Pri izračunu davka na dodano vrednost se je treba ravnati po poglavju 21 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije) in metodoloških priporočilih za uporabo poglavja 21 "Davek na dodano vrednost" Davčni zakonik Ruske federacije.
Razmislite o postopku za izračun in plačilo davka na dodano vrednost s strani gradbenih in inštalacijskih organizacij v skladu z normami drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije so zavezanci za DDV organizacije - pravne osebe, ustanovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ki so dolžne plačati ta davek. Vsaka gradbena in inštalacijska organizacija, ki je pravna oseba in je v skladu s členom 144 Davčnega zakonika Ruske federacije registrirana kot davčni zavezanec, obračunava in plača DDV v proračun v skladu z določbami poglavja 21 "Dodana vrednost Davek" davčnega zakonika Ruske federacije.
Predmet obdavčitve v skladu s členom 146 Davčnega zakonika Ruske federacije je prodaja blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije. Za gradbene organizacije je predmet obdavčitve izvajanje gradbenih in instalacijskih del po pogodbah o gradbenih delih z naročnikom.
Hkrati vas opozarjamo na dejstvo, da je nastanek predmeta obdavčitve za gradbena in inštalacijska dela neposredno odvisen od lokacije teh del. Če gradbena organizacija opravlja storitve na ozemlju Ruske federacije, mora torej zaračunati DDV na delo. Če gradbena organizacija opravlja storitve zunaj Ruske federacije, potem v tem primeru nastane predmet obdavčitve s podobnim davkom na ozemlju tuje države. V skladu s členom 148 Davčnega zakonika Ruske federacije se ozemlje Ruske federacije prizna kot kraj izvajanja dela, če gre za delo z nepremičninami - gradnja, montaža, gradnja in montaža, popravila, obnova in urejanje okolice.
Primer 1 Rusko gradbeno podjetje je s tujim podjetjem sklenilo pogodbo za izvedbo večje obnove stavbe v lasti tuje pravne osebe. Stavba se nahaja v Moskvi. Ali naj gradbeno podjetje obračunava DDV na opravljene storitve?Davčna osnova za prodajo blaga (del, storitev) s strani davčnega zavezanca se določi v skladu s členom 154 Davčnega zakonika Ruske federacije.V zgornjem primeru gre za transakcijo nepremičnina, merilo za priznanje ozemlja Ruske federacije kot kraja prodaje je v tem primeru lokacija te nepremičnine.
Mesto Moskva se nahaja na ozemlju Ruske federacije, zato bo gradbena organizacija te storitve opravljala na ozemlju Ruske federacije, zato bo moralo podjetje za svoje storitve zaračunati DDV.
Če bi se stavba, ki jo popravljajo, nahajala na primer na ozemlju Bolgarije, bi moralo rusko gradbeno podjetje za svoje storitve zaračunati analogni DDV, saj bi bil kraj izvajanja teh del ozemlje tuje države. .
Konec primera.
Vendar pa je pri izvajanju gradbeno-inštalacijskih del ena posebnost: delo, ki ga izvaja tako lastna sredstva organizacije kot podizvajalci, se šteje za opravljeno. Davčni zakonik Ruske federacije neposredno ne vsebuje pravila, ki bi določala sestavo davčne osnove generalnega izvajalca: ali vključuje celoten obseg del po splošni pogodbi ali samo delo, opravljeno samostojno.
Stopnja davka na dodano vrednost za gradbene organizacije je v skladu s členom 164 Davčnega zakonika Ruske federacije vedno 18%.
V skladu s členom 167 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo gradbene in montažne organizacije pravico, da za davčne namene ugotovijo trenutek, ko nastane davčna osnova za davek na dodano vrednost "ob plačilu" ali "ob pošiljanju":
za zavezance, ki so v računovodski usmeritvi za davčne namene potrdili trenutek ugotavljanja davčne osnove, ko se odpremi in kupcu predloži plačilne listine, - dan odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev);
za zavezance, ki so v računovodski usmeritvi za davčne namene potrdili trenutek ugotavljanja davčne osnove ob prejemu sredstev, dan plačila za odpremljeno blago (opravljeno delo, opravljene storitve).
Treba je opozoriti, da če v zvezi z dobičkom gradbene organizacije praviloma izberejo metodo obračunavanja, je trenutek nastanka davčne osnove za DDV izbran "ob plačilu". Bodite pozorni na naslednjo točko, če generalni izvajalec prenese gradbeni material na podizvajalca, s prenosom lastništva, potem je postopek plačila davka na dodano vrednost pri prenosu materiala na podizvajalca odvisen od tega, kako organizacija ugotavlja prihodke za namene DDV.
Na podlagi določb člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da če je prihodek določen "s pošiljko", potem pride do plačila DDV v trenutku, ko se material prenese na podizvajalca. Če je prihodek določen v času "plačila", se DDV plača po pobotanju dolga podizvajalca za material (odstavek 1.2 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V računovodstvu glavnega izvajalca se prenos gradbenega materiala odraža v naslednjih vnosih:
Na konto 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" podračun 60-1 "Poravnave s podizvajalci".
Plačila za gradbeni material se izvajajo po tržnih cenah, ob upoštevanju splošnih stroškov poslovanja ter stroškov prevoza in nabave. Celoten strošek materiala, danega podizvajalcu, se določi pred njihovim prenosom in se v tej oceni odraža v računovodstvu in poročanju.
V skladu z veljavnim postopkom obdelave oddaje – prevzema izvedenih gradbenih in inštalacijskih del se za zadnji dan šteje dan odpreme (izvedbe del) in izvršitve akta prevzema – oddaje izvedenih del v predpisani obliki. dela ali zadnji dan koledarskega meseca. Postopek za izračun davka na dodano vrednost je določen s členom 166 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčno obdobje za izračun davka na dodano vrednost je določeno s členom 163 Davčnega zakonika Ruske federacije in se običajno šteje za koledarski mesec.
DAVČNI ODBITJI
Znesek davka na dodano vrednost, ki ga mora zavezanec plačati v proračun, se določi kot razlika med zneskom obračunanega davka od obdavčenih transakcij in zneskom davčnih odtegljajev. V skladu s pododstavkom 1 odstavka 2 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije se zneski davka, ki jih predloži davčnemu zavezancu in jih plača ob pridobitvi blaga (gradenj, storitev) za izvedbo transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve so predmet odbitka.
Glavne zahteve davčnega zakonika Ruske federacije za uveljavljanje pravice davčnega zavezanca do odbitka so:
"2. Zneski davka, ki se kupcu predložijo pri nakupu blaga (gradenj, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, ali dejansko plačani pri uvozu blaga, vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, na ozemlje Ruske federacije, so upoštevajo v nabavni vrednosti tako blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, v naslednjih primerih: 1) pridobitev (uvoz) blaga (gradenj, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, ki se uporabljajo za proizvodnjo in (ali ) prodajo (kot tudi prenos, izvedbo, oskrbo za lastne potrebe) blaga (gradenj, storitev), ki ni predmet obdavčitve (oproščen obdavčitve);
2) pridobitev (uvoz) blaga (gradenj, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, ki se uporabljajo za dejavnosti proizvodnje in (ali) prodaje blaga (gradenj, storitev), katerih kraj prodaje ni priznan kot ozemlje Ruske federacije;
3) pridobitev (uvoz) blaga (gradenj, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, s strani oseb, ki niso davčni zavezanci v skladu s tem poglavjem ali ki so oproščene izpolnjevanja obveznosti zavezanca za obračunavanje in plačilo davka;
4) pridobitev (uvoz) blaga (gradenj, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, za proizvodnjo in (ali) prodajo blaga (gradenj, storitev), katerih prodajni (prenosni) posli niso priznani kot prodajo blaga (del, storitev) v skladu z drugim odstavkom 146. člena tega zakonika«.
V skladu z odstavkom 6 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zneski, ki jih davkoplačevalcu predložijo pogodbene organizacije (stranke - razvijalci) med njihovo kapitalsko gradnjo, montažo (namestitvijo) osnovnih sredstev, zneski davka, predstavljeni davčnemu zavezancu na blago (dela, storitve), ki so jim kupili za opravljanje gradbenih in instalacijskih del, ter znesek davka, ki se izkaže zavezancu, ko pridobi objekte nedokončane gradnje.
Pogoji za uporabo odbitkov so določeni v odstavkih 1 - 5 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Pogosto investitor sam nakaže denar izvajalcu, mimo strankinega tekočega računa. V tem primeru bo v nabavni knjigi odražal račun za nastale stroške. Investitor ob prijavi objekta dokončane gradnje in v primeru njegove uporabe v obdavčljivi dejavnosti odbije DDV od vseh stroškov.
Pri pridobitvi objektov nedokončane gradnje se odbitek ne sme opraviti do zaključka gradnje oziroma do trenutka nadaljnje prodaje tega objekta nedokončane gradnje.
Če gradbena organizacija od nje prejme predujem v skladu s členom 162 Davčnega zakonika Ruske federacije, že nastane obveznost plačila DDV.
Za uporabo odbitkov DDV ni pomembno, za kateri predmet nastane obveznost plačila DDV. Na primer, organizacija gradi več objektov in eden od njih se upošteva za lastno porabo. Organizacija je dolžna obračunati DDV na stroške opravljenega dela in ga plačati v proračun. V istem obdobju je zakonito uporabiti odbitek davka na stroške za kateri koli predmet, za katerega je ta organizacija izvajalec.
Običajno ocene gradnje predvidevajo krajinska dela. Akt o vstopu v objekt mora biti sestavljen skupaj s predmeti izboljšave. In če je gradnja objekta končana decembra in je nemogoče izvesti dela? V tem primeru se obveznosti do vlagateljev ne morejo šteti za prihranke pri gradnji objekta in jih je treba obravnavati kot predmet obdavčitve naročnika.
Opozarjamo vas na spremembe v 9. odstavku Pravilnika za vodenje registrov prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in prodajnih knjig pri izračunu davka na dodano vrednost, ki jih je potrdila Uredba Vlade Ruske federacije z dne decembra 2, 2000 št. 914 "O potrditvi pravil za vodenje računovodskih knjig prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in knjig prodaje pri obračunu davka na dodano vrednost.
Spremembe so bile uvedene z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 16. februarja 2004 št. 84 "O spremembi Odloka Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 št. 914".
Po našem mnenju je ta dodatek k pravilom pojasnil trenutek registracije računov in v celoti sovpada s podobnim stališčem odstavka 1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije:
"pri pridobitvi osnovnih sredstev in (ali) neopredmetenih sredstev se vpis računa v nabavno knjigo opravi v celoti po vpisu osnovnih sredstev in (ali) neopredmetenih sredstev."
Pri registraciji blaga (opravljeno delo, opravljene storitve) se v nakupovalno knjigo vpiše račun za vsak nakazan znesek prodajalcu po vrstnem redu delnega naknadnega plačila. Vsak znesek je označen z "delno plačilo" in navedeni so podatki računa.
Mimogrede, po njihovem mnenju lahko organizacija sprejme odbitek DDV v primeru uvoza materialov in plačila samo zneskov DDV na carini, tudi če samo blago še ni bilo plačano.
Opažamo še eno pomembno točko za gradbene organizacije. V 5. vrstici kazalnikov računa se številka plačilno-obračunske listine izpolni le, če so prejete akontacije ali druga plačila na račun prihajajočih gradbenih del. Hkrati se ob prejemu več avansov v petih dneh po podpisu potrdila o izvedbi izda račun, v 5. vrstici pa so podatki o vseh plačilnih dokumentih za predplačila.
Če gradbena organizacija prejme predplačilo v višini 100 odstotkov ocenjenih stroškov objekta in pogodba predvideva postopno dostavo del s prenosom lastništva opravljenega dela, se račun izda po vsakem faza dostave dela.
Zneski davka, ki se plačajo v proračun, se izračunajo na podlagi odstavka 1 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije ob koncu vsakega davčnega obdobja z zmanjšanjem skupnega zneska, izračunanega v skladu s členom 166 Davčnega zakonika Ruske federacije. Federacije za znesek opravljenih davčnih olajšav.
Postopek in pogoji plačila davka v proračun so določeni s členom 174 Davčnega zakonika Ruske federacije. Odstavek 1 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije določa plačilo davka na podlagi dejanske prodaje (prenosa) blaga (izvedba, vključno za lastne potrebe, delo, zagotavljanje, vključno za lastne potrebe, storitve) za poteklo davčno obdobje najkasneje v 20. mesecu po preteku davčnega obdobja.
Izjema glede rokov plačila davka je za davčne zavezance, katerih mesečni prihodki od prodaje, brez davka, ne presegajo 1 milijona rubljev, so upravičeni plačati davek na podlagi dejanske prodaje (prenosa) blaga (izvedba, vključno z lastne potrebe). , delo, zagotavljanje, vključno za lastne potrebe, storitve) za preteklo četrtletje najpozneje 20. dan v mesecu, ki sledi preteklemu četrtletju (člen 6 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Člen 176 Davčnega zakonika Ruske federacije določa postopek za vračilo preveč plačanih zneskov davka. Če ob koncu davčnega obdobja znesek davčnih olajšav presega skupni znesek obračunanega davka na prodano blago (dela, storitve), potem je nastala razlika predmet nadomestila (pobota, vračila) organizaciji.
Obrnimo se na pogoje za uveljavljanje odbitkov DDV za nedenarne oblike plačila in jih oglejmo na primeru.
Primer 2 Gradbeno podjetje je zgradilo hišo. V procesu gradnje je podjetje sklenilo pogodbo z organizacijo za dobavo materiala. Kot plačilo za dobavo materialov organizaciji je bilo v skladu s pogodbo preneseno stanovanje v zgrajeni hiši (z obvezno državno registracijo te transakcije).V tej situaciji gradbeno podjetje proda organizaciji stanovanje v hiši, ki jo je zgradilo podjetje, v zameno za material, ki ga je prej dobavila organizacija.
Davčna osnova se v tem primeru določi na način, določen z odstavkom 2 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem se pri prodaji blaga po menjalnih (barter) transakcijah davčna osnova določi kot strošek. tega blaga, izračunanih na podlagi cen, določenih na način, podoben tistemu iz člena 40 Davčnega zakonika Ruske federacije, brez DDV.
Glede odbitkov DDV je treba opozoriti na naslednje. V skladu s 1. odstavkom 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico zmanjšati skupni znesek DDV, izračunanega v skladu s členom 166 Davčnega zakonika Ruske federacije, za davčne olajšave, določene s členom 171 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčne olajšave iz člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije se opravijo na podlagi računov, ki jih izdajo prodajalci, ko davčni zavezanec kupi blago (dela, storitve), dokumentov, ki potrjujejo dejansko plačilo davčnih zneskov.
V obravnavanem primeru je gradbeno podjetje plačalo dobavljene materiale s prenosom lastnega končnega izdelka (stanovanja) na organizacijo, zato ima pravico do odbitka zneska DDV na dobavljene materiale (ob upoštevanju vseh drugih pogojev za uporaba odbitkov).
V skladu z odstavkom 2 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko davčni zavezanec uporablja lastno premoženje v poravnavah za blago (dela, storitve), ki ga je pridobil, se zneski DDV, ki jih davčni zavezanec dejansko plača pri pridobitvi tega blaga. (dela, storitve) se izračunajo na podlagi knjigovodske vrednosti navedenega premoženja, prenesenega na račun njihovega plačila.
Tako ima gradbeno podjetje v tem primeru pravico do odbitka zneska DDV, plačanega organizaciji, izračunanega na podlagi dejanske cene (knjižne vrednosti) prenesenega končnega izdelka (stanovanja). Davčni odbitek se lahko uporabi ne prej kot v trenutku prenosa stanovanja.
Za razliko od menjalnih poslov (pogoji menjave, ki so določeni v pogodbi), se medsebojni pobot opravi ob prisotnosti vzajemnega dolga in se v skladu z odstavkom 2 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije šteje za plačilo. .
Konec primera.
Primer 3 Gradbeno podjetje je januarja od organizacije prejelo material po pogodbi o dobavi, vendar ga ni plačalo. Gradbeno podjetje je marca sklenilo pogodbo z dobaviteljsko organizacijo za popravila in jo aprila zaključilo.Poskusimo se spopasti s to situacijo. Eden od pogojev za koriščenje davčne olajšave je dejansko plačilo zneskov DDV dobavitelju. V odstavku 3 Resolucije Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 20. februarja 2001 št. 3-P "O primeru preverjanja ustavnosti drugega in tretjega odstavka 2 odstavka 7 člena Zveznega zakona "O vrednosti Dodani davek" v zvezi s pritožbo Zaprte delniške družbe Vostoknefteresurs" Ustavno sodišče Ruske federacije je opozorilo, da se zneski davka, ki so dejansko plačani dobaviteljem, razumejo kot stroški, ki jih dejansko nastane davčni zavezanec (v obliki odtujitve). dela premoženja v korist dobavitelja) plačati zneske davka, ki jih je dobavitelj obračunal.V istem obdobju sta gradbeno podjetje in organizacija sestavili akt o pobotu nasprotnega dolga. In šele po izvedbi pobotanja medsebojnih terjatev ima gradbeno podjetje pravico uporabiti odbitek za prejete materiale.
Pri prenosu za prejeto blago, gradnje, storitve lastnega računa ali računa tretje osebe, prejetega v zameno za lastni račun, se odbitek uporabi in obračuna šele po dejanskem plačilu lastnega računa.
Če je gradbena organizacija kot plačilo prenesla zadolžnico tretje osebe (na primer bančni račun), se davčni zneski odbijejo na podlagi knjigovodske vrednosti določene zadolžnice, prenesene kot plačilo za blago, gradnje, storitve.
Organizacija lahko odbitek uporabi tudi pri plačilu z izposojenimi sredstvi, prejetimi na podlagi posojilne pogodbe od banke. Toda če druga organizacija plača organizacijo, bo odbitek problematično uporabiti. Organizacije bodo imele težave z davčnimi organi glede uporabe odbitkov, če bodo blago plačevale z izposojenimi sredstvi, prejetimi od druge organizacije ali prejetimi iz proračuna.
Konec primera.
Na zveznih okrožnih sodiščih ni enotnega pristopa k reševanju vprašanja zakonitosti uporabe davčne olajšave pri plačilu blaga na račun izposojenih sredstev z računa posojilodajalca.
Zakonitost uporabe davčnega odbitka je bila potrjena s sklepi Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 28. avgusta 2002 v zadevi št. A52 / 972/2002 / 2, Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga-Vyatka iz marca 6, 2003 v zadevi št. A38-15 / 231-02, z dne 28. februarja 2003 v zadevi št. A28-6729/02-336/18. Sodišče je opozorilo, da so bila sredstva tožniku dejansko zagotovljena, saj je z njimi razpolagal po lastni presoji, pri čemer je dal navodila za poravnavo z dobaviteljem. Tako je bil strošek blaga, vključno z davkom na dodano vrednost, plačan iz sredstev zavezanca. Hkrati pa norme davčnega zakonika dejstvo plačila ali neplačila DDV s strani kupca dobavitelju ne postavljajo v odvisnost od vira prejema teh sredstev od kupca. Zakonik ne določa, da se v primeru plačila blaga (gradenj, storitev) iz izposojenih sredstev šteje, da je DDV plačan dobavitelju tega blaga (gradenj, storitev) šele po odplačilu posojila.
Nasprotno mnenje zastopajo sodišča drugih regij. Menijo, da pri plačilu blaga z izposojenimi sredstvi z računa posojilodajalca, dokler davkoplačevalec ne vrne znesek posojila, stroški plačila DDV dejansko ne nastanejo, oziroma je bilo vračilo DDV opravljeno neupravičeno (resolucije Zvezne protimonopolske službe Volge Okrožje z dne 20. junija 2002 v zadevi št. A 65-16303 / 2001-SA3-11, FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 6. avgusta 2003 v zadevi št. А58-51 / 03-Ф02-2413 / 03-С1, FAS zahodnosibirskega okrožja z dne 13. januarja 2003 v zadevi št. Ф04 / 139-581/A67-2002). Sodišče je prišlo do podobnega zaključka v primeru, ko je tretja oseba plačala blago na podlagi pogodbe o finančni pomoči (resolucije Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 9. septembra 2003 v zadevi št. Ф09-2898 / 03-AK, z dne 20. januarja 2003 v zadevi št. F09-2887/02-AK).
Podobna situacija se je pojavila pri obravnavi primerov o zakonitosti uporabe davčne olajšave, če je plačilo za organizacijo izvedel posameznik (Odločitve FAS osrednjega okrožja z dne 6. maja 2003 v zadevi št. A09-8580 / 02-16 , FAS Daljnovzhodnega okrožja z dne 6. marca 2002 o zadevi št. Ф03-А73 / 02-2 / 330, FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 26. februarja 2002 leta v zadevi št. A79-853 / 01-SK1- 799).
Od tod sklep: pri plačilu blaga za zavezanca s strani tretje osebe se davčni odbitek lahko uveljavlja šele po povračilu stroškov tretji osebi. V nasprotnem primeru boste morali dokazovati na sodišču in ni gotovo, da bo sodišče sprejelo pozitivno odločitev za zavezanca.
Opozoril bi še na eno točko pri obračunu davka na dodano vrednost.
Po mnenju davčnih organov, če se premoženje prenese na podlagi pogodbe o skupni dejavnosti, bi bilo treba DDV povrniti od vrednosti prenizko amortizirane nepremičnine.
Svoje mnenje temeljijo na dejstvu, da je v skladu s 3. odstavkom 39. člena Davčnega zakonika Ruske federacije prenos premoženja, če je tak prenos naložbene narave, zlasti prispevki po sporazumu o skupni dejavnosti. , ni priznana kot prodaja blaga, gradenj ali storitev in ni priznana kot predmet obdavčitve (2. člen 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično bo nepremičnina vključena v neobdavčljive dejavnosti in je prej odbitni znesek DDV v smislu prenizko amortizirane vrednosti osnovnih sredstev predmet izterjave in plačila v proračun.
Številna komercialna podjetja, pa tudi fizična. osebe, ki opravljajo svojo dejavnost v statusu zasebnih podjetnikov, ki plačajo DDV pristojnim organom.
Država danes kompenzira davek na dodano vrednost za gradnjo na različne načine zgrajenih stanovanjskih, industrijskih in poslovnih objektov.
DDV je davek, ki se najprej prilega ceni storitev, izdelkov, ki se prodajajo v Rusiji. Davek na dodano vrednost vpliva na materialno oblikovanje malih in srednjih podjetnikov. V Rusiji je stopnja DDV 18%.
V postopku izdelave mesečnih obračunov davčnih obveznosti jur. in fizično osebe pripisujejo DDV za plačilo v državni proračun kot razliko med nakupom in prodajo.
Številna srednja in mala podjetja se pogosto srečujejo s postopkom nadomestila davka na dodano vrednost iz državnega proračuna. To se zgodi, ko količina pridobljenih zalog presega znesek poročevalskega obdobja.
Kupljene izdelke je mogoče uporabiti v proizvodnem postopku ali prodati z ustreznim pribitkom. Opozoriti je treba, da so odškodnini predmet le tiste zneske plačanega DDV, ki so dokumentirano potrjeni.
Pri izvozu v zvezi s prodajo izdelkov, storitev in del tujim partnerjem pridobijo gospodarstveniki pravico do polnega povračila DDV. Navsezadnje so izvoženi izdelki predmet davka v višini 0%.
Ruske komercialne organizacije morajo pri nakupu tega blaga od svojih dobaviteljev plačati DDV. Zato vlada Rusije zadovoljuje potrebe poslovnežev izvoznikov in jim nadomesti stroške, ki nastanejo pri plačilu DDV.
Pri izvajanju postopka odškodnine DDV zakonito. in fizično osebe se morajo voditi po davčnem zakoniku, in sicer čl. 172, 173 in 176.
V skladu z zakonodajo, ki deluje v Ruski federaciji, imajo predstavniki srednjih in malih podjetij pravico do vračila DDV:
Za prijavo na davčno službo morate pripraviti določeno število dokumentov:
Celoten nabor dokumentov zavezanec priloži vlogi za povračilo DDV, ki jo vloži pri lokalnem inšpekcijskem organu v petih delovnih dneh od dneva, ko je poročevalska izjava poslala nadzornim organom.
V tej vlogi so navedeni podatki o plačilih, za katera bo davčni organ vrnil preveč plačani davek. V primeru nakazila presežka denarja ga mora davkoplačevalec vrniti v državni proračun.
V skladu z zveznim zakonom Rusije lahko mala in srednja podjetja iz proračuna nadomestijo DDV, plačan med gradnjo stanovanjskih stavb. Zdaj obstaja zaporedje nadomestila davka na dodano vrednost, ki ga predpisuje odstavek 2.5 čl. 172 Davčnega zakonika Rusije.
Vračilo DDV iz proračuna med gradnjoza objekte osnovnih sredstev se lahko izvede na takšne načine:
V skladu s tem so pri delujoči naftni družbi obdavčeni vsi stroški, ki jih ima podjetje med kapitalsko gradnjo glavnih skladov ekonomske opcije. Ta način gradnje vključuje samostojno gradnjo stavbe s strani organizacije, ki kupi vse potrebne materiale in najame strokovnjake in stroje za gradnjo.
S to možnostjo gradnje stavbe se lahko organizacije nadejajo davčnih olajšav za DDV takoj po tem, ko se ta pošlje v državni proračun. Odškodnina DDV iz proračuna bo nastala takoj, ko bo stavba dana v uporabo in se nanjo obračuna amortizacija.
V primeru, ko je organizacija pri gradnji osnovnih sredstev, zlasti nakupovalnega centra, uporabila pogodbeno metodo, se v obdobju amortizacije plača polno davčno nadomestilo.
Amortizacija se lahko obračuna že v naslednjem mesecu, ki sledi mesecu, ko je bil glavni objekt dan v uporabo. Ta gospodarski ukrep mora biti formaliziran z ustreznimi dokumenti.
V skladu z zahtevami členov 171, 172 Davčnega zakonika Rusije morajo zavezanci za DDV dokumentirati dejstvo, da je bila stavba dana v uporabo po računovodstvu. Le v tem primeru pridobijo pravico do nadomestila DDV. Ustrezno mora biti formaliziran tudi celoten postopek izvajanja gradbenih in inštalacijskih dejanj s strani izvajalca.
Če je podjetje ali poslovnež v 3 letih plačalo davke od 10 milijard rubljev v državno blagajno. in še več je velik davkoplačevalec.
Skupaj z izjavo na davčni urad prinese DDV bančne garancije. Za vložitev zahtevka za vračilo preveč izplačanega denarja obstaja poseben postopek. Odškodninska shema obravnava verjetnost prejema preveč plačanega denarja še pred koncem obdobja ankete.
Če želite to narediti, morate v petih dneh po vložitvi izjave pri davčnem organu poslati vlogo za uporabo postopka deklarativnega vračila davka. Piše, da se podjetnik ali podjetje zaveže vrniti denar v proračun, če je znesek dohodka višji od dodeljenega davka.
Prav tako se zavezuje, da bo denar vrnil v primeru popolne ali delne zavrnitve nadomestila davka.
V primeru, ko se gradbena dela izvajajo brez dovoljenja, lastniki stavbe morda niso upravičeni do nadomestila DDV, plačanega pri nakupu materiala ipd. To je posledica dejstva, da se za nekatere stavbe pravica do nadomestila DDV pojavi po njihovem stanju. fiksacija.
V skladu s tem, če je bila stavba zgrajena brez dovoljenj, bodo njeni lastniki imeli veliko težav z dajanjem na državo. računovodstvo. Hkrati davčni zakonik Rusije vsekakor ne predpisuje, da mora imeti vsaka gospodarska organizacija dovoljenja za gradnjo.
Zato bodo mala in srednje velika podjetja verjetno sprejela celoten davek, plačan za odtegljaj.
Za to morajo zavezanci izpolnjevati naslednje pogoje:
Veljavni zakon v Rusiji dovoljuje imetnikom lastniškega kapitala, da razvijalcem dajejo materiale za gradnjo (za gradnjo zasebne hiše) pod normalnimi pogoji. Od leta 2001 bodo ruske komercialne organizacije vse zneske plačanega DDV verjetno vključile kot odhodke.
V skladu s tem v skladu s členom 171 Davčnega zakonika Rusije zneski DDV, plačani pri nakupu materialov za gradnjo, ki so jih lastniki lastniškega kapitala dali razvijalcu, ne morejo biti povrnjeni iz proračuna.
To je posledica dejstva, da ta stavba ne bo upoštevana na račun razvijalca in ne bo prišla v uporabo. Vse zneske DDV v prihodnosti je mogoče umakniti zahvaljujoč ciljnemu financiranju.
Vsak poslovnež, ki pošlje izjavo davčnemu uradu, se mora zavedati, da bo Zvezna davčna služba v času inšpekcijskega nadzora pridobila dostop do vseh finančnih dokumentov davkoplačevalca, ki lahko potrdijo zakonitost plačila zneska, zapisanega v izjavi.
A vseeno se je treba pripraviti na dejstvo, da se bo pri zahtevanju nadomestila DDV za samostojnega podjetnika to končalo s popolnim pregledom vseh finančnih dokumentov, in če niso v redu, je treba to idejo vnaprej opustiti, da ne bi prišlo do pritegniti dodatno revizijo davčnega organa.
Davčni urad izvaja tako stroge preglede zaradi velikega števila prevarantov, ki se želijo obogatiti na račun države. Zato bodo davčni organi ob najmanjši priložnosti, da zavrnejo vračilo DDV, to zagotovo izkoristili. Torej je prisotnost sodnih postopkov o teh vprašanjih običajna stvar.
Goljufive sheme vračila DDV lahko privedejo do pregona vodje organizacije. Če je znesek navodil za vrnitev od četrtine do milijona rubljev, se tako materialno kaznivo dejanje razvrsti kot huda kršitev, sodišče pa lahko storilcu prisodi do 10 let zapora.
Do nadomestila za ta davek so upravičeni vsi mali in srednji podjetniki, ki plačujejo DDV. Za njegovo uporabo se morajo davkoplačevalci obrniti na regulativne organe v skladu z davčno zakonodajo Rusije.
Postopek davčne odškodnine vključuje vložitev vloge in potrebnega števila dokumentov. Pri vračilu davka se upošteva le dejansko plačan DDV.
"Računovodstvo", 2007, št. 6
Po prejemu investicijskih sredstev od vlagatelja (soinvestitorjev) se naročnik-razvijalec zastavi vprašanje, ali so prejeta sredstva predmet DDV, pa tudi sredstva, prejeta kot plačilo za storitve razvijalca za organizacijo gradnje v skladu s pogodbo. o sodelovanju pri skupni gradnji.
Predmet obdavčitve z DDV so operacije prodaje gradenj in storitev, vključno s storitvami za stranke za organizacijo gradnje (člen 1, člen 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če sredstva, ki jih prejme davčni zavezanec, niso povezana s plačilom za blago (dela, storitve), ki jih prodaja ta davčni zavezanec, potem ta sredstva niso predmet DDV (člen 2, člen 1, člen 162 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Zato sredstva, ki jih je investitor prejel od udeležencev v skupni gradnji za povračilo investitorja za gradnjo (nastavitev) objekta skupne gradnje, niso predmet DDV od nosilca projekta, če gradnjo izvajajo izvajalci brez gradnje in inštalacijska dela, ki jih izvaja razvijalec. Hkrati je znesek denarja, ki ga prejme razvijalec v skladu s pogodbo o sodelovanju v skupni gradnji za plačilo svojih storitev pri organizaciji gradnje, predmet DDV na splošno določen način.
Trenutek ugotavljanja davčne osnove za storitve naročnika nastane, ko sredstva od udeležencev skupne gradnje prejme organizacija, ki opravlja naloge naročnika pri organiziranju gradnje, ne da bi sama od te organizacije izvajala gradbena in inštalacijska dela (čl. 1, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati so zneski DDV na blago (dela, storitve), ki jih je naročnik kupil za opravljanje storitev za organizacijo gradnje, odbitni pri izračunu davka, ki se plača v proračun po splošno uveljavljenem postopku ( člen 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija - naročnik razvijalec tudi neposredno izvaja gradbena in inštalacijska dela, se sredstva, ki jih organizacija prejme od lastnikov kapitala, vključijo v davčno osnovo za DDV kot delno plačilo za prihodnja dela. Tako organizacija obračunava in plačuje DDV kot generalni izvajalec.
Kako naj naročnik-graditelj izda račun investitorju za zadevni objekt in ali je v ta račun zakonito vključiti stroške storitev naročnika-razvijalca?
Primer. Med gradnjo poslovnega centra LLC "Agat" opravlja funkcije naročnika-gradbenika. Od investitorja je bilo prejeto delno predplačilo v višini 20.000 tisoč rubljev za prihajajoča gradbena in inštalacijska dela od investitorja na račune Agat LLC, od tega 1.000 tisoč rubljev. - gotovina za plačilo storitev naročnika-razvijalca. Hkrati Agat LLC sama ne izvaja gradbenih in instalacijskih del. Tako je OOO "Agat" dolžan obračunati DDV le na znesek 1.000 tisoč rubljev, kar je zanj predplačilo za storitve, ki jih opravlja kot stranka-razvijalec.
Pri prodaji blaga (dela, storitev) se računi izdajo najpozneje pet dni od dneva odpreme blaga (dela, storitev) (člen 3, člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). V zvezi s tem najkasneje pet dni po prenosu po ustaljenem postopku na bilanco investitorja objekta, dokončanega z kapitalsko gradnjo, organizacija, ki opravlja funkcije naročnika-razvijalca (v nadaljnjem besedilu: naročnik) izda investitorju konsolidiran račun za zadevni objekt.
Zbirni račun se sestavi v dveh izvodih na podlagi predhodno prejetih računov naročnika od izvajalcev za opravljena gradbena in montažna dela ter dobaviteljev blaga (gradenj, storitev). Hkrati so v tem računu gradbena in inštalacijska dela ter blago (dela, storitve) razporejeni na samostojna mesta. Drugi izvod zbirnega računa kupec hrani v registru izdanih računov brez vpisa v prodajno knjigo.
Račune, ki jih naročnik prejme od izvajalcev in dobaviteljev blaga (gradenj, storitev), kupec hrani v registru prejetih računov brez vpisa v nabavno knjigo. Kopije teh računov stranka priloži k zbirnemu računu, ki ga predloži investitorju.
Poleg tega mora naročnik k zbirnemu računu priložiti kopije plačilnih dokumentov, ki potrjujejo dejansko plačilo zneskov davka izvajalcem gradbenih in instalacijskih del, dobaviteljem blaga (grad, storitev), pa tudi carinskim organom (kopije plačilnih nalogov z bančni izpiski o odpisu navedenih sredstev z računa poravnalne stranke).
Zbirni računi s prilogami, ki jih investitor prejme od naročnika, se hranijo v registru prejetih računov in evidentirajo v nabavni knjigi, saj se zneski DDV sprejemajo za odbitek za ustrezne projekte kapitalskih gradenj.
V zvezi z gradbenimi storitvami, ki jih naročnik opravi investitorju, mora naročnik za te storitve izdati račune in jih vpisati v prodajno knjigo na splošno določen način. Stroški teh storitev niso vključeni v zbirni račun. Investitor vodi račune za storitve za stranke v registru prejetih računov in se, ker so sprejeti za odbitek DDV, evidentirajo v nabavni knjigi.
Razmislite, kdaj bo investitor pri kapitalski gradnji lahko uveljavljal znesek »vhodnega« DDV za odbitek.
Zneski davka, ki jih zavezancu predložijo pogodbene organizacije (naročniki-razvijalci), ko izvajajo kapitalsko gradnjo, montažo (montažo) osnovnih sredstev, zneski davka, ki jih zavezancu predložijo za blago (dela, storitve), ki jih je pridobil za izvedbo gradbenih in instalacijskih del ter zneske davka, ki se zavezancu izkažejo ob pridobitvi objektov kapitalske gradnje v teku, medtem ko se zneski davka odštejejo, če je račun in je premoženje vknjiženo (6. 171 in člen 5 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Investitor (udeleženec v skupni gradnji) knjigovodsko odraža vrednost objekta šele po začetku obratovanja. Vendar pa je predpogoj za odbitek "vhodnega" DDV sprejem premoženja v računovodstvo (člen 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato bo investitor (udeleženec skupne gradnje) lahko izkoristil odbitek DDV šele po zaključku gradnje.
Pred zaključkom gradnje bo investitor (udeleženec skupne gradnje) lahko odbil DDV le, če je tudi naročnik.
V praksi je precej pogosta situacija, ko po investicijski pogodbi vlagateljska organizacija vlaga tako na lastne stroške kot na račun soinvestitorjev.
Pri prenosu lastninske pravice na stanovanjskih stavbah ali stanovanjskih prostorih, deležih v stanovanjskih stavbah ali stanovanjskih prostorih se davčna osnova za DDV določi kot razlika med vrednostjo, po kateri se premoženjske pravice prenesejo, vključno z davkom, in stroški pridobitve teh pravic (čl. 3 člena 155 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer. Decembra 2006 je Proekt LLC vložil sredstva v gradnjo stanovanjske stavbe v višini 6.000.000 rubljev. Marca 2007 je bila lastninska pravica prenesena na Pulse LLC za 6.600.000 rubljev. Davčna osnova za LLC "Proekt" od prodaje teh lastninskih pravic bo 1.788.000 rubljev. (6.600.000 + 6.600.000 x 18 % - 6.000.000). DDV je določen po ocenjeni stopnji 18/118 in znaša 272.746 rubljev. (1.788.000 x 18/118).
Ob tem je treba upoštevati, da so posebnosti ugotavljanja davčne osnove pri prenosu lastninske pravice na prostorih v nestanovanjskih stavbah po določbah pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije niso ustanovljeni. Zato se pri prenosu lastninske pravice na take prostore davčna osnova ugotavlja na način, določen v 2. odstavku čl. 153 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim se pri določanju davčne osnove izkupiček od prenosa lastninskih pravic določi na podlagi vseh dohodkov davčnega zavezanca, povezanih s poravnavami za plačilo teh lastninskih pravic.
Izvajalec (pogodbena organizacija) je oseba, ki opravlja delo po pogodbi o delu, sklenjeni s stranko v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije. S pogodbo o delu se ena stranka (izvajalec) zaveže, da bo po naročilu druge strani (naročnika) opravila določeno delo in njen rezultat izročila naročniku, naročnik pa se zavezuje, da bo rezultat dela sprejel in ga plačal (klavzula 1, člen 702 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Za izvajalca se znesek DDV, ki ga predložijo dobavitelji ali podizvajalci, odbije po splošno uveljavljenem postopku, v skladu z zahtevami iz čl. Umetnost. 171, 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, tj. kot je blago (dela, storitve) knjiženo v dobro in ob prisotnosti računa.
Predmet DDV je opravljanje gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo, t.j. izvajanje takšnih del za lastne potrebe z lastnimi sredstvi davkoplačevalca, vključno s sodelovanjem drugih organizacij za izvajanje določenih del (člen 3, člen 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato se v primeru, da gradnjo objekta izvajajo izvajalci brez izdelave gradbenih in instalacijskih del z lastnimi sredstvi zavezanca, velja norma čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne uporablja.
Poleg tega se prenos blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) za lastne potrebe na ozemlju Ruske federacije, katerega stroški se pri izračunu davka od dohodka pravnih oseb odbijejo z amortizacijo, ni priznan kot predmet DDV ( člen 2, člen 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Torej, če je organizacija investitor, naročnik in razvijalec pri gradnji objekta s strani izvajalcev, ne da bi samostojno izvajala gradbeno inštalacijska dela, potem stroški organizacije za vzdrževanje enote, ki spremlja potek gradnje in tehničnega dela nadzora, vključenega v nabavno vrednost tega objekta, se predmet DDV ne priznava.
Hkrati se zneski davka na blago (dela, storitve), ki jih pridobi organizacija za vzdrževanje določenega pododdelka organizacije, ne odbijejo.
Od 1. januarja 2007 se znesek davka, ki ga davčni zavezanec predloži kupcu blaga (gradenj, storitev), lastninskih pravic, plača zavezancu na podlagi plačilnega naloga za prenos sredstev pri menjavi. transakcije, pobotanje medsebojnih terjatev, pri uporabi vrednostnih papirjev pri poravnavah (2. odst. 4. člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V zvezi s tem je v novi izjavi o davku na dodano vrednost, odobreni z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 7. novembra 2006 N 136n, v odd. 3 v zvezi z davčnimi odtegljaji so se takšne vrstice pojavile kot znesek davka, ki ga je davčnemu zavezancu predložil in plačal na podlagi plačilnega naloga za prenos sredstev pri izvajanju menjalnih poslov, pobotov medsebojnih terjatev, pri uporabi vrednostnih papirjev. v naseljih, pri nakupu blaga na ozemlju Ruske federacije (dela, storitve), lastninske pravice, ki so predmet odbitka" (šifra 240) od nje, "ki jih predložijo izvajalci (kupci-razvijalci) med kapitalsko gradnjo" (šifra 250) . Tako je med drugim poudarek na zneskih DDV, ki jih za kapitalsko gradnjo izkažejo pogodbene organizacije (naročniki-razvijalci), s katerimi je na primer mogoče podpisati pobot.
Če torej zneski DDV za navedene transakcije niso preneseni z ločenim plačilnim nalogom, kupec morda ne bo prejel davčnega odbitka.
Izvedba gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo je priznana kot predmet DDV (člen 3, člen 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčna osnova se določi na podlagi celotnega stroška opravljenih gradbenih del, vključno z delom, ki ga opravi zavezanec z lastnimi sredstvi, in delom zunanjih izvajalcev.
Do leta 2006 se pri izračunu davčne osnove za gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo strošek pogodbenih del ni všteval v davčno osnovo. To stališče je bilo utemeljeno z dejstvom, da koncept gradbenih in instalacijskih del ni opredeljen v davčnem zakoniku Ruske federacije. Na podlagi odlokov Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 24. decembra 2002 N 224 z dne 1. decembra 2003 N 105 delo izvajalcev ni vključeno v gradbena in inštalacijska dela za lastne potrebe. Ti dokumenti so zdaj zastareli.
Od 1. januarja 2007 gradbena in inštalacijska dela, opravljena za lastno porabo (po ekonomski metodi), med drugim vključujejo dela, ki jih izvajajo izvajalci (22. člen Resolucije Rosstata št. 69 z dne 20. novembra 2006).
Pri najemnini zemljišča je treba upoštevati, da so sredstva, porabljena za najem zemljišča za gradnjo, sestavni del tovrstnih stroškov. To še posebej izhaja iz odstavka 4.78 Metodologije za določanje stroškov gradbenih proizvodov v Ruski federaciji (MDS 81-35.2004), ki je bila odobrena z Odlokom Gosstroja Rusije z dne 05.03.2004 N 15/1. Vendar je treba v davčno osnovo za DDV vključiti le najemnine, ki so obračunane za obdobje projektiranja in gradnje. Po zaključku gradbenih del najemnik ne bo obdavčil najemnine za zemljišče, na katerem je objekt postavljen. Trenutek ugotavljanja davčne osnove pri opravljanju zgoraj navedenega dela je zadnji dan meseca vsakega davčnega obdobja (člen 10, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri izvajanju gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo je treba davčno osnovo za DDV za ustrezno davčno obdobje ugotoviti na podlagi vseh dejanskih odhodkov zavezanca za znesek opravljenega dela v ustreznem davčnem obdobju. Zneski DDV, ki jih davčni zavezanci obračunajo pri opravljanju gradbenih in inštalacijskih del za lastno porabo v zvezi z nepremičninami, katerih vrednost se pri obračunu davka od dohodka pravnih oseb (1. in 6. odstavek 171. Davčni zakonik Ruske federacije) so predmet odbitkov. Odbitki določenih zneskov DDV se opravijo, ko se davek, ki ga izračuna davčni zavezanec, plača v proračun pri izvajanju gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo (člen 5, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Znesek DDV, ki se plača v proračun, se izračuna ob koncu vsakega davčnega obdobja, zmanjšan za znesek davčnih olajšav iz čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije je skupni znesek davka, izračunan v skladu s čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako se odbitek zneskov davka na dodano vrednost, ki jih obračuna zavezanec v skladu s 1. odstavkom čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije za gradbena in inštalacijska dela, opravljena za ustrezno davčno obdobje, se izvede šele potem, ko se ti zneski davka odražajo v davčnem obračunu in plačajo v proračun kot del celotnega zneska davka, izračunanega za plačilo. v proračun za to davčno obdobje po davčnem obračunu. Zato se razlikujeta davčno obdobje, v katerem se obračunava znesek davka na navedena dela, in davčno obdobje, v katerem ima zavezanec pravico do odbitka tega zneska davka.
Primer. Gradnjo poslovne stavbe za lastne potrebe izvaja Mechta LLC na gospodaren način. Gradnja se je začela aprila 2007 in se bo končala leta 2008. Aprila 2007 je Mechta LLC kupila materiala v vrednosti 590.000 rubljev, vključno z DDV 90.000 rubljev, za izvedbo gradbenih in inštalacijskih del. Stroški opravljenega dela aprila 2007 so znašali 800.000 rubljev. Organizacija mesečno poroča o DDV. Glede na rezultate za april je Mechta LLC dolžna izračunati in plačati DDV na stroške gradbenih in instalacijskih del v višini 144.000 rubljev. (800.000 x 18 %). V istem mesecu lahko Mechta LLC odbije znesek DDV za kupljene materiale - 90.000 rubljev. Že maja bo organizacija od stroškov gradbenih in inštalacijskih del v višini 144.000 rubljev odbila znesek DDV, plačanega v aprilu.
Davčna osnova in obračunani znesek davka v davčnem obračunu DDV sta prikazana v rubriki. 3 na vrstico 130, davčni odtegljaji - na vrstico 260. Za gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo se sestavi račun na zadnji dan v mesecu posameznega davčnega obdobja. Istega dne se dokument vpiše v prodajno knjigo.
Če organizacije, ki niso zavezanci za DDV, na primer tiste, ki plačujejo enotni davek na pripisani dohodek, tudi same izvajajo gradbena in inštalacijska dela, bi morale te organizacije obračunati in plačati davek na dodano vrednost v proračun v skladu s splošno veljavnimi predpisi. postopek.
S.V. Sergejeva
državni svetnik
državna služba Ruske federacije
Organizacija se ukvarja z gradnjo stanovanjskega vikend naselja, medtem ko ima zaradi gradnje organizacija skupaj s kočami upravne zgradbe in infrastrukturne objekte. Z organi lokalne samouprave je bil sklenjen dogovor o brezplačnem prenosu infrastrukturnih objektov na te organe v prihodnje. Poleg tega lahko del infrastrukture ostane v lasti organizacije.
Ali je v takem položaju organizacija upravičena do odbitka DDV v zvezi z infrastrukturnimi objekti, v katerem trenutku in pod kakšnimi pogoji?
Hkrati se brezplačno oddaja stanovanjskih stavb, vrtcev, klubov, sanatorij in drugih družbenih, kulturnih in stanovanjsko-komunalnih objektov, pa tudi cest, električnih omrežij, postaj, plinovodnih omrežij, objektov za zajem vode in drugih podobnih objektov. ugovarja državnim organom in lokalnim upravam (ali po odločitvi teh organov specializiranim organizacijam, ki te predmete uporabljajo ali upravljajo za predvideni namen) (člen 2, člen 2, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na podlagi člena 149 3. odstavka 22. člena Davčnega zakonika Ruske federacije prodaja stanovanjskih zgradb, stanovanjskih prostorov in deležev v njih ni predmet obdavčitve (oproščena obdavčitve) na ozemlju Ruske federacije. Ruska federacija.
V skladu z odstavkom 1 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico zmanjšati skupni znesek obračunanega DDV za davčne olajšave, določene s tem členom.
Pravica do odbitka DDV nastane pod naslednjimi pogoji (2. člen, 171. člen, 1. člen, 172. člen Davčnega zakonika Ruske federacije):
1. Blago (dela, storitve), lastninske pravice se pridobijo za transakcije, ki so predmet DDV,
2. Blago (dela, storitve), lastninske pravice so usredstvene (sprejete v računovodstvo),
3. Obstaja pravilno izpolnjen račun dobavitelja (izvajalca) in ustrezni primarni dokumenti.
Odstavek 4 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da zneski davka, ki jih predložijo prodajalci blaga (gradenj, storitev), premoženjske pravice davčnim zavezancem, ki opravljajo tako obdavčene kot oproščene transakcije:
Kot kaže praksa, v takih situacijah davčni organi zavrnejo davkoplačevalce pri sprejemanju odbitka DDV za blago (dela, storitve), povezano z gradnjo inženirskih omrežij.
Razlogi za zavrnitev so norme 2. odstavka 2. odstavka 146. člena in 22. odstavka 3. odstavka 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije:
- inženirska omrežja (ali njihov del) so sestavni del stanovanjskih stavb, zato se uporabljajo v dejavnostih, ki so oproščene obdavčitve DDV (člen 22, člen 3, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije),
— prisotnost sporazuma, sklenjenega med organizacijo in lokalnimi oblastmi, ki vsebuje določbe o možnosti (obveznosti) zavezanca, da po končani gradnji infrastrukturne objekte brezplačno prenese na določene organe.
Uradnega stališča o tem vprašanju ni.
Sodišča se v takih situacijah postavijo na stran davkoplačevalcev.
Po mnenju sodišč infrastrukturni objekti niso del stanovanjskih objektov in se ne prodajajo skupaj. So samostojna osnovna sredstva. V zvezi s tem je uporaba odbitka DDV zakonita (Odločitve Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 16. julija 2010 N KA-A40 / 7326-10 v zadevi N A40-96735 / 09-112-708 z dne 30. novembra 2009 N KA-A40 / 12294- 09 v zadevi N A40-32243 / 09-109-98, z dne 25. 11. 2009 N KA-A40 / 12462-09 v zadevi N A40-292-15 / 09-109-98 z dne 23. 11. 2009 N KA-A40 / 12336- 09 v zadevi N A40-33566 / 09-127-164 in drugi).
V enem od sporov je davčni organ zavezancu zavrnil odbitek za dela v zvezi z izgradnjo inženirskih omrežij in kotlovnice, katerih stroški niso sodelovali pri delitvi stroškov. Kot je v svoji odločitvi navedla Zvezna protimonopolna služba Severnokavkaškega okrožja (odlok z dne 16. julija 2014 v zadevi N A32-9021 / 2013), so stroški gradnje inženirskih omrežij razporejeni v ločeno oceno.Te postavke so v bilanci stanja družbe evidentirane kot samostojne postavke osnovnih sredstev. Zadevni objekti inženirske infrastrukture se lahko uporabljajo v dejavnostih, za katere je obračunan DDV. Sodišče je ugotovilo, da je družba zakonito odbila DDV na dela (blago, storitve) v zvezi z gradnjo inženirskih omrežij in kotlovnice.
Prav tako se arbitražno sodišče Severnokavkaškega okrožja v odloku z dne 30. 4. 2015 N Ф08-2027/2015 v zadevi N А32-43553/2013 ni strinjalo s sklepi inšpektorata o nezakonitem odbitku DDV od stroški gradnje zunanjih inženirskih omrežij večnamenskega kompleksa in kotlovnice, na podlagi dejstva, da zunanja inženirska omrežja in samostojna kotlovnica niso samostojna postavka osnovnih sredstev, so stroški gradnje teh objektov kapitalski stroški za gradnja stanovanjskih stavb, predmet distribucije.
Sodišča so v skladu z normami davčnega zakonika Ruske federacije in na podlagi računovodske politike podjetja ugotovila, da je družba vodila stroške ustvarjanja naložbenega predmeta na breme računa 08 "Kapitalske naložbe". Vse stroške, ki jih ima družba, smo razdelili na stroške, ki so neposredno vključeni v stroške gradnje posameznega objekta (neposredni stroški), in stroške, ki jih je treba razdeliti na vse gradbene objekte. Porazdeljeni stroški vključujejo: druge kapitalske stroške, tekoče stroške (splošno poslovanje). Drugi kapitalski izdatki so bili razporejeni ob zagonu prvega gradbenega projekta. Izračun je bil narejen sorazmerno s površino vsakega objekta v skupni gradbeni površini ali sorazmerno s porabo električne energije. Tekoči stroški so bili razporejeni ob koncu vsakega poročevalskega obdobja sorazmerno neposrednim stroškom izgradnje posameznega objekta v skupnem znesku neposrednih stroškov.
Pri ugotavljanju deleža izdatkov za gradnjo stanovanjskih stavb v skupnih neposrednih stroških za izgradnjo večnamenskega kompleksa je družba izhajala iz dejstva, da so stroški izgradnje zunanjih in notranjih inženirskih omrežij neposredni odhodki za gradnjo večnamenskega kompleksa. večnamenski kompleks in nerazdeljivi kapitalski stroški, povezani neposredno s stanovanjskimi stavbami. Družba je izvajala dela v zvezi z izgradnjo zunanjih omrežij in objektov, ki so samostojni nepremičninski objekti in se nahajajo izven stanovanjskih objektov, vključenih v večnamenski kompleks. Objekti inženirske infrastrukture niso bili del stanovanjskih stavb in se niso prodajali skupaj s stanovanjskimi stavbami, ampak so bili v bilanci stanja evidentirani kot samostojna osnovna sredstva.
Zato je sodišče priznalo zakonito uporabo odbitka DDV in ugotovilo, da stroški družbe, povezani s polaganjem zunanjih omrežij, niso povezani s povečanjem začetne cene stanovanjskih stavb in vodijo v oblikovanje ločenih inventarnih postavk osnovnih sredstev. .Petnajsti AAC v sklepu z dne 23.04.2014 št. 15-AP-20502/2013 ugotavlja, da prisotnost ali odsotnost infrastrukture vpliva na tržno ceno stanovanjskega kompleksa, vendar sama gradnja inženirskih omrežij in infrastrukture ne sodeluje pri nastanku in prodaji stanovanjskih stavb.
Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja je obravnavala spor, v katerem je organizacija v skladu s pogoji sporazuma prenesla stanovanjske prostore in inženirske komunikacije v last mesta Moskve. Takšen prenos je bil pogoj za izgradnjo in pridobitev pravic do upravno-poslovnega kompleksa. Upravno-poslovni center je zavezanec uporabljal za opravljanje poslov, ki so predmet DDV - oddaja pisarniških prostorov v najem, opravljanje storitev vzdrževanja prostorov, najem parkirišč, kar potrjujejo računi in računovodski izkazi v spisu. Posledično je, kot je poudarilo sodišče, organizacija upravičeno razglasila odbitek DDV za dela v zvezi z gradnjo stanovanjskih prostorov in komunalnih storitev, prenesenih na mesto (odlok z dne 22.6.2011 N A40-36961 / 10-90-262).
Arbitražno sodišče Uralskega okrožja je v sklepu št. F09-9885/16 z dne 11. novembra 2016 v zadevi št. A60-61701/2015 obravnavalo zadevo, v kateri je davčni organ davčnemu zavezancu zavrnil odbitek DDV. , saj je infrastrukturne objekte zgradilo podjetje z namenom obveznega prenosa na izvršilne organe Ruske federacije in/ali lokalne samouprave (ali po njihovih navodilih drugim osebam), medtem ko je pravno določeno, da je tak prenos lahko biti izključno brezplačen.
Po ugotovitvah inšpekcijskega nadzora pri inšpekcijskem nadzoru niso bili predstavljeni dokazi o resničnosti namere družbe, da sklepa pogodbe s komercialnimi organizacijami ali sprejme ukrepe za prenos (prodajo) infrastrukturnih objektov, v obračunu DDV zavezanec ni prikazal niti premoženja. od prodaje infrastrukturnih objektov ali obnovitve prej uporabljenih odbitkov .Davčni zavezanec ni izpolnjeval pogojev, potrebnih za uveljavitev davčnih odtegljajev, medtem ko je družba prijavila vračilo zneska DDV v deležu stroškov za nepremičnine, ki niso bile dokončane, neusredstvene in neprodane; dokazila o pravilnem obračunavanju gradbenega objekta »Infrastruktura« kot osnovnega sredstva na kontu 01, stroški za gradnjo gradbenega objekta »Infrastruktura« na kontu 08, drugo ustrezno računovodsko (davčno) obračunavanje gradbenega objekta »Infrastruktura« (njegovo vrednost) s strani družbe med davčnim nadzorom in na sodnih obravnavah niso bili predstavljeni.
Davčni organ je ugotovil, da je večino del in blaga, kupljenih v skladu s pogodbami, ki jih je podjetje predložilo, mogoče pripisati tako transakcijam, ki so zavezane DDV, kot tudi transakcijam, ki niso predmet DDV, vendar zavezanec o teh stroških ni vodil ločene evidence. ; iz predloženih dokumentov ne izhaja, da so bila dela opravljena do razmejitve bilance inženirskih infrastrukturnih objektov, torej da bi se lahko izvajala tako na sosednji zemljiški parceli kot na javnem zemljišču, torej namestitev inženirskih omrežij in notranja infrastruktura vasi sta neločljivi od zgrajenih na tem ozemlju stanovanjskih stavb so ustvarjene za uporabo samo na ozemlju te vasi in za stanovanjske stavbe vasi. Iz razpoložljivih dokumentov ni mogoče ugotoviti, da so stroški izgradnje infrastrukture vasi razporejeni v ločen predračun in se ne razporedijo na kapitalske stroške, ki se nanašajo neposredno na stanovanjske objekte; sredstva od prodaje hiš posameznikom se ne prejemajo ločeno za gradnjo infrastrukturnih objektov in gradnjo stanovanjskih stavb, torej se plačilo stanovanjskih nepremičnin izvaja kot celota; razlikovanje po prejetih sredstvih ni predvideno v računovodski usmeritvi zavezanca.
Kot je pokazala inšpekcija, saj pri opravljanju poslov, ki niso priznani kot predmet obdavčitve v skladu s pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi dejavnosti, oproščene obdavčitve, navedeni davek ne gre v proračun, prejemanje iz proračuna v obliki davčne olajšave je v nasprotju z določbami čl. 170, 171, 172 davčnega zakonika Ruske federacije.
Vendar se je sodišče postavilo na stran organizacije in navedlo naslednje:
V skladu s pravnim stališčem Zvezne davčne službe Rusije, določenim v pismu z dne 28. novembra 2008 N ShS-6-3 / [email protected], zneski davka, ki jih zavezancu predložijo pogodbene organizacije (naročniki-razvijalci), za blago (dela, storitve), kupljeno za opravljanje gradbenih in instalacijskih del, obračunane pri izvajanju gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo, pri pridobitvi objektov kapitalske gradnje nedokončane, kot tudi pridobljene po pogodbi o prodaji nepremičnine (osnovna sredstva) so v celoti odbitne, ne glede na to, da so predmeti v gradnji (pridobljeni) namenjeni uporabi tako v obdavčljivih kot neobdavčljivih transakcijah.
Določbe pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije pravice do odbitkov ne povezujejo s trenutkom nadaljnje prodaje (uporabe) blaga in rezultatov dela (storitev). V smislu čl. 171, 172 Davčnega zakonika Ruske federacije pravica davčnega zavezanca do uporabe davčnih olajšav za kupljeno blago (dela, storitve) ni odvisna od uporabe tega blaga ali rezultatov del (storitev) za izvedbo. obdavčljive dejavnosti v obdobju njihove pridobitve, pa tudi od začetka uporabe blaga ali rezultatov gradenj (storitev) v tej dejavnosti. V skladu s tem je odločilni trenutek v tem primeru namen kupljenega blaga (gradenj, storitev) in morebitna možnost njihove uporabe v dejavnostih, za katere se obračunava DDV.
Dela po pogodbenih pogodbah je podjetje sprejelo po aktih prevzema izvedenih del v računovodstvo z odrazom na računovodskem kontu 08.03 Gradnja osnovnih sredstev. Predložena je bila vsa primarna dokumentacija o transakcijah, na podlagi katerih je bil DDV predložen za vračilo, vključno z akti prevzema opravljenega dela, računi in potrdili o stroških opravljenega dela in stroških s strani zavezanca.Računovodska politika družbe predvideva ločeno obračunavanje prihodkov in odhodkov v okviru naslednjih objektov: gradnja in prodaja objektov "House", gradnja in prodaja "Komercialnih" objektov, gradnja in kasnejši prenos (prodaja ali uporaba) »Infrastrukturni« objekti, opravljanje dejavnosti na podlagi enostavnih pogodb, partnerstva (skupne dejavnosti), dajanje posojil in posle z vrednostnimi papirji. Računovodska usmeritev rešuje vprašanja obračuna limita za razdelitev DDV, določanja deleža razdelitve DDV, opredeljuje transakcije, za katere je DDV predmet razdelitve, vstopnega DDV ni, DDV je vključen v nabavno vrednost blaga (gradenj, storitev) - v zvezi s stanovanjskimi objekti.
Glede na risbe, ki so priložene vsaki pogodbi, so bila dela izvedena na javni parceli znotraj naselja s katastrsko številko 66:41:0000000:81236, sosednje parcele pa imajo druge katastrske številke. Stroške hiš tvorijo vodovodne, plinske in toplotno-prevodne naprave, pa tudi kanalizacijske naprave, začenši z dovodnim ventilom ali T v bližini stavb, odvisno od krajev, kjer je priključen dovodni cevovod. Dela na vzpostavitvi infrastrukture, za katere se uveljavljajo odbitki DDV, so bila izvedena z namenom, da se zagotovi možnost tehnološke povezave hiš na inženirska omrežja: oskrba z električno energijo, plinom, oskrbo z vodo, sanitarijami in jih ni mogoče priznati kot dela na gradnji. stanovanjskih stavb, katerih izvedba ni obdavčljiva dejavnost.
Inženirska infrastruktura stanovanjskega kompleksa, ki ga gradi davčni zavezanec, je samostojen element osnovnih sredstev, ki se lahko po svojem namenu uporablja v poslovnih dejavnostih in je vir dobička pri opravljanju plačanih storitev za prenos toplotni vir, to je za sodelovanje v transakcijah, ki so predmet DDV.
Sodišče je tudi opozorilo, da odločitve o vprašanju možnosti davčnega zavezanca za odbitek zneskov DDV, plačanih dobaviteljem blaga (del, storitev), ni mogoče določiti z nameni in načrti zavezanca za uporabo blaga ali rezultatov del ( storitve) v dejavnostih, za katere se obračunava DDV ali brez DDV; upravičenost do davčnih olajšav bi morala biti določena z objektivnimi in ne subjektivnimi merili. Davčni organ ni predložil nobenih dokazov, ki potrjujejo prenos objektov inženirske infrastrukture na izvršilne organe sestavnega subjekta Ruske federacije in / ali lokalne samouprave (ali po njihovih navodilih na druge osebe).
V teh okoliščinah je sodišče, ko je ugotovilo, da je družba predložila vse dokumente, ki potrjujejo njeno pravico do odbitka DDV, ugotovila, da je davčni zavezanec v davčne olajšave upravičeno vključil DDV, plačan izvajalcem pri gradnji inženirske infrastrukture, in v v primeru prenosa predmetov v občinsko lastnino bo organizacija dolžna povrniti navedene zneske davka na podlagi odst. 2 str. 3 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije.Drug spor se je pojavil o vprašanju uporabe davčnih odbitkov DDV od stroškov pogodbenih del, opravljenih pri gradnji objektov inženirske in prometne infrastrukture vikend naselja, ki ga gradi organizacija. Po IFTS so zunanja (znotraj vasi) inženirska omrežja del stanovanjskih stavb in stroški so vključeni v ceno enega kvadratnega metra stanovanja. Ker je prodaja stanovanjskih stavb oproščena plačila DDV (člen 22, člen 3, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije), zneski DDV niso odbitni. Arbitražno sodišče okrožja Volga je v sklepu z dne 21. septembra 2016 N F06-12556 / 2016 v zadevi N A55-26706 / 2015 na strani organizacije izhajalo iz naslednjega.
Odločitve, ali lahko zavezanec sprejme za odbitke zneskov DDV, plačanih dobaviteljem blaga (gradenj, storitev), ni mogoče določiti z nameni in načrti zavezanca, da bo blago ali rezultate gradenj (storitev) uporabil v obdavčljivi ali neobdavčljivi dodani vrednosti. dejavnosti, saj je treba pravico do uveljavljanja davčnih olajšav za davek določati po objektivnih, ne subjektivnih merilih.
Sklep o neobdavčenosti transakcije brezplačnega prenosa je mogoče sprejeti šele ob zaključku gradnje in prenosu zavezanca zadevnih objektov na lokalne samouprave (specializirane organizacije) na podlagi posebne odločbe.
Inženirska in prometna infrastruktura je samostojen objekt civilnega prometa in ne sledi usodi stanovanjske stavbe. Ob nakupu stanovanjske stavbe kupci ne pridobijo lastninske pravice na objektih inženirske in prometne infrastrukture, ki se nahajajo v skupnem prostoru. Ker dela, za katera družba uveljavlja DDV za povračilo, niso neposredno dela na gradnji stanovanjskega objekta, ampak se nanašajo na infrastrukturne objekte, je davek odbij na splošno v skladu z določbami 171. in 172. davčni zakonik Ruske federacije.
Sodišče je zavrnilo trditev inšpektorata, da ker so bili zgrajeni infrastrukturni objekti evidentirani na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«, torej ni bil sprejet za račun 01, zato ni pravice do vračila davka.Po mnenju sodišča obračunavanje nepremičnin na računu »08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« nima pravnega pomena za določitev obdobja pravice do uveljavljanja davčnih odbitkov DDV, saj so določbe č. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije pravica davčnega zavezanca do davčnih olajšav ni odvisna od računa, na katerem je evidentirana pridobljena nepremičnina.
Odlok desetega AAS z dne 16. aprila 2015 N 10AP-19427 / 2014 v zadevi N A41-64184 / 14 je obravnaval tudi zavrnitev odbitka DDV s strani davčnega organa, ki se je skliceval na odst. 2 str. 2 art. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar je sodišče ugotovilo, da predmet DDV pri prenosu inženirskih omrežij in zunanjih komunikacij na operativne organizacije ne nastane le, če obstaja odločitev državnih organov ali lokalnih samouprav, da te predmete prenesejo na specializirane organizacije, ki jih uporabljajo ali upravljajo. za predvideni namen. Takšno odločitev je mogoče razumeti kot prisotnost v investicijski pogodbi z mestnimi oblastmi pogoja o prenosu javnih služb na operativne organizacije po zaključku gradnje. Tako je šele ob zaključku gradnje in prenosu ustreznih objektov na organe ali posebne organizacije na podlagi posebne odločbe mogoče sklepati, da so posli ustvarjanja premoženja, ki se prenese, neobdavčljivi.
Hkrati pa ti pogoji v tem sporu niso bili (predmeti niso bili ustvarjeni, odločitve o prenosu določenega premoženja niso bile sprejete). Zato so trditve davčnega organa neutemeljene in v neskladju z veljavno zakonodajo.
Podobno stališče je navedeno v Odloku arbitražnega sodišča moskovskega okrožja z dne 19. marca 2015 v zadevi št. A41-33643/14.
V odločbi 18 ZRSZ z dne 21. 3. 2013 št. 18AP-1205 / 2013 v zadevi št. A07-22548 / 2011 je sodišče sklenilo, da je družba do prenosa inženirskih omrežij, ki jih je zgradila na lastne stroške, kot investitor , državnim organom ali lokalni samoupravi ima davčni zavezanec pravico prijaviti odbitek za stroške gradnje teh komunikacij.
Zneski DDV na objektu kapitalne gradnje se sprejemajo v odbitek, ko se sprejmejo sama dela oziroma faza del, ne glede na datum zaključka gradnje in dajanja objekta v obratovanje.
Davčni zavezanec lahko izkoristi svojo pravico do odbitka v treh letih po registraciji blaga (del, storitev), lastninskih pravic, pridobljenih na ozemlju Ruske federacije (člen 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po mnenju sodišč pravica do odbitka DDV ni povezana s prihodnjo usodo objektov v gradnji. Če so sporni infrastrukturni objekti sprejeti v računovodstvo, so navedeni v bilanci stanja davčnega zavezanca, so pravilno izpolnjeni računi in primarni dokumenti in ni dokazov, ki potrjujejo prenos inženirskih komunikacij v državno ali občinsko last, odbitek DDV zneski so zakoniti.Če se predmeti kasneje brezplačno prenesejo v državno ali občinsko last, je treba upoštevati naslednje. Tudi prisotnost pogojev o prenosu infrastrukturnih objektov v sporazumih z lokalnimi oblastmi ni podlaga za zavrnitev davčnih odbitkov DDV, saj je v skladu z 2. odstavkom 3. člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, zneski davka, ki so bili prej sprejeti za odbitek, so predmet izterjave, če se blago, gradnje, storitve, osnovna sredstva začnejo uporabljati v dejavnostih, ki niso predmet DDV (oproščene obdavčitve). Se pravi, tudi če bo zavezanec v prihodnje brezplačno prenesel infrastrukturne objekte na lokalne samouprave, se bo prej prijavljeni odbitni DDV obnovil in plačal v proračun.
Hkrati je treba opozoriti, da v nekaterih primerih prenos predmetov na lokalne oblasti ni sam po sebi brezplačen. Odškodninsko naravo takega prenosa priznava tudi Ministrstvo za finance Rusije (dopis z dne 01.12.2015 N 03-03-06 / 4/69955). Oddelek navaja, da prenos inženirskih in družbenih objektov v državno ali občinsko last ni brezplačen prenos, saj je gradnja teh objektov posledica zakonskih zahtev in se izvaja z namenom izvajanja pogodb o gradnji in prodaji. stanovanjskega sklada.
Povejte mi, če se gradnja skladišča izvaja po pogodbi, kdaj se vrne DDV? Primer 29.09.2016 smo postavili COP in Račun za delo, 30.09.2016 so bili registrirani pri OS Oprostite, še vedno sem ugotovil, da nimate nikjer razloga. Skladišče uporablja pogodbeno metodo, polno Vračilo DDV se izvede ob amortizaciji, obračunavanje amortizacije je možno že naslednji mesec, ki sledi mesecu uradnega zagona objekta OS. Ta poslovna transakcija mora biti dokumentirana.
Vhodni DDV, ki ga predložijo izvajalci pri gradnji skladišča (osnovno sredstvo), se odbije po knjiženju rezultatov opravljenega dela (člen in člen 171, klavzula in člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Se pravi, ko se rezultati opravljenega dela odražajo na računu 08. Ni treba čakati, da se objekt začne obratovati (odraža se na računu 01). Hkrati pa je za odbitek DDV potrebno, da so izpolnjeni drugi pogoji:
Pridobljene rezultate opravljenega dela naj bi uporabili v dejavnostih, ki so predmet DDV;
Obstaja račun (ali UPD) dobavitelja;
Dobavitelj je predložil DDV.
Sergej Razgulin, vršilec dolžnosti državnega svetnika Ruske federacije, 3. razred
Kako prijaviti in obračunati gradnjo osnovnih sredstev na pogodbeni način
DDV: organizacija je stranka in investitor
Če je organizacija hkrati investitor in naročnik, odštejte vstopni DDV, ki ga je predložil izvajalec za gradbena dela, potem ko so rezultati opravljenih del knjiženi v dobro (klavzula in člen 171, klavzula in 172. člen Davčnega zakonika ZN). Ruska federacija). Skupaj s tem je treba izpolniti. Vhodni DDV od stroškov, povezanih s spravljanjem predmeta v stanje, primerno za uporabo, se odbije tudi ob njihovi registraciji, torej ob obračunu na računu 08.
Če pozneje organizacija vlagateljev namerava pritegniti nove vlagatelje, je treba DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek, povrniti v znesku, ki ga je mogoče pripisati območju stavbe, prenesenem na nove vlagatelje (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 15. oktobra 2007). Št-6-03 / 777) .
12.79830 (6,9,24)
Situacija: ko je možno odbiti vstopni DDV od materiala, kupljenega za uporabo pri gradnji osnovnega sredstva. Organizacija gradi objekt na pogodbeni način. Kupljeni material se preda izvajalcu
Za odbitek vstopnega DDV na materiale, kupljene za uporabo pri gradnji osnovnega sredstva, jih morate kapitalizirati. Poleg tega morajo biti izpolnjeni tudi drugi pogoji, ki so obvezni za odbitek. Ta postopek določajo odstavki in členi 171 ter odstavki in členi 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Gradivo se knjiži v dobro računa 10-8. Zato je treba DDV na materiale, kupljene za uporabo pri gradnji osnovnega sredstva, odbiti po ustreznem vknjižbi v računovodstvu. Dokument, ki potrjuje registracijo gradiva, je prejemni nalog na obrazcu št. M-4, odobren z Odlokom Državnega statističnega odbora Rusije z dne 30. oktobra 1997 št. 71a. Ni treba čakati na predajo materiala izvajalcu oziroma na dajanje gotovega osnovnega sredstva v obratovanje.
DDV: organizacija je investitor
Če je organizacija samo vlagatelj, je vstopni DDV od prejemkov naročnika, pa tudi od drugih del v zvezi s speljevanjem predmeta v uporabno stanje, odbiten po splošnih pravilih (člen in 171. člen, klavzula in 172. člen čl. davčni zakonik RF).*
12.79833 (6,9,24)
Situacija: kako lahko investitor odbije vstopni DDV od stroškov v zvezi z gradnjo osnovnega sredstva po pogodbi. Gradnja (proizvodnja) se izvaja po dogovoru med investitorjem in investitorjem
Za odbitek vstopnega DDV na gradnjo je treba rezultate opravljenih del usredstveniti. Poleg tega morajo biti izpolnjeni tudi drugi pogoji, ki so obvezni za odbitek. Ta postopek izhaja iz odstavkov in člena 171 ter odstavkov in člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega mora vlagatelj imeti primarne dokumente in račune, ki jih izdajo izvajalci in stranka (člen in člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati lahko na uporabo odbitka vpliva prisotnost ali odsotnost navedbe v gradbeni pogodbi o postopnem izvajanju del.
Postopek prenosa vstopnega DDV na pogodbena dela z izvajalca na investitorja zakonsko ni urejen. Zato bi se morale organizacije voditi po priporočilih regulativnih agencij. V procesu gradnje izvajalec zbira račune izvajalcev in dobaviteljev za opravljena dela (nakupljene materiale) in jih vpiše v svoj register prejetih računov, ne da bi jih evidentiral v nabavni knjigi.
Po končani gradnji (najpozneje pet dni po prenosu objekta na bilanco investitorja) izvajalec sestavi zbirni račun za stroške gradnje v dveh izvodih. En izvod naročnika nakaže investitorju skupaj s kopijami prejetih računov izvajalcev in dobaviteljev, primarnih dokumentov in plačilnih dokumentov za celotno obdobje gradnje. Skupne račune s prilogami investitor vodi v registru prejetih računov in jih evidentira v nabavni knjigi.
Graditelj obdrži drugo kopijo. Shranjena je v knjigi izdanih računov brez vpisa v prodajno knjigo.
Razvijalec sestavi ločen račun za stroške svojih storitev. Vpiše ga v prodajno knjigo.
Takšna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 5. decembra 2008 št. 03-07-09 / 40, odstavek 1, z dne 7. septembra 2009 št. 3-1-11 / 708.
Upoštevajte, da lahko razvijalec sestavi konsolidirani račun na podlagi računov, ki jih izdajo izvajalci za celotno obdobje gradnje (vključno pred več kot tremi leti). Pravica vlagatelja do odbitka predloženega DDV s takim računom ni omejena. To je navedeno v
