéknevét, nevét, családnevét, beosztását és havi összeget kártérítés.
Célszerű a megrendeléshez csatolni a havi kártérítés összegének kalkulációját az autó márkája, a felhasznált üzemanyag és kenőanyagok költsége, az autó futásteljesítménye és a havi munkanapok száma alapján ( Levél Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. december 23-i N 03-04-07-01 / 387).
Az adóelszámolásban a személygépkocsi üzleti utakra történő használatáért járó kompenzáció összege az egyéb költségek között szerepel (11. cikk, 1. pont, 264. cikk) adószám RF). Ez azt jelenti, hogy figyelembe vehetők a jövedelemadó kiszámításakor jelentési időszak amelyben a kiadások felmerültek.
Ebben az esetben a következőkre kell figyelni. A személyes gépjárművek használatáért járó kártalanítást csak azután számolják el a számvitelben, hogy a munkavállalónak pénzt adnak ki, vagy bankszámlára utalják. Ez a szabály így érvényes készpénzes módszer(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelye, 273. cikke), és az eredményszemléletű módszerrel (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 4. cikkelyének 7. cikkelye, 272. cikke). Ily módon a kompenzációs kifizetések eltérnek a fizetésektől, amelyek az elhatárolás után azonnal költségként leírhatók.
A személygépkocsi hivatali célú használatáért a munkáltató a munkavállalóval egyeztetett tetszőleges összegben térítést fizethet. Adózási szempontból azonban a kompenzáció összegét normalizálják. Ezt a sz. 11 o. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264.
A nyereség megadóztatása során kereskedelmi szervezetek a személygépkocsi hivatali célú használatáért fizetett kompenzációt az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 8-i, N 92. sz. rendeletében (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. 05. 26-i N 03-levele) megállapított határokon belül kell figyelembe venni. 03-07 / 13). A meghatározott normákat 2002. január 1-től vezették be, és az üzemanyagok és kenőanyagok éves drágulása ellenére a mai napig érvényben vannak, Karbantartásés javítás.
Emlékezzünk vissza, hogy az autó használatáért járó kompenzáció mértéke a motor teljesítményétől függ. Ha a motor térfogata kisebb, mint 2000 cc. cm, kompenzációs összeg csökkentése adóköteles jövedelem szervezet, egyenlő 1200 rubel. havonta. Ha a motor űrtartalma meghaladja a 2000 cc-t. cm, a havi kompenzációs ráta 1500 rubel.
Ha egy alkalmazott saját motorkerékpárját használja hivatalos célokra, 600 rubel összegű kártérítésre jogosult.
Jegyzet! A jövedelemadó kiszámítására megállapított normák nem érintik a munkavállalónak ténylegesen kifizetett kompenzáció összegét. Ez azt jelenti, hogy a kártérítés összege meghaladhatja a megállapított normákat. A többletösszegeket azonban nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 38. cikkelye, 270. cikk). Az orosz pénzügyminisztérium szakemberei többször is jelezték ezt a megközelítést leveleikben (2006. 11. 16. N 03-03-02 / 275, 13. október 15.).
Ugyanakkor a munkáltató megtérítheti a személygépkocsijukat hivatali célra használó munkavállalókat az üzemanyag- és kenőanyag-vásárlással, az üzemanyaggal, a személygépkocsi javításával és biztosításával kapcsolatos költségekért. Ezeket az összegeket azonban nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2005. szeptember 20-i levele, N 20-12 / 66690).
A választottbírók ezen a véleményen vannak (A harmadik választottbírósági határozat Fellebbviteli bíróság 2009.03.07. N A33-12556/2008-03AP-1669/2009-03AP-1670/2009 N A33-12556/2008 ügyben).
1. példa: A „Kedr” CJSC kereskedelmi igazgatójának munkaköri leírása azt jelzi, hogy munkája jellegéből adódóan gyakori üzleti utakat foglal magában. Személygépkocsi hivatali célú használatáért 1700 rubel kártérítésre jogosult. Ez szerepel a kereskedelmi igazgatóval kötött munkaszerződésben.
2010 áprilisában rendszeres üzleti utakat tett VAZ-2107 típusú autójával. A szervezet vezetője aláírta a személygépkocsi üzleti célú használatáért a kereskedelmi igazgató részére megállapított összegű kártérítés kifizetésére vonatkozó végzést. munkaszerződés.
A "VAZ-2107" autó motorjának térfogata kevesebb, mint 2000 köbméter. cm.
Kompenzációs ráta a ez az autó 1200 rubelnek felel meg. Ezért a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vett kiadások összetétele 1200 rubelt tartalmaz. A fennmaradó 500 rubel. a nyereséget nem veszik figyelembe az adózás szempontjából.
A munkavállaló betegség, szabadság, üzleti út stb. miatti munkahelyéről való távolléte idején, amikor a személygépkocsi nincs használatban, kártérítés nem jár.
Tegyük fel, hogy egy alkalmazott személyes autót használt üzleti utakra hiányos hónap(például több napig dolgozott, a maradék időben pedig szabadságon volt). Tényleges költségek személyes autójának üzleti útra való használata lényegesen kevesebb lesz, mint az egész hónapos autóhasználat esetén. Ezért ebben a hónapban kevesebb lesz a kártérítés.
Ebben az esetben a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe lehet venni a kompenzáció összegét, amelynek összege kisebb, mint az Orosz Föderáció kormányának N 92. számú rendeletében megállapított normák (Oroszország Pénzügyminisztériumának szeptember 15-i levele). , 2005 N 03-03-04 / 2/63).
2. példa Az előző példa feltételeit használjuk.
Tegyük fel, hogy a kereskedelmi igazgató éves fizetett szabadságon volt április 5. és április 18. között. Számolja ki, mekkora kártérítésre jogosult egy hiányosan ledolgozott hónapért.
Áprilisban 22 munkanap, amelyből a kereskedelmi igazgató 12-t dolgozott. Ezért a kártérítés összege 927,27 rubel lesz. (1700 rubel: napi 22 rubel x napi 12 rubel).
A jövedelemadó kiszámításakor egy szervezet 654,55 rubelt tartalmazhat a költségekben. (1200 rubel: napi 22 rubel x napi 12 rubel).
Kétségtelen, hogy az adózás szempontjából figyelembe vett kártérítési összeg igen szerény összeg. Csak napi három liter benzint elég megvenni.
A pénzügyi osztály szakemberei ezt felismerve azt tanácsolják a szervezeteknek, hogy ahelyett, hogy a személygépkocsi hivatali célú használatáért kártérítést fizetnének dolgozóiknak, kössenek velük autóbérlési szerződést személyzet nélkül.
Ebben az esetben a teljes összeg bérleti díjak bekezdése alapján egyéb ráfordítások között szerepelhet. 10. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. május 26-i levele N 03-03-07 / 13).
A gyakorlatban előfordulhatnak olyan helyzetek, amikor a munkavállaló üzleti célra nem személygépkocsit, hanem mikrobuszt vagy teherautót használ.
Az egyéb kiadások összetételében a jövedelemadó kiszámításakor a szervezet csak az autók kategóriájába tartozó személygépkocsik üzleti utakra történő használatának kompenzációjával kapcsolatos kiadásokat vehet fel. Sem kisbuszok, sem teherautók paragrafusokban. 11 o. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke nem szerepel. Ezekre a jövedelemadó szempontjából kompenzációs kulcsok Jármű nem állapították meg (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. április 24-i levele N 03-03-06 / 1/293).
Ez azonban nem jelenti azt, hogy a szervezet nem tudja csökkenteni adóköteles jövedelem a munkavállalóknak személygépkocsi (nem személygépkocsi) adózási célú használatáért fizetett kompenzáció összege.
A termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek listája nem teljes. Ezért a munkavállalókat a személyes vagyonuk használatáért felszámított kártérítési összegek a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke (a személygépjárművek kivételével) figyelembe vehető a nyereség megadóztatása során a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások részeként (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele 2006.12.08. N 03-03-04 / 4/186). Személyes tulajdonként használható mobiltelefon, számítógép, nyomtató és egyéb berendezések.
Hasonló következtetés vonható le a kisbuszok és teherautók(Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. március 18-i levele N 03-03-06 / 1/150). Ezen járművek hatósági használatáért járó kártalanítást a munkaszerződésben megállapított összegű jövedelemadó kiszámításakor veszik figyelembe. De feltéve, hogy a kártérítési költségek gazdaságilag indokoltak és dokumentáltak a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252.
A személygépkocsi alkalmazott általi hivatali célú használata az általa végzett végrehajtáshoz kapcsolódik munkaköri kötelességek. Ezért a kompenzáció a normákon belül van, törvénnyel megállapított(3) bekezdése alapján személyi jövedelemadót nem terhelnek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke.
A normatívát meghaladó kártérítési összegeket be kell számítani adó alap személyi jövedelemadóval. Ez áll az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. február 19-i N 04-04-06 / 26, 2003. augusztus 14-i N 04-04-06 / 158, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának levelében. 2007. augusztus 28. N 28-17 / 1269, 2008.01.21. N 28-11/4115.
A pénzügyi osztály szakértői szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja elő speciális normák megállapítását a munkavállalók számára a személyes járművek hivatalos célokra történő használatáért személyi jövedelemadó. Ezért az Orosz Föderáció kormányának N 92 rendeletének alkalmazása nem mond ellent az Art. (3) bekezdésében foglalt rendelkezéseknek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.12.03-i levele N 03-04-06-02 / 87).
Egyes esetekben a választottbírók tisztviselőket támogattak (FAS határozat Urál kerület 2008. március 18-án kelt N F09-511 / 08-C2 N A60-11335 / 07 ügyben).
A választottbírósági gyakorlat meglehetősen gyakran cáfolta azt a megközelítést, amelyet az hatóság. Különösen az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata utasította el az érvet Adóhivatal hogy a személygépkocsi hivatali célú használatáért járó ellentételezés csak az Orosz Föderáció kormánya által az N 92. számú rendeletben megállapított korlátok között nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá. A bírák szerint ezek a normák kizárólag a jövedelemadó számítása (2006. 01. 23. N A26 -6101/2005-210. rendelet).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége az A32-35519/2005-58/731 számú ügyben 2007. január 30-án kelt 10627/06. sz. határozatában jelezte: a személygépkocsi használatáért járó kártérítés összegét üzleti célokra a munkaszerződésben részt vevő felek megállapodása határozza meg, és csak a jövedelemadó számítási céljára normalizálódik. Ezért a bírák szerint a személygépkocsi használatáért járó kompenzáció teljes összegét és a munkáltató érdekében történő használattal járó költségeket a munkaszerződésben részt vevő felek megállapodása alapján megállapított összegben nem szabad kifizetni. személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik.
Azonban in Utóbbi időben az orosz pénzügyminisztérium álláspontja megváltozott. A tisztviselők a 2009. december 23-án kelt 03-04-07-01/387 és a 2010. március 24-i 03-04-06/6-47 számú levelükben megjegyezték, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke nem határozza meg a kompenzáció normáit abban az esetben, ha a munkáltató a munkavállaló személyes tulajdonát használja, és nem írja elő azok létrehozásának eljárását. Ezért a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikkében az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének rendelkezéseit kell követni.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke kimondja: a költségek megtérítésének összegét, ha a munkavállaló személyes tulajdonát a munkáltató érdekében használja, a munkaszerződés feleinek írásbeli megállapodása határozza meg. Ezért a finanszírozók szerint nem a teljes összegből vonják le a személyi jövedelemadót kártérítési kifizetések, ideértve a személyes vagyonhasználattal kapcsolatban felmerült munkavállalói kiadások megtérítését is.
Ugyanakkor a tisztviselők ragaszkodnak ahhoz, hogy a szervezetnek a kártérítés összegének kiszámításán túlmenően olyan dokumentumokat is be kell nyújtania, amelyek megerősítik, hogy az ingatlan a munkavállaló tulajdonát képezi, és tényleges használat ingatlant a munkáltató érdekében, és rendelkeznie kell a felmerült kiadások összegét igazoló dokumentumokkal.
2010. január 1-től a munkáltatóknak fizetniük kell biztosítási díjak ban ben költségvetésen kívüli alapok a 2009. július 24-i N 212-FZ szövetségi törvény alapján.
A paragrafusok szerint. 2 p. 1 art. Az N 212-FZ törvény 9. §-a értelmében a biztosítási díjak nem tartoznak a végrehajtáshoz kapcsolódó, törvényben meghatározott összes típusú kártérítési kifizetés hatálya alá. Egyedi munkaügyi feladatokat. De csak a határokon belül.
Mivel a biztosítási díjak költségvetésen kívüli alapokba történő kiszámításához a sz speciális szabályok személygépkocsi hivatali célú használatának térítését és ezek megállapítására nincs eljárási rend, az alábbi következtetést vonhatjuk le.
A személygépkocsi hivatali célú használatáért járó, munkaszerződésben megállapított kártérítés összegét nem terheli költségvetésen kívüli biztosítási díj.
Balesetbiztosítási járulékok és foglalkozási megbetegedések nem terhelik a külön listán megnevezett kifizetéseket (a kötelező pénzeszközök számítási, elszámolási és felhasználási szabályainak 4. pontja). társadalombiztosítás ipari balesetektől és foglalkozási megbetegedésektől, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció kormányának 2000. március 2-i rendelete N 184).
Az Orosz Föderáció FSS-jét nem terhelő kifizetések listáját az Orosz Föderáció kormányának 1999.07.07-i, N 765 számú rendelete hagyta jóvá. E dokumentum 10. szakaszában beszélgetünk a munkavállalóknak költségtérítésként kifizetett összegekről és a megállapított normatívákon belüli egyéb kompenzációkról.
Ebből következően a munkavállaló személygépkocsijának hivatali célú használatáért fizetett kártalanítás nem tartozik üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási díjba, csak az engedélyezett keretek között. Az Orosz Föderáció kormányának N 92. számú rendelete.
Mert egyéni vállalkozók az Orosz Föderáció kormányának N 92. számú rendelete nem határozza meg a személygépkocsik és motorkerékpárok üzleti utakra történő használatának kompenzációjának normáit.
Az orosz pénzügyminisztérium szakemberei szerint azonban az említett rendeletben meghatározott normák az egyéni vállalkozókra is vonatkoznak, mivel a általános mód adózás, és az egyszerűsített adórendszer alkalmazása. Az a tény, hogy maga a dokumentum nem vonatkozik egyéni vállalkozókra, nem számít (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005.08.08-i levelei N 03-11-04 / 2/40, 2004.10.07. N 03-03-02- 05/7).
De választottbíróságok vegyen más álláspontot. A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata különösen arra a következtetésre jutott, hogy az Orosz Föderáció kormányának N 92 számú rendeletének rendelkezései nem vonatkoznak az egyéni vállalkozókra (2009.01.27. N F04-7730 / 2008. (17508-A03-46)). A bírák szerint meghatározott dokumentumot csak azokra a szervezetekre vonatkozik, amelyeknek ezt kell követniük a jövedelemadó kiszámításakor.
