Az általános adózási rendszerben az adózó szervezetek jogosultak a készpénzes módszer alkalmazására a bevételek és ráfordítások megállapítása során a jövedelemadó kiszámítása céljából, amelyeknek az előző négy negyedév áfa nélküli átlagos bevétele nem haladja meg az 1 millió rubelt. minden negyedévre.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkével összhangban a készpénzes módszer előírja a bevétel elszámolását a pénzeszközök átvételének napján.
A jövedelemadó számításánál a készpénzes módszer alkalmazásakor a bevétel a kapott előlegek összegét is jelenti.
Ezt a következtetést megerősíti az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2005. december 22-i 98. sz. tájékoztató levele. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke szerint a kapott előlegek nem adóköteles bevételek. Ugyanakkor ez a szabály csak azokra az adózókra vonatkozik, akik a bevételt és a kiadást felhalmozási alapon határozzák meg. Így készpénz alapon a vevőtől kapott előleget a bevételbe kell számítani.
A kibocsátott előlegek tekintetében a készpénzes módszert alkalmazó szervezet nem jogosult az előleg átutalásának időpontjában felmerült kiadások elszámolására. Ebben a helyzetben meg kell várni az előleg átutalásával előre kifizetett áruk (építési munkák, szolgáltatások) feladását. Ezenkívül teljesíteni kell az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének (3) bekezdésében előírt egyéb feltételeket is.
A készpénzes módszer alkalmazása esetén a bevételek és ráfordítások a kifizetésük időszakában kerülnek elszámolásra (néhány kivételtől eltekintve).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének (2) bekezdése szerint a készpénzes módszerrel működő szervezetek bevételének időpontja a következő nap:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza szerint, ha egy szervezet a jövedelemadó kiszámításához készpénzes módszert alkalmaz, a kiadások elszámolásának időpontja a költségek tényleges kifizetésének napja. Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) fizetése a vevőnek az eladóval (végrehajtóval) szembeni viszontkötelezettségének megszűnése.
Ugyanakkor az elszámolásukra speciális szabályok vonatkoznak bizonyos típusú kiadásokra. Például a készpénzes alapon történő viszonteladásra vásárolt áruk bekerülési értékét akkor kell elszámolni, ha az alábbi feltételek mindegyike teljesül:
Az újonnan létrehozott szervezetek alkalmazhatják a készpénzes módszert, mivel kezdetben teljesítik a jövedelemhatárt.
A készpénzes módszert azok a szervezetek is használhatják, amelyek a Skolkovo projektben résztvevői státuszt kaptak, és az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott módon gyakorolták a bevételek és kiadások egyszerűsített elszámolásának jogát. egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor.
A készpénzes módszer és az eredményszemléletű módszer használatának jellemzői, az OSNO elszámolásának árnyalatai és az adóteher csökkentésének módjai, az adók kiszámítása és fizetése - mindez elérhető a szolgáltatásban!
Internetes könyvelés „My business” adószámításokat biztosít az OSNO számára és a jelentések helyes és gyors elkészítését! Sok időt takarít meg, és nullára csökkenti a számítási hibák kockázatát. Az elektronikus varázsló segítségével könnyedén készíthet helyesen dokumentumokat.
Soha nem fog lemaradni a jelentések benyújtásának és az adófizetések átutalásának határidejéről. A Személyes Számla főoldalán található adónaptár mindig emlékeztetni fogja a fontos dátumokra.
A Service egy professzionális számviteli rendszer, amely mind a tapasztalt könyvelőknek, mind a speciális ismeretekkel nem rendelkező felhasználóknak megfelel.
Bármilyen számviteli és adózási kérdésben a nap 24 órájában kaphat tanácsot a szerviz szakértőktől!
Az internetes számvitelben „Vállalkozásom” most, a nyilvántartások vezetésére és az adófizetés helyes és teljes körű elvégzésére!
Az általános rendszert alkalmazó összes szervezet alkalmazhatja az eredményszemléletű módszert a bevételek és kiadások elszámolására. Néhány vállalatnak pedig – a megállapított feltételek mellett – joga van az elszámolási mód megválasztására: passzív vagy készpénzes elszámolás. Emlékezzünk vissza, mely szervezetek alkalmazhatják a készpénzes módszert, adja meg annak alapvető szabályait, és azt is, hogy ennek a módszernek az alkalmazása során hogyan kell figyelembe venni bizonyos bevételeket és kiadásokat.
A bevételek és ráfordítások pénzforgalmi elszámolásának eljárását a jövedelemadó számítása során az Art. (1) bekezdése határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. A szervezetek jogosultak a készpénzes módszer alkalmazására, ha az előző négy negyedév átlagosan az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek ÁFA nélkül nem haladták meg az 1 millió rubelt. minden negyedévre. Ebben az esetben a készpénzes módszer nem használható:
— fogyasztói hitelszövetkezetek;
– mikrofinanszírozási szervezetek;
— ellenőrzött külföldi társaságok irányító személyeként elismert jogalanyok;
— olyan altalajterület használati engedéllyel rendelkező szervezetek, amelyeken belül új tengeri szénhidrogén-lelőhely található, vagy amelyek határain belül új tengeri szénhidrogén-lelőhely felkutatását, értékelését és (vagy) feltárását tervezik, valamint olyan szervezetek, amelyek üzemeltetői új tengeri szénhidrogén lelőhely .
Ezenkívül azok a szervezetek, amelyek vagyonkezelési megállapodást kötöttek, vagy egyszerű társasági szerződést vagy befektetési partnerségi megállapodást kötöttek, nem használhatják a készpénzes módszert (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 4. szakasza).
Azok a szervezetek, amelyek a 2010. szeptember 28-i 244-FZ „A Skolkovo Innovációs Központról” szóló szövetségi törvénnyel összhangban kutatási, fejlesztési és eredményeik kereskedelmi forgalomba hozatalára irányuló projektben résztvevői státuszt kaptak, és nyilvántartást vezetnek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.2. fejezetében meghatározott módon a bevételek és kiadások kifizetésére jogosultak a készpénzes módszer alkalmazására anélkül, hogy figyelembe vennék a bevételek összegére vonatkozó korlátozást (az adótörvénykönyv 273. cikkének 1. szakasza). az Orosz Föderáció).
Néhány szó a bevétel kiszámításáról, hogy meghatározzuk a készpénzes módszer alkalmazásának lehetőségét azon szervezetek számára, amelyek nem vesznek részt a Skolkovo projektben. A bevétel összege minden készpénzből és egyéb bevételekből áll, amelyek az eladott áruk, munkák és szolgáltatások, valamint a tulajdonjogok elszámolásával kapcsolatosak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikkének 2. szakasza). Ezt Oroszország Pénzügyminisztériuma 2009. március 12-i 03-03-06 / 4/16 számú levelében megerősíti. A nem működési bevétel összege nem befolyásolja a készpénzes módszer alkalmazásának lehetőségét.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy a limittel való összehasonlításhoz meg kell határoznia az elmúlt négy negyedév átlagos bevételét. Vagyis nagyon valószínű, hogy az egyik negyedévben a szervezet bevételének összege meghaladja az 1 millió rubelt, de a készpénzes módszer használatának joga megmarad.
1. példa
A "Veterok" LLC nem vonatkozik azokra a szervezetekre, amelyek nem jogosultak a készpénzes módszer alkalmazására, valamint korlátozások nélkül használják ezt a módszert. Az áruk értékesítéséből származó áfa nélküli bevétel összege:
- 2014 I. negyedévére - 650 400 rubel;
- 2014 II. negyedévére - 1 120 000 rubel;
- 2014 III. negyedévére - 890 400 rubel;
- 2014 IV. negyedévére - 1 300 000 rubel.
A Társaság a bevételek és ráfordítások pénzforgalmi elszámolását 2015-ben kezdte alkalmazni. Vizsgáljuk meg, hogy a Veterok LLC-nek volt-e ehhez joga.
Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke értelmében a szervezet a bevételek és kiadások készpénzes elszámolását alkalmazhatja, ha az előző négy negyedév átlagos árbevétele nem haladja meg az 1 millió rubelt. Számítsuk ki az átlagos árbevételt 2014-re. Ez 990 200 rubel lesz. [(650 400 rubel + 1 120 000 rubel + 890 400 rubel + 1 300 000 rubel): 4 negyedév]. Ez az összeg kevesebb, mint az 1 millió rubel határ. Ezért a szervezet 2015-től jogosult a készpénzes módszer alkalmazására.
Tájékoztatásul
Ha a készpénzes módszert alkalmazó adózó túllépte a megállapított jövedelemhatárt, vagyis az előző négy negyedévre számított átlagos értékesítési bevétel meghaladta az 1 millió rubelt, át kell térnie az eredményszemléletű módszerre (Ptk. 273. § 4. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezen túlmenően a kényszerátállást annak az adózási időszaknak az elejétől kell végrehajtani, amelyben a jövedelemtöbblet keletkezett.
Először is emlékezzünk meg a bevételek és ráfordítások elszámolásának rendjéről a készpénzes módszer alkalmazásakor. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273.
(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 273. §-a értelmében a készpénzes módszert alkalmazó adóalanyoknak a pénzeszközök, egyéb ingatlanok (építési munkák, szolgáltatások) átvételének napjától, illetve a vevők vagy ügyfelek adósságának más módon történő törlesztésekor a bevételt kell tükrözniük az adóalapban. . Vegye figyelembe, hogy az adósság-visszafizetés egyéb módjai közé tartozik különösen a nettósítási megállapodás megkötése.
2. példa
Az OOO Zarya a készpénzes módszert használja a bevételek és kiadások jövedelemadóként történő elszámolására. 2015. január 25-én a cég 236 000 rubel értékű áruszállítmányt szállított ki a vevőnek. (ÁFA-val 36 000 rubel). 2015. február 1-jén nettósítási megállapodást írtak alá a vevővel 118 000 rubel értékben. (ÁFA-val 18 000 rubel). A vevő tartozásának fennmaradó része a szerződés aláírásának napján nem került visszafizetésre. Milyen bevételt kell tükröznie a Zarya LLC-ben?
A készpénzes módszer alkalmazásakor a bevételt azon a napon számolják el, amikor a vevőtől készpénzt kapnak, vagy amikor az adósságot más módon törlesztik. A feltétel szerint a vevő a pénzeszközöket nem utalta át, de a tartozás egy részét kölcsönös beszámítással törlesztették. Ezért a beszámítási megállapodás 2015. február 1-jei aláírásának napjától a Zarya LLC-nek figyelembe kell vennie a jövedelemadó-jövedelem adóalapjában a visszafizetett adósság áfa nélküli összegét, azaz 100 000 rubelt. (118 000 rubel - - 18 000 rubel).
A ráfordítások pénzforgalmi módszer szerinti elszámolását az Art. (3) bekezdése említi. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. A fő szabály az, hogy az esetleges kiadások csak azok tényleges kifizetése után jeleníthetők meg az adóalapban. Ugyanakkor a fizetést az áruk, építési beruházások, szolgáltatások vagy tulajdonjogok eladójával szemben fennálló ellenkötelezettség megszűnéseként ismerik el, amely közvetlenül kapcsolódik ezen áruk szállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, vagyonátruházás). jogok). (3) bekezdésében meghatározott kiadások elszámolására. Az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke meghatároz néhány jellemzőt.
Így az anyagköltségeket, a munkaerőköltségeket és a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának kamatait a fizetés után azonnal figyelembe veszik. Az adóalanynak joga van a nyersanyagok és anyagok költségét az adóalapban feltüntetni a nyersanyagok vagy a gyártáshoz szükséges anyagok kifizetése és leírása után (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 3. szakasz, 273. cikk).
3. példa
A Salyut LLC a bevételek és kiadások készpénzes elszámolását alkalmazza. 2015. január 20-án a cég 118 000 rubel értékben vásárolt egy gyártási felhasználásra szánt anyagot. (ÁFA-val 18 000 rubel). Ugyanazon a napon az összes anyagot kifizették. 2015. január 25. az anyagok egy része 50 000 rubel értékben. (ÁFA nélkül) gyártásba került. Hogyan jelennek meg ezek a tranzakciók a jövedelemadó alapjában?
Az anyagköltséget a készpénzes módszer alkalmazásakor a kiadások között lehet figyelembe venni, miután azokat kifizették és leírták a termelésbe. 2015. január 20-án minden vásárolt anyag ki lett fizetve. Január 25-én csak 50 000 rubel értékű anyagokat írtak le gyártás céljából. Ez az összeg fog megjelenni az adózási célú kiadásokban.
A befektetett eszközök és immateriális javak értékcsökkenése a ráfordítások között az elhatárolt összegeken belül kerül figyelembevételre. Mindazonáltal csak a termelésben használt, kifizetett tárgyak értékcsökkenése írható le (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 3. cikk, 273. cikk).
Emiatt a helyi adóhatóságok általában azon a véleményen vannak, hogy az értékcsökkenést attól a hónaptól kezdődően kell elszámolni, amikor a tárgyi eszköz vagy immateriális eszköz teljes kifizetése megtörténik. A bíróságok azonban ennek ellenkezőjére gondolhatnak. Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. május 17-i, F09-3409 / 10-S2 számú határozata kimondja, hogy „az értékcsökkenési leírások jogalkotó általi teljesítése nem függ a kifizetés összegétől. " És ha a szervezet utólag mégis fizetett az objektumért, lehetősége van bíróság előtt megvédeni a teljes fizetés hónapja előtt felhalmozott értékcsökkenési költségeket.
Tájékoztatásul
Egy szervezet szembesülhet olyan helyzettel, amikor egy tárgyi eszközt ingyenesen kapnak meg például egy résztvevőtől vagy részvényestől. Leírható-e készpénzes módszerrel? A pénzügyi és adóhatóság részéről ebben az ügyben nem kaptunk felvilágosítást, ezért a meglévő jogszabályi normáktól vezérelve igyekszünk önállóan válaszolni erre a kérdésre. al szerint. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke értelmében csak a kifizetett tárgyak értékcsökkenése írható le készpénzes módszerrel. Ha pedig a tárgyi eszközt ingyenesen kapja meg a szervezet, az adóelszámolás szempontjából kifizetetlennek minősül. Ezért kiderül, hogy a készpénzes módszer alkalmazásakor az adóelszámolásban értékcsökkenést nem lehet elszámolni egy ilyen tárgyra.
Az elhatárolt adók és illetékek összege a kifizetés után a ráfordításokban is megjelenik. Abban az esetben, ha az adózó a korábbi időszakokra vonatkozó adó- vagy illetéktartozást törleszti, az összegek az adóalapban abban az időszakban kerülnek figyelembevételre, amikor azokat a költségvetésbe utalták (az adótörvénykönyv 273. cikkének 3. alpontja, 3. pont). az Orosz Föderáció).
Most nézzünk meg néhány bevétel- és kiadásfajtát, amelyek elszámolása általában kérdéseket vet fel.
Amint fentebb említettük, a készpénzes módszer alkalmazásakor a bevételt a pénzeszközök átvételének napján veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikkének 2. szakasza). Szükséges-e a jövedelemadó megállapításánál készpénzes módszerrel a bevételbe beszámítani a kapott előlegek összegét?
Igen kell. Ezt különösen az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2005. december 22-i 98. számú tájékoztató levelének 8. bekezdése állapítja meg „A választottbíróságok általi ügyek megoldásának gyakorlatának áttekintése az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága” az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének egyes rendelkezései”. Az Art. (1) bekezdésének 1. albekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke értelmében a kapott előlegek nem adóköteles bevételnek minősülnek. Ezt az albekezdést azonban csak azok az adóalanyok alkalmazhatják, akik a bevételeket és a kiadásokat eredményszemléletű módon határozzák meg. Ennek megfelelően a pénzforgalmi alapon a vevőtől vagy vásárlótól kapott előleget bevételként kell elszámolni.
4. példa
A bevételek és kiadások készpénzes elszámolását alkalmazó Sapphire LLC 2015. február 5-én 236 000 rubel előleget kapott a vevőtől, amely 36 000 rubel áfát tartalmaz. Hogyan jelenik meg ez a tranzakció a jövedelemadó alapjában?
Azok a szervezetek, amelyek a bevételek és kiadások pénzforgalmi elszámolását alkalmazzák, bevételükben tükrözik a kapott előlegek áfa nélküli összegét. Ezért 2015. február 5-én a szervezetnek 200 000 rubelnek megfelelő jövedelmet kell figyelembe vennie az adóalapban. (236 000 rubel - - 36 000 rubel).
Tehát a kapott előlegeket készpénzes módszerrel veszik figyelembe a bevételben. Logikus lenne ugyanakkor a beszállítóknak és vállalkozóknak kiadott előlegeket az adóalapot csökkentő kiadásokban tükrözni. Azok az adófizetők azonban, akik így tesznek, hibáznak az adóelszámolásban.
A tény az, hogy amint már említettük, az Art. (3) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke értelmében az ellenkötelezettség visszafizetését fizetésként ismerik el. Előleg beszállítónak vagy vállalkozónak történő átutalásakor pedig még nincs ellenkötelezettség. Ezen túlmenően az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke értelmében az adóalapban csak az adóalanynál felmerült ésszerű kiadásokat lehet figyelembe venni. Az átutalt előleg pedig csak áruk, munkák, szolgáltatások vagy egyéb ingatlanok átvétele után lesz ésszerű költség.
Így a készpénzes módszer alkalmazásakor az előlegfizetés időpontjában kiadás nem számolható el. Meg kell várni, amíg azok az áruk, építési munkák vagy szolgáltatások, amelyekre ezt az előleget előlegként utalták, jóváírásra kerülnek, és az Art. (3) bekezdésében meghatározott egyéb feltételek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273.
5. példa
A bevételek és kiadások készpénzes elszámolását alkalmazó Vasilek LLC 2015 januárjában előre utalta a bérleti díjat az egész évre 600 000 rubel összegben. (ÁFA nélkül). Mennyit lehet januárban a kiadásoknál elszámolni?
A feltüntetett évre szóló bérleti díj előlegnek minősül. Ezért a társaság nem jogosult a teljes, egyszerre kifizetett összeget költségként elszámolni. 2015 januárjában a társaság e hónapra, azaz 50 000 rubelrel csökkentheti a bérleti díj adóalapját. (600 000 rubel: 12 hónap). Az átutalt összeg fennmaradó részét a szervezet 2015 következő hónapjaiban számolja el kiadásként.
Nézzünk még egy kérdést. A jövedelemadó-alap meghatározásakor a szervezeteknek jogukban áll figyelembe venni a biztosítási díjakat a kötelező biztosítás valamennyi fajtája, valamint egyes, az Art. (1) bekezdésében meghatározott önkéntes vagyonbiztosítási típusok esetében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 263. cikke. És a készpénzes módszer alkalmazásakor a biztosítónak fizetett biztosítási díjat mikor számíthatja rá az adózó a költségek közé?
Az Art. (3) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke értelmében az ilyen költségek elszámolásának eljárása nincs szabályozva. Ezért szükséges az általános számviteli szabályok alkalmazása a pénzforgalmi alapú használat során. Ezek szerint a biztosítási költségek a fizetést követően azonnal, azaz a biztosítóval szembeni viszontkötelezettség megszűnését követően jeleníthetők meg.
Az Art. (3) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke értelmében a vásárolt áruk költségének készpénzes módszerrel történő elszámolásának eljárása nincs külön meghatározva. És azt gondolhatja, hogy készpénzes módszer esetén a vásárolt áruk költsége az áru átvétele és a fizetés után azonnal leírható. Azonban nem. Az Art. (1) bekezdés 3. albekezdéséből Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikke alapján megállapítható, hogy a jövedelemadó adóalapja csak a vevőnek eladott áruk költségével csökkenthető. A végrehajtást pedig az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 39. cikkében az áruk tulajdonjogának a vevőre történő átruházását tekintik.
Ezért a vásárolt áruk költségének készpénzes módszerrel történő figyelembevételéhez egyszerre két feltételnek kell teljesülnie:
1) a vásárolt áru szállítója felé fennálló tartozást megfizették;
2) az árut eladják, vagyis a tulajdonjog átszáll a vevőre.
6. példa
A Romashka LLC, amely a bevételek és kiadások készpénzes elszámolását alkalmazza, 2015. január 20-án 250 000 rubel értékű áruszállítmányt vásárolt. (ÁFA nélkül). 2015. február 1-jén minden áru ki lett fizetve. 2015. február 15. az áruk egy része, amelynek beszerzési értéke 230 000 rubel. végrehajtva. Mekkora összeget és mikor jogosult a cég a költségeknél elszámolni?
A vásárolt áruk bekerülési értékének a készpénzes módszer alkalmazásakor történő elszámolásához két feltételnek kell teljesülnie: fizetés és értékesítés. Az első 2015. február 1-jén készült el, február 15-én pedig az áruk egy részét értékesítették. Ezért 2015. február 15-én a szervezetnek jogában áll leírni a kifizetett és eladott áruk vételárát, amely 230 000 rubelnek felel meg, kiadásként.
Tekintsük a bevételek és kiadások elszámolásának eljárását az átmeneti időszakban, amikor a szervezet áttért az eredményszemléletű módszerről a pénzforgalmi alapúra, és fordítva. Vegye figyelembe, hogy ezek a kérdések az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke nem szabályozott, ezért az adóelszámolás általános szabályaiból indulunk ki.
A pénzforgalmi rendszerre való áttérés időpontjában a szervezetnek lehetnek követelései az eredményszemléletű módszerrel értékesített árukért, munkákért vagy szolgáltatásokért. Mivel az árbevételt az eredményszemléletű módszerrel már figyelembe vették, nem szükséges újra tükrözni a készpénzes módszerben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 248. cikkének 3. szakasza). Ezért a vevőktől vagy vásárlóktól ezekért az árukért, munkákért és szolgáltatásokért kapott fizetési összegeket készpénzes módszer alkalmazásakor nem kell a bevételek közé számítani.
Ugyanez vonatkozik a kiadásokra is. Ha a kiadásokat figyelembe vették az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor, akkor nem szükséges azokat a készpénzes fizetési móddal történő fizetés napján újra beszámítani az adóalapba (Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikkének 5. szakasza). . Ha a ráfordításokat nem vették figyelembe, akkor az összes szükséges feltétel teljesülése után készpénzes alapon jeleníthetők meg az adóalapban.
Egy szervezet önként vagy önkéntelenül áttérhet a készpénzes módszerről az eredményszemléletű módszerre, ha túllépte az értékesítésből származó bevétel maximális összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 4. szakasza). Fontolja meg, hogyan kell elszámolni az „átmeneti” bevételeket és kiadásokat.
A készpénzes módszerrel értékesített áruk, építési beruházások és szolgáltatások utáni követelések tekintetében az eredményszemléletű módszerre való áttérés időpontjában kell a bevételben szerepeltetni. Végül is ezeket az árukat, munkákat és szolgáltatásokat készpénzes módszerrel értékesítik, de nem fizetik ki, ezért az értékesítésből származó bevételt nem veszik figyelembe. Ez áll az orosz pénzügyminisztérium 2006. december 21-i 03-03-04 / 1/854 számú levelében. Igaz, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2006.10.10-én kelt, 20-12 / 89146 sz. levele némileg eltérő ajánlásokat tartalmaz. Az adóhivatal szakemberei előírják, hogy a fizetés napján feltüntetett összegeket a nem működési bevételek közé (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 10. cikke) a jelenlegi jelentésben azonosított korábbi évek bevételeiként (adó ) időszak. Hogy melyik álláspontot követi, azt a szervezet maga döntheti el. Mivel ezt a kérdést az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem szabályozza, ezt a jogszabályban kétértelműségnek nevezhetjük. És az összes félreérthető jogszabály az Art. (7) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkét az adófizetők javára kell értelmezni.
Tekintsünk most egy olyan helyzetet, amikor az árukat, munkákat vagy szolgáltatásokat készpénzes módszerrel előre kifizették, és ezek költségét a pénzeszközök átvételének napján figyelembe veszik a bevételben. Ebben az esetben nem szükséges újra elszámolni a bevételt a felhalmozási módszerrel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 248. cikkének 3. pontja) végrehajtott áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) szállításának napján.
Nem készült el az orosz pénzügyminisztérium magyarázata arra vonatkozóan, hogy mikor lehet figyelembe venni egy olyan szervezetet, amely áttért az eredményszemléletű módszerre, a felmerült, de ki nem fizetett, és ezért a készpénzalapú adóalapban nem tükröződő kiadásokat. megtalált. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. december 21-én kelt, 03-03-04 / 1/854 számú, a jövedelemelszámolásról szóló levelében megfogalmazott ajánlások alapján logikus lenne a kiadásokat az áttérés időpontjában tükrözni. eredményszemléletű módszer.
A fővárosi adóhatóság azonban ettől eltérő állásponton van, úgy vélik, hogy ebben a helyzetben a ráfordításokat a felhalmozási módszerrel teljesített kifizetés időpontjában kell figyelembe venni. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2006.10.10-i keltezésű, 20-12/89146-os levele kimondja, hogy ezek az összegek beszámíthatók a korábbi évek jelenlegi beszámolási (adó-) időszakában azonosított veszteségébe (1. albekezdés, 2. bekezdés). , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke).
Úgy gondoljuk, hogy ebben az esetben a szervezetek saját belátásuk szerint választhatnak egy-egy költségelszámolási eljárást. Valóban, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. és 272. cikke szerint a szervezetnek a készpénzes módszerről az eredményszemléletű módszerre való átállása során felmerülő költségek elszámolására vonatkozó szabályok nincsenek pontosan meghatározva, ami azt jelenti, hogy a jogszabályok kétértelműek, (7) bekezdéséhez. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkét az adófizetők javára kell értelmezni.
7. példa
Az Amethyst LLC 2014-ben a pénzforgalmi alapot használta a jövedelemadó kiszámításához. 2015 óta a társaság önként tért át az eredményszemléletű módszerre. 2015. január 1-től a szervezetnek a szállító felé tartozása van a 2014-ben eladott áruk után. Mikor jogosult a társaság a tartozás összegét a kiadások között figyelembe venni, ha betartja a fővárosi adóhatóság ajánlásait?
2014-ben a szervezet a kifizetetlen áruk költségét nem tudta költségként leírni. Az oroszországi Moszkvai Szövetségi Adószolgálat szerint (2006. október 10-i 20-12/89146 számú levél) az ilyen költségeket a felhalmozási módszerre való áttérés után veszik figyelembe a fizetés napján. A beszállító felé fennálló tartozás kifizetése után az Amethyst LLC képes lesz az áruk költségét költségként figyelembe venni az előző évek jelenlegi beszámolási időszakban azonosított veszteségeinek részeként.
Orosz könyvelő, N 7, 2015
Maria Tarkhanova,
folyóirat szakértője
Az adójogszabályok a jövedelemadó megállapítása során a bevételek és ráfordítások elszámolásának két módját írják elő: a pénzforgalmi és az eredményszemléletű módszert. A készpénzes módszer magában foglalja a szervezet bevételeinek és kiadásainak elszámolását csak azok tényleges kifizetése után. Eredményszemléletű módszer - a bevételek és ráfordítások abban az időszakban kerülnek elszámolásra, amikor felmerültek.
készpénzes módszer
- Kinek van joga ezt a módszert alkalmazni?
A készpénzes módszer alkalmazási lehetőségének meghatározásánál a fő mutató az áfa nélküli bevétel. Ennek megfelelően a szervezeteknek jogukban áll pénzforgalmi alapon meghatározni a bevétel (kiadás) beérkezésének időpontját, ha az előző négy negyedév átlagosan az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek összegét. ezek a szervezetek a hozzáadottérték-adó nélkül nem haladták meg az egymillió rubelt negyedévente. Az átlagos bevételt úgy határozzuk meg, hogy a bevételt összeadjuk és elosztjuk a negyedévek számával. Így a szervezetek akkor alkalmazhatják a készpénzes módszert, ha az I. negyedévben 200 000 rubel, a második negyedévben pedig 1 300 000 rubel volt a bevétel. Az első negyedévben minden világos. A második negyedévben a bevétel meghaladta az 1 millió rubelt. De az adójogszabályok kimondják, hogy az átlagos bevételt veszik figyelembe. Így a második negyedév átlagos bevétele:
750 000 dörzsölje. (200 000 rubel + 1 300 000 rubel) / 2)
Meg kell állapítani, hogy a szervezetnek jogában áll a készpénzes elszámolási módszert alkalmazni, mivel az előző negyedévek átlagának nagysága nem haladja meg az 1 millió rubelt.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének rendelkezései alapján megállapítható, hogy azok a szervezetek is alkalmazhatják a készpénzes módszert, amelyek tevékenységüket most kezdték meg, mivel a korábbi időszakokra nem volt bevételük.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 273. cikkének (1) bekezdésével összhangban azok a szervezetek, amelyek résztvevői státuszt kaptak egy kutatási, fejlesztési és eredményeik kereskedelmi célú megvalósítására irányuló projektben az „A szövetségi törvénynek” megfelelően. Skolkovo Innovation Center" és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.2. fejezetében előírt módon a bevételekről és kiadásokról nyilvántartást vezetve, készpénzes alapon határozza meg a bevétel (kiadás) beérkezésének dátumát, a bevételi korlátozás figyelembevétele nélkül.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái korlátozásokat írnak elő a készpénzes módszer használatára vonatkozóan. Az adótörvénykönyv 273. cikkének (1) bekezdése értelmében a bankok, a hitelfogyasztói szövetkezetek és a mikrofinanszírozási szervezetek, valamint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve szerint ellenőrzött külföldi társaságok ellenőrző személyeként elismert szervezetek nem alkalmazhatják a készpénzes módszert. A készpénzes módszerről át kell térniük a szervezeteknek, az ingatlanvagyonkezelési megállapodások vagy az egyszerű partnerségi megállapodások résztvevőinek, valamint a befektetési partnerségi megállapodások (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 273. cikkének 4. szakasza) is.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 275.2. szakaszának 1. pontjában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 1. szakasza) meghatározott szervezeteknek nincs joguk a készpénzes elhatárolási módszer alkalmazására. Ezek tartalmazzák:
1) olyan altalajblokk használatára engedéllyel rendelkező szervezetek, amelyek határain belül új tengeri szénhidrogén-lelőhely található, vagy amelyek határain belül új tengeri szénhidrogén-lelőhely felkutatását, értékelését és (vagy) feltárását tervezik;
2) új tengeri szénhidrogén-lelőhely üzemeltetői.
- Milyen esetekben szükséges az elszámolási mód megváltoztatása?
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének normái szerint a szervezet köteles áttérni a bevételek és kiadások eredményszemléletű elszámolására a következő esetekben:
a) az előző négy negyedév bevételének összege meghaladta a 4 millió rubelt;
b) egyszerű társasági szerződést kötöttek;
c) vagyonkezelési szerződés jött létre.
Ugyanakkor ezt meg kell tenni, akkor annak az adózási időszaknak a kezdetétől köteles, amely alatt ilyen többlet megengedett. Más szóval, bármilyen időszakban is áll fenn a fenti korlátozás, az év elejétől kell újraszámolni.
Érdemes megjegyezni, hogy az átmenetnek megvannak a maga árnyalatai. Tehát, ha az előző időszakban a kapott bevételt vették figyelembe, akkor azokat a kiadásokat, amelyek ezekhez a bevételekhez kapcsolódnak, és amelyeket korábban nem vettek figyelembe, pénzforgalmi alapon kell elszámolni. További jellemző, hogy a korábbi adózási időszakokban keletkezett kintlévőségeket attól az időponttól kezdve kell az árbevételben szerepeltetni, amikor a szervezet áttér az eredményszemléletű módszerre. Ezen túlmenően, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 81. cikkének (1) bekezdésében foglalt követelményeknek megfelelően, ha az adóalany az általa az adóhatósághoz benyújtott adóbevallásában az információk tükrözésének elmulasztását vagy hiányos tükrözését fedezi fel, valamint olyan hibák esetén, amelyek a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez vezetnek, az adózó köteles a bevallásban a szükséges módosításokat elvégezni, és aktualizált bevallást benyújtani az adóhatósághoz az Adótörvénykönyv 81. §-ában előírt módon. az Orosz Föderáció. Ha az adózó az általa az adóhatósághoz benyújtott adóbevallásában pontatlan adatokat, valamint olyan hibákat fedez fel, amelyek nem vezetnek a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez, az adózó jogosult az adóbevallásában a szükséges módosításokat elvégezni. és az e cikkben meghatározott módon módosított adóbevallást nyújt be az adóhatóságnak. Ugyanakkor a megállapított bevallási határidő lejárta után benyújtott módosított adóbevallás nem minősül határidő megsértésével benyújtottnak.
Vagyis az eredményszemléletű módszerre való áttérésnél és az év eleji adatok újraszámításánál aktualizált bevallás benyújtása szükséges.
Hogyan történik a bevételek pénzforgalmi elszámolása?
E fejezet alkalmazásában a bevétel beérkezésének napja az a nap, amikor a pénzeszközök bankszámlára és (vagy) készpénzben, egyéb vagyontárgyak (építési munkák, szolgáltatások) és (vagy) vagyoni értékű jogok beérkeznek, valamint a visszafizetés. az adózóval szembeni tartozások más módon történő fizetése (készpénzes módszer) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 2. pontja).
A szervezetek által támogatások formájában kapott pénzeszközöket, a visszatérítendő megállapodás alapján kapott támogatások kivételével, nem működési bevételként kell elszámolni a következő sorrendben (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 2.1. pontja):
- az amortizálható ingatlan beszerzésével, létrehozásával, rekonstrukciójával, korszerűsítésével, műszaki felújításával, vagyoni értékű jog megszerzésével nem összefüggő kiadások finanszírozására kapott támogatásokat legfeljebb három adózási időszakra kell figyelembe venni, azon adóidőszak figyelembevételével, amelyben támogatások érkeztek az ezen alapokból ténylegesen felmerült kiadások elismeréseként. A harmadik adózási időszak végén a bevételben nem szereplő kapott támogatások nem működési bevételként kerülnek elszámolásra ezen adóidőszak utolsó fordulónapjával;
- az amortizálható ingatlan beszerzésével, létrehozásával, rekonstrukciójával, korszerűsítésével, műszaki felújításával, vagyoni értékű jog megszerzésével kapcsolatos kiadások finanszírozására kapott támogatásokat az ezekből a pénzeszközökből ténylegesen felmerült kiadások elszámolásaként veszik figyelembe. Az említett vagyontárgyak, vagyoni értékű jogok értékesítése, felszámolása vagy más módon történő elidegenítése esetén a kapott, bevételben nem szereplő támogatások nem működési bevételként kerülnek elszámolásra annak a beszámolási (adó-) időszaknak az utolsó napjával, amelyben az értékesítés, felszámolás történik. vagy az említett ingatlan, vagyoni értékű jog egyéb elidegenítése megtörtént;
- a korábban felmerült, nem amortizálható ingatlan beszerzésével, létrehozásával, rekonstrukciójával, korszerűsítésével, műszaki felújításával, vagyoni értékű jog megszerzésével, vagy kieső bevétellel kapcsolatos, korábban felmerült kiadások kompenzálására kapott támogatások elszámolása időpontjában történik. beiratkozás;
- az amortizálható ingatlanok beszerzésével, létrehozásával, rekonstrukciójával, korszerűsítésével, műszaki újrafelszerelésével, vagyoni értékű jog megszerzésével kapcsolatos, korábban felmerült kiadások kompenzálására kapott támogatások átadása időpontjában egy időpontban kerülnek elszámolásra a tárgyévnek megfelelő összegben. az amortizálható ingatlan beszerzésével, létrehozásával, rekonstrukciójával, korszerűsítésével, műszaki újrafelszerelésével, vagyoni értékű jog megszerzésével kapcsolatos, korábban felmerült kiadásokra elhatárolt értékcsökkenési leírás összege. A kapott támogatások összege és az átutalás időpontjában bevételben elszámolt összeg különbözete a jelen pont (3) bekezdésében foglalt eljáráshoz hasonló módon a bevételben jelenik meg.
Az e bekezdésben meghatározott támogatások igénybevételére vonatkozó feltételek megsértése esetén a kapott támogatások összege teljes mértékben megjelenik azon adóidőszak bevételében, amelyben a jogsértést elkövették.
Más szóval, a bevétel elismerésének napja a pénzeszközök bankszámlákra, a szervezet pénztárába történő beérkezésének napja, az egyéb vagyontárgyak átvételének napja vagy az adósság visszafizetésének napja. Vagyis a bevételt csak akkor veszik figyelembe, ha azt ténylegesen megkapják. Ugyanakkor a bevételbe beszámítanak azok az előlegek is, amelyeket a szervezet folyószámlájára vagy a pénztárába történő beérkezés napján kapott meg.
Hogyan történik a kiadások pénzforgalmi elszámolása?
A bevételekhez hasonlóan a pénzforgalmi alapú ráfordításokat is csak akkor kell elszámolni, amikor azokat ténylegesen kifizették. Az árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért és (vagy) tulajdonjogokért történő fizetés) az adóalany - a meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vásárlója, valamint az eladóval szembeni vagyoni jogok - ellenszolgáltatási kötelezettségének megszüntetése, amely közvetlenül kapcsolódik az értékesítéshez. ezen áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, tulajdonjog átruházása ).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza előírja a költségek elszámolását, amelyeket a következő jellemzők szerint kell figyelembe venni:
1) a dologi költségeket, valamint a munkaerőköltségeket az adósságtörlesztéskor költségként az adózó folyószámlájáról történő megterheléssel, a pénztári befizetéssel, egyéb adósságtörlesztési mód esetén pedig a az ilyen visszafizetés ideje. Hasonló eljárás vonatkozik a kölcsönzött pénzeszközök (beleértve a banki kölcsönöket is) felhasználása utáni kamatfizetésre, valamint harmadik fél szolgáltatásainak fizetésére. Ugyanakkor az alapanyagok és anyagok beszerzési költségeit ráfordításként veszik figyelembe, mivel ezeket a nyersanyagokat és anyagokat a termelésbe írják le;
2) az értékcsökkenést a beszámolási (adó-) időszakra felhalmozott összegek között számolja el ráfordításként. Ebben az esetben értékcsökkenést csak az adóalany által kifizetett, a termelésben felhasznált értékcsökkenthető vagyontárgyak esetében szabad elszámolni. Hasonló eljárás vonatkozik az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke szerinti aktivált kiadásokra is;
3) az adók és illetékek megfizetésével kapcsolatos kiadásokat az adózó által ténylegesen megfizetett összegben veszik figyelembe kiadásként. Adó- és illetékfizetési tartozás esetén az annak törlesztésére fordított kiadásokat a ténylegesen visszafizetett tartozás keretein belül költségként kell figyelembe venni, és azokban a beszámolási (adó-) időszakban, amikor az adózó a meghatározott tartozást törleszti.
A jogszabály a bevételek és ráfordítások jövedelemadó szempontjából kétféle elszámolási módját írja elő: az eredményszemléletű és a pénzforgalmi módszert. Beszéljünk részletesen mindegyikről.
Ha a szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza, akkor a bevételt a jövedelemadó adóalapjának kiszámításában fel kell venni a felmerülésük időszakában, a kiadásokat pedig abban az időszakban, amelyre vonatkoznak.
Dokumentumok igazolhatják a bevétel beérkezésének időtartamát vagy a kiadások felmerülését: szerződések szerződő felekkel, cselekmények stb. Általános szabály, hogy ezt a pénzeszközök tényleges átvételétől vagy kifizetésétől függetlenül kell megtenni (1. szakasz, 271. cikk, 1. pont). , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke).
Figyelem: egyes bevételek és kiadások elszámolásának eljárása eltér az általánosan elfogadott szabálytól.
Így például a nyersanyagok és az áruk (munkálatok, szolgáltatások) előállításához felhasznált anyagok beszerzési költségeit az alapanyagok és anyagok termelésbe való átadása és felhasználása időpontjában kell elszámolni, valamint az eszközök beszerzésének költségeit, a leltárt, a készülékeket, a munkaruházatot az üzembe helyezés időpontjában költségként írják le (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 254. cikkének 1. szakasza, 5. pontja, 272. cikkének 2. szakasza). Emlékezzünk vissza, hogy bizonyos típusú bevételek és kiadások elhatárolásos módszerrel történő elismerésére vonatkozó szabályokat az Orosz Föderáció adótörvényének 271. és 272. cikke tartalmazza.
Különleges sorrendben a több beszámolási vagy adózási időszakra vonatkozó kiadásokat is figyelembe veszik. Az ilyen kiadásokat egyenlő gyakorisággal kell felosztani és leírni. A leírási időszakot például az ügyféllel kötött szerződés feltételei alapján lehet meghatározni (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelye, 271. cikk, 1. szakasz, 272. cikk).
A készpénzes módszer szerint a bevételt a beérkezésük, a kiadásokat pedig a kifizetésük időszakában kell elszámolni. A bevétel beérkezésének napja a pénznek a pénztárba való beérkezésének vagy a folyószámlára való beérkezésének napja, valamint az előleg beérkezésének napja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 2. szakasza). A készpénzes módszer szerinti kiadásokat viszont azon a napon kell elszámolni, amikor a pénzt a pénztárból kifizetik, a folyószámláról levonják vagy az ingatlant elidegenítik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza).
Ugyanakkor bizonyos bevétel- és kiadásfajtákkal a készpénzes módszer alkalmazásakor speciális szabályok szerint kell elszámolni. Így például a nyersanyagok és anyagok költségeit csak azután lehet figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor, hogy azokat a jelentési hónap végén megfizették, leírták és felhasználták (254. cikk 5. pont, 1. albekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének (3) bekezdése). Emlékezzünk vissza, hogy az egyéni bevételek és kiadások elhatárolásos módszerrel történő elismerésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke határozza meg.
Az eredményszemléletű módszertől eltérően nem minden szervezet alkalmazhatja a készpénzes módszert.
Először is, a jelenlegi jogszabályok bevételi korlátot állapítanak meg. Tehát azok a szervezetek, amelyek átlagos bevétele az elmúlt négy negyedévben nem haladja meg az 1 millió rubelt, alkalmazhatják a készpénzes módszert. Az egyetlen kivétel a Skolkovo projekt résztvevői: a meghatározott korlátozás nem vonatkozik rájuk.
Másodszor, létrejött azoknak a személyeknek a listája, akik a bevétel nagyságától függetlenül nem alkalmazhatják a készpénzes módszert. Ide tartoznak különösen:
A számvitelben a bevételek és költségek kialakulásának számos különbsége és jellemzője van. Lényeges a kialakulásuk módja, mint nagyságuk meghatározó az adószámításban. Az elszámolás egyik módja a készpénzes módszer. Mi a különbség, hogyan alkalmazzák a különböző adófizetési rendszerekben, elemezzük a cikkben.
Az adótörvény két módszer egyikének alkalmazását írja elő, amelyek alapján egy bizonyos pénzeszköz-bevételt bevételként, az elköltött összegeket pedig ráfordításként számolják el. A cégek a következő módszert használhatják:
A KM-et használó számvitel fő jellemzője, hogy a bevételek és ráfordítások csak akkor vehetőek figyelembe, amikor a pénzáramlás ténylegesen rögzítésre kerül. Ezért az MN-re jellemző körülmények bekövetkezése lehetetlen - a munkakör elkészült, a megrendelő még fizetett, azonban mivel üzleti ügylet történt, automatikusan szükségessé válik az adófizetés a jövőbeni bevételekből.
A KM-nél az eladott termékekből származó bevétel elszámolása csak akkor lehetséges, ha a pénz a vevőtől bankszámlára, pénztárba beérkezik, vagy a kötelezettség más módon (beszámítás, kártérítés átutalása) megtörtént. Ezt követően az összeg beszámítható a bevételbe és adózható utána.
A ráfordítást csak azután számolják el, hogy a gazdálkodó kifizette kötelezettségeit a hitelezőkkel szemben.
Fontos! A KM értelmében az adó képződésénél sem a bevételeket, sem a költségeket nem veszik figyelembe, amíg a pénzmennyiség tényleges mozgása meg nem történik.
A KM feltételei az egyéni vállalkozók és a kisvállalkozások számára kényelmesek és érthetőek. Kielégítik azokat az intézményeket is, amelyek fogyasztóik számára halasztott fizetést biztosítanak. Ez azt jelenti, hogy a vevő meghatározott idő után fizeti be a pénzt, nem pedig azonnal.
A KM adórendszerekben használható:
Ami az USNO-t illeti, ebben a módban nincs alternatíva. Munkájában csak készpénzes módszert használhat.
Vállalkozások és egyéni vállalkozók esetében a bevételt azután határozzák meg, hogy az ügyféltől pénzt kaptak. A más módon kapott kötelezettségek is számításba kerülnek. Feltételezhető, hogy függetlenül attól, hogy az adós hogyan számol el a céggel, csak a kétoldalú ügylet eredményeként megszerzett bevétel kerül figyelembevételre.
A CM-hez történő átvétel időpontját az a nap határozza meg, amelyen:
Ha a kártérítés összege kisebb, mint a tényleges tartozás, akkor annak nagyságát veszik figyelembe a bevételnél.
A bevétel a következőképpen jelenik meg:
| Terhelés | Hitel |
| 50, 51 | 90, 91 |
1. példa A Vector cég konyhai berendezéseket bérelt az Alisa cégnek. A havi fizetés 43 ezer rubel. A Vector októberben Alisával közös megegyezéssel úgy döntött, hogy termékei szállításával egy hónapon belül kifizeti adósságát. A bérlő eleget tett a kötelezettségének, és 43 ezer rubelért leszállította az árut, amit a társaság bevételként számolt el.
Az adóhatósági kérdések elkerülése érdekében a felek kiegészítést készítettek a korábbi bérleti szerződéshez. A kölcsönös követelésekre vonatkozóan beszámítási okirat is készült.
A cég a papírmunka napján leírta Alisa követeléseit. Ugyanezen a napon a kapott bevétel összegét könyvelték.
Fontos! Amikor a követelések leírását a számvitelben rögzítik, figyelembe kell venni az adós által biztosított bevétel összegét.
A KM egyik jellemzője, amely nem a cégek javát szolgálja, hogy az ügyfelektől kapott előlegeket bevételnek kell tekinteni. Fennáll a veszély, hogy az ügyfél meggondolja magát, és visszaköveteli a pénzét. Vagy maga a szervezet nem fog megbirkózni az előleget fizető hitelezővel szembeni szerződéses kötelezettségek teljesítésével. Az ilyen előlegfizetéses helyzetek meglehetősen gyakran előfordulnak.
A helyzet azonban nem reménytelen. Az adójogszabály kimondja, hogy az előleg visszaszolgáltatása esetén a társaságnak joga van a bevétel csökkentésére.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy ez csak akkor lehetséges, ha a nyugták az USNO működési módjában érkeznek. Nem csökkenti a bevételt, ha a vállalat:
Egy USNO cégnél a költségelszámolást minden bizonnyal a KM szerint végzik. Eszerint a költségek a hitelezőkkel szembeni kötelezettségek kifizetésekor vagy visszafizetésekor kerülnek leírásra. De ugyanakkor ahhoz, hogy a költségeket feljegyezzék a könyvelésben, nem elég csupán a befizetés ténye.
Költségek csak azok a kötelezettségek a vevő felé, amelyeket nem csak kifizetnek, hanem maradéktalanul teljesítenek is - az áru kiszállítása, a termékek legyártása, a szolgáltatás nyújtása. Ez azt jelenti, hogy a cég előzetesen felmerült költségeit a megrendelés teljes befejezéséig nem veszik figyelembe.
Egyes költségekkel kapcsolatban megállapították azok ilyenként való elismerésének bizonyos jellemzőit.
Például, ha egy terméket harmadik félnek történő további értékesítés céljából vásárolnak, akkor a beszerzési költségeket csak a továbbértékesítés után veszik figyelembe.
A CM-ben a költségek elismerésének más jellemzői is vannak:
| Költségek | Mikor van az elfogadás |
| Nyersanyag vásárlásra költött pénzeszközök | Ahogy a legyártott terméken le vannak írva |
| Anyagköltségek: | |
| hitelenként %%-kal | Kivétel alapszámláról |
| fizetés | Készpénz kiadása a dolgozóknak a pénztárból |
| harmadik félnek nyújtott szolgáltatások fizetése | Törlesztés más törvényes és hozzáférhető módon |
| Amortizációs költségek | Méretük beszámítása az értékcsökkenési leírásba |
| Adók és díjak | Kötelezettségek fizetése a beszámolási vagy adózási időszakban |
Fontos! Az adótörvény tartalmazza azoknak a költségeknek és kritériumoknak a listáját, amelyeknek meg kell felelniük ( NK Art. 346,16 1. tétel).
Nem minden szervezet használhatja a CM-et, amely az OSNO módot választotta. Például a módszer nem elérhető:
Korlátozások nem csak a tevékenységek típusaira vonatkoznak. A jogszabály korlátozza a bevételt. A KM használata csak azon cégek számára lehetséges, amelyek átlagos (áfa nélküli) árbevétellel rendelkeznek az elmúlt 4 negyedévben. nem több, mint 1,0 millió rubel. (negyedévenként külön).
A pénzügyi mutatók ellenőrzéséhez szükséges minden elmúlt negyedévben befolyt árbevétel korábbi és operatív elemzése, súlyozott átlagának kiszámítása.
2. példa
A KM 3. negyedévi alkalmazásának megerősítéséhez a vállalkozás ilyen időszakokra vonatkozó bevételét veszik figyelembe:
| Időszak | Jövedelem összege, ezer rubel |
| Tavaly | |
| III negyed. | 560,00 |
| IV negyed. | 580,00 |
| A folyó év | |
| I sq. | 890,00 |
| II negyed. | 950,00 |
A bevétel nem haladja meg az 1 millió rubelt. egyik negyed sem. Ha a helyzet megfordulna, akkor a cégnek fel kellene hagynia a KM-vel, és a következő évtől át kellene térnie az MN használatára a könyvelésben. Amikor ilyen igény merül fel, az MN-nek történő átutalás írásban megjelenik a számviteli politikában - további megbízást adnak ki.
Fontos! Az adótörvény bizonyos jellemzőket határoz meg a költségelszámolással kapcsolatban, amikor az OSNO-n lévő vállalatok CM-et használnak
Ha egy szervezet választhat az MH és a CM között, az utóbbit kell előnyben részesíteni, ha:
1. A bevételek és a költségek különböző időpontokban jelentkeznek, és egyáltalán nem korrelálnak egymással.
2. Az egyik időszak végén és a következő elején a tartozás teljesen lezárult (kifizetett), az adósok mindent kifizettek. A készletek és tartozások összege nulla legyen. Megfelelhet az időszak eleji méretnek is.
Célszerű az MH-t választani, ha a vállalkozás:
A módszerek eltérőek:
| Módszer neve a könyvelésben | |
| Készpénz | időbeli elhatárolások |
| 1. Bevételek és ráfordítások elszámolása | |
| A pénzügyi elszámolások tényén fordul elő. Ezt követi a kétoldalú megállapodásban megjelölt, jogilag indokolt intézkedés - termékszállítás, munkavégzés, cselédek ellátása. | Amikor ténylegesen jogi lépéseket tesznek, és pénzügyi elszámolásokat kell követni |
| 2. Mely szervezetek jelentkeznek | |
| Az átlagos negyedéves bevétel korlátozott. Maximális mérete 1,00 millió rubel. Ha a cégnél több van, mint az összeg - nem vonatkozik | Mindenki, ha a módszert gazdaságilag előnyösnek tartja tevékenysége szempontjából |
1. kérdés. Az IP a negyedév végén előleget kapott termékgyártási megrendelés leadásával. A bevétel a bevételben szerepel. Egy héttel később (a következő negyedév már elkezdődött) az ügyfél felvette az előleget és felmondta a szerződést. Szükséges-e figyelembe venni a korábban kifizetett pénzeszközök összegét a kötelezettségek kiszámításakor?
Válasz. Mivel az előleg összegét még a következő negyedévben kapta meg az ügyfél, ezért az elmúlt időszak adóalapjában figyelembe kell venni. A következő negyedévben a bevételek előleggel csökkenthetők.
2. kérdés. Milyen körülmények között veszítheti el az OSNO-n lévő cég a KM számviteli használatának lehetőségét?
Válasz. MN-re kell váltania, ha az átlagos negyedéves bevétel meghaladja a megállapított határt - 1,00 millió rubelt.
A KM-nek nemcsak előnyei, hanem hátrányai is vannak. Alkalmazásának előnyei egy adott szervezet számára nem azonosak. Tevékenységi területtől és szerkezettől függően eltérőek. Minden cégnek vagy vállalatnak, hacsak nem használja az USNO-t, függetlenül meg kell értenie a CM előnyeit és hátrányait, mielőtt előnyben részesítené azt, nem pedig az eredményszemléletű módszert.
