Po preučitvi vprašanja smo prišli do naslednjega zaključka:
Organizacija lahko odbije DDV, ki ga predloži dobavitelj (izvajalec) blaga (gradenj, storitev), lastninskih pravic na podlagi računa, ki ga izda po delih v različnih davčnih obdobjih v treh letih po registraciji tega blaga (gradenj, storitve), lastninske pravice.
V nabavni knjigi se prejeti račun o nasprotni stranki evidentira za znesek DDV (del zneska, ki ga predloži nasprotna stranka), ki je sprejet za odbitek v določenem davčnem obdobju.
Utemeljitev sklepa:
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico zmanjšati skupni znesek DDV, izračunan v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, z davčnimi odbitki, določenimi z davčnim zakonikom Ruske federacije. Odbitki se zavezancu zagotovijo pod naslednjimi pogoji:
- blago (dela, storitve) je treba kupiti za izvajanje poslov, ki so priznani kot predmeti obdavčitve (davčni zakonik Ruske federacije);
- blago (dela, storitve) je treba upoštevati na podlagi primarnih dokumentov (davčni zakonik Ruske federacije);
- davčni zavezanec mora imeti pravilno izpolnjen račun (davčni zakonik Ruske federacije).
Od 01.01.2015 prvi odstavek Davčnega zakonika Ruske federacije daje davčnim zavezancem pravico zahtevati davčne olajšave, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije, v davčnih obdobjih v treh letih po registraciji kupljenega blaga (gradenj, storitev). v Ruski federaciji lastninske pravice (zvezni zakon z dne 29. 11. 2014 N 382-FZ, glej tudi Ministrstvo za finance Rusije z dne 06. 8. 2015 N 03-07-11 / 45515 z dne 12. 5. 2015 N).
Strokovnjaki finančnega oddelka pojasnjujejo, da je sprejem za odbitek DDV na podlagi enega računa po delih v različnih davčnih obdobjih v treh letih po registraciji blaga (gradenj, storitev), razen osnovnih sredstev, opreme za vgradnjo in (ali) neopredmetena sredstva , ni v nasprotju z normami Davčnega zakonika Ruske federacije (Ministrstvo za finance Rusije z dne 18. 5. 2015 N 03-07-RZ / 28263 z dne 9. 4. 2015 N).
Z izjemo za odbitek DDV v delih na podlagi enega računa, ki ga izda dobavitelj osnovnih sredstev, opreme za vgradnjo in neopredmetenih sredstev, so se financerji sklicevali na tretji odstavek Davčnega zakonika Ruske federacije, ki navaja, da pri pridobitvi sredstev navedeni v njem, se DDV v celoti odbije po njihovi registraciji.
Hkrati se sodišča s tem stališčem ne strinjajo. Torej, v FAS moskovskega okrožja z dne 16.02.2011 N KA-A40 / 216-11 v zadevi N A40-43623 / 10-129-117 je bila obravnavana situacija, ko je davčni zavezanec vzel znesek DDV, ki mu ga je predložil dobavitelja osnovnega sredstva (letala) do odbitka v obrokih v več davčnih obdobjih. Davčni organ je navedel kršitev pravila iz odstavka 3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Po mnenju sodišča uporaba davčnih odtegljajev, do katerih ima zavezanec zakonsko pravico, v delih izven davčnega obdobja, ko je ta pravica nastala, ne vodi v neplačilo davka v proračun, saj je uporaba davčna olajšava na ta način pomeni preplačilo davka v preteklih davčnih obdobjih ... Kot je navedlo sodišče, davčni zakonik Ruske federacije zagotavlja le obseg pravic davkoplačevalca in ne določa najvišjega ali minimalnega zneska odbitka DDV.
Podobni sklepi so predstavljeni v AC okrožja Volga z dne 06. 10. 2015 N F06-24390 / 15 v zadevi N A12-38088 / 2014.
Po našem mnenju lahko organizacija odbije DDV, ki ga predloži dobavitelj osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev ali opreme, na podlagi izdanega računa po delih v različnih davčnih obdobjih v treh letih po registraciji zadevnega sredstva. Konec koncev, davčni zakonik Ruske federacije navaja le pravico davčnega zavezanca, da v celoti odbije znesek DDV, plačanega dobaviteljem osnovnih sredstev, potem ko jih davčni zavezanec sprejme na račun, in ne vsebuje prepovedi prikaz teh zneskov, plačanih za pridobitev osnovnih sredstev izven davčnega obdobja, v katerem so bila ta osnovna sredstva registrirana, tudi po delih (glej dodatno Dvajseto pritožbeno razsodišče z dne 14. 12. 2012 N 20AP-4796/12).
Hkrati pa lahko spoštovanje takšnega stališča povzroči davčne spore.
Glede sprejemanja obročnega odbitka DDV v različnih davčnih obdobjih na podlagi enega računa, ki ga izdajo dobavitelji drugih sredstev (ne osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in opreme), ter izvajalci gradenj in storitev, finančna služba ne nasprotuje.
V členu 2 Pravilnika za vodenje nabavne knjige, ki se uporablja pri izračunih za davek na dodano vrednost, ki ga je potrdila Vlada Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 N 1137 (v nadaljnjem besedilu: Pravila), je bilo določeno, da so računi, prejeti od prodajalcev, registrirani. v nakupovalni knjigi, namenjeni ugotavljanju zneska DDV, predloženega za odbitek v zadevnem davčnem obdobju, saj pravica do davčnih odbitkov nastane na način, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Po odločitvi, da se davčni odbitek delno prenese v drugo davčno obdobje, mora v nakupni knjigi za davčno obdobje, v katerem je nastala pravica do uveljavljanja le-tega, registrirati račun le v delu zneska davka, sprejetega za odbitek v določenem davčnem obdobju (1., 2. čl. 6. čl. »y« Pravilnika).
Znesek DDV, ki ni bil zahtevan za odbitek v obdobju, ko nastane pripadajoča pravica, se bo v računovodstvu še naprej knjižil na breme računa 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti«. Znesek DDV, ki je delno prijavljen za odbitek v navedenem davčnem obdobju, je predmet odbitka od dobroimetja računa 19 v breme računa 68, podračun »Obračuni za DDV«.
Račun, vpisan za nepopoln znesek "vhodnega" DDV v nabavni knjigi v obdobju, ko so izpolnjeni vsi pogoji za uveljavljanje davčnega odbitka, bo moral biti vpisan v nabavno knjigo v davčnih obdobjih, v katerih se odloči za uveljavljati pravico do davčnega odbitka DDV za kupljeno blago, dela, storitve, lastninske pravice v celoti ali delno (v triletnem obdobju, določenem s prvim odstavkom Davčnega zakonika Ruske federacije).
V obdobju, ko je DDV sprejet za odbitek, se pripadajoči davčni zneski prenesejo iz dobroimetja računa 19 v breme računa 68, podračun "Obračuni DDV".
Pripravljen odgovor:
Strokovnjak Službe za pravno svetovanje GARANT
Vakhromova Natalia
Nadzor kakovosti odziva:
Recenzent Službe za pravno svetovanje GARANT
revizor, član MOAP Gornostaev Vjačeslav
Podjetja običajno nimajo težav pri registraciji računov v svoji knjigi, knjigah nakupov in prodaje. Računi se vpisujejo v knjigovodstvo ob izdaji oziroma prejemu, v prodajne knjige – ob odpremi blaga, v nabavne knjige – ob pridobitvi pravice do odbitka. Obstajajo pa številne situacije, v katerih ima računovodja težave pri registraciji računov.
Za začetek se spomnimo določb o registraciji računov, zapisanih v davčnem zakoniku Ruske federacije.
V skladu z odstavkom 3 čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije je zavezanec za DDV dolžan voditi računovodske dnevnike prejetih in izdanih računov, knjige nakupov in prodaj:
1) pri opravljanju transakcij, ki so priznane kot predmet obdavčitve v skladu z 21. poglavjem Davčnega zakonika Ruske federacije, razen transakcij, ki niso predmet obdavčitve (oproščene obdavčitve) v skladu s čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije;
2) v drugih primerih, določenih po ustaljenem postopku.
Iz odstavka 3.1 čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da morajo osebe, ki niso zavezanci za DDV, voditi evidenco prejetih in izdanih računov, če te osebe izdajajo in (ali) prejemajo račune pri opravljanju podjetniške dejavnosti v interesu druge osebe. na podlagi pogodb o odstopu, provizijske pogodbe ali zastopniške pogodbe.
V skladu z odstavkom 8 čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije postopek za vodenje registra prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in prodaj določi Vlada Ruske federacije.
Trenutno velja Uredba Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137 "O obrazcih in pravilih za izpolnjevanje (vodenje) dokumentov, ki se uporabljajo pri izračunu davka na dodano vrednost" (v nadaljnjem besedilu - odlok št. 1137). Priloga 3 tega sklepa vsebuje Pravilnik za vodenje dnevnika za obračunavanje računov (v nadaljnjem besedilu: Pravilnik za vodenje dnevnika), v Prilogi 4 - Pravilnik za vodenje nabavne knjige, v Prilogi 5 - Pravilnik za vodenje knjige prodajo.
Splošna pravila za registracijo računov so naslednja.
V računovodskem dnevniku se izhodni računi evidentirajo v 1. delu do datuma njihove izdaje (sestavitve). In prejeti računi se evidentirajo v 2. delu dnevnika do datuma njihovega prejema (3. člen Pravilnika za vodenje dnevnika).
V knjigi nakupov se evidentirajo računi, prejeti od prodajalcev in evidentirani v 2. delu dnevnika obračuna računov, takoj ko nastane pravica do davčnega odtegljaja (2. člen Pravilnika za vodenje knjige nakupov).
V prodajni knjigi so izdani (izstavljeni) računi evidentirani v vseh primerih, ko nastane obveznost obračuna DDV. Registracija se izvede v obdobju, v katerem nastane davčna obveznost (2., 3. člen Pravilnika za vodenje prodajne knjige).
Zdaj pa pojdimo na posebne primere, v katerih ima registracija računov svoje značilnosti.
Registracija vhodnih računov
Situacija št. 1. Kupec je prejel račun brez DDV od organizacije v posebnem načinu
Organizacije za STS, UTII in enotne kmetijske davke niso zavezanci za DDV (člen 3 člena 346.1, točka 2 člena 346.11, točka 4 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato jim pri prodaji blaga, gradenj ali storitev ni treba izdajati računov. Toda v praksi nekatera od teh podjetij nasprotnim strankam izdajajo ne le račune in akte, temveč tudi račune z oznako »Brez DDV«.
Pred kupcem, ki je zavezanec za DDV, se postavlja vprašanje: ali je treba takšne račune evidentirati v knjigi in nabavni knjigi?
Menimo, da mora kupec v 2. delu knjige vnesti tak račun. Za to sta dva razloga. Prvič, Sklep št. 1137 ne vsebuje klavzule, da se v dnevnik evidentirajo samo računi, prejeti od zavezancev za DDV. Drugič, člen 9 Pravilnika o sečnji določa zaprt seznam računov, ki niso predmet registracije. In ne omenja računa, ki ga je izdal prodajalec v posebnem načinu brez dodelitve zneska DDV.
Kar zadeva nakupovalno knjigo, vam v tem primeru ni treba vnašati računa. Navsezadnje se izvaja za določitev zneska odbitnega DDV (1. člen Pravil za vodenje nabavne knjige). In račun brez DDV, ki ga je izdal prodajalec v posebnem načinu, ne vsebuje zneska davka in kupcu ne daje pravice do odbitka.
Situacija št. 2. Kupec je prejel račun z DDV od organizacije v posebnem načinu
Nekatere organizacije v posebnih režimih pri prodaji blaga, gradenj ali storitev svojim nasprotnim strankam izdajajo račune z DDV. Čeprav ti prodajalci niso zavezanci za DDV, jih morajo pri izdaji računa z davkom prenesti v proračun (odstavek 1 5. odstavka 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kupec mora takšen račun vpisati v dnevnik. Razlogi so podobni tistim v prejšnji situaciji ("Kupec je prejel račun brez DDV od organizacije v posebnem načinu"). Sklep št. 1137 ne pravi, da se v računovodski dnevnik evidentirajo samo prejeti računi zavezancev za DDV. Na zaprtem seznamu računov, ki niso predmet registracije, ni računa, ki bi ga prodajalec izdal v posebnem načinu.
Glede nakupovalne knjige je tvegano vpis računa vanjo. Dejansko po mnenju uradnikov račun, ki ga je izdal prodajalec, ki ni zavezanec za DDV, kupcu ne daje pravice do odbitka davka (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 št. 03-07-11 / 126, z dne 29. novembra 2010 št. 03-07 -11/456).
Če pa kupec vpiše račun v knjigo nakupov in sprejme odbitek DDV, ima dobre možnosti, da zagovarja svoj primer na sodišču. Sodniki v tej zadevi so na strani kupcev (odločitve Zvezne protimonopolske službe moskovskega okrožja z dne 26. 5. 2009 št. KA-A41 / 4585-09 Severozahodnega okrožja z dne 08. 07. 2008 št. A52-4037 / 2007 Severnokavkaškega okrožja z dne 30. julija 2009 št. A53 -18001 / 2008-С5-46 (Po definiciji Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. novembra 2009 št. А55-963 / 2008 (Z opredelitvijo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 27. marca 2009 št. VAS-3617/09 je bila predaja tega primera na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije zavrnjena )).
Situacija št. 3. Zastopnik je prejel račun za kupljeno blago za naročnika
Zastopnik, ki za naročnika kupi blago, gradnje ali storitve, prejme račun od prodajalca tega blaga (gradenj, storitev). Nato ta račun ponovno izda glavni zavezancu, pri čemer v vrstici 2 "Prodajalec" ne odraža njegovih podatkov, ampak podrobnosti dejanskega prodajalca (člen 1 Pravil za izpolnjevanje računa, odobrenega z odlokom št. 1137, v nadaljevanju - Pravila za izpolnjevanje računa). Zastopnik mora temu dokumentu priložiti ustrezno overjeno kopijo računa, ki ga je prejel od prodajalca (pododstavek "a" 15. člena Pravil za vodenje dnevnika).
Zastopnik mora račun, ki ga prejme od prodajalca, registrirati v 2. delu računovodskega dnevnika, ponovno izdanega pa v 1. delu tega dnevnika (6. odstavek, pod. "A", 7. odstavek, 5. odstavek, pod. ). Zastopniki kopije računa, ki ga prejmejo od prodajalca, ne evidentirajo v dnevnik (2. odstavek, pod. "A", 15. točka Pravil za vodenje računovodskega dnevnika). Poleg tega zastopniku ni treba prikazati niti prejetih niti ponovno izdanih računov v nabavni knjigi in prodajni knjigi (19. člen Pravilnika za vodenje nabavne knjige in 20. člen Pravilnika o vodenju prodajne knjige). To potrjujejo strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije (dopis z dne 27. novembra 2013 št. 03-07-14 / 51334).
In kaj, če zastopnik ni v splošnem davčnem sistemu, ampak v posebnem režimu, na primer v poenostavljenem davčnem sistemu ali UTII? Vrstni red bo enak. Posredniki v posebnem načinu morajo tudi zavezancem ponovno izdati račune za kupljeno blago, saj zanje ni izjem v Davčnem zakoniku Ruske federacije in Resoluciji št. 1137. Hkrati pa zastopniki v posebnem režimu niso dolžni plačati DDV, ki je namenjen proračunu, ki je razporejen na takem računu. Na to so pozorni tudi uradniki (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 20. 7. 2012 št. 03-07-09 / 86). V skladu s tem posrednikom v posebnih načinih ni treba evidentirati računov v nabavnih in prodajnih knjigah.
Hkrati pa morajo zastopniki v posebnih načinih voditi računovodski dnevnik in se vanj vpisati tako prejete od prodajalca kot ponovno izdane račune. Od 1. januarja 2014 je takšna dolžnost določena v klavzuli 3.1 čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije. In to je treba izpolniti, kljub dejstvu, da ustreznih sprememb Resolucije št. 1137 še ni bilo.
Situacija št. 4. Račun je prejel kupec, oproščen plačila DDV
Podjetje, ki je oproščeno obveznosti zavezanca za DDV na podlagi čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije, tako kot navaden davkoplačevalec, kupcem izda račune. Hkrati na računu ne izpostavlja zneska davka, v stolpcih 7 »Davčna stopnja« in 8 »Znesek davka, ki se predloži kupcu« pa vpiše opombo »Brez DDV« (5. člen 168. Davčni zakonik Ruske federacije, pod. "G" , "Z" klavzula 2 Pravil za izpolnjevanje računa). Poleg tega takšno podjetje ne sprejema "vhodnega" davka za odbitek, ampak ga upošteva v stroških kupljenega blaga (gradenj, storitev) (odstavek 3 odstavka 2 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Ali je v tem primeru kljub pomanjkanju pravice do odbitka potrebno v knjigi evidentirati prejete račune dobaviteljev? Po mnenju uradnikov da (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. marca 2007 št. 03-07-11 / 73). Navsezadnje oprostitev obveznosti obračunavanja in plačila davka podjetja ne razbremeni drugih obveznosti zavezanca za DDV, zlasti obveznosti vodenja ladijskega dnevnika in evidentiranja ne le izhodnih, temveč tudi vhodnih računov.
V tem primeru ni treba evidentirati vhodnih računov v knjigo nakupov. To potrjujejo davčni organi (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 29.4.2013 št. ED-4-3 / [email protected]). Argument je naslednji: v knjigo nakupov se vpisujejo samo računi, ki dajejo pravico do odbitka davka. In podjetja, oproščena obveznosti zavezanca za DDV, ne uveljavljajo odbitka.
Situacija #5. Kupec je odkril dolgoletni račun prodajalca
Včasih se zgodi, da podjetje izgubi »vhodni« račun in ga najdemo šele v naslednjih davčnih obdobjih. Iz Sklepa št. 1137 ni razvidno, kako se tak račun vpiše v registrsko-nakupovalno knjigo.
V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 02.07.2013 št. 03-07-09 / 25177 je navedeno naslednje: podjetje mora samostojno določiti postopek, v katerem bo v računovodskem dnevniku odražalo račune, ki niso bili registrirani v obdobju. njihovega dejanskega prejema, ob upoštevanju, da so po 3. točki Pravil za vodenje dnevnika prejeti računi predmet enkratne registracije v kronološkem vrstnem redu do datuma prejema.
Po našem mnenju lahko družba v računovodski usmeritvi popravi pravilo, da se v primeru »pozabljenih« računov evidentirajo v dnevniku za četrtletje, ki mu pripada datum njihovega dejanskega prejema. V tem primeru se po vseh predhodno izdelanih evidencah prejetih računov za četrtletje naredi zapis »pozabljenega« računa, v 1. stolpcu 2. dela dnevnika pa je navedena ulomna (dodatna) številka.
Primer
Recimo aprila je neko podjetje odkrilo račun, ki je bil dejansko prejet 10. marca. 2. del revije za 1. četrtletje 2014 vsebuje en račun, prejet 10. marca. Evidentiran je pod številko 45. To pomeni, da bo podjetje pozabljeni račun v tej reviji vpisalo kot zadnjo vrstico, po vseh evidencah prejetih računov v prvem četrtletju, pod številko 45/1.
»Pozabljeni« račun se mora odražati v dodatnem listu k nabavni knjigi za četrtletje, v katerem je ta račun evidentiran v knjigovodstvu. Seveda pod pogojem, da so bili takrat izpolnjeni drugi pogoji za odbitek. Zlasti je podjetje že imelo primarne dokumente o tej operaciji in je odražalo ustrezno blago (delo, storitve) v računovodstvu (členi 171, 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija št. 6. Na vhodnem računu je več blaga kot je dejansko prejetega
Ob prevzemu blaga (to je še preden se odraža v računovodstvu) lahko kupec ugotovi, da ga je v resnici manj, kot je prikazano v dokumentih, vključno z računom. V tem primeru mora prodajalec sestaviti popravni račun za znižanje stroškov blaga (člen 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). A kupec še ni uveljavljal odbitka DDV na prejeto blago, zato ji tega popravnega računa ni treba evidentirati v prodajni knjigi, torej za izterjavo davka zaradi primanjkljaja. Namesto tega mora kupec v nakupni knjigi odražati vhodni račun v delu, ki spada na prejeto blago (člen 1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 10.02.2012 št. 03-07-09 / 05).
Toda v 2. delu revije mora kupec v celoti registrirati tako popravni račun kot tudi vhodni račun. Sklep št. 1137 namreč ne predvideva delne registracije računov, če kupec zahteva odbitek ne od celotne vrednosti blaga.
Če bo prodajalec v prihodnosti dopolnil manjkajoče blago, bo moral kupcu izdati nov račun za njihovo vrednost. Kupec bo moral ta račun kot običajno prikazati v knjigi in knjigi nakupov.
Situacija št. 7. Dobavitelj je popravil manjšo napako na računu
Prodajalci naj ne sestavijo popravljenega računa, če napaka v viru davčnemu organu ne preprečuje identifikacije dobavitelja in kupca, imena in vrednosti blaga, davčne stopnje in zneska DDV (7. člen Pravilnika). za izpolnitev računa). Kljub temu kupci včasih od dobaviteljev prejmejo nove kopije računov, v katerih je na primer popravljena napaka v kontrolni točki oddelka ali kakšna druga manjša napaka.
Splošno pravilo je, da mora kupec, ki je prejel popravljen račun, preklicati vpis na originalni račun iz nabavne knjige, popravljeni račun pa registrirati na dan nastanka pravice do odbitka (4., 9. člen Pravilnika za ohranitev nakupa). knjiga).
Ko pa gre za popravljen račun, v katerem je prodajalec popravil neusodno napako, menimo, da ima kupec pravico, da tega dokumenta ne prikaže v nakupovalni knjigi. Prvič, prodajalec z izdajo popravljenega računa v odsotnosti kritične napake krši odlok št. 1137. Drugič, kupec ima pravico uveljavljati odbitek na originalnem računu, tako da prejem spremenjenega dokumenta ne povzroči nikakršnih posledic glede datuma in višine odbitka.
Po našem mnenju tudi popravljenega dokumenta ni treba vpisati v ladijski dnevnik. Navsezadnje je kupec tam že prikazal začetni račun, ki vsebuje vse potrebne podrobnosti in daje pravico do odbitka.
Registracija izhodnih računov
Situacija št. 8. Podjetje je izdalo račun posebnega načina z DDV
Organizacije na STS, UTII in enotni kmetijski obdavčitvi morajo pri izdaji računov z DDV plačati ta davek v proračun in poročati o njem (odstavek 1 odstavka 5 člena 173, odstavek 5 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije federacije).
Kodeks ne zahteva, da bi organizacija v posebnem načinu registrirala fakturirani račun v knjigi in prodajni knjigi. Hkrati iz 1. in 3. točke Pravilnika za vodenje prodajne knjige izhaja, da so računi, ki jih izda prodajalec (konkretno prodajalec, in ne samo zavezanec za DDV), predmet vpisa v prodajno knjigo v vseh v primerih, ko obstaja obveznost obračuna DDV v skladu z davčnim zakonikom. Zato mora z našega vidika podjetje na posebnem načinu v tej situaciji izdelati prodajno knjigo in vanjo registrirati račun.
Hkrati vam ni treba voditi dnevnika, saj iz Sklepa št. 1137 izhaja, da to opravljajo samo zavezanci in davčni zastopniki za DDV (1., 2. člen Pravilnika za vodenje dnevnika).
Situacija št. 9. Podjetje na posebnem režimu je davčni zastopnik za DDV
Če podjetje oddaja državno (občinsko) premoženje po posebnem režimu, je davčni zastopnik za DDV. To pomeni, da mora izdati račun za ceno najema, izračunati in nakazati DDV iz tega zneska v proračun (člen 3 člena 161, točka 5 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni zastopniki za DDV, ki niso plačniki tega davka, morajo voditi 1. del registra prejetih in izdanih računov (»izdani računi«) v tistih davčnih obdobjih, v katerih evidentirajo ustrezne račune (2., 7. člen sečnje). Pravila). Poleg tega morajo biti računi, ki jih izdajo davčni zastopniki, vpisani v prodajno knjigo (3. člen Pravilnika za vodenje prodajne knjige).
Kar zadeva nakupovalno knjigo, je ni treba izdati. Davčni zastopniki za oddajo DDV v najem komunalne nepremičnine v nabavni knjigi odražajo račune, sestavljene in evidentirane v prodajni knjigi, za ugotavljanje davčne olajšave (23. člen Pravilnika za vodenje nabavne knjige). Toda samo davčni zastopniki, ki so tudi zavezanci DDV, imajo pravico do takega odbitka (člen 3 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podjetje v posebnem načinu ni tako, vključuje agencijski DDV v stroške (odstavek 2 člena 346.11, pododstavek 8 člena 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). In ker ni odbitkov, ni treba voditi nakupovalne knjige.
Posledice napačne registracije računa
Davčni zakonik ne določa odgovornosti za nepravilno vodenje dnevnika računov, knjige nakupov in prodajne knjige.
Člen 120 Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva globo v višini 10.000 rubljev. za take hude kršitve pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve, kot so:
Pomanjkanje računov;
Pomanjkanje davčnih registrov;
Sistematično (dvakrat ali več v koledarskem letu) nepravočasno in nepravilno evidentiranje v davčnih registrih poslovanja, denarnih sredstev, materialnih sredstev, neopredmetenih sredstev in finančnih naložb.
Vendar pa v čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa, kateri dokumenti so davčni računovodski registri. V poglavju 21 Davčnega zakonika Ruske federacije in Resoluciji št. 1137 se register računov, knjiga nakupov in prodajna knjiga prav tako ne imenujejo davčni računovodski registri. Ta koncept je razkrit šele v čl. 314 Davčnega zakonika Ruske federacije. V njem se analitični register davčnega računovodstva razume kot konsolidirana oblika sistematizacije podatkov davčnega računovodstva za poročevalsko (davčno) obdobje, združenih v skladu z zahtevami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, brez distribucije ( odraz) na računovodskih računih. Hkrati pa po davčnem računovodstvu v čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije se razume kot sistem za posploševanje informacij za določitev davčne osnove za davek od dohodka na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov.
Iz navedenega lahko sklepamo, da dnevnik računov, knjiga nakupov in knjiga prodaje niso registri davčnega knjigovodstva, saj se uporabljajo izključno za namene obračuna DDV. To pomeni, da podjetje ne more biti kaznovano zaradi njihovega napačnega polnjenja.
Ob tem se je treba zavedati, da lahko napake v nabavni knjigi privedejo do spora o zakonitosti odbitkov DDV. Torej, če davčni organi ugotovijo, da v nabavni knjigi ni računa, po katerem je odbitek prijavljen v prijavi, ga lahko umaknejo in davek preračunajo.
Sodna praksa o tem vprašanju je protislovna. Nekateri sodniki menijo, da taka napaka ni kritična, zato podjetju ne odvzema pravice do odbitka (resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 04.04.2011 št. A41-21819 / 2010). Toda drugi arbitri podpirajo davčne organe. Na primer, v odloku Zvezne protimonopolne službe Vzhodnosibirskega okrožja z dne 29. junija 2009 št. А78-4566 / 2008 je navedeno naslednje. Za vpis računov v nabavno knjigo je odgovoren kupec, spreminjanje nabavne knjige z izdajo dodatnih listov ob odkritju napak pa je sposobnost izpolnjevanja teh obveznosti. V odsotnosti registracije računov v nabavni knjigi je nemogoče povezati (identificirati) znesek davčnih olajšav glede na velikost, davčno obdobje, dobavitelja.
Poleg tega lahko davčni organ dodatno obračuna davek, ko ugotovi, da je v prodajni knjigi za določeno četrtletje znesek DDV višji kot v ustrezni izjavi. V tej zadevi so sodniki na strani davkoplačevalcev. Opozarjajo, da formalna primerjava prodajne knjige in izjave davčnih organov ne zadošča za razkritje dejstva davčne kršitve, saj prodajna knjiga ni primarni dokument, namenjen obračunu DDV (odločba FAS Vzhodnosibirsko okrožje z dne 20. marca 2012 št. A58-6572 / 2010).
Račun za popravek (KSF) se nanaša na primarne davčne dokumente. Obseg njegove uporabe, kot je primarni račun, - in izračuni, povezani s tem davkom. Potreba po sestavi korektivnega računa se pojavi v primeru sprememb kazalnikov, ki vplivajo na izračun DDV na transakcijo: cene, število poslanega blaga in materiala itd.
Takšni računi so sestavljeni in uporabljeni v računovodstvu po analogiji z običajnimi. V primeru dejanskih sprememb kazalnikov, ki vplivajo na izračun DDV, se računovodja najprej sooči z dilemo: pripraviti prilagoditveni dokument ali popraviti prvotnega.
Z vidika davčne zakonodaje ti pojmi niso enaki in imajo različne posledice v računovodstvu.
Če je bil začetni račun sestavljen brez napak, vendar v skladu s spremembami pogodbenih pogojev, se kazalniki transakcije, na primer cena, sprememba, sestavi račun za prilagoditev. Vse spremembe DDV se odražajo v obdobju poročanja, ko je bila med strankama sklenjena pisna pogodba o spremembi cene. Po podpisu pogodbe, ki odraža spremembe kazalnikov, odgovornost za sestavo IFC preide na prodajalca. Za nastalo razliko sestavi dokument in ga prenese na kupca. KSF se odraža v knjigah nakupov in prodaj strank v transakciji v tekočem obdobju.
Če izvirni račun vsebuje napako, se sestavi popravljen analog. Spremembe se bodo zgodile v obdobju poročanja, ki odraža izvirni dokument. Zaradi popravkov je pogosto treba predložiti popravljeno davčno napoved.
Vzemimo isti primer: sprememba cene blaga, vendar v tem primeru ni nastala kot posledica spremembe pogodbenih obveznosti, potrjene z dokumentom, temveč kot posledica tehnične napake izvajalca. Napaka je povzročila podcenjevanje zneska DDV na transakcijo in je bila odkrita šele po vložitvi izjave za zadevno obdobje. Po odkritju napake se sestavi nov dokument z navedbo številke popravka, ki se odraža v nabavnih in prodajnih knjigah ne trenutnega časa, temveč obdobja napake. Predloži se izjava s pojasnili. Račun s popravki se ne sestavi za razliko v kazalnikih, temveč za celoten znesek posla.
Pomembno! Popravni račun mora biti izdan pravočasno najkasneje 5 dni od dneva podpisa osnovnih dokumentov, ki spreminjajo kazalnike transakcije (člen 168 (3) Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati sodna praksa kaže, da ima davčni zavezanec v primeru zamude roka možnost, da prejme odbitek DDV. Ustrezna pojasnila so tudi v dopisih FMS in Ministrstva za finance (na primer dopis št. 03-07-11 / 2722 z dne 25.01.2016).
Dokument vsebuje naslednje obvezne podatke:
Upoštevajte, da zakonodaja ne vsebuje enotne oblike dokumenta, ki je podlaga za izdajo KSF. To so lahko primarni dokumenti, ki jih podpišeta obe strani v transakciji: akti, računi in dodatni dogovori k pogodbi, pa tudi vsi drugi dokumenti, ki potrjujejo soglasje partnerjev.
Razlogi, zakaj obstaja potreba po izdaji KSF, možnosti za transakcije, poslovne situacije, so zelo raznoliki. Razmislimo o najpogostejših primerih uporabe popravnih računov v praksi davčnega računovodstva, razen zgoraj obravnavanega: spremembe cene blaga:
Pomembno! Registracija korektivnega računa je možna le ob medsebojnem dogovoru strank.
V situaciji, ko se spremembe kazalnikov transakcij, ki vplivajo na obračun DDV, ponavljajo, imata kupec in prodajalec vprašanja o zakonitosti izdaje KAF.
Ministrstvo za finance v dopisu št. 03-07-09 / 52398 z dne 16. 08. 17. podrobno obravnava to vprašanje. Zlasti uradniki ugotavljajo, da je v sestavljeni KSF obvezno navesti njeno serijsko številko in datum prilagoditve. Nadalje se s sklicevanjem na Pravila za izpolnjevanje računa o popravkih (odobrena z Uredbo vlade št. 1137 z dne 2612.11) predlaga izdaja nove KSF, v katero je treba prenesti podatke iz prejšnjega dokumenta o prilagoditvi in jih dopolniti z novimi prilagoditvene podatke in izračun kazalnikov razlike za povečanje ali zmanjšanje. V vrstici A, ki odraža podatke pred spremembo, sekundarni KSF zabeleži informacije iz vrstice B (spremenjeno) prejšnjega dokumenta.
Računi popravkov se knjižijo v knjigah nakupov in prodaj, ki jih vodijo stranke v poslu. Bodite pozorni na oštevilčenje. Za KSF in za začetne račune bo končano, številke gredo zaporedno, ne glede na naravo dokumenta.
V računovodstvu se gibanja zneskov KSF standardno odražajo na računih 68 in 19 v korespondenci z računi 60, 51 itd. KSF za povečanje se pri prodajalcu odraža z dodatnimi vnosi za izračun DDV, pri kupcu pa z ob odbitju davka. KSF za povečanje oblikuje naslednje transakcije.
Ponudnik:
Stranka:
Na istem računu lahko prijavite odbitek DDV po delih v različnih obdobjih. Zdaj so to uradno priznali tudi uradniki sami. Kaj je vplivalo na spremembo njihovega položaja in kako uporabiti odbitek v več korakih v praksi, bomo podrobneje povedali v našem članku.
Prej davčni zakonik ni vseboval navodil o "razporeditvi" odbitka DDV za različna davčna obdobja, zato so uradniki po načelu "kar ni dovoljeno, je prepovedano" sklenili, da je uporaba odbitka po delih nezakonito (členi 171, 172 Davčnega zakonika Ruske federacije) ... Podobna pojasnila je bilo mogoče večkrat videti v pismih Ministrstva za finance Rusije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 09. 12. 2010 št. 03-07-11 / 483, z dne 13. 10. 2010 št. 03-07-11 / 408, z dne 16. 1. 2009 št. 03-07-11 / 09).
Medtem so skoraj vsa sodišča menila, da je mogoče uporabiti odbitek na enem računu v več korakih (odlok MO FAS z dne 12. 2. 2013 št. F05-15985 / 12, z dne 31. 3. 2011 št. F05-609 / 11.03 z dne 25. .2011 št. KA -A40 / 1116-11, FAS SKO z dne 17. 3. 2011 št. A32-16460 / 2010, FAS PO z dne 13. 10. 2011 št. F06-8602 / 11). Arbitri so ugotovili, da taka uporaba odbitkov ni v nasprotju z normami davčnega zakonika in ne vodi do neplačila davka v proračun. Glavna stvar je, da je treba dele odbitka za en račun prijaviti v triletnem obdobju (čl. 27, 28 pošte. Plenum Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. 5. 2014 št. 33) .
Nova določba davčnega zakonika seveda ne vsebuje jasnega dovoljenja za delno uporabo odbitka DDV, vendar je povsem očitno, da ker so se možnosti za odbitek razširile, ni smiselno, da davčni organi prepovedujejo delitev. odbitka. In na srečo podjetij se ustrezna pojasnila uradnih oseb niso pojavila dolgo.
Torej, v zadnjih dopisih finančnega oddelka (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 09.04.2015 št. 03-07-11 / 20290, 03-07-11 / 20293) piše, da je znesek "vložka" DDV na enem računu se lahko prijavi kot odbitek v obrokih v različnih davčnih obdobjih. Vendar je treba opozoriti, da to dovoljenje ne velja za DDV na pridobljena osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in neopredmetena sredstva, saj se zanje v celoti odbije davek (člen 1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). Prav tako to pravilo ne velja za druge odbitke DDV (na primer obračunane na zneske plačila, predplačila; ki jih prodajalec blaga (del, storitev) predloži v zvezi z zneski plačila, delno plačilo; plačan kot davčni zastopnik itd.). Take odbitke je treba opraviti v davčnem obdobju, v katerem davčni zavezanec izpolnjuje ustrezne pogoje.
Podobna dejanja je treba opraviti v naslednjem četrtletju, pred tem četrtletjem, dokler ni "porabljen" celoten odbitek na tem računu. Tako se bo isti račun, vendar le za različne zneske, v nakupovalni knjigi pojavil večkrat. Če seštejete vse te zneske, bi moral računovodja "izstopiti" za znesek, ki je naveden na samem računu.
Aprila 2015 je Volna PJSC kupil avto od Moskovskega avtomobilskega salona LLC z namenom njegove nadaljnje prodaje v skupni vrednosti 1.416.000 rubljev. (vključno z DDV - 216.000 rubljev). Računovodja Volna PJSC se je odločil, da bo odbitek "razpršil" na enake dele za tri četrtletja (II, III in IV četrtletje 2015).
Aprila 2015 (II četrtletje) je treba pri nakupu avtomobila v računovodstvo opraviti naslednje vpise:
DEBIT 08 KREDIT 60
1.200.000 rubljev - se odražajo stroški avtomobila;
DEBIT 19 KREDIT 60
216.000 rubljev - se odraža znesek »vhodnega« DDV;
DEBIT 68 KREDIT 19
72.000 rubljev (216.000 RUB: 3) - odraža se prvi del odbitka DDV.
Za enak znesek bi moral računovodja Volna PJSC vknjižiti račun od Moscow Auto Salon LLC v knjigo nakupov za II četrtletje 2015.
Zadnje napotitev in zadnje dejanje bo moral računovodja opraviti v III in IV četrtletju 2015.
Postavlja se vprašanje: kdaj natančno vključiti naslednje dele DDV v nabavno knjigo? Res ni pomembno. Lahko se vklopi kateri koli dan v četrtletju. Toda po našem mnenju je odbitek najprimerneje vpisati v nakupno knjigo prvi delovni dan v četrtletju. In zaželeno je, da se ta red konsolidira v odredbi o računovodski politiki organizacije.
V praksi se lahko pojavi takšno vprašanje. Ali je z začetkom uporabe odbitka DDV na enem računu mogoče prenesti drugi del odbitka DDV ne v naslednje najbližje četrtletje, temveč »preskočiti« čez četrtino ali celo četrtino? To lahko storijo podjetja, ki iz nekega razloga niso imela prodajnih dejavnosti v določenem četrtletju (na primer podjetja s sezonsko naravo dela). Po našem mnenju je to mogoče storiti. Najpomembneje je zagotoviti, da so vsi deli odbitka prijavljeni v obdobju treh let.
Če kupec, ki se odloči izkoristiti možnost uporabe odbitka v več korakih, odraža dobaviteljev račun ne za celoten znesek, ampak za del, potem je očitno, da bo pri usklajevanju davka prišlo do neskladja. pisarna. Ali bi lahko v tem primeru prišlo do negativnih posledic za dobavitelja ali kupca?
Ne, negativnih posledic ne bo. Da, podjetje se lahko sooči z nekaterimi nevšečnostmi v obliki prejema zahteve inšpekcije za predložitev pojasnil in dokumentov. Če se podatki v izjavi dobavitelja ne ujemajo s podatki kupca, če ta odstopanja kažejo na prenizko oceno zneska DDV ali previsok davek, prijavljen za vračilo, imajo davčni organi pravico zahtevati račune, primarne in drugi dokumenti, povezani s temi operacijami (člen 8.1 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda v tem primeru obe stranki ne kršita ničesar, uporaba odbitka s strani kupca po delih je zakonita, kar pomeni, da bo kupec lahko dal izčrpna pojasnila in predložil potrebne dokumente.
Odbitek razpade varno
Od leta 2015 se lahko davčne olajšave za DDV uveljavljajo v treh letih po registraciji blaga (del, storitev), kupljenega v Ruski federaciji, lastninskih pravic ali blaga, uvoženega na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja v njeni pristojnosti (str. 1.1 člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da zakonodaja ne vsebuje nobenih omejitev glede izbire obdobja, v katerem se lahko znesek DDV na računu vključi v odbitke. Prav tako ni prepovedi odbitka dela davka na račun (razčlenitev na več obdobij) (odlok MO FAS z dne 12. 2. 2013 št. F05-15985 / 12). Odbitek je torej mogoče uveljavljati na podlagi enega računa po delih v različnih davčnih obdobjih v triletnem obdobju (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 18. 5. 2015 št. 03-07-RZ / 28263 z dne 09.04.2015 št. 03-07-11 / 20293).
Ta novost je računovodjem omogočila, da razdelijo odbitke po lastni presoji, na primer, da bi se izognili davčnim revizijam, ko velik delež odbitkov (več kot 89 %) poveča verjetnost revizije na kraju samem (člen 3 Dodatka št. 2 k odredbi št. MM-3 Zvezne davčne službe Rusije z dne 30.05.2007 -06 / [email protected]) ali davek, ki ga je treba vrniti, vodi do pisarniške revizije (8. člen 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kljub temu se vsi računovodje niso prilagodili novostim, marsikoga ustavi strah pred pogovorom z inšpektorji. Dejansko od tega leta napoved DDV vključuje podatke iz knjig nakupov in prodaj (v nekaterih primerih se podatki vzamejo iz registra prejetih in izdanih računov) (odstavek 5.1 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Posledično lahko davčni organi samodejno primerjajo podatke o transakcijah nasprotne stranke. Neskladja v podatkih s nasprotno stranko lahko povzročijo dodatne davke, obresti in globe.
Menimo, da razdelitev odbitka na enem računu na več četrtletja (v triletnem obdobju) ne bi smela povzročati težav kupcu in prodajalcu. Konec koncev, evidenca prejetega računa v knjigi nakupov pomeni le to, da je nekdo ta račun že prikazal v prodajni knjigi in te podatke naložil v davčno osnovo. Glavna stvar je, da je znesek, prijavljen kot odbitek na računu, enak ali manjši od davka na tem računu, ki ga je izdal prodajalec.
S čisto tehničnega vidika tudi razčlenitev odbitka po računu ne bi smela biti težavna. V nabavni knjigi naj se odraža le tisti del vstopnega DDV, ki je v tem obdobju odbit. Izkazalo se je, da bo en račun v nakupovalni knjigi naveden tolikokrat, kolikor bo odbitek razdeljen na dele.
Za določitev zneska DDV, ki ga je treba odbiti, mora organizacija voditi knjigo nakupov. V nakupovalno knjigo kupci evidentirajo elektronske račune, ki jih izdajo prodajalci, in/ali račune na papirju (vključno s popravljenimi in popravljenimi računi).
Oblika in postopek za vodenje knjige nakupov sta opredeljena v Dodatku 4 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137.
Voditi knjigo nakupov za vsako davčno obdobje - četrtletno (člen 7 Pravil za vodenje nakupovalne knjige, odobrenih z Uredbo Vlade Ruske federacije št. 1137 z dne 26. decembra 2011). Po vrsti je prikazan komentar o izpolnjevanju obrazca mizo.
Pri vzdrževanju nakupovalne knjige uporabite kode vrst operacij, ki jih je določila Zvezna davčna služba Rusije .
Situacija: Kaj se zgodi, če je v nakupovalni knjigi navedena napačna koda transakcije?
Za takšno napako ni kazni. Vendar pa lahko napaka v kodi operacije postane razlog za zahtevo po dodatnih dokumentih in pojasnilih pri preverjanju deklaracije.
Napaka v opcode je v bistvu tehnična. Ne vodi v podcenjevanje davčne osnove in ne vpliva na višino davčnih obveznosti. Šifre transakcij iz knjige nakupov pa se prenesejo v razdelek 8 obračuna DDV (vrstica 010). In kazalniki tega razdelka (vključno z nekaterimi kodami operacij) so podvrženi logičnim pregledom in morajo biti v skladu s kontrolnimi razmerji, določenimi v dopisu Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. marca 2015 št. GD-4-3 / 4550, št. ED-4-3/4550. Zato je napačna transakcijska koda prenesena iz nakupovalne knjige, lahko povzroči, da bodo organizacije zahtevale dodatne dokumente in pojasnila. Pri pripravi pojasnil se ravnajte po dopisu Zvezne davčne službe Rusije z dne 7. aprila 2015 št. ED-4-15 / 5752.
Neveljavna transakcijska koda v nakupovalni knjigi pravilno kot običajno .
Dovoljeno je voditi knjigo nakupov tako na papirju kot v elektronski obliki. Elektronska oblika knjige nakupov je bila odobrena z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 4. marca 2015 št. ММВ-7-6 / 93.
Račune prodajalcev (izvršilcev) in davčnih zastopnikov evidentirajte v knjigo nakupov. Računi so predmet registracije:
Poleg tega so v nakupno knjigo predmet vpisa:
Računi, ki so izpolnjeni v nasprotju s členom 169 Davčnega zakonika Ruske federacije ali ne ustrezajo obrazcem, odobrenim z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137, se ne registrirajo v nakupna knjiga.
Ta postopek je predviden v točkah 1, 3.16, 20, 21, 23 oddelka II Dodatka 4 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137.
Splošno pravilo je, da se računi, prejeti od prodajalcev, evidentirajo v knjigi nakupov, ko nastanejo davčni odtegljaji. To je navedeno v odstavku 1 odstavka 2 oddelka II Dodatka 4 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137. Poleg tega je treba v nekaterih primerih račun registrirati le, če blago (dela). , storitve, lastninske pravice) niso samo sprejete na račun, ampak tudi plačane. Takšna situacija se lahko pojavi, na primer, če organizacija deluje kot davčni zastopnik v transakcijah s tujimi organizacijami. V tem primeru ima kupec pravico vpisati račun v nakupovalno knjigo šele po nakazilu plačila na tujo organizacijo in znesek DDV v proračun. Ta postopek izhaja iz odstavka 3 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije in odstavka 23 oddelka II Dodatka 4 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137. Registrirajte račun za vsakega plačani znesek (v tem primeru je dovoljeno registrirati račune z enakimi podatki). Ob vplačanem znesku v stolpcu 3 knjige nakupov vpišemo napis: »Delno plačilo«. Ta postopek je predviden v odstavku 16 oddelka II Dodatka 4 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137.
V praksi se zgodi, da kupec od prodajalca prejme račun za blago (dela, storitve), sprejeto v obračun v četrtletju, šele v naslednjem četrtletju. V katerem davčnem obdobju postane kupec upravičen do davčne olajšave?
Odgovor na to vprašanje je odvisen od tega, kdaj je bil račun prejet – pred ali po roku za oddajo izjave za preteklo četrtletje. Če kupec prejme račun pred 25. dnem v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju, ga lahko vpiše v knjigo nakupov za nazaj. V skladu s tem se bo pravica do odbitka DDV na tem računu pojavila v preteklem četrtletju. Če je račun prispel pozneje, ga morate vpisati v knjigo nakupov v naslednjem četrtletju.
Ta postopek je predviden v odstavku 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer vpisa računov v knjigo nakupov, ki jih je kupec prejel ob koncu četrtletja
Konec marca je Alpha LLC upoštevala:
- pošiljka blaga za nadaljnjo prodajo v vrednosti 236.000 rubljev. (vključno z DDV - 36.000 rubljev);
- komunalne storitve za četrtletje I v vrednosti 590.000 rubljev. (vključno z DDV - 90.000 rubljev).
Organizacija je v drugem četrtletju prejela račune od dobaviteljev:
Računovodja Alpha je v skladu z določbami klavzule 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije registrirala:
- v knjigi nakupov za 1. četrtletje - račun za blago;
- v knjigi nakupov za II četrtletje - račun za komunalne storitve.
Alfa je davčni urad oddala obračun DDV za prvo četrtletje 27. aprila (25. in 26. april sta prost dan). Izjava odraža odbitek DDV na blago, kapitalizirano v prvem četrtletju - 36.000 rubljev.
Znesek DDV za komunalne storitve (90.000 RUB) je prikazan za odbitek v deklaraciji za II četrtletje.
Situacija: ali je treba v nabavno knjigo vpisati račune z ničelno stopnjo DDV?
Ja potrebno.
V knjigi nakupov je obvezno evidentiranje vseh računov, prejetih od prodajalca, tako za predujme kot za pošiljanje (20., 21. člen razdelka II dodatka 4 k Uredbi Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011). št. 1137). In prodajalec sestavlja račune za vse transakcije, ki predmet DDV... Vključno s stopnjo 0 odstotkov, na primer pri izvozu.
Tukaj je izjeme kadar ni treba registrirati računov v nakupovalni knjigi (člen 19 oddelka II Dodatka 4 k Uredbi Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137). Toda primer ničelne stopnje ni eden izmed njih.
Ko v nakupno knjigo vpišete račun z 0-odstotno stopnjo, v stolpec 16 "Znesek DDV na računu" vpišete nič (pododstavek "y" 6. člena II. oddelka Dodatka 4 Uredbe Vlade RS). Ruska federacija z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
Hkrati pa se organizacija ne sme vznemiriti, če v knjigo nakupov ni vključila posameznih računov, tudi tistih z ničelno davčno stopnjo. Večina sodišč meni, da kršitev vrstnega reda vodenja knjige nakupov ni razlog za zavrnitev odbitka (resolucije Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 17. januarja 2013 št. A40-40046 / 2012 Volge Okrožje z dne 12. februarja 2013 št. A65-14995 / 2012, Uralsko okrožje z dne 18. aprila 2013 št. F09-3460 / 13). V tem primeru organizacija sploh nima pravice do odbitka, saj je znesek DDV nič. Poleg tega niti davčni zakonik Ruske federacije niti zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije ne predvidevata odgovornosti za nepravilno vzdrževanje nakupovalne knjige.
Situacija: V katerem davčnem obdobju morate v nakupno knjigo vpisati račune, ki jih izdajo dobavitelji ob odpremi blaga? Organizacija prodaja blago za izvoz.
Računi, prejeti od dobaviteljev, se vpišejo v nabavno knjigo takoj, ko nastane pravica do davčnih olajšav (odstavek 1 klavzule 2 oddelka II Dodatka 4 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137) . DDV pri izvozu se odbije na posebni podlagi. To je mogoče storiti ob predložitvi dokumentov, ki potrjujejo zakonitost uporabe stopnje DDV 0 odstotkov (člen 3 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako se računi dobaviteljev za blago, ki je bilo naknadno prodano za izvoz, vpišejo v nabavno knjigo v četrtletju, ko je bil zbran celoten paket dokazil. Podobna pojasnila so v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 9. avgusta 2006 št. SHT-6-03 / 786.
Poleg računov vpišite v nakupno knjigo:
Situacija: kako v nakupovalno knjigo vpisati elektronsko vozovnico, v kateri je označen znesek DDV? Vozovnica je bila kupljena preko posrednika, ki ni zavezanec za DDV.
Registrirajte svoj natisnjen načrt poti/potrdilo o prejemu vozovnice ali kupon za kontrolo vozovnic za vlak v svojo nakupovalno knjigo. V nakupovalni knjigi vam ni treba navesti podatkov o posredniku.
Trenutna pravila omogočajo odbitek DDV na potne stroške na podlagi obrazca strogega poročanja, če je v njem poudarjen znesek davka (7. člen 171. člena, 1. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ). Vrste BSO, ki potrjujejo plačilo potovanja, so poimenovane v ukazih Ministrstva za promet Rusije z dne 8. novembra 2006 št. 134 z dne 21. avgusta 2012 št. 322. To so naslednji obrazci:
Na podlagi takih dokumentov je mogoče odbiti znesek DDV, ki je v njih dodeljen (. 18 oddelka II Dodatka 4 k postopku, ki ga je odobrila Vlada Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137, pisma z Ministrstvo za finance Rusije z dne 30. januarja 2015 št. 03-07-11/3522, z dne 30. julija 2014 št. 03-07-11 / 37594, z dne 10. januarja 2013 št. 03-07-11 / 01 , z dne 12. januarja 2011 št. 03-07-11 / 07).
Odbitek lahko uporabite v četrtletju, v katerem je zaposleni sestavil predhodno poročilo o službenem potovanju in v njem navedel potne dokumente (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 20. maja 2008 št. 03-07-11 / 197 ).
Pri vpisu e-vozovnic v nakupovalno knjigo upoštevajte naslednjo funkcijo. Transportni agenti prodajajo vozovnice v imenu prevoznika ali zastopnika prevoznika. Na primer, vozovnice za vlak za potniški promet prodaja prevoznik FPC JSC. Posredniki, ki distribuirajo letalske in železniške vozovnice, ne morejo delovati v svojem imenu. Zato imena in podrobnosti takšnih posrednikov niso prikazani na vstopnicah. Zato vam v nakupovalni knjigi ni treba navajati podatkov o njih.
Natančen postopek izpolnjevanja ustreznih stolpcev nakupovalne knjige je podan v tabeli.
| Graf nakupovalne knjige | Kaj navesti |
| 1. stolpec | Zaporedna številka zapisa |
| 2. stolpec | Koda operacije 23 "Nakup storitev, sestavljenih s strogimi obrazci za poročanje v primerih, določenih v odstavku 7 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije" (Dodatek k pismu Zvezne davčne službe Rusije št. GD-4 -3 / 794 z dne 22. januarja 2015) |
| 3. stolpec | Številka elektronske vozovnice (je tudi številka dokumenta strogega poročanja) in datum njene izdaje |
| Stolpci 4-6 | Ni napolnjena |
| Polje 7 | Številka in datum dokumenta, ki potrjuje plačilo vozovnice |
| Polje 8 | Datum odobritve poročila o stroških |
| Polje 9 | Ime podjetja prevoznika |
| Polje 10 | TIN prevoznika (če obstaja). Ta rekvizit ni vključen v število obveznih rekvizitov, odobrenih z ukazi Ministrstva za promet Rusije z dne 8. novembra 2006 št. 134 z dne 21. avgusta 2012 št. 322. Praviloma je INN v elektronski obliki vozovnice za vlak, vendar jih v elektronskih vozovnicah ni. Če TIN ni določen, lahko stolpec 10 ostane prazen (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 28. maja 2015 št. 03-07-11 / 30876, FTS Rusije z dne 18. avgusta 2015 št. GD-4 -3 / 14544) |
| Šteje 11-12 | Ni napolnjena |
| Polje 13 | Ni napolnjena |
| Polje 14 | Koda valute, če je cena vozovnice izražena v tuji valuti. Če je cena na vozovnici navedena v rubljih, ne izpolnite stolpca |
| Polje 15 | Cena vozovnice (DDV vključen). Če je cena vozovnice navedena v tuji valuti, je tudi indikator stolpca 15 v tuji valuti |
| Polje 16 | Znesek DDV, dodeljen na vozovnici |
Primer vpisa v knjigo nakupa e-vozovnic
V organizaciji sta bila na službena potovanja poslana dva zaposlena. A.S. Kondratiev - v mestu Saratov, V.N. Volkov - v Jekaterinburg.
Ob koncu službenih potovanj so zaposleni predložili predhodna poročila:
- A.S. Kondratjev - 21. aprila. Predhodnemu poročilu je priložil kontrolni kupon elektronske vozovnice št. GP7655318 985322 z dne 17. 4. 2016 v vrednosti 5600 rubljev. (vključno z DDV - 854,24 RUB). Vozovnica je bila kupljena in plačana preko spletne strani prevoznika. Prodajalec vstopnic - FPK JSC;
- V.N. Volkov - 23. aprila. Predhodnemu poročilu v vrednosti 17.500 rubljev je priložil načrt potovanja / potrdilo elektronske potniške letalske vozovnice št. 262 24017991410 z dne 18. aprila 2016. (vključno z DDV - 2669,49 rubljev). Vozovnica je bila kupljena in plačana na blagajni prevoznika. Prodajalec vozovnic je Ural Airlines.
Računovodja je te dokumente evidentiral v nabavni knjigi.
Situacija: Katere dokumente, ki potrjujejo prenos osnovnih sredstev v odobreni kapital, je treba vpisati v nakupno knjigo prejemnice (poslovne organizacije)?
Seznam takih dokumentov ni določen z davčno zakonodajo. V odstavku 15 Dodatka 3 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137 je navedeno le, da ti dokumenti:
Finančni oddelek tudi ne navaja sestave teh dokumentov (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 21. novembra 2011 št. 03-07-11 / 317).
V praksi se znesek DDV, ki ga izterja ustanovitelj (delničar, udeleženec) ob prenosu osnovnega sredstva v odobreni kapital odvisne družbe, lahko odraža v aktih prevzema in prenosa po obrazcih št. OS-1 (št. OS-1a, št. OS-1b). Ob prisotnosti teh podatkov prejemnik te akte ali njihove notarsko overjene kopije vpiše v nakupno knjigo. Pravica do odbitka DDV, ki ga izterja prenosnik, nastane, ko se prejeta osnovna sredstva dajo v bilanco stanja (če se bodo osnovna sredstva uporabljala v dejavnostih, ki so predmet DDV).
Situacija: Katere dokumente je treba vpisati v nakupno knjigo, ko kupcu plačate denar za vrnjeno blago? Kupec je vrnil izdelek, ki je bil prej kupljen v maloprodajnem načinu.
Odgovor na to vprašanje je odvisen od dveh dejavnikov:
V praksi so možne naslednje situacije:
Če je kupec izdelek vrnil na dan nakupa, se operacije vračila v nakupovalni knjigi ne odražajo ne glede na način plačila (gotovina ali bančna kartica). To je razloženo na naslednji način.
Splošno pravilo je, da lahko prodajalec odbije DDV, ki je bil predhodno zaračunan kupcu na vrnjeno blago. Poleg tega, če kupec ni zavezanec za DDV, ima prodajalec pravico do odbitka, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Ta postopek izhaja iz določb 5. odstavka 171. člena, 1. in 4. odstavka 172. člena, 1. odstavka 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vendar v tej situaciji, ker je bil vrnjeni izdelek prodan v maloprodaji, ta pravila ne veljajo. Pri prodaji blaga na drobno prodajalec kupcem ne izdaja računov, ampak v prodajno knjigo evidentira bodisi podatke kontrolnih trakov CCP (Z-poročila) bodisi obrazcev strogega poročanja (1. člen II. razdelka Dodatka 5). k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
Če je prišlo do vračila blaga na dan njegovega nakupa, se znesek iztržka za ta dan odraža v računovodstvu in prodajni knjigi, zmanjšan za stroške vrnjenega blaga. V skladu s tem se znesek DDV, zaračunanega kupcu, ki je blago vrnil, ne obračunava v proračun in se ne evidentira v prodajni knjigi. Ta postopek izhaja iz oddelkov 4 in 6 Vzorčnih pravil, ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije 30. avgusta 1993 št. 104, navodil, odobrenih z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 25. decembra 1998 št. 132, odstavek 1 oddelka II Dodatka 5 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137. Ta postopek se uporablja ne glede na to, kako je bilo blago plačano: z gotovino ali z bančno kartico. Tako pri vračilu blaga na dan nakupa ni zneska DDV, ki bi ga bilo mogoče odbiti (davek prvotno ni bil obračunan). To pomeni, da ni treba prilagajati DDV in vnašati v knjigo nakupov.
Če je kupec blago plačal z gotovino in ga vrne pozneje kot na dan nakupa, se mu denar izda iz blagajne organizacije na podlagi izdatkovnega naloga (obrazec KO-2) (4.4. Metodološka priporočila, odobrena s pismom Roskomtorga z dne 10. julija 1996 št. 1-794 / 32-5, člen 6 Odloka Banke Rusije št. 3210-U z dne 11. marca 2014). Za utemeljitev odbitka v nakupovalni knjigi registrirajte podrobnosti tega dokumenta (šifra vrste posla 17). DDV na vrnjeno blago se lahko odbije ob zaključku drugi obvezni pogoji . Upravičenost tega pristopa potrjuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. marca 2013 št. 03-07-15 / 8473.
Če je kupec blago plačal z bančno kartico in ga vrne pozneje od dneva nakupa, se mu izplačilni nalog (obrazec KO-2) ne izda. To je posledica dejstva, da za blago, ki je bilo prej plačano s kartico, ni mogoče izdati gotovine (člen 2 navodil Banke Rusije št. 3073-U z dne 7. oktobra 2013). Denar za vrnjeno blago, predhodno plačan s kartico, se nakaže kupcu na njegov bančni račun. V tem primeru se na blagajni izvede operacija "Vračilo prodaje", med katero se sestavi potrdilo o vračilu (točka 3.6 in 4.8 dodatka 5 k zapisniku seje GMEC z dne 19. decembra 2002, št. 7 / 72-2002). Po analogiji s postopkom, vzpostavljenim za obdelavo gotovinskega vračila, lahko podatke o tem prejemku vpišete v nakupovalno knjigo.
Vendar pa lahko ta pristop privede do nesoglasij z recenzenti. Dejstvo je, da postopek dokumentiranja odbitkov pri vračilu blaga, prodanega v maloprodaji in plačanega z bančnimi karticami, ni zakonsko urejen. Tudi uradnih pojasnil nadzornih služb glede tega vprašanja ni. Zato, da se izognete sporom, pri vračilu artiklov sestavite račun popravka in ga vpišite v nakupovalno knjigo. In ker je račun za popravek mogoče izdati le na že obstoječi začetni račun, maloprodajni organizaciji, ki sprejema bančne kartice za plačilo, je priporočljivo, da dnevno sestavljate splošne račune z navedbo celotnega iztržka za blago, prodano na drobno. Osnova za tovrstne račune so lahko Z-poročila, ki evidentirajo skupni prihodek po prejemkih in prejemkih po bančnih karticah.
Za nekatere posle, za katere so izdani računi (drugi dokumenti), zakon predvideva poseben postopek njihovega vpisa v nakupno knjigo.
Če organizacija vodi ločeno obračunavanje DDV, potem v knjigo nakupov registrirajte račune samo za znesek DDV, ki je predmet odbitka. To pomeni, da v stolpcu 15 nabavne knjige navedite celoten strošek blaga (del, storitev), ki se odraža v stolpcu 9 predloženega računa. In v stolpcu 16 navedite samo znesek DDV, ki ga je organizacija upravičena odbiti v tekočem četrtletju. Ta postopek je predviden v pododstavkih "t" in "y" odstavka 6 oddelka II Dodatka 4 k Odloku vlade Ruske federacije št. 1137 z dne 26. decembra 2011. Podobna pojasnila so v pismu z Ministrstvo za finance Rusije z dne 2. marca 2015 št. 03-07-09 / 10695.
Organizacija lahko nakaže akontacijo (delno plačilo) na račun prihajajoče dobave blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic), ki bo uporabljeno tako v obdavčljivih kot tudi v transakcijah brez DDV. V tem primeru je treba račun, prejet od dobavitelja (izvršitelja) za avans (delno plačilo), evidentirati v nabavni knjigi za celoten znesek (5. odstavek, pod "Y", 6. točka II. razdelka Dodatka 4 k Odlok vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
Če ste kupili izdelek, ki ga bo organizacija uporabljala v transakcijah, ki so oproščene davka, vam takega računa ni treba registrirati v nakupovalni knjigi. Navsezadnje kupec ne bo imel pravice do odbitka na takem računu. To izhaja iz določb prvega pododstavka 3. odstavka 169. člena in 2. odstavka 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer izpolnjevanja nakupovalne knjige. Organizacija opravlja obdavčljive in DDV oproščene transakcije
Organizacija opravlja obdavčljive in davčno oproščene transakcije. Organizacija izračuna delež za razdelitev vstopnega DDV na blago (dela, storitve) za splošne poslovne namene za tekoče četrtletje.
Oktobra so bile organizaciji opravljene storitve zbiranja smeti v višini 59.000 rubljev, vključno z DDV - 9.000 rubljev. Za celoten znesek opravljenih storitev je izvajalec (JSC "Proizvodno podjetje" Master") dne 29. oktobra izdal račun št. 2569 na naslov organizacije.
Te storitve so splošne gospodarske narave. Nemogoče je določiti, na katero specifično vrsto dejavnosti se nanašajo. Zato je del zneska vstopnega DDV sprejet za odbitek, preostali znesek davka je vključen v stroške storitev.
Za razdelitev vstopnega DDV je računovodja organizacije določil delež transakcij, ki so oproščene obdavčitve za IV četrtletje.
Obseg prodaje blaga v tem obdobju je znašal 1.000.000 rubljev. brez DDV, vključno z:
Delež transakcij, ki so oproščene obdavčitve, je znašal 0,2 (200.000 rubljev: 1.000.000 rubljev). V skladu s tem je znesek davka, vključen v stroške storitev odvoza smeti, enak:
9000 × 0,2 = 1800 rubljev.
DDV je sprejet za odbitek v višini:
9.000 rubljev - 1800 rubljev. = 7200 rubljev
Za ta znesek je bil račun "Master" vpisan v nabavno knjigo.
Situacija: Ali je mogoče v nakupovalno knjigo vpisati račun za celoten znesek DDV, če je organizacija kupila materiale, namenjene za uporabo v DDV obdavčljivih in DDV neobdavčljivih transakcijah? Dobavitelj je izdal en račun.
št.
To je posledica dejstva, da je DDV sprejet za odbitek samo za tisto blago (dela, storitve), ki se uporablja v dejavnostih, za katere velja DDV (4. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Določite znesek DDV, ki se lahko sprejme v odbitek po podatkih ločenega obračuna vstopnega DDV. V nakupovalno knjigo vpišite račun za točen znesek. Podoben sklep je sprejelo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 11. septembra 2007 št. 03-07-11 / 394.
Situacija: kako voditi knjigo nakupov, če organizacija opravlja obdavčljive in neobdavčene dejavnosti? Zneski odbitnega davka se določijo ob koncu četrtletja v odstotkih glede na vrednost poslanega blaga (gradenj, storitev).
Računi, ki jih izdajo dobavitelji (izvajalci) ob odpremi blaga (opravljanje del, opravljanje storitev, prenos lastninske pravice), se evidentirajo ob ugotavljanju zneska DDV, ki je predmet odbitka. Se pravi zadnji dan v četrtletju. Hkrati v 16. stolpcu nakupovalne knjige navedite znesek davka, ki se lahko odbije v skladu z izračunom. Stolpec 15 - skupna vrednost registriranega blaga (vključno z DDV).
Ta postopek sledi iz pododstavka "y" odstavka 6 oddelka II Dodatka 4 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137.
Situacija: kako prijaviti račun v valuti v nakupovalno knjigo?
Če je obveznost v skladu s pogoji posla izražena in plačana v tuji valuti, ima dobaviteljska organizacija pravico izdati račun v tuji valuti (7. člen 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V nabavni knjigi mora biti tak račun vpisan v valuti računa. Hkrati je treba v stolpcu 14 navesti ime in kodo valute v skladu z vseruskim klasifikatorjem valut, v stolpcu 15 pa skupne stroške nakupov (vključno z DDV) v valuti računa. V stolpcu 16 je prikazan znesek DDV v rubljih in kopejkih. Če želite to narediti, preračunajte zneske, navedene na računu, v rubljih po uradnem menjalnem tečaju, ki je veljal v času registracije blaga (del, storitev), lastninskih pravic. Ta postopek izhaja iz določb odstavka 4 odstavka 1 člena 172, odstavka 5 člena 45 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če je organizacija prejela predplačilo (delno plačilo) od kupca za prihajajoče dobave (tudi v negotovinski obliki), je treba račun za avans (delno plačilo), izdan kupcu, vpisati v prodajno knjigo (17. Oddelek II Dodatek 5 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
Ob odpremi blaga (opravljanje del, opravljanje storitev, prenos lastninske pravice), na račun katerega je bil prejet predujam (delno plačilo), vpišite predhodno izdane račune v nabavno knjigo (22. člen II. Dodatek 4 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
Enaka pravila veljajo, če je kupec zavrnil dostavo pred odpremo in mu prodajalec vrne prej prejeti predujam (delno plačilo). V tem primeru se predhodno izdani računi za avans (delno plačilo) evidentirajo v knjigo nakupov, potem ko se v računovodstvu odražajo vse popravke v zvezi z vračilom. Hkrati morate v stolpcu 7 nakupovalne knjige navesti podrobnosti dokumenta, ki potrjuje vračilo predplačila kupcu (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 24. marca 2015 št. 03-07- 11 / 16044). Račun lahko vpišete v nakupovalno knjigo najkasneje v enem letu po kupčevi zavrnitvi dostave. To je navedeno v 2. odstavku 22. člena Dodatka 4 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137.
Račune prejme:
Ta postopek izhaja iz določb 3. odstavka 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, 19. odstavka oddelka II Dodatka 4 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137 in pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 20. oktobra 2011 št. 03-07-09 / 34.
nasvet: prepoved vpisa v nakupno knjigo računov, ki so jih izdali prodajalci (izvršitelji) za znesek predujmov v negotovinski obliki, je v nasprotju s pravnim stališčem plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije. Davkoplačevalci lahko to prepoved zanemarijo, če se ne bojijo zagovarjati svojega primera na sodišču. Možnosti za zmago v sporu so dovolj velike.
Niti 12. člen 171. člena niti 21. poglavje Davčnega zakonika Ruske federacije kot celote ne vsebujeta navedb, da je treba predujem na prodajalca (izvajalca) nakazati izključno v gotovini. Odsotnost takih omejitev pomeni, da kupcu (kupec) ni mogoče odvzeti pravice do odbitka DDV, če je predplačilo opravljeno z vrednostnimi papirji, prenosom lastninskih pravic, stvarmi ipd. Po prejemu takega računa od prodajalca (izvajalca) , ga lahko kupec (kupec) vpiše v knjigo nakupov in predloži znesek DDV za odbitek.
To stališče se odraža v 23. odstavku Resolucije plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. maja 2014 št. 33. Kljub temu, da je ta dokument obvezen samo za arbitražna sodišča (2. člen 13. člena Zakon št. 1-FKZ z dne 28. aprila 1995, str 1. člen 3. člena zakona z dne 4. junija 2014 št. 8-FKZ), se lahko po njem ravnajo tudi davčni zavezanci. Ob priznavanju nesmiselnosti sodnih postopkov v primerih, ko sta Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije ali Vrhovno sodišče Ruske federacije jasno izrazila svoje stališče, so nadzorni službi pojasnili, da davčni inšpektorji v teh primerih ne bi smeli zadeti sodišču (pismi Ministrstvo za finance Rusije z dne 7. novembra 2013 št. 03-01-13/01/47571 in Zvezna davčna služba Rusije z dne 26. novembra 2013 št. GD-4-3 / 21097). Pri odločanju o spornih vprašanjih se morajo inšpektorati ravnati po uradno objavljenih dokumentih najvišjih sodnih organov.
