Računovodstvo- To je sestavni del upravljanja gospodarskih procesov in objektov, katerega bistvo je v določanju njihovega stanja in parametrov, zbiranju in zbiranju informacij o gospodarskih objektih in procesih, ki te podatke odražajo v računovodskih evidencah. Razlikovati sintetično računovodstvo,analitično računovodstvo, statistično računovodstvo, operativno računovodstvo,Računovodstvo, Upravljavsko računovodstvo, davčno računovodstvo... Računovodstvo se lahko izvaja v tekočih in stalnih (primerljivih) cenah ter v tuji valuti. Poleg vseh vrst računovodstva, revizije in revizijske dejavnosti.
Sintetično računovodstvo- To je računovodstvo v računovodskih računih, kjer se premoženje organizacije, njene obveznosti in poslovni procesi odražajo v splošni obliki. Statistično računovodstvo preučuje vzorce in odnose množičnih družbenih pojavov in procesov. Pri opazovanju različnih množičnih pojavov, ki se pojavljajo v podjetjih, organizacijah in ustanovah, se v statističnem računovodstvu izračunajo količinski in kvalitativni kazalniki produktivnosti dela, obsega proizvodnje, plač itd.
Analitično računovodstvo- to je obračunavanje podrobnih podatkov za vsako posamezno vrsto premoženja, obveznosti in procesov na analitičnih računih, ki se odpirajo poleg sintetičnih za njihovo podrobno določitev in pridobivanje zasebnih kazalnikov.
Operativno računovodstvo uporabljajo za spremljanje in nadzor posameznih dejstev in delovanja gospodarskih dejavnosti podjetja, organizacij, ustanov z namenom, da nanje operativno vplivajo. Operativno računovodstvo se uvaja predvsem v primerih, ko je treba hitro pridobiti podatke o poslovanju (dnevni podatki o proizvodnji, porabi plač, stroških proizvodnje, dobičkonosnosti, podatkih o dobavah nafte in plina v druge države itd.).
Upravljavsko računovodstvo- Gre za oblikovanje informacijskega sistema podjetja s podrobnimi oblikami in načini komunikacije med oddelki; zagotavljanje učinkovitosti zbiranja in obdelave informacij; tekoče načrtovanje dejavnosti strukturnih enot; operativni nadzor nad stopnjo porabe materialnih, delovnih in finančnih sredstev.
Upravljavsko računovodstvo zajema vse vrste računovodskih informacij za interno uporabo s strani poslovodstva na vseh ravneh upravljanja podjetij. Njegov namen je najprej upravljavcem zagotoviti informacije za sprejemanje na znanstveno utemeljenih odločitvah upravljanja. Zahteve za podatke vodstvenega računovodstva, namenjene vodstvu podjetja, so popolnoma drugačne kot za informacije, predstavljene v računovodskih izkazih in ki jih uporabljajo zunanji uporabniki.
Upravljavsko računovodstvo v razvitih zahodnih državah je relativno ločen računovodski podsistem, ki vključuje tudi finančno računovodstvo.
Namen finančnega računovodstva- posredovanje podatkov, potrebnih za pripravo računovodskih izkazov podjetja, ki so namenjeni njegovi lastni upravi in zunanjim uporabnikom. Finančno računovodstvo vzdrževati v skladu z jasno opredeljenimi zahtevami in standardi.
Davčno računovodstvo izvajajo organizacije za določitev davčne osnove za davek od dohodka. Za davčno računovodstvo se uporabljajo pravilni računovodski dokumenti. Davčno računovodstvo se lahko vodijo v splošno uveljavljenih registrih računovodstvo, v katerem po potrebi uvedite ustrezne spremembe ali uporabite posebno davčni računovodski registri.
Revizijske dejavnosti, revizija- poslovne dejavnosti za neodvisno preverjanje računovodstvo in računovodske izkaze organizacije in samostojni podjetniki. Namen revizije je izraz mnenja o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranih subjektov in skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije.
Po podatkih Ameriškega združenja računovodij: Revizija se imenuje Sistematičen proces objektivnega zbiranja in ocenjevanja dokazov o gospodarskih dejanjih in dogodkih, da se ugotovi, v kolikšni meri te izjave izpolnjujejo uveljavljena merila, in se rezultati revizije predstavijo zainteresiranim uporabnikom.
Po mednarodnih standardih: Namen revizije Računovodski izkazi revizorju omogočajo, da izrazi mnenje o tem, ali so bili računovodski izkazi v vseh pomembnih pogledih pripravljeni v skladu z uveljavljenimi okviri računovodskega poročanja.
Računovodstvo je urejen sistem za zbiranje, evidentiranje in povzemanje denarnih podatkov o premoženju, obveznostih organizacij in njihovem gibanju prek neprekinjenega, stalnega in dokumentarnega računovodstva vseh poslovnih transakcij.
Računovodstvo služi za spremljanje in nadzor gospodarskih dejavnosti podjetij, ustanov, organizacij in njihovih združenj. Zajema manj širok spekter predmetov kot statistični, vendar je širši od operativno računovodstvo.
Računovodstvo tako kot politika in ideologija ne pozna nacionalnih meja. Računovodske tehnologije se izvažajo in uvažajo, kar dokazuje podobnost obstoječih računovodskih sistemov v različnih državah. To omogoča klasifikacijo nacionalnih računovodskih sistemov.
Dejavniki, ki določajo stopnjo razvoja računovodstvo so med seboj povezani. Tako so v večini držav z močno zakonsko ureditvijo gospodarske dejavnosti banke ali vlada v preteklosti veljali za glavne posojilojemalce, medtem ko so se v državah s splošno pravno usmerjenostjo podjetja bolj zanašala na širitev delniških trgov in trgov vrednostnih papirjev, da bi zadovoljila finančne potrebe poslovno. Če torej mislimo, da je ideja o vplivu »okolja« na računovodski sistem pravilna, lahko pričakujemo, da imajo v državah s podobnimi socialno-ekonomskimi razmerami in računovodskimi sistemi veliko skupnega.
Računovodstvo izvajajo poslovni subjekti po vsem svetu. Njegova glavna naloga je zbiranje finančnih informacij. Vendar pa informacije računovodstvo lahko služi za različne namene. Na primer, v nekaterih državah, na primer v Združenih državah, so takšne informacije namenjene zadovoljevanju potreb vlagateljev in posojilodajalcev. V večini držav Južne Amerike je lahko dajanje zanesljivih informacij vladnim agencijam, ki nadzorujejo pravilno izvajanje davčne zakonodaje. V nekaterih državah sistem računovodstvo se oblikuje na podlagi prioritete makroekonomskih ciljev.
Eno je gotovo, cilj računovodstvo različne države sveta morajo standardizirati odsev poslovanja podjetja, ne glede na njegovo vrsto, pa tudi, kdo je uporabnik informacij.
Računovodstvo ni mogoče razbrati iz računovodskih dokumentov. Opisuje postopke evidentiranja dejstev gospodarskega življenja, ne razkriva pa njihove vsebine. Lahko jih beremo, vendar razumemo računovodstvo nemogoče. Predmet knjigovodstva so dokumenti, torej podatki o dejstvih gospodarskega življenja. V praksi računovodstvo ne reproducirajo se sami vrednote in ne dejstva, ampak podatki o njih v primarnih dokumentih. Računovodja izvleče informacije iz dokumenta in potrebne so le tiste informacije, ki lahko resnično vplivajo na procese, povezane z odločanjem o upravljanju. Računovodstvo predstavlja gospodarski proces kot eno samo celoto - je produkt zavestnega namenskega dela računovodje.
Analiza se upošteva in iz nje organsko ne izhaja. Ker vsi vidijo v poverilnicah, ki jih zanimajo predvsem, lahko isti računovodski postopek razlagamo na različne načine. Tako so nastale različne nacionalne šole. računovodstvo v državah sveta.
Vedno so se pri opisovanju dejstev gospodarskega življenja ugotavljale splošne kategorije, katerih opis najdemo v virih različnih zgodovinskih obdobij. Z gospodarskim razvojem so se računovodske kategorije spremenile in prevzele različne oblike, povezane z značilnostmi človekovih dejavnosti. Vsaka računovodska kategorija, kateri koli račun odražajo in hkrati skrivajo interese določenih oseb, vključenih v poslovni proces.
Zgodovina razvoja računovodstvo sestavlja več tisočletij, v katerih so se oblike in metode računovodstva oblikovale med različnimi narodi različnih držav sveta. Sodobna računovodska metodologija, njene znanstvene teorije in mednarodni standardi so naravno nadaljevanje razvoja računovodstvo v skladu s teoretično kontinuiteto.
Grb računovodij, priznan kot mednarodni simbol računovodskih delavcev, prikazuje sonce, tehtnice, Bernoullijevo krivuljo in moto: "Znanost, zaupanje, neodvisnost" ...
Enostavno računovodstvo je bilo sistem stalnega in sistematičnega spremljanja poteka gospodarskega procesa. Omogočila je oblikovanje enotnega sistema računovodstvo in prevzamejo nadzor nad vsemi materialnimi in denarnimi sredstvi ter izračuni.
Prehod na novo stopnjo računovodstvo je bil pojav dvojnega (debetnega in kreditnega) zapisa. Znanstveni razvoj zakona dvojnega vnosa poslovnih transakcij in različni načini njegove uporabe so nastali v srednjem veku.
Leta 1494 je sistem dvojnega zapisovanja opisal matematik, frančiškanski menih, prijatelj Leonarda da Vincija - Luca Pacioli v enajsti razpravi "O računih in zapisih" devetega dela skladbe "Vsota aritmetike, geometrije, nauk o razmerjih in odnosih. " Kasneje se bo sistem imenoval "staro italijanski".
Luca Pacioli je v razpravi "O računih in evidencah" z analizo poslovnih transakcij in že obstoječih načinov vodenja knjig - spominskega, dnevnika, glavne knjige in inventarne knjige opisal zakon dvojnega vpisa in na podlagi tega pokazal, da v vsakem kmetije je mogoče zgraditi primeren sistem računov in knjig.
Trenutno se vsi zgodovinarji strinjajo, da dvojni vnos v računovodstvo ni nastal v času Luce Paciolija, ampak veliko prej. Luca Pacioli je opisal le sistem, ki se je oblikoval že pred njim.
Danes je zanesljivo znano, da je bila prva knjiga, v kateri je bil opisan sistem dvojnega vnosa, knjiga Benedetta Cotruglie "O trgovini in sodobnem trgovcu", napisana ročno leta 1458, a natisnjena šele leta 1573. Zato je knjiga Luce Paciolija priznani od vseh zgodovinarjev znanosti kot prvo tiskano delo, ki je dalo zagon razvoju novega sistema računovodstvo.
Junija letos je Ministrstvo za finance Rusije odobrilo PBU 22/2010, ki podrobno določa pravila za odraz pomembnih napak v računovodstvu (Odredba št. 63n z dne 28. junija 2010). Uradniki svetujejo, naj se zdaj upoštevajo nova pravila in poročila sestavljajo 9 mesecev. Toda inšpektorji še ne morejo zahtevati izvedbe PBU 22/2010, saj bo dokument začel veljati šele z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2010. Izkazalo se je, da bo letno poročanje v vsakem primeru treba pripraviti po novih pravilih.
Če je vaše podjetje na "poenostavljenem"PBU 22/2010 določa pravila za odpravljanje napak, tudi za "poenostavitelje", ki vodijo računovodske evidence.
Svetoval Igor SUKHAREV, vodja oddelka za metodologijo računovodstva in poročanja, Ministrstvo za finance Rusije
Ne bi navedel določenega obdobja, ko bo PBU 22/2010 začel veljati. Formalno ga je treba upoštevati pri sestavi letnih računovodskih izkazov za leto 2010. Toda prej ko bo organizacija v računovodstvo uvedla PBU 22/2010, lažje bo pripravljati letna poročila. Ne bi smeli čakati do zadnjega in nato organizirati nujne ukrepe, da rešite situacijo. Poleg tega PBU 22/2010 v računovodstvo ni vnesel ničesar bistveno novega, ampak je le pojasnil obstoječa pravila. Če je eno ali drugo podjetje pravilno uporabilo vse obstoječe standarde, potem v računovodstvu ne bo treba ničesar spreminjati. Toda tiste organizacije, ki so učinek popravljanja napak pripisale svojim trenutnim finančnim rezultatom, bodo morale spremeniti svoje računovodske sisteme in čim prej, tem bolje.
Kot doslej je postopek odpravljanja napak odvisen od tega, kdaj so bile točno odkrite računovodske napake. Začnimo s preprostim: računovodstvo je odkrilo napako za tekoče leto. Recimo, da boste septembra ugotovili napako, storjeno v začetku leta. V tem primeru novi PBU predpisuje, da ravna po starem. To pomeni, da boste napako odpravili v mesecu, ko je bila odkrita.
Aprila 2010 je računovodja družbe Altera LLC pri izračunu stroškov naredil napako pri izračunu. Dejanska cena je bila 40.000 rubljev, v računovodstvu pa je bil zabeležen znesek 50.000 rubljev:
DOLG43
KREDIT20
- 50.000 rubljev. - končni izdelki so sprejeti v računovodstvo po nabavni vrednosti;
DOLGKREDIT43
- 50.000 rubljev. - stroški so vključeni v proizvodne stroške.
Posledično je bil davek na dohodek zaračunan po nižji stopnji. Septembra 2010 je računovodja opazil napako in jo popravil na naslednji način:
DOLG43
KREDIT20
- 50.000 rubljev. - so se stroški končnih izdelkov obrnili;
DOLG43
KREDIT20
- 40.000 rubljev. - končni izdelki so sprejeti v računovodstvo po nabavni vrednosti;
DOLG90 podračun "Stroški prodaje"KREDIT43
- 50.000 rubljev. - stroški proizvodnje so bili obrnjeni, napačno vključeni v proizvodne stroške aprila 2010;
DOLG90 podračun "Stroški prodaje"KREDIT43
- 40.000 rubljev. - stroški so vključeni v proizvodne stroške.
Poleg tega je bil zaračunan dodaten davek na dohodek v višini 2.000 rubljev. (10.000 RUB? 20%):
DOLG 99KREDIT
Če je napaka ugotovljena že v naslednjem letu, vendar računovodski izkazi še niso podpisani, je treba prilagoditve še vedno izvesti decembra zadnjega poročevalskega obdobja. Taka priporočila vsebujejo klavzula 11 oddelka II "Posebnosti priprave računovodskih izkazov" Navodil o postopku priprave in predstavitve računovodskih izkazov (odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n ).
Pomembna podrobnost Če je napaka ugotovljena že v naslednjem letu, poročilo pa še ni podpisano, je treba prilagoditve še vedno izvesti decembra zadnjega poročevalskega obdobja.
Če so letni izkazi podpisani, vendar niso predloženi nobenemu od zunanjih uporabnikov (lastnikom, davčnim organom), potem lahko pomembno napako odpravimo tudi z decembrskimi evidencami. Družba ima pravico, da samostojno določi prag pomembnosti, ki ga je predpisal v svoji računovodski politiki. Hkrati se v prvem odstavku oddelka I Navodil o postopku priprave in predložitve računovodskih izkazov kot pomemben pripozna znesek, katerega razmerje do vsote ustreznih podatkov za poročevalsko leto je bilo najmanj 5 odstotkov.
Če se izkaže, da je napaka nepomembna, jo je treba popraviti do meseca, v katerem je bila opažena. Upoštevajte, da isto pravilo velja v drugih situacijah. Na primer, ko je bilo poročilo poslano uporabnikom ali je bilo celo že odobreno.
Uporabimo pogoje primera 1. Predpostavimo pa, da je računovodja leta 2011 po podpisu letnih računovodskih izkazov opazil pomembno napako. Dokumenti še niso prišli do zunanjih uporabnikov. Potem bi morali biti popravni vnosi pravilno oblikovani decembra 2010. Videti bodo enako, kot je prikazano v primeru 1. To bo povečalo stanje na računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" za 8000 rubljev. brez dodatnega davka (10.000 rubljev - 2.000 rubljev), to je znesek izkazanega dobička.
Zdaj pa se obrnimo na pravila za izpolnjevanje računovodskih obrazcev. Popravljenega poročanja ni mogoče prilagoditi, tako kot ni mogoče popraviti računovodskih podatkov "zaprtih" obdobij. Ta norma je ostala nespremenjena. Če pa je treba napako popraviti, ko je poročilo že odobreno, bo treba pri pripravi naslednje bilance stanja ponovno izračunati primerljive kazalnike prejšnjih obdobij. In to je treba storiti, kot da napaka nikoli ni bila storjena. V PBU 22/2010 se ta postopek imenuje retrospektivna metoda popravljanja napak.
Previdno! Po odobritvi izjav je še vedno prepovedano popravljati napake iz preteklih let v obdobjih njihovega dela.
Še enkrat se obrnimo na pogoje primera 1. Pred izdajo PBU 22/2010 ni bilo prepovedano izvajati popravkov, ki odražajo izkazane prihodke ali odhodke v finančnih rezultatih tekočega poročevalskega obdobja. To pomeni, da bi prej računovodja družbe Altera pripoznala preveč obračunane stroške končnih izdelkov kot druge prihodke in bi ustvarila naslednje vnose:
DOLG43
KREDIT20
DOLG43
KREDIT91 podračun "Drugi dohodek"
- 10.000 rubljev. - upošteva se dobiček leta 2010, odkrit v letu 2011 po potrditvi izkazov za leto 2010;
DOLG99
KREDIT68 podračun "Davek na dobiček"
- 2000 rubljev. - zaračunana je dodatna dohodnina.
V skladu s pravili novega PBU lanskih prihodkov ali odhodkov ni mogoče pripisati trenutnim finančnim rezultatom. Ustrezni račun mora biti 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)". Zato je treba preveč odpisane stroške prikazati na naslednji način:
Breme 43KREDIT20
- 10.000 rubljev. - so bili stroški končnih izdelkov obrnjeni, napačno evidentirani aprila 2010;
DOLG43
KREDIT84 podračun "Zadržani dobiček"
- 10.000 rubljev. - se odbijejo stroški končnih izdelkov, ki so bili aprila 2010 napačno vključeni v proizvodne stroške;
DOLG84
KREDIT68 podračun "Davek na dobiček"
- 2000 rubljev. - zaračunana je dodatna dohodnina.
V poročilu za leto 2011 bo treba kazalnike za leto 2010 prilagoditi. Podatke je treba popraviti, kot da nikoli ni prišlo do napake (če se je cena na začetku odražala v višini 40.000 rubljev). V stolpcu za primerjalne kazalnike v letu 2010 za vrstice stroškov in dobička (obrazec št. 2, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n) bo znesek 10.000 rubljev. drugačna od tiste, ki v poročilih leta 2010 za ustrezno obdobje pomeni enake vrstice. V bilancah stanja za leto 2011 se bodo tudi začetna stanja s 1. januarjem 2011 ponovno izračunala na podlagi nabavne cene v višini 40.000 rubljev, ne pa 50.000 rubljev. Davek na dobiček bo treba povečati za 2.000 rubljev. Računovodja bo pri oblikovanju letnih poročil za leto 2011 po istem algoritmu prilagodil druge oblike računovodskih izkazov.
Pomembna podrobnost O novih oblikah računovodskih izkazov, ki bodo začeli veljati leta 2011, preberite članek, objavljen v reviji "Glavbukh" št. 17, 2010.
Kaj storiti, če je v obdobju prišlo do napake, katere primerljivi kazalniki niso prikazani v poročilu?
Ponovno izračunajte najzgodnejše obdobje, predstavljeno v poročilu. Če ste na primer leta 2008 naredili napako in dokumenti primerjajo leti 2009 in 2010, prilagodite začetno bilanco leta 2009.
Kako odpraviti ugotovljeno napako, če ni mogoče ugotoviti, na katera obdobja poročanja je to vplivalo?
Napako odpravite čim prej. Hkrati pa v pojasnilu podrobno opišite bistvo napake, njen vpliv na poročanje in postopek za njeno odpravo.
Ali je mogoče uporabiti staro merilo za ugotavljanje pomembnosti napake?
Ja lahko. Ne pozabite pa, da lahko davčni revizorji postavijo pod vprašaj izbrani prag pomembnosti. Za vas je glavna stvar, da pravilno utemeljite merilo, zapisano v računovodski politiki vašega podjetja.
Ali nameravate spremeniti postopek odpravljanja napak pri davčnem poročanju?
Ne. Kot prej, če je zaradi napake nastal davčni dolg, se netočnost popravi s pomočjo "pojasnila". Sedanji postopek odpravljanja napak pri davčnem poročanju je shematično predstavljen v članku.
Prej, ker so popravki napak vplivali na finančne rezultate tekočega obdobja, so bile v računovodstvu trajne razlike. V skladu s pravili PBU 18/02 so jih morali prikazati kot trajno davčno sredstvo ali trajno davčno obveznost. že od poročanja za 9 mesecev 2010.
2. Popravite napako prejšnjega poročevalskega obdobja po odobritvi izkazov, uporabite račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
3. Primerljive podatke preteklih obdobij v poročanju tekočega leta je treba odražati, kot da odkrita napaka nikoli ni bila storjena.
Poleti 2010 je Ministrstvo za pravosodje Rusije registriralo nov računovodski standard - PBU 22/2010 "Popravek napak pri računovodstvu in poročanju". Nova pravila prilagajanja začnejo veljati od poročila za leto 2010, računovodje se morajo spoprijeti z vsemi novostmi.
Poznavanje pravil za odpravljanje napak v računovodstvu in poročanju je zelo pomembno, saj organizacije pri vodenju računovodskih izkazov finančnih in poslovnih transakcij ter pri pripravi računovodskih izkazov ne upoštevajo vedno pravil zakonodajnih in podzakonskih aktov. Posledično nastanejo napake, ki lahko povzročijo izkrivljanje računovodskih izkazov, podcenjevanje davčne osnove in druge kršitve, kar lahko povzroči uporabo ustreznih kazni za organizacijo. Treba je imeti informacije o zahtevah glede časovnega razporeda in načinih odpravljanja takšnih napak.Če odkrijejo napake, je treba pravočasno popraviti primarne in računovodske dokumente v skladu z uveljavljenimi pravili. Ni redkost, da se napake pojavljajo ne le pri izvajanju in računovodstvu poslovnih transakcij, ampak tudi pri odpravljanju napak. Zato je pomembno, da pravilno uporabimo pravila za odpravljanje napak, ki jih je naredil zakon. Namen tega dela je analizirati nov PBU 22/2010 "Popravek napak pri računovodstvu in poročanju", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusija z dne 28. junija 2010 št. 63n. Pri opravljanju dela je treba dokončati naslednje naloge: seznaniti se z osnovnimi koncepti PBU 22/2010, preučiti pravila za odpravljanje napak pri računovodstvu in poročanju, analizirati novosti.
1. Osnovni koncepti PBU 22/2010 "Popravljanje napak
v računovodstvu in poročanju "
Za izboljšanje pravne ureditve na področju računovodstva in računovodskega poročanja je bil leta 2010 sprejet nov PBU 22/2010 "Popravek napak pri računovodstvu in poročanju".
Ta PBU določa pravila za odpravljanje napak in postopek razkritja informacij o napakah pri računovodstvu in poročanju organizacij, ki so pravne osebe v skladu z zakonodajo Ruske federacije (z izjemo kreditnih organizacij in proračunskih institucij).
Nova pravila za odpravljanje napak v računovodstvu začnejo veljati iz letnega poročanja za leto 2010. To je neposredno navedeno v odstavku 2 Odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2010 N 63n "O odobritvi računovodskih predpisov" Popravek napak pri računovodstvu in poročanju "(PBU 22/2010)".
V PBU 22/2010 je napaka razumljena kot napačen odsev ali odsev dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih in (ali) računovodskih izkazih organizacije. V novem standardu so strokovnjaki finančnega oddelka podrobno opisali okoliščine, ki bi lahko povzročile izkrivljanje računovodstva. Tej vključujejo:
Nepravilna uporaba računovodske zakonodaje in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;
Nepravilna uporaba računovodskih usmeritev organizacije;
Netočnosti pri izračunih;
Nepravilna razvrstitev ali ocena dejstev gospodarske dejavnosti;
Nepravilna uporaba informacij, ki so na voljo na dan podpisa računovodskih izkazov;
Goljufiva dejanja uradnikov organizacije.
Prosimo, upoštevajte: netočnosti ali opustitve, razkrite kot posledica pridobivanja novih informacij, ki v času odraz transakcije niso bile na voljo, se ne prepoznajo kot napake.
Strokovnjaki ruskega finančnega ministrstva so uvedli izraz "pomembna napaka". Kot napaka se pripozna napaka, ki lahko posamično ali v kombinaciji z drugimi netočnostmi za isto poročevalsko obdobje vpliva na ekonomsko odločitev uporabnikov računovodskih izkazov. Upoštevajte, da je bilo podobno merilo za stopnjo pomembnosti uporabljeno že prej.
Ali je nadzor pomemben, se mora odločiti organizacija. Hkrati mora izhajati iz velikosti in narave ustrezne postavke v računovodskih izkazih.
Napaka se pripozna kot pomembna, če posamezno ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto poročevalsko obdobje znaša znesek za določeno poročevalsko postavko, katerega razmerje do skupne količine ustreznih podatkov (skupina ustreznih postavk) za poročevalsko leto je vsaj določen znesek (na primer 5%).
Če se mora organizacija sama odločiti, ali je napaka bistvena ali ne, je treba merila pomembnosti za računovodske namene določiti v računovodski politiki. Vprašanje je, katera računovodska politika (za leto 2010 ali za leto 2011) bi morala odražati opredelitev bistvene napake?
Kot izhaja iz PBU 1/2008, je eden od razlogov za prilagoditev računovodske politike sprememba zakonodaje Ruske federacije in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu. Lahko pa rečemo, da se je zakonodaja spremenila šele po uveljavitvi ustreznih sprememb.
Skladno s tem pred začetkom priprave računovodskih izkazov za leto 2010, torej pred 1. januarjem 2011, ni razlogov za spremembo računovodske politike v zvezi s potrditvijo PBU 22/2010. Hkrati pa morate do začetka priprave letnih računovodskih izkazov za leto 2010, torej do 1. januarja 2011, že imeti uradno odobreno opredelitev bistvene napake, ki bi jo lahko zakonito vodili pri ocenjevanju ugotovljenih napak .
Takšna opredelitev bo merilo za bistveno napako, predpisano v računovodski politiki za leto 2011. Spomnimo, da jo je treba odobriti pred 1. januarjem 2011. Hkrati je treba navesti, da je v skladu z odredbo ministrstva financ Rusije z dne 28. junija 2010 N 63n, ta opredelitev velja od letnih računovodskih izkazov za leto 2010.
Poleg tega ne pozabite na pojasnila k računovodskim izkazom. Priporočljivo je posredovati informacije, ki zanimajo potencialne uporabnike računovodskih izkazov (klavzula 19 navodil). Ti podatki vključujejo opredelitev bistvene napake v skladu z zahtevami RAS 22/2010, ki se uporablja pri pripravi računovodskih izkazov za leto 2010.
2. Pravila in postopek za odpravljanje napak
v računovodstvu in poročanju
Zdaj pa preidimo na razmislek o novem postopku prilagajanja računovodstva in poročanja.
Upoštevajte: novosti ne smejo uporabljati kreditne organizacije in proračunske institucije.
Takoj recimo, da načelo popravljanja netočnosti ostaja enako. Kot zdaj je postopek odpravljanja napak odvisen od trenutka, ko so odkrite.
Če se napaka tekočega poročevalskega leta odkrije pred njegovim koncem, se popravi v mesecu odkritja. V tem primeru ni pomembno, ali je napaka bistvena ali ne.
Primer 1. Računovodja trgovske družbe je avgusta 2011 odkril, da je bila maja istega leta nabavna vrednost prodanega blaga v računovodstvu nepravilno odpisana. Namesto 250.000 rubljev. 300.000 rubljev je bilo zaračunanih za stroške. Za odpravo napake je računovodja avgusta 2011 vnesel naslednji vnos:
Breme 90-2 Kredit 41
Storno 50.000 rubljev. (300.000 rubljev - 250.000 rubljev) - odpravljena je bila napaka pri preveč odpisanem blagu;
Debit 99 Kredit 90-9
Storno 50.000 rubljev. - Odpravljena je bila napaka pri odpisu finančnega izida za maj.
V primeru, da je računovodja ugotovil napako, storjeno v tekočem letu po njenem koncu, vendar pred datumom podpisa letne bilance stanja, se popravni vpisi izvedejo decembra poročevalskega leta. V tem vrstnem redu se odpravijo vse napake (materialne in nematerialne), ki ne vplivajo na poročanje.
Primer 2. Ohranimo pogoje iz primera 1 in predpostavimo, da je računovodja napako odkril januarja 2012. V času odkritja netočnosti računovodski izkazi še niso bili podpisani. Zato je računovodja napako popravil s popolnoma enakim objavljanjem kot v primeru 1. To je storil šele 31. decembra 2011.
Po podpisu izkazov računovodja ne more več storiti brez ugotavljanja pomembnosti. To je posledica dejstva, da se po podpisu letnih računovodskih izkazov pomembne in nepomembne napake popravljajo na različne načine.
Če so letni računovodski izkazi že podpisani, se popravek izvede v mesecu, v katerem je bila odkrita napaka. V tem primeru se dobiček ali izguba, ki je posledica popravka te napake, odraža v drugih prihodkih ali odhodkih tekočega obdobja poročanja. Ta postopek velja samo za tiste napake, ki niso pomembne.
Primer 3. Uporabimo pogoje iz primera 1 in predpostavimo, da je bil napačen odraz v računovodstvu odpisa blaga odkrit marca 2012 - potem, ko so bili računovodski izkazi že podpisani. Računovodja mora marca 2012 v računovodske evidence vnesti naslednji vnos:
Breme 41 Kredit 91
50.000 rubljev - napaka v preteklih letih je bila odpravljena.
Če se v obdobju od datuma podpisa izjav do datuma njihove predložitve uporabnikom odkrije pomembna napaka, je postopek za njen popravek drugačen. V tem primeru se v decembrskih evidencah opravijo popravki, ob upoštevanju katerih se oblikuje in podpiše revidirano (revidirano) poročanje.
Prosimo, upoštevajte: ta postopek velja v primeru, ko je treba poročilo predložiti delničarjem JSC, udeležencem LLC, vladnemu organu, organu lokalne samouprave ali drugemu organu, pooblaščenemu za uveljavljanje pravic lastnika, in drugim podobnim uporabnikom. Če se letni izkazi v določenem času predstavijo drugim uporabnikom (na primer banki za pridobitev posojila), ga mora organizacija preprosto zamenjati s pravilnim.
Primer 4. Računovodja družbe Progress LLC je februarja 2011. v letnih računovodskih izkazih za leto 2010 odkril napako. Sestavljeno je bilo iz dejstva, da so oktobra 2010 zaradi okvare računalniškega programa zaračunali stroške oglaševanja v višini 500.000 rubljev. na stroške ... (namesto 50.000 rubljev). V času odkritja napake je bila saldo že podpisan, poročilo pa ustanoviteljem ni bilo poslano. Računovodja je napako priznal kot bistveno in v računovodstvo vnesel naslednji vnos:
Breme 90 Kredit 44
Storno 450.000 rubljev. (500.000 rubljev - 50.000 rubljev) - preveč obračunani znesek stroškov oglaševanja je bil preklican.
Če je bilo poročilo uporabnikom predloženo, vendar še ni odobreno, potem
postopek za odpravo pomembne napake bo popolnoma enak kot v prejšnji različici. Hkrati je treba v pojasnilu k novemu poročanju navesti, da to poročanje nadomešča možnost, ki je bila prvotno na voljo uporabnikom, in razloge za njeno revizijo. Revidirano poročilo je treba poslati uporabnikom.
Primer 5. Ohranimo pogoje primera 4 in predpostavimo, da so bila poročila v času odkritja napake poslana ustanoviteljem v pregled, vendar še niso bila odobrena. V računovodstvu 31. decembra 2010 bo objavljeno enako knjiženje kot v primeru 4.
Če je poročanje že odobreno, mora računovodja za odpravo bistvenih napak v tekočem poročevalskem obdobju v računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" vpisati ustrezne račune. Za pripravo bilance stanja je datum poročanja zadnji koledarski dan poročevalskega obdobja. V tem primeru mora organizacija sestaviti vmesne računovodske izkaze za mesec, četrtletje po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka leta.
Ker se v skladu z računovodskimi pravili mesec pripozna kot poročevalsko obdobje, se izkaže, da je treba napako popraviti v mesecu, ko so jo odkrili.
Primer 6. Uporabimo pogoje primera 4 in predpostavimo, da je napaka odkrita po odobritvi letnih računovodskih izkazov. Računovodja bo ob odkritju napake vnesel naslednji vnos:
Breme 44 Kredit 84
450.000 rubljev - napaka v preteklih letih je bila odpravljena.
Pomembne napake, ki se odkrijejo v obdobju po podpisu izkazov, je treba odpraviti na način, predpisan v klavzuli 14 PBU 22/2010. Določa splošen postopek za odpravo napak, ki jih je računovodja odkril po podpisu izkazov. Klavzula 4 PBU 22/2010 pravi, da je treba vse napake popraviti.
Računovodja mora poleg popravnih vnosov v računovodske evidence ponovno izračunati primerjalne kazalnike računovodskih izkazov za poročevalska obdobja, prikazana v računovodskih izkazih za tekoče koledarsko leto. To pomeni, da mora računovodja popraviti tiste oblike računovodskih izkazov, v katerih se kazalniki tekočega leta primerjajo s podatki preteklih let. To na primer velja za izkaz poslovnega izida. Prosimo, upoštevajte: to pravilo ne velja v primerih, ko ni mogoče vzpostaviti povezave med napako z določenim obdobjem ali pa je nemogoče kumulativno določiti vpliv te napake za vsa prejšnja obdobja poročanja.
Ponovni izračun primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov se izvede s popravljanjem kazalnikov računovodskih izkazov, kot da napaka v prejšnjem poročevalskem obdobju ni bila nikoli storjena. Takšen preračun se imenuje retrospektivno. Izvaja se v zvezi s primerjalnimi kazalniki, ki segajo od prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče leto, v katerem je bila priznana ustrezna netočnost.
V praksi se lahko pojavi situacija, ko je bila odkrita napaka storjena pred poročevalskim obdobjem. V tem primeru bi moral računovodja prilagoditi začetno stanje za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in lastniškega kapitala na začetku predstavljenega najzgodnejšega obdobja poročanja.
Podoben postopek se uporablja, če družba ne more ugotoviti vpliva napake na obdobja, predstavljena v poročanju, le v tem primeru je treba prilagoditi začetno stanje za ustrezne postavke na začetku najzgodnejšega obdobja, za katerega je treba ponovno izračunati je mogoče narediti. V obrazložitvi letnih računovodskih izkazov je treba razkriti razloge, zakaj organizacija ne more ugotoviti posledic vpliva napake. Poleg tega je treba opisati način, kako se v računovodskih izkazih prikaže popravek pomembne napake, in navesti obdobje, od katerega so bile izvedene prilagoditve.
Upoštevajte: pri popravljanju pomembnih napak mora računovodja to nujno navesti v pojasnilu.
V pojasnilu k letnim računovodskim izkazom je organizacija dolžna razkriti naslednje podatke v zvezi s pomembnimi napakami v prejšnjih obdobjih poročanja, popravljenimi v poročevalskem obdobju:
1) vrsto napake;
2) znesek popravka za vsako postavko računovodskih izkazov - za vsako prejšnje poročevalsko obdobje, kolikor je to praktično izvedljivo;
3) znesek popravka glede na podatke o osnovnem in popravljenem dobičku (izgubi) na delnico (če mora organizacija razkriti podatke o dobičku na delnico);
4) znesek popravka začetnega stanja najzgodnejšega predstavljenega obdobja poročanja.
Popravki v računovodskih podatkih lahko povzročijo potrebo po prilagoditvi kazalnikov davčnega poročanja in nastanek dodatnih davčnih obveznosti. Zato je treba nemudoma ustrezno spremeniti davčne napovedi in se poravnati z davčnimi organi, da bi se izognili negativnim davčnim posledicam za organizacijo. Postopek za odpravo napak v davčnih obračunih in predložitev popravljenih podatkov davčnim organom je določen v čl. 54 in 81 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z uveljavljenimi pravili se popravljanje napak pri izvajanju davčnih izračunov izvede tako, da se davčnemu organu predložijo popravljene davčne napovedi za obdobja, v katerih je bila napaka storjena. Za odraz sprememb v davčnem poročanju po odkritju napak in ustreznih popravkih v računovodstvu je potrebno: izpolniti posodobljeno davčno napoved; pripravi spremno pismo za to izjavo; davčnemu organu predložiti revidirano izjavo in spremno pismo; plačati davek, če je po spremembah nastala dodatna davčna obveznost.
Roki za predložitev popravljenih davčnih obračunov in plačila dodatnih davkov niso urejeni. Kljub temu je v interesu organizacije, da čim prej izvede potrebne prilagoditve davčnih izračunov in plačil v proračun, kar bo zmanjšalo znesek kazni za zamudo pri plačilu davkov in pristojbin ter se izognilo tveganju kazni za kršitve davčnih obveznosti.
Zaključek
Zato ta članek obravnava pomembno temo, povezano z novostmi v računovodstvu v letu 2010, novimi pravili in zahtevami za odpravljanje napak v računovodstvu in poročanju, kot je prikazano v PBU 22/2010.
Študija in analiza te teme sta zelo pomembni za praktično delo računovodij, saj se je pri vsakodnevnem tekočem računovodstvu poslovnih transakcij težko izogniti napakam. Napake, ki jih je ugotovila organizacija in njihove posledice, je treba obvezno popraviti. Vedeti morate, kako prepoznati storjene napake in kako jih pravilno odpraviti, ne da bi kršili zakonodajo.
Med delom smo se seznanili z osnovnimi koncepti PBU 22/2010, preučili pravila za odpravljanje napak pri računovodstvu in poročanju, opravili analizo inovacij.
Glavna kategorija v študiji je bila napaka, to je napačen odsev (nerazmišljanje) dejstev o gospodarski dejavnosti v računovodskih in računovodskih izkazih, določen z regulativnim pravnim aktom. Obstajata dve vrsti napak: pomembne in nebistvene. Prizna se pomembna napaka, ki lahko posamično ali v kombinaciji z drugimi netočnostmi za isto poročevalsko obdobje vpliva na ekonomsko odločitev uporabnikov računovodskih izkazov.
V povzetku so podani razlogi za nastanek napak in opisane metode odpravljanja napak, podani so primeri.
Seznam rabljene literature:
1. Davčni zakonik Ruske federacije (prvi del): [Zvezni zakon št. 146 z dne 31. julija 1998 (s spremembami 19.7.2009)] // ATP ConsultantPlus.
2. Davčni zakonik Ruske federacije (drugi del): [Zvezni zakon št. 117 z dne 5. avgusta 2000 (s spremembami 19.7.2009)] // ATP ConsultantPlus.
3. Zvezni zakon "O računovodstvu" z dne 21. novembra 1196 št. 129-FZ (kakor je bil spremenjen 28. septembra 2010).
4. Kontni okvir za računovodstvo finančno -gospodarskih dejavnosti organizacij in navodila za njegovo uporabo. / 9. izd., Revidirano. in dodaj. - M.: GrossMedia, 2009.- 96 str.
5. PBU 22/2010 "Popravek napak pri računovodstvu in poročanju", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2010 št. 63n.
6. Larina V., Rabinovich A., Preučevanje novih pravil za odpravljanje napak v računovodstvu / Novo računovodstvo. - 2010. - št. 10 // SPS ConsultantPlus.
7. Petrova V. Yu., Novi PBU 22/2010 "Popravek napak pri računovodstvu in poročanju" / Računovodstvo. - 2010 - št. 10.
8. Ryabova A. N., Računovodje bodo popravili napake pri poročanju v skladu z novim PBU / Seminarjem za računovodjo. - 2010. - št. 9
II. Postopek odpravljanja napak
4. Ugotovljene napake in njihove posledice so predmet obveznega popravka.
5. Napaka v poročevalskem letu, odkrita pred koncem tega leta, se popravi z vnosi na ustreznih računovodskih računih v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka odkrita.
6. Napaka v poročevalskem letu, ki je bila odkrita po koncu tega leta, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z vnosi na ustreznih računovodskih izkazih za december poročevalskega leta (leto, za katero letni računovodski izkazi so pripravljeni).
7. Bistvena napaka preteklega poročevalskega leta, razkrita po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, vendar pred datumom predložitve teh izkazov delničarjem delniške družbe, članom družbe z omejeno odgovornostjo, državni organ, organ lokalne uprave ali drug organ, pooblaščen za uveljavljanje pravic lastnika itd., se popravi na način, ki je predpisan v 6. točki tega pravilnika. Če so bili navedeni računovodski izkazi predstavljeni drugim uporabnikom, jih je treba nadomestiti z izkazi, v katerih je bila odkrita bistvena napaka (popravljeni računovodski izkazi).
8. Pomembna napaka prejšnjega poročevalskega leta, ki se je pokazala po predložitvi računovodskih izkazov za letošnje leto delničarjem delniške družbe, članom družbe z omejeno odgovornostjo, javnemu organu, organu lokalne samouprave ali drugemu pooblaščenemu organu uveljavljati pravice lastnika itd., vendar se pred datumom odobritve takih poročil po postopku, določenem z zakonodajo Ruske federacije, popravi na način, določen v 6. odstavku tega pravilnika. Hkrati revidirani računovodski izkazi razkrivajo informacije, da ti računovodski izkazi nadomeščajo prvotno predstavljene računovodske izkaze, pa tudi razloge za pripravo popravljenih računovodskih izkazov.
Revidirani računovodski izkazi so poslani na vse naslove, na katere so bili predloženi prvotni računovodski izkazi.
9. Popravljena je bila pomembna napaka preteklega poročevalskega leta, ki se je pokazala po potrditvi računovodskih izkazov za letošnje leto:
1) vnosi na ustrezne računovodske račune v tekočem poročevalskem obdobju. V tem primeru je pobotni račun v evidenci račun za obračunavanje zadržanega dobička (nepokrita izguba);
2) s ponovnim izračunom primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov za poročevalska obdobja, ki se odražajo v računovodskih izkazih organizacije za tekoče poročevalsko leto, razen če je nemogoče vzpostaviti povezavo med to napako in določenim obdobjem ali če ni mogoče določiti vpliv te napake kot kumulativni seštevek glede na vsa prejšnja obdobja poročanja.
Ponovni izračun primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov se izvede s popravljanjem kazalnikov računovodskih izkazov, kot da napaka iz prejšnjega poročevalskega obdobja nikoli ni bila storjena (retrospektivni preračun).
Ponovni obračun za nazaj se izvede v zvezi s primerjalnimi kazalniki, ki se začnejo od prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, v katerem je bila storjena ustrezna napaka.
Organizacije, ki so upravičene do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s poenostavljenimi računovodskimi (računovodskimi) izkazi, lahko odpravijo pomembno napako iz prejšnjega poročevalskega leta, ki se je pokazala po odobritvi računovodskih izkazov za letošnje leto, na način, določen v 14. odstavku tega Uredba, brez naknadnega preračuna.
10. V primeru popravljanja pomembne napake preteklega poročevalskega leta, ki je bila ugotovljena po odobritvi računovodskih izkazov, odobreni računovodski izkazi za prejšnja poročevalska obdobja niso predmet revizije, zamenjave in ponovne predložitve uporabnikom finančne izjave.
11. Če je bila bistvena napaka storjena pred začetkom najzgodnejšega od prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, se začetna stanja na ustreznih postavkah sredstev, obveznosti in kapitala na začetku zgodnje predstavljena obdobja poročanja se lahko prilagodijo.
12. Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročil, predstavljenih v računovodskih izkazih, bi morala organizacija na začetku leta prilagoditi začetno stanje za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala najzgodnejše obdobje, za katero je možen ponovni izračun.
13. Vpliva pomembne napake na prejšnje poročevalsko obdobje ni mogoče določiti, če so potrebni zapleteni in (ali) številni izračuni, med katerimi ni mogoče izbrati podatkov, ki bi kazali na okoliščine, ki so obstajale na dan napake, ali pa potrebne za uporabo informacij, pridobljenih po datumu odobritve računovodskih izkazov za tako predhodno poročevalsko obdobje.
14. Napaka iz prejšnjega poročevalskega leta, ki ni pomembna, odkrita po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z vnosi na ustreznih računovodskih računih v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka odkrita . Dobiček ali izguba, ki izhaja iz popravka te napake, se odraža v drugih prihodkih ali odhodkih tekočega poročevalskega obdobja.
Debit 20 Kredit 68 podračun "Izračuni davka na nepremičnine organizacij"
- 30.000 rubljev. - odraža dodatno odmero davka na nepremičnine podjetij za 1. četrtletje.
Znatne napake preteklega leta, odkrite pred odobritvijo letnih računovodskih izkazov za to obdobje, z uporabo ustreznih računov za obračunavanje stroškov, prihodkov, poravnav itd.
Če se ugotovijo pomembne napake v preteklih letih, za katere je poročilo podpisano in odobreno, z uporabo računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« (pododstavek 1 klavzule 9 PBU 22/2010).
Obstajata dve možnosti.
Možnost 1.Če računovodja zaradi napake ni odražal nobenega prihodka ali precenil odhodka, vnesite:
Breme 62 (76, 02 ...) Kredit 84
- je bil razkrit napačno neprijavljen dohodek (pretirano odraženi odhodek) v zadnjem letu.
Možnost 2.Če računovodja zaradi napake ni odražal nobenih stroškov ali precenjenega prihodka, vnesite naslednji vnos:
Breme 84 Kredit 60 (76, 02 ...)
- je bil odkrit napačno neprijavljen odhodek (pretirano odraz prihodkov) v zadnjem letu.
Toda kaj storiti, ko so bile storjene napake ne samo v računovodstvu, ampak tudi v davčnem računovodstvu?
Nato v boste morali plačati potrebne dodatne stroške. Na primer, kakšen vnos je treba vnesti za davek od dohodka, če je bila davčna osnova podcenjena:
- dodatni davek na dobiček lanskega leta je bil obračunan po popravljeni deklaraciji.
V , če so bili zaradi napake davki preveč plačani, vnesite podatke na podlagi te popravke kar boste počeli v davčnem računovodstvu. Tu so tri situacije.
1. Če predložite revidirano davčno napoved za leto, v katerem je bila napaka, zapišite:
Breme 68 podračuna "Davek od dobička" Kredit 84
- davek od dohodka lanskega leta se je znižal glede na revidirano deklaracijo.
2. Popravite napake v davčnem računovodstvu za tekoče obdobje, vnesite naslednje računovodske podatke:
V breme 68 podračuna "Davek od dobička" Kredit 99
- odraz stalne terjatve za davek zaradi dejstva, da so v davčnem obračunu tekočega obdobja pripoznani odhodki (zmanjšani prihodki), povezani s prejšnjim letom.
3. Ko je bilo odločeno, da se napaka v davčnem računovodstvu ne odpravi, potem ni potrebe po dodatnih vnosih. Ker v računovodstvu popravek bistvenih napak ne vpliva na računovodske izkaze finančnih rezultatov tekočega obdobja.
Odpravite manjše napake v računovodstvu. Dobiček ali izguba, ki bo nastala kot posledica popravkov, se odraža na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki". Hkrati ni pomembno, ali so bile izjave odobrene do trenutka, ko je bila napaka odkrita, ali ne. Ta sklep izhaja iz odstavka 14 PBU 22/2010.
Če računovodja zaradi neznatne napake ni odražal nobenih prihodkov ali precenjenih stroškov, vnesite:
Breme 60 (62, 76, 02 ...) Kredit 91-1
- je bil odkrit napačno neprijavljen dohodek (pretirano odraženi odhodki).
Če računovodja zaradi neznatne napake ni odražal nobenih odhodkov ali precenjenega prihodka, zapišite:
Breme 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- so bili ugotovljeni napačno neprijavljeni odhodki (pretirano odraženi prihodki).
Popravek manjših računovodskih napak vpliva na izkaze finančnih rezultatov tekočega leta, v davčnem se to ne zgodi vedno. Torej, bo trajne razlike , ki jih je treba upoštevati v računovodstvu v skladu s pravili PBU 18/02.
Obstajata dve možnosti. Ko je bil davek na dohodek podcenjen ali precenjen zaradi manjših napak.
Možnost 1 - davek od dohodka je podcenjen... V tem primeru se izvedejo popravki v davčnem računovodstvu in se predloži posodobljena davčna napoved za obdobje, v katerem je bila storjena napaka. Hkrati se zaračuna dodaten davek na dohodek. Vendar v računovodstvu to počnejo ... Računovodstvo mora hkrati odražati trajna terjatev za davek :
Poračun 68 podračuna "Izračuni dohodnine" Podračun 99 "Trajna terjatev za davek"
- odraz trajne terjatve za davek.
Primer popravljanja manjše napake (neprijavljeni dohodek) v računovodskem in davčnem računovodstvu. Napaka je bila storjena lani, poročanje za katero je bilo podpisano in odobreno
Marca 2016 je računovodja družbe Alpha LLC odkril napako pri izračunu dohodnine za leto 2015 - prihodki od prodaje blaga v višini 250.000 rubljev niso bili upoštevani. Prihodki pri družbi Alpha se pripoznajo na enak način tako v davčnem kot v računovodskem smislu. Posledično je organizacija premalo plačala davek, katerega znesek je znašal 50.000 rubljev. (250.000 rubljev × 20%).
Računovodja je vložil posodobljen obračun dohodnine za leto 2015 in vnesel naslednje vnose:
Breme 62 Kredit 91 podračun "Drugi dohodek"
- 250.000 rubljev. - odraža prihodke (prihodke od prodaje) iz prejšnjega davčnega obdobja, ugotovljene v poročevalskem letu;
V podračunu 99 bremenite "Doplačilo za davek od dohodka zaradi odkrivanja napak"
- 50.000 rubljev. - po popravljeni deklaraciji je bil obračunan dodaten davek na dobiček v zadnjem letu;
Račun 68 podračuna "Izračuni davka na dohodek"
Kredit 99 podračuna "Trajna davčna sredstva"
- 50.000 rubljev. - trajna terjatev za davek se odraža v znesku prihodkov od prodaje leta 2015, ki je v računovodskih evidencah prikazan v prihodkih leta 2016, v davčnem računovodstvu pa v prihodkih leta 2015.
V prvem četrtletju 2016 je znesek davka 170 000 rubljev. Tako je skupni dolg dohodnine do proračuna znašal 220.000 rubljev. (170.000 rubljev + 50.000 rubljev), vključno s 170.000 rubljev. - tekoči davek na dohodek in 50.000 rubljev. - doplačilo zaradi napake prejšnjega obdobja. Računovodja Alpha vnese naslednji vnos:
Bremenite podračun 99 "Pogojni odhodki za dohodek"
Kredit 68 podračuna "Izračuni dohodnine"
- 220.000 rubljev. - odraža pogojni odhodek od dohodka.
Možnost 2 - davek na dohodek je previsok... V tem primeru računovodja se sam odloči , do katerega obdobja narediti spremembo ali je sploh ne narediti.
Če napako odpravi tako, da preračuna davek tekočega obdobja, bo hkrati spremenil tako računovodsko kot davčno računovodstvo. Ne bo razlike. Pojavile se bodo le, če se računovodja odloči, da bo predložil posodobljeno izjavo za preteklo obdobje ali pa je sploh ne bo spremenil. Potem bo davčni dobiček tekočega obdobja večji od tistega, ki bo pridobljen v računovodstvu. Torej, bo trajna davčna obveznost ... V računovodstvu ga upoštevajte na naslednji način:
- odraža trajno davčno obveznost.
To izhaja iz odstavkov 4, 7 PBU 18/02.
Primer popravljanja manjše napake (neprijavljeni strošek) v računovodskem in davčnem računovodstvu. Napaka je bila storjena lani, poročanje za katero je bilo podpisano in odobreno. V davčnem računovodstvu se napaka popravi v obdobju, v katerem je bila storjena
Marca 2016 je računovodja družbe Alpha LLC odkril napako pri izračunu dohodnine za leto 2015 - stroški (nabavna vrednost prodanega blaga) v višini 150.000 rubljev niso bili upoštevani. Odhodki se pripoznajo v davčnem in računovodskem smislu. Posledično je organizacija preplačala davek, znesek preplačila je znašal 30.000 rubljev. (150.000 rubljev × 20%).
Računovodja Alpha je vložil posodobljen obračun dohodnine za leto 2015 in vnesel naslednje vnose:
V breme 91 podračuna "Drugi odhodki" Kredit 41
- 150.000 rubljev. - odraža odhodke (nabavno vrednost prodanega blaga) preteklega davčnega obdobja, ugotovljene v poročevalskem letu;
Račun 68 podračuna "Izračuni dohodnine" Podračun 99 "Preplačilo dohodnine po popravljeni deklaraciji"
- 30.000 rubljev. - davek od dohodka lanskega leta se je znižal po popravljeni deklaraciji;
V breme 99 podračuna "Trajne davčne obveznosti" Kredit 68 podračuna "Izračuni dohodnine"
- 30.000 rubljev. - odraža trajno davčno obveznost za znesek odhodkov v letu 2015, ki je v računovodstvu izkazan v odhodkih v letu 2016, v davčnem računovodstvu pa v odhodkih v letu 2015.
V prvem četrtletju 2016 je znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, 110.000 rubljev. Bilančni dobiček je manjši od davka zaradi odhodkov, evidentiranih v popravljeni davčni napovedi preteklega leta. Davek, izračunan na bilančni dobiček, je 80.000 rubljev. (110.000 rubljev - 30.000 rubljev). Računovodja vnese naslednji vnos:
Podračun 99 v breme "Pogojni odhodek za davek od dohodka" Kreditni podračun 68 "Izračuni za dohodnino"
- 80.000 rubljev. - odraža pogojni odhodek od dohodka.
Ob upoštevanju preplačila davka za leto 2015 je treba v proračun nakazati 80.000 rubljev. (110.000 rubljev - 30.000 rubljev).
Pozor: obstaja mnenje, da bi se morali vsi stroški, ki se ne upoštevajo pri izračunu davkov na dobiček, v računovodstvu prikazati kot del drugih. To ni res. Za napako uradniki bodo kaznovani ... Če se na koncu znižajo tudi davki, bo kaznovana sama organizacija, in znesek glob se bo povečal ... Ampak obstaja izhod.
Če med revizijo ugotovijo podobno napako preteklih let, zaradi katere se poroča in davki izkrivljajo, se odgovornosti ne bo mogoče izogniti. Posledice boste ublažili sami preračunajte davke in predložite pravilne podatke , plačati obresti.
Kar zadeva napake v tekočem letu, je vse popravljivo. Če pravilno opredelite stroške, boste uspešno ustvarili poročila in izračunali davke. Napačni vnosi .
Ne pozabite, da se stroški upoštevajo glede na njihov namen in pogoje, pod katerimi nastanejo. Tako se na primer v računovodstvu stroški ne pripisujejo samo drugim stroškom, ampak tudi stroškom za običajne dejavnosti (4. odstavek PBU 10/99).
Alpha zaposlenemu izplača odškodnino, ko se njegovo vozilo uporablja v poslovne namene. Odškodnina znaša 5.000 rubljev. na mesec. Toda pri izračunu dohodnine se upošteva le 1200 rubljev. (Odlok vlade Ruske federacije z dne 8. februarja 2002 št. 92).
Napaka!
Debit 20 Kredit 73
- 1200 rubljev. - zaposlenemu je bilo v okviru norm zaračunano nadomestilo za osebni avto;
Breme 91-2 Kredit 73
- 3800 rubljev. - zaposlenemu so zaračunali nadomestilo za osebni avto, ki presega norme.
Prav tako:
Breme 20 (26, 44 ...) Kredit 73
- 5000 rubljev. - je bil zaposlenemu plačan osebni avto.
Napako odpravite tako:
Breme 91-2 Kredit 73
- 3800 rubljev. - odpovedano nadomestilo zaposlenemu za osebni avto, ki presega norme;
Debit 20 Kredit 73
- 3800 rubljev. - zaposlenemu je bilo zaračunano dodatno nadomestilo za osebni avto.
Pomembne računovodske napake preteklih let mala podjetja , je mogoče popraviti v istem vrstnem redu kot ... To pomeni brez retrospektivnega preračunavanja računovodskih kazalnikov (člen 9 PBU 22/2010, del 4 člena 6 zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).
Primer popravka pri računovodstvu in poročanju pomembne napake (preveč odražanih odhodkov) malega podjetja. Napaka je bila storjena lani, poročanje za katero je bilo podpisano in odobreno
Alpha LLC je majhno podjetje. Marca 2016 je po odobritvi računovodskih izkazov za leto 2015 računovodja Alpha v prvem četrtletju 2015 razkril napako.
Računovodstvo odraža stroške del, ki jih je izvajalec opravil marca 2015 - 50.000 rubljev. (brez DDV). V zakonu je naveden tudi znesek 40.000 rubljev. (brez DDV). Izvedena dela so bila marcu 2015 v celoti plačana izvajalcu (40.000 rubljev). Tako so 31. decembra 2015 v računovodstvu družbe Alfa nastale poslovne obveznosti v višini prepisanih odhodkov - 10.000 rubljev.
Računovodska politika Alpha navaja, da se pomembne napake v preteklih letih, ki so bile odkrite po potrditvi računovodskih izkazov, odpravijo brez ponovnega preračuna.
Marec 2016:
Debit 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubljev. - odraža stroške del izvajalca, napačno pripisane stroškom v prvem četrtletju 2015.
Ker je poročilo za leto 2015 že odobreno, se v njem ne izvajajo popravki.
Popravki so v računovodstvu za leto 2016. V davčnem računovodstvu se popravki izvedejo v obdobju napake. V zvezi s tem je računovodja Alpha vložil posodobljen obračun dohodnine za leto 2015.
Alpha je majhno podjetje, zato PBU 18/02 ne velja. To pomeni, da računovodji ne bo treba odražati razlik med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki.
Popravek pomembnih napak v zadnjem letu, odkritih po potrditvi računovodskih evidenc, vpliva na bilanco stanja in druge oblike tekočega leta. Samo kadar ni mogoče vzpostaviti povezave med napako in določenim obdobjem ter ugotoviti njen vpliv na vsa prejšnja obdobja, ni treba popraviti.
Zato je treba v tekočem poročanju ponovno izračunati primerljive kazalnike iz prejšnjih obdobij. Naredite tako, kot da se niste nikoli zmotili. To se imenuje retrospektivni preračun. To izhaja iz pododstavka 2 odstavka 9 PBU 22/2010.
Primer popravka v računovodstvu in poročanju o pomembni napaki (preveč odraženi odhodki) s strani podjetja, ki ni majhno podjetje. Napaka je bila storjena lani, poročanje za katero je bilo podpisano in odobreno
Marca 2016 je po odobritvi izkazov za leto 2015 računovodja LLC Alpha razkril napako, storjeno v prvem četrtletju 2015.
Računovodstvo je odražalo stroške opravljenih del v skladu z aktom, prejetim od izvajalca marca 2015, v višini 50.000 rubljev. (brez DDV). Dejansko zakon nakazuje znesek 40.000 rubljev. (brez DDV). Izvedena dela so bila marcu 2015 v celoti plačana izvajalcu (40.000 rubljev). Tako so 31. decembra 2015 v računovodstvu družbe Alfa nastale poslovne obveznosti v višini prepisanih odhodkov - 10.000 rubljev.
Računovodja je preveč odpisane stroške v računovodstvu prikazal na naslednji način.
Marec 2016:
Debit 60 Kredit 84
- 10.000 rubljev. - odraža stroške dela izvajalca, napačno pripisane stroškom v prvem četrtletju 2015;
Debit 84 Kredit 68 podračun "Davek od dobička"
- 2000 rubljev. (10.000 rubljev × 20%) - zaračunan je bil dodaten davek na dohodek.
Ker so računovodski izkazi za leto 2015 že odobreni, se v njih ne izvajajo popravki.
Zato je rezultat popravkov računovodja Alpha odražal v izkazih za leto 2016 v oddelkih, kjer so zabeleženi kazalniki leta 2015. Hkrati je podatke popravil, kot da nikoli ni prišlo do napake (če so se stroški sprva odražali v višini 40.000 rubljev). V stolpcu za primerjalne kazalnike leta 2015 v vrsticah stroškov in dobička (Izkaz finančnih rezultatov, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 66n z dne 2. julija 2010) je računovodja znesek prikazal v 10.000 rubljih. drugačen od tistega, ki v poročilu 2015 za ustrezno obdobje pomeni enake vrstice. V bilanci stanja za leto 2016 je računovodja ponovno izračunal začetna stanja na dan 1. januarja 2016 na podlagi stroškov opravljenega dela, navedenih v zakonu, v vrednosti 40.000 rubljev in ne 50.000 rubljev. Davek na dobiček se je povečal za 2.000 rubljev.
Poleg tega je računovodja Alpha predložil revidirano izjavo za dohodnino za leto 2015.
Pomembna napaka bi se lahko zgodila pred več kot dvema letoma. V tem primeru morate začetna stanja za ustrezne postavke poročanja prilagoditi na začetku najzgodnejših predstavljenih let. To je navedeno v 11. odstavku PBU 22/2010.
Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno (ali več) prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, se začetno stanje prilagodi na začetku najzgodnejšega obdobja, za katerega je možen ponovni izračun. Do tega stanja lahko pride, če za določitev vpliva napake na prejšnje poročevalsko obdobje:
Ta postopek je opisan v klavzulah 12, 13 PBU 22/2010.
