Datum objave članka: 14.07.2014
V splošnem primeru izplačilo dividend nima nobene zveze s prodajo blaga in ni pomembno, kje bo potekalo - na ozemlju Ruske federacije ali ne. Poglejmo, kakšne bodo posledice, če se na udeleženca prenese drugo premoženje na račun izplačila razdeljenega dobička.
Člen 28 zakona z dne 8. februarja 1998 N 14-FZ (v nadaljnjem besedilu - Zakon N 14-FZ, Zakon o LLC) dovoljuje družbam z omejeno odgovornostjo, da sprejmejo odločitev o razdelitvi čistega dobička med udeležence družbe, ob upoštevanju pogoj zadostnosti zneska čistih sredstev. LLC ima pravico do takšne distribucije četrtletno, enkrat na šest mesecev ali enkrat letno. V vsakem primeru je družba po sprejetju ustrezne odločbe o razdelitvi čistega dobička dolžna plačati razdeljene zneske najkasneje v 60 dneh od dneva take odločitve (28. člen zakona št. 14-ФЗ). ).
Delniške družbe pa imajo pravico na podlagi rezultatov prvega četrtletja, šestih mesecev, devetih mesecev ali poslovnega leta sprejemati odločitve (razglasiti) o izplačilu dividend na plasirane delnice, katerih vir je tudi čisti dobiček (člen 42 zakona z dne 26. decembra 1995 N 208-FZ, v nadaljnjem besedilu - Zakon N 208-FZ, Zakon o JSC).
Opomba! Predstavniki Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja so v resoluciji z dne 16. marca 2006 N F04-1671 / 2006 (20733-A67-11) odločitev družbe o izplačilu dividend na osnovna sredstva priznali kot nezakonito. Dejstvo je, da je statut družbe dovoljeval izplačilo dividend le za blago in storitve, ki jih podjetje proizvede ali pridobi, osnovna sredstva pa ne.
V skladu z odstavkom 1 čl. 42 zakona št. 208-FZ se praviloma dividende izplačajo v denarju. Vendar pa lahko statut družbe predvideva njihovo plačilo in drugo premoženje. Zakon N 14-FZ tudi ne vsebuje omejitev za izplačilo razdeljenega dobička z lastnino. Zlasti so predstavniki Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije v pismu z dne 27. novembra 2009 N D06-3405 navedli, da klavzula 2 čl. 28 zakona št. 14-FZ dovoljuje udeležencem družbe, da v svoji listini določijo postopek za razdelitev dobička, ki se razlikuje od splošnega.
Cenitev nepremičnine
Po mnenju strokovnjakov Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije, izraženih v dopisu št. D06-3405 z dne 27. novembra 2009, je treba vrednost premoženja, prenesenega kot izplačila dividend v obravnavani situaciji, določiti s soglasjem stranke. Izjema so primeri, ko so člani LLC Ruska federacija, sestavni subjekt Ruske federacije ali občinski subjekt. V takih okoliščinah je že treba upoštevati določbe zakona z dne 29. julija 1998 N 135-FZ "O ocenjevalnih dejavnostih v Ruski federaciji", ocena pa je obvezna (člen 8 zakona N 135-FZ ).
Hkrati je vrednost prenesenega premoženja, ki ga določijo stranke z vidika uradnikov, lahko nižja od njegove knjigovodske vrednosti. Zakonodaja je, poudarjajo, dovoljena. Vendar, poudarjajo predstavniki ministrstva za gospodarski razvoj, je nemogoče izključiti pojava terjatev davčnih organov do takšnega vrednotenja, pri čemer je treba še vedno upoštevati določbe davčne zakonodaje v tem primeru. Takrat so strokovnjaki ministrstva govorili o določbah čl. 40 Davčnega zakonika, ki danes velja le za transakcije, za katere se prihodki in odhodki pripoznajo v skladu s pogl. 25 davčnega zakonika do 1. januarja 2012. Vendar tudi zdaj njihovo opozorilo ne izgubi svoje pomembnosti.
Zlasti organizacije, od katerih ena neposredno in (ali) posredno sodeluje v drugi organizaciji in je delež take udeležbe več kot 25 odstotkov, se za namene obdavčitve dobička priznavajo kot soodvisne. Enako velja za organizacijo in posameznika, ki v njej neposredno in (ali) posredno sodeluje, če je delež te udeležbe večji od 25 odstotkov (2. člen 105.1. člena Davčnega zakonika). Poleg tega je na podlagi člena 7 čl. 105.1 Davčnega zakonika lahko sodišče prizna osebe kot soodvisne iz drugih razlogov, če lahko razmerje med njimi vpliva na rezultate transakcij za prodajo blaga (del, storitev). Medtem pa so transakcije med soodvisnimi osebami tisti, ki v prvi vrsti tvegajo, da so davčno nadzorovane.
V takih okoliščinah postaja vprašanje, ali je transakcija prenosa premoženja na udeleženca obdavčena z DDV zaradi izplačila dividend.
Izplačilo dividend kot prodaja blaga
V 38. členu davčnega zakonika je določeno, da se vsaka nepremičnina, ki je prodana ali namenjena za prodajo, za davčne namene priznava kot blago. Po drugi strani pa na podlagi odstavka 1 čl. 39 zakonika se prodaja blaga priznava kot prenos lastništva nad njim tako na podlagi povračila kot v primerih, ki jih določa davčni zakonik, in sicer brezplačno. Končno, v skladu z odstavkom 1 čl. 146 Davčnega zakonika so transakcije za prodajo blaga na ozemlju Ruske federacije, tudi brezplačne, predmet DDV. Ker torej prenos premoženja na račun izplačila dividend predpostavlja prenos lastništva nad njim z organizacije na udeleženca, je zadevna operacija predmet DDV po splošnem postopku. Točno tako razmišljajo predstavniki Zvezne davčne službe, kar dokazuje dopis oddelka z dne 15. maja 2014 N GD-4-3 / 9367. Poleg tega so se ustrezna pojasnila dogovorili strokovnjaki Zvezne davčne službe z Ministrstvom za finance Rusije (dopis z dne 17. aprila 2014 N 03-07-15 / 17628).
Za tvoje informacije! V dopisu št. 03-03-06 / 1/198 z dne 26. marca 2010 so predstavniki Ministrstva za finance Rusije po ceni odsvojitve vrednostnih papirjev v primeru njihovega plačila dividend priznali znesek dividend, določen v sklep skupščine delničarjev, ki se izplača v korist posameznega delničarja. Posledično lahko domnevamo, da je treba na podoben način določiti stroške odsvojitve kakršnega koli premoženja, prenesenega kot dividende. To pomeni, da mora biti enak znesku izplačanih dividend in vključevati DDV.
Seveda to stališče uradnikov še zdaleč ni nesporno. Torej, v skladu z odstavkom 1 čl. 43 Davčnega zakonika se dividenda prizna kot vsak dohodek, ki ga delničar ali udeleženec prejme od organizacije pri delitvi dobička, ki ostane po obdavčitvi na delnice (delnice), ki so v njihovi lasti, sorazmerno z deleži v pooblaščenem (skupnem) kapital. Hkrati so dividende obdavčljivi dohodek tako za namene dohodnine kot za namene dohodnine. In prenos premoženja na račun izplačila dividend je le oblika izplačila takega dohodka, nikakor pa ne prodaja blaga in ne predstavlja nobenega drugega predmeta obdavčitve. Takšni sklepi so zlasti predstavljeni v sklepih FAS Uralskega okrožja z dne 23. maja 2011 N F09-1246 / 11-C2 v zadevi N A07-14871 / 2010 in z dne 3. oktobra 2006 N F09-8779 / 06-C2. Poleg tega je davčni inšpektorat skušal zadnjo od teh odločb izpodbijati z nadzorom, vendar je s sklepom Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. januarja 2007 N 493/07 o prenosu zadeve na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča je bila zavrnjena.
Kljub temu je arbitražna praksa o tem vprašanju maloštevilna, zato so davčna tveganja v primeru, da podjetje ne sledi pojasnilom Zvezne davčne službe, zelo visoka.
Pri izdaji dividend po osnovnih sredstvih (osnovnih sredstvih) je pomembno, kdaj so bile pridobljene: pred prehodom na poenostavljen davčni sistem ali po... Obračun osnovnih sredstev, pridobljenih (zgrajenih, izdelanih) pred prehodom na poenostavljen sistem obdavčitve, je urejen z klavzulo 2.1 člena 346.25 in pododstavkom 3 klavzule 3 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Na dan spremembe davčnega režima se določi preostala vrednost osnovnih sredstev. Je enaka razliki med začetno vrednostjo osnovnih sredstev in zneskom amortizacije, obračunanim v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Preostala vrednost se odpiše kot odhodek po poenostavljenem davčnem sistemu enakomerno v enem ali več davčnih obdobjih – odvisno od dobe koristnosti osnovnega sredstva.
Glede na dobo koristnosti so predmeti v davčnem računovodstvu razdeljeni v tri kategorije:
za obdobje do vključno treh let - v tem primeru se preostala vrednost odpiše v prvem letu uporabe poenostavljenega sistema;
nad 15 let - preostala vrednost se odpiše enakomerno v desetih letih.
Pri prenosu osnovnih sredstev kot dividende je treba upoštevati tudi naslednje.
Če je sredstvo preneseno z dobo koristnosti, ki ni daljša od 15 let, in od obračuna odhodkov na njem niso pretekla tri leta, potem v skladu z odst. 14 str. 3 art. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije je potrebno:
2. plačati dodaten znesek davka in obresti.
Po 3 letih ni treba preračunavati stroškov
Če se prenese postavka osnovnega sredstva z dobo koristnosti več kot 15 let in od njegove pridobitve ni minilo 10 let, je treba preračunati davčno osnovo za davek po poenostavljenem davčnem sistemu, plačati davek in kazni. (odstavek 14, odstavek 3 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije), in če je minilo že 10 let, potem tega ni treba storiti.
Prav tako je treba prilagoditi davek po poenostavljenem davčnem sistemu, če se je na dan prenosa osnovnega sredstva predmet obdavčitve po poenostavljenem davčnem sistemu spremenil iz »prihodki minus odhodki« v »dohodek«.
Prenos sredstva za izplačilo dividend je izvedba v skladu s čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema se izkupiček od prodaje osnovnega sredstva obračunava kot del prihodkov od prodaje. Znesek dohodka se določi kot znesek dividend, razdeljenih v korist udeleženca in izplačanih s prenosom osnovnega sredstva (1. člen 346.15. člena, 1. člen 1. člena 248. člena, 1. člen 249. člena, 3. odstavek odstavka 1 člena 105.3 Davčni zakonik Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. decembra 2009 N 03-11-09 / 405).
Primer 2.
LLC "Balt" ob koncu leta 2012 uporablja poenostavljen davčni sistem "dohodki minus odhodki". prejeli čisti dobiček v višini 180.000 rubljev. glede na računovodske podatke in obračunane dividende v skladu z odločitvijo edinega udeleženca v višini 100% - 180.000 rubljev. Z njegovo odločitvijo se v skladu z statutom organizacije glavno premoženje - osebni avtomobil - prenese kot dividende. Objekt upravlja organizacija že več kot tri leta. Dividende so bile razglašene februarja 2012. Prenos osnovnih sredstev je bil opravljen marca. Začetna cena osnovnih sredstev je 1.000.000 rubljev, obračunana amortizacija je 800.000 rubljev. Odražajo obračunavanje in izplačilo dividend.
Rešitev.
V računovodstvu se prenos osnovnega sredstva na udeleženca na račun dividend, ki mu pripadajo, odraža z vpisom v dobro konta 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podračun 91-1 »Drugi prihodki«, v korespondenci z breme računa 75, podračuna 75-2, v višini, ki mu pripadajo dividende v naravi. V tem primeru se za obračunavanje odtujitve osnovnih sredstev na kontu 01 »Osnovna sredstva« lahko odpre podračun »Odtujitev osnovnih sredstev«. Vrednost umaknjenega predmeta se prenese v breme tega podračuna, znesek nabrane amortizacije pa v dobro. Po končanem postopku odsvojitve se preostala vrednost osnovnega sredstva bremeni računa 01 v breme računa 91, podračun 91-2 »Drugi odhodki«.
Prihodki od prodaje osnovnega sredstva se obračunajo kot del prihodkov od prodaje, opredeljenih kot znesek dividend, razdeljenih v korist udeleženca in plačanih s prenosom osnovnega sredstva - 180.000 rubljev.
Naša organizacija zmanjša prejete dohodke za izdatke, določene v odstavku 1 čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Odhodki v obliki zneskov dividend, ki jih je nabrala organizacija, niso vključeni v ta seznam, zato se ne upoštevajo za davčne namene.
V našem primeru se prenese osnovno sredstvo, katerega nabavni stroški so davčno obračunani v celoti (1. odstavek, 1. odstavek, 3. odstavek, 8. odstavek, 3. odstavek, 346.16., 4. odstavek, 2. odstavek, člen 346.17 Davčni zakonik Ruske federacije). V skladu s tem se ponovno določeni odhodki ne pripoznajo. Od knjiženja stroškov za pridobitev osnovnega sredstva do dneva njegove realizacije so minila več kot tri leta. Zato naša organizacija ni dolžna preračunavati davčne osnove za davek po poenostavljenem davčnem sistemu za celotno obdobje uporabe osnovnega sredstva do dneva njegove uveljavitve, ob upoštevanju določil pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Znesek dohodnine se izračuna po stopnji 9%, se odraža v breme računa 75, podračun 75-2, v korespondenci s dobroimetjem računa 68 "Obračuni davkov in taks. Odtegljaj obračunanega zneska dohodnine od zavezanca izvede davčni zastopnik, to je LLC Balt "na račun morebitnih denarnih sredstev, ki jih davčni zastopnik plača davčnemu zavezancu, ob njihovem dejanskem plačilu (2. odstavek 4. člen 226. Davčni zakonik Ruske federacije). To pomeni, da organizacija zadrži znesek dohodnine v času dejanskega izplačila dividend (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 11.01.2006 N 03-05-01-04 / 1).
Vendar se v tem primeru dohodek izplača v naravi, brez plačila sredstev. To. davek je treba zadržati, ko so drugi dohodki izplačani in preneseni v proračun najkasneje na dan, ko banka dejansko prejme denar za izplačilo dohodka ali na dan, ko je dohodek prenesen z računa davčnega zastopnika v banki na račun davčnega zavezanca (6. člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). V primeru davčnega odtegljaja iz plač je najvišji znesek takega odtegljaja 50% (člen 138 delovnega zakonika Ruske federacije).
Če v 12 mesecih ni mogoče odtegniti davka, je davčni zastopnik dolžan v enem mesecu od nastopa ustreznih okoliščin pisno obvestiti davčni organ na kraju registracije o nemožnosti odtegljaja. davek in znesek dolga davkoplačevalca (člen 5 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V računovodstvu so bili narejeni naslednji vpisi:
Dolg do udeleženca se odraža v višini dividend, ki mu pripadajo na podlagi Sklepa edinega ustanovitelja in Odredbe o izplačilu dividend.
D 84 K 75-2 180000 rub.
Udeležencu je bil predan objekt osnovnega sredstva (izdan je bil račun in sestavljeno Potrdilo o prevzemu prenosa FA)
D 75-2 K 91-1 180000 rub.
Obračunana dohodnina
D 75-2 K 68-1 16200 rub.
začetno nabavno vrednost prenesenega sredstva na podlagi Potrdila o prevzemu in prenosu sredstva
D 01-v K 01-os 1000000 rub.
Zaračunana amortizacija za obratovalno obdobje osnovnega sredstva je odpisana
D 02 K 01-v 800000 rub.
Odraža se preostala vrednost prenesenega sredstva
D 91-2 K 01-v 200000 rub.
Dohodnina, odtegnjena od plače ustanovitelja *
D 70 K 75-2 16200 rub.
* Možnosti so: ustanovitelj bo odplačal dohodninski dolg preko blagajne družbe, ustanovitelj bo sam plačal dohodnino v proračun in ob koncu davčnega obdobja oddal 3NDFL napoved (v tem primeru bo organizacija poslala sporočilo davku).
Iz članka se boste naučili:
Dividende se lahko izplačajo ne le v denarju, ampak tudi v premoženju. Na primer blago, končni izdelki, materiali, osnovna sredstva itd. Zakon to dovoljuje (člen 28 Zveznega zakona z dne 08.02.98 št. 14-FZ in 2. odstavek 1. člena 42. člena Zveznega zakona). Zvezni zakon z dne 26. 12. 95 št. 208-FZ).
Poleg tega se lahko del dividend izplača v premoženju, del pa v denarju.
Če nameravate LLC izdati vse dividende, ki jih zapadejo ustanovitelji v blagu, materialu ali drugem premoženju, postopajte na naslednji način. Najprej si na splošen način obračunajte dividende v znesku, ki pripada ustanoviteljem in ki ga boste izdali. To pomeni, da vnesete v breme računa 84 in v dobro računa 75 podračuna "Obračuni za izplačilo dohodka" (če se poravnate s podjetjem ali državljanom - ni zaposlen) ali dobro računa 70 ( če delavcu izplačate dividende).
Nato boste morali odražati prodajo nepremičnine in odražati dohodek iz te operacije v višini vrednosti nepremičnine, kot so se dogovorili ustanovitelji. Se pravi v znesku, ki je dolg lastnikom in je enak natečenim dividendam. Ker se prenos dividend v naravi šteje za natančno izvajanje (pismo Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije z dne 27. novembra 2009 št. D06-3405). Zato, odvisno od vrste premoženja, ki se prenaša, naredite enega od dveh vnosov (odstavki 5, 6.3 in 12 PBU 9/99 "Prihodki organizacije"):
DEBIT 75 (70) podračun "Obračuni za izplačilo dohodka" KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
- material ali osnovna sredstva so bila izdana kot dividende;
DEBIT 75 (70) podračun "Obračuni za izplačilo dohodka" KREDIT 90 podračun "Prihodki"
- blago je bilo izdano kot dividende.
Nato odpišite vrednost premoženja, prenesenega kot dividende. Glede na vrsto prenesenih predmetov naredite naslednje vnose:
DEBIT 91 podračun "Drugi stroški" KREDIT 10
- materiali, preneseni kot dividende, so bili odpisani (člen 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije");
DEBIT 90 podračun "Stroški prodaje" KREDIT 43 (41)
- odpisani končni izdelki in blago, preneseno kot dividende (5., 7. in 9. člen PBU 10/99);
KREDIT 91 podračun "Drugi stroški" KREDIT 01
- osnovna sredstva, prenesena kot izplačilo dividend, so bila odpisana (11., 16. in 19. člen PBU 10/99 in 29. člen PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev");
DEBIT 02 KREDIT 01
- Amortizacija osnovnega sredstva je odpisana.
Tako najprej izračunate višino dividend. Nato pri prenosu premoženja nanje določite prihodke in jih upoštevajte kot pobot obveznosti do ustanoviteljev. In potem, kot pri prodaji, odpišite vrednost nepremičnine (člen 29 PBU 6/01).
Zdaj v zvezi z davčnim računovodstvom po poenostavljenem sistemu. Torej, znesek dividend, plačanih s prenosom premoženja, boste morali odražati v dohodku po poenostavljenem davčnem sistemu (člen 1 člena 346.15 in člen 1 člena 249 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejansko, kot smo že omenili, se prenos dividend na ta način šteje za natančno izvedbo (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. 12. 2009 št. 03-11-09 / 405). Zato v dohodek vnesite ceno, po kateri je bil predmet prenesen na lastnika. Vendar ne morete odpisati dividend za stroške. Ker se ne upoštevajo v poenostavljenem davčnem sistemu (člen 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Od izplačanih dividend v naravi morate odtegniti dohodnino ali dohodnino (odvisno od tega, komu so bila sredstva razdeljena: če je fizična oseba, potem dohodnina, če je podjetje, potem dohodnina). To je treba storiti ob prenosu premoženja na ustanovitelja. Če pa ustanovitelj od vašega podjetja ne prejema drugih dohodkov, potem davkov ne bo mogoče zadržati, saj gre za plačilo v naravi. Zato obvestite IFTS o nemožnosti davčnega odtegljaja. V zvezi z dohodnino to storite do 1. februarja naslednjega leta s predložitvijo potrdila o dohodnini 2. In v zvezi z dohodnino - v enem mesecu od trenutka, ko ste izvedeli za nezmožnost odtegnitve davka, je obrazec sporočila poljuben (2. odstavek 3. odstavka 24. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V tej situaciji odražajte razdelitev dividend po premoženju na enak način, kot smo opisali zgoraj. To pomeni, da poleg običajnega obračunavanja dividend odraža tudi prodajo premoženja in njegov odpis.
Toda za tisti del dobička, ki ga daste v denarju, opravite objavo:
KREDIT 75 (70) podračun "Obračuni za izplačilo dohodka" KREDIT 51
- izplačane dividende v gotovini.
V tem primeru lahko že ob izplačilu odtegnete dohodnino ali dohodnino od "denarnih" dividend (4. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu s splošnimi določbami davčnega zakonika Ruske federacije je prodaja blaga (del, storitev) v Rusiji predmet DDV. Ta davek se med drugim obračunava na prenos blaga (rezultatov opravljenega dela, opravljenih storitev) in lastninskih pravic. Hkrati davčni zakonik Ruske federacije predvideva številne izjeme za nekatere operacije. Zlasti prodaja deležev v odobrenem kapitalu organizacij in izplačilo dividend nista predmet DDV. Vendar pa v nekaterih primerih davčni organi poskušajo izpodbijati to pravno normo s konceptom »neupravičene davčne ugodnosti«. Analizirajmo nekaj sodnih precedensov, v okviru katerih so obravnavana vprašanja obdavčitve DDV na omenjenih poslov.
V nekaterih primerih takšne "preferencialne" določbe davčnega zakonika Ruske federacije uporabljajo brezvestni davkoplačevalci, ki želijo zmanjšati DDV od prodaje dragega premoženja. Na primer, lahko se uporabi postopek prodaje premoženja, ki predvideva njegov prenos v odobreni kapital organizacije z naknadno prodajo deležev v tej organizaciji (kot je navedeno, prodaja delnic ne sme biti predmet DDV). Poleg tega se lahko uporabi naslednji postopek, po katerem kupec nepremičnine prispeva denar v odobreni kapital organizacije-prodajalca, nato pa zapusti ustanovitelje in prejme premoženje za plačilo vrednosti deleža (ta operacija tudi ni zavezanec za DDV).
Zato davčni organi pogosto oporekajo primerom, ko tovrstni posli niso obdavčeni z DDV.
Na primer, v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 28. novembra 2013 št. А40-103429 / 12 (v zvezi z OJSC Aeropribor-Voskhod) je bila obravnavana situacija, v kateri je davkoplačevalec prenesel stavbo v odobreni kapital družbe z naknadno prodajo deleža drugemu udeležencu. Davčni organi so ugotovili, da je zavezanec pri prodaji objekta prejel neupravičeno korist v obliki utaje DDV in dohodnine. Sodišče je odločilo, da ima prenos stavbe v odobreni kapital družbe s prodajo deleža drugemu udeležencu za enako ceno izključno namen nadomestitve dejansko opravljenega posla o prodaji stavbe, obdavčene z DDV. in dohodnine, s fiktivno operacijo prenosa stavbe v odobreni kapital in prodajo deleža.ni predmet DDV in dohodnine. Ta sklep je bil sprejet na podlagi naslednjih okoliščin primera:
davčni zavezanec je bil kratek čas (7 mesecev) član družbe; davčni zavezanec ni imel naložbenih in drugih poslovnih ciljev v zvezi z ustanovljeno družbo, prav tako ni pričakoval, da bo prejel dividende od vlaganja premoženja v to družbo; razpoložljivost »krožne« bančne sheme za izplačilo povečane velikosti delnice in njen nakup (v treh dneh).
Podobni sklepi so v resoluciji FAS Uralskega okrožja z dne 25. 11. 13. št. F09-12068 / 13. V tem sodnem postopku je bilo ugotovljeno, da je banka (davčni zavezanec) ustanovila družbo in prenesla premoženje kot plačilo odobrenega kapitala. Banka je nekaj dni po dnevu ustanovitve družbe izstopila iz članstva in fizični osebi prodala svoj delež v odobrenem kapitalu (100 %). Sodišče je odločilo, da glede na pogoje posla, odsotnost finančno-gospodarske dejavnosti v ustanovljeni družbi, ustanovitev nove družbe ni imela poslovnega namena, ni imela investicijskega značaja. Zato ta transakcija ni temeljila na razumnih komercialnih premislekih, bila je umetna in je imela za namen utajo DDV pri prodaji premoženja. Sodišče je v obravnavanem primeru sklenilo, da je treba s prenosom premoženja kot vložkom v odobreni kapital in prodajo deležev v kapitalu družbe "pokriti" prodajo premoženja, je treba posel prodaje deležev v družbi opraviti. predmet DDV.
Podobne ugotovitve vsebujejo številne druge sodne odločbe (na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 30. 11. 2006, št. F09-230 / 06-C7, z dne 28. 4. 08, št. F09-2854 / 08-C2).
Analiza sodne prakse kaže, da lahko naslednje okoliščine kažejo na neresničnost posla za prodajo deleža (izstop iz družbe):
Na primer, odlok Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 11. 6. 13, št. F09-4633 / 13, se je nanašal na situacijo, ko so davčni organi zaračunali dodaten DDV, saj so menili, da je davčni zavezanec prodal osnovna sredstva pod krinko izdelave vložek v odobreni kapital odvisne družbe, da bi se izognili plačilu DDV. Vendar je sodišče odločilo v prid zavezancu, pri čemer je opozorilo, da davčni organi niso dokazali utemeljenosti prekvalifikacije posla in njegovega strukturiranja zgolj zaradi utaje DDV. Zlasti je zavezanec dokazal, da je bil namen prenosa premoženja pridobitev ekonomskega učinka z odtujitvijo nepomembnega premoženja in ohranitev premoženja v obdobju nezakonitih poskusov vzpostavitve nadzora nad dejavnostjo družbe.
Stališče davkoplačevalca je bilo podprto tudi v resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 10. 11. 2006, št. A05-3934 / 2006-9. V obravnavanem primeru je sodišče ugotovilo, da je bil namen davčnega zavezanca pri razdelitvi dejavnosti po dejavnosti, da se znebi presežnega premoženja (zaradi česar se je struktura bilance stanja bistveno spremenila v pozitivno smer) in prejemati sredstva za poravnave z upniki.
V enem od drugih primerov je davčni zavezanec kot svoj poslovni cilj navedel ustanovitev podjetja, ki bi lahko učinkoviteje upravljalo premoženjski kompleks (Resolucija Zvezne protimonopolske službe Moskovskega okrožja z dne 30. junija 2010 št. KA-A40 / 6400 -10).
Ob dokazanem poslovnem namenu so sodniki prišli do pozitivnih zaključkov za davkoplačevalca tudi v sodbah Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 20. 12. 07, št. 15420/07 z dne 20. 5. 09, št. VAS -3070/09, s sklepom FAS Centralnega okrožja z dne 28. 4. 09. št. А14-5623 / 2007-229 / 28 in drugi.
Okoliščine, ki so vplivale na sprejetje odločitev v korist zavezancev v teh sodnih postopkih, so bile naslednje:
Najprej se spomnimo, kaj so "dividende". Po čl. 43 Davčnega zakonika Ruske federacije je dividenda vsak dohodek, ki ga delničar (udeleženec) prejme od organizacije pri razdelitvi dobička na delnice (delnice), ki so v lasti delničarja (udeleženca) sorazmerno z deleži delničarjev (udeležencev). v pooblaščenem (delniškem) kapitalu te organizacije.
Vir izplačila dividend je čisti dobiček, to je tisti del dobička, ki ostane v organizaciji po opravljenih davkih in drugih plačilih in gre v celoti v njeno razpolaganje. Organizacija samostojno določi namen uporabe čistega dobička. Na primer, če čisti dobiček ni bil prej usmerjen v oblikovanje skladov po čl. 35 Zveznega zakona z dne 26. 12. 95 št. 208-FZ "O delniških družbah" je treba izplačila iz predhodno zadržanega dobička opredeliti kot dividende (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. 3. 12, št. 03-03 -06/1/133) ...
Posebno pozornost je treba nameniti dejstvu, da v skladu z odstavkom 2 čl. 43 Davčnega zakonika Ruske federacije plačila niso priznana kot dividende:
ob likvidaciji organizacije delničarju (udeležencu) te organizacije v denarju ali v naravi, ki ne presega vložka tega delničarja (udeleženca) v odobreni (delniški) kapital organizacije; delničarji (udeleženci) organizacije v obliki prenosa delnic iste organizacije v lastništvo; nepridobitna organizacija za izvajanje svoje glavne statutarne dejavnosti (ki ni povezana s podjetniško dejavnostjo), ki jo proizvajajo gospodarske družbe, katerih odobreni kapital je v celoti sestavljen iz prispevkov te neprofitne organizacije.
Vendar pa v skladu s čl. 28 Zveznega zakona z dne 8. 2. 98 št. 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo" LLC ima pravico, da četrtletno, enkrat na šest mesecev ali enkrat na leto odloči o razdelitvi svojega čistega dobička med udeležence v podjetje. Na splošno je treba čisti dobiček razdeliti med ustanovitelje sorazmerno z njihovimi deleži v odobrenem kapitalu družbe. Hkrati se domneva, da lahko listina predvideva drugačen postopek razdelitve dobička med udeležence.
Kar zadeva delniške družbe, je treba opozoriti na naslednje. V čl. 42 zveznega zakona št. 208-FZ je tudi določil pravico delniške družbe, da sprejema odločitve o izplačilu dividend delničarjem na podlagi rezultatov prvega četrtletja, šestih mesecev, devetih mesecev poslovnega leta in (ali) na podlagi rezultatov poslovnega leta. V primerih, ki jih določa statut družbe, se izplačilo dividend lahko izvede z drugim nedenarnim premoženjem.
Medtem, ko se premoženje prenese kot izplačilo dividend, davčni organi v nekaterih primerih navedejo, da bi moral biti tak prenos predmet DDV.
Na primer, v sodbi arbitražnega sodišča Vzhodnosibirskega okrožja z dne 25. februarja 2015 št. F02-6656 / 2014 je bila obravnavana situacija, ko je davčni zavezanec podaril nepremičnino državi, ki jo zastopa Ministrstvo za premoženje in zemljiške odnose. Republike Saha (Jakutija) kot dividende. Davčni organi so menili, da je treba tak prenos premoženja opredeliti kot operacijo "prodaje premoženja", ki je priznana kot predmet obdavčitve z DDV (člen 1, člen 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). V nasprotju z davčnim organom je sodišče opozorilo, da zakonodaja dovoljuje izplačilo dividend delničarju z nepremičninami. Prenos premoženja v državno lastnino sestavnega subjekta Ruske federacije zaradi izplačila dividend ni prodaja nepremičnine, ki je predmet DDV.
Če podrobno obravnavamo to sodno zadevo, je treba opozoriti na naslednje. Davčni organi so na podlagi rezultatov revizije ugotovili, da zavezanec ni nezakonito obračunal in ni plačal DDV od posla v zvezi s prodajo premoženja ob njegovem prenosu v poplačilo zaostalih dividend.
Kot že omenjeno, zvezni zakon št. 208-FZ določa, da je treba dividende izplačati v denarju, v primerih, ki jih določa statut družbe, pa v drugem premoženju. Možnost izplačila dividend na premoženje (nedenarna sredstva) je bila predvidena z listino davčnega zavezanca.
Pri odločanju o obdavčitvi DDV na dividende, izplačane v obliki premoženja, se je sodišče oprlo na naslednje določbe davčnega zakonika Ruske federacije:
To stališče ni novo, že prej je bilo določeno v številnih sodnih zadevah (na primer v odločbah FAS Uralskega okrožja z dne 23. 5. 11 št. F09-1246 / 11-C2 z dne 3. 10. 2006 , št. F09-8779 / 06-C2.).
Ministrstvo za finance Rusije in Zvezna davčna služba Rusije pa sta nasprotnega mnenja. Zlasti v dopisu z dne 15. maja 2014 št. GD-4-3 / odobrilo Ministrstvo za finance Rusije [email protected] davčni organi opozarjajo, da je pri izplačilu dividend z nepremičnino lastninska pravica na njej prešla na udeleženca, je tak prenos predmet DDV. Ta pristop je bil naveden tudi v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 5. 2. 2008, št. 19-11 / 010126.
Za zaključek želim poudariti, da kljub dejstvu, da so odločitve sodišč o obravnavanem vprašanju sprejete v korist davkoplačevalcev, je nemogoče dati nedvoumen odgovor, kakšna bo ta praksa v prihodnosti.
Dividende v LLC so del dobička, ki ga organizacija zadrži po obdavčitvi. Dividende se razdelijo med ustanovitelje v sorazmerju z deleži, vnesenimi v odobreni kapital, ali na drug način, določen z statutom podjetja. Plačilo se izvede v gotovini ali, če ni zadostnih zneskov, z lastnino. Znesek ali vrednost nepremičnine je obdavčljiva.
Organizacija, ki izplačuje dividende, služi kot davčni zastopnik v zvezi s prejemniki zneskov. Velikost stav je odvisna od kategorije osebe, prejemnika zneskov. Izjema je prejem dividend od tujega podjetja, ki zavezuje podjetje ali posameznika, da samostojno izračuna in plača davek od prejetega dohodka.
Obdavčitev zneskov se izvede po viru plačil brezpogojno. Ne glede na davčni sistem prejemnika ali status posameznika je treba davek odtegniti in nakazati v blagajno. Dividende se izplačajo, ko so delnice, ki so jih prijavili ustanovitelji, izplačane.
Pri izplačilu dividend posamezniku s premoženjem družba nima možnosti odtegniti davka. Podjetje bo moralo oddati obvestilo inšpektoratu zvezne davčne službe o nemožnosti odtegnitve davka. Obveznost prijave in plačila davka preide na prejemnika dividende v obliki premoženja.
Inšpektorat Zvezne davčne službe priznava izdajo dividend z lastnino ustanovitelju-organizaciji kot izvedbo, ki temelji na prenosu lastništva. Vrednotenje premoženja je predmet obdavčitve dobička in DDV oziroma enotnega davka, če se uporablja v računovodstvu po poenostavljenem davčnem sistemu. Podjetja na UTII plačujejo davek po OSNO ali STS, odvisno od deklariranega sistema dodatnega obdavčevanja.
Za višino dividend se uporablja stopnja davka od dobička, odvisno od dodatnega pogoja – višine kapitalske udeležbe prejemnika. Pravico do ugodnejše stopnje obdavčitve dividend imajo osebe, ki hkrati izpolnjujejo naslednje pogoje:
Možnost uporabe stopnje "0" velja samo za ruska podjetja. O izplačilu zneskov odloča skupščina ustanoviteljev, zato morajo biti za pridobitev stopnje »0« ob skupščini izpolnjeni ti pogoji.
Podjetja imajo možnost optimizacije davčnega postopka pri prejemu dividend na delnice več organizacij, ki so ustanovitelji podjetja. Udeleženec, ki ima manj kot 50 % deleža, lahko prenese lastništvo delnic na ustanovitelja, ki je upravičen do stopnje »0«. Prenos se izvede na podlagi posojilne pogodbe z vrednostnimi papirji, nakupom in prodajo ali drugimi razpoložljivimi sredstvi. Kot rezultat transakcije dobi celoten znesek ugodnejšo davčno stopnjo.
Prejemniki dividend nimajo obveznosti poročanja. O izvedenih plačilih in uporabljeni davčni stopnji podjetja, ki delujejo kot davčni zastopniki, zagotovijo:
Od višine dividend se izračuna dohodnina oziroma dohodnina, odvisno od kategorije prejemnika. Obračunani davek mora davčni zastopnik zadržati in nakazati v proračun. Zneski se nakažejo najkasneje naslednji dan po prejemu dividend.
Ko nastane pravica ustanovitelja do uporabe stopnje "0", mora organizacija, ki izvaja plačila, IFTS predložiti dokumente, ki potrjujejo datum nastanka pravice ustanovitelja do deleža v odobrenem kapitalu.
Davek, ki ga zadrži zastopnik, se plača na kraju registracije organizacije, ki izvaja plačila. V primeru zamude pri prenosih se za pravočasno neplačan znesek v proračun kaznujejo kazni v višini ene tristotine trenutne stopnje refinanciranja. Če je davek v izjavi prenizko naveden, se za znesek zaračunajo kazni v višini 20 % zneska, ki ga je treba izračunati.
Izplačilo dividend se izvaja strogo v skladu z deležem, ki ga določajo deleži vložkov v odobreni kapital. Če skupščina ustanoviteljev odloča o izplačilu zneskov v drugih razmerjih, se postavlja vprašanje obdavčitve zneska, ki presega znesek, določen v skladu z deležem. pri čemer:
Sklep: v primeru nesorazmernih izplačil davke na dividende obračunavajo in plačujejo zastopniki, ki presegajo zneske, določene v skladu z listino - prejemniki.
Statut podjetja lahko določi postopek za četrtletna plačila. Vmesni izračuni so obdavčitveno tvegani. Težava nastane pri obdavčitvi dobička na zneske, izplačane v medletnem obdobju, če je izguba prijavljena na podlagi rezultatov leta.
Plačani zneski se ne štejejo za dividende, obdavčeni so kot redna plačila po rednih stopnjah in se pri izračunu dobička ne knjižijo v odhodek.
| Pogoj plačila | Ustanovitelj - posameznik | Ustanovitelj - pravna oseba |
| Uvedba vmesnega plačila | 13 ali 30 %, zadržano od naslednjega plačila. Če posamezniku ni mogoče odtegniti zneska dohodnine, se podatki posredujejo inšpektoratu. | Obdavčitev se ne izvaja, preveč plačana dohodnina se šteje za preplačilo |
| Dodatni stroški | Prispevki v sredstva, ki se plačajo osebi, se ne plačujejo, zneski niso del zaslužka po pogodbi o zaposlitvi | Nič, zneski so preklasificirani kot brezplačna pomoč |
Organizacija LLC Crocus je družbi LLC Rastenivod izplačala dividende za prvo polovico leta v višini 20.000 rubljev. Ob koncu leta je Crocus LLC ustvaril izgubo. Prej izdan znesek je bil preklasificiran kot brezplačna pomoč. Registrirano s strani Crocus LLC:
Po predložitvi letnih računovodskih izkazov je Crocus LLC ustvaril preveč plačan davek na dobiček v višini 2.600 rubljev.
Podjetje, registrirano v obliki LLC, plačuje davek prek tekočega računa, odprtega v podružnici banke. Denarni prenosi za davke v proračun niso zagotovljeni. Za generiranje plačilnih nalogov v banko organizacije uporabljajo priložene računovodske programe ali storitve, ki jih ponuja banka.
| Pogoji za generiranje podatkov o plačilnem nalogu | 1C program | Stranka-banka |
| Podatki podjetja | Vnesejo se neodvisno | Zagotavlja banka na podlagi pogodbe |
| Davčni podatki, KBK | Oblikuje ga davčni zavezanec | Vključeno v program banke |
| Predhodna priprava naročila | Uporablja ga podjetje | Dovoljeno glede na format programa |
| Nalaganje podatkov | Proizvedeno v banki stranke | Izvedeno brez dodatnih operacij |
| Shranjevanje podatkov | Tukaj je | Odvisno od različice programa |
| Prednosti | Možnost prenosa podatkov v banko na papirju v primeru izpada omrežja | Relevantnost davčnih podatkov - KBK in drugi |
| slabosti | Dodatne operacije razkladanja, neusklajenost številk | Odvisnost od časa delovanja omrežja |
Najbolj priročno je opravljati bančne operacije, če ima podjetje programe 1C in Client-Bank. Programi vam omogočajo, da čim bolj avtomatizirate proces, zagotovite izmenjavo podatkov in dokumentov.
Vprašanje št. 1. Ali se stroški, ki nastanejo v zvezi z izplačilom dividend, upoštevajo v odhodkih družbe?
Izplačilo dividend se izvaja na račun dobička, s katerim razpolaga podjetje po obdavčitvi. Stroški, povezani z izvajanjem poslov, niso vključeni v odhodke.
Vprašanje št. 2. Ali se pri izplačilu dividend uporabljajo odbitki, ki jih določa zakonodaja?
Ni predvideno, celoten znesek, ki ga prejme oseba, je obdavčen.
Vprašanje št. 3. Ali je vračilo preveč plačanega davka izvedeno, če je prejemnik dividend ob koncu leta status nerezidenta spremenil v rezidenta?
Znesek presežnega davka, ki ga odtegne zastopnik, se lahko povrne prek davčnih organov, potem ko prejemnik dividende predloži izjavo in vlogo 3-NDFL.
Vprašanje št. 4. Ali se davek plača, če ustanovitelj zavrne dividende v korist dopolnitve obratnih sredstev?
Zavrnitev prejema dividend ni opisana z zakonom, vendar se prenos sredstev lahko označi kot brezplačna pomoč. Dividende so obdavčene ob prejemu zneska kot dohodek, tudi če so opuščene v korist družbe. Izjema so primeri, ko je delež ustanovitelja več kot 50% celotnega zneska odobrenega kapitala.
