1. A túlfizetett adó összege beszámítható az adózó ezen vagy más adók miatt bekövetkező befizetésével, az egyéb adók hátralékának visszafizetésével, bírság- és bírsághátralékkal az adó megsértése miatt, vagy visszatérítéssel az adózónak az előírt módon. cikk.
A túlfizetett szövetségi adókat és illetékeket, a regionális és helyi adókat ellentételezik a megfelelő típusú adók és díjak, valamint a vonatkozó adók és illetékek után kiszabott büntetések.
1.1. A túlfizetett biztosítási díjak összegét az Orosz Föderáció állami költségvetésen kívüli alapjának megfelelő költségvetése alapján kell kiegyenlíteni, amelyhez ezt az összeget jóváírták, a kifizető e hozzájárulásért fizetendő soron következő kifizetéseivel, a megfelelő büntetések és bírságok hátralékaival szemben. az adósértésekért vagy a biztosítási díjak kifizetőjének történő visszatérítésért az ebben a cikkben előírt módon.
(2) A túlfizetett adó összegének kiegyenlítését vagy visszatérítését az adóhatóság hajtja végre anélkül, hogy ezen összegre kamatot számolna fel, kivéve, ha e cikk másként rendelkezik.
(3) Az adóhatóság köteles tájékoztatni az adózót az adó túlzott megfizetésének minden tényéről és az adótöbblet összegéről, amelyek az adóhatóság tudomására jutottak, az ilyen tény felfedezésétől számított 10 napon belül.
Ha olyan tényeket fedeznek fel, amelyek az esetleges túlzott adófizetésre utalnak, az adóhatóság vagy az adózó javaslatára elvégezhető az adók, illetékek, biztosítási díjak, szankciók és bírságok számításainak közös egyeztetése.
(lásd az előző kiadás szövegét)
(lásd az előző kiadás szövegét)
4. A túlfizetett adó összegének kiegyenlítése az adózó ezen vagy más adók miatt bekövetkező befizetéseivel írásbeli kérelem alapján történik (a kérelem elektronikus formában, továbbfejlesztett minősített elektronikus aláírással, távközlési csatornákon keresztül, vagy az adózó személyes számlája) az adóalany határozata alapján ...
(lásd az előző kiadás szövegét)
A túlfizetett adó összegének az adózó közelgő befizetéseivel szembeni kiegyenlítéséről szóló döntést az adóhatóság hozza meg az adózó kérelmének kézhezvételétől számított 10 napon belül, vagy az adóhatóság és ezen adóalany aláírásának napjától számított 10 napon belül. az általa fizetett adók közös egyeztetése, ha ilyen közös egyeztetés történt.
5. A túlfizetett adó összegének kiegyenlítését az egyéb adók, a bírságok és (vagy) bírságok hátralékainak kifizetésére vagy az e kódexben előírt esetekben behajtásra, az adóhatóság önállóan, legfeljebb három évvel a dátumtól számítva a meghatározott összegű adó megfizetéséről.
(lásd az előző kiadás szövegét)
Az e bekezdésben előírt esetben a túlfizetett adó összegének beszámításáról szóló döntést az adóhatóság hozza meg a túlzott adófizetés tényének felfedezésétől vagy az adó aláírásának napjától számított 10 napon belül. hatóság és az adóalany az általa befizetett adók közös egyeztetése során, ha ilyen közös egyeztetés történt, vagy a bírósági határozat hatálybalépésének napjától.
Az e pontban foglalt rendelkezés nem akadályozza meg az adózót abban, hogy írásbeli kérelmet nyújtson be az adóhatósághoz (elektronikus formában, telekommunikációs csatornákon keresztül továbbított, minősített elektronikus aláírással benyújtott vagy az adózó személyes fiókján keresztül benyújtott kérelem) túlfizetett adó a hátralékok törlesztésére (késedelmi kötbér, bírság). Ha ilyen közös megbékélést hajtottak végre.
(lásd az előző kiadás szövegét)
6. A túlfizetett adó összege az adózó írásbeli kérelmére (telekommunikációs csatornákon keresztül elektronikus formában benyújtott, minősített elektronikus aláírással benyújtott kérelem vagy az adózó személyes fiókján keresztül benyújtott kérelem) köteles visszatéríteni. hatóság kap ilyen kérelmet.
(lásd az előző kiadás szövegét)
A túlfizetett adó összegét az adózónak vissza kell fizetni, ha neki elmaradása van a megfelelő típusú adók után, vagy hátraléka van a megfelelő büntetésekért, valamint az e kódexben előírt esetekben behajtandó bírságokat csak az a túlfizetett adó összegét beszámították a hátralék (adósság) törlesztésére ...
6.1. A kötelező nyugdíjbiztosításhoz fizetett túlfizetett biztosítási járulékok összegének visszatérítése nem történik meg, ha az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárának területi irányító testülete üzenete szerint tájékoztatást nyújtanak a kötelező nyugdíjbiztosításhoz fizetett túlfizetett biztosítási járulékok összegéről a biztosítási járulékfizető az egyéni (megszemélyesített) számviteli információk részeként, és figyelembe veszik a biztosított személyi személyes számláján, az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban a kötelező nyugdíjbiztosítási rendszer egyéni (személyre szabott) elszámolásáról.
(lásd az előző kiadás szövegét)
7. A túlfizetett adó összegének kiegyenlítésére vagy visszatérítésére irányuló kérelmet a meghatározott összeg megfizetésének napjától számított három éven belül lehet benyújtani, kivéve, ha az Orosz Föderáció adókról és illetékekről szóló jogszabályai másként rendelkeznek.
(lásd az előző kiadás szövegét)
A túlfizetett adó összegének kiegyenlítésére vagy visszatérítésére irányuló kérelmet az adóalany nyilvántartásba vételének helye szerinti adóhatósághoz nyújtják be.
8. A túlfizetett adó összegének visszatérítésére vonatkozó döntést az adóhatóság hozza meg az adózónak a túlfizetett adó összegének visszatérítésére irányuló kérelmének kézhezvételétől számított 10 napon belül, vagy az adóhatóság aláírásának napjától számítva. adóalany az általa fizetett adók közös egyeztetése, ha ilyen közös egyeztetés történt.
e pont első bekezdését, a túlfizetett adó összegének visszaadására vonatkozó végzést, amelyet az adóhatóság ezen adóösszeg visszaadásáról szóló határozata alapján állítottak össze, az adóhatóság megküldi a területi hatóságnak a Szövetségi Pénzügyminisztériumtól az adófizetőknek történő visszatérítésre az Orosz Föderáció költségvetési jogszabályaival összhangban.
9. Az adóhatóság köteles tájékoztatni az adózót a túlfizetett adó összegeinek kiegyenlítéséről (visszatérítéséről) vagy az ellenszolgáltatás (visszatérítés) végrehajtásának megtagadásáról hozott döntésről a vonatkozó döntés meghozatalától számított öt napon belül.
(lásd az előző kiadás szövegét)
A megadott üzenetet továbbítják a szervezet vezetőjének, magánszemélynek, képviselőiknek személyesen nyugta ellenében vagy más módon, megerősítve az átvétel tényét és időpontját.
Az adózók összevont csoportja esetében a túlfizetett társasági jövedelemadó összegét e cikkben előírt módon beszámítják (visszatérítik) a csoport felelős tagjának.
Az adóalanyok összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás felmondása esetén a szervezetek túlfizetett jövedelemadójának összegei az adóalanyok összevont csoportja számára, amelyek nem tartoznak az elszámolás alá (el nem számolt) az e csoportba tartozó hátralékkal szemben. nyilatkozata szerint azt a szervezet ellensúlyozza (visszatér), amely az adóalanyok összevont csoportjának felelős tagja volt.
Nem kell visszatéríteni az adózók összevont csoportjának felelős tagjának az adóalanyok összevont csoportja számára fizetett túlfizetett jövedelemadó összegét, ha az illetőnek más típusú adókkal szembeni hátraléka van, vagy a megfelelő bírságok tekintetében hátraléka van. mint az e kódexben előírt esetekben beszedendő bírságok.
10. Abban az esetben, ha a túlfizetett adó összegének visszatérítését az e cikk (6) bekezdésében megállapított időszak megsértésével hajtják végre, az adóhatóság a megállapított időtartamon belül vissza nem fizetett túlfizetett adó összegéért az időszak bevallásának megsértésének minden naptári napját terheli az adófizetőtől.
A kamatláb feltételezhető, hogy megegyezik az Orosz Föderáció Központi Bankának refinanszírozási kamatával, amely a törlesztési időszak megsértésének napjain volt érvényben.
11. A szövetségi államkincstár területi szerve, amely visszafizette a túlfizetett adó összegét, értesíti az adóhatóságot a visszatérítés időpontjáról és az adózónak visszaadott pénzeszközök összegéről.
12. Abban az esetben, ha az e cikk (10) bekezdésében előírt kamatot nem fizették ki teljes egészében az adózónak, az adóhatóság úgy dönt, hogy visszatéríti a tényleges bevallás időpontja alapján számított kamat fennmaradó összegét. az adófizetőnek a túlfizetett adó összegét, a területi értesítés kézhezvételétől számított három napon belül A szövetségi pénzügyminisztérium a visszatérés napján és az adózónak visszafizetett pénzösszeg.
Az e pont első bekezdésében megállapított időszak lejárta előtt el kell küldeni a fennmaradó kamatösszeg visszaadására vonatkozó végzést, amelyet az adóhatóság ezen összeg visszaadásáról szóló határozata alapján állítottak össze. az adóhatóság a szövetségi kincstár területi hatóságához a bevalláshoz.
ÁTTEKINTÉS
tizedik választottbírósági fellebbviteli bíróság gyakorlata
az "Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 78. cikkének alkalmazása"
A költségvetési besorolási kód pontatlan megjelölése nem akadályozza meg az ellenőrzést abban, hogy beszámítsa a korábban befizetett adóösszegeket.
Az А41-38516 / 09. Sz. Ügyben az IP keresetet nyújtott be, amelyben jogellenesnek nyilvánította az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai régió körzetközi felügyelőségének azon döntését, amely az egyszerűsített adórendszer szerinti hátralék kiszámítására, valamint a hiányos adófizetésekre vonatkozó bírságokra vonatkozik. az egyszerűsített adórendszer és a büntetések az egyszerűsített adórendszer szerint.
Az adózó által befizetett összegeket az adóhatóság nem fogadta el kifizetésként, mivel azokat az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben alkalmazott egyetlen adóként (a bevételek és kiadások közötti különbség 15% -a) fizették, valamint az ellenőrzés megállapította, hogy az adózónak egyetlen minimális adót kell fizetnie (a bevétel 1% -a).
A felügyelőség azonban nem vette megfelelően figyelembe, hogy az adó összegét valóban a vállalkozó fizette. Ebben az esetben az adózó megengedte a költségvetési besorolási kód pontatlan feltüntetését.
Ez a körülmény nem akadályozza meg az ellenőrzést abban, hogy az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása során beszámítsa a korábban befizetett adóösszegeket, mivel ebben az esetben a beszámítás, figyelembe véve az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. pontja szerint az ellenőrzésnek önállóan kell elvégeznie.
A fellebbviteli bíróság a következőket emelte ki.
A vitatott adóösszeg további elbírálásának oka az volt, hogy az adózó elavult formában tett nyilatkozatot az adóhatósághoz, amellyel kapcsolatban a bevallást visszaküldte az adózónak. Ezt követően a postai küldeményt visszaadták a felügyelőségnek, mivel az adózó nem kapta meg. Az adófelügyelőség ugyanakkor nem tett eleget a korábban kifizetett összegek beszámítási kötelezettségének.
A túlfizetett adó összegének visszatérítésére (beszámítására) vonatkozó kötelezettség akkor merül fel, ha olyan körülmények állapítják meg, amelyek azt jelzik, hogy az adózónak nincs adófizetési kötelezettsége.
Az А41-3669 / 09. Sz. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat felügyelősége a moszkvai régióban döntést hoz a szervezetek tulajdonát képező túlfizetett adó kiegyenlítéséről a közelgő adófizetések összegében.
Az adózó könyvvizsgálatát végző ellenőrző szervezet véleményt nyilvánított a meghatározott külön adórendszer Társaság általi jogellenes alkalmazásáról. Az adózó újraszámította az adókötelezettségeket, és bevallásokat nyújtott be a szervezetek ingatlanadójára vonatkozóan a székhelye szerinti adóhatósághoz.
Ugyanakkor az adózó, miután önállóan megállapította e következtetés jogellenességét, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 80. pontja, amely szerint azoknak az adóknak a bevallásait (számításait), amelyekre vonatkozóan az adóalanyok mentesülnek a fizetési kötelezettség alól, nem kell benyújtani az adóhatósághoz a különleges adórendszerek alkalmazása miatt. , benyújtotta az adóhatósághoz a szervezetek ingatlanadójára vonatkozó korábbi adóbevallásokat benyújtott visszavonási levelet, valamint kérelmet a szervezetek vagyonára befizetett többletadó visszaigénylésére vonatkozó kérelem alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 78. cikkének 6. pontja értelmében az adóhatóságnak döntést kell hoznia a túlfizetett adó összegének visszaadásáról az adóalany bevallási kérelmének kézhezvételétől számított 10 napon belül. a túlfizetett adó összegéből, vagy attól a naptól kezdve, amikor az adóhatóság és ez az adózó aláírta az általa fizetett adók közös egyeztetését, ha ilyen közös egyeztetés történt.
A felügyelőség azon érve, miszerint a kérelmező nem nyújtott be felülvizsgált adóbevallást a társasági ingatlanadóról, ezért az adóhatóság szerint nem rendelkezett túlfizetéssel ezen adó miatt, nem alapul a törvényen. Az adótörvény 80. cikkének (2) bekezdése értelmében azoknak az adóknak az adóbevallásait (számításait), amelyek esetében az adózók mentesülnek a fizetési kötelezettség alól a különleges adórendszerek alkalmazása miatt, nem kell benyújtani az adóhatósághoz. Következésképpen a kérelmező nem volt köteles benyújtani a Felügyelőséghez a szervezetek ingatlanadójára és más adókra vonatkozó adóbevallásokat, amelyek alól a kérelmező mentesült a különleges adózási rendszer alkalmazása miatt.
A kérelmezőnek sem volt kötelessége felülvizsgált adóbevallást benyújtani a szervezetek vagyonára vonatkozó adó tekintetében, mivel az adótörvénykönyv 80. cikke (2) bekezdésének fenti rendelkezései mentesítik az adózót az adóbevallások benyújtása alól.
A felügyelőséghez intézett levél küldése a szervezetek ingatlanadó -bevallásának visszavonásáról nem ellentétes a törvénnyel, mint a különleges adórendszert alkalmazó személy adóbevallások benyújtásakor elkövetett hiba kijavításának módja, és mentesül az ilyen bevallások benyújtása alól.
Mivel a felperesnek nem volt adófizetési kötelezettsége a szervezetek vagyonára vonatkozóan, és az adóról szóló bevallások téves benyújtása nem vezetett a költségvetésbe fizetendő adók összegének alulbecsléséhez, a felperes és ez alapján rendelkezése szerint nem volt kötelessége felülvizsgált adóbevallásokat benyújtani ezen adó tekintetében.
A túlfizetés visszatérítésére irányuló kérelemmel az adóhatósághoz benyújtott határidő elmulasztása nem vonja meg a kérelmező jogát arra, hogy az általános elévülési időn belül bírósághoz forduljon a megsértett jogok védelme érdekében.
Az А41-27148 / 09 sz. a túlfizetett adó és a késedelmes visszatérítések után kamatok.
Az adózó adó-, illeték- és járulékkalkulációinak egyeztetési aktusa szerint 2007. 02. 15 -én a társaság tudomást szerzett a fennálló adófizetésről.
Az adóhatóság túlfizetésének fennállását nem vitatták, és ezt a számítások egyeztetése is megerősítette. Az adózó a túlfizetés ellensúlyozására irányuló kérelemmel fordult a felügyelőséghez.
A felügyelőség a fizetés napjától számított hároméves határidő elmulasztása miatt nem volt hajlandó engedélyezni a társaságnak az ellentételezést. A felügyelőség elutasítása a túlfizetési összeg beszámításáról az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. pontja (hiányzik a határidő, amíg az adóhatósághoz kérelmet kell benyújtani a túlfizetés összegének visszaadására irányuló kérelemmel). Ugyanakkor az adóhatóság elutasítása nem fosztja meg a kérelmezőt a jogtól, hogy a megsértett jogok védelme érdekében bírósághoz forduljon az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikke, amelyet megerősít az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2001. június 21-i N 173-O definíciója és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának februári határozatai. 2001. november 28. N 5, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2006. november 8 -i elnöksége N 6219/06, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2007.12.18. N 65.
Különösen az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 06.21.01 N 173-O definíciójában azt mondják, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke, ezek összefüggésében következik, hogy a vitatott norma (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke, 7. cikke) nem célja a hibát elkövető adózó jogainak megsértése. az adófizetés összegének bármilyen okból történő kiszámításakor, beleértve az adótörvény ismerete vagy a jóhiszemű téveszme miatt, éppen ellenkezőleg, lehetővé teszi számára, hogy az adó megfizetésétől számított három éven belül indokoltan mutassa be az adóhatóságnak és ezért a követelések feltétel nélküli kielégítésére vonatkozik, anélkül, hogy jogos érdekeinek bírósági védelmét igénybe venné. Ugyanakkor ez a szabály nem akadályozza meg azt, hogy az állampolgár a meghatározott időszak elmulasztása esetén polgári vagy választottbírósági eljárásban forduljon a bírósághoz a túlfizetett összegnek a költségvetésből történő visszatérítéséért, és ebben az esetben a az elévülési idő kiszámításának általános szabályai érvényesek - attól a naptól kezdve, amikor a személy tudomást szerzett vagy tudnia kellett volna jogainak megsértéséről (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 200. cikkének 1. pontja).
Ezt az elvet egyetemességéből adódóan nemcsak a polgárokra, hanem az adófizető szervezetekre is alkalmazni kell. Következésképpen ebben a helyzetben az elévülési időt attól a pillanattól kell számítani, amikor a jogi személy tudomást szerzett a túlfizetésről.
Az Art. 10. bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. pontja szerint, amennyiben a túlfizetett adó összegének visszatérítését a megnevezett cikk (6) bekezdése által megállapított időszak megsértésével hajtják végre, az adóhatóság a túlfizetett adó összegére vonatkozik. a meghatározott időszakon belül nem térítik vissza, a jogsértési bevallási időszak minden naptári napjára kamatot kell fizetni az adózótól.
Amint azt az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2007. 02. 08-i N 381-OP határozata is jelzi, ha az adózó elismeri, hogy a jelenlegi adózási időszakban egy bizonyos összegű adót túlfizettek, erre az összegre minden alkotmányos tulajdonjogi garancia vonatkozik. , mivel a kifizetés ebben az esetben jogszabály hiányában történt, akkor az indok. Ebben a tekintetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rögzíti az adózó jogát arra, hogy időben visszafizesse a túlfizetett adóösszeget, vagy egyenlítse ki ezt vagy más adókat, kivéve, ha az adózónak adóhátraléka vagy egyéb tartozása van a költségvetéssel szemben. Ilyen esetekben az adóhatóság önállóan elküldi a túlfizetett adó összegét a hátralékok és egyéb tartozások törlesztésére annak érdekében, hogy biztosítsa az adózó alkotmányos kötelezettségét a jogilag megállapított, de meg nem fizetett adó időben történő megfizetésére.
Következésképpen ebben az esetben jogszerű a kamatok idő előtti beszámításából származó kamatok felhalmozása.
A túlfizetett adó összegének kiegyenlítése vagy visszatérítése csak akkor hajtható végre, ha vannak olyan körülmények, amelyek megerősítik a kérelmező tényleges adófizetését.
Az А41-15427 / 08. Sz. Ügyben a Társaság egy nyilatkozattal fordult a bírósághoz, amelyben jogellenesnek nyilvánította az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat körzetközi felügyelőségének az ellenszolgáltatás megtagadását, valamint az adóhatóság kötelezettségét a túlfizetett összeg kiegyenlítésére. földadó.
2004. június 16 -án fizetési meghagyással az adózó befizette a telekadót a költségvetésbe a OJSC JSCB "Promeximbank" útján.
Miután felfedezte, hogy a földadót nem kell megfizetni a kifizetett összegben, az adózó az adóhatósághoz fordult a megadott összegű közelgő kifizetések ellensúlyozására irányuló kérelmekkel.
Az adózó kérésére az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai régió 17. számú körzetközi felügyelősége úgy határozott, hogy megtagadja az ellenszolgáltatás (visszatérítés) végrehajtását.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai régió 17. számú körzetközi felügyelősége benyújtotta az ügyirathoz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat körzetközi felügyelőségének levelét a JSCB Promsvyazbank levelező számláján lévő pénzhiány miatt. A nem teljesített kifizetések nyilvántartásának elemzésekor az adóalanyra vonatkozó információk nem kerültek megállapításra.
Ez a körülmény jelzi az adózó rosszhiszeműségének jeleit, kifejezve azt a tényt, hogy az adózó nem tett megfelelő intézkedéseket az adó- és illetékfizetési kötelezettség teljesítése érdekében.
Az adóhatóság nem kapott fizetési meghagyást a CJSC JSCB "Promeximbank" útján, és a pénzeszközök nem tükröződtek a számlákon.
Ezenkívül a Felügyelőség konkrét fizetési megbízásokra vonatkozó megkeresésére válaszul az Orosz Föderáció Központi Bankjának Moszkvai Fő Területi Közigazgatása jelentette, hogy a meghatározott elszámolási dokumentumok szerinti pénzforgalom nem történt az adózó számláján a levelező számlán keresztül a Promeximbank.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 78. cikkének (7) bekezdésével összhangban a túlfizetett adó összegének kiegyenlítésére vagy visszatérítésére irányuló kérelmet a megadott összeg kifizetésétől számított három éven belül lehet benyújtani.
Az adóhatóság a bank által nem átutalt összegekkel kapcsolatos információk minden egyes tényére vonatkozóan az ellenőrzési intézkedések teljes skáláját végzi, amelyeket az adóhatóságok munkájának megszervezésére irányuló módszertani ajánlások biztosítanak a kapcsolódó szabálysértések azonosítására és visszaszorítására irányuló ellenőrzési intézkedések végrehajtására. az elszámolási dokumentumok bankok (fióktelepek) általi végrehajtására az ügyfelek kötelező kifizetéseinek az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe történő átutalására, valamint módszertani ajánlások az adóhatóság munkájának megszervezésére az adófizetők tisztességtelenségének jeleinek azonosítása és rendszerezése során fizetésképtelen bankokon keresztül.
A Fellebbviteli Bíróság figyelembe vette, hogy azokat a bankszámlakivonatokat, amelyek megerősítik, hogy a kérelmező folyószámláján elegendő pénzmaradvány áll rendelkezésre a fizetési meghagyásban meghatározott adók megfizetéséhez, a bank nem igazolta, és a fennálló kifizetéseket az adó nem erősítette meg. hatóság, amely 2004 -ben ellenőrizte a bankot.
Így a bíróság előtt nem mutatták be azt a bizonyítékot, hogy amikor a társaság kifizette az igényelt összeget, a társaságnak elegendő pénz volt a számláján.
Az adóhatóság által az adózóval szembeni viszontkereset benyújtása nem akadályozza meg a túlfizetett adó visszatérítését. Az adóhatóság ezen tények fennállása esetén köteles önállóan beszámítani az adófizetés összegét.
Az А41-11792 / 09. Sz. a túlfizetett nyereségadót.
Amint az ügy anyagaiból következik, a felügyelőséghez kérelem érkezett az adófizetőtől a jövedelemadó túlfizetésének a regionális költségvetésbe történő visszafizetésére, amely előlegfizetés eredményeként keletkezett.
A társaság azonban levelet kapott az ellenőrzéstől, amelyben az adóhatóság tájékoztatta az adózót az áfa -hátralékok jelenlétéről (az adósság összegét és keletkezésének idejét a levél nem jelzi), ezért hivatkozással Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke valójában tájékoztatott ezen adósság törlesztésének szükségességéről, és azt javasolta, hogy lépjen kapcsolatba a felügyelőséggel a számítások egyeztetése érdekében.
Az adózó ezt a levelet az adó túlfizetésének visszautasításának tekintette, és bírósághoz fordult.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2007. december 18 -i N 65 határozatának 1. pontjában foglalt magyarázatok szerint az adózónak joga van a bírósághoz fordulni, és joga van mind nem vagyoni követelést - az adóhatóság határozatának (tétlensége) megtámadására, mind pedig ingatlankövetelményt - terjeszthet elő az áfa összegének visszatérítésére vonatkozóan.
Abban az esetben, ha az adózó mindkét követelését egyszerre terjesztette a bíróság elé, és nem vagyoni jellegű kérésére elmulasztotta az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Kódexének 198. cikkének 4. részében meghatározott határidőt, vagy megtagadták az elmulasztott határidő helyreállítását, a bíróság köteles mérlegelni a vagyoni jellegű érdemi követelést, mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 79. cikkének (3) bekezdése vonatkozásában az ilyen igény három napon belül bírósághoz fordulhat évvel attól az időponttól számítva, amikor az adózó tudomást szerzett vagy kellett volna megtudnia az áfa -visszatérítési jog megsértéséről.
Annak ellenére, hogy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának fent említett határozata az áfa -visszatérítés kérdéseire vonatkozik, a Fellebbviteli Bíróság nem lát akadályokat a benne foglalt különálló magyarázatok alkalmazása előtt. bizonyos mértékig egyetemes, és a túlzottan fizetett (visszatérítendő) jövedelemadóval kapcsolatban.
A kétoldalú számítások egyeztetési törvénye szerint 2009. január 1 -jétől a társaságnak túlfizetett a jövedelemadója a regionális költségvetésbe, amely fedezi a bejelentett tartozást. Vagyis akkor, amikor az adózó az adóhatósághoz fordult, az utóbbi tudta (tudnia kellett), hogy a jövedelemadó túlfizetéséről van szó.
Azonban megsértve az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. pontja szerint az adóhatóság az előírt határidőn belül nem hozott határozatot az adóösszegek beszámításáról (visszatérítéséről), vagy határozatot az adó beszámításának (visszatérítéséről) megtagadásáról. Az adóhatóság nem volt megfosztva attól a lehetőségtől, hogy önállóan kiegyenlítse a hátralékot a túlfizetés ellen, és időben visszatérítse az adót az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkének (5), (6) bekezdésével összhangban.
A túlfizetett adók visszatérítésére vonatkozó igények elévülési idejének kiszámításakor alapvető körülmény, hogy az adózó felülvizsgált nyilatkozatokat nyújt be.
Az А41-42518 / 09. Sz. Ügyben az adózó a moszkvai régió választottbíróságához fordult egy nyilatkozattal az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Távközi Felügyeletének a túlfizetett jövedelemadó visszaadására vonatkozó kötelezettségéről.
Az adózó felülvizsgált bevallásokat nyújtott be, mivel az elsődleges adóbevallások benyújtásakor a társaság nem vette figyelembe a szoftver beszerzésével és megvalósításával kapcsolatos költségeket, az arra vonatkozó nem kizárólagos jogokat (licenceket) a társaság szerződései alapján.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Interregionális Felügyelőségének a legnagyobb adózókra vonatkozó 7. számú szántóföldi adóellenőrzéseinek eredményei alapján a társasággal szemben döntés született arról, hogy további adót, szankciókat és bírságokat számítanak fel az adószegésekért. További adókat, bírságokat és büntetéseket állapítottak meg, és követelték azok megfizetését.
2006 - 2008 folyamán a társaság bíróság előtt megtámadta az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Interregionális Felügyelőségének meghatározott, nem normatív jogi aktusait a legnagyobb adófizetőkről N 7.
A moszkvai választottbíróság A40-28715 / 06-142-211 és az A40-3666 / 08-129-15 sz. Oroszország szolgálatát a legnagyobb adófizetők számára érvénytelenítették.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2009. február 25 -i N 12882/08 állásfoglalása kimondja, hogy azt a pillanatot kell meghatározni, amikor az adózó megtudta vagy tudnia kellett volna a túlzott adófizetésről, az értékelés figyelembevételével kell megoldani. az ügy szempontjából lényeges összes körülmény összességéből, különösen annak megállapítása, hogy az adózó miért engedélyezte az adó túlfizetését; képes -e helyesen kiszámítani az adót az eredeti bevallás adatai szerint, a hatályos jogszabályok változásai a vizsgált adóidőszakban, valamint egyéb olyan körülmények, amelyeket a bíróság elegendőnek ismerhet el annak elismerésére, hogy az adó -visszatérítés határidő nem maradt el.
Az elévülési idő attól a pillanattól kezdődik, amikor a társaság tudomást szerzett a helyi költségvetésbe a meghatározott összegben jóváírt jövedelemadó túlfizetéséről, ebben az esetben az egyeztetési aktus elkészítésének pillanatától.
Így a felülvizsgált adóbevallások benyújtását és az adóhatóság által az azokban megjelölt kiigazítások jogosnak való elismerését megelőzően a fenti bírósági viták rendezéséig és a további meghatározott adó- és szankcióösszegek kifizetéséig a társaság nem tudhatott megbízhatóan a feltüntetett összegű túlfizetés jelenlétéről.
Cikk (5) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. cikke értelmében az adózónak joga van írásos kérelmet benyújtani az adóhatósághoz a túlfizetett adó összegének kiegyenlítésére a hátralékok fedezésére (bírságok, bírságok). Ha ilyen közös megbékélést hajtottak végre.
Az ellentételezés végrehajtására vonatkozó belső eljárás megsértése nem érinti a kérelmező azon képességét, hogy gyakorolja a jogot, hogy a különböző adófelügyelőségekben kiegyenlítse a túlfizetett adó összegét.
Az А41-22353 / 09. Sz. Ügyben a Társaság a bírósághoz fordult, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálathoz intézett kérelemmel Noginsk városától, hogy érvénytelenítse az adófizetési igényt.
Amint azt a bíróságok megállapították, a kérelmező anyavállalata be van jegyezve az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 43. számú felügyelőségénél Moszkva városánál, és az IFTS Oroszországban a moszkvai régió Noginsk városánál. ág.
A vitatott követelés benyújtásának időpontjában a felperesnek az anyavállalatnál túlfizetett jövedelemadója volt, amely fedezi a fióktelep hátralékát.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke lehetővé teszi a beszámítás lehetőségét adónemek szerint, nem pedig költségvetési szintek szerint.
Miután megvizsgálta és értékelte az ügy anyagaiban bemutatott bizonyítékokat, a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy miután a felperes az Oroszországi Szövetségi Adószolgálathoz fordult a 43. számú Moszkva iránt, ha túlfizetés történt, köteles bejelenteni a szövetségi szövetségnek a megfelelő tényt. Oroszországi adószolgálat a moszkvai régió Noginsk városáért, míg utóbbi köteles volt dönteni az ellensúlyozásról.
Így az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat felügyelőségének, a moszkvai régió Noginsk városának nem volt oka vitatott követelés benyújtására a kérelmezővel szemben.
A bíróság a megállapított követelményeknek eleget téve hivatkozott az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 30. cikke és jelezte, hogy mivel az Orosz Föderáció adóhatóságai egyetlen központosított rendszert alkotnak az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzésére, az egyik hatóság elmulasztása nem képezheti a mentesség alapját. más adóhatóság megfelelő kötelezettségétől.
A bíróság nem fogadhatja el a fellebbezésben az „interregionális ellentételezésről szóló értesítés” hiányában tett hivatkozásokat a vitatott követelés jogszerűségének elismerésének alapjaként, mivel az ellentételezés belső eljárása nem befolyásolja a kérelmező jogának gyakorlására való képességét. cikk alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke.
Amikor az adózó az adókönyvelésből átkerül egy másik adóhivatalhoz (vagy az öröklés jóváhagyása esetén), a túlfizetett visszatérítést az adóhatóság végzi el az adózó (jogutód) adóelszámolásának utolsó helyén.
Az A41-38705 / 09. Sz. a túlfizetett adót a társaság folyószámlájára.
A túlfizetett adó összegének kiegyenlítését vagy visszatérítését az adóalany nyilvántartásba vételének helye szerinti adóhatóság hajtja végre, kivéve, ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként rendelkezik, anélkül, hogy ezen összegre kamatot számolna fel, kivéve, ha e cikk másként rendelkezik. .
Mint az ügy anyagaiból következik, az adózó jogutódja a jövedelemadó túlfizetésének visszaadását kérte.
A túlfizetés visszatérítésére irányuló kérelemben a túlfizetett jövedelemadó átutalása érdekében a kérelmező JSB "ORGRESBANK" (OJSC) folyószámláját tünteti fel.
A jogi személyek egységes állami nyilvántartásából származó kivonatból az következik, hogy a kérelmező Moszkva városában az Oroszországi Szövetségi Adóügyi Felügyelőségnél van nyilvántartva.
Következésképpen a kérelmeket a kérelmező nyilvántartási helyére kellett küldeni, akinek folyószámlájára a pénzeszközöket jóvá kellett írni, azaz az IFTS of Russia N 31 -ben Moszkvában.
Cikk (2) bekezdése óta. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke előírja a túlfizetett adó visszatérítését az adóhatóság regisztrációjának helyén, és a kérelmező nem volt regisztrálva az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat IRI -jében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkének 8. cikke) a túlfizetés összegének visszaadásáról szóló határozatok.
Tekintettel arra, hogy a társaságot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 31. számú moszkvai felügyelőségénél regisztrálták, az adóhatóságnak hiányoztak a szükséges adatok a kérelmezőről, ami nem tette lehetővé, hogy az ellenőrzés ellenőrizze a követelt túlfizetés jogszerűségét. és hozzon pozitív döntést.
Az adóhatóság által indokolatlanul vissza nem adott adóösszeg után felhalmozandó kamat kiszámításának időtartama nem változtat azon a tényen, hogy az adóhatóság jogellenes intézkedése az adóhatóság azon intézkedéseinek elismeréséről, hogy elkerüljék a túlfizetett adó visszatérítését. hatályba lépett.
Az А41-40900 / 09. Sz. Ügyben az adózó nyilatkozattal fordult a bírósághoz, hogy kamatot szedjen be az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 13. kerületközi felügyelőségétől a moszkvai régió részére a hozzáadottérték-adó késedelmes visszatérítése érdekében.
Amint azt a bíróságok megállapították, a moszkvai régió választottbíróságának 2008. december 4-i határozata az А41-17725 / 08. Sz. Ügyben, amely hatályba lépett, a felügyelőség köteles visszafizetni a túlfizetett adó összegét a költségvetését a Társaság elszámolási számlájára.
Eközben a bíróság megállapította, hogy az adó -visszatérítési kérelmet a Társaság 2008. július 1 -jén nyújtotta be, az egyeztetési törvény alapján az adóhatóság csak 2009. szeptember 18 -án hozott döntést a túlfizetett áfa visszatérítéséről, szeptember 23 -án , 2009 -ben a vitatott összeget átutalták a Társaság elszámolási számlájára.
Az adóhatóság úgy véli, hogy az áfa-visszatérítés megsértése miatt a kamatoknak a Társaságnak való visszaküldésére vonatkozó kötelezettség csak az A41-17725. Sz.
A túlfizetett adó összegének visszatérítése azonban azon költségvetés (költségvetésen kívüli alap) terhére történik, amelyre a túlfizetés történt, a visszatérítési kérelem benyújtásának napjától számított egy hónapon belül, kivéve, ha ez másként rendelkezik. Kód. A meghatározott időszak megsértése esetén a meghatározott időszakon belül vissza nem fizetett túlfizetett adó összegét a visszatérítési időszak megsértésének minden egyes napjára kamat terheli (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének módosított 78. cikkének 9. pontja) szövetségi törvény (1999.7.09. N 154-FZ).
Tekintettel a fentiekre, a kamatot csak az adóalanynak visszatérítendő összegre kell felszámítani, és attól a pillanattól kezdve, amikor azt a törvény által vissza kell fizetni, ha az adóhatóság időben meghozta a megfelelő döntést, és akkor is, ha az adóalany írásbeli kérelme az adó -visszatérítésre.
1. A túlfizetett adó összege beszámítható az adózó ezen vagy más adók miatt bekövetkező befizetésével, az egyéb adók hátralékának visszafizetésével, bírság- és bírsághátralékkal az adó megsértése miatt, vagy visszatérítéssel az adózónak az előírt módon. cikk.
A túlfizetett szövetségi adókat és illetékeket, a regionális és helyi adókat ellentételezik a megfelelő típusú adók és díjak, valamint a vonatkozó adók és illetékek után kiszabott büntetések.
1.1. A túlfizetett biztosítási díjak összegét az Orosz Föderáció állami költségvetésen kívüli alapjának megfelelő költségvetése alapján kell kiegyenlíteni, amelyhez ezt az összeget jóváírták, a kifizető e hozzájárulásért fizetendő soron következő kifizetéseivel, a megfelelő büntetések és bírságok hátralékaival szemben. az adósértésekért vagy a biztosítási díjak kifizetőjének történő visszatérítésért az ebben a cikkben előírt módon.
2. A túlfizetett adó összegének kiegyenlítését vagy visszatérítését az adóalany nyilvántartásba vételének helye szerinti adóhatóság végzi el, ha e kódex másként nem rendelkezik, ezen összeg kamatainak felhalmozása nélkül, ha e cikk másként nem rendelkezik.
(3) Az adóhatóság köteles tájékoztatni az adózót az adó túlzott megfizetésének minden tényéről és az adótöbblet összegéről, amelyek az adóhatóság tudomására jutottak, az ilyen tény felfedezésétől számított 10 napon belül.
Ha olyan tényeket fedeznek fel, amelyek az esetleges túlzott adófizetésre utalnak, az adóhatóság vagy az adózó javaslatára elvégezhető az adók, illetékek, biztosítási díjak, szankciók és bírságok számításainak közös egyeztetése.
A bekezdés már nem érvényes. - 2010. július 27-i szövetségi törvény N 229-FZ.
4. A túlfizetett adó összegének kiegyenlítése az adózó ezen vagy más adók miatt bekövetkező befizetéseivel írásbeli kérelem alapján történik (a kérelem elektronikus formában, továbbfejlesztett minősített elektronikus aláírással, távközlési csatornákon keresztül, vagy az adózó személyes számlája) az adóalany határozata alapján ...
A túlfizetett adó összegének az adózó közelgő befizetéseivel szembeni kiegyenlítéséről szóló döntést az adóhatóság hozza meg az adózó kérelmének kézhezvételétől számított 10 napon belül, vagy az adóhatóság és ezen adóalany aláírásának napjától számított 10 napon belül. az általa fizetett adók közös egyeztetése, ha ilyen közös egyeztetés történt.
5. A túlfizetett adó összegének kiegyenlítését az egyéb adók, a bírságok és (vagy) bírságok hátralékainak kifizetésére vagy az e kódexben előírt esetekben behajtásra, az adóhatóság önállóan, legfeljebb három évvel a dátumtól számítva a meghatározott összegű adó megfizetéséről.
Az e bekezdésben előírt esetben a túlfizetett adó összegének beszámításáról szóló döntést az adóhatóság hozza meg a túlzott adófizetés tényének felfedezésétől vagy az adó aláírásának napjától számított 10 napon belül. hatóság és az adóalany az általa befizetett adók közös egyeztetése során, ha ilyen közös egyeztetés történt, vagy a bírósági határozat hatálybalépésének napjától.
Az e pontban foglalt rendelkezés nem akadályozza meg az adózót abban, hogy írásbeli kérelmet nyújtson be az adóhatósághoz (elektronikus formában, telekommunikációs csatornákon keresztül továbbított, minősített elektronikus aláírással benyújtott vagy az adózó személyes fiókján keresztül benyújtott kérelem) túlfizetett adó a hátralékok törlesztésére (késedelmi kötbér, bírság). Ha ilyen közös megbékélést hajtottak végre.
6. A túlfizetett adó összege az adózó írásbeli kérelmére (telekommunikációs csatornákon keresztül elektronikus formában benyújtott, minősített elektronikus aláírással benyújtott kérelem vagy az adózó személyes fiókján keresztül benyújtott kérelem) köteles visszatéríteni. hatóság kap ilyen kérelmet.
A túlfizetett adó összegét az adózónak vissza kell fizetni, ha neki elmaradása van a megfelelő típusú adók után, vagy hátraléka van a megfelelő büntetésekért, valamint az e kódexben előírt esetekben behajtandó bírságokat csak az a túlfizetett adó összegét beszámították a hátralék (adósság) törlesztésére ...
6.1. A kötelező nyugdíjbiztosításhoz fizetett túlfizetett biztosítási járulékok összegének visszatérítése nem történik meg, ha az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárának területi irányító testülete üzenete szerint tájékoztatást nyújtanak a kötelező nyugdíjbiztosításhoz fizetett túlfizetett biztosítási járulékok összegéről a biztosítási járulékfizető az egyéni (megszemélyesített) számviteli információk részeként, és figyelembe veszik a biztosított személyi személyes számláján, az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban a kötelező nyugdíjbiztosítási rendszer egyéni (személyre szabott) elszámolásáról.
7. A túlfizetett adó összegének kiegyenlítésére vagy visszatérítésére irányuló kérelmet a meghatározott összeg megfizetésének napjától számított három éven belül lehet benyújtani, kivéve, ha az Orosz Föderáció adókról és illetékekről szóló jogszabályai másként rendelkeznek.
8. A túlfizetett adó összegének visszatérítésére vonatkozó döntést az adóhatóság hozza meg az adózónak a túlfizetett adó összegének visszatérítésére irányuló kérelmének kézhezvételétől számított 10 napon belül, vagy az adóhatóság aláírásának napjától számítva. adóalany az általa fizetett adók közös egyeztetése, ha ilyen közös egyeztetés történt.
Az e szakasz első bekezdésében megállapított időszak lejárta előtt el kell küldeni a túlfizetett adó összegének visszatérítésére vonatkozó végzést, amelyet az adóhatóság ezen adóösszeg visszatérítésére vonatkozó határozata alapján állítottak össze. az adóhatóság a Szövetségi Kincstár területi szervéhez, hogy az Orosz Föderáció költségvetési jogszabályainak megfelelően visszatérítse az adózót ...
9. Az adóhatóság köteles tájékoztatni az adózót a túlfizetett adó összegeinek kiegyenlítéséről (visszatérítéséről) vagy az ellenszolgáltatás (visszatérítés) végrehajtásának megtagadásáról hozott döntésről a vonatkozó döntés meghozatalától számított öt napon belül.
A megadott üzenetet továbbítják a szervezet vezetőjének, magánszemélynek, képviselőiknek személyesen nyugta ellenében vagy más módon, megerősítve az átvétel tényét és időpontját.
Az adózók összevont csoportja esetében a túlfizetett társasági jövedelemadó összegét e cikkben előírt módon beszámítják (visszatérítik) a csoport felelős tagjának.
Az adóalanyok összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás felmondása esetén a szervezetek túlfizetett jövedelemadójának összegei az adóalanyok összevont csoportja számára, amelyek nem tartoznak az elszámolás alá (el nem számolt) az e csoportba tartozó hátralékkal szemben. nyilatkozata szerint azt a szervezet ellensúlyozza (visszatér), amely az adóalanyok összevont csoportjának felelős tagja volt.
Nem kell visszatéríteni az adózók összevont csoportjának felelős tagjának az adóalanyok összevont csoportja számára fizetett túlfizetett jövedelemadó összegét, ha az illetőnek más típusú adókkal szembeni hátraléka van, vagy a megfelelő bírságok tekintetében hátraléka van. mint az e kódexben előírt esetekben beszedendő bírságok.
10. Abban az esetben, ha a túlfizetett adó összegének visszatérítését az e cikk bekezdésében megállapított időszak megsértésével hajtják végre, az adóhatóság a megállapított időszakon belül vissza nem fizetett túlfizetett adó összegéért kamatot számít fel. az adófizetőknek a visszatérítési időszak megsértésének minden naptári napjáért ...
A kamatláb feltételezhető, hogy megegyezik az Orosz Föderáció Központi Bankának refinanszírozási kamatával, amely a törlesztési időszak megsértésének napjain volt érvényben.
11. A szövetségi államkincstár területi szerve, amely visszafizette a túlfizetett adó összegét, értesíti az adóhatóságot a visszatérítés időpontjáról és az adózónak visszaadott pénzeszközök összegéről.
12. Abban az esetben, ha az e cikk bekezdésében előírt kamatot nem teljes egészében fizetik meg az adózónak, az adóhatóság úgy dönt, hogy a tényleges visszatérítés időpontja alapján számított kamat fennmaradó összegét visszaadja az adózónak. a túlfizetett adó összegeiből, a visszatérés napján a területi hatóságtól, a szövetségi pénzügyminisztériumtól kapott értesítés kézhezvételétől számított három napon belül, valamint az adózónak visszafizetett pénzösszeg.
Az e pont első bekezdésében megállapított időszak lejárta előtt el kell küldeni a fennmaradó kamatösszeg visszaadására vonatkozó végzést, amelyet az adóhatóság ezen összeg visszaadásáról szóló határozata alapján állítottak össze. az adóhatóság a szövetségi kincstár területi hatóságához a bevalláshoz.
13. A túlfizetett adó összegének kiegyenlítése vagy visszatérítése, valamint a felhalmozott kamat megfizetése az Orosz Föderáció pénznemében történik.
13.1. Az Orosz Föderáció költségvetési rendszerében az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 198-199.2. Cikkében előírt bűncselekmények következtében okozott károk megtérítéseként kifizetett pénzösszegeket nem ismerik fel túlfizetett adóösszegekként, és nem tartoznak rájuk a cikkben előírt módon kiegyenlíteni vagy visszatéríteni.
14. Az e cikkben megállapított szabályok a túlfizetett előlegek, díjak, biztosítási díjak, büntetések és bírságok beszámítására vagy visszatérítésére is vonatkoznak, és az adóügynökökre, a díjfizetőkre, a biztosítási díjak fizetőire és a konszolidált társaság felelős tagjára is vonatkoznak. adófizetők csoportja.
E cikk rendelkezéseit az állami illeték túlfizetett összegeinek visszatérítésével vagy kiegyenlítésével kapcsolatban kell alkalmazni, figyelembe véve az e kódex 25.3. Fejezetében meghatározott sajátosságokat.
Az e cikkben megállapított szabályok az adóhatóság határozata alapján visszatérítendő hozzáadottérték -adó összegének beszámítására vagy visszatérítésére is vonatkoznak, a jelen Kódex 11.1. Bekezdésében meghatározott esetben.
Az e cikkben megállapított szabályok a Kódex 17. bekezdésével összhangban fizetett kamatok beszámítására vagy visszatérítésére is vonatkoznak.
15. Az a tény, hogy egy személyt névleges tulajdonosként tüntetnek fel a szövetségi törvénynek megfelelően benyújtott külön nyilatkozatban „A magánszemélyek önkéntes nyilatkozatáról a bankokban lévő eszközökről és számlákról (betétekről), valamint az orosz jogszabályok módosításáról” Föderáció ", és az ilyen ingatlan tényleges tulajdonosának átruházása önmagában nem indokolja annak elismerését, hogy a névleges tulajdonos által az ilyen ingatlanra fizetett adók, illetékek, büntetések és bírságok túlfizettek.
16. Az e cikkben megállapított szabályok vonatkoznak a túlfizetett, hozzáadottérték -adó azon összegeire is, amelyeket vissza kell fizetni vagy beszámítani kell a külföldi szervezeteknek - a Kódex 3. bekezdésében meghatározott adózóknak (adóügynökök). Az ilyen szervezeteknek a túlfizetett általános forgalmi adó visszatérítését egy banknál nyitott számlára hajtják végre.
17. Az e cikkben megállapított túlfizetett adók visszafizetésére vonatkozó szabályok a jelen szervezet (2) bekezdésében előírt esetekben a külföldre visszatérítendő szervezetek korábban visszatartott jövedelemadó -visszafizetésére is vonatkoznak. Kód, figyelembe véve az e bekezdésben meghatározott sajátosságokat.
A korábban visszatartott társasági jövedelemadó összegének visszaadásáról az adóhatóság az adóügynök nyilvántartásba vételének helyén hat hónapon belül hozza meg a külföldi szervezettől a korábban visszatartott adó visszaigénylésére irányuló kérelem beérkezésének napjától számítva. a jelen kódex (2) bekezdésében meghatározott egyéb dokumentumok.
A korábban visszatartott társasági jövedelemadó összegét az adóhatóság a korábban visszatartott adó összegének visszaadására vonatkozó döntésétől számított egy hónapon belül kell visszaadni.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkének rendelkezéseit a következő cikkek használják:az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által előírt adók, illetékek, büntetések, bírságok fizetési kötelezettségének teljesítése, ideértve a hátralékok és a hátralékok visszafizetésére vonatkozó bírságok és bírságok kiegyenlítésével összefüggésben az adótörvény 78. cikkének megfelelően. az Orosz Föderáció;
A biztosítási díjak, a megfelelő bírságok, a felszámolt szervezet által túlfizetett vagy a szervezettől túlzottan beszedett bírságok összegét kiegyenlítik, az adóhatóság visszatéríti a 78. cikk 1.1. És 6.1. Pontjában, valamint a 79. cikk 1.1. az Orosz Föderáció adótörvénye, ill.
Visszatérítés az adózónak a túlzottan beszedett adó összegéből, ha hátraléka van a megfelelő típusú egyéb adók után, vagy hátraléka a megfelelő büntetések miatt, valamint az Orosz Föderáció adótörvényében előírt esetekben behajtandó bírság, csak azután kerül sor, hogy ezt az összeget az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. cikkével összhangban beszámították a meghatározott hátralék (adósság) törlesztésére.
11.1. Abban az esetben, ha az adóhatóság határozatával az adó összegének a közelgő adó vagy más szövetségi adó befizetésével (az adóösszegnek a meghatározott bankszámlára történő visszatérítésére) való visszatérítésére vonatkozó kérelmet nem nyújtott be az adózó az adóösszeg (részben vagy egészben) visszatérítéséről szóló határozat időpontja előtt, az adó összegének kiegyenlítését (visszatérítését) az orosz adótörvény 78. cikkében meghatározott módon és feltételekkel hajtják végre. Szövetség. Ebben az esetben a cikk 7-11. Bekezdésének rendelkezései nem alkalmazandók.
2. A feltüntetett összegek a lejárt adóidőszakot követő három adózási időszakon belül, ha az adózónak jövedéki adótartozása, egyéb szövetségi adók, a szövetségi adókból származó szankciók hátraléka és (vagy) az adóhatóság döntése alapján fizetendő vagy beszedett bírságok vannak. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt esetekben, vagy egy jogerőre emelkedett bírósági határozat alapján az adóhatóság önállóan ellensúlyozza a meghatározott hátralékot és bírságot és bírságot. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkében előírt módon.
Ha a vásárolt etil -alkohol térfogatát és a jövedéki adó előlegének összegét az újonnan benyújtott jövedéki adóelőleg -kifizetési értesítésben az eredeti értesítéshez képest kisebb összegben tüntették fel, akkor az összeg közötti különbség a jövedéki adó előlege és az újonnan benyújtott értesítésben meghatározott előleg összege, az orosz adótörvény 78. cikkében megállapított eljárásnak megfelelően a túlfizetett adó összegeként beszámításra (visszatérítésre) vonatkozik. Föderáció, feltéve, hogy az adózó benyújtja az adóhatósághoz a jövedéki adók felülvizsgált adóbevallását.
Az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe átutalt adó összegének az adóügynöknek történő visszatérítését az adóhatóság hajtja végre az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkében előírt módon.
A túlfizetett adó, esedékesség, szankciók, bírságok kiegyenlítése vagy visszatérítése
A kommentált cikk szabályozza a túlfizetett adó beszámításának vagy visszatérítésének eljárását.
Az adó megfizetését a költségvetési rendszerbe történő pénzátutalásként és az adóhatóság beszámításaként kell elszámolni. A túlzott adófizetést az adózó olyan adókötelezettség teljesítéseként ismeri el, amelynek összege meghaladja tényleges kötelezettségeit.
Az adóhatóság köteles tájékoztatni az adózót az adó túlzott megfizetésének minden tényéről és az adótöbblet összegéről, amelyek az adóhatóság tudomására jutottak, az ilyen tény felfedezésétől számított 10 napon belül.
A túlfizetett adó összegét az adózó ezen vagy más adók miatt bekövetkező befizetéseivel, az egyéb adók hátralékainak visszafizetésével, bírság- és bírsághátralékokkal kell visszafizetni, vagy vissza kell fizetni az adózónak.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. cikkének 4. és 7. pontja lehetőséget biztosít az adóhatóságnak, hogy az adóhatóság írásos kérelme alapján az adóhatóság írásos kérelme alapján beszámítsa a túlfizetett adó összegét a soron következő fizetések ellenében. A túlfizetett adó összegének kiegyenlítésére irányuló kérelmet a megadott összeg kifizetésének napjától számított három éven belül lehet benyújtani.
Mivel az adófizetést az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 45. cikkének (3) bekezdésében meghatározott formában hajtják végre, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 78. cikkének (7) bekezdésében megállapított határidőt a olyan körülmények bekövetkezése, amelyeket az adózó az adófizetési kötelezettség teljesítésének ismer el, az ellenszolgáltatási kérelem benyújtásának napjáig, feltéve, hogy az adó összege, amely ellenértékét az adózó állítja, nem kisebb, mint a azon adófizetések összege, amelyekre vonatkozóan fizetési meghagyásokat nyújtottak be a banknak, és (vagy) az adóhatóság úgy határozott, hogy a túlfizetett adók összegét a vonatkozó adófizetési kötelezettség teljesítésével szemben kiegyenlíti.
Hasonló álláspont található az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2011. november 10 -i N 8395/11 határozatában.
Amint azt a Volga kerületi FAS 2012. november 1-i N A65-31639 / 2011 rendelete is jelzi, a túlfizetett adó visszatérítésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke határozza meg. Ugyanakkor ez a szabály nem szabályozza az adó visszatérítésének eljárását az adózó új adófelügyelethez történő átruházása és az adóhatóságnál történő nyilvántartásba vétele során. A törvényből hiányzik az adózó azon kötelezettsége is, hogy a másik felügyeletre való áttérést követően ismételt, kiegészítő kérelmet nyújtson be a túlfizetett adó visszatérítésére.
A Tatár Köztársaság legnagyobb adófizetőinek felügyelősége és a 8. számú felügyelőség az Orosz Föderáció adóhatóságának egységes központosított rendszerébe tartozik, az adófizetőkre vonatkozó dokumentumok egyik alosztályról a másikra történő átadása nem szolgálhat alapul a törvényes jogok.
Ebben az esetben, amint azt a bíróságok megállapították, a korábbi nyilvántartásba vétel helyén működő adóhatóság nem biztosította az adózónak a túlfizetett adó összegének visszatérítésére vonatkozó jogára vonatkozó követelmények teljesítését.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. cikke által megállapított, a túlfizetett adó bevallására vonatkozó eljárás előírja az adóösszegek visszatérítését a költségvetés, és nem egy adott adóhatóság terhére.
Hasonló álláspontot fejez ki az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2006. 05. 30 -i N 1334/06 állásfoglalása.
A Kelet -Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. március 22 -i határozatában az adózó nyilatkozata nélkül.
Amint azt a bíróság megjegyezte, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. és 32. cikke előírja az adózó jogát arra, hogy időben kiegyenlítse a túlfizetett vagy beszedett adók, szankciók és bírságok összegét, valamint az adóhatóság kötelezettségét arra, hogy az ilyen ellentételezést az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, valamint a 78. cikk (5) és (6) bekezdése, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikke szerint az adóhatóságnak jogában áll önállóan beszámítani az adó összegét többletet fizettek, valamint a visszatérítendő hozzáadottérték -adó összegeit az adóhátralékok és szankciók visszafizetése érdekében ugyanabba a költségvetésbe.
A fenti jogszabályi rendelkezéseknek megfelelően az adóhatóságnak a házon belüli ellenőrzés eredményei alapján a hozzáadottérték-adó túlfizetését a kiegészítőleg felhalmozott adó visszafizetésével kellett ellentételeznie.
Az adóhatóság nem tett eleget az ellenszolgáltatás időben történő végrehajtására vonatkozó kötelezettségének, ezáltal nem szüntette meg az adózó adófizetési kötelezettségét, ezért jogellenes a társaságnak ezen adóösszeg megfizetésére irányuló igényét megküldeni.
A távol-keleti kerület FAS 2012. október 31-i rendeletében N F03-4477 / 2012 a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkének elemzéséből az következik, hogy az adóhatóságok felhatalmazást kapnak arra, hogy önállóan egyenlítse ki a túlfizetett adót ugyanazon adó vagy egyéb adók hátraléka miatt ugyanabba a költségvetésbe, valamint a büntetéseket, és ezt az ellentételezést kell produkálnia.
Az ügy iratai megerősítik, hogy a szervezetnek a szervezetnek felróható személyi jövedelemadó -túlfizetése volt, ezért arra a következtetésre jutott, hogy az adóhatóságnak az adóidőszak eredményei alapján kellett volna beszámítást végeznie.
Hasonló álláspont szerepel a Volgai Kerület FAS 2012. 10. 30-i rendeletében N A72-10627/2011: az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke szerint az adóhatóság jogosult ellensúlyozni a túlfizetett adó az adóhátralékok törlesztésére az adózó kérelme nélkül.
A túlfizetett adó összege írásban benyújtott kérelem alapján visszatérítésre kerül az adózónak az adott kérelem adóhatósághoz történő beérkezésétől számított egy hónapon belül.
A túlfizetett adó összegének kiegyenlítésére vagy visszatérítésére irányuló kérelmet a megadott összeg kifizetésétől számított három éven belül lehet benyújtani.
Így a túlfizetett adók és illetékek visszafizetését az adóhatóság az adózó nyilvántartásba vételének helyén csak az adózó írásbeli kérelme alapján hajthatja végre, az adójogszabályok által előírt egyéb feltételek mellett. Ha ezt a kérelmet nem az adózó nyújtja be, de túlfizetett adó van, akkor azt az adózó közelgő kifizetéseivel ellentételezik.
Ezt az álláspontot magyarázza az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011.11.14. Levelében N ZN-3-12/ [e -mail védett]
Gazdasági tartalmát tekintve nincsenek jelentős különbségek az adófizetések beszámítása és bevallása között, sőt, a túlfizetett adóösszegek kiegyenlítése ezen összegek bevallásának egyik típusa (formája), a vagyoni állapot helyreállítása az adófizetőtől.
Ezt jelezte az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2004. június 29 -i N 2046/04 számú határozatában.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő különleges követelményeket a visszatérítési kérelem aláírására. Az ilyen nyilatkozat formáját normatív módon nem hagyják jóvá.
Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja elő az adózó azon kötelezettségét, hogy kérelmet kell benyújtania az adóhatósághoz a túlfizetett adó összegének visszaadására. Az adózónak joga van ilyen kérelmet benyújtani az adóhatósághoz, függetlenül attól, hogy a kérelem benyújtásakor más adótartozásokkal, bírsághátralékokkal és (vagy) fizetendő vagy beszedendő bírságokkal rendelkezik -e vagy sem. .
Hasonló következtetésre jut az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. 07. 09-i levelében, N 03-02-07/1-317.
A 2012. szeptember 20-i N A33-15051 / 2011 határozatban a Kelet-szibériai kerület FAS jelezte, hogy ha a szervezet írásbeli kérelmet nyújt be a túlfizetés összegének kiegyenlítésére a hátralék visszafizetésével (bírságokkal és bírságok), az adóhatóság nem jogosult a túlfizetést más adózói hátralék törlesztésével szemben kiegyenlíteni.
Amint azt a pénzügyi osztály leveleiben kifejtették 2011.11.24-től N 03-04-05 / 7-938, 2011.11.16-tól N 03-04-05 / 7-897, 2012.01.24-től N 03-04-05 / 5-57. Sz., A tárgyévben a túlfizetett adó összegének visszatérítésére irányuló kérelem benyújtásának határideje három évre korlátozódik.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai hivatala 2012.04.23-i levelében N 20-14 / [e -mail védett] arra a következtetésre jutott, hogy ebben az esetben a túlfizetett adó beszámításának (visszatérítésének) lehetősége nem függ a költségek felmerülésének időszakától.
A Moszkvai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012.10.18-i állásfoglalásában N A40-12957 / 12-91-66 megjegyezte, hogy az adójogszabályok nem tartalmaznak mechanizmust az adónak a költségvetésből történő beszámítására vagy visszatérítésére fizetési kötelezettség esetén. adó egy adózási időszakban, és egy ilyen adófizetési kötelezettség megszűnése egy másik adóidőszakban.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága 2001. június 21-i definíciójában, N 173-O, jelezte, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke nem célja annak az adózónak a jogainak megsértése, aki hibát követett el az összeg kiszámításakor. adófizetés bármilyen okból, beleértve az adótörvény nem ismerését vagy lelkiismeretes hibát is, ellenkezőleg, lehetővé teszi számára, hogy az adó megfizetésének napjától számított három éven belül bemutatja az adóhatóságnak az indokolt és ezért a követelések feltétel nélküli kielégítése, anélkül, hogy jogos érdekeinek bírósági védelmét igénybe venné. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke nem akadályozza meg, hogy a megadott időszak elmulasztása esetén bírósághoz forduljon a túlfizetett összegnek a költségvetésből történő visszatérítéséért polgári vagy választottbírósági eljárásban, és ebben az esetben az elévülési idő kiszámításának általános szabályai érvényesek - attól a naptól kezdve, amikor a személy tudomást szerzett vagy tudnia kellett volna jogainak megsértéséről (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 200. cikkének (1) bekezdése). Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 196. cikke értelmében az általános elévülési idő három éven belül jön létre.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 78. cikkének 7. pontja nem akadályozza meg az adózót, ha az ilyen kérelemnek az adóhatóságnál történő benyújtásának határidejét elmulasztja, közvetlenül a bírósághoz fordulni az összeg visszaigénylésével. túlfizetett adót a költségvetésből választottbírósági eljárás keretében azon a napon belül, amikor megtudta vagy tartozott e tény megkérdezéséhez.
Ezt az álláspontot tartalmazza az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2009. február 25-i N 12882/08 határozata és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. március 17-i levele. N 03-02-08 / 27.
A Volgo-Vjatka kerület FAS 2012.10.10-i N А29-10617 / 2011 állásfoglalásában megjegyezte, hogy abban az esetben, ha az adóhatóság elutasítja az adózó kérelmének kielégítését a túlfizetett adóösszegek vissza- vagy kiegyenlítésére vonatkozóan, és büntetések, beleértve az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 78. cikkének (7) bekezdésében megállapított határidőt is, amikor az adózónak joga van a bírósághoz fordulni a megjelölt összegek visszatérítésével vagy kiegyenlítésével kapcsolatban (a határozat 22. pontja) az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2001. február 28 -i plénumának N 5 "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének első részének alkalmazásának egyes kérdéseiről" c.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének jogi álláspontja szerint, amelyet a 2006. november 8 -i N 6219/06. Sz. Határozat határoz meg, az adózónak benyújtandó A bíróság a túlfizetett adó visszaigénylésére irányuló kérelmet az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 79. cikkének (2) bekezdése alapján dönti el, figyelembe véve azt, hogy mi az a kérelem, amelyet az adózó tudomására jutásától számított három éven belül kell benyújtani. meg kellett volna ismernie a túlfizetett adó tényét.
Az idő meghatározásának kérdését, amikor az adózó tudomást szerzett a túlzott adófizetés tényéről, meg kell oldani, figyelembe véve az esetre vonatkozó összes körülmény összességének értékelését, különösen annak megállapítását, hogy az adózó miért engedélyezte az adó túlfizetését. ; képes -e helyesen kiszámítani az adót az eredeti bevallás adatai szerint, a hatályos jogszabályok változásai a vizsgált adóidőszakban, valamint egyéb olyan körülmények, amelyeket a bíróság elegendőnek ismerhet el annak elismerésére, hogy az adó -visszatérítés határidő nem maradt el. Ezen körülmények bizonyításának terhe az adófizetőt terheli.
Így azt a kérdést, hogy az adózó hogyan számítja ki a túlfizetett adó visszatérítésére irányuló kérelem bírósághoz történő benyújtásának határidejét, figyelembe kell venni, figyelembe véve, hogy az ilyen kérelmet az adózó tudomására jutásától számított három éven belül kell benyújtani. megtudta a túlfizetett adó tényét. ...
Következésképpen az adózó követeléseinek jogszerűségének megállapítása érdekében meg kell állapítani azt a tényleges pillanatot, amikor tudomást szerzett vagy kellett volna tudnia a túlfizetés fennállásáról. Ebben az esetben minden lényeges körülmény figyelembe vehető, amelyek így vagy úgy tanúskodnak arról, hogy a gazdálkodó egység tudatában van egy adott adó túlfizetésének.
Hasonló álláspontot tükröz a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. július 30-i határozata N A67-2631 / 2011.
A Nyugat-szibériai kerület FAS a 2012.07.06-i N A45-15377 / 2011. Sz. a visszatérítési kérelem benyújtásának időszaka, és nem az előlegfizetés időpontjától számítva. Ezt az időszakot nem hagyta ki az adózó.
Az adózó azon joga, hogy a túlfizetett vagy beszedett adóösszegeket a vonatkozó költségvetésből kiegyenlítse és visszaküldje, közvetlenül kapcsolódik az adóösszegek ezen költségvetésbe történő túlfizetésének jelenlétéhez, valamint az ugyanarra a költségvetésre jóváírt adóhátralékok hiányára. bizonyos bizonyítékokkal megerősítve: az adózó fizetési megbízásai, beszedési megbízások (megrendelések) az adóhatóság, az adózó adófizetési kötelezettségének teljesítésével kapcsolatos információk, amelyek az adóhatóság által az egyes adóalanyok vonatkozásában az államot alkotó adatbázisban találhatók elszámolása az adóköltségvetéssel, és tükrözi a felhalmozással, a kifizetések átvételével, az adóösszegek beszámításával vagy visszatérítésével kapcsolatos ügyleteket ...
Amint azt a Moszkvai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata megjegyezte a 2012.07.19-i А40-63772 / 11-20-270 számú határozatban, a túlfizetés jelenléte kiderül azáltal, hogy összehasonlítják az adott adóidőszakra fizetendő adó összegeit a fizetési dokumentumokkal ugyanarra az időszakra vonatkozóan, figyelembe véve az adózó költségvetéssel kapcsolatos számításaira vonatkozó információkat.
Ebben az esetben azt az időpontot kell tekinteni, amikor az adózó az elszámolások kölcsönös egyeztetési cselekményeit kézhez kapja, és megerősíti, hogy túlfizette az adókat, attól kezdve, hogy hároméves határidőt kell számítani arra, hogy bírósághoz forduljon megsértett jogainak védelme érdekében.
A bírói gyakorlatban ez egy kialakult álláspont (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. 04. 13-i állásfoglalásait, N 17372/09, FAS of the Moscow District 2012.10.01. N A41-2336 / 11).
Amint azt az Észak-Kaukázusi Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. június 25-i határozatában N A01-1606 / 2011 kifejtette, az adóalanyok választottbírósági fellebbezése anélkül, hogy betartanák a törvényben előírt eljárást, ésszerűtlen áttérést jelentene a bírósághoz. az adóhatóság kötelessége ellenőrizni az adózó iratait annak megállapítása érdekében, hogy fennállnak -e a hátralékai. A költségvetésből származó adó -visszatérítési igény érvényessége összefügg az adóbevallásban bejelentett adólevonás jogszerűségével. Az áfa- és adóvisszatérítésre vonatkozó adólevonások alkalmazásának jogszerűségének megerősítésére vonatkozó eljárást abban az esetben, ha az adólevonások összege meghaladja az adózás tárgyaként elismert ügyletekre kiszámított adó összegét, az adótörvény 21. fejezete határozza meg. az Orosz Föderáció, beleértve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikkét. Ugyanakkor az adó -visszatérítés iránti kérelem benyújtása a jogszabályi eljárás betartásától függetlenül nem feltétel nélküli alapja annak visszatérítésének.
A bíróság arra a következtetésre jutott, hogy ebben az esetben a vállalkozó az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított eljárást megkerülve a bírósághoz fordult adó -visszatérítésért, és ezért nincs jogalapja követeléseinek kielégítésére.
A FAS Kelet-Szibériai Kerület 2012. november 27-i N А19-4247 / 2012 határozata felhívja a figyelmet arra, hogy a túlfizetett adó visszatérítésére vonatkozó szabály csak a fennálló hátralék kiegyenlítése után, a 78. cikk (6) bekezdésének 2. bekezdése alapján az Orosz Föderáció adótörvényében foglalt rendelkezéseket, nem alkalmazható az adózókra, amelyek tekintetében csődeljárás van folyamatban.
A csődeljárást folytató szervezet rendelkezésére álló túlfizetés összegét vissza kell fizetni az adózónak, és bele kell számítani a csődbe. A csődeljárás során a tartozások független behajtása ellentétes a törvénnyel, és érinti a hitelezők jogait. Az adók túlfizetésének a szervezetnek való visszautasításának megtagadása sérti a csődeljárásban adósnak számító szervezet hitelezőinek jogait, mivel megakadályozza a csődvagyon kialakulását, ezért követeléseiket el kell fogadni.
Az adóhatóság ugyanakkor nem tagadja, hogy az adóhátralékok, amelyek jelenléte véleménye szerint megakadályozza a túlfizetés visszatérítését az adózónak, szerepelnek a megfelelő hitelezői sorban.
A bíróság megjegyezte, hogy a túlfizetés visszatérítésének megtagadása, amikor lehetetlen önállóan kiegyenlíteni a túlfizetést a fennálló tartozással szemben, nem tanúskodhat az adóhatóság jóhiszemű magatartásáról.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége a 2011. június 28 -i N 17750/10 határozatban a következőket jelezte.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikkének rendelkezései szabályt állapítanak meg a kifizetett előlegek kiegyenlítésére a későbbi előlegek és az adózási időszak eredményei alapján számított jövedelemadó megfizetésével, halmozott módszer alapján.
Ennek megfelelően abban az esetben, ha az adózó nem nyújtott be követelést a túlfizetett előleg visszafizetésére a beszámolási időszak végén, akkor ezt a kifizetést az adózó pénzügyi és gazdasági tevékenysége eredményeként a végéig kell elszámolni. a következő beszámolási és adóidőszak dátuma.
A végső pénzügyi eredmény és a jövedelemadó -adókötelezettség nagyságának meghatározását az adózók az adózási időszak eredményei alapján benyújtott jövedelemadó -bevallásban határozzák meg legkésőbb a lejárt adóidőszakot követő év március 28 -ig (bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 289. cikkének 4. pontja).
Így az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége arra a következtetésre jutott, hogy a túlfizetés visszatérítésének jogalapja az adózó pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményei alapján merül fel. vonatkozó adóidőszakot, de legkésőbb az adóhatósághoz történő benyújtásának határidejéig.
Erre az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat is felhívta a figyelmet egy 2012. február 21-i levelében, N SA-4-7 / 2807.
Az RF Alkotmánybíróság 2007.02.08-i N 381-OP definíciójának 2. pontja alapján, ha az adózó elismeri, hogy a jelenlegi adózási időszakban bizonyos összegű adót túlfizett, akkor ez az összeg minden alkotmányos tulajdonjogi garancia hatálya alá tartozik, mivel a kifizetés ebben az esetben jogszabályi okok hiányában történt. Ebben a tekintetben a kódex rögzíti az adózó jogát arra, hogy időben visszafizesse a túlfizetett adóösszeget, vagy egyenlítse ki ezt vagy más adókat, kivéve, ha az adózónak adóhátraléka vagy egyéb tartozása van a költségvetéssel szemben. Ilyen esetekben az adóhatóság önállóan elküldi a túlfizetett adó összegét a hátralékok és egyéb tartozások törlesztésére annak érdekében, hogy biztosítsa az adózó alkotmányos kötelezettségét a jogilag megállapított, de meg nem fizetett adó időben történő megfizetésére. Az adóhatóságok önálló felhatalmazása, azaz megfelelő nyilatkozat és az adózó hozzájárulása nélkül a túlfizetett adó összegének más adók hátralékainak fedezésére történő beszámítása nem tekinthető a köz- és magánérdekek egyensúlyának megsértésének, mivel lehetővé teszi a vagyoni követelés állapotának gyors és hatékony kielégítését, és hozzájárul az adózó alkotmányos adófizetési kötelezettségének gyors teljesítéséhez.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkének 7. pontja, amely ezt a hatóságot biztosítja, kizárja a szankciók további felhalmozását, az adószankciók és a végrehajtási intézkedések alkalmazását.
Így ha az előző adózási időszakokban az adózónak az alulbecsült adóval azonos típusú adókat túlfizette, és korábban ezeket az összegeket nem egyenlítették ki az adózó egyéb tartozásaival, akkor nincs ok arra, hogy őt a 122. cikk alapján felelősségre vonják. az Orosz Föderáció adótörvénye ....
Hasonló következtetéseket tartalmaz az Északnyugati kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012.02.15-i N A56-10237 / 2011.
Meg kell jegyezni, hogy a túlfizetett szövetségi adók és illetékek, a regionális és helyi adók összegének kiegyenlítése csak a vonatkozó adó- és díjtípusokra, valamint a vonatkozó adókra és illetékekre felhalmozott szankciókra vonatkozhat.
Például az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 13. cikke szerint a hozzáadottérték -adó a szövetségi adókra, az egyének vagyonadója pedig az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 15. cikkével összhangban - a helyi adókra vonatkozik.
Figyelembe véve a fentieket, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem rendelkezik a hozzáadottérték -adó túlfizetésének a magánszemélyek vagyonára vonatkozó hátralékával szembeni kiegyenlítéséről. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. december 13-án kelt levelében N 03-05-06-01 / 86 jelezte ezen értelmezés jogosságát.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkének 5. pontja korlátozza a túlfizetett adó kiegyenlítésének lehetőségét a költségvetés azon szintjével, amelyhez ezt az adót jóváírják. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezései nem tartalmaznak korlátozásokat az adó befizetésének helyére vonatkozóan, valamint arra vonatkozóan, hogy ezt az adót a szerkezeti egység vagy az anyavállalat telephelyén nyitott számláról fizették -e be (lásd az Északnyugati kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. július 16-i állásfoglalását N А44-4027 / 2011).
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. január 17-i levelében N 03-04-05 / 7-33 megjegyzi, hogy ha az adózó az ingatlanadó levonásának egyenlegének átutalását kéri a korábbi adóidőszakokba, akkor azon ingatlanadóidőt közvetlenül követő adóidőszakban, amelyben az ingatlanadó levonásának egyenlege, és a következő adózási időszakokban ennek megfelelően csökken azoknak az adóidőszakoknak a száma, amelyekre a fenti egyenleg átvihető.
Amint azt a pénzügyi osztály jelezte, mivel a 2013 -as adóbevallás benyújtásakor ez az adóidőszak nem az az adózási időszak, amely közvetlenül az ingatlanadó levonásának egyenlegét képezte (2009), az adóidőszakok száma a fenti egyenleg továbbvihető, ennek megfelelően csökken a 2008 -as és a 2007 -es adóidőszakban. az ingatlanadó levonásának fel nem használt egyenlege nem vihető át.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége az N 10237/04 számú, 2012. december 11 -i rendeletben megjegyezte, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78., 79. és 176. cikke megállapította, hogy a túlfizetés idő előtti visszatérítése esetén ( beszedett) adót az adózónak, valamint a visszatérített hozzáadott értékről szóló döntés meghozatalának határidejének megsértése esetén a kamatot az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási rátája alapján számítják ki.
A fentiekre tekintettel a kamatfizetési kötelezettség abban az esetben, ha a bíróság a hatályos jogszabályok megsértését állapítja meg, pénzbeli kötelezettség, amelynek végrehajtása végső soron a költségvetési források kizárását jelenti.
A túlfizetett adó összege visszatérítésre kerül az adózó írásbeli kérelme alapján (elektronikus formában benyújtott, minősített elektronikus aláírással ellátott kérelem, távközlési csatornákon keresztül, vagy az adózó személyes fiókján keresztül) az adóhatóság kézhezvételétől számított egy hónapon belül. egy ilyen alkalmazás.
A túlfizetett adó összegének visszatérítése az adózónak, ha hátraléka van a megfelelő típusú egyéb adók után, vagy hátraléka a megfelelő szankciókkal szemben, valamint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvében előírt esetekben beszedendő bírság. csak a túlfizetett adó összegének kiegyenlítése után került sor a hátralék (hátralék) törlesztésére ...
A túlfizetett adó összegének kiegyenlítésére vagy visszatérítésére irányuló kérelmet a megadott összeg kifizetésétől számított három éven belül lehet benyújtani.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 78. pontját a túlfizetett előlegek, díjak, biztosítási díjak, büntetések és bírságok visszatérítésével kapcsolatban is alkalmazzák, és az adóügynökökre, a díjfizetőkre, a biztosítási díjak fizetőire és egy felelős az adófizetők összevont csoportjának tagja.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 333.40. Bekezdése szerint az állami illeték fizetője visszafizetésre irányuló kérelmet nyújt be az állami illeték fizetője a jogilag jelentős műveletek elvégzésére felhatalmazott szervhez (tisztviselőhöz), amelyre vonatkozóan az állami illetéket kifizették (beszedték).
Az állami illeték túlfizetett (beszedett) összegének visszaadására irányuló kérelemhez eredeti fizetési dokumentumokat kell mellékelni, ha az állami illetéket teljes egészében vissza kell fizetni, és ha részben vissza kell fizetni, a meghatározott fizetési dokumentumok másolatait.
Az állami illeték túlfizetett összegének a kifizetőnek való visszaküldéséről szóló döntést az a szerv (tisztviselő) hozza, amely azokat a tevékenységeket végzi, amelyekért az állami illetéket megfizették (beszedték).
A bíróságon, valamint a békebírák által tárgyalt ügyekben a túlfizetett állami illeték visszafizetése iránti kérelmet az állami illeték fizetője nyújtja be annak a bíróságnak a székhelye szerinti adóhatósághoz, amelyben ítélték.
Az állami illeték túlfizetett összegének visszatérítésére irányuló kérelem az általános hatáskörű bíróságok, a kereskedelmi bíróságok, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága, az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága és az alkotó szervezetek alkotmányos (törvényes) bíróságai által vizsgált ügyekben. az Orosz Föderáció békebírói, csatolt határozatok, ítéletek vagy a bíróságok tanúsítványai azokról a körülményekről, amelyek alapul szolgálnak az állami illeték túlzottan befizetett (beszedett) összegének teljes vagy részleges visszatérítéséhez, valamint az eredeti fizetési dokumentumok ha az állami illetéket teljes egészében vissza kell fizetni, és ha részben vissza kell fizetni, a megadott fizetési dokumentumok másolatait ...
