Podjetje ima pravico zmanjšati znesek DDV, obračunan za plačilo v proračun, za davčne olajšave. Hkrati je takšno znižanje celotnega zneska davka pravica in ne obveznost zavezanca.
V skladu s splošnimi pravili je pod določenimi pogoji možno sprejeti vstopni DDV v odbitek. Tako je treba blago (dela, storitve) kupiti za uporabo v dejavnostih, za katere se obračunava DDV, in jih knjižiti v dobro. Obenem mora imeti davčni zavezanec originale prodajalčevega računa in ustrezne primarne dokumente, ki so pravilno izpolnjeni. Dejstvo plačila za blago (dela, storitve) ni pomembno za uporabo odbitka DDV.
Regulatorni organi so do 1. januarja 2015 vztrajali, da je odbitek DDV v obdobjih, ki sledijo obdobju izpolnjevanja navedenih pogojev, nezakonit. To je bilo stališče Zvezne davčne službe Rusije, ki je večkrat potrjeno v svojih pismih, na primer v dopisu z dne 30. 3. 12 št. ED-3-3 / [email protected] Ministrstvo za finance Rusije je bilo tudi kategorično proti sprejetju DDV za odbitek v obdobju po pravici do tega (na primer dopis št. 03-07-10/7374 z dne 12. 3. 13).
V praksi pa so bili predstavniki davčnih organov pri opravljanju pisarniških revizij zaradi prijave zneska DDV na davčnem obračunu za vračilo iz proračuna zmedeni. Davčni zavezanec je neposredno prejel vprašanje uradnikov, ki je v nasprotju z vsemi njihovimi pojasnili: "Zakaj je bilo treba vse odbitke vnesti v eno deklaracijo naenkrat, pustili bi jo za pozneje ...". Takšne "terjatve" so razumljive: proračun ni hotel vrniti davka. Toda organizacije si niso upale tvegati. Nihče ni dal jamstev, če ni zavrnitve odbitka pri poskusu njegove predstavitve v naslednjih davčnih obdobjih. Nasprotno, uradno stališče uradnikov je takšno ravnanje prepovedovalo.
S sprejetjem sprememb davčnega zakonika Ruske federacije s 1. januarjem 2015 so takšni spori preteklost. V odst. 1 str. 1.1 art. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije se je pojavilo jasno besedilo, ki je davčnemu zavezancu dalo pravico zahtevati odbitek DDV v davčnih obdobjih v treh letih po registraciji kupljenega blaga (del, storitev). Govorimo o blagu (delah, storitvah), kupljenem na ozemlju Rusije ali uvoženem na njeno ozemlje in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo, za katero je odbitek DDV predviden v odstavku 2 čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni zavezanec naj bo pozoren, da taka novost ni veljala za določbe 3.-13. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije odbitek DDV. Govorimo na primer o odbitku DDV od prejetih ali pobotanih predujmov, gostinskih in potnih stroškov.
Uvedena inovacija je organizacijam prinesla še en "bonus". Prej je podjetje, ko je od prodajalca prejelo račun po koledarskem datumu izteka davčnega obdobja, na katerega se je nanašal vstopni DDV, lahko izkazalo davčno priznani znesek le v četrtletju, v katerem je bil dokument prejet. To so dokazovala številna pojasnila uradnikov, na primer pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 28. 7. 14 št. ED-4-2 / 14546 ali pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 8. 8. 14 št. 03-07-09 / 39449).
Od leta 2015 ima zavezanec pravico do samostojne izbire obdobja za sprejem DDV v odbitek, če je račun prejel ob koncu davčnega obdobja, vendar pred iztekom roka za oddajo napovedi. Zdaj je to izrecno navedeno v odst. 2 str.1.1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na primer, če je bilo kupljeno blago sprejeto v obračun 23. marca, račun pa je zavezanec prejel šele 7. aprila, potem lahko uveljavljate odbitek DDV v prvem četrtletju. Navsezadnje je bil dokument prejet pred iztekom roka za oddajo izjave na NLS - do 25. aprila.
DDV, ki ga predloži dobavitelj ob odpremi ali ga plača davčni zavezanec, ko je blago uvoženo v Rusijo na carini, se lahko odbije v treh letih. Od katerega trenutka bi bilo pravilno začeti šteti takšno obdobje?
Recimo, da je bilo blago registrirano 13.3.2015. Konec triletnega obdobja od tega datuma bo v prvem četrtletju 2018 - 13. marca 2018. S sprejemom odbitnega DDV pred tem datumom se bo zavezanec odločil, da račun vpiše v knjigo nakupov, na primer 10.3.2018. Dejansko bo izjava, v katero bo tak odbitek padel, predložena po datumu "X" - pred 25. aprilom 2018. Ali ima zavezanec čas za uveljavitev pravice do triletnega odloga pod takimi pogoji? Ali pa mu bodo zavrnili odbitek DDV?
Na zastavljena vprašanja ni enotnega odgovora. Odstavek 1.1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je mogoče predvidene odbitke prijaviti v davčnih obdobjih v treh letih po registraciji kupljenega blaga (gradenj, storitev). Hkrati davčni zakonik ne pojasnjuje, kaj točno se šteje za trenutek uporabe odbitka.
Po eni strani se vloga za odbitek ne konča v trenutku vpisa računa v knjigo nakupov in odražanja zneska DDV v prijavi. Predložiti je treba tudi to izjavo. S to opredelitvijo trenutka sprejema DDV v odbitek, na podlagi pogojev obravnavanega primera, zavezanec uspe izkoristiti dano mu pravico, poročila pa odda šele v prvem četrtletju 2018. Zato je treba odbitek odražati v izjavi za IV četrtletje 2017.
Po drugi strani pa izjava o odbitku pomeni obveščanje davčnih organov o takšni nameri, izvede pa se s predložitvijo izjave za določeno poročevalsko obdobje. Izkazalo se je, da je treba v poročanju odražati znesek odbitnega DDV za isto obdobje, v katerem pade datum poteka triletnega obdobja od trenutka, ko je blago registrirano. In v našem primeru je to 1. četrtletje 2018, za katerega bo izjava predložena pred 25. aprilom 2018 - že v 2. četrtletju.
Trenutno večina pojasnil Zvezne davčne službe podpira drugi pristop. Vendar je varneje uporabiti najzgodnejše od možnih obdobij za štetje 3 let. In brez nujne potrebe je bolje, da v zadnjem trenutku ne odložite sprejema DDV za odbitek.
S prenosom odbitkov, ki niso navedeni v klavzuli 1.1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije se Ministrstvo za finance Rusije ni pripravljeno strinjati. V njegovem dopisu št. 03-07-11/20290 z dne 04. 09. 15 piše, da ni mogoče prijaviti odbitnega DDV v drugem davčnem obdobju kot v tistem, v katerem nastane pravica do teh odbitkov. Davčni zavezanec bi moral biti pozoren na posebnosti tega vprašanja. Premislimo, o kakšnih situacijah govorimo.
Odbitek DDV od prejetega predujma. Splošno pravilo je, da je DDV od prejetega predplačila od kupca odbiten na dan odpreme blaga (gradenj, storitev), v breme katerega je bilo to predplačilo prejeto. Druga možnost za takšno možnost je trenutek vračila predujma zaradi spremembe pogojev pogodbe, dvostranskega dogovora o zavrnitvi dobave ali celo odpovedi pogodbe.
Takšnih odbitkov ni mogoče prenesti v četrtletje pozneje od četrtletja, v katerem so izpolnjeni vsi pogoji za odbitek. To stališče je bilo objavljeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 04/09/15 št. 03-07-11/20290 in dopisu z dne 21.07.2015 št. 03-07-11/41908. Za zmanjšanje davčnih tveganj se zavezancu priporoča, da upošteva natančno ta postopek.
Odbitek DDV na stroške gostinstva. Za sprejem za odbitek DDV na stroške reprezentance je 7. čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije določa omejitev v obliki "donosnega standarda". Organizacija, ki je na splošnem davčnem sistemu, ima pri obračunu dohodnine pravico sprejeti stroške za zabavne dogodke le v višini 4% stroškov dela za poročevalsko (davčno) obdobje. Takšna omejitev je določena z davčnim zakonikom Ruske federacije v odstavku 2 čl. 264. Hkrati se stroški gostoljubja pripoznajo v davčnem računovodstvu na dan odobritve poročila o izvedbi gostinskega dogodka (pododstavki 3, 5, člen 7, člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Takšni odhodki iz februarja, ki niso upoštevani na podlagi tega normativa v prvem četrtletju, se na primer lahko sprejmejo kot odhodki v naslednjih poročevalskih obdobjih za dohodnino v istem koledarskem letu ali po njegovih rezultatih. Navsezadnje se bo s povečanjem stroškov dela med letom povečala tudi velikost standarda za stroške gostinstva pri izračunu dohodnine.
Tako bo v knjigi nakupov zavezanec prijavil račun za reprezentančne stroške le v delu DDV, ki je odbitni. Če se v naslednjem davčnem obdobju za DDV v akontacijo dohodnine vključijo stroški reprezentance, ki prej niso bili upoštevani pri obračunu dohodnine, se lahko uveljavlja odbitek deleža DDV od tako predhodno priznanih presežnih stroškov. V ta namen bo zavezanec zanje vknjižil račun v knjigo nakupov obračunskega obdobja v smislu odbitka dodatnega DDV.
Tvegano je odložiti odbitek DDV na stroške reprezentance v okviru »donosnega standarda«, ker ministrstvo za finance takšne želje davkoplačevalca ne podpira.
Od leta 2015 je postalo lažje uveljavljati odbitke DDV. Ob pravilnem poslovanju s podeljenimi pravicami bo davčni zavezanec lahko optimiziral v treh letih od trenutka, ko nastane pravica do odbitka zneska davka, ki ga je treba plačati, in ga zakonsko zmanjšal za odbitke DDV v četrtletju, v katerem je prejel velik davek. prenesti v proračun. Pri tem je treba zapomniti, da mora biti račun v nabavni knjigi evidentiran v četrtletju, v katerem se DDV zahteva za odbitek. In samo v višini, za katero se bo znižal znesek davka.
Podjetja so dobila možnost, da odbitke DDV razdelijo med davčna obdobja tako, da ohranijo delež davčnih odtegljajev v znesku, izračunanem na obdavčljive transakcije z DDV, v mejah implicitno ugotovljenih varnih zneskov. To pa bo omogočilo, da se izognemo potrebi po odgovarjanju na zahteve davčnih inšpektorjev z zahtevo po pojasnilih, kar računovodjem vedno primanjkuje časa. Zato bi morali zavezanci aktivno izkoristiti podeljeno pravico do prenosa odbitkov DDV v drugo obdobje.
Ministrstvo za finance je zavezancem priznalo pravico do uveljavljanja odbitka DDV na enem računu po delih v različnih obdobjih.
Na ta vprašanja bomo poskušali odgovoriti v tem članku.
V nedavni preteklosti so imeli uradniki nedvoumno mnenje - prepovedano je deliti en račun za različna obdobja. Takšne ugotovitve lahko najdemo na primer v dopisih Ministrstva za finance z dne 9. decembra 2010 št. 03-07-11 / 483, z dne 13. oktobra 2010 št. 03-07-11 / 408 in drugih. Hkrati so se strokovnjaki oddelka sklicevali na dejstvo, da tak postopek ni predviden v davčni zakonodaji. Dejansko člena 171 in 172 Davčnega zakonika, ki se nanašata na odbitke, nista vsebovala določb, ki bi izrecno dovoljevale »razpršitev« odbitka DDV.
Vendar pa je večina arbitražnih sodišč menila drugače: prvič, zakonodaja ne vsebuje neposredne prepovedi delne vloge za odbitek neposredne prepovedi, in drugič, to ne vodi v neplačilo davka. Zato so arbitri v večini primerov priznali delitev odbitka DDV kot zakonito. Podobni sklepi so na primer podani v Odloku MO FAS z dne 12. februarja 2013 št. Ф05-15985/12, pa tudi v mnogih drugih.
Takšno nasprotje med stališči ministrstva za finance in sodišč se je ohranilo do 1. januarja 2015. Toda na veselje davkoplačevalcev se je situacija spremenila - na določen datum so začele veljati spremembe davčnega zakonika. Eden od njih se je dotaknil 172. člen, ki je bil dopolnjen z odstavkom 1.1. V skladu z normo, ki jo vsebuje, je zdaj mogoče prijaviti odbitke DDV v katerem koli davčnem obdobju v treh letih od dneva prevzema blaga v računovodstvo. To podjetjem omogoča, da upravljajo znesek odbitkov in jih zahtevajo, kot se jim zdi primerno.
V katerem primeru je priročno? Na primer, če se želi davčni zavezanec v prijavi izogniti navedbi zneska DDV, ki ga je treba vrniti. Dejansko se lahko hkrati sooči s popolno pisarniško revizijo, v okviru katere ima davčna služba pravico zahtevati vse dokumente, ki upravičujejo odbitek. In mnogi računovodje, da bi se temu izognili, bodo raje delno prijavili odbitek, preostanek pa bodo prenesli na kasnejša obdobja.
Davčni zakonik še vedno ne vsebuje neposrednega pravila, ki bi dovoljevala, da se odbitek uporablja po delih - jasno dovoljuje le prijavo v davčnih obdobjih v treh letih po upoštevanju blaga. Toda zdaj, ko so se pojavile prilagodljive možnosti upravljanja odbitkov, prepoved njegovega drobljenja izgubi vsak pomen. Spremenilo se je stališče funkcionarjev Ministrstva za finance, kar se je odrazilo v dopisih z dne 9.4.2015. Ugotavljajo, da razdelitev odbitka DDV na en račun za več davčnih obdobij na splošno ni v nasprotju z davčnim zakonikom.
Izjema predstavljajo transakcije za pridobitev osnovnih sredstev, opreme za namestitev in neopredmetenih sredstev - na podlagi 1. člena 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se odbitek DDV zanje izvede v celoti po tem, ko so navedene vrednosti upoštevati. Poleg tega je delitev odbitka na več obdobij nesprejemljiva, če je DDV plačan kot davčni zastopnik, pa tudi obračunan od plačila, akontacije in za nekatere druge posle.
Kakšen je postopek, da računovodja prijavi odbitek DDV v obrokih v različnih obdobjih? Poglejmo si primer.
Ajax LLC je v II četrtletju 2015 kupil osebni avtomobil od Avtotrade LLC po ceni 944.000 rubljev, vključno z DDV v višini 144.000 rubljev. Namen nakupa avtomobila - nadaljnja preprodaja. Računovodja kupca se je odločila, da bo odbitek DDV obračunala v enakih obrokih pred koncem tekočega leta. Tako bo odbitek v višini 48.000 rubljev (1/3 od 144.000) prijavljeni v II, III in IV četrtletju 2015.
Ob nakupu, to je v II četrtletju 2015, se izvedejo naslednje knjižbe:
V istem obdobju je račun Avtotrade LLC v višini 48.000 rubljev vpisan v knjigo nakupov Ajax LLC.
V naslednjih četrtletjih leta 2015 mora računovodja ponoviti zadnjo napotitev:
V vsakem od teh obdobij je treba registrirati tudi račun Avtotrade LLC v višini 48.000 rubljev. Tako se bo račun v knjigi nakupov pojavil ne enkrat, pri čemer bo naveden skupni znesek DDV 144.000 rubljev, ampak trikrat za 48.000 rubljev.
Drugi in tretji del davka lahko plačate v Nakupni knjigi na kateri koli dan ustreznega obdobja. Na primer, zelo priročno je to narediti prvi dan četrtletja.
Po istem načelu bi računovodja Ajax LLC lahko "razdelil" odbitek DDV ne na enake, ampak na poljubne dele in na poljubno število obdobij v obdobju treh let od trenutka, ko je bil avtomobil registriran. Ni v nasprotju z davčnim zakonikom in sprejemanjem odbitka po delih s "skakanjem" skozi eno ali več četrtletja. Na primer, če Ajax LLC iz nekega razloga ni imel prodajnih operacij v 4. četrtletju 2015, bi bilo logično, da računovodja prenese zadnji del odbitka v 1. ali katero koli drugo četrtletje 2016.
Torej, povzamemo glavne točke delitve odbitka DDV:
Kot veste, davčna služba že od začetka letošnjega leta pozorno spremlja vse zavezance za DDV, njihova elektronska poročila obdeluje avtomatsko. Hkrati, ki so zdaj postale del razširjene davčne napovedi. Za vsako transakcijo se primerjajo podatki, ki jih navedeta prodajalec in kupec, vključno z zneskom DDV.
Če pa se kupec odloči, da bo odbitek »razbil« na več obdobij, se bo DDV delno odrazil v njegovi nabavni knjigi, kar ne bo ustrezalo vpisu v prodajno knjigo dobavitelja. Z navzkrižnim preverjanjem ob koncu četrtletja bo IRS ugotovil to neskladje in morda zahteval pojasnilo. Poleg tega bo inšpekcija na podlagi odstavka 8.1 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko zahtevala predložitev računa in drugih dokumentov za transakcijo, ker bo formalno znesek davka v izjavi kupca biti podcenjen. Zaradi tega nekateri računovodje še vedno raje ne delijo odbitkov zaradi nepripravljenosti, da se razložijo Zvezni davčni službi ali strahu pred sankcijami.
A po mnenju mnogih strokovnjakov je popolnoma varno sprejeti odbitni DDV na obroke. Seveda obstaja tveganje, da od inšpektorata prejmemo zahtevo po pojasnilih. Ker pa kupec prijavi delni odbitek, ne krši davčne zakonodaje, bo lahko pojasnil svoja dejanja, predložil potrebne dokumente in zlahka "upravičil" nepopoln znesek DDV.
Vprašanje: 77. Kako prenesti DDV v naslednje četrtletje? Kako spremeniti datum računa? Kako odstraniti znesek za povračilo iz obračuna DDV? V tekočem poročevalskem obdobju organizacija ni imela prodaje, je pa kupovala blago, dela, storitve z DDV. Zato je po prijavi za tekoče obdobje nastal znesek davka, ki ga je treba povrniti (vrstica 050 1. razdelka). Davčni inšpektorat od organizacije zahteva, da predloži obračun nič DDV za tekoče četrtletje, "vhodni" DDV pa prenese v naslednje obdobje, ko bo izvedena.
rešitev:
Ponudimo vam lahko dva bonusa -
V letu 2017 potekajo tudi akcije s promocijsko kodo 1358
10% bonusa za telefon je mogoče kombinirati s katero koli promocijo. Za pridobitev 10% plačila na katerem koli telefonu morate vnesti promocijsko kodo - 1358.
Poslati boste morali e-pošto (e-pošta):
Na dopis bomo odgovorili in nagrado nakazali v 24 urah (v primeru potrditve plačila).
Prosimo, da se za bonus prijavite samo po e-pošti: . Drugi servisni centri in podpora ne zagotavljajo takšnega popusta.
Bliža se rok za oddajo obračuna DDV za drugo četrtletje 2015. In znesek odbitkov ob koncu tega obdobja lahko presega znesek obračunanega davka. V takšni situaciji lahko podjetje odbitek DDV prestavi na kasnejša davčna obdobja, da v napovedi ne bi prijavila vračila »vhodnega« davka in s tem ne bi pritegnila nepotrebne pozornosti inšpektorjev. To je potrdilo tudi Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 12. maja 2015 št. 03-07-11/27161. Omeniti velja, da je bilo pred 1. januarjem 2015 sporno vprašanje prenosa odbitkov v kasnejša četrtletja. Pogovorimo se o vsem po vrsti.
in sicer:
Na primer, podjetje je prejelo blago junija 2015. Blago je namenjeno nadaljnji prodaji, je zavezanec za DDV po stopnji 18%, organizacija uporablja splošni davčni sistem in je zavezanec za DDV. Toda račun z dodeljenim zneskom davka za to blago je bil od dobavitelja prejet šele julija 2015. V katerem četrtletju (drugem ali tretjem) je organizacija upravičena do pobota "vhodnega" davka na tako blago?
Odgovor na to vprašanje je odvisen od tega, kdaj točno je bil račun prejet.
Če je organizacija prejela račun pred rokom za predložitev deklaracije za II četrtletje, se lahko odbitek za tako blago prijavi v deklaraciji za II četrtletje. Rok za predložitev izjave za II četrtletje je najkasneje 25. julij (člen 174 Davčnega zakonika Ruske federacije). 25. julij 2015 - prost dan (sobota). To pomeni, da je treba obračun DDV oddati na davčni urad najkasneje do 27. julija 2015. Torej, če je organizacija prejela vhodni račun za knjiženo blago pred tem datumom, ima pravico prijaviti "vhodni" DDV na njih za odbitek v II četrtletju. Če bo dokument prejet pozneje, bo davek mogoče pobotati šele v III četrtletju.
Ta postopek je določen z novim odstavkom 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki velja od 1. januarja 2015 in je uveden z zveznim zakonom št. 382-FZ z dne 29. novembra 2014.
Obratna situacija: blago, namenjeno uporabi v obdavčljivih transakcijah, je organizacija upoštevala julija (III. četrtletje). In račun z dodeljenim zneskom DDV za to blago je bil prejet junija (II. četrtletje). V tem primeru je eden od pogojev za odbitek (prevzem blaga v računovodstvo) izpolnjen šele v tretjem četrtletju. To pomeni, da ima organizacija pravico prijaviti odbitek zneska DDV, predstavljenega ne prej kot v izjavi za III četrtletje.
V takšni situaciji ima organizacija dve možnosti.
1. možnost. Odbitek DDV odražajte v izjavi za tekoče četrtletje. Potem bo davek v trenutni izjavi prijavljen za povračilo iz proračuna (navsezadnje ni bilo obračunanih zneskov). V tem primeru bo davčni inšpektorat sprejel odločitev o vračilu (zavrnitvi vračila) DDV v sedmih delovnih dneh po zaključku notranje revizije izjave (člen 2, člen 176 Davčnega zakonika Ruske federacije). ). Najdaljše obdobje za takšno revizijo je tri mesece od datuma vložitve davčne napovedi (2. in 8. člen 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati, če je davek v izjavi za naslednje četrtletje prijavljen za plačilo v proračun, ga bo najverjetneje treba v celoti prenesti. Konec koncev ne bo mogoče samodejno pobotati zneska, prijavljenega za plačilo v novi deklaraciji, na račun zneska, prikazanega za povračilo v stari deklaraciji. Počakati boste morali na odločitev davčnega inšpektorata, ki se lahko sprejme po predložitvi nove izjave.
2. možnost. Odbitek DDV prenesite v naslednje davčno obdobje in ga odražajte v izjavi za naslednje četrtletje. Nato bo moral proračun glede na rezultate naslednjega četrtletja plačati razliko med obračunanimi zneski davka in davčnimi olajšavami (za to in prejšnje četrtletje).
Jasno je, da je v določenih okoliščinah druga možnost morda boljša. Prvič, to prihrani organizacijo pred dolgim in dolgočasnim postopkom vračila DDV iz proračuna. Drugič, ni skrivnost, da izjave, v katerih je prijavljeno vračilo davka, inšpektorji še posebej naklonjeno preverjajo. Posledično odsotnost izjave o „vračljivem znesku“ prihrani podjetje pred pretiranim nadzorom s strani upravljavcev.
Poleg tega ugotavljamo, da je odbitek priročno prenesti, tudi če ni bil prijavljen v "svojem" obdobju iz bolj banalnega razloga - računovodske napake (pozabili so na davčni pobot, izgubili vhodni račun itd.) .
Če na primer organizacija pomotoma ni uporabila odbitka v četrtletju, v katerem so se pojavili vsi razlogi za to, in je napako odkrila po predložitvi izjave za to četrtletje, je morala predložiti spremenjeno izjavo.
Takšna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 12. marca 2013 št. 03-07-10 / 7374 z dne 15. januarja 2013 št. 03-07-14 / 02 z dne 31. oktobra 2012 št. 03-07-05 / 55, Zvezna davčna služba Rusije z dne 30. marca 2012 št. ED-3-3/1057.
Hkrati je pogoj za uveljavljanje odbitka v kasnejših obdobjih spoštovanje roka iz 2. odstavka čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije. In sicer: tri leta od izteka davčnega obdobja, v katerem je nastala pravica do odbitka.
Podobni sklepi izhajajo iz sklepa predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15. junija 2010 št. 2217/10, sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. maja 2014 št. 33.
Zvezni zakon št. 382-FZ z dne 29. novembra 2014 je dopolnil čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije z novo klavzulo 1.1. V skladu z njim ima kupec (kupec) pravico do odbitka zneska DDV, ki mu je bil predložen v treh letih po upoštevanju blaga, gradenj ali storitev. Povedano drugače, če je podjetje v tekočem četrtletju izpolnilo vse pogoje za odbitek "vhodnega" DDV, potem ni treba uveljavljati pravice do pobota davka na podlagi rezultatov tega določenega davčnega obdobja. Odbitek se lahko prenese v kasnejše četrtletje. Glavna stvar je, da so v triletnem časovnem intervalu.
Res je, postavlja se vprašanje - od katerega trenutka šteti to triletno obdobje. Konec koncev je blago (delo, storitev) sprejeto v obračun na določen dan, to pomeni, da ima registracija določen datum v četrtletju. In sprejem DDV za odbitek je dejanje, ki že sledi rezultatom četrtletja. Od česa šteti 3 leta - od datuma prevzema blaga (dela, storitev) v računovodstvo ali od konca četrtletja, v katerem je ta datum?
Blago je bilo na primer registrirano 23. junija 2015. Tri leta po tem datumu se iztečejo 23. junija 2018, torej v drugem četrtletju 2018. Vendar bo organizacija prijavila odbitke za to četrtletje po 23. juniju 2018 - v deklaraciji za II četrtletje 2018. V tem primeru bo zadnja izjava, v kateri se lahko znesek "vhodnega" davka uveljavlja kot pobot iz proračuna, izjava za II. četrtletje 2018. To pomeni, da je treba triletno obdobje šteti od trenutka, ko so bila sredstva usredstvena. Odbitek pa je mogoče prijaviti pred koncem četrtletja, v katerem je to obdobje poteklo.
Vhodni račun, za katerega se prenese odbitek, mora biti evidentiran v knjigo nakupov (v celoti ali delno) v četrtletju, v katerem bo podjetje dejansko uveljavljalo odbitek.
PRIMER
OOO "Luch" se ukvarja z veleprodajo. Maja 2015 je organizacija prejela serijo blaga za nadaljnjo prodajo v vrednosti 236.000 rubljev. (vključno z DDV - 36.000 rubljev). Blago je bilo sprejeto v obračun, od dobavitelja je bil prejet račun z dodeljenim zneskom DDV.
V II četrtletju LLC Luch ni pošiljal blaga strankam in ni opravljal drugih transakcij, ki so predmet DDV. Zato je odbitek "vhodnega" DDV v višini 36.000 rubljev. Odločeno je bilo preložiti na kasnejša davčna obdobja.
Julija 2015 je organizacija poslala lastno blago v vrednosti 590.000 rubljev, vključno z DDV - 90.000 rubljev. Stroški prodanega blaga so 450.000 rubljev.
V tretjem četrtletju 2015 je bil DDV na blago, prejeto v maju 2015, odbiten.
Računovodja Luch LLC je naredila naslednje vpise.
VIIčetrtletje 2015:
DEBIT 41 KREDIT 60
200 000 rubljev. - prejeto blago od dobavitelja se knjiži v dobro;
DEBIT 19 KREDIT 60
36 000 rubljev. - DDV na prejeto blago se upošteva.
VIIIčetrtletje 2015:
DEBIT 62 KREDIT 90 podračun "Prihodki"
590.000 rubljev - prodano blago kupcu;
DEBIT 90 podračun "DDV" KREDIT 68 podračun "Obračun za DDV"
90 000 rubljev. - DDV, obračunan na prihodke od prodaje;
DEBIT 90 podračun "Stroški" KREDIT 41
450 000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga;
OBLOGA 68 podračun "Obračuni za DDV" KREDIT 19
36 000 rubljev. - Sprejeto za odbitek DDV na blago, knjiženo v dobro v prejšnjem četrtletju.
V obračunu DDV za tretje četrtletje 2015 je bil prikazan davek, ki ga je treba plačati v proračun v višini 54.000 rubljev. (90.000 rubljev - 36.000 rubljev).
Ta postopek izhaja iz določb odstavka 1.1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Razkrite so značilnosti uporabe prenosa odbitka DDV v drugo obdobje: prenos odbitka DDV za osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in neopredmetena sredstva, opredelitev triletnega obdobja pri prenosu odbitka DDV, uporaba odbitka DDV. odbitek DDV na poenostavljeni račun in na operacije, oproščene DDV.
Uvod
Glede na posebnosti mehanizma obračunavanja DDV je za davčne zavezance zelo aktualno vprašanje možnosti uveljavljanja odbitka DDV v poznejšem davčnem obdobju, kot so bili oblikovani vsi potrebni pogoji za to. Za organizacije je koristno, da izkoristijo pravico do odbitka DDV v poljubno izbranem trenutku (davčnem obdobju) v roku, določenem z zakonom, tj. odražajo odbitek v izjavi za katero koli četrtletje v treh letih od trenutka, ko je do njega nastala pravica. Dejstvo odložitve odbitka davka na dodano vrednost na kasnejši datum pri opravljanju določenih poslovnih poslov je predmet spora med organizacijami in davčnimi organi. Pogosto obstajajo primeri, ko je davčnemu zavezancu zavrnjena pravica do prenosa odbitka DDV.
Namen članka je analizirati situacije, ki nastanejo v finančno-gospodarski dejavnosti organizacij, v katerih je mogoče odbitek DDV prenesti v kasnejše davčno obdobje. Zgornje analitične informacije lahko služijo kot osnova za optimizacijo obdavčitve podjetij za DDV.
Splošni pogoji za izkazovanje DDV za odbitek
Člen 163 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije) določa davčno obdobje za DDV, vključno z davčnimi zastopniki, kot četrtletje. V skladu s 1. odstavkom čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico zmanjšati skupni znesek DDV na davčne olajšave.
V skladu z odstavkom 1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko organizacija predloži DDV za odbitek v četrtletju, v katerem so bili izpolnjeni vsi obvezni pogoji za pobot, in sicer:
- upoštevajo se premoženje, dela, storitve in lastninske pravice;
- pridobljeno premoženje, gradnje, storitve in premoženjske pravice se bodo uporabljale za opravljanje poslov z DDV;
- prisotnost računa, sestavljenega v skladu s čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- razpoložljivost dokumentov, ki potrjujejo dejansko plačilo davka, v katerih je treba v ločeni vrstici označiti znesek DDV (vključno z gotovinskim prejemkom, potrdilom o elektronski potniški vozovnici, natisnjeni na papirju, obrazci za strogo poročanje);
- razpoložljivost dokumentov, ki potrjujejo registracijo kupljenega blaga, opravljenih storitev, opravljenega dela (akti prevzema in prenosa, dobave in prevzema, nabavne knjige, registri računov, prodajne knjige);
- v primerih, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije - po plačilu DDV ali po plačilu blaga (dela, storitev).
Prenos odbitka DDV v drugo obdobje
Včasih se v praksi pojavijo situacije, ko je za organizacijo bolj donosno preložiti odbitek DDV na kasnejša davčna obdobja, na primer v tekočem davčnem obdobju so izpolnjeni vsi našteti pogoji za davčni odbitek. Toda v obravnavanem četrtletju organizacija ni izvedla nobenih drugih transakcij, ki so predmet DDV, zato ni bilo obračunanih zneskov davka. V naslednjem četrtletju se pričakujejo znatne vračunane obračunane DDV v proračun, tako da bodo predvideni obračunani zneski presegli odbitke naslednjega četrtletja.
V tej situaciji lahko organizacija izbere dve možnosti.
Pri prvi možnosti lahko odbitek DDV prikažete v izjavi za tekoče četrtletje. Potem bo davek v trenutni izjavi prijavljen za povračilo iz proračuna. V tem primeru v skladu z odstavkom 2 čl. 176 Davčnega zakonika Ruske federacije bo davčni inšpektorat sprejel odločitev o vračilu (zavrnitvi vračila) DDV v sedmih delovnih dneh po zaključku notranje revizije izjave. Najdaljše obdobje za takšno revizijo bo tri mesece od datuma vložitve davčne napovedi (2. in 8. člen 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru bo treba davek, prijavljen v izjavi za plačilo v proračun za naslednje četrtletje, v celoti prenesti.
Druga možnost vključuje prenos odbitka DDV v naslednje davčno obdobje in ga odraža v izjavi za naslednje četrtletje. V tem primeru bo moral proračun po rezultatih naslednjega četrtletja plačati razliko med obračunanimi zneski davka in davčnimi olajšavami (za to in prejšnje četrtletje).
V nekaterih okoliščinah je lahko druga možnost boljša, saj to organizacijo reši pred dolgim postopkom vračila DDV iz proračuna in pred pretirano pozornostjo inšpektorjev, saj inšpektorji s posebno naklonjenostjo preverjajo izjave, ki zahtevajo vračilo davka.
Organizacija ima pravico do prenosa odbitkov DDV v naslednja četrtletja v treh letih po registraciji blaga, gradenj ali storitev. Takšna pravila veljajo od 1. januarja 2015. Od točke 1.1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da je treba triletno obdobje šteti od datuma, ko je organizacija sprejela blago v računovodstvo. Uradniki so pojasnili, da je odbitek mogoče uveljavljati najpozneje v četrtletju, v katerem poteče triletno obdobje, ki se izračuna od trenutka, ko je bilo blago prevzeto v računovodstvo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12.5.2015 N 03 -07-11 / 27161). Iz teh pojasnil lahko sklepamo, da ima organizacija pravico vpisati račun v nabavno knjigo v tem četrtletju, čeprav bo podjetje izjavo oddalo pred 25. dnem v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju, t.j. izven triletnega obdobja. Ta pristop je koristen za organizacije.
Možna je tudi druga interpretacija. Organizacija lahko prijavi odbitke v izjavi (odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26.4.2011 N 23/11). V triletnem obdobju je potrebno poleg vknjižbe računa v nakupno knjigo predložiti tudi izjavo z odloženimi odbitki. Če želite izključiti morebitne zahtevke za odbitke, lahko sledite tej možnosti, dokler strokovnjaki ne izdajo jasnejših pojasnil.
Primer. Organizacija Astra je blago kupila in registrirala 8. februarja 2016. Cena blaga je 186.440 rubljev, vključno z DDV - 28.440 rubljev. Februarja je prispel tudi račun dobavitelja. Posledično ima organizacija pravico sprejeti davek za odbitek v prvem četrtletju 2016. Toda glede na rezultate tega četrtletja je znesek odbitkov presegel obračunani DDV. Organizacija, da ne bi prijavila zneska davka za povračilo, tega računa ni prikazala v izjavi za prvo četrtletje. V tem primeru tri leta od datuma sprejema blaga za registracijo potečejo 8. februarja 2019. Zato ima organizacija Astra pravico prijaviti odbitek v višini 28.440 rubljev. v obračunu DDV: za II, III ali IV četrtletje 2016; katero koli četrtletje 2017 ali 2018; I četrtletje 2019 Če sledite manj ugodni možnosti, je treba odbitek prijaviti najkasneje v deklaraciji za četrto četrtletje 2018. Pogosto račun prispe v organizacijo po koncu četrtletja, v katerem je blago registrirano. Kljub temu je varneje šteti triletno obdobje, v katerem je mogoče prenesti odbitke od registracije blaga.
Organizacija lahko tudi odloži odbitke DDV na popravljenih računih na naslednja četrtletja. Toda varneje je šteti triletno obdobje od trenutka, ko je organizacija upoštevala blago, in ne od dneva prejema popravljenega računa. Vpis na originalnem računu je varneje preklicati v četrtletju, v katerem prispe popravljen račun, saj je dobavitelj račun popravil, kar pomeni, da so bile na njem pomembne napake (7. člen Pravilnika za izpolnjevanje računa, odobren z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 N 1137), in na takem računu kupec ni upravičen do davčnega odbitka.
Primer. Organizacija je račun za blago evidentirala v četrtem četrtletju 2015. Januarja 2016 je prispel popravljen račun. Po prejemu morate preklicati odbitek v dodatnem listu k nabavni knjigi za IV. četrtletje 2015. Organizacija lahko prijavi odbitek DDV na popravljenem računu v naslednjih obdobjih v treh letih. Varneje je to obdobje upoštevati od datuma prevzema blaga v računovodstvo, t.j. tako kot običajni računi. Po mnenju zaposlenih na Ministrstvu za finance Rusije je mogoče odbitek celo za en račun razdeliti na več četrtletja (dopis z dne 04.09.2015 N 03-07-11 / 20293), tj. organizacija ne sme odložiti celotnega odbitka, temveč le del davka.
Organizacija, ki pridobi osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in neopredmetena sredstva, ima pravico do odloga odbitkov od njih. Ministrstvo za finance Rusije to potrjuje. Vendar pa je tvegano uveljavljati delni odbitek računa za osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in neopredmetena sredstva. Ministrstvo za finance Rusije meni, da organizacija ni upravičena delno prijaviti odbitka za taka sredstva (dopis z dne 04.09.2015 N 03-07-11 / 20293), pri čemer ta sklep pojasnjuje z dejstvom, da po Po zakonu je treba te odbitke prijaviti po tem, ko je sredstvo registrirano v celoti (člen 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je zelo sporno, saj v navedeni normi ni prepovedi delnih odbitkov. In nekateri poslovni subjekti so na sodišču uspeli dokazati, da se lahko odbitek iz enega računa za osnovno sredstvo razdeli med četrtletja. Toda, če želi organizacija izključiti terjatve davčnih organov, v takšni situaciji ni vredno razdeliti odbitka.
Odbitek DDV na stroške gostinstva se lahko prijavi na dan odobritve predhodnega poročila. Vendar pa v skladu s 7. odstavkom čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija pravico sprejeti davčno olajšavo samo za stroške v okviru standarda, določenega za dohodnino. Tako ima organizacija pravico do odbitka celotnega DDV, predstavljenega na stroške reprezentance le, če znesek teh stroškov ne presega 4% sklada plač za poročevalsko obdobje. Račune za takšne stroške je bolje vpisati v knjigo nakupov ob koncu četrtletja, potem ko organizacija izračuna standard. Morda pa se bodo v naslednjem četrtletju presežni stroški ujemali z mejo, nato pa se bo znesek odbitka, ki ga organizacija ni mogla prijaviti v zadnjem četrtletju, odraziti v nabavni knjigi tekočega obdobja (Dopis Ministrstva za finance Rusija z dne 6. novembra 2009 N 03-07-11 / 285). Odbitke za presežne stroške pa lahko prenesete samo v koledarskem letu.
Primer. V prvem četrtletju je organizacija plačala stroške gostoljubja v višini 70.000 rubljev, vključno z DDV - 10.677,97 rubljev. Stroški dela v tem obdobju so znašali 750.000 rubljev. Standardni stroški za zabavo so 30.000 rubljev. (750.000 x 4 %). Tako lahko organizacija prijavi odbitek DDV v višini 5400 rubljev. (30.000 x 18 %). V II četrtletju organizacija ni imela reprezentativnih dogodkov. Stroški dela za pol leta znašajo 1.575.000 rubljev. Standard za stroške gostoljubja je 630.000 rubljev. (1.575.000 x 4 %). Torej omejitev presega znesek stroškov za zabavo, brez DDV - 59.322,03 rubljev. (70.000 - 10.677,97). Zato ima računovodja pravico registrirati račune za reprezentančne stroške v nakupovalni knjigi za II četrtletje v višini 5277,97 rubljev. (10.677,97 - 5400).
Dobavitelj ima pravico do odbitka DDV od stroškov blaga, ki ga vrne kupec (člen 5, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšen odbitek v skladu s 4. odstavkom čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče prijaviti v enem letu po vračilu blaga. Če je kupec blago že prevzel v obračun, mora ob vračilu le-tega dobavitelju izdati račun, na podlagi katerega bo dobavitelj prijavil odbitek DDV od stroškov vrnjenega blaga. Če kupec blaga ni upošteval in vrne del izdelkov, potem dobavitelj sam sestavi račun za prilagoditev njegove vrednosti in ga nato vpiše v knjigo nakupov (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 10. 2012 N 03-07-11 / 280). Morda je kupec vrnil celotno serijo blaga, ki ni bilo registrirano, potem se lahko v nakupovalni knjigi vpiše račun za pošiljanje (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19.3.2013 N 03-07-15 / 8473).
Podobna pravila veljajo, če kupec uporablja poenostavljeni davčni sistem ali UTII in mu ni treba izdajati računov.
Primer. V januarju 2016 je kupec po poenostavljenem sistemu obdavčitve prejeto blago vrnil dobavitelju. Dobavitelj v prvem četrtletju ni prijavil odbitka od nabavne vrednosti tega blaga. Zato je ta odbitek mogoče prijaviti v II, III ali IV četrtletju 2016. Za to je treba račun za pošiljko tega blaga prijaviti v nakupno knjigo, čeprav je za dobavitelja bolj donosno, da takoj prijavi takšen odbitek in ga ne odloži za naslednja četrtletja, ker je pri pošiljanju blaga obračunal DDV na prodajo. In če takoj ne prijavite odbitka od vrnjene serije, bo treba ta davek prenesti v proračun.
Popravek odbitkov računa
Ko dobavitelj kupcu zagotovi popust, lahko ta odbije DDV na podlagi popravnega računa. Takšne odbitke je mogoče uveljavljati v treh letih od datuma sestave popravnega računa (člen 10, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar je tako kot v primeru vračila blaga za dobavitelja bolj donosno, da takoj zniža davek in ne prenese odbitka na naslednja obdobja, ker je dobavitelj že obračunal DDV na prvotno in ne na znižani stroški blaga. Zato je v njegovem interesu, da zmanjša prihodke za znesek popusta. Če se vrednost blaga poveča, kupec prijavi odbitek na enak način.
Odbitki DDV, katerih prenos ni zagotovljen
Prenos odbitka DDV iz predujma v druga četrtletja je tvegan. V davčnem zakoniku Ruske federacije ni neposrednega pravila, ki bi to omogočala. Zato je tako za dobavitelja kot za kupca varneje zahtevati vnaprejšnje odbitke DDV v četrtletju, v katerem so za to izpolnjeni pogoji (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 04.09.2015 N 03-07-11 / 20290).
Prav tako ni prenosa odbitka DDV:
- potni stroški;
- za gradbena in inštalacijska dela za lastno porabo;
- z davčnim zastopnikom;
- od avansa, vrnjenega kupcu.
Ker organizacije, ki uporabljajo poseben davčni režim, niso zavezanci za DDV, ne bi smele izdajati računov. Zato je Ministrstvo za finance Rusije menilo, da kupci niso upravičeni do odbitkov na računih, prejetih od takih dobaviteljev (dopis z dne 16. 5. 2011 N 03-07-11 / 126). Toda sodišča v tej zadevi podpirajo davkoplačevalce. Ustavno sodišče Ruske federacije je navedlo, da mora organizacija, ki je na poenostavljenem davčnem sistemu, ki izdaja račune z DDV, plačati davek v proračun. Zato lahko kupec na podlagi tega računa sprejme davek za odbitek (Odlok Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 3.6.2014 N 17-P).
Zaključek
Pravica do odbitka DDV nad obdobjem, v katerem je nastal, ostane zavezancu v treh letih po registraciji blaga. Norma, ki daje pravico do prenosa odbitka, daje organizaciji možnost nadzora zneska DDV, optimizacije davčnih izračunov in izogibanja znatnim neravnovesjem pri plačilih davka.
Davčna optimizacija je eno izmed pomembnih področij raziskovanja, ki je enako pomembno tako za finančne znanstvenike kot za praktike. Pri načrtovanju prenosa odbitka DDV v kasnejša davčna obdobja je treba upoštevati, da tako kot drugi posredni davki tudi ta davek ne vpliva na načrtovanje dobička, saj ne poveča stroškov podjetja, ampak se odraža le v oblikovanju proračuna denarnega toka in predvidenega salda podjetja.
Skladnost s pravili, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, povečuje verjetnost, da se spor reši v korist davkoplačevalca. Odnosi z davčnimi organi zahtevajo poznavanje norm davčne zakonodaje in arbitražne prakse.
Literatura
1. Davčni zakonik Ruske federacije (prvi in drugi del) [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200, brezplačen (datum dostopa: 02.02.2016).
2. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 11. 2009 N 03-07-11/285 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
3. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 N 03-07-11/126 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
4. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 10. 8. 2012 N 03-07-11/280 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
5. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19. marca 2013 N 03-07-15 / 8473 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
6. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 04.09.2015 N 03-07-11 / 20290 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". - Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
7. Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12. maja 2015 N 03-07-11 / 27161 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
8. Sklep Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 03.6.2014 N 17-P [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
9. Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. aprila 2011 N 23/11 [Elektronski vir] / Pravni strežnik "Garant". Način dostopa: http://base.garant.ru/10900200.
10. Obolonskaya V. Prenos odbitka DDV: kontroverzno vprašanje rešeno [Elektronski vir]. Način dostopa: http://www.klerk.ru/buh/articles/422910, brezplačen (datum dostopa: 05.02.2016).
