2016-ban utazási költségtérítésből? Mennyi a napidíj mértéke 2016-ban? Cikkünkben van válasz erre a kérdésre. Ebben leírtuk, hogyan kell megadóztatni a személyi jövedelemadó utazási költségeit. Az USN Iskolában lásd.
Az üzleti út helyére és visszautazás során felmerült és dokumentált költségek nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. szakasza);
A szervezet önállóan állapítja meg az üzleti út során felmerülő lakásbérleti költségek megtérítésének eljárását (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke). Például a szervezet kollektív szerződésben vagy más helyi jogi aktusban (rendelet, üzleti utakra vonatkozó előírások stb.) előírhat konkrét kompenzációs összegeket és követelményeket a költségek munkavállaló általi okmányos igazolására.
A lakóhely üzleti úton történő bérlésének felmerült és dokumentált költségei nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. szakasza).
Ha azonban nincsenek dokumentumok, akkor nem adózhat személyi jövedelemadót a lakhatási költségekre 700 rubelen belül. az Orosz Föderációban és 2500 rubel. az Orosz Föderáción kívül.
A lakóhelyen kívüli élettel kapcsolatos további költségeket napidíjnak nevezzük. A szervezeteknek joguk van napidíjat fizetni az üzleti utazóknak a kollektív szerződésekben vagy belső szabályzatokban meghatározott összegben: megrendelések, javadalmazási szabályzatok, üzleti utakra vonatkozó rendelkezések stb. (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke).
Az oroszországi vagy külföldi üzleti utakra nincs törvényileg megállapított napidíjkorlát. A napidíj mértékét minden munkáltató önállóan határozza meg.
A személyi jövedelemadó kiszámításához szükséges napidíj összegét normalizálják. A napidíjak nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. szakasza):
700 RUB az oroszországi üzleti úton töltött naponként;
2500 RUB külföldi üzleti úton való tartózkodás napjára.
A megállapított normatíván felül fizetett napidíjakból személyi jövedelemadót kell kiszámítani, visszatartani és a költségvetésbe utalni. A többletből személyi jövedelemadót vonnak le. Vagyis ha az Orosz Föderációban a napidíj 1000 rubel volt. naponta, akkor csak 300 rubel személyi jövedelemadót kell fizetnie.
Ahhoz, hogy a szervezet képes legyen, szükséges:
Dokumentálja a költségeket;
Indokolja az utazás gazdasági megvalósíthatóságát és termelési jellegét;
Társítsa az üzleti utat a szervezet tevékenységéhez, amelynek célja a bevételszerzés.
Felhívjuk figyelmét, hogy az adóhatóság az ellenőrzések során ezekre a pontokra összpontosítja figyelmét.
Az utazási költségek üzleti indoklása. A kiadások gazdasági megvalósíthatóságát a következő dokumentumok igazolják:
Szolgáltatási megbízás;
Jelentés végrehajtásáról;
Üzleti levelezés partnerekkel;
A megkötött megállapodás.
És mi van akkor, ha az üzleti út nem hozott pozitív eredményt, és nem kötötték meg a szerződést az üzleti partnerrel? Ebben az esetben az útiköltség gazdaságilag indokoltnak tekinthető?
Az adóhatóság szerint a megkötött szerződések vagy más aláírt dokumentumok formájában megjelenő eredmény hiánya nem jelzi az utazási költségek nem előállítási jellegét (A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009.08.11-i levele N 16-15 / 082607.2). Ezért, ha a szerződést nem írják alá, a szervezet figyelembe veheti az utazási költségeket a jövedelemadó kiszámításakor.
Ugyanezt a véleményt osztják a választottbíróságok is (FAS UO 2008.04.15. N F09-2237 / 08-C2 és 2008.03.06 N F09-184 / 08-S3, FAS MO 2007.09.18., 25.25.) 2007 N KA-A40 / 9510-07 és 2007.11.29-től N KA-A40 / 12363-07, FAS SZO 2007.09.25. N A56-52300 / 2006 és N A4.12.2005-2005).
Az üzleti utazás költségeinek adóelszámolásban való megjelenítésének eljárása. Ha a szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza, akkor a kiadásokat abban a beszámolási időszakban fogadják el adózási szempontból, amelyre vonatkoznak. Ebben az esetben a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontja vagy más fizetési mód nem számít.
Az előzetes jelentés jóváhagyásának dátuma (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke (7) bekezdésének 5. albekezdése) az üzleti utazás költségeinek felmerülésének dátuma. Ez azt jelenti, hogy az utazási költségek csökkentik az adóköteles bevételt abban a hónapban, amikor az előleg-jelentést a szervezet vezetője jóváhagyja.
Az előzetes jelentésben feltüntetett összes devizaköltséget a jóváhagyás napján rubelre kell váltani.
Napidíj. A lakóhelyen kívül élve a munkavállalót többletköltség terheli. Ezek kompenzálására a munkáltató napidíjat köteles fizetni a kiküldött munkavállalónak.
A jövedelemadó kiszámításakor a szervezet a munkavállalónak kifizetett napidíj teljes összegét korlátozás nélkül beszámíthatja a kiadásokba. A napidíj kiadását nem kell külön csekkekkel, nyugtákkal vagy egyéb költségdokumentumokkal igazolnia. Ez áll az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.12.03-án kelt N 3-2-09 / 362 levelében.
A szervezet napidíj kifizetésére fordított kiadásait számítással, például számviteli kimutatással lehet igazolni. Az ilyen számításhoz felhasználhatja az üzleti útra küldési megbízást és az úti okmányokat, amelyek alapján megállapítják a kiküldött munkavállaló munkahelyéről való távozásának időpontját és a megjelölt helyre érkezésének időpontját. (A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat levele, 2008.08.08. N 28-11 / 074505) ...
Utazási költségek az üzleti út helyére és vissza. A szervezet figyelembe veheti az utazási költségeket, amikor munkavállalót üzleti útra küld, beleértve a külföldit is, a jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 12. albekezdése).
Ha üzleti útra küldik őket vasúton, az alkalmazottaknak joguk van jegyet vásárolni luxuskocsikra. Ebben az esetben a jegy ára tartalmazza a fizetős szolgáltatást (élelmiszer, alapvető szükségleti és higiéniai cikkek, nyomtatott anyagok és személyi biztonsági szolgáltatások).
A Pénzügyminisztérium szakemberei szerint, mivel a járulékos szolgáltatások költsége képezi a vasúti utazás költségét, a vonatjegy költsége teljes mértékben figyelembe vehető a jövedelemadó számításánál (2008.07.24. N 03-03. -06 / 2/93).
Az üzleti útra küldött alkalmazottak „business class” jegyáron vásárolhatnak repülőjegyet. Mivel az adótörvény rendelkezései nem tartalmaznak korlátozást a szervezet alkalmazottjának az üzleti út helyére és visszautazási költségének megtérítésére vonatkozóan, a szervezet teljes mértékben figyelembe veheti a jegy megvásárlásának költségeit, amikor a jövedelemadó kiszámítása (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. 04.21-i levele N 03-03-04 / 2/114).
Ezen túlmenően a szervezetek jogosultak az adózási célból elszámolt kiadások összetételébe beszámítani annak a repülőgépnek a charterköltségét, amellyel a munkavállaló az üzleti út helyére és vissza utazott, valamint az utazási költségek kifizetésének költségeit. kiegészítő kommunikációs eszközökkel felszerelt luxusszalon (hivatalos delegációk csarnoka) szolgáltatásai. De csak azzal a feltétellel, hogy ezeket a költségeket dokumentálják, és a munkáltató igazolni tudja gazdasági megvalósíthatóságukat (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. június 7-i levele N 03-03-06 / 1/365).
A választottbíróságok is hasonló álláspontot képviselnek (az FAS MO 2009.01.26. N KA-A40 / 13294-08 és az FAS UO 2009.02.17. N F09-462 / 09-C3 határozatai).
Ha az utazási költségeket nem dokumentálják. Az igazoló okmányok nélküli útiköltség a jövedelemadó számításánál nem vehető figyelembe. Ezért célszerű a szervezetnek igénybe venni a Pénzügyminisztérium szakembereinek 2010. 02. 05. N 03-03-05 / 18-i levélben adott tanácsát: ha szigorú bejelentőlapon kiállított úti okmányt elveszett, pótolható másodpéldánnyal, a fuvarozó szervezet rendelkezésére álló menetjegy másolati másolatával, vagy a közlekedési szervezet igazolásával. A tanúsítványnak a következő adatokat kell tartalmaznia:
Az utazást végrehajtó személy vezetékneve, neve, apaneve;
Utazása útvonala;
Jegyár;
Az utazás dátuma.
E-jegy. Külföldi üzleti útra való utazáshoz a munkavállaló vasúti vagy repülőjegyet vásárolhat, amelyet nem okirat formájában állítanak ki. Ebben az esetben egy elektronikus dokumentum (repülőjegy) papíralapú kinyomtatása és egy beszállókártya használható alátámasztó dokumentumként (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. 09. 08-i levele N 03-03-04 / 1/ 660).
Az elektronikus jegy fizetési költségeinek megerősítéséhez a munkavállalónak be kell nyújtania az alábbi dokumentumok egyikét:
Pénztárgép berendezések ellenőrzése;
Csúsztatás, elektronikus terminálok ellenőrzése olyan bankkártyával történő tranzakcióknál, amelynek birtokosa munkavállaló. Ebben az esetben továbbá szüksége lesz egy visszaigazolásra attól a banktól, amelyben a munkavállaló kártyaszámlával rendelkezik, az elektronikus jegy fizetéséhez végrehajtott műveletről;
Egy másik dokumentum, amely megerősíti a szállítási díj befizetését, szigorú jelentéstételi jóváhagyott formában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. február 5-i levele N 03-03-05 / 18, 2010.03.22. N 03-03-06 / 1/168, 2010.02.10. N 03-03-06 / 1/59, 2010.02.05. N 03-03-07 / 4, 2010.01.18. N 03-03-07 / 2).
Utazás taxival. A szervezet a költségekbe beszámíthatja az alkalmazottak taxival történő utazásának költségét (feltéve, hogy a kiadások dokumentáltak és gazdaságilag indokoltak):
A repülőtérre, amikor üzleti útra küldték az Orosz Föderáció területén kívülre (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 2007. 05. 22. N 03-03-06 / 2/82, UFNS Moszkvában 2007. 12. 19. N 28- 11/121388);
Az üzleti út helyére és vissza (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.12.05-i levele N 03-03-06 / 2/47).
Az üzleti utakon az alkalmazottak gyakran taxival közlekednek a városban. Lehetséges ilyen kiadásokat figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor?
A Pénzügyminisztérium szakemberei szerint az adóalap csökkentése a taxival kiküldött munkavállaló utazási költségeinek összegével csak dokumentált és gazdaságilag indokolt esetben lehetséges. Az adózót terhelő kiadások gazdasági megvalósíthatóságának ellenőrzése az adóhatóságot terheli (2009. július 31. N 03-03-06 / 1/505 levél).
Ezért célszerű a munkáltatónak a taxiszolgáltatás fizetésének lehetőségét a szervezet helyi szabályozási aktusában (például az üzleti utakra vonatkozó rendeletben) biztosítani.
A lakótér bérlésének költségeit teljes mértékben figyelembe veszik a jövedelemadó kiszámításakor a szállodák dokumentumai alapján (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 12. albekezdése). Az alkalmazott megélhetési költségeit szállodaszámlával, pénztári csekkel és plasztikkártyákkal végzett tranzakciókhoz kiállított csekkekkel igazolhatja (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.02.16-i levele N 03-03-05 / 23).
Ha a megélhetési költségeket nem erősítik meg az elsődleges dokumentumok, akkor azokat nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke). A szervezet ezeket a költségeket a nettó nyereségből kompenzálja a munkavállalónak. Erre a következtetésre jutottak a Pénzügyminisztérium szakemberei 2010.04.28. N 03-03-06 / 4/51.
A vízumok feldolgozásának és kiadásának költségeit az utazási költségek tartalmazzák, de csak abban az esetben, ha az üzleti útra sor került. Amennyiben a munkavállaló a jelenlegi körülmények miatt nem ment ki üzleti útra, az egyszeri, háromszoros és éves vízumok kezelésének és kiadásának költségei a Pénzügyminisztérium álláspontja szerint nem számolhatók el a pénztári kiadások között. adózási szempontból (2006.05.06. N 03-03-04 / 2/134 levél).
Ha a külföldi üzleti útra nem került sor. Tegyük fel, hogy a külföldi üzleti útra nem került sor, és a szervezet alkalmazottja visszaküldte a jegyet a jegypénztárba. A jegy árának visszatérítésekor a közlekedési társaság a pénz egy részét visszatartja. A tisztviselők szerint a szervezet visszatartott összegei a nyereségadó kiszámításakor a szerződéses kötelezettségek megszegésének szankciójaként a nem működési költségek közé számíthatók (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.09.25-i levele N 03-03-06 / 1/616).
A választottbíróságok is hasonló álláspontot képviselnek. Igaz, a tisztségviselőkkel ellentétben ők úgy gondolják, hogy a vissza nem térített szervezetek a paragrafusok alapján beszámíthatók az utazási költségek közé. 12. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke (az FAS SZO 2009.07.09-i N A21-6746 / 2008 határozata).
Más költségek. Egy szervezet igénybe veheti a szakosodott intézmények, köztük az utazási társaságok szolgáltatásait munkavállalói foglalásához és szállodákban való elszállásolásához, egy sor szolgáltatás (üzleti utak, rendezvények) biztosítására vonatkozó megállapodás alapján. A szervezet figyelembe veheti a szakosodott intézmények szolgáltatásainak kifizetésének költségeit a jövedelemadó kiszámításakor egy számla és egy elvégzett munka alapján, amelyben az egyes szolgáltatások költségét megfejtik. Ez áll az orosz pénzügyminisztérium 2008.05.12-i N 03-03-06 / 2/47-i levelében.
A személyi jövedelemadó kiszámításakor a dokumentált utazási költségek nem számítanak bele az adóalapba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. szakasza).
Az ilyen költségek szervezet általi megtérítése kompenzációs kifizetés. A kifizetések kompenzációként való minősítésének kritériuma a rendeltetésszerű cél (FAS SZO 2004.01.09. N A56-14042 / 03. sz. határozat). Vagyis a munkáltató személyi jövedelemadó levonása nélkül kompenzálhatja a munkavállalót azon kiadásokért, amelyek gazdasági hasznot nem hoztak számára.
Ez alól a szabály alól kivétel a napidíj. A személyi jövedelemadó csak az Art. 3. pontjában megállapított normatívát meghaladó napidíj után vonható le. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke.
E norma szerint a nem adóköteles összegek nem haladják meg a 700 rubelt. az Orosz Föderáció területén belüli üzleti út minden napjára és 2500 rubelre. - a külföldi üzleti út minden napjára (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.02.06-i levele N 03-03-06 / 1/41).
Az üzleti útra küldéskor a munkavállalónak folyósított napidíj tényleges összege meghaladhatja a személyi jövedelemadó alól mentesített napidíj összegét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. október 29-i levele N 03-04-06- 01/274).
Ebben az esetben a feltüntetett összegeket meghaladó napidíj összegét személyi jövedelemadó terheli (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. április 15-i levele N 03-04-06-01 / 97 ).
Ezenkívül az üzleti út megélhetési költségeinek kompenzációjából, nem dokumentált és 2500 rubelt meghaladó összegből. A munkaadónak a külföldi üzleti úton való tartózkodás minden egyes napjára le kell vonnia a személyi jövedelemadót az adózótól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 10. bekezdése, 3. pont).
Általános szabály, hogy az Orosz Föderáció területén kívülre történő utazáskor a munkavállalók számára a napidíjat devizában adják ki. A személyi jövedelemadó kiszámításához a külföldi pénznemben fizetett napidíj összegét rubelre kell átváltani az Orosz Föderáció Központi Bankjának a kifizetés napján érvényes árfolyamán (Az orosz Pénzügyminisztérium 2008.02.01-i levele N 03-04-06-01 / 27).
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.10.06-i, N 03-04-06-01 / 256-os levele kimondja: az N 2-NDFL formátumú magánszemély jövedelemigazolásának kitöltésekor a napidíj összege meghaladja a szakaszban a megállapított méretnek tükröződnie kell. 3. a 4800 „Egyéb bevételek” jövedelemkód szerint, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006.10.13-i rendeletének függelékében található „Jövedelemkódok” címtár szerint N SAE-3-04 / [e-mail védett]
Példa. Az "Orlovsky Souvenir" LLC jóváhagyta az üzleti utakra vonatkozó rendeletet, amely szerint:
1) a területen áthaladó üzleti utak napidíjának összege:
Oroszország - 1000 rubel;
Németország - 55 euró;
Ausztria - 60 euró;
2) a területen lévő lakásbérléssel kapcsolatos kiadások összege:
Oroszország - 1500 rubel;
Németország - 200 euró;
Ausztria - 130 euró.
A szervezet munkatársa március 26-án üzleti útra indul, március 27-én át kell lépnie a német határt, március 29-én - az osztrák határon, március 30-án -, hogy visszatérjen Oroszországba, március 31-én - Oryolba.
2010. március 20. Ivanov A.A. kapott egy üzleti útra az EU-országokba 1500 eurót és 9200 rubelt.
2010. április 3-án jóváhagyták a munkavállaló előleg-jelentését, amelynek költségei 1420 eurót és 10 000 RUB-t tettek ki.
Ugyanezen a napon az alkalmazott 80 eurót fordított a pénztárosnak, és 800 rubel túllépést kapott a rubelelőlegből.
Az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama a következő volt:
A napidíj a terület körüli üzleti utakra vonatkozik:
Oroszország - 1000 rubel;
Németország - 2190,96 rubel. (55 euró x 39,8357 rubel / euró);
Ausztria - 2390,14 rubel (60 euró x 39,8357 rubel / euró).
Így a szervezet a személyi jövedelemadó hatálya alá nem tartozó normákon felüli napidíjat csak az Oroszország területén áthaladó üzleti utakra fizet. A napidíj összege a normákon belül 2100 rubel. (700 rubel x 3 nap), a személyi jövedelemadó-köteles többlet összege pedig 900 rubel. ((1000 - 700) rubel x 3 nap). Be kell számítani a munkavállaló adóköteles jövedelmébe, és fel kell tüntetni a magánszemély személyi igazolványán (N 1-NDFL nyomtatvány).
Az Orel Souvenir LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzés történt:
Terhelés 70 Credit 68, alszámla "Elszámolások személyi jövedelemadó" - 127 rubel. (900 rubel x 13%) - a többlet napidíjakból visszatartott személyi jövedelemadó.
Útiköltség. Az üzleti utazók gyakran igénybe veszik a repülőtér VIP lounge szolgáltatásait. A tisztviselők és küldöttségek terme az Orosz Föderáció államhatárán átnyúló, vasútállomásokon, tengeri és folyami kikötőkben, valamint a nemzetközi forgalom számára nyitott repülőtereken található ellenőrző pontokon kerül kialakításra (a rendelettel jóváhagyott, a tisztviselők és delegációk termeiről szóló rendelet 1. pontja). Az Orosz Föderáció kormányának 1996. szeptember 19-i N 1116) sz. A tisztviselői terem használatáért közvetlenül a VIP teremben kell fizetni készpénzben.
A pénzügyi főosztály szakemberei szerint az ilyen szolgáltatásokért nem kötelező fizetni. Ez azt jelenti, hogy az ilyen kifizetések nem vonatkoznak az utazási költségekre. Ezért a munkavállaló üzleti útra küldésekor személyi jövedelemadó-köteles bevételnek kell tekinteni a szervezetnek a hivatalos delegációk terme szolgáltatásainak kifizetésére fordított kiadásait (2006.12.28. N 03-05- 01-04 / 346, 2007/09/06 N 03-05-06 -01/99).
A választottbírók úgy ítélik meg, hogy a VIP-terem szolgáltatásaiért fizetett ellentételezés a munkavállaló azon költségeinek megtérítésére, amelyek az állandó munkavégzés helyén kívüli munkavégzés szükségessége miatt keletkeztek. Következésképpen ezeket a kifizetéseket nem terheli személyi jövedelemadó (az FAS VCO 2008.03.04. N A33-12597 / 07-F02-598 / 08 sz. határozata).
Ugyanezt a véleményt osztja az FAS MO (2009.05.25. N KA-A40 / 4142-09 határozat N A40-28575 / 08-129-83), FAS PO (2007.04.24. N A55- ügyben). 4391 / 2006 -tíz).
Utazás taxival. Azok az összegek, amelyeket a munkavállaló taxiútjának szervezése a kiindulási, célállomáson, illetve az átszállási helyeken a repülőtérre vagy a vasútállomásra fizet, az adózó munkavégzésével összefüggő kompenzációs kifizetések közé tartoznak, és nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. június 5-i levele N 03-05-01 -04/148).
A tömegközlekedés hiánya miatt a szállodától a munkahelyig alkalmazott taxi viteldíjak munkavállalói részére visszatérítési összegei nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá, de csak akkor, ha azok termelési jellegűek, dokumentáltak és kollektív szerződésben meghatározottak, ill. egyéb szabályozási aktus (Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának levele . Moszkva 2009.12.24. N 20-20 / 3/3535).
A személyi jövedelemadó és az üzleti utazók által a célállomásig és visszautazáshoz szükséges taxi költségei nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2007.12.19-i levele N 28-11 / 121388.1).
Ami a város körüli taxizást illeti az üzleti út helyén, az ilyen költségek kompenzációja beleszámít a munkavállaló jövedelmébe, és személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2006. július 14-i levele N 28-11 / 62271).
Megélhetési költségek. Néha egy szervezet alkalmazottja üzleti útról visszatérve szállodai számlát mutat be a jelentéshez, amelyben a reggeli költsége külön sorban van feltüntetve. Felmerül a kérdés: kell-e visszatartani a személyi jövedelemadót abban az esetben, ha a szervezet megtéríti a munkavállaló utazási költségeit, figyelembe véve a szállodai étkezés költségeit?
A Pénzügyminisztérium szakemberei szerint az étkezések kifizetése, amelynek költsége a szállodai megélhetési költségekben szerepel, nem jelenti a lakásbérlés költségeinek megtérítését. Ezért a szervezetnek le kell vonnia a személyi jövedelemadót a reggeli költségéből (2009.10.14.-i levél N 03-04-06-01 / 263).
Ezen túlmenően, mivel a meghatározott kifizetés nem vonatkozik a kártérítésre, a bekezdésekben előírtak szerint. 2 p. 1 art. Az N 212-FZ szövetségi törvény 9. cikke értelmében a munkáltatónak biztosítási díjat kell fizetnie a költségvetésen kívüli alapokhoz az élelmiszerköltségből.
Ha a szervezet igazoló dokumentumok nélkül kompenzálta a munkavállaló megélhetési vagy utazási költségeit, akkor köteles ezekből az összegekből személyi jövedelemadót visszatartani (Az Orosz Föderáció adótörvényének 210. cikke).
Egy napos üzleti út. A szervezet az egynapos kirándulások alkalmával alkalmazottaknak étkezési költséget fizethet. A munkáltatónak le kell vonnia a személyi jövedelemadót ebből az összegből (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009.07.05. N 20-15 / 3 / levele) [e-mail védett]).
Vegye figyelembe, hogy ha az üzleti útra nem került sor, a vízumszolgáltatások kifizetésének költségeit nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor. Ugyanakkor az ilyen kiadások nem szerepelnek a munkavállaló adóköteles jövedelmében (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.05.06-i levele N 03-03-04 / 2/134).
2010. január 1. óta a szervezetek az UST helyett biztosítási díjat fizetnek a költségvetésen kívüli alapoknak a 212-FZ szövetségi törvény alapján.
A biztosítási díjak adóztatásának tárgyát a munkavállalóknak munkaszerződés alapján fizetett kifizetésekként ismerik el (N 212-FZ szövetségi törvény 7. cikkének 1. cikke).
Ugyanakkor a biztosítási díjakat nem terheli a Ptk. törvény 9. §-a. Nem adókötelesnek minősülnek különösen a hatályos jogszabályok által az egyének által végzett munkavégzéshez kapcsolódó kompenzációs kifizetések (az N 212-FZ szövetségi törvény 9. cikke 1. szakaszának 2. szakasza).
Az utazási költségek kifizetésekor, azok okirati igazolásától függően (az N 212-FZ szövetségi törvény 9. cikkének 2. szakasza), a biztosítási díjakat nem terhelik:
napidíj;
Utazási költségek a célállomásra és vissza;
Repülőtéri díjak;
megbízási díjak;
Utazási költségek a repülőtérre vagy a vasútállomásra az indulási, célállomásokon vagy átszállásokon;
Poggyászköltségek;
Lakásbérleti költségek;
Kommunikációs szolgáltatások fizetésének költségei;
Vízumok kiadásának (átvételének) díjai;
Készpénz készpénzre vagy banki csekk deviza készpénzre váltásának költségei.
Ha a munkavállaló nem nyújtott be olyan dokumentumokat, amelyek megerősítik a lakásbérlés költségeinek megfizetését, akkor az ilyen költségek összege mentesül a biztosítási díjak alól az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított határokon belül.
A munkahelyi baleseti és foglalkozási megbetegedési járulékot a munkavállalók jövedelmére számítják. Kivételt képeznek az Orosz Föderáció kormányának 1999.07.07. N 765 számú rendeletével jóváhagyott, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába befizetett biztosítási járulékot nem terhelő kifizetések listájában felsorolt kifizetések (a továbbiakban: a kifizetések listája).
A kifizetési lista 10. pontja szerint az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott kereteken belül a visszatérítés és a kártérítés sorrendjében nem számítanak fel járulékot a befizetett összegekre:
Napidíj a törvényben meghatározott keretek között;
Bérlakásköltségek fizetése;
A jegyek költségének kompenzációja;
A munkavállaló munkavégzésével kapcsolatos egyéb kiadások megtérítése.
Mint ismeretes, 2009. január 1-jétől a törvény által megállapított napidíj 100 rubel. (Az Orosz Föderáció kormányának 2002.02.08-i N 93 rendelete), törölték az Orosz Föderáció kormányának 2008.12.29-i N 1043 rendelete alapján.
Ezért az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás biztosítási díját csak a kollektív szerződésben vagy a helyi rendeletben megállapított napidíjat meghaladó napidíj összege esetén szabad felszámítani. Ezt az FSS RF 2009.03.18-i N 02-18 / 07-2165 keltezésű levele tartalmazza.
Ha a szervezet a kiküldött munkavállalóknak a kollektív szerződésben vagy a helyi szabályozásban megállapított összegű napidíjat fizet, az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításért nem kell biztosítási díjat felszámítani.
HÉA-levonás csak akkor lehetséges, ha árukat, építési munkákat vagy szolgáltatásokat az Orosz Föderáció területén vásárolnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakasza). Ha az indulási vagy célállomás az Orosz Föderáció területén kívül található, az egységes nemzetközi fuvarokmányok alapján kiállított utas- és poggyászszállítási szolgáltatások 0%-os HÉA-kötelesek (4. albekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (1) bekezdése).
Ebből következően a külföldi üzleti út helyére és vissza a vasúti vagy repülőjegy ára nem tartalmazza az ÁFA-t.
Ha a FÁK-országokban vásárolt úti okmányokon külön sorban szerepel az áfa összege, az adólevonás céljából nem mutatható be.
Az a tény, hogy főszabály szerint az építési beruházások (szolgáltatások) értékesítésének helye a munkát végző (szolgáltatást nyújtó) szervezet vagy egyéni vállalkozó tevékenységi helye. A bekezdésekben felsorolt esetek. cikk 1–4. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 148. cikke kivételt képez e szabály alól. Ezekben az esetekben a szolgáltatásokat Oroszországban nyújtottnak tekintik.
Nincs kivétel a vasúti szállításnál. Következésképpen ilyen esetekben a szolgáltatásnyújtás helye annak az államnak a területe, amelyben a fuvarozó működik.
Ezért, ha egy vasúti vagy repülőjegyet egy másik államban vásárolnak, kiderül, hogy a szolgáltatásokat a fuvarozó az Orosz Föderáción kívül nyújtotta. Ez azt jelenti, hogy az úti okmányokban szereplő „előzetes” áfa nem mutatható be adólevonás céljából.
Levonják-e a személyi jövedelemadót az utazási bérekből, és mikor kell adót fizetni?
Amíg a munkavállaló üzleti úton van, a munkáltató továbbra is felszámítja a fizetését - az átlagkereset összege alapján.
Az átlagkereset kiszámításának eljárásáról a „Hogyan számítják ki a havi átlagbért?” című cikkben olvashat bővebben. ...
A személyi jövedelemadó az utazási bért terheli? Kétségtelenül, mivel ez a munkabér speciális esete (az orosz kormány 2008.10.13-i 749. sz. rendeletével jóváhagyott szabályzat 9. pontja). Az utazási illetmény kifizetése a rendes munkabér kifizetésével egyidejűleg történik.
Ha az utazó és a munkáltató megállapodást kötött a bér kártyára történő kifizetéséről, és előbbinek nehézségei vannak a beváltással vagy akár az elköltéssel - például amiatt, hogy a hitelintézetében nincs ATM (vagy internet általános) a területen, akkor a munkáltató postai utalványon is küldhet pénzt (Szabályzat 11. pont).
De mikor kell személyi jövedelemadót fizetni az utazási támogatásból? Mivel adóelszámolási szempontból az utazási fizetés teljes analógja a szokásosnak, a személyi jövedelemadót ugyanabban az időkeretben - a levonást követő napon - fizetik be. A levonás pedig a bevétel beérkezésének napját követő első kifizetéstől történik, vagyis a bevétel felhalmozódásának hónapjának utolsó napjától.
Példa
Ivanov I. I. 2018 júniusában 10 napra üzleti útra ment. Június 1-jén kapta meg a júniusi fizetését (ami tartalmazza az utazási költséget is). Az adóköteles bevétel június 30-án kerül elszámolásra. A személyi jövedelemadó a fizetés minden részét július 1-jén kell levonni, befizetése július 2-án.
Most beszéljünk a személyi jövedelemadó befizetésének rendjéről és a napidíj formájában történő utazási kedvezményekből származó személyi jövedelemadó befizetésének időzítéséről. Ezeket a munkavállalónak személyes kiadások fedezésére adják ki (élelmiszer, a városon belüli szállítás fizetése, ahová távozott, és egyéb célok, amelyeket jogában áll nem megjelölni).
Levonják a személyi jövedelemadót a napidíjból? Nem, ha nem haladják meg:
A meghatározott keretet meghaladó napidíjak már SZJA-kötelesek.
A napidíj annak a hónapnak az utolsó napjától számítandó adóköteles bevételnek, amelyben a foglalkoztató szervezet számviteli osztálya jóváhagyta az üzleti útról hazatért munkavállaló által készített előlegjelentést (223. cikk (1) bekezdés 6. albekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ez nem feltétlenül az a hónap, amelyre az utazási bért számítják, mivel a munkáltató önállóan határozza meg a beszámoló elfogadásának időpontját, és azt meglehetősen jelentős mértékben eltolja a bejelentés munkavállalótól való kézhezvételének napjához képest (Bt. 6.3. pont) Oroszország 2014. március 11-i 3210-U számú rendelete).
Adóelszámolási szempontból nem számít, hogy a munkavállaló milyen hónapban kapta meg a napidíjat.
Az utazási költségtérítés napidíj formájában történő személyi jövedelemadó befizetésének határideje a legközelebbi kifizetés, a napidíj bevételként való elszámolásától számítva.
Példa
A számunkra ismerős Ivan Ivanov június 20-án előzetes jelentést nyújtott be üzleti útjáról. A jelen kimutatás napidíját 2018. június 30-tól kell bevételként elszámolni. Ivanov fizetéséből levonják a napidíj személyi jövedelemadóját, amelyet – mint tudjuk – július 1-jén fizetik ki, július 2-án fizetik be a költségvetésbe.
Annak a munkáltatónak, aki az utazási kedvezmények bér és napidíj tekintetében adóelszámolását végzi, szem előtt kell tartania, hogy:
1. Munkavállaló elbocsátása esetén az útiköltség napidíjban kifejezett személyi jövedelemadója az elbocsátás napján kerül levonásra (annak ellenére, hogy ezt a bevételt ezen a napon, és nem az elbocsátás végén számolják el beérkezésnek). a hónap).
Ez a Szövetségi Adószolgálat ajánlásaiból következik, amelyeket a 2016. május 11-i BS-3-11 / levél tükröz. [e-mail védett] Azt mondja, hogy a kapott munkajövedelem elismerésének időpontjának meghatározásakor az Art. (2) bekezdésében foglaltak szerint kell eljárnia. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. Van egy olyan szabálya, amely szerint elbocsátás esetén a bevételt az utolsó munkanapon kell elszámolni.
A keretösszeg feletti napidíj ugyanis jogosan munkajövedelemnek minősül, míg a normatív napidíj nem munkajövedelem. Ez különösen az Art. (2) bekezdésében foglaltakból következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 422. cikke szerint a biztosítási díjakat nem csak a normatív napidíjra számítják fel - az Art. 3. szakasza szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke. A nagy összegeket úgy számítják fel, mint a fizetést.
2. Munkavállaló egynapos kiküldetése esetén sem kerül felszámításra a kereten belüli napidíj személyi jövedelemadója.
Ennek a megközelítésnek a legitimitását az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége 2012.09.11-i 4357/12. sz. rendeletében megerősítette. Figyelmen kívül hagyható a rendelet 11. pontjában foglalt rendelkezés, miszerint a munkáltató egynapos kiküldetés esetén napidíjat nem fizet.
A bíróság úgy ítélte meg, hogy a napidíj még egynapos üzleti út esetén is kompenzációs jellegű, és nem képezi a munkavállaló jövedelmét. Ebből kifolyólag nincs okuk személyi jövedelemadót felhalmozni.
Az utazási költségtérítésnek két típusa van - az utazási időszakra eső fizetés és a napidíj. Ugyanakkor a napidíjakat normatívra (nem terhelik személyi jövedelemadót) és normatíván felülire (adó terhelik). Az utazási kereset a rendszeres fizetéshez hasonlóan személyi jövedelemadó-köteles bevételként kerül elszámolásra annak a hónapnak a végén, amelyre a felhalmozás történt. Napidíj - annak a hónapnak a végén, amelyben a munkavállaló által benyújtott előlegjelentést elfogadták.
Az üzleti úton töltött napokért a munkavállalót az utazás minden naptári napjára járó átlagkereset és napidíj illeti meg. A cégnek jogában áll eldönteni, hogy mennyit fizessen napidíjat. Elemezzük, hogyan kell megfelelően fizetni az oroszországi és külföldi üzleti utakért.
A napidíj a munkavállaló lakóhelyen kívüli életvitelével kapcsolatos többletköltsége.
A munkáltató köteles visszatéríteni a munkavállalóknak a napidíjat (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 168. cikkének 1. része (3) bekezdés):
Az egynapos oroszországi üzleti utak napidíját nem fizetik ki, de a munkáltatónak joga van a szervezet helyi szabályzatában kompenzációt biztosítani az ilyen utak napidíja helyett. Az egynapos üzleti utak napidíjáról ebben a cikkben olvashat bővebben.
Árfolyam (feltételes) euró:
Megoldás... A jövedelemadó-ráfordítást az összeg tartalmazza:
40 euró x 70 rubel. x 9 nap = 25 200 rubel.
Napidíj Oroszországban = 700 rubel.
Összesen: 25 200 rubel. + 700 dörzsölje. = 25 900 RUB
A vállalatnak jogában áll eldönteni, hogy mennyit fizessen az alkalmazottaknak egy üzleti útért (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke). Az üzleti útra járó napidíj mértékét a szervezet belső dokumentumaiban, például az üzleti utakra vonatkozó szabályzatban kell rögzíteni.
A könyvelők 700 és 2500 rubelről tudnak. - ha a napidíj összege nem haladja meg ezeket az összegeket, akkor ezektől az összegektől nem kell személyi jövedelemadót fizetni. Ezért egyes cégek a kényelem kedvéért bevezetik ezeket a napidíjakat. De ez egyáltalán nem jelenti azt, hogy a szervezet 700 és 2500 rubelben határozhatja meg az alkalmazottak napidíjának összegét. és egy rubel sem több vagy kevesebb. Például rögzítheti a napidíjat legalább 4000 rubelben. az oroszországi üzleti út minden napjára, de akkor 3300 rubeltől. vissza kell tartania a személyi jövedelemadót (4000 rubel - 700 rubel = 3300 rubel).
Főszabály szerint nem alanya a személyi jövedelemadónak a munkavállalónak fizetett napidíj, ha összege nem haladja meg:
- 700 RUB - az oroszországi üzleti út minden napjára;
- 2500 RUB - minden napra, ha külföldre utazik.
Kimenet: Mint ilyen, a kereskedelmi szervezetek számára nincs napi létminimum. Csak olyan összegek vannak, amelyekre nem kell személyi jövedelemadót fizetni (700 és 2500 rubel). Tehát mennyit kell fizetni napidíjat? Döntse el saját maga (a döntést rögzítse a szervezet belső dokumentumaiban).
Ha a munkavállaló magán- vagy céges autóval utazik üzleti útra, akkor a napok egy feljegyzés segítségével számolhatók. Ezt a feljegyzést a munkavállalónak az üzleti útról hazatérve át kell adnia az utazás helyére és visszautazáshoz szükséges közlekedési eszköz igénybevételét igazoló dokumentumokkal (fuvarlevél (például 3. sz. nyomtatvány), számlák, nyugták, pénztárbizonylatok) , a szállítási útvonalat igazoló egyéb dokumentumok) ... Egyéb esetekben az úti okmányok határozzák meg, hogy hány napra kell napidíjat fizetni.
Az Orosz Föderáción kívüli üzleti utak napidíját a vállalat belső dokumentumaiban megállapított összegben kell megfizetni.
A törvény szerint nincs minimális üzleti utazási idő. Az utazás a munkáltató utasítására egy napos lehet. Az ilyen utazást többnapos üzleti útként szervezzük meg (megrendelést adunk ki, a munkaidő-nyilvántartásba beírjuk a megfelelő jelzést: "K" vagy "06").
Ezután az alkalmazott beszámol az utazásról. A munkáltató megtéríti neki az olyan költségeket, mint az utazási és egyéb megállapodás szerinti összegek. És a napidíj? A törvény szerint napidíj a "mini-utakra" egész Oroszországban nem fizetik ki. Teljesen pénz nélkül hagyni egy alkalmazottat még egynapos üzleti úton sem jó ötlet, még ha törvényes is. Hogyan lehet kikerülni a helyzetből?
A munkáltató saját döntése alapján napidíj helyett bizonyos összeget fizethet a munkavállalónak.
Egynapos üzleti utak napidíja:
- külföldön - a társaság helyi okmányaiban megállapított üzleti utak napidíjának 50% -a;
- Oroszországban - általában nem fizetik őket, de Ön maga is beállíthatja a fizetést a munkavállalónak.
Korábban vitatott volt a napidíj megadóztatása és az egynapos üzleti utak egyéb költségeinek megtérítése. Ma már bátran kijelenthetjük, hogy a helyzet stabilizálódott, és az általános tendencia a következő: az egynapos üzleti utak kifizetését nem terheli személyi jövedelemadó. Ennek ellenére a különböző osztályok álláspontja eltérő:
Különleges eset a FÁK-országokba (például Kazahsztánba, Fehéroroszországba stb.) irányuló üzleti utak. Az ilyen üzleti utakkal nem tesznek jelet az útlevélbe a határátlépésről. Az ilyen utazások napidíjának számítása speciális sorrendben történik: a határátlépés időpontját úti okmányok határozzák meg (A munkavállalók üzleti útra küldésének sajátosságairól szóló 749. sz. rendelet 19. pontja).
A munkavállaló az üzleti útról hazatérve három munkanapon belül köteles megadni a munkáltatónak:
Előleg dokumentum részeként a A munkavállaló nem köteles bejelenteni sem az oroszországi üzleti utakra vonatkozó napidíjat, sem az Orosz Föderáción kívüli üzleti utak napidíját, sem az egynapos vagy bármilyen más üzleti útra vonatkozó napidíjat. A napidíjat igazoló dokumentumok nincsenek. A munkáltató fizeti a napidíjat - X rubelt, a munkavállaló saját kérésére költi el.
Az üzleti útiköltség személyi jövedelemadó adóztatásának általános rendje
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. §-a nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá, az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai által megállapított valamennyi típusú kompenzációs kifizetés, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek jogalkotási aktusai, a helyi képviseleti testületek határozatai. önkormányzati (az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított korlátokon belül), különösen az adóalanyok munkaügyi feladatainak ellátásához (beleértve a másik területre való áthelyezést és az utazási költségek megtérítését).
Art. értelmében Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 166. cikke értelmében az üzleti út alatt a munkavállalónak a munkáltató utasítására meghatározott időtartamú utazását kell érteni, hogy hivatalos megbízást végezzen az állandó munkavégzés helyén kívül.
A Munka Törvénykönyve rögzíti azokat az eseteket, amikor a munkáltató köteles megtéríteni a munkavállaló utazási és szállásköltségét:
- munkavállaló üzleti útra küldésekor (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke);
- az olyan alkalmazottak üzleti útjaival kapcsolatos költségek megtérítésekor, akik állandó munkát végeznek közúton vagy utazó jellegűek (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168.1. cikke);
- rotációs alapon végzett munka során (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 297. cikke).
Ezekben az esetekben a munkáltató által a munkavállalónak megtérített utazási és szállásköltség összegei személyi jövedelemadó-mentesek.
Amikor a munkáltató megtéríti a munkavállalónak a feltüntetett költségeket a Munka Törvénykönyve által nem meghatározott egyéb esetekben, ezek az összegek az előírt módon személyi jövedelemadó hatálya alá tartoznak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. szeptember 26-i levele N 03-04. -06 / 48396).
pontjában foglaltakat. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke kimondja, hogy ha a munkáltató az adózónak az országon belüli és külföldön történő utazási költségeit fizeti, a személyi jövedelemadó hatálya alá tartozó jövedelem nem tartalmazza:
- az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fizetett napidíj, de legfeljebb 700 rubel. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. a külföldi üzleti úton töltött minden egyes napra;
- a célállomásra és visszautazás ténylegesen felmerült és dokumentált célköltségei, repülőtéri szolgáltatási díjak, jutalékok, a repülőtérre vagy a vasútállomásra az indulási, célállomáson vagy átszállási helyeken utazási költségek, poggyászszállítás, kommunikációs szolgáltatások fizetése, átvételi és átvételi költség hivatalos külföldi útlevél nyilvántartásba vétele, vízumok megszerzése, valamint készpénz vagy banki csekk készpénzre devizára váltásával kapcsolatos költségek;
- a lakótér bérleti díja. Ha az adózó nem nyújtja be a bérleti költségek megfizetését igazoló dokumentumokat, az ilyen kifizetés összege az Orosz Föderáció jogszabályai szerint mentesül az adó alól, de legfeljebb 700 rubel. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. minden egyes külföldi üzleti úton töltött napra.
Az állami és önkormányzati szervekhez és intézményekhez, helyi hatóságokhoz nem kapcsolódó munkaadók alkalmazottai üzleti útjaival kapcsolatos költségek megtérítésének rendjét és mértékét kollektív szerződés vagy helyi normatív aktus határozza meg, kivéve, ha a Munka Törvénykönyve, más szövetségi törvény másként rendelkezik. az Orosz Föderáció törvényei és egyéb szabályozó jogi aktusai (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke).
Jegyzet! 2015. január 8-tól eltörölték az utazási bizonyítványokat, a szolgálati megbízásokat és az üzleti úton végzett munkáról szóló jelentést (Az Orosz Föderáció kormányának 2014. december 29-i határozata N 1595 „Az Orosz Föderáció kormányának egyes törvényeinek módosításáról” Orosz Föderáció"). A munkavállaló tényleges tartózkodási idejét az utazás helyén a munkavállaló által az üzleti útról való visszatéréskor bemutatott úti okmányok határozzák meg.
A fenti normák szó szerinti olvasatából az következik, hogy a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. §-a alapján az adózó által végzett munkavégzéshez kapcsolódó kompenzációs kifizetéseket bevételként kell elszámolni, amely az Art. (3) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. §-a nem adóköteles.
Az útiköltség-térítéshez kapcsolódó kártérítési kifizetések tekintetében szem előtt kell tartani, hogy a Ptk. 12. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikke értelmében ezek a kifizetések a napidíjak kivételével mentesülnek az adózás alól a ténylegesen teljesített és dokumentált célköltségek határain belül a célállomásra és visszautazásra, a lakóhelyiségek bérlésével kapcsolatos költségekre stb.
Más szóval, az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke értelmében csak a napidíjak esetében nincs szükség okmányos bizonyítékokra a felhasználásukról. Azok a kifizetések tekintetében, amelyek az adóalany üzleti úttal kapcsolatos összes egyéb költségeit kompenzálják, a felmerült kiadások okirati igazolása szükséges az adómentességhez (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013.03.01-i levele N 03-04- 07 / 6189).
Vegye figyelembe, hogy ha a munkavállalót olyan tevékenységre küldik, amely nem kapcsolódik a munkaköri feladataihoz, akkor ez az utazás nem minősül üzleti útnak a Munka Törvénykönyve értelmében.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 210. §-a szerint az adóalap meghatározásakor az adóalany minden, általa készpénzben és természetben megszerzett jövedelmét, illetve az általa szerzett rendelkezési jogát, valamint az adóalapként megszerzett jövedelmét kell figyelembe venni. szerint meghatározott tárgyi juttatások. Az Orosz Föderáció adótörvényének 212. cikke.
A személyi jövedelemadó hatálya alá nem tartozó jövedelmet a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke.
Az Art. (3) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke értelmében az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai által megállapított valamennyi típusú kompenzáció nem adóköteles, különösen az adófizető által végzett munkavégzéshez, beleértve az utazási költségek megtérítését is. .
Figyelembe véve azt a tényt, hogy a szóban forgó helyzetben a munkavállalókat olyan tevékenységekre küldik ki, amelyek nem a munkavégzéssel kapcsolatosak, ezek az utazások nem minősülnek üzleti útnak, és ennek megfelelően a munkavállalók részvételével járó költségek. ezek a tevékenységek nem utazási költségek.
Ebből következően a munkavállalónak a munkaköri feladatok ellátásával nem összefüggő tevékenységben való részvétele miatt felmerült költségeinek szervezet általi megtérítése a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 211. cikke a munkavállaló természetben szerzett jövedelme, és az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014.03.05-i levele N BS-4-11 / [e-mail védett]).
Tekintsük az utazási költségek különböző fajtáit és azok személyi jövedelemadóval történő adózását.
Személyi jövedelemadó és napidíj
A munkavállalók üzleti utakkal kapcsolatos napidíjának megtérítésének rendjét és összegét kollektív szerződés vagy a szervezet helyi jogszabálya határozza meg. A napidíj tetszőleges méretű lehet.
Ugyanakkor megállapították, hogy csak a 700 rubelt meg nem haladó napidíjak nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. minden egyes külföldi üzleti úton töltött napra. Ennek megfelelően, ha a napidíj meghaladja a megállapított értékeket, akkor a megállapított napidíj és a 700 rubel közötti különbség. (2500 rubel. Üzleti úton) személyi jövedelemadóval kell adózni.
Üzleti utak a Krími Köztársaság és Szevasztopol területén. 2014-ben módosult a személyi jövedelemadó napidíjra kivetésének eljárása, amikor a munkavállalókat a Krími Köztársaságba és Szevasztopol szövetségi városába küldték. A Szövetségi Adószolgálat és a Pénzügyminisztérium képviselői magyarázatot adtak a napi személyi jövedelemadó megadóztatására 2014-ben és azt követően (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014.08.04-i levelei N BS-4-11 / [e-mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014.07.24. N 03-04-06 / 36482).
Az Art. A 2014. március 21-i N 6-FKZ szövetségi alkotmányos törvény 2. cikke "A Krími Köztársaságnak az Orosz Föderációhoz való felvételéről és az Orosz Föderáción belüli új alanyok megalakításáról - a Krími Köztársaság és Szevasztopol Szövetségi Város" , új alanyok alakultak az Orosz Föderáción belül - a Krími Köztársaság és a szövetségi jelentőségű Szevasztopol.
Az Orosz Föderáció és a Krími Köztársaság között a Krími Köztársaságnak az Orosz Föderációhoz való felvételéről és új alanyok létrehozásáról szóló szerződés ratifikálásáról szóló, 2014.03.21-i N 36-FZ szövetségi törvény értelmében az Orosz Föderáción belül", a Krími Köztársaságot 2014.03.18-tól fogadták be az Orosz Föderációba.
Így amikor a szervezet alkalmazottait üzleti útra küldik az Orosz Föderáció területére, beleértve az Orosz Föderáció új alanyait - a Krími Köztársaságot és Szevasztopol szövetségi várost -, a kijelölt alkalmazottaknak fizetett napidíj mentesül a személyi jövedelemadó alól. 700 rubelen belül.
Így például a személyi jövedelemadó-köteles jövedelemben a szervezet alkalmazottai 2014 áprilisában a Krími Köztársaságba küldöttek, a 4. sz. 12. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke nem tartalmazza a legfeljebb 700 rubel összegű napidíjat. a Krími Köztársaságban tett üzleti úton töltött minden egyes napra. Ha a napidíjat több mint 700 rubelben fizetik ki. naponta, a ténylegesen fizetett napidíj és 700 rubel közötti különbség. minden napra személyi jövedelemadót kell fizetni.
Kirándulások. Napjainkban nem veszített aktualitásából az egynapos üzleti utak kérdése, pontosabban az, hogy lehet-e napidíjat fizetni a munkavállalónak, ha az üzleti út időtartama egy nap.
Emlékezzünk vissza, hogy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012.09.11-i N 4357/12 rendelete fordulópontot jelentett ennek a kérdésnek a megoldásában. A bírák arra a következtetésre jutottak, hogy a napidíjat az állandó munkavégzés helyén kívüli munkavégzés céljából legalább egy napig tartó üzleti útra küldő munkavállalók részére folyósítják, és a napidíjat a határon kívüli életvitelhez kapcsolódó költségek kompenzálására szolgál. állandó lakóhelye. Amikor a munkavállalókat egynapos üzleti útra küldik, ahonnan az utazónak lehetősége van naponta visszatérni állandó lakóhelyére, napidíjat nem fizetnek, és a kifizetések nem napidíjak a munkavégzésben foglalt definíció szerint. jogszabályokat.
A par. 12. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke szerint, amikor a munkáltató fizeti az adófizetőnek az üzleti utak költségeit, a személyi jövedelemadó-köteles bevétel nem tartalmazza az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fizetett napidíjat, de legfeljebb 700 rubelt. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton töltött minden egyes napra. E rendelkezés rendelkezéseire tekintettel a munkáltató által az egynapos üzleti utakra fizetett, az adóköteles bevételek közé nem tartozó kártérítés összege is 700 rubelre korlátozódik.
Ennek megfelelően, ha az egynapos üzleti útra küldött munkavállalónak az állandó lakóhelyen kívüli életvitelhez kapcsolódó költségeinek megtérítésére pénzt fizetnek, akkor a kifizetett összegek a munkajogban foglalt definíció miatt azonban nem napidíjak, fókuszuk és gazdasági tartalmuk alapján az üzleti úttal kapcsolatos egyéb, a munkáltató engedélyével vagy tudtával történt kiadások megtérítéseként számolhatók el, ezért nem minősülnek a munkavállaló bevételének (gazdasági hasznának).
Tehát ha a munkavállalónak kifizetik a feltüntetett pénzeszközöket, akkor felmerül a kérdés, hogy szükséges-e személyi jövedelemadóval adózni. A Pénzügyminisztérium képviselőinek álláspontja ebben a kérdésben a következő.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. §-a nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá, az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított valamennyi típusú kompenzációs kifizetés, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek jogalkotási aktusai, a helyi önkormányzatok képviseleti testületeinek határozatai. - kormányzat (az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított kereteken belül), különösen az egyén munkafeladatainak ellátásához, beleértve az utazási költségek megtérítését is. Ha a munkáltató az országon belül és külföldön egyaránt fizeti az adózónak az üzleti utazás költségeit, az adóköteles bevétel nem tartalmazza az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fizetett napidíjat, de legfeljebb 700 rubelt. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. minden egyes külföldi üzleti úton töltött napra.
A munkavállaló egynapos munkavégzésre történő kiküldésekor a munkavállaló részére napidíj fejében kifizetett pénzösszeg az Art. (3) bekezdésében meghatározott összegben mentesül az adózás alól. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei N 03-04-07 / 6189, 2014.05.26. N 03-03-06 / 1/24916).
Napidíj devizában. Hogyan adóztassunk személyi jövedelemadót külföldi üzleti út után, ha azt devizában fizetik?
3. pontja által megállapított személyi jövedelemadó-köteles napidíj összege. Az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikke szerint - legfeljebb 700 rubel. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. a külföldi üzleti úton való tartózkodás minden napjára – a munkavállalóknak folyósított összes napidíjra vonatkozik.
5. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 210. cikke előírja, hogy az adóalany külföldi pénznemben kifejezett (nominált) jövedelmét (levonásra elfogadott kiadásait) az Oroszországi Bank hivatalos árfolyama alapján váltják át rubelre. ezen bevételek beérkezése (a tényleges kiadások időpontja).
Az adóköteles jövedelem megállapítása az Art. (3) bekezdésében foglaltak figyelembevételével. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkét egy szervezet készíti - adóügynök a munkavállaló előzetes jelentésének jóváhagyásakor.
Így amikor az adóügynök meghatározza a devizában kifizetett napidíjak adóalapját, a devizában kifejezett összegeket rubelre váltják át az Orosz Nemzeti Banknak az előlegjelentés jóváhagyásának napján hatályos árfolyamán (levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014. december 29-i N 03-04-06 / 68074) ... Ezután a kapott számot összehasonlítják a 2500 rubel beállított értékkel. az Orosz Föderáción kívüli üzleti út minden napjára.
Személyi jövedelemadó és viteldíj
Az Art. által megállapított normák szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. §-a szerint, ha a munkáltató megfizeti az adózónak az országon belüli és külföldi üzleti utak költségeit, a személyi jövedelemadó-köteles bevétel nem tartalmazza a ténylegesen teljesített és dokumentált célzott utazási költségeket a célállomásra és vissza, repülőtéri díjak, jutalékok, utazási költségek a repülőtérre vagy a vasútállomásra az indulási, cél- vagy átszállási helyeken, poggyász.
Kiderül, hogy a munkavállaló köteles dokumentálni a kiküldetés helyére és visszautazás költségeit. A ténylegesen felmerült utazási költség nem a munkavállaló bevétele, és nem tartozik rá személyi jövedelemadó.
Ha az utazási költségeket nem dokumentálják, akkor azt nem térítik meg. Ha a munkáltató úgy dönt, hogy az üzleti út során felmerült, nem igazolt utazási költségeit megtéríti, akkor ezek a kifizetések általános módon személyi jövedelemadó-kötelesek.
Az úti okmány dátuma nem egyezik meg a megrendelésben meghatározott utazás kezdő vagy befejező dátumával. Gyakran felmerül a kérdés, hogy kell-e visszatartani a személyi jövedelemadót a munkavállalónak a munkavégzés helyétől a munkahelyére és fordítva történő utazásának költségtérítési összegéből, ha hétvégén (szüneti napokon) tartózkodik az üzleti út helyére, vagy nem a megrendelésben megjelölt napon, hanem az azt megelőző szabadnapok vagy munkaszüneti napok valamelyikén, illetve az üzleti utazást megelőző napon a munkavégzést követő esti órákban megy ki üzleti útra.
In par. 12. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke kimondja, hogy amikor a munkáltató az országon belüli és külföldre utazási költségeket fizet az adózónak, az adóköteles bevétel nem tartalmazza a ténylegesen teljesített és dokumentált célzott utazási költségeket a célállomásra és vissza.
Az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 106. és 107. cikke szerint a hétvégék és a munkaszüneti napok az az idő, amely alatt a munkavállaló mentes a munkavégzés alól.
Sőt, az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 166. cikke szerint az üzleti út a munkavállalónak a munkáltató utasítására meghatározott időtartamra történő utazása üzleti megbízás végrehajtására az állandó munkavégzés helyén kívül.
Így ha a munkavállaló az utazási megbízásban meghatározott időpontnál korábban indul ki üzleti útra (a megállapított időpontnál később tér vissza a munkavégzésről), az utazásának kifizetése bizonyos esetekben nem tekinthető a munkavégzési megbízásban szereplő kiadások megtérítésének. az üzleti út.
Különösen, ha az üzleti út helyén való tartózkodás időtartama jelentősen meghaladja az üzleti útra vonatkozó utasításban megállapított időtartamot (például, ha közvetlenül az üzleti út befejezése után a munkavállaló szabadságot kap, amelyet az üzleti úton tölt. munkavégzés helye), a munkavállaló részesül a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 41. cikke szerint a munkavégzés helyéről a munkavégzés helyére történő utazás megszervezésével fizetendő. Ebben a helyzetben a szervezet a munkavállaló számára egy menettérti jegyet fizet, amelynek érkezési dátuma későbbi, mint az üzleti út végi sorrendjében, a bekezdéseknek megfelelően. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 211. §-a szerint természetbeni bevételként kell elismerni. A megadott jegy költsége teljes egészében személyi jövedelemadó-köteles a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 211. Ha például egy munkavállaló hétvégéken vagy munkaszüneti napokon tartózkodik üzleti úton, a szervezet által a munkavégzés helyéről a munkavégzés helyére történő utazás díja nem jár számára gazdasági előnyökkel.
Hasonló megközelítést alkalmaznak abban az esetben is, ha a munkavállaló a kezdő időpont előtt elhagyja az üzleti út helyét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014.06.20-i levele N 03-03-RZ / 29687, 2014.07.30. N 03 -04-06 / 37503).
Így ha az úti okmány dátuma nem egyezik meg a megbízásban meghatározott üzleti út kezdő vagy befejező dátumával, akkor két esetet kell megkülönböztetni:
- ha a munkavállaló a szervezet vezetőjének engedélyével a munkavégzés helyén tartózkodik, hétvégét igénybe véve, vagy az üzleti út kezdő napját megelőző hétvégén kimegy a kiküldetés helyére, a szervezet fizet a kiküldetés helyére és visszautazás a munkavállaló számára nem jár gazdasági előnyökkel és nem merül fel személyi jövedelemadó alanya;
- ha a munkavállaló az üzleti út időtartamánál jóval tovább tartózkodik a kiküldetés helyén, akkor a munkavégzés helyéről a munkavégzés helyére történő utazás megszervezésével fizetés formájában gazdasági haszon jár. A névre szóló jegy költsége teljes egészében személyi jövedelemadó-köteles a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 211.
A munka utazó jellege. Amennyiben a szervezet beosztásukban lévő munkavállalóinak munkája utazási jellegű, és ez a kollektív szerződésben, szerződésekben, helyi szabályozásban, ezen költségek megtérítési összegei utáni személyi jövedelemadó adóztatásával kapcsolatban tükröződik, akkor ezt figyelembe kell venni. figyelembe véve, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 168.1. §-a szerint az állandó munkát közúti vagy utazó jellegű munkavállalók, valamint a terepen dolgozó vagy expedíciós munkában részt vevő munkavállalók számára a munkáltató megtéríti az üzleti utakkal kapcsolatos költségeket. :
- útiköltség;
- a lakásbérlés költsége;
- az állandó lakóhelyen kívüli életvitelhez kapcsolódó többletköltségek (napidíj, tereppótlék);
- a munkavállalóknál a munkáltató engedélyével vagy tudtával felmerült egyéb kiadások.
A fenti munkavállalók hivatali utazásaival kapcsolatos költségek nagyságát és megtérítésének rendjét, valamint ezen alkalmazottak munkaköreinek, foglalkozásainak, beosztásainak felsorolását kollektív szerződés, megállapodások, helyi szabályzatok állapítják meg. E költségek nagysága és megtérítésének módja munkaszerződésben is meghatározható (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. január 20-i levele N 03-11-06 / 2/1482).
Felhívjuk figyelmét, hogy a Munka Törvénykönyve nem tartalmazza a munka utazó jellegének fogalmát, és nem jelöl meg olyan konkrét munkavégzési feladatokat, amelyek teljesítése során a munka utazásnak tekinthető.
Ennek megfelelően a szervezet utazási jellegű munkavállalóinak hivatalos utazásaival kapcsolatos kiadások munkáltatói megtérítését célzó kifizetések nem tartoznak a kollektív szerződésben, szerződésben, helyi szabályozásban, ill. munkaszerződés.
Személyi jövedelemadó és bérleti díjak
Az üzleti úton történő lakásbérlés költségének megtérítésének eljárási rendje szinte megegyezik az utazási költség megtérítésével - a ténylegesen felmerült és a szobabérléssel igazolt kiadások nem minősülnek a munkavállaló bevételének és nem terhelik személyi jövedelemadót. Megállapítást nyert azonban, hogy ha az adózó nem nyújtja be a lakóhelyiség bérlésével kapcsolatos költségek megfizetését igazoló dokumentumokat, az ilyen kifizetés összege az Orosz Föderáció jogszabályai szerint mentesül az adó alól, de legfeljebb 700 rubel. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. minden egyes külföldi üzleti úton töltött napra.
Ez azt jelenti, hogy ha vannak dokumentumok a helyiségek bérletére, akkor a ténylegesen elköltött összeget ki kell fizetni. Igazoló dokumentumok nélkül a munkavállaló legfeljebb a megállapított összeget (700 és 2500 rubelt) térítheti meg, amely nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá.
A gyakorlatban e normák alkalmazása nem okoz különösebb nehézséget. Kérdések merülnek fel az utazó jellegű munkavállalók hivatalos utazásaihoz kapcsolódó lakásbérleti költségek megtérítésével kapcsolatban.
Vegye figyelembe, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 57. cikke értelmében a munkaszerződésnek feltétlenül tartalmaznia kell a munkavállaló munkavégzésének utazási jellegére vonatkozó feltételeket.
Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 168.1. §-a szerint az állandó munkát közúti vagy utazó jellegű munkavállalók, valamint a terepen dolgozó vagy expedíciós munkában részt vevő munkavállalók számára a munkáltató megtéríti a hivatalos munkavégzéssel kapcsolatos költségeket. utazás, beleértve a szállás bérleti díját is.
A fenti munkavállalók hivatali utazásaival kapcsolatos költségek nagyságát és megtérítésének rendjét, valamint ezen alkalmazottak munkaköreinek, foglalkozásainak, beosztásainak felsorolását kollektív szerződés, megállapodások, helyi szabályzatok állapítják meg. Ezen kiadások mértéke és megtérítésének rendje munkaszerződéssel is megállapítható.
Ugyanakkor a Munka Törvénykönyve kétféle kártérítési kifizetést különböztet meg. Az egyik a speciális munkakörülményekhez kapcsolódó kompenzációs kifizetéseket egyesíti. Kártérítési adatok, az Art. 129 mp. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének VI. „A munka fizetése és szabályozása” a munkadíj elemei.
A kompenzáció második típusát az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 164. §-a értelmében a kompenzáció pénzbeli kifizetésnek minősül, amelyet a munkavállalók munkavégzésével vagy a szövetségi törvényben előírt egyéb kötelezettségeik teljesítésével kapcsolatos költségek megtérítésére állapítanak meg. Ezeket a kifizetéseket a javadalmazási rendszer nem tartalmazza, a munkavállaló munkavégzéssel kapcsolatos kiadásainak kompenzációja.
Így a munkavállalók költségtérítése a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168.1. cikke a munkaköri feladatok ellátásával kapcsolatos költségek kompenzációjára vonatkozik.
Az Art. (3) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. §-a alapján nem kell személyi jövedelemadót fizetni az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított (az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított korlátokon belül) kártérítési kifizetések után, különösen , az egyén munkafeladatainak ellátásához.
A fenti normákból következik: ha a beosztásukban álló személyek munkája utazási jellegű, és ez a kollektív szerződésben, szerződésekben, helyi szabályozásban is tükröződik, akkor az ilyen kategóriájú munkavállalók hivatalos utazásaival kapcsolatos kiadások munkáltatói részére történő megtérítését célzó kifizetések. a munkavállalók, beleértve a lakásbérlés költségeit, nem tartoznak a kollektív szerződésben, megállapodásokban, helyi szabályozásban vagy munkaszerződésben megállapított összegű személyi jövedelemadó hatálya alá (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014.14.07.-i levelei N 03-03- 06/4/34093, 2014.09.15. N 03-03-06/4/46131).
Ugyanakkor megjegyezzük, hogy a szervezet telephelyén található lakásbérléssel kapcsolatos költségeket, amelyeket a szervezet megtérít a munkavállalónak, és amelyek nem kapcsolódnak a munka utazási jellegéhez, a szervezet bevételeként kerülnek elszámolásra. magánszemélyek és személyi jövedelemadó-kötelesek.
A hatályos jogszabály határozza meg az üzleti útra küldött munkavállalók utazási költségtérítésének rendjét.
Az SZJA kimondja, hogy nem terheli a személyi jövedelemadót a ténylegesen felmerült és dokumentált úti cél és visszautazás költségei, a lakásbérlés költsége és a normatív napidíj. Ugyanakkor igazoló okiratok nélkül a lakásbérlési költség kifizetésének összege után nem kell személyi jövedelemadót kivetni, szintén a megállapított összegekben.
A Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat képviselői következetesen felvilágosítást adnak a személyi jövedelemadó megadóztatására megállapított szabályok gyakorlati alkalmazásáról az utazási költségek kompenzációjára.
