1. Pri prodaji blaga iz pododstavka 1 in (ali) pododstavka 8 odstavka 1, da bi potrdili veljavnost uporabe 0-odstotne davčne stopnje (ali značilnosti obdavčitve) in davčnih olajšav davčnim organom, razen če ni drugače določeno v skladu z odstavkoma 2 in 3 tega člena naslednji dokumenti (spremenjeni z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2001, N 1, člen 18; zvezni zakon z dne 29. maja, 2002 N 57-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije , 2002, N 22, točka 2026):
1) pogodba (kopija pogodbe) med davčnim zavezancem in tujo osebo za dobavo blaga (zalog) izven skupnega carinskega območja carinske unije (v nadaljnjem besedilu v tem zakoniku - carinsko območje carinske unije) in (ali) dobave izven Ruske federacije. Če pogodbe vsebujejo podatke, ki so državna skrivnost, se namesto kopije celotnega besedila pogodbe predloži izvleček iz pogodbe, ki vsebuje podatke, potrebne za davčni nadzor (zlasti podatke o pogojih dobave, pogojih, ceni, vrsta izdelkov) (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250);
3) carinsko deklaracijo (njeno kopijo) z opombami ruskega carinskega organa, ki je prepustil blago v izvozni postopek, in ruskega carinskega organa kraja odhoda, prek katerega je bilo blago izvoženo z ozemlja Ruske federacije, in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo (v nadaljevanju v tem členu - ruski carinski organ kraja odhoda) (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250).
Pri izvozu blaga v okviru carinskega postopka za izvoz po cevovodu ali po električnih vodih se predloži popolna carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskega carinskega organa, ki potrjujejo dejstvo, da je bilo blago dano v carinski postopek za izvoz (kot spremenjen z zveznim zakonom št. 119 - z dne 22. julija 2005. FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, točka 3130; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruska federacija, 2010, N 48, točka 6250).
Pri izvozu blaga v carinskem postopku za izvoz čez mejo Ruske federacije z državo - članico carinske unije, kjer je carinjenje preklicano, carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami carinskega organa Ruske federacije. ki je opravilo carinjenje določenega izvoza blaga (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
(Četrti odstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 26. novembra 2008 N 224-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2008, N 48, čl. 5519)
Pri izvozu blaga z ozemlja Ruske federacije se predloži carinska deklaracija za blago (njena kopija) z oznakami carinskega organa, v regiji dejavnosti katerega se nahaja pristanišče (letališče), odprto za mednarodni promet, o izvoz blaga izven Ruske federacije (če je carinska deklaracija določena s carinsko zakonodajo carinske unije) (kakor je bila spremenjena z zveznim zakonom z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593).
(Odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; razveljavljen na podlagi zveznega zakona z dne 27. novembra 2010 N 309- FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250)
(Odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; razveljavljen na podlagi zveznega zakona z dne 27. novembra 2010 N 309- FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250)
Na način, ki ga določi Ministrstvo za finance Ruske federacije v soglasju z zveznim izvršnim organom, pooblaščenim na področju carine, lahko davčni zavezanec predloži , točka 5519):
register carinskih deklaracij, ki vsebuje informacije o dejansko izvoženem blagu, z oznakami ruskega carinskega organa kraja odhoda namesto carinskih deklaracij (njihove kopije), katerih predložitev je predvidena v prvem odstavku tega pododstavka (odstavek je bil uveden z Zveznim zakonom št. Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250);
register carinskih deklaracij, ki vsebuje podatke o carinjenju blaga v skladu s carinskim postopkom za izvoz, z oznakami carinskega organa Ruske federacije, ki potrjujejo dejstvo, da je bilo blago dano v carinski postopek za izvoz namesto carine izjave (njihove kopije), katerih predložitev je predvidena v drugem in tretjem odstavku tega pododstavka (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 26. novembra 2008 N 224-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2008, N 48, člen 5519; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250);
4) kopije transportnih, tovornih in (ali) drugih dokumentov z oznakami carinskih organov krajev odhoda, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije. Davčni zavezanec lahko predloži katerega koli od navedenih dokumentov ob upoštevanju naslednjih značilnosti N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250).
Pri izvozu blaga v carinskem postopku za izvoz z ladjami preko morskih pristanišč za potrditev izvoza blaga izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo davčni zavezanec predloži naslednje dokumente davčnim organom (kakor je bil spremenjen z zveznim Zakon z dne 27. novembra 2010 N 309 -FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250):
kopijo naloga za odpremo izvoženega blaga z navedbo pristanišča raztovarjanja z oznako "Nakladanje dovoljeno" mejne carine Ruske federacije. V primeru izvoza ulova vodnih bioloških virov ter rib in drugih proizvodov, proizvedenih iz njih, dostavljenih na ozemlje Ruske federacije v skladu z zakonodajo o ribolovu in ohranjanju vodnih bioloških virov brez raztovarjanja na kopenskem ozemlju Ruske federacije , takega izvoda naloga davčni zavezanec ne predloži davčnim organom ( kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom št. 330-FZ z dne 21. novembra 2011 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, št. 48, člen 6731 );
kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je bilo izvoženo blago sprejeto za prevoz, v katerem stolpec "Pristanišče razkladanja" označuje kraj, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njena pristojnost (kakor je bila spremenjena z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, točka 3130; zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije Ruska federacija, 2010, N 48, točka 6250).
Pri izvozu blaga v carinskem postopku za izvoz čez mejo Ruske federacije z državo - članico carinske unije, kjer je bil carinski nadzor preklican, kopije transportnih in tovornih dokumentov z oznakami carinskega organa Ruske federacije. ki je opravilo carinjenje določenega izvoza blaga (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2001, N 1, člen 18; kakor je bil spremenjen z zveznim Zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, člen .6250).
Pri izvozu blaga v režimu izvoza po zraku mora davčni zavezanec za potrditev izvoza blaga izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo davčnemu organu predložiti kopijo mednarodnega letalskega tovornega lista z navedbo letališča. razkladanja, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo (spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, čl. 6250) .
Kopije transportnih, ladijskih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo, se ne smejo predložiti v primeru izvoza blaga v carinskem postopku za izvoz po cevovodnem ali električnem prometu. vrstice (s spremembami z zveznim dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2001, N 1, člen 18; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije Ruska federacija, 2010, N 48, člen .6250).
Pri izvozu zalog z ozemlja Ruske federacije se predložijo kopije transportnih, tovornih ali drugih dokumentov, ki med drugim vsebujejo podatke o količini zalog, ki potrjujejo izvoz zalog s carinskega območja carinske unije in (ali) zunaj ozemlje Ruske federacije z letali in morskimi plovili, ladjami mešanega (rečno-morskega) plavanja (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 29. maja 2002 N 57-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2002, N 22 , člen 2026; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250; Zvezni zakon z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka Zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593).
Če se nakladanje blaga in njegovo carinjenje med izvozom blaga v carinskem postopku za izvoz z ladjami izvajata zunaj območja delovanja mejnega carinskega organa, potrdite izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije in na drugih ozemljih v njegovi pristojnosti mora davčni zavezanec predložiti davčnim organom naslednje dokumente (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, čl. 3130; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250):
kopijo naloga za odpremo izvoženega blaga z oznako "Nakladanje je dovoljeno" ruskega carinskega organa, ki je opravil carinjenje določenega izvoza blaga, pa tudi z oznako ruskega carinskega organa kraja. odhoda, ki potrjuje izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije (odstavek, uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 št. 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, št. 30, člen 3130; s spremembami z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, člen 6250);
kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je bilo izvoženo blago sprejeto za prevoz, v katerem stolpec "Pristanišče razkladanja" označuje kraj, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njena pristojnost (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309- FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
(Odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; razveljavljen na podlagi zveznega zakona z dne 27. novembra 2010 N 309- FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250)
5) če je blago dano v carinski postopek proste carinske cone, se predloži
pogodba (kopija pogodbe), sklenjena z rezidentom posebne ekonomske cone;
kopijo potrdila o registraciji osebe kot rezidenta posebne ekonomske cone, ki ga je izdal zvezni izvršilni organ, pooblaščen za opravljanje funkcij upravljanja posebnih ekonomskih con, ali njegov teritorialni organ;
(Četrti odstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami carinskega organa o sprostitvi blaga v skladu s carinskim postopkom proste carinske cone ali pri uvozu ruskega blaga v posebno ekonomsko cono pristanišča, dano zunaj posebne ekonomske cone pristanišča pod carino postopek pri izvozu ali pri izvozu blaga, carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami carinskega organa, ki je prepustil blago v skladu s prijavljenim carinskim postopkom, in carinskega organa, ki je pooblaščen za opravljanje carinskih postopkov in carinskih operacij pri carinjenju. blaga v skladu s carinskim postopkom proste carinske cone in v regiji, katere dejavnost je posebna ekonomska cona pristanišča (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije , 2010, N 48, člen 6250);
dokumenti iz pododstavka 1 tega odstavka v primeru uvoza v posebno ekonomsko cono pristanišča blaga, danega zunaj posebne ekonomske cone pristanišča v okviru carinskega postopka za izvoz ali pri izvozu zalog Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250).
(Pododstavek 5 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 117-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3128; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 30. oktobra 2007 N 240-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2007, N 45, točka 5417)
2. Pri prodaji blaga, predvidenega v pododstavku 1 ali 8 odstavka 1, prek komisionarja, odvetnika ali zastopnika v skladu s komisijsko pogodbo, agencijsko pogodbo ali agencijsko pogodbo, da potrdite veljavnost uporabe 0-odstotne davčne stopnje ( ali značilnosti obdavčitve) in davčnih olajšav, se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29. maja 2002 N 57-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2002, N 22, čl. 2026 ):
1) komisijska pogodba, pogodba o zastopanju ali pogodba o zastopanju (kopije pogodb) med davčnim zavezancem in komisionarjem, pooblaščencem ali zastopnikom;
2) pogodba (kopija pogodbe) osebe, ki za račun davčnega zavezanca dobavlja blago za izvoz ali dobavlja dobavljenega blaga (v skladu s komisijsko pogodbo, agencijsko pogodbo ali agencijsko pogodbo), s tujim subjektom za dobavo blaga. (dobave) zunaj carinskega območja carinske unije in (ali) dobave zunaj Ruske federacije;
4) dokumenti iz pododstavkov 3-5 odstavka 1 tega člena (spremenjen z zveznim zakonom št. 117-FZ z dne 22. julija 2005 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, št. 30, čl. 3128 ).
3. Pri prodaji blaga, predvidenega v pododstavku 1 odstavka 1, zaradi poplačila dolgov Ruske federacije in nekdanje ZSSR ali zaradi zagotavljanja državnih posojil tujim državam, da bi potrdili veljavnost Za uporabo 0-odstotne davčne stopnje (ali značilnosti obdavčitve) in davčnih olajšav se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije , 2001, št. 1, 18. člen):
1) kopijo sporazuma med vlado Ruske federacije in vlado ustrezne tuje države o poravnavi dolga nekdanje ZSSR (Ruske federacije) ali zaradi zagotavljanja državnih posojil tujim državam (kot spremenjen z zveznim zakonom št. Federacija, 2001, N 1, točka 18);
2) kopijo pogodbe med Ministrstvom za finance Ruske federacije in davkoplačevalcem o financiranju dobave blaga za poplačilo državnega dolga ali za zagotavljanje državnih posojil tujim državam 2001, N 1, točka 18);
3) (3. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
4) dokumente iz 3. in 4. pododstavka prvega odstavka tega člena ali, če je blago dano v carinski postopek proste carinske cone, dokumente iz 5. pododstavka prvega odstavka tega člena (kakor je bil spremenjen). z Zveznim zakonom št. 2010, N 48, točka 6250).
3-1. Pri izvajanju storitev, predvidenih v pododstavku 2-1 odstavka 1, za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje davčni zavezanec predloži naslednje dokumente davčnemu organu:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje navedenih storitev. V primeru izvoza blaga z ozemlja Ruske federacije na ozemlje države - članice carinske unije ali uvoza blaga na ozemlje Ruske federacije z ozemlja države - članice carinske unije in sklenitev pogodbe o opravljanju teh storitev s strani davčnega zavezanca z osebo, ki ne opravlja zunanje gospodarske transakcije s prepeljanim blagom, poleg navedenega v pogodbi (kopija pogodbe), predloži se kopija pogodbe te osebe z osebo, ki opravlja zunanjegospodarski posel s prepeljanim blagom;
2) (2. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
3) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga zunaj ozemlja Ruske federacije (uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije), vključno z upoštevanjem naslednjih značilnosti.
Pri izvozu blaga izven carinskega območja carinske unije, tudi preko ozemlja države - članice carinske unije, z morskim ali rečnim plovilom, plovilom mešane (rečno-morske) plovbe se davku predložijo: organi:
kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo o sprejemu blaga za prevoz, v katerem stolpec "Pristanišče razkladanja" označuje kraj, ki se nahaja zunaj carinskega območja carinske unije.
V primeru, da se nakladanje blaga in njegovo carinjenje pri izvozu blaga z morskim ali rečnim plovilom, ladjo mešane (rečno-morske) plovbe izvajata zunaj območja dejavnosti ruskega carinskega organa kraja odhoda je treba davčnim organom predložiti naslednje:
kopijo naloga za odpremo blaga z oznako "Nakladanje je dovoljeno" ruskega carinskega organa, ki je opravil carinjenje izvoza blaga, pa tudi z opombo carinskega organa kraja odhoda. potrditev izvoza blaga zunaj ozemlja Ruske federacije;
kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je bilo blago sprejeto za prevoz, v katerem stolpec "Pristanišče razkladanja" označuje kraj, ki se nahaja zunaj carinskega območja carinske unije.
Pri uvozu blaga po morju, rečni ladji, mešani (rečno-morski) plovbi z ozemlja tuje države, ki ni članica carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, kopija tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je bilo blago sprejeto za prevoz, v katerem stolpec "Pristanišče nakladanja" označuje kraj, ki se nahaja zunaj carinskega območja carinske unije.
Pri izvozu blaga zunaj ozemlja carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, po zraku, kopija tovornega lista z navedbo letališča razkladanja (pretovarjanja), ki se nahaja zunaj carinskega območja carinske unije. Carinska unija je predložena davčnim organom.
Ko se blago uvaža po zraku z ozemlja tuje države, ki ni članica carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, kopija tovornega lista z navedbo letališča natovarjanja. (pretovarjanje), ki se nahaja zunaj carinskega območja carinske unije, se predloži davčnim organom.
Pri izvozu blaga po cesti izven carinskega območja carinske unije, vključno prek ozemlja države članice carinske unije, kopija transportnega, tovornega in (ali) drugega dokumenta z oznako ruskega carinskega organa, ki potrjuje izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije je predložen davčnim organom.
Pri uvozu blaga po cesti z ozemlja tuje države, ki ni članica carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, kopija transportnega, tovornega in (ali) drugega dokumenta. z oznako ruskega carinskega organa, ki potrjuje uvoz blaga, se predloži davčnim organom na ozemlje Ruske federacije.
Pri izvozu blaga po železnici izven carinskega območja carinske unije, vključno prek ozemlja države članice carinske unije, kopija prevoznega, odpremnega in (ali) drugega dokumenta z oznako carinskega organa, ki potrjuje izvoz. blaga zunaj ozemlja Ruske federacije se predloži davčnim organom ali dajanje blaga v carinski postopek, ki vključuje odhod blaga s carinskega območja carinske unije.
Pri uvozu blaga po železnici z ozemlja tuje države, ki ni članica carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, kopijo transportnega, tovornega in (ali) drugega dokumenta. z oznako carinskega organa, ki potrjuje uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije.
V primeru izvoza blaga z ozemlja Ruske federacije na ozemlje države - članice carinske unije ali uvoza blaga na ozemlje Ruske federacije z ozemlja države - članice carinska unija po morju, rečna plovila, ladje mešane (reka-morje) plovbe, letala, železniški promet in motorna vozila kopije transportnih, ladijskih in (ali) drugih dokumentov, ki označujejo kraj razkladanja ali nakladanja (namembna postaja ali postaja) odhoda), ki se nahajajo na ozemlju druge države - članice carinske unije, se predložijo davčnim organom.
(Klavzula 3-1 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, čl. 6250)
3-2. Pri izvajanju del (storitev) iz pododstavka 2-2 odstavka 1 za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje zavezanci davčnim organom predložijo naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca za opravljanje določenih del (opravljanje določenih storitev) z osebo, navedeno v odstavkih šest do osem pododstavka 2-2 odstavka 1;
2) (2. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
3) popolna carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskega carinskega organa (če ruski carinski organ registrira carinsko deklaracijo) ali carinskega organa države - članice carinske unije (če je carinsko deklaracijo registriral navedeni carinski organ), ki je prepustil blago (nafto, naftne derivate), ali dokumente (njihove kopije), ki potrjujejo opravljanje storitev prevoza nafte in naftnih derivatov po cevovodu (v primeru, da carinska deklaracija ni predvidena carinska zakonodaja carinske unije) zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 48, člen 6731);
4) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije. Določbe tega pododstavka se uporabljajo ob upoštevanju posebnosti iz četrtega pododstavka prvega odstavka tega člena.
(Klavzula 3-2 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, čl. 6250)
3-3. Pri izvajanju storitev iz odstavka 2-3 odstavka 1 za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje zavezanci davčnim organom predložijo naslednje dokumente:
2) (2. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
3) popolna carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskega carinskega organa o opravljenih carinskih operacijah (če je bila carinska deklaracija izvedena) ali dokumenti (njihove kopije), ki potrjujejo opravljanje storitev za organizacijo prevoza (prevozne storitve v primeru uvoz na ozemlje Ruske federacije) zemeljski plin po cevovodu (če carinska deklaracija ni opravljena).
(Klavzula 3-3 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, čl. 6250)
3-4. Pri izvajanju storitev iz odstavkov 2-4 odstavka 1 za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje zavezanci predložijo davčnim organom naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) med davčnim zavezancem in ruskim subjektom za opravljanje navedenih storitev;
2) kopije aktov o opravljanju storitev prenosa električne energije in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo prenos električne energije, katere dobava se izvaja iz elektroenergetskega sistema Ruske federacije v elektroenergetske sisteme. tujih držav;
3) (3. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
(Klavzula 3-4 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, čl. 6250)
3-5. Pri izvajanju del (storitev) iz pododstavkov 2-5 prvega odstavka za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje zavezanci davčnim organom predložijo naslednje dokumente:
2) (2. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
3) kopije transportnih, ladijskih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga zunaj ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo (uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo), ob upoštevanju naslednjih lastnosti.
Pri izvozu blaga z morskim ali rečnim plovilom, plovilom za mešano (rečno-morsko) plovbo je treba davčnemu organu predložiti:
kopijo naloga za odpremo blaga z navedbo pristanišča razkladanja in oznako "Nakladanje je dovoljeno" ruskega carinskega organa kraja odhoda;
kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je bilo blago sprejeto za prevoz, v katerem stolpec "Pristanišče razkladanja" označuje kraj, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije.
Pri uvozu blaga z ladjo po morju ali reki, ladji za mešano (rečno-morsko) plovbo mora davčni zavezanec davčnemu organu predložiti kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo prevoza blaga, v katerem stolpec "Pristanišče nakladanja" označuje kraj, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije, z oznako carinskega organa, ki deluje na kontrolni točki.
(Klavzula 3-5 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, čl. 6250)
3-6. Pri izvajanju del (storitev), predvidenih v odstavkih 2-6 odstavka 1, za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje zavezanci davčnim organom predložijo naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) med davčnim zavezancem in tujo ali rusko osebo za opravljanje del (opravljanje storitev);
2) (2. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
3) kopije carinskih deklaracij, v skladu s katerimi je bilo opravljeno carinjenje blaga, uvoženega na ozemlje Ruske federacije za predelavo, in predelanih proizvodov, izvoženih z ozemlja Ruske federacije;
4) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije za predelavo in izvoz predelanih proizvodov zunaj ozemlja Ruske federacije, ob upoštevanju posebnosti iz pododstavka 3. odstavka 3-1 tega člena.
(Klavzula 3-6 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, čl. 6250)
3-7. Pri izvajanju storitev iz odstavkov 2-7 odstavka 1 za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje davčni zavezanci davčnim organom predložijo naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo o opravljanju storitev;
2) (2. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
3) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov z oznakami ruskih carinskih organov, ki označujejo dajanje blaga v carinski postopek za izvoz ali označujejo dajanje predelanih proizvodov, izvoženih zunaj ozemlja Ruske federacije, pod carino. tranzitni postopek.
Določbe tega pododstavka se uporabljajo ob upoštevanju posebnosti iz tretjega pododstavka odstavkov 3–5 tega člena.
(Klavzula 3-7 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, čl. 6250)
3-8. Pri izvajanju del (storitev), predvidenih v pododstavku 2-8 odstavka 1, za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje davčni zavezanci davčnim organom predložijo naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) med davčnim zavezancem in tujo ali rusko osebo za opravljanje določenih del (opravljanje določenih storitev);
2) (2. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
3) kopije transportnih, tovornih ali drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije, ob upoštevanju naslednjih značilnosti.
V primeru prevoza (prevoza) blaga,
izvozijo v carinskem postopku izvoza organizacije prevoza po celinskih vodah na ozemlju Ruske federacije od točke odhoda do točke razkladanja ali ponovnega natovarjanja (pretovarjanja) na morskih plovilih, plovilih mešane (rečno-morske) plovbe ali druge vrste prevoza, se davčnemu organu predložijo naslednje vrste prevoza:
kopija naloga za odpremo blaga z oznako "Nakladanje je dovoljeno" ruskega carinskega organa na rečno plovilo (če se carinjenje blaga opravi v pristanišču razkladanja ali pretovarjanja, ta dokument ni oddano);
kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta rečnega plovila, ki potrjuje dejstvo o sprejemu blaga za prevoz, v katerem stolpec "Pristanišče razkladanja" označuje kraj pretovarjanja (razkladanja), ki se nahaja na ozemlju Ruske federacije;
kopijo naloga za odpremo blaga morskega plovila, v katerega je bil opravljen pretovarjanje (nakladanje) tovora, z oznako "Nakladanje je dovoljeno" ruskega carinskega organa, ki je opravil izvozno carinjenje. blaga v carinskem postopku za izvoz s seznamom vozil (rečnih plovil), ki so tovor dostavila;
kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta morskega plovila, ki potrjuje dejstvo, da je blago sprejeto za prevoz, v katerem stolpec "Pristanišče razkladanja" označuje kraj, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije.
(Klavzula 3-8 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, čl. 6250)
4. Pri izvajanju del (storitev), predvidenih v 3. pododstavku odstavka 1, je treba za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje (ali posebnosti obdavčitve) in davčnih olajšav predložiti naslednje dokumente davčni organi, razen če ni drugače določeno v 5. odstavku tega člena (spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250):
1) pogodba (kopija pogodbe) med davčnim zavezancem in tujo ali rusko osebo za opravljanje določenih del (opravljanje določenih storitev);
2) (2. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
3) carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskih carinskih organov kraja prihoda in odhoda blaga, prek katerega je bilo blago uvoženo na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo ter izvoženo zunaj ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja, ki so pod njeno pristojnostjo, ob upoštevanju posebnosti iz pododstavka 3 odstavka 1 tega člena (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje). Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593);
4) kopije transportnih, ladijskih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo ter izvoz blaga zunaj ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo. , v skladu s pododstavkom 3 točke 1 . Določbe tega pododstavka se uporabljajo ob upoštevanju posebnosti iz pododstavka 4 prvega odstavka tega člena (kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593).
4-1. Pri izvajanju storitev iz pododstavka 3-1 odstavka 1 se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav:
pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje teh storitev;
kopije tovornih dokumentov, izdanih med prevozom blaga, ki vključuje železniški promet, z navedbo imen ali kod odhodnih postaj blaga, imen ali kod vhodnih in izhodnih ruskih mejnih in (ali) pristaniških železniških postaj, imen ali kod ciljne postaje blaga.
(Klavzula 4-1 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, št. 30, čl. 4593)
5. Ko ruski prevozniki prodajajo dela (storitve), predvidene v pododstavkih 3 in 9 odstavka 1 v železniškem prometu, da bi potrdili veljavnost uporabe 0-odstotne davčne stopnje (ali posebnosti obdavčitve) in davčnih olajšav, Davčni upravi se predložijo:
(Drugi odstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
register prevoznih dokumentov, sestavljenih med prevozom blaga v mednarodnem prometu, v katerem so navedena imena ali kode vstopnih in izstopnih mejnih in (ali) pristaniških železniških postaj, stroški del (storitev), datumi žigov carinski organi na prevoznih dokumentih, ki navajajo namestitev blaga v skladu s carinsko zakonodajo carinske unije in zakonodajo Ruske federacije o carinskih zadevah v okviru carinskega postopka za izvoz ali carinskega postopka za carinski tranzit pri prevozu tujega blaga od carinskega organa v kraju prihoda do carinskega organa v kraju odhoda ali z navedbo dajanja predelanih proizvodov, izvoženih z ozemlja Ruske federacije, v okviru carinskega postopka za carinski tranzit Ruska federacija, 2010, N 48, čl. 6250).
V primeru selektivne zahteve davčnega organa po določenih prevoznih dokumentih, vključenih v registre, kopije teh dokumentov predložijo prevozniki iz prvega odstavka tega člena v 30 koledarskih dneh od datuma prejema ustrezne zahteve. davčnega organa. Prevozni dokumenti, vključeni v register, morajo imeti oznako carinskih organov, ki označuje prevoz blaga, danega v skladu s carinsko zakonodajo carinske unije in carinsko zakonodajo Ruske federacije v carinskem postopku za izvoz ali carinskem postopku za carinski tranzit pri prevozu tujega blaga od carinskega organa v kraju prihoda do carinskega organa v kraju odhoda ali ki potrjuje dajanje izvoženih predelanih proizvodov v carinski postopek carinskega tranzita (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom 28. februar 2006 N 28-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2006, N 10, člen 1065 Zvezni zakon z dne 27. julija 2006 N 137-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2006, N 31 , člen 3436; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
Kadar prevozniki iz prvega odstavka tega odstavka izvajajo storitve iz četrtega odstavka prvega odstavka za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje (ali značilnosti obdavčitve) in davčnih olajšav, registri enotnih prevozne listine, izdane za prevoz potnikov in prtljage v neposrednem mednarodnem prometu, ki določajo pot z navedbo odhodne in namembne točke, ali druge listine, določene v pogodbah, ki so jih prevozniki iz prvega odstavka tega odstavka sklenili z železnicami. tujih držav ali mednarodnih pogodb Ruske federacije.
(5. člen, kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 119-FZ z dne 22. julija 2005 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, št. 30, čl. 3130)
5-1. Ko ruski prevozniki prodajajo dela (storitve), predvidene v pododstavku 9-1 odstavka 1 v železniškem prometu, za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav, register prevoznih dokumentov, izdanih med prevoz blaga po železnici se predloži davčnim organom, pri čemer se navedejo datumi izvajanja del (storitev), stroški del (storitev), imena ali kode držav odhoda blaga, imena ali kode vstopa in izstopa z ruske meje in (ali) pristaniške železniške postaje, imena ali kode namembnih držav blaga.
V primeru selektivnega zahtevka davčnega organa za nekatere prevozne dokumente, vključene v register, se kopije teh dokumentov predložijo v 30 koledarskih dneh od datuma prejema ustrezne zahteve davčnega organa;
(Klavzula 5-1 je bila uvedena z zveznim zakonom št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, št. 30, čl. 4593)
6. Pri opravljanju storitev iz pododstavka 4 odstavka 1 je treba za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje (ali značilnosti obdavčitve) in davčnih olajšav davčnim organom predložiti naslednje dokumente, razen če ni drugače iz odstavka 5 tega člena (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 22. avgusta 2004 N 122-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2004, N 35, točka 3607):
1) (1. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, čl. 4593)
2) register enotnih mednarodnih prevoznih listin za prevoz potnikov in prtljage, ki določajo pot prevoza z navedbo odhodne in ciljne točke. 18).
7. Pri prodaji blaga (dela, storitev), predvidenih za
Dokumente iz odstavkov 3-1 - 3-8, 4 in 14 tega člena predložijo davkoplačevalci za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje v naslednjem vrstnem redu Ruske federacije, 2007, N 23, člen 2691; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250; Zvezni zakon z dne 19. julija 2011 št. 245-FZ - Zbirka Zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593; Zvezni zakon z dne 7. novembra 2011 N 305-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 45, člen 6335):
dokumente iz odstavka 3-1 tega člena je treba predložiti davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma oznake, ki so jo carinski organi pritrdili na dokumente iz pododstavka 3 odstavka 3-1 tega člena. tega člena in v primerih izvoza blaga z ozemlja Ruske federacije na ozemlje države - članice carinske unije ali uvoza blaga na ozemlje Ruske federacije z ozemlja države - članica carinske unije - od datuma izvedbe prevoza, pošiljanja in (ali) drugih dokumentov, ki označujejo kraj razkladanja ali kraj nakladanja (namembna postaja ali postaja odhoda), ki se nahajajo na ozemlju druge države - članica carinske unije (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, čl. 6250);
dokumenti iz tretjega ali drugega odstavka tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma, ko so carinski organi odtisnili žig na carinsko deklaracijo iz tretjega pododstavka tretjega ali drugega odstavka tega člena. , ali od datuma sestave dokumenta, ki potrjuje dejstvo opravljanja storitev prevoza nafte in naftnih derivatov po cevovodu (v primeru, da carinska deklaracija ni predvidena s carinsko zakonodajo carinske unije) 6250, s spremembami z zveznim zakonom z dne 21. novembra 2011 N 330-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 48, člen 6731);
dokumenti iz tretjega do tretjega odstavka tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma žiga carinskih organov na popolni carinski deklaraciji (če se carinska deklaracija izvede) ali od datum izvršitve dokumentov, ki potrjujejo opravljanje storitev organizacije prevoza (prevozne storitve v primeru uvoza na ozemlje Ruske federacije) zemeljskega plina s cevovodnim transportom (v primeru, da carinska deklaracija ni opravljena) 2010, N 48, točka 6250);
dokumenti iz 3-4 odstavka tega člena se predložijo davčnemu organu najkasneje v 180 koledarskih dneh od datuma sestave aktov iz 2. pododstavka 3-4. odstavka tega člena (odstavek je uvedel Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309 -FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250);
dokumente iz odstavka 3-5 tega člena je treba predložiti davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma oznake, ki so jo carinski organi pritrdili na dokumente iz pododstavka 3 odstavka 3-5 tega člena. člen (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, točka 6250);
dokumente iz odstavkov 3-6 tega člena je treba predložiti davčnemu organu najkasneje v 180 koledarskih dneh od datuma oznake, ki potrjuje izvoz predelanih proizvodov zunaj ozemlja Ruske federacije, ki so jo carinski organi pritrdili na carinske deklaracije iz pododstavka 3 odstavka 3-6 tega člena (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, čl. .6250);
dokumente iz odstavka 3-7 tega člena je treba predložiti davčnemu organu v 180 koledarskih dneh od datuma oznake ruskih carinskih organov, navedene v pododstavku 3 odstavka 3-7 tega člena, ki označuje postavitev blago v carinskem postopku za izvoz ali navedbo dajanja predelanih proizvodov, izvoženih zunaj ozemlja Ruske federacije, v carinski tranzitni postopek (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije , 2010, N 48, člen 6250);
dokumente iz odstavkov 3-8 tega člena je treba predložiti davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma, ko so carinski organi na nalogu za pošiljko odtisnili oznako "Nakladanje je dovoljeno". blaga z morskim plovilom, določeno v petem odstavku 3. pododstavka odstavka 3-8 tega člena (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593);
dokumente iz 4. odstavka tega člena je treba predložiti davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma, ki ga carinski organi pritrdijo na carinsko deklaracijo iz 3. pododstavka 4. člena tega člena, ki potrjuje izvoz blaga zunaj ozemlja Ruske federacije (uveden odstavek zveznega zakona št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, št. 48, člen 6250);
dokumenti iz odstavka 14 tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma priprave dokumentov iz odstavka 2 odstavka 14 tega člena. Če davčni zavezanec po 180 koledarskih dneh davčnemu organu ne predloži dokumentov iz 14. odstavka tega člena, so transakcije prodaje del (storitev) iz 12. odstavka 1. odstavka predmet obdavčitve po stopnji. določen s 3. odstavkom (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 7. novembra 2011 N 305-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 45, točka 6335).
Če po poteku 180 koledarskih dni, določenih v petem do štirinajstem odstavku tega odstavka, davčni zavezanec ni predložil navedenih dokumentov, se transakcije za prodajo del (storitev) iz pododstavkov 2-1 - 2-8 in 3 odstavka 1 so predmet obdavčitve po stopnji, določeni v odstavku 3 (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, čl. 6250; s spremembami z zveznim zakonom z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruska federacija, 2011, N 30, člen 4593).
Če davčni zavezanec naknadno davčnemu organu predloži dokumente, ki utemeljujejo uporabo davčne stopnje 0 odstotkov, se plačani zneski davka vrnejo davčnemu zavezancu na način in pod pogoji, ki so predvideni in (odstavek je bil uveden z Zvezni zakon št. Federacija, 2010, N 48, člen 6250).
Rok za predložitev dokumentov (njihovih kopij) iz odstavkov 1-4 tega člena, ki jih določa ta odstavek, izračunan od datuma dajanja blaga pod carinske režime, se poveča za 90 koledarskih dni, če je blago dano oz. , v skladu s carinskimi režimi izvoza, mednarodnega carinskega tranzita, proste carinske cone, prijave dobav v obdobju od 1. julija 2008 do vključno 31. marca 2010 se odstavek uporablja do 1. januarja 2011; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra , 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
Listine iz 4-1 in 5-1 odstavka tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od dneva odtisa koledarskega žiga mejne železniške postaje na prevozni listini (kadar je blago premaknjeno z ozemlja Ruske federacije prek izstopnih železniških mejnih postaj ) ali koledarski žig namembne postaje (pri premikanju blaga z ozemlja Ruske federacije prek izstopnih pristaniških železniških postaj) pri opravljanju dela (opravljanju storitev), določenih v pododstavku 3-1 in v tretjem odstavku pododstavka 9-1 odstavka 1 ali od datuma pritrditve koledarja žiga odhodne postaje pri opravljanju dela (opravljanja storitev), določenega v drugem odstavku pododstavka 9-1 člena 1. Če po 180 koledarskih dneh davčni zavezanec ni predložil navedenih dokumentov, so transakcije prodaje del (storitev) iz pododstavkov 3-1 in 9-1 odstavka 1 predmet obdavčitve po stopnji iz odstavka 1. 3 (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 19. julija 2011. N 245-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 30, točka 4593).
Če davčni zavezanec naknadno davčnemu organu predloži dokumente, ki utemeljujejo uporabo 0-odstotne davčne stopnje, se plačani zneski davka davčnemu zavezancu vrnejo na način in pod pogoji, ki so predvideni in (odstavek je bil uveden z Zvezni zakon št. Federacija, 2011, N 30, člen 4593).
9-1. V primeru reorganizacije organizacije naslednik (nasledniki) davčnemu organu na kraju registracije predloži (predloži) dokumente, vključno s podatki o reorganizirani (reorganizirani) organizaciji, ki jih določa ta člen. poslov za prodajo blaga (del, storitev) iz prvega odstavka, ki jih je opravila reorganizirana (reorganizirana) organizacija, če je ob zaključku reorganizacije pravica do uporabe 0-odstotne davčne stopnje za te posle. ni potrjeno 2005, N 30, točka 3129; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. julija 2010 N 229-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 31, točka 4198).
10. Dokumente iz tega člena predloži zavezanec za utemeljitev uporabe davčne stopnje 0 odstotkov hkrati s predložitvijo davčne napovedi. Postopek za določitev zneska davka v zvezi z blagom (gradnjo, storitvijo), premoženjsko pravico, pridobljeno za proizvodnjo in (ali) prodajo blaga (gradnje, storitve), katerega promet je obdavčen po davčni stopnji 0 odstotkov, je določeno z računovodsko politiko, ki jo je davkoplačevalec sprejel za namene obdavčitve (spremenjen z Zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, čl. 3130).
11. (11. člen je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2010, N 48, čl. 6250)
12. Postopek za uporabo 0-odstotne davčne stopnje, določene z mednarodnimi pogodbami Ruske federacije, pri prodaji blaga (dela, storitev) za uradno uporabo mednarodnih organizacij in njihovih predstavništev, ki delujejo na ozemlju Ruske federacije, določa Vlada Ruske federacije (12. odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, N 30, točka 3130).
13. Pri prodaji blaga iz pododstavka 10 odstavka 1 je treba davčnim organom predložiti naslednje dokumente za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav:
1) pogodba (kopija pogodbe) o prodaji plovila, ki jo davčni zavezanec sklene s stranko in vsebuje pogoj za obvezno registracijo zgrajenega plovila v ruskem mednarodnem registru ladij v 45 koledarskih dneh od datuma o prenosu lastništva plovila z davčnega zavezanca na stranko (spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. julija 2006 N 137-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2006, N 31, točka 3436);
2) izpisek iz registra ladij v gradnji, ki navaja, da je po končani gradnji ladja predmet registracije v ruskem mednarodnem registru ladij;
3) dokumenti, ki potrjujejo dejstvo prenosa lastništva ladje z davčnega zavezanca na stranko;
4) (4. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 7. novembra 2011 N 305-FZ - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 45, čl. 6335)
(13. člen je bil uveden z zveznim zakonom št. 168-FZ z dne 20. decembra 2005 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2005, št. 52, čl. 5581)
14. Pri izvajanju del (storitev) iz pododstavka 12 odstavka 1 je treba davčnim organom predložiti naslednje dokumente za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje navedenih storitev;
2) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije ali uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije, ob upoštevanju naslednjih značilnosti:
pri izvozu blaga zunaj ozemlja Ruske federacije z morskim plovilom ali plovilom mešane (rečno-morske) plovbe kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je blago sprejeto za prevoz, v katerem je kraj raztovarjanja naveden v stolpcu "Pristanišče razkladanja", se predloži davčnim organom zunaj ozemlja Ruske federacije;
ko se blago uvaža z morskim plovilom ali plovilom mešane (rečno-morske) plovbe z ozemlja tuje države na ozemlje Ruske federacije, kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo o sprejemu blaga za prevoz, v katerem je v stolpcu "Pristanišče nakladanja" naveden kraj nakladanja, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije, in stolpec "Pristanišče razkladanja" označuje kraj razkladanja, ki se nahaja na ozemlju Ruske federacije. Ruske federacije.
(14. člen je bil uveden z zveznim zakonom št. 305-FZ z dne 7. novembra 2011 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, št. 45, čl. 6335)
Vsebina in praktični pomen čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije
Najprej podrobneje preberi besedilo. člen 165 davčnega zakonika Ruske federacije spoznajte njegove ključne točke. Glavni pomen člena je, da imajo podjetja vseh organizacijskih in pravnih oblik pravico, da ne obračunavajo DDV pri prodaji blaga v tujini. To podjetjem ponuja dve možnosti za dobiček:
Hkrati mora podjetje za izkoriščanje zgoraj navedenih možnosti izpolnjevati dve zahtevi davčnih organov:
Obe zahtevi sta med seboj tesno povezani in neupoštevanje vsaj ene od njiju samodejno povzroči zavrnitev vračila davka za podjetje. Hkrati pa obstoj takšne odvisnosti na prvi pogled ni očiten. Po eni strani mehanizem za pridobitev vhodnega DDV nikakor ni povezan s prisotnostjo celotnega paketa dokumentov o blagu, ki prečka mejo (odstavek 10, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije), po drugi strani Po drugi strani pa je odsotnost dokumentov določen signal, ki inšpektoratu omogoča, da zavrne vračilo davka na dobiček (odstavek 10 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). 3 člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Večina diplomskih nalog, ki vsebujejo člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije 2016 leta, urejajo postopek za izvedbo prvega dela postopka, in sicer pravilno predložitev listin, ki dokazujejo obstoj podlage za uveljavitev 0 % stopnje. Način za rešitev tega vprašanja je zbiranje paketa dokumentov, ki odražajo dejstvo, da je blago zakonito prečkalo mejo Ruske federacije, in njegov kasnejši prenos tujemu partnerju.
Dejanja, ki jih mora podjetje izvesti v skladu z določbami čl. 165:
Za pridobitev vračila vstopnega DDV mora podjetje zbrati vse papirje (računi, tovornice, akti) z davkom, ki jim pripada v zvezi z nabavo blaga, materiala in opravljanjem storitev, ki jih mora izvajati. posel. Seveda morate poleg tega sestaviti izjavo in v njej izračunati znesek davka, katerega vračilo podjetje zahteva.
Na seznamu, kaj mora podjetje pripraviti, v skladu s čl. 165 vključuje:
Da jih preda zvezni davčni službi, ima organizacija 180 dni od dneva, ko je bilo sredstvo odneseno iz Ruske federacije. V tem primeru mora navedeni datum dostave dokumentov sovpadati z datumom prenosa izjave inšpektorjem. Kršitev dodeljenega obdobja lahko privede do dejstva, da bo moralo podjetje obračunati davek na izvozne transakcije na splošen način in ga prenesti v državno blagajno.
Obenem bo davčna uprava, če bo pozneje zbrala potreben paket dokazil in jih predložila, znova preračunala davek in vrnila preveč plačani znesek. Res je, v teh primerih lahko pride do kazni, povezanih z zamudo roka za plačilo davkov. Hkrati pa sodna praksa v teh primerih ni vedno na strani zaposlenih v FTS.
Ta dejanja imajo veliko razlik in spornih točk, ki vodijo do konfliktnih situacij med podjetji in davčnimi organi. Nastanejo zaradi prisotnosti nekaterih določb, ki niso dovolj podrobne, to je, da v kodeksu niso v celoti razkrite in tako omogočajo dvoumne razlage. Težave v tem primeru se lahko pojavijo tako v primeru nezadostne skrbnosti podjetja kot zaradi nezakonitih dejanj zvezne davčne službe.
Kot tak primer lahko omenimo nepreglednost in določnost določb o opustitvi najdaljšega možnega roka za predložitev dokazil za ničelno stopnjo ali vstopni davek.
Obveznost podjetij, ki prodajajo blago in izdelke v tujini, da predložijo dokumente, ki utemeljujejo ničelno stopnjo, morajo izpolniti najpozneje v 180 dneh od trenutka, ko blago prestane postopek carinske kontrole na meji. Kakšna je lahko posledica prepozne predložitve ustreznih izpolnjenih dokumentov za podjetje?
Če zakonitost uporabe stopnje 0% ni opremljena s potrebno dokumentacijo, bo moralo podjetje izračunati in plačati davek po standardni stopnji, tako kot če bi bilo blago prodano na ozemlju Ruske federacije. Stopnja je lahko v skladu z določbami odst. 2, 3 čl. 164 davčnega zakonika Ruske federacije, odvisno od kategorije prodanega blaga ali izdelkov, 10 ali 18%.
Hkrati pa zakonik ne vsebuje pravil, ki bi prepovedovala predložitev potrebnih dokazil tudi po preteku zgoraj navedenega roka ob hkratni vložitvi zahtevka za vračilo predhodno izplačanih zneskov. V tem primeru bo morala zvezna davčna služba še vedno podjetju vrniti davek, ki ga je prej plačal. Vendar ostajajo finančne izgube za podjetje povsem možne.
Ob izteku roka, določenega za zbiranje vseh papirjev, na 181. dan, je podjetje dolžno izvesti postopek obračuna DDV v celoti in ga nakazati na zakladniški račun na podlagi 2. čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. V primeru neupoštevanja te odredbe podjetje postane zavezanec za DDV, davčna uprava pa ima pravico zaračunati kazni in globe. Kazni se izračunajo za vsak dan zamude v višini 1/300 obrestne mere refinanciranja centralne banke.
Tu nastopi za podjetje neprijeten trenutek, saj tudi če o izvoznih poslih poroča pozneje od predvidenega roka in predloži vse dokumente, bo dobilo nazaj le plačani davek, zadržane kazni pa bodo ostale v proračunu. To je posledica dejstva, da noben obstoječi zakonodajni akt ne predvideva povračila plačanih kazni v tem primeru. Izkazalo se je, da je primarni cilj organizacije v tej situaciji preprečiti povečanje zamudne dobe.
Pogosto uradniki Zvezne davčne službe podjetjem naložijo kazen v obliki globe na podlagi čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije zaradi neplačila davka pravočasno. Hkrati Vrhovno sodišče Ruske federacije meni, da so takšna dejanja nezakonita, vendar le, če podjetje na koncu predloži zahtevani paket dokumentov inšpekciji in dokaže, da obstaja jasen razlog za uporabo stopnje 0%.
Podjetjem je mogoče priporočiti, da v primeru zamude takoj izračunajo in plačajo DDV v proračun, ne da bi čakali na zahtevke Zvezne davčne službe in s tem povezane finančne izgube v obliki kazni in glob. Ko je seznam potrebnih papirjev izpolnjen, ga morate predati inšpekciji, ki je dolžna preračunati in vrniti ali pobotati davek pri naslednjih plačilih.
Tudi če pride do določenega števila dni zamude, se je na izrečene sankcije mogoče pritožiti na sodišču, medtem ko je verjetnost uspešnega izida primera precej velika. Razlaga začetka zamudnega roka v skladu z vsebovanimi določbami 165. člen NKRF, povzroča nekaj nedoslednosti. Zato je treba te določbe obravnavati ločeno.
Obstajata dve omejitvi za predložitev niza izvoznih dokumentov v pregled inšpektorjem:
Ugotovimo, kateri končni datum katerega od teh obdobij bo izhodišče za preračun davka v primeru zamude.
Če upoštevamo rok za vložitev davčnih napovedi, je ta omejen na 25. dan v mesecu po koncu četrtletja. Če pade na vikend ali dela prost dan, se rok podaljša na naslednji delovni dan. Kar zadeva rok za zbiranje dokumentov, je za njegovo določitev dovolj, da datumu carinskega prehoda dodate 180 koledarskih dni. Na primer, če je bila carina prečkana 01.02.2016, se obdobje za zbiranje niza dokazov konča 29.07.2016. Posledica je logično, da če pred 28. 07. 2016 niso izbrani potrebni dokumenti, niso narejene in zašite kopije, potem ima podjetje dejansko neporavnan dolg s pretečenim plačilnim rokom, saj bo potrebno novo poročilo. oddati šele po 3 mesecih. Toda tak sklep je napačen, saj se glede na vsebino 9. odstavka čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče ugotoviti, da se obdobje, v katerem je mogoče predložiti dokumente za izvoz, konča ob koncu četrtletja, v katerem so bili zbrani, tako da bo podjetje še vedno imelo čas za poročanje pred 25. oktobrom , 2016. Izkazalo se je, da obstoječi regulativni okvir daje davčnemu zavezancu možnost, da bistveno podaljša obdobje, v katerem lahko potrdi izvoz.
V tem primeru se mora podjetje dodatno sklicevati na pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. februarja 2013 št. 03-07-08 / 4169.
Hkrati sodniške odločitve niso tako enoznačne in dopuščajo nekaj variacij pri branju zgornjih določb. Kot eno od možnosti za izid dogodkov lahko navedemo odločbo Zvezne protimonopolne službe Zahodnosibirskega okrožja z dne 16. julija 2008 št. F04-4348 / 2008, ki navaja, da je 180 dni rok, v katerem dokumenti se lahko predloži v preverjanje. Obenem arbitri svoje stališče argumentirajo z dobesednim branjem 2. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki nakazuje, da je že 181. dan določen mejni datum zamuden in se začne zamuda, saj plačnik ni izračunal in nakazal davka v proračun, čeprav je bil to dolžan storiti.
Da ne bi tvegali, je najbolje, da dokumente predložite pred koncem 180-dnevnega obdobja. Tako podjetju ni treba ugibati o odzivu davčnih organov, pa tudi ne predvidevati možnega izida sojenja. Hkrati je verjetnost uspešne uporabe zgornjih argumentov in podaljšanja obdobja za zbiranje dokazne baze brez negativnih posledic za podjetje precej visoka.
Številna podjetja si prizadevajo čim bolj pospešiti vračilo DDV in oddajajo ustrezna poročila, ne da bi zbrala zahtevan seznam dokumentov za izvozne posle. Kakšne so posledice takih dejanj?
Čeprav ima družba 180 dni časa za pripravo dokazil o izvoznem poslovanju, nemalokrat vodstvo podjetja želi poročati prej in zbiranje dokumentov preloži na kasnejši čas. To je lahko posledica dejstva, da si računovodja ali predstavnik upravnega aparata namerava vzeti odmor na dopustu in nima možnosti čakati na naslednji datum za oddajo izjave. Kako bo na takšno naglico gledala inšpekcija?
Najverjetneje bo pravica do koriščenja 0-odstotne stopnje zavrnjena, enako velja za možnost vračila vstopnega DDV. Sklicevali se bodo na določila, da je edini možni način potrditve prodaje v tujini ta, da se dokumenti predložijo hkrati z deklaracijo.
Vendar pa se lahko tudi v tej situaciji podjetje odloči braniti svojo pravico do izvoznih ugodnosti na sodišču in verjetno se bo mogoče izogniti kazni. Najpomembnejša stvar v tem primeru je izpolniti zbirko dokumentov v 180 dneh od datuma trgovalne operacije. Poleg tega se lahko sklicujete na odločbo Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 25. januarja 2008 št. 18045/07, ki pravi, da ima podjetje čas za predložitev dokumentov do zaključka pisarniške revizije poročila, ki mu morajo biti pritrjeni.
Če podjetje predloži vsa dokazila pred iztekom navedenega roka, mu je ugoden izid zagotovljen, kaj pa v drugih primerih?
Ni nenavadno, da davčni organi od nasprotne stranke zahtevajo dokazila, ki niso neposredno določena v čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Če jih ne prejmejo, se podjetju odrečejo priznanje ničelne stopnje in pravica do vračila DDV. Kako se lahko stvari razvijejo ob takšnem razpletu dogodkov?
Kot že omenjeno, prosimo, da opravljene izvozne posle dodatno potrdite z dokumenti, ki niso navedeni v čl. 165 ni tako redek. Kako odgovoriti na takšne izjave inšpektorjev in kako spoštujejo črko zakona?
Vhodni računi, povezani z izvoznimi posli, pogosto delujejo kot dodatno zahtevani dokumenti. Vendar je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v svoji odločitvi z dne 18. decembra 2007 št. 65 navedlo, da dejanja davčnih organov v takšnih okoliščinah ne temeljijo na zakonu in predložitev dokumentov, ki niso navedeni. v čl. 165, ni neposredna odgovornost plačnika. Sodniki ob tem opozarjajo, da v zakonodajnem okviru nikjer ni navodil na to temo, zato je zahteve davčnih organov mogoče prezreti.
Ob tem se sodišče osredotoča na drugo, precej pomembno točko. Na podlagi čl. 88 davčnega zakonika Ruske federacije ima inšpekcija med inšpekcijo vso pravico zahtevati v skladu s čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije dokumenti, ki potrjujejo možnost odbitka vstopnega davka od podjetja. Pri tem obstaja jasna obveznost podjetja, da take dokumente predloži davčnemu uradu, kar je dolžno storiti za potrditev »nabavnega« davka za blago, ki se kasneje načrtuje za izvozno prodajo.
Poleg tega odstavek 4. čl. 88 davčnega zakonika Ruske federacije daje podjetju možnost, da v primeru nesoglasja ali nezadostnosti utemeljitev, predloženih med pisarniškim pregledom, inšpekciji predloži druge računovodske registre. V zvezi s tem je treba razlikovati med dvema točkama poročanja o izvoznih poslih:
Hkrati je mogoče zahtevati vse dokumente, ki lahko potrjujejo pravilnost dokumentov, navedenih v izjavi na podlagi klavzule 8.1 čl. 88 davčnega zakonika Ruske federacije. Sodne odločitve so praviloma na strani podjetij v smislu 2. čl. 172, če inšpektorji ne izdajo posebne zahteve. Vendar je treba upoštevati, da klavzula 8.1 čl. 88 davčnega zakonika Ruske federacije razširja možnosti inšpekcije v smislu zahtevanja drugih dokumentov, ki jih podjetje iz različnih razlogov ne more predložiti v določenem roku.
Primer je zavrnitev uveljavljanja pravice do uporabe ničelne stopnje odbitkov DDV v primeru, da dokumenti po čl. 165 jih je bilo oddanih v tujem jeziku, čeprav so jih inšpektorji prejeli v predvidenem roku za oddajo. Kaj naj podjetja storijo v takšni situaciji in ali obstaja možnost, da si povrnejo pravice?
Preden nadaljujete s preučevanjem tega vprašanja, morate razumeti, da ruščina ni državni jezik v veliki večini tujih držav. Ker nima statusa mednarodnega jezika, ni prednostno področje za študij zaposlenih v tujih partnerskih podjetjih. Logičen rezultat je predstavitev vsebine večine dokumentov tujih podjetij v tujem jeziku. Morda gre za spremne dokumente in pogodbe s partnerji, a hkrati se zdi dvomljivo, da jih bo inšpektorat pripravljen prevesti.
V davčni zakonodaji ni določb, ki bi podjetja neposredno zavezovale k prenosu vseh dokumentov v ruskem jeziku. Hkrati obstajajo določbe na drugih pravnih področjih, zlasti 1. čl. 15 zakona "O jezikih" z dne 25.10.1991 št. 1807-1 zahteva vodenje dokumentov v ruščini ali z uporabo drugega jezika, ki je materni prebivalcem določene republike, ki je del Ruske federacije. Poleg tega obstaja klavzula 9 odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n, ki zahteva izvedbo vseh računovodskih izkazov v ruskem jeziku.
Hkrati je omemba možnosti davčnih organov, da pritegnejo strokovnjake za prevajanje dokumentacije med nadzornimi postopki, vsebovano v 1. odstavku čl. 97 davčnega zakonika Ruske federacije, v poklicnem okolju ni vedno nedvoumno razloženo. Sodišča prav tako še niso ustvarila enotnosti v obstoječih precedensih in ne morejo dati nedvoumnega odgovora, ali iz tega izhaja, da so predstavniki Zvezne davčne službe dolžni vključiti tretje osebje za prevajanje, če se pojavi taka potreba.
Glede na napisano lahko sklepamo, da je zakonito, da davčna služba zavrne uporabo ničelne stopnje in prejme vračilo DDV, če je paket dokumentov za izvozno transakcijo predložen v jeziku druge države.
Kot še en argument, ki potrjuje ta sklep, je treba upoštevati 5. odstavek čl. 75 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, ki določa, da morajo biti dokazi, predloženi sodišču v pisni obliki, obvezno prevedeni v ruščino. Izkazalo se je, da če podjetje predloži izvozne dokumente v tujem jeziku, mu zavrnejo vračilo in nato vloži tožbeni zahtevek s priloženimi istimi kopijami, lahko sodniki zavrnejo njihovo sprejetje kot utemeljitev zahtevka proti davčnim organom dne na podlagi pomanjkanja prevoda.
Da bi se izognili morebitnim težavam pri potrjevanju prodajnih poslov v tujini, naj podjetje vnaprej, pred prenosom na davčne organe, prevede vso dokumentacijo iz tujega jezika in jo ustrezno overi.
Čeprav je razpoložljivost ruskojezične različice dokumenta izjemno pomembna v postopku izdaje strokovnega DDV, je glavna naloga še vedno upoštevati določene roke za predložitev poročil. Če jih zamudite, se poleg obračunavanja davka in poplačila nastalega dolga pojavi še ena težava za podjetje - predložiti posodobljeno izjavo v posebni obliki. Številna podjetja, ki poročajo, očitno ignorirajo zadnjo zahtevo, vendar je treba dobro razumeti posledice takšne odločitve.
Dejstvo se je uresničilo: rok, določen za predložitev dokazil za izvoz, je bil zamujen, davek je bil obračunan in plačan. Vložiti ali ne izdati prilagojenega davčnega poročanja po roku za vložitev dokumentov?
Na podlagi dobesednega pomena 1. odstavka čl. 81 davčnega zakonika Ruske federacije v primeru odkritja napak ali nepravilnih podatkov v deklaraciji, ki so privedli do podcenjevanja zneska davka, mora podjetje nujno zabeležiti potrebne spremembe v svoji revidirani različici.
V praksi pogosto obstajajo primeri, ko organizacija predloži poročila Zvezni davčni službi, pri čemer upošteva tiste, ki se opirajo na čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije privilegije, vendar jih dejansko ne uporablja. Inšpektorjem v takšni situaciji ne bo preostalo drugega, kot da to dejstvo kvalificirajo kot napako pri poročanju, katere posledica je nerazumno znižanje obračunske osnove. To seveda ne bo pomenilo le poplačila zaradi tega nastalih zamud, temveč tudi pripravo posodobljenega obrazca izjave.
Posodobitev se izda za obdobje, v katerem je bila pošiljka opravljena v tujino. V tem primeru se podatki vnesejo v izjavo v razdelku 6. Hkrati je treba izračunati davek in ga nakazati v proračun.
Ko bo podjetje "popravilo" in izpolnilo potreben seznam dokumentov, bo imelo pravno možnost, da prejme nazaj plačani davek. Za to bo treba oblikovati ločeno izjavo za obdobje zbiranja dokumentov z obveznim vnosom podatkov v rubriko 4.
Zdaj pa si poglejmo podrobneje seznam potrebne dokumentacije, ki jo je treba predložiti inšpekciji za utemeljitev ničelne stopnje.
Ena od ključnih zahtev za zvezno davčno službo, da odobri uporabo stopnje 0% za izvozne operacije, je razpoložljivost celotnega paketa potrebnih dokazil, brez napak ali opustitev. Kaj je vključeno v navedeni seznam in mora biti priloženo poročilu?
Obstajajo nekatere značilnosti, ki upravičujejo transakcije, povezane z dobavo zalog in izdelkov, ki se uporabljajo za proizvodnjo ogljikovodikov, v tujino.
Ko smo določili seznam zahtevanih dokumentov, je treba podrobneje preučiti zahteve zanje v primeru tipične izvozne operacije.
Poleg dejstva, da mora biti vsaka pogodba sestavljena v ruskem jeziku, so za ta dokument naložene številne posebne zahteve, povezane s izvršitvijo prodajnega dejanja med domačimi in tujimi nasprotnimi strankami. Preden začnete sestavljati izvozno pogodbo, morate podrobneje preučiti njene posebnosti.
Davčna zakonodaja ne vsebuje posebnih pogojev, ki morajo biti izpolnjeni pri sestavi izvozne pogodbe. Glavni znak odnosov v tem primeru je prisotnost dveh organizacij, od katerih je ena rezidentka Ruske federacije, druga pa v tujini. Navedba tega dejstva zadostuje za opredelitev sporazuma kot izvoznega. Če sta obe stranki v transakciji domača podjetja, pogodbe ni mogoče priznati kot take. To je navedlo Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 08.05.2013 št. 03-07-08 / 16131.
Večina pravil za sestavo takih dokumentov je oblikovana v čl. 434, 438 Civilnega zakonika Ruske federacije. Vendar pa ni strogih smernic. Zakonodajalci so ugotovili, da je za priznavanje izvoznega sporazuma kot zakonitega dovolj, da:
Pri prijavi možnosti sklenitve s ponudbo je potrebno soglasje nasprotnega udeleženca. Primer je posredovanje komercialne ponudbe ruske organizacije po elektronski poti s pozitivnim odgovorom tujega partnerja, ki jasno izraža namen nakupa določenega izdelka.
Prisotnost pečata domačega podjetja (ene od pogodbenih strank) na pogodbi ni pogoj za njeno sklenitev. Ruske organizacije imajo zakonsko pravico, da ne uporabljajo tiska na podlagi čl. 2 zakona z dne 6. aprila 2015 št. 82-FZ. Ne vpliva na zakonitost sklenjene transakcije in prisotnost pečata druge organizacije, ki ni udeleženka v transakciji, na glavi pisma. To je razvidno iz odločbe Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 20. marca 2008 št. A48-2321 / 07-15.
Davčni urad ne bi smel zahtevati izvirnika dokumenta, dovolj je, da se omeji na overjeno kopijo. To je mnenje sodnikov v resoluciji FAS Severozahodnega okrožja z dne 18. septembra 2008 št. A44-88 / 2008.
Izvozna pogodba je lahko dodatna in je lahko posledica drugega posla med domačim in tujim podjetjem v okviru zakona. To je navedeno v opredelitvi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. marca 2008 št. 3941/08.
Drugi dokument na seznamu za potrditev izvoza je carinska deklaracija. Izpolnjevati mora tudi številne kriterije, ki jih je treba upoštevati.
Od oktobra 2015 so spremembe 10. odstavka čl. 1 zakona z dne 29. decembra 2014 št. 452-FZ, v skladu s katerim register carinskih deklaracij postane dokaz o poslu s tujimi partnerji, katerega ustvarjanje je možno tudi v elektronski obliki. Hkrati lahko inšpektorat po potrebi od zavezanca sam zahteva carinske deklaracije. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 06.08.2015 št. SD-4-15 / 13789.
Do navedenega datuma so morala podjetja kot dokazilo predložiti obvezne izjave. Na ozemlju Ruske federacije se uporablja obrazec, odobren s sklepom Komisije carinske unije št. 257 z dne 20. maja 2010. Izpolniti je treba naslednje podatke:
Zelo stroga zahteva je, da so te oznake jasne in čitljive. Obstajajo precedenci, ko organi zvezne davčne službe niso potrdili pravice do preferencialne stopnje zaradi nezmožnosti identifikacije simbolov na znamki (Odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 30. maja 2006 št. A39 -8659 / 2005-548 / 9, pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 21. decembra 2007 št. 03 -07-08/362).
Do 01.01.2015 so carinski registri poleg carinske deklaracije služili kot dodatna potrditev izvoznega posla. Od oktobra 2015, kot že omenjeno, so registri stopili v ospredje in postali osnovni vir informacij. Metodologijo za njihovo zbiranje in uporabo urejata Ministrstvo za finance Ruske federacije in Zvezna carinska služba Ruske federacije.
V namenskih evidencah so praviloma podatki o prodanem blagu, ki je že prestopilo mejo, oziroma blagu, za katerega so opravljeni vsi potrebni postopki carinskega evidentiranja.
Na podlagi seznama v podp. 4 str 1 čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije je treba za utemeljitev ničelne stopnje DDV in ustreznih odbitkov poleg pogodb in carinskih deklaracij predložiti blagovno-transportne ali druge dokumente. Ali obstajajo pravila, ki jih je treba upoštevati pri njihovem sestavljanju?
Kljub dejstvu, da v ruski zakonodaji ni jasne opredelitve spremne transportne dokumentacije, podzakonski predpisi in poslovni običaji industrije vključujejo dokumente, ki beležijo podatke o namembnem kraju in imenu prepeljanega tovora ter poleg tega odražajo njegove količinske in stroškovne značilnosti.
V veliki večini primerov kot tak dokument delujejo različne vrste računov. Pri pošiljanju se ustvari račun v količini 3 izvodov - za pošiljatelja, prejemnika tovora in prevozno podjetje, ki organizira prevoz. Kot dokazila se lahko priložijo tudi potrdila o kakovosti, certifikati, dovoljenja.
Za zagotovitev ustreznega nadzora in organizacije računovodskih procesov lahko podjetja oblikujejo lastne dodatne obrazce, saj glede tega v izvozni zakonodaji ni nobenih omejitev. Organi lahko tudi razvijejo določene obrazce in jih odobrijo, kot je priporočeno za določene industrije.
Za prevoz blaga z avtomobilom pri izvozu v eno od držav, ki so članice EAEU, Ministrstvo za promet Ruske federacije v pismu z dne 24.05.2010 št. OB-16/5460 predlaga uporabo obrazca T- 1 "Tovorni list", odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 28. 11. 1997 št. 78.
Ne smemo pozabiti, da so na vseh dodatnih obrazcih dodana enaka dovoljenja kot na carinski deklaraciji, in sicer "Izvoz je dovoljen" in "Blago je izvoženo". Kar zadeva potrebo po prevodu teh dokumentov v ruščino, je Ministrstvo za finance Ruske federacije izrazilo svoje stališče o tej zadevi v pismu z dne 25.03.2008 št. 03-07-08 / 67, kot tudi Zvezna protimonopolna služba osrednjega okrožja - v resoluciji z dne 16.01.2012 št. A08-10185 /2009-1. Oba dokumenta navajata, da to dejanje davkoplačevalca ni obvezno in Zvezna davčna služba tega nima pravice zahtevati.
Pri veliki razdalji med sedežem in podružnico podjetja, iz katere poteka odprema, se dokumentacija pogosto potrdi s faksimilom, kar prihrani čas in sredstva podjetja ter je ekonomsko upravičeno. Ali takšen vizum dovoljuje davčna uprava?
Trenutno pravdna praksa v tej zadevi ni na strani davkoplačevalcev. Po mnenju arbitrov lahko davčni organi zakonito zavrnejo sprejem takih dokumentov. Zlasti leta 2014 se je eno od podjetij v regiji Amur odločilo tožiti zvezno davčno službo v zvezi z zavrnitvijo sprejema dokumentov za izvozno transakcijo. Predstavniki podjetja so navedli, da so predložili celoten nabor potrebnih dokumentov. Vendar so namesto originalne izvršne vize uporabili faksimile. Vlogo, ki ji je bila dodeljena številka A04-7449 / 2013, je pregledal pravosodni organ Amurske regije. Čeprav je sodišče sprva ugotovilo, da je odločitev davčnih organov nezakonita, so davkarji svoje stališče vseeno uspeli ubraniti na višjem sodišču. Podlaga za sodbo je bila, da listine po mnenju sodnikov niso bile ustrezno overjene. Sklicevali so se na postopek za potrditev pristnosti kopij dokumentov, določen v GOST R 6.30-2003:
Poleg tega morate imeti natisnjen izvod. Posledično je sodišče pravnomočno odločilo ne v korist družbe, poskus pritožbe na to odločitev pa je bil neuspešen, saj je višje sodišče le potrdilo opisane ugotovitve.
Tuja prodajna dokumentacija ni vedno popolna. Nič nenavadnega ni, da med pripravo zahtevanega paketa pride do napak in netočnosti. Kaj storiti, če podjetje ali davčni urad ugotovi takšna dejstva?
Inšpekcije v tem primeru lahko povrnejo DDV v deležu, ki je posledica nepravilno ali nepravilno izdanih dokumentov, točno to stališče so izrazili uradniki v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 08.09.2006 št. ŠT-6-03 / 786. Hkrati se ne sme upoštevati upoštevanje roka, določenega za predložitev izvoznih dokumentov.
Rezultati sodnih postopkov niso tako enoznačni. Nemalokrat se sodniki postavijo na stran podjetja na podlagi dejstva, da se inšpektorji ne morejo odločiti o zadostnosti paketa dokumentov, predloženega v skladu s 3. čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije pred iztekom roka za njihovo oddajo. Podobne zaključke je mogoče opaziti v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 26. junija 2008 št. A56-15666/2007.
Na podlagi tega, če je podjetje napako odkrilo po predložitvi dokumentov, vendar pred iztekom 180 dni, ki so za to določeni, lahko popravljeno dokumentacijo prinese Zvezni davčni službi pred iztekom teh 180 dni. Tudi če je v tem primeru podjetju zavrnjena možnost uporabe ničelne stopnje, ima še vedno možnost, da to protislovje reši na sodišču. Poleg tega obstaja velika verjetnost, da bo zadeva rešena v korist zavezanca.
Do začetka leta 2011 je veljalo določilo, po katerem so bili bančni izpiski ena od obveznih dokazil v izvoznem paketu dokumentov. Čeprav je od takrat minilo precej časa, številna podjetja, ki prodajajo v tujini, še vedno vključujejo takšne izvlečke v paket, zbran v skladu s čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije. V kolikšni meri je to upravičeno in ali ni dodaten ukrep?
V skladu z veljavnimi pravili pošiljanje kopij poravnalnih dokumentov (zlasti izvlečkov) davčnemu uradu ni potrebno, zato jih zbiranje nima velikega smisla. Obvezna predložitev teh dokumentov je bila preklicana po odstranitvi ustreznega odstavka iz čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar pa je podobna navedba v Protokolu št. 18 Pogodbe o EAEU ohranjena. Protokol velja samo za države, ki so članice tega združenja. Navedeni meddržavni zakon je ohranil predpis o obvezni predložitvi izpiskov davčnim organom. Vendar pa ta obveznost nastane pod določenimi pogoji:
Na podlagi analize navedenih meril se izkaže, da domači pravni okvir ne predvideva obvezne uporabe izpiskov. Hkrati je v skladu z navedenim protokolom mogoče uvesti takšno zakonodajno zahtevo na ozemlju držav unije. To lahko zaplete življenje domačih podjetij, saj bodo morala poslati kopije poravnalnih dokumentov svojim tujim partnerjem.
Na podlagi tega teoretično cilj inšpektorata ne bi smel biti zahtevati podatkov o plačilih podjetij po mednarodnih pogodbah. Plačilo lahko izvede tako samo izvozno podjetje kot posredniška organizacija, pri čemer to dejstvo ne bi smelo imeti nobenih posledic za podjetje in ne bi smelo vzbuditi velikega zanimanja inšpektorjev.
Mehanizem za potrditev pravice do ničelne stopnje pri prodaji v tujini zahteva precej natančno študijo in upoštevanje številnih zapletenih vprašanj. Vendar postopek vračila vstopnega DDV od izvoženih izdelkov ne vsebuje nič manj spornih situacij in zahteva tudi precej podrobno analizo.
Oba postopka sta medsebojno povezana in brez pravice do uporabe ničelne stopnje, ki jo potrdijo davčni organi, ni mogoče izdati vračila "kupljenega" davka. Zakonik ne prepoveduje zahtevanja vračila, še preden blago prečka mejo, vendar ga bo treba po dejanskem prehodu carinskega postopka obnoviti, kar potrjuje pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. februar 2015 št. 03-07-08 / 10143. Z ekonomskega vidika to za podjetje ni smiselno. Izjema je lahko le nenačrtovan izvoz.
Optimalno bi bilo ob nakupu takega blaga predložiti enkratne dokumente za vračilo davka in utemeljiti uporabo ničelne izvozne stopnje z izpolnjenimi ustreznimi rubrikami napovedi DDV.
V poslovni praksi niso redke situacije, ko po opravljenem izvoznem poslu pride do organizacijsko-pravne statusne spremembe podjetja. Ali bo novonastala pravna oseba lahko računala na ustrezne ugodnosti?
Odgovor je pritrdilen: nova pravna oseba ima pravico do prejemanja celotnega niza ugodnosti na podlagi klavzule 9.1 čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati prisotnost imena in podatkov o "stari" pravni osebi v dokaznih dokumentih ne bi smela igrati nobene vloge za Zvezno davčno službo, zavrnitev zagotavljanja davčnih olajšav v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije bi bilo v takem primeru nezakonito.
Vendar pa bodo splošne zahteve za izdajo ugodnosti za prejemnika ostale, moral bo ustvariti potreben seznam dokazil najkasneje 180 dni po tem, ko blago prečka mejo. Prav tako bo praviloma treba v primeru zamude tega roka DDV obračunati in nakazati v proračun. Nekaj premikov v roku za dodatno odmero davka je možno, če registracija posodobljenega podjetja pade na datum po določenem roku za vložitev dokumentov. Nato bo treba obračun in prenos davka opraviti na dan vpisa v register Zvezne davčne službe ali na dan, ko je med združitvijo iz njega izključeno staro ime podjetja.
Posledično dejstvo sanacijskih ukrepov v družbi praktično ne vpliva na postopek potrditve pravice do 0-odstotne stopnje pri izvozu in vračila vstopnega DDV.
Pogosto se obdobje, v katerem podjetje uspe izpolniti paket dokumentov o izvoznem DDV, zamakne za nedoločen čas. Koliko časa mora podjetje izpolnjevati pogoje za potrditev izvoza in vstopnega davka?
Zgoraj je bilo navedeno, da tudi če se zamudi 180 dni, določenih za zbiranje, to ni razlog za zavrnitev ugodnosti, ki jo določa zakon, saj jo je mogoče pridobiti pozneje z zbiranjem vseh potrebnih potrdil in njihovo predložitvijo Zvezni davčni službi. . Hkrati mora organizacija poplačati vse dolgove, tako glede višine davka kot morebitnih kazni.
Za povrnitev neuresničene pravice do izvoznega odbitka ima podjetje 3 leta od konca davčnega obdobja, v katerem je bila opravljena transakcija s tujim partnerjem. Ustrezen obrazec za obračun DDV pa je treba predložiti inšpekciji ne pred 25. dnem v mesecu, ki sledi zadnjemu dopustnemu obdobju poročanja, ampak strogo pred koncem tega davčnega obdobja.
Podlaga za ta sklep so določbe 2. odst. 173 davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim se postopek vračila davka lahko izvede najkasneje v treh letih od obdobja, ko je bil obračunan in plačan v proračun. Poleg tega se lahko sklicujete na sodbo Ustavnega sodišča z dne 05.03.2015 št. 540-O. Nanaša se na situacijo, v kateri je podjetje vložilo tožbo, v kateri trdi, da je bilo nezakonito, da so davčni organi zavrnili vračilo izvozne transakcije v 1. četrtletju 2008 zaradi dejstva, da je bila deklaracija vložena aprila 2011. Kot so poudarili sodniki, bi podjetje, če bi bilo poročilo oddano januarja 2011, prejelo korist v celoti.
Če pa natančno preučite pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. februarja 2015 št. 03-07-08 / 4181, potem navaja, da ima podjetje pravico prejemati ugodnosti do 25. dne v mesecu. po obdobju poročanja, v katerem so 3 leta od obdobja izvozne operacije. Izkazalo se je, da obstaja nekaj protislovja med stališčem ministrstva za finance in odločitvami sodnikov na področju uveljavljanja pravice do odbitka DDV.
Določitev zneska davka za odtegljaj se izvede na podlagi izjave, ki jo davčni zavezanec izda po rezultatih transakcije s tujim partnerjem. Metoda njegovega oblikovanja ima nekaj značilnosti, na katere mora biti podjetje vnaprej pripravljeno.
Ali prisotnost posebnih pravil za pridobitev vračila DDV za izvozne transakcije pomeni poseben postopek za vložitev deklaracije?
Če se obrnemo na Dodatek 1 k odredbi Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 29. oktobra 2014 št. trenutno obliko brez uporabe nekonvencionalnih pristopov. Med drugim je treba opozoriti na potrebo, da se v istem poročilu poleg podatkov o izvoznih poslih odražajo tudi podatki o DDV iz transakcij drugih vrst.
Operacije, za katere velja ničelna stopnja, se odražajo v enem od razdelkov: 4. ali 6. Katerega izbrati, bo odvisno od časovnega obdobja, za katerega je bilo mogoče zbrati dokazila.
Če so dokumenti zbrani v 180 dneh od datuma zaključka prodaje v tujini, se sestavi razdelek 4. Obstajajo situacije, ko sta se zbiranje dokumentov in odprema blaga zgodila v istem obdobju, torej ob koncu se ustvari poročilo. Če so bili izdelki prodani v enem obdobju, dokumenti pa so bili zbrani v naslednjem ali pozneje, se morajo podatki o izvozu odražati v kasnejšem obdobju, ko je bil predložen paket dokumentov, ki utemeljujejo pravico do ugodnosti.
V primeru zamude v dodeljenem roku bo moralo podjetje izpolniti popravljalno izjavo, v kateri navede znesek dodatno odmerjenega in plačanega davka, ter vnesti ustrezne podatke v rubriko 6. Ko so potrebni dokumenti izbrani, bo moral ponovno oddati napoved, vendar z že izpolnjenim razdelkom 4.
Vsako dejanje v zvezi z davkom na dodano vrednost mora spremljati oblikovanje računa. Kako se izda in evidentira v davčnih registrih pri izvoznem prometu?
Obrazec računa za izvoz se ne razlikuje od tistega, ki se uporablja za domače transakcije. Res je, da pri izvozu ni treba ustvariti avansnega računa za znesek prejetih predujmov na račun prihajajočih dobav, tak sklep je mogoče narediti na podlagi 17. člena pravil za vodenje prodajne knjige, potrjenih z Odlokom vlade Ruske federacije št. 1137.
Splošni postopek za obračunavanje izdanih izvoznih računov je enak tistemu, ki se uporablja za „običajne“ transakcije, tj.
Ta sklep potrjuje sodna praksa (Odlok Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 05.09.2005 št. KA-А40/8359-05). Razlika je le v datumu vpisa računa v knjigo, možni pa sta 2 možnosti:
Račune z vstopnim davkom za blago, kupljeno za nadaljnjo prodajo v tujini, je treba vpisati v nabavno knjigo. Zgornja resolucija št. 1137 ne vsebuje posebnih pravil za njihovo računovodstvo in shranjevanje, to pomeni, da je treba vse izvajati na splošen način. Hkrati je treba v skladu z 2. odstavkom pravil za vodenje knjige nakupov račune evidentirati v knjigo nakupov šele, ko podjetje potrdi svojo pravico do vračila izvozne dajatve.
Na podlagi tega sta možna dva datuma za evidentiranje prejetih računov v nakupni knjigi: bodisi na datum zbiranja vsega potrebnega paketa dokumentov bodisi na datum dejanske odpreme izdelkov v tujino. Pri obeh vrstah registrov je situacija podobna.
Prej smo že obravnavali situacijo, ko lahko davčni organi od podjetja zahtevajo dokumente, ki niso navedeni v besedilu čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije. Hkrati je zahteva po računih za dohodne transakcije povsem upravičena, toda kako legitimna bo zahteva zvezne davčne službe, da predloži račune za pošiljanje v tujino?
Trenutno prevladuje stališče, da so tovrstne zahteve v nasprotju s pravno državo. Primer je pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. aprila 2013 št. 03-07-08 / 11874, v katerem je navedeno, da inšpekcija ni upravičena izvajati takih dejanj za potrditev ničelne stopnje.
V primeru morebitnega sodnega spora se arbitri zelo verjetno postavijo na stran podjetja in podprejo njegovo nepredložitev "izhodnih" dokumentov.
V primeru preverjanja pravilnosti obračunavanja in plačevanja davkov ima inšpekcija pravico zahtevati račune za prejeti promet. Hkrati so netočnosti v njih, ki otežujejo določitev dobavitelja, nesprejemljive. Vendar ugotavljamo, da različne pomanjkljivosti v izhodnih dokumentih ne morejo postati ovira za pridobitev odbitka za blago, kupljeno za izvoz. To stališče je bilo izraženo v resoluciji Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 16. januarja 2012 št. F10-4897/1.
Ali je zagotavljanje ločenega evidentiranja vstopnega DDV od izvoznih poslov ključni pogoj za uveljavljanje pravice do ničelne stopnje?
Na podlagi odstavka 6. čl. 166 davčnega zakonika Ruske federacije je odgovor lahko le pozitiven: za uporabo stopnje 0% mora podjetje zagotoviti ločeno zbiranje podatkov o prodajnih operacijah v tujini. V zvezi z vstopnim davkom je podobno stališče izrazilo Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 06.07.2012 št. 03-07-08 / 172.
Mehanizem za organizacijo takšnega računovodstva na noben način ne urejajo zvezni zakoni: preprosto ni jasnih navodil ali smernic. Podjetje bo moralo samostojno razviti ustrezne algoritme, ki jih je potrdilo v računovodski politiki podjetja. To stališče se držijo uradniki Ministrstva za finance Ruske federacije v pismu z dne 6. julija 2012 št. 03-07-08 / 172.
Za organizacijo ločenega računovodstva poslovanja je mogoče uporabiti naslednje vrste dokumentov:
Kljub brezhibni organizaciji računovodskih procesov davčni organi pogosto nočejo priznati nič DDV zaradi ugotovitve nezanesljivosti tujega partnerja. Kdaj je možno, da pride do takih primerov?
Brezhiben paket dokazil, upoštevanje določenih rokov za vložitev poročil in njihova pravilna izvedba ne zagotavljajo prejema odbitkov, pa tudi potrditve oprostitve izvoznega DDV. Razlog za to so lahko sumi inšpekcije glede tuje nasprotne stranke, ki kupuje blago v Ruski federaciji.
Podobne situacije se pojavijo, če Zvezna davčna služba dvomi o zanesljivosti tujega partnerja, ki sodeluje z ruskim prodajalcem. Hkrati sodišča pogosto prepoznajo takšno oceno podjetja kot nevzdržno, zavrnitev zagotavljanja ugodnosti pa je nezakonita.
Na primer, v Miassu leta 2007 Zvezna davčna služba ni potrdila prejema ugodnosti za izvozne operacije za organizacijo, katere partner, ki se nahaja v Združenih državah, je bil priznan kot navidezno podjetje. Podjetje je dobilo tožbo na sodišču, vendar je sodni postopek dosegel raven BAC. Tam je bil izdan sklep z dne 21. februarja 2008 št. 1259/08, s katerim je ostal v veljavi sklep nižjega sodišča, po katerem je bilo ugotovljeno, da je organizacija zbrala vso potrebno dokumentacijo in da je ta pogoj izpolnjen. dovolj za prejem odbitka.
Hkrati so vsa višja arbitražna sodišča preučila vsa dejstva primera in ugotovila, da ima tuje podjetje registracijo v tujini, izdano v skladu z vsemi pravnimi zahtevami ZDA. Hkrati so sodniki njeno pomanjkanje zahtevane zvezne registrske številke in neplačilo davkov prepoznali kot nepomembna za primer in nikakor ne vplivata na rezultat njihove odločitve. Pri tem ni najti objektivnih razlogov, ki bi opravičevali ravnanje davčnih organov.
Tako so lahko davčni organi prepričani le, da bo zahtevek, ki ga je vložila družba, sodišče obravnavalo utemeljeno. Na splošno imajo sodišča pravno podlago za preklic odločb Zvezne davčne službe na podlagi čl. 32 davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim podjetje ni dolžno izvajati nobenih ukrepov za preverjanje zanesljivosti svojega tujega partnerja. Najverjetneje bodo sodniki, tako kot v prejšnjem primeru, ustrezno pozorni na dokaze, ki jih bo predložila davčna inšpekcija. Hkrati obstaja določena verjetnost, da bo količina predloženega gradiva zadostovala za podporo stališča davčnih organov na sodišču in priznanje zavrnitve, ki jo je podjetje prejelo, kot zakonito.
Iz prejšnjega dela je postalo jasno, da je eden od razlogov za zavrnitev davčnega inšpektorata podjetju v ničelni stopnji na izvoz in uporabi odbitka vhodnih zneskov davka lahko sum izvajanja kriminalnih shem s strani tuji partner. Ali je mogoče zmanjšati verjetnost tovrstnih tveganj z uporabo nekaterih kazalnikov ocenjevanja potencialnega partnerja?
Prvič, partnersko podjetje mora imeti uradno tujo registracijo. Če blago prodaja domače podjetje, kupi pa ga podjetje s sedežem v tujini, a tudi registrirano v Ruski federaciji, je zavrnitev priznanja transakcije kot izvozne neizogibna. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 17. oktobra 2013 št. ED-4-3 / 1859.
Če podjetje nima potrdila o registraciji v državi pošiljanja, lahko pozabite na uporabo stopnje 0 %. To je zlasti navedeno v odločbi Zvezne protimonopolne službe vzhodnosibirskega okrožja z dne 23. novembra 2005 št. A33-6019 / 05-Ф02-5784 / 05-С1.
Obvezna prisotnost podpisanega sporazuma s tujo organizacijo je navedena v 1. odstavku čl. 164 in stran 1. čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije.
Težava je v možnosti potrditve statusa partnerja s strani ruskih podjetij. Trenutno v pravni praksi ni jasnega postopka, ki bi urejal to vprašanje. Kako in s kakšnimi dokumenti je mogoče potrditi zanesljivost tuje nasprotne stranke, ni jasno. Možna rešitev bi lahko bila čim natančnejša navedba v pogodbi vseh registracijskih podatkov prevzemnika, vključno s številko potrdila o registraciji v drugi državi.
V prid domačim organizacijam gre tudi dejstvo, da sodišča pogosto ugotavljajo, da ni nobene povezave med skladnostjo partnerskega podjetja z zakonodajo drugih držav in uresničevanjem pravice ruskega podjetja do izvoznih ugodnosti. domače organizacije. To so navedli sodniki v odločitvi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. marca 2007 št. 2803/07.
Poleg tega bi bilo koristno preučiti, kaj ruske vladne strukture svetujejo organizacijam v takih primerih.
Najprej bodo morala podjetja pri izbiri tujega partnerja opraviti tako imenovani skrbni pregled. Takšna besedila so v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. decembra 2011 št. 03-02-07 / 1-430, pa tudi v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 11. februarja , 2010 št. 3-7-07 / 84. To pomeni, da bodo ruska podjetja morala podrobno preučiti glavne parametre dejavnosti tujih nasprotnih strank, kar lahko povzroči negativne davčne posledice za rusko podjetje. Čeprav besedila dokumentov omenjajo dobavitelje blaga, lahko pod te določbe spadajo tudi tuji kupci.
Ta navodila postajajo še posebej aktualna v luči verjetnega zavračanja inšpektorata za uporabo ničelne stopnje zaradi sumov v zanesljivost zahodnega partnerja. Eden od razlogov je lahko v tem, da davčni organi transakcijo obravnavajo kot del sheme za umik koruptivnega kapitala iz države, njen glavni cilj za rusko stran pa je želja po umiku sredstev iz naslova ruske obdavčitve.
V resnici se takšne kriminalne operacije praviloma izvajajo s sodelovanjem tujih enodnevnih podjetij. Če se izkaže, da podjetje sodeluje s takšnimi organizacijami, lahko Zvezna davčna služba sprejme naslednje ukrepe:
Najvišje vodstvo podjetij si pogosto prizadeva minimizirati odnose z davčnimi organi na podlagi različnih premislekov. Hkrati obstaja splošno mnenje, da če podjetje nekaj proda v tujino, je prvi kandidat za poostrene postopke nadzora zvezne davčne službe. Logična podlaga za to so zgoraj navedena dejstva, povezana z verjetnim namernim izkrivljanjem davčne osnove.
V zvezi s tem številna podjetja ne uporabljajo uveljavljenega čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije oprostitev za izvozne posle in pravico do odbitkov po želji. Kako inšpekcijske organizacije ocenjujejo tovrstna dejanja in ali so hkrati možna tveganja za podjetje?
Številna podjetja zaradi nepripravljenosti, da bi pritegnila nepotrebno pozornost nase ali zaradi pomanjkanja osebja, ki bi ga lahko dodelili za zbiranje potrebnega paketa dokumentov, ne izkoristijo svoje pravice do izvoznih ugodnosti. Zaračunajo in prenesejo davek, ki presega znesek, ki ga dolguje proračunu, predložijo potrebna popravljalna poročila. Ali so takšni ukrepi jamstvo pred morebitnimi zahtevki zvezne davčne službe?
Nenavadno je, da tudi v tem primeru ostajajo davčna tveganja za podjetje. Ob tem nastane paradoksalna situacija, ko podjetje, ki dodatno prinaša državni proračun, dejansko postane kršitelj zakona. Kako lahko pride do takšne situacije?
Glavna težava je v tem, da davčni zakonik kot instrument za urejanje davčne politike ne pomeni proste izbire načinov in višine plačila davka. Z drugimi besedami, če je za določeno vrsto transakcij določen fiksen odstotek plačila davka, je treba plačila v proračun izračunati po tej stopnji. Izkazalo se je, da je uporaba nič odstotkov pri prodaji v tujino za zavezanca obvezna. Strokovnjaki so prišli do tega sklepa pri analizi odstavka 6. Čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa ločeno obračunavanje DDV na izvozne transakcije. Ločeno od ostalih poslov je treba izpostaviti posle prodaje blaga in izdelkov tujim partnerjem.
Posledica zavrnitve uporabe ničodstotne obdavčitve in odbitkov vstopnega DDV je lahko povečan nadzor inšpektorata nad dejavnostmi podjetja. Če kljub temu podjetje ne vidi drugega načina poslovanja, razen zavračanja izvoznih ugodnosti, se je vredno izvajanja takšne strategije lotiti skrajno previdno.
Sprva morate pokazati pozabljivost in ne predati kompleta dokumentov v 180 dneh od trenutka, ko je blago prečkalo mejo. Naslednji dan, po izteku dodeljenega časa, hitro obračunajte zapadli DDV in ga plačajte v proračun, da se izognete globam. Poleg tega je obvezna predložitev prilagojene deklaracije s podatki, vpisanimi v rubriko 6.
Posledično bo podjetje dalo vtis, da je bilo zelo pripravljeno izkoristiti vse pripadajoče ugodnosti, vendar ni moglo pravočasno izpolniti vseh zahtev. Je pa upoštevala vse želje finančnih oblasti in upoštevala vsa njihova navodila.
Postopek zagotavljanja dokumentacije o izvoznih poslih z državami, ki so članice EAEU, ima svoje težave.
Države članice EAEU, vključno z Rusijo, so podpisale sporazum o oblikovanju poenostavljenih pravil carinjenja med njimi, pa tudi o poenotenju sistema pobiranja davkov. Kakšen je mehanizem za izvajanje določb čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije na ozemlju tega združenja?
Zakonodajni okvir Ruske federacije na področju zunanjetrgovinskega poslovanja v zvezi s članicami EAEU temelji na naslednjih načelih:
Posledično so bili pri izvajanju trgovinskih operacij med državami znatno poenostavljeni carinski postopki, natančneje odpravljen je bil birokratski mehanizem carinjenja. S tem se podpira nadaljnje povečevanje obsega gospodarskega sodelovanja. Po drugi strani pa zapisnik št. 18 Pogodbe o EAEU z dne 29. maja 2014 določa, da se takšne transakcije nanašajo na izvozne in uvozne posle. Hkrati je pravna moč opisanega sporazuma višja od določb davčnega zakonika.
Na podlagi zgoraj navedenega bo prodaja v države članice EAEU in države zunaj SND predmet različnih zakonodajnih aktov. V prvem primeru imajo prednost točke sporazuma o sodelovanju, v drugem primeru pa členi davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati, tako kot pri delu z državami, ki niso članice EAEU, so domača podjetja upravičena do vseh davčnih ugodnosti od izvoza v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi vsebine 4. člena Protokola št. 18 mora podjetje v državi članici EAEU pri izvozu nacionalnemu davčnemu organu predložiti naslednji paket dokumentov:
V sub. 5, odstavek 4 Protokola št. 18, lahko davčni organi sodelujočih držav zahtevajo dokazila v skladu z nacionalnimi pravnimi akti za potrditev možnosti uporabe ničelne stopnje in odbitkov. Rok za predložitev dokumentov je enak za vse države v EAEU - 180 dni. Izkazalo se je, da je glavna značilnost obdelave izvoznih ugodnosti ta, da ni treba predložiti carinske deklaracije, ker ni sestavljena. Davčni zakonik predvideva tudi predložitev te vrste dokumentacije. Z ločeno odločitvijo Komisije carinske unije, sprejeto 20. maja 2010, je bil obrazec deklaracije uveden za uporabo na ozemlju Ruske federacije.
Vendar pa se kot dodaten dokument pri koriščenju izvozne ugodnosti pojavi izjava kupca o plačilu posrednih davkov na območju njegove države. Po mnenju strokovnjakov ta oblika ustvarja velik potencial za davčna tveganja.
Na primer, lahko izberete Belorusijo. Recimo, da podjetje, ki se nahaja na njenem ozemlju, ni predložilo vloge za nakup in potrdila o plačilu DDV na ozemlju svoje države v predvidenem roku. Hkrati so na voljo ostali dokumenti, kakšni bodo koraki ruskih davčnih organov v tej situaciji?
Ruska stran posla najverjetneje ne bo imela ugodnosti, saj dogovori ne predvidevajo nobenih olajšav v razmerju do nasprotnih strank držav članic unije. Hkrati obstaja čl. 1 protokola "O izmenjavi informacij v elektronski obliki" z dne 12. 11. 2009, v skladu s katerim lahko nacionalni davčni organi izmenjujejo informacije o davkih, ki jih na njihovem ozemlju plačajo podjetja, ki sodelujejo v mednarodnih transakcijah. Izkazalo se je, da se lahko zvezna davčna služba z dobro voljo obrne na sodelavce, pridobi potrditev dobre vere partnerja in potrdi ničelno stopnjo ruskega podjetja, tudi če beloruski partner ne izpolni vloge.
Čeprav sodne odločbe niso pravni viri, tvorijo določeno bazo precedensov, na podlagi katerih lahko podjetja bolje preučijo postopek uporabe določenih zakonov na ozemlju Ruske federacije. V nekaterih situacijah podjetje morda nima druge izbire, kot da se obrne na sodišče. Kakšno je zaporedje dejanj podjetja, če se želi pritožiti na odločitev Zvezne davčne službe na sodišču?
Podjetja, ki se odločijo uveljavljati svoje pravice do izvoznih ugodnosti, bi morala najprej poskušati rešiti spor v predkazenski obliki, kot je predpisano s sklepom Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. decembra 2007 št. 65. Tako po k 1. delu. Art. 4 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije je treba vložiti zahtevek pri sodišču, če so vsi postopki, izvedeni v skladu s pogl. 21 davčnega zakonika Ruske federacije, ni prinesla rezultata. Slednje pomeni predložitev celotnega paketa dokumentov za davčno ugodnost zvezni davčni službi, tudi če je zamuda iz dobrega razloga.
To stališče je v celoti skladno z 2. odstavkom čl. 138 davčnega zakonika Ruske federacije, ki predpisuje, da je treba vprašanje rešiti prek višjega davčnega organa, preden greste na sodišče. Zahtevek lahko vložite v naslednjih primerih:
Obstajajo primeri zavrnitve obravnave zahtevka na podlagi tega, da davkoplačevalec ni poskušal rešiti vprašanja pred sojenjem. Na primer, odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v resoluciji z dne 24. maja 2011 št. 18421/10.
Raven ustvarjalne dejavnosti inšpekcije v smislu zahtev za dokazila v skladu z odstavkom 8.1 čl. 88 davčnega zakonika Ruske federacije je lahko resnično neomejeno. Zato je lahko veliko razlogov za zavrnitev pravice do odbitka. Plačnik bo moral ta problem najprej rešiti z višjimi davčnimi organi, nato pa, če pravica ne bo zmagala, na sodišče.
Predmet zahtevka je lahko:
Prvi se obravnavajo v arbitraži na podlagi pogl. 22 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, drugi - na podlagi pogl. 24 APC RF.
Kljub precej podrobnemu opisu postopka za utemeljitev ničelne stopnje in pridobitev odbitkov v 3. čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije je pri njegovem izvajanju precej spornih vprašanj in težav. Vsekakor mora davčni zavezanec pri izbiri nasprotne stranke ravnati skrbno, upoštevati roke za zbiranje dokazil, pravočasno predložiti napoved, tudi posodobljeno. Upoštevanje teh preprostih pravil in razumna skrbnost bosta izvozniku omogočila, da čim bolj zmanjša finančne izgube in izkoristi vse prednosti uporabe predvidenih davčnih spodbud.
Terekhina A.P., predsednik 18. sodnega senata Arbitražnega sodišča mesta Moskva.
Od 1. januarja 2006 organizacije, ki opravljajo dela (storitve) za organizacijo in podporo prevoza, prevoza ali prevoza, nakladanja, ponovnega natovarjanja blaga, izvoženega zunaj ozemlja Ruske federacije, davčnim organom ne predložijo carinskih deklaracij za tovor. potrjuje zakonitost uporabe stopnje 0% (z izjemo gibanja blaga po cevovodnem transportu ali električnih vodih, opravljanje storitev, ki so neposredno povezane s prevozom (prevozom) blaga, danega pod carinski režim mednarodnega tranzita (odstavek 4 člena 165, pododstavki 2, 3 odstavka 1 člena 164, pododstavek 3, odstavek 4, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije)). V zvezi s tem je prišlo do sporov med davčnimi organi in davčnimi zavezanci o trenutku ugotavljanja davčne osnove v takšni situaciji.
Družba je na sodišče vložila predlog za razveljavitev odločbe davčnega organa.
Vloga je obrazložena s predložitvijo davčnemu organu obračuna DDV za julij 2006. Na podlagi rezultatov dokumentacijskega pregleda predložene napovedi je davčni organ sprejel odločbo, s katero je bila družba davčno zavezana po odst. 1 čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije sta bila dodatno odmerjena plačani davek in znesek globe. Družba meni, da je odločba inšpektorata v nasprotju z normativi davčne zakonodaje in se lahko razveljavi.
Iz gradiva zadeve izhaja, da je davčni zavezanec za avgust 2006 predložil davčno napoved za DDV po stopnji 0%, v skladu s katero so bile julija 2006 opravljene storitve pretovarjanja v skupni vrednosti 20.151.062,04 rubljev, storitve obdelave dokumentov za skupne stroške 60488,47 RUB Opravljene storitve so obdavčene po stopnji 0% v skladu s podp. 2 str.1 čl. 164 davčnega zakonika Ruske federacije.
Podlaga za sprejem izpodbijane odločbe je stališče davčnega organa, po katerem družba nima na voljo 180 dni časa za zbiranje listine v skladu s 2. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije prevozniške organizacije določijo davčno osnovo v skladu s 1. odstavkom čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije, tj. na zgodnejši od datumov - datum odpreme ali datum plačila storitev. V nasprotju z odstavkom 9 čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije organizacija ni zbrala paketa dokumentov v mesecu pošiljanja (marec 2006) in marca 2006 ni zaračunala DDV na prejete prihodke po stopnji DDV 18%.
Bistvo spora je v različni razlagi davčnega organa in davčnega zavezanca norm davčne zakonodaje o trenutku ugotavljanja davčne osnove za DDV od del, storitev pretovarjanja (nakladanja, pretovarjanja) izvoženega blaga, izvoženega iz na ozemlju Ruske federacije z morskimi plovili.
V skladu s sub. 2 str.1 čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se DDV obračunava po davčni stopnji 0%, zlasti pri prodaji del (storitev), neposredno povezanih s proizvodnjo in prodajo blaga, izvoženega v okviru carinskega režima izvoza. Določba tega pododstavka se nanaša na delo (storitve) za organizacijo in podporo prevoza, prevoza ali prevoza, organizacijo, podporo, nakladanje in pretovarjanje blaga, izvoženega zunaj ozemlja Ruske federacije, ki ga izvajajo (zagotavljajo) ruske organizacije.
Ob upoštevanju dejstva, da organizacija opravlja storitve v zvezi s pretovarjanjem (nakladanjem, ponovnim natovarjanjem) izvoženega blaga, izvoženega z ozemlja Ruske federacije po morju, so te storitve predmet DDV po stopnji 0% v skladu s pododst. 2 str.1 čl. 164 davčnega zakonika Ruske federacije.
1. odstavek čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je trenutek določitve davčne osnove, razen če ni drugače določeno v odstavkih 3, 7 - 11, 13 - 15 tega člena, najzgodnejši od naslednjih datumov:
dan odpreme (prenosa) blaga (gradnje, storitve), lastninske pravice;
dan plačila, delno plačilo na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.
Vendar pa odst. 1 str.9 čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da pri prodaji blaga (del, storitev), predvidenih v pod. 1. - 3., 8. in 9. odstavek 1. čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je trenutek določitve davčne osnove za navedeno blago (dela, storitve) zadnji dan v mesecu, v katerem se predloži celoten paket dokumentov iz čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako navedena norma vzpostavlja posebno pravilo za ugotavljanje davčne osnove, ki je izjema od splošnega pravila, ki ga določa 1. odst. 167 davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da davčni zavezanec nima pravice izbrati postopka za določitev davčne osnove po lastni presoji in v primerih, ki jih določa zakon (odstavki 3, 7 - 11, 13 - 15 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacija) in jih je treba voditi s posebno določbo - 9. odstavek čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije.
4. odstavek čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije določa dokumente, ki jih mora davčni zavezanec predložiti pri opravljanju storitev prevoza ali prevoza izvoženega blaga. Zakonodajalec se sklicuje na takšne dokumente: pogodbo, bančni izpisek o dejanskem prejemu izkupička od tujega ali ruskega kupca, kopije transportnih, ladijskih in drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga.
Davčni zavezanec (prevoznik) od 1. januarja 2006 ne sme davčnemu organu predložiti tovorne carinske deklaracije za utemeljitev davčne stopnje 0 %.
V skladu z odstavkom 9 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije dokumente iz odstavka 4 tega člena predložijo davkoplačevalci za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0% pri izvajanju del in storitev iz pododstavka. 2 str.1 čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, najpozneje v 180 dneh, šteto od datuma dajanja blaga pod carinske režime izvoza, mednarodnega carinskega tranzita, proste carinske cone, gibanja blaga. Ta postopek ne velja za zavezance, ki v skladu s 4. odstavkom 1. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predložijo carinskih deklaracij davčnim organom.
Davčni organ, sklicujoč se na 4., 9. odst. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, navaja, da ker podjetje ne predvideva predložitve carinske deklaracije in postopek za predložitev dokumentov v 180 dneh ne velja za podjetje, je trenutek določitve davčne osnove zanj je najzgodnejši od datumov: dan odpreme ali dan plačila.
Ker je v času ugotavljanja davčne osnove t.j. na dan odpreme podjetje ni imelo celotne dokumentacije, zato je moralo podjetje za utemeljitev uporabe 0-odstotne stopnje obdavčiti transakcije po 18-odstotni stopnji.
Medtem pa je odvisnost trenutka ugotavljanja davčne osnove, ki jo ugotovi davčni organ, od tistega, ki ga določa 4. odst. 165 in pod. 2 str.1 čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je postopek zbiranja dokumentov v nasprotju z razlago teh norm, saj se te norme ne nanašajo na 1. odstavek čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije.
Ugotovitev davčnega organa, da je v nasprotju z 9. odst. 167 davčnega zakonika Ruske federacije podjetje v mesecu odpreme ni zbralo celotnega paketa dokumentov.
9. odstavek čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje zahtev za davkoplačevalca, ki opravlja delo (storitve) po subp. 2 str.1 čl. 164 davčnega zakonika Ruske federacije zberite celoten paket dokumentov v mesecu pošiljanja.
Zakonodajalec s tem, ko je s 1. januarjem 2006 določil nova pravila obdavčitve, ni zasledoval cilja poslabšanja položaja zavezancev, ki opravljajo storitve po 2. odst. 2 str.1 čl. 164 davčnega zakonika Ruske federacije v primerjavi z drugimi osebami, ki uživajo pravico do uporabe ničelne stopnje DDV.
Načelo enake davčne obremenitve izhaja tudi iz 2. čl. 8, 1. del, čl. 19 Ustave Ruske federacije.
Poleg tega dejstvo, da 9. odstavek čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije ne določa, da so davčni zavezanci oproščeni predložitve carinskih deklaracij davčnim organom, rok za predložitev dokumentov v podporo stopnji 0% ni razlog za neuporabo nujne norme iz odst. . 1 str.9 čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije.
Po zbirni presoji izvedenih dokazov je sodišče ugotovilo, da je tožeča stranka zakonito uporabila trenutek ugotavljanja davčne osnove po 1. odst. 1 str.9 čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije in izpolnil zahteve podjetja, s čimer je odločba davčnega organa razveljavljena. To stališče so podprla tudi višja sodišča.
LLC (OSNO) je izvoznik in ima veliko število DT (carinskih deklaracij), izdanih na več carinskih postajah. Ob potrditvi izvoza je IFTS od LLC zahteval kopije dizelskega goriva z oznako "izvoženo blago", ki jih LLC upravičeno ni imel. Ali je LLC dolžan imeti vso DT oznako "izvoženo blago" in ali ima Zvezna davčna služba pravico zahtevati takšno DT od LLC?
Da, za potrditev ničelne stopnje potrebujete carinsko oznako na carinski deklaraciji.
Seznam dokumentov, ki potrjujejo izvoz, je naveden v členu 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zlasti navaja carinsko deklaracijo (njeno kopijo) z oznakami carinskega urada kraja odhoda "Izvoženo blago", ki je sprostil blago v izvozni postopek (pododstavek 3, odstavek 1, člen 165 Davčnega zakonika RS Ruska federacija). Carina postavlja to oznako v skladu z:
Če je organizacija predložila carinske deklaracije v papirni obliki, carinski urad naredi opombo na hrbtni strani. Če je organizacija prijavila blago v elektronski obliki, bo carinski urad natisnil kopije elektronskih carinskih deklaracij in jih označil (odstavek 15 postopka, ki ga je odobril, odstavek 9 postopka, ki ga je odobril ,).
Utemeljitev
Kako potrditi ničelno stopnjo DDV za izvoz
Potrdilo o pravici do uporabe ničelne stopnje DDV
Za utemeljitev uporabe ničelne stopnje DDV mora subjekt:
86.75503 (6,9,24)
Sestava dokumentov, potrebnih za utemeljitev ničelne stopnje DDV pri izvozu blaga za izvoz izven carinske unije in za izvajanje del (storitev), povezanih z izvozom (uvozom) blaga, je odvisna od vrste prevoza, s katerim se blago uporablja. prepeljanih ter o vrsti opravljenega dela (storitev).
Glavni dokumenti, ki potrjujejo pravico do uporabe ničelne stopnje DDV pri izvozu blaga za izvoz in za izvajanje del (storitev), povezanih z izvozom (uvozom) blaga, so:
Organizacija lahko izvozi blago iz Rusije v tujo državo prek druge države - članice carinske unije. V tem primeru za uporabo ničelne stopnje ni treba predložiti dodatnih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo izvoza blaga iz te države - članice carinske unije. In datum prestopa njene meje ne bo vplival na trenutek določitve davčne osnove. Takšna pojasnila so navedena v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. junija 2015 št. 03-07-08 / 37574.
Rok za predložitev dokazil
Pri izvajanju del (storitev), povezanih z izvozom blaga za izvoz (uvoz blaga), je postopek za določitev 180-dnevnega roka za predložitev dokumentov odvisen od vrste dela (storitve) in vrste prevoza, s katerim se izvaja blago se prevaža.
Pogodba
Pogodba (kopija pogodbe) s tujim kupcem za dobavo izvoženega blaga ali za opravljanje dela (opravljanje storitev) v zvezi z izvozom blaga (uvozom blaga) je obvezen dokument, ki se predloži davčnemu organu. urad za potrditev pravice do uporabe ničelne stopnje DDV ().
Od leta 2016 je dovoljeno predložiti pogodbo ne le kot en dokument. Lahko ga nadomesti več dokumentov. Glavna stvar je, da v njih stranke transakcije dosežejo pisni dogovor o vseh bistvenih pogojih: predmetu pogodbe, ceni, pogojih za izpolnitev obveznosti, imenu strank transakcije. Tako je zapisano v 19. odstavku 165. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če organizacija nima pogodbe, na primer, če se blago izvozi v tujino, katerega kupec je ruska organizacija, ni mogoče uporabiti ničelne stopnje DDV. Takšna pojasnila so navedena v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 8. maja 2013 št. 03-07-08 / 16131, Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. oktobra 2013 št. ED-4-3 / 18594 ( objavljeno na uradni spletni strani davčnega oddelka v razdelku »Pisma, poslana na naslov teritorialnih davčnih organov«).
Če se blago prodaja prek posrednika, mora izvozna organizacija predložiti:
Ta postopek je določen v pododstavkih in odstavku 2 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri izvajanju del ali storitev v zvezi z izvozom blaga (uvozom blaga) se zagotovi:
Za namene carinskega nadzora se lahko carinska deklaracija izpolni v elektronski obliki (2. odstavek 99. člena zakona z dne 27. novembra 2010 št. 311-FZ). Carinsko deklaracijo pa je treba predložiti davčnemu uradu v papirni obliki. Če želite rešiti težavo, se morate obrniti na carinski urad in tam dobiti izpis elektronske carinske deklaracije z vsemi potrebnimi oznakami. Taka papirna kopija lahko služi tudi kot potrditev pravice do ničelne stopnje DDV (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 8. aprila 2015 št. GD-4-3/5943).*
Od četrtega četrtletja 2015 lahko izvozniki davčnim inšpekcijam namesto carinskih deklaracij predložijo svoje elektronske registre. Obrazci, formati in postopek za sestavljanje takih registrov so bili odobreni z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. septembra 2015 št. MMV-7-15/427.
Če se podatki iz registra ne ujemajo s podatki, ki jih je inšpekcija prejela od carine, se lahko med pisarniško revizijo od izvoznika zahtevajo sami dokumenti, podatki o katerih so vključeni v register. Dokumente je treba predložiti v 20 koledarskih dneh po prejemu zahteve. Ožigosati jih mora ruska carina.*
Ta postopek izhaja iz določb 15.–18. odstavka 165. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila vsebujejo pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 18. maja 2015 št. 03-07-08 / 28231, Zvezne davčne službe Rusije z dne 6. avgusta 2015 št. SD-4-15 / 13789, z dne 29. 4. 2015 št. ED-4-15 /7427 .
Carinski žig
86.88276 (6,9,24)
Potrebna je potrditev, da je bilo blago odpeljano iz Rusije - to ureja carina. Ta pravila so določena:
Carinik odtisne žig ali napis »Blago izvoženo«, datum izvoza blaga in vnos potrdi z osebnim oštevilčenim pečatom. Na primer, oznaka na carinski deklaraciji ali njena kopija bo postavljena na hrbtno stran. In če predložite transportni, tovorni ali drug dokument, bo carinik naredil oznako na hrbtni strani prvega lista (točka 15 postopka, odobrenega z odredbo Zvezne carinske službe Rusije z dne 18. decembra 2006 št. 1327, člen 9 postopka, odobren s sklepom Komisije carinske unije z dne 18. decembra 2010 št. 330, pismo Zvezne carinske službe Rusije z dne 2. julija 2010 št. 04-45/32583).*
Če želite pridobiti oznako na transportnem ali drugem dokumentu, pošljite pritožbo na carinski urad v kateri koli obliki:
V svoji zahtevi navedite:
Pritožba mora biti podpisana s strani direktorja podjetja in overjena s pečatom. To izhaja iz točk in postopka, odobrenega z odredbo Zvezne carinske službe Rusije z dne 18. decembra 2006 št. 1327.
2.Iz imenikov
Sestava in značilnosti izvrševanja dokumentov, ki potrjujejo zakonitost uporabe 0-odstotne stopnje DDV za izvoz blaga*
| Dokumenti, ki jih je treba predložiti za potrditev stopnje 0%. | Glavne možnosti za izvoz blaga z ozemlja Rusije v skladu s carinskim postopkom za izvoz () | |||||||
|
Izvoz blaga po cesti in železnici transport |
Izvoz blaga po cevovodih transport ali električni vodi |
Izvoz blaga v tretje države čez mejo Rusije z državo članico carinske unije, kjer je carinjenje (carinska kontrola) preklicano | Odstranjevanje zalog | Izvoz blaga po menjalni pogodbi | Izvoz blaga preko morskih pristanišč | Izvoz blaga po zraku | Prodaja blaga preko posrednikov | |
| Pogodba (kopija pogodbe) |
Predložena je pogodba (kopija pogodbe) organizacije s tujo nasprotno stranko za dobavo blaga zunaj skupnega carinskega območja carinske unije in (ali) dobavo zunaj Rusije. Če pogodbe vsebujejo podatke, ki so državna skrivnost, se namesto kopije celotnega besedila pogodbe predloži izvleček iz pogodbe, ki vsebuje podatke, potrebne za davčni nadzor (zlasti podatke o pogojih dobave, pogojih, ceni, vrsta blaga (zaloge)) |
Predloži se pogodba (kopija pogodbe) med posrednikom, ki dobavlja za izvoz, in tujim kupcem | ||||||
| Carinska deklaracija (kopija ali register)* | - o prepustitvi blaga; – o dejanskem izvozu blaga iz Rusije* |
Predloži se popolna deklaracija (njena kopija) z ruskimi carinskimi oznakami, ki potrjujejo dejstvo, da je bilo blago dano v carinski postopek za izvoz* | Predloženo z oznakami ruske carine, ki je opravila carinjenje izvoza blaga* | Predloži se z oznakami ruske carine, v regiji katere dejavnosti se nahaja pristanišče (letališče), odprto za mednarodni promet (če carinsko deklaracijo predvideva carinska zakonodaja carinske unije) | Predloženo z oznakami ruske carine: - o prepustitvi blaga; |
Predloženo z oznakami ruske carine: - o prepustitvi blaga; – o dejanskem izvozu blaga iz Rusije |
Predloženo z oznakami ruske carine: - o prepustitvi blaga; – o dejanskem izvozu blaga iz Rusije |
Predloženo z oznakami ruske carine: - o prepustitvi blaga; – o dejanskem izvozu blaga iz Rusije |
| Kopije transportnih, ladijskih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven Rusije (ali njihov register) | Morda se ne prikaže | Predloženo z oznakami carinskega urada, ki je opravil carinjenje izvoza blaga | Predložijo se kopije transportnih, odpremnih ali drugih dokumentov, ki med drugim vsebujejo podatke o količini zalog in potrjujejo izvoz zalog z letali in morskimi plovili ali ladjami mešane (reka-morska) plovbe. | Predloženo z oznakami mejne carine na kraju odhoda blaga |
Kopija naloga za odpremo izvoženega blaga z navedbo pristanišča raztovarjanja in mejne carinske oznake "Nakladanje je dovoljeno" (kopija naloga za odpremo ni predložena pri izvozu morskih sadežev, ki se prodajajo brez raztovarjanja na ozemlju Rusije ) Kopija tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali drugega dokumenta, ki potrjuje sprejem blaga za prevoz. V stolpcu "Pristanišče razkladanja" je treba navesti kraj, ki se nahaja zunaj Rusije |
Kopija mednarodnega letalskega tovornega lista z navedbo letališča za raztovarjanje zunaj Rusije | Kopije transportnih, ladijskih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven Rusije. Sestava dokumentov je odvisna od možnosti izvoza blaga. Dokumenti se sestavijo na enak način kot pri izvozu blaga brez sodelovanja posrednikov | |
Če se nakladanje blaga in njegovo carinjenje izvajata zunaj območja delovanja mejne carine, se za potrditev izvoza blaga izven Rusije predloži naslednje:
3. Iz davčnega zakonika Ruske federacije
165. člen
Najprej razmislimo o bistvu tistih določb, ki jih vsebuje obravnavani člen davčnega zakonika. Ruski zakonodajalec določa zelo pomembno davčno prednost za organizacije in samostojne podjetnike, ki izvažajo v tujino - možnost trgovanja brez DDV za kupca.
Po eni strani to daje podjetju možnost, da ne preceni dejanske prodajne cene za blago in s tem ohrani potrebno konkurenčnost (in jo po potrebi preceni in ustrezen izkupiček porabi za poslovne potrebe). Po drugi strani pa podjetje ohrani pravico do odbitka vstopnega DDV in tako lahko bistveno poveča dobičkonosnost prodaje.
Vendar pa je praktična uporaba navedenih ugodnosti možna le, če zavezanec:
Treba je opozoriti, da izvedba drugega postopka pravzaprav ustreza uspešnosti izvedbe prvega. Omeniti velja tudi, da postopek predložitve izvoznega vstopnega DDV za odbitek na eni strani ni odvisen od dokumentarne potrditve dejstva, da je bilo blago izvoženo v tujino v skladu z zakonom (10. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar pa lahko v praksi ta odbitek uporabite le ob predložitvi potrebnih dokumentov Zvezni davčni službi (3. člen 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Od 01.07.2016 je to razmerje postalo posebno za izvoznike neblagovnega blaga. Prejeli so pravico do predložitve DDV za odbitek na običajen način za neizvoznike (3. odstavek, 3. člen, 172. člen Davčnega zakonika Ruske federacije) v zvezi z blagom, registriranim po 7. januarju 2016 (2. člen, 2. člen zakona z dne 30.05.2016 št. 150 ). Čeprav bodo še vedno morali dokumentirati veljavnost uporabe 0-odstotne stopnje za prodajo in z istimi dokumenti. Za izvoznike surovin se pravila za pridobitev odbitka (po zbiranju celotnega paketa dokumentov) niso spremenila.
Preberite, katero blago je blago v materialih:
Določbe čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije določa zahteve za dejanja davčnega zavezanca predvsem v okviru prvega postopka - dokumentarnega potrdila o pravici do nič DDV. To pa se zmanjša na to, da zvezni davčni službi predloži dokaze, da je bilo blago zakonito izvoženo v tujino in prodano tujemu kupcu.
Dejanja družbe po čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije so predvsem za:
Ukrepi podjetja, povezani z izvajanjem druge prednostne naloge - obdelavo odbitka DDV - se po drugi strani zmanjšajo na pravočasno predložitev ustrezne davčne napovedi zvezni davčni službi in po potrebi prejetih računov prvotnega dobavitelja blaga.
Dokumente, predstavljene na označenem seznamu, je treba poslati Zvezni davčni službi v 180 dneh po izvozu blaga iz Ruske federacije (v skladu s carinskimi oznakami). Dejansko pa je to treba storiti hkrati z vložitvijo obračuna DDV. Če plačnik Zvezni davčni službi v določenem roku ne predloži dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga v tujino, bo moral obračunati DDV in ga plačati v proračun.
Če pa boste pozneje še vedno pripravili potrebne dokumente, bo morala zvezna davčna služba ponovno izračunati in podjetje bo lahko vrnilo DDV. Res je, minus kazni, ki lahko nastanejo zaradi zamude pri plačilu DDV v proračun, in v nekaterih primerih globe, ki jih lahko naložijo davčni organi. Če pogledamo malo naprej, ugotavljamo, da je to popolnoma nezakonito.
Za navedene postopke je značilno veliko število odtenkov, ki so lahko povezani tako z neskladnostmi v razlagi določb davčnega zakonika Ruske federacije, ki jih dopuščajo davkoplačevalci in Zvezna davčna služba, kot z dejstvom, da ustrezne določbe ne more dovolj natančno urediti določenih pravnih razmerij. Morebitne težave pri uveljavljanju pravice davčnega zavezanca do ničelnega DDV in njegovega odbitka lahko nastanejo tako zaradi pomanjkljivosti same organizacije kot zaradi napak ali nezakonitih dejanj Zvezne davčne službe.
Torej, med tistimi vprašanji, ki so urejena Umetnost. 165 NK Ruska federacija je precej površna - posledice kršitve rokov za predložitev dokumentov, potrebnih za potrditev pravice do nič DDV in odbitka.
Več o vračilu DDV pri izvozu in obračunu tega postopka preberite v članku. .
Dokumente (izvirnike ali kopije) morajo izvozniki predložiti Zvezni davčni službi za izvajanje navedenih preferenc v 180 dneh po izvozu blaga v tujino. Kakšne so najverjetnejše posledice kršitve tega roka?
Davčni zavezanci, ki ne zagotavljajo potrebnih pogojev za uveljavljanje pravice do ničelne stopnje DDV, določene v 2. čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije bo treba izračunati davek v skladu s stopnjami, določenimi v določbah odst. 2. in 3. čl. 164 davčnega zakonika Ruske federacije, to je v korelaciji s posebnostmi določenega izdelka in znaša 10% ali 18%.
Ima pa zavezanec možnost, da izpolni pogoje iz 2. čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije z zamudo, tudi po izteku roka 180 dni od datuma izvoza blaga v tujino. Znesek "kazni" izvoznega DDV, ki ga plača podjetje, je v tem primeru predmet vračila davčnih organov. Toda v tem scenariju lahko še vedno nastanejo dodatni stroški za podjetje.
Če je podjetje odložilo predložitev izvoznih dokumentov Zvezni davčni službi, mora že 181. dan po izvozu blaga v tujino obračunati in plačati DDV v proračun (9. člen 165. člena Davčnega zakonika Zvezne davčne uprave RS). Ruska federacija). Če podjetje tega DDV ne plača, se od 181. dne po izvozni transakciji zaračuna kazen na ustrezni znesek davka - za vsak koledarski dan kot odstotek na leto, ki je v korelaciji s ključno obrestno mero centralne banke ( 3., 4. člen 75. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
POMEMBNO! V nekaterih primerih lahko inšpektorji Zvezne davčne službe izvoznikom naložijo tudi globo zaradi neizpolnjevanja obveznosti prenosa davka v proračun - v skladu z določbami čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije.
Če davčni zavezanec zamuja, vendar Zvezni davčni službi še vedno predloži potrebne dokumente za izvozno transakcijo, potem, kot smo že omenili, bodo morali davčni organi vrniti ali pobotati DDV, izračunan na podlagi dejstva zadevne zamude v prihodnja plačila.
Vračilo kazni ni predvideno z zakonom, zato je v interesu davkoplačevalca, da dolg čim prej prenese na proračun.
Kar zadeva globe, Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije meni, da so v tem primeru nezakonite, pod pogojem, da je plačnik na koncu potrdil svojo pravico do ničelne obrestne mere za izvoz in s tem do odbitka (Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije zveze z dne 11.11.2008 št. 6031/08).
Če torej dokumentov za izvozni posel ni bilo mogoče zbrati pravočasno, je treba vsaj čim prej obračunati in plačati DDV v proračun, da se izognemo kaznim in globam. Davčni uradniki, takoj ko so na predpisan način predloženi potrebni dokumenti, so dolžni vrniti DDV ali ga pobotati v prihodnjih plačilih.
Če je DDV plačan z zamudo, so stroški v obliki kazni neizogibni. Vendar pa je globo (če se zvezna davčna služba odloči, da jo bo naložila) mogoče izpodbijati v arbitraži.
Treba je opozoriti, da z ugotovitvijo dejstva zamude pri predložitvi dokumentov Zvezni davčni službi v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije v ruski zakonodaji ni vse tako preprosto. Preučimo ta vidik podrobneje.
Preberite več o pravnih posledicah nepredložitve dokumentov za potrditev izvoza v gradivu. .
Po eni strani ima podjetje 180 dni časa, da zbere izvozne dokumente za zvezno davčno službo, po drugi strani pa jih je treba predložiti hkrati z vložitvijo obračuna DDV. V katerem trenutku je določena zamuda pri zagotavljanju ustreznih virov?
Kot veste, se davčne napovedi DDV predložijo Zvezni davčni službi 4-krat na leto - 25. ali (če ta datum pade na vikend) naslednji delovni dan po koncu četrtletja. Na primer, leta 2017 je to 25. april, 25. julij, 25. oktober, za 4. četrtletje pa 25. januar 2018.
Če je na primer izvoznik izvozil blago v tujino 1. marca, potem je rok za predložitev izvoznih dokumentov Zvezni davčni službi v tem primeru 25. avgust. Recimo, da mu jih je uspelo zbrati skoraj vzajemno, in sicer 24. avgusta. Izkazalo se je, da če 25. julija ni bilo mogoče predložiti dokumentov skupaj z izjavo, je zamuda zagotovljena - zaradi dejstva, da bo naslednji obvezni obisk Zvezne davčne službe po "razporedu" šele v oktobra?
Na srečo davkoplačevalcev temu ni tako. Dejstvo je, da je trenutek ugotavljanja davčne osnove za izvozno blago, za katerega se zbirajo listine po 1. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je zadnji datum četrtletja, v katerem se zbirajo ustrezni dokumenti (9. člen 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako zakonodajalec dovoljuje znatno podaljšanje roka 180 dni, v katerem je treba pripraviti izvozne dokumente.
V našem primeru ima izvoznik bistveno več časa za zbiranje ustreznih virov - nominalni rok ne bo več 25. avgust, ampak 25. oktober - rok za oddajo napovedi za 3. kvartal. Ustrezno možnost potrjuje Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 15. februarja 2013 št. 03-07-08 / 4169.
Čeprav je treba opozoriti, da v sodni praksi obstajajo tudi nasprotne ocene obravnavanih scenarijev. Na primer, Zvezna protimonopolna služba Zahodno-sibirskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 16. julija 2008 št. F04-4348 / 2008 ugotovila, da je treba obdobje 180 dni v vsakem primeru obravnavati kot omejitev. Stališče arbitraže temelji na določbi 9. odst. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa, da mora plačnik že 181. dan po datumu izvozne transakcije, če dokumenti niso predloženi, obračunati in plačati DDV.
Tako bi moral davčni zavezanec, če je to mogoče, predložiti izvozne dokumente po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije skupaj z izjavo pred iztekom 180 dni od datuma transakcije, da bi se izognili zahtevkom Zvezne davčne službe. Vendar pa obstaja povsem legitimna priložnost za podaljšanje obdobja, v katerem je mogoče pripraviti ustrezne dokumente - po shemi, ki smo jo obravnavali zgoraj.
Nekatera podjetja, da bi pospešila postopek predložitve izvoznega DDV za odbitek, predložijo deklaracije, ki odražajo izvozne transakcije, preden zberejo dokumente po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Ali je zakonito?
Za zbiranje dokumentov za izvozno transakcijo ima podjetje 180 dni, vendar se zgodi, da vodstvo podjetja ali računovodstvo hiti, da predloži ustrezno izjavo Zvezni davčni službi brez njih, v upanju, da jih bo prinesel pozneje davčnim organom. Na primer, ker bodo šli na dopust za dalj časa in morda ne bodo imeli časa, da bi pozneje vložili izjavo, hkrati z dokumenti po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Kako se lahko FTS odzove na to?
Najverjetneje zavrnitev potrditve pravice do ničelnega DDV in odbitka zanj. Dejstvo je, da v 10. odstavku čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je edini pravilen način predložitve izvoznih dokumentov hkrati z deklaracijo.
Toda tudi s takšno reakcijo Zvezne davčne službe bo imelo podjetje možnost, da prek sodišča obnovi svojo pravico do davčnih ugodnosti za DDV brez kakršnih koli sankcij. Glavna stvar je predložiti dokumente v roku 180 dni od datuma izvozne transakcije. Poleg tega je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v svoji odločitvi z dne 25. januarja 2008 št. 18045/07 ugotovilo, da ima podjetje čas, da predloži dokumente Zvezne davčne službe, dokler davčni organi ne zaključijo pisarniške revizije ustrezno izjavo.
Odlično je, če podjetje zbere in davčni službi zagotovi potrebne v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije dokumenti pravočasno. Vendar obstajajo primeri, ko Zvezna davčna služba zavrne vračilo DDV, pa tudi pravico do uporabe ničelne obrestne mere s strani podjetja zaradi nepredložitve dodatnih dokumentov - tistih, ki niso predvideni v čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Preučimo ta scenarij podrobneje.
V nekaterih primerih zvezna davčna služba od izvoznika zahteva, da potrdi svojo pravico do odbitka in ničelne stopnje DDV z dokumenti, ki niso vključeni na seznam, določen z določbami čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. V kolikšni meri je to v skladu z zakonodajo? Kakšno je stališče sodišč glede tega vprašanja?
V praksi postanejo vhodni računi dodatni dokumenti. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je v resoluciji št. 65 z dne 18. decembra 2007 ugotovilo, da je zavrnitev Zvezne davčne službe za vračilo DDV na podlagi nepredložitve računov, ki dopolnjujejo dokumente, predvidene v čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije, nezakonito. Stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, ki se odraža v resoluciji št. 65, je, da davčni zakonik ne vsebuje določb, ki bi obvezovale predložitev računov Zvezni davčni službi hkrati z izjavo.
Vendar pa Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije ugotavlja, da je zvezna davčna služba v skladu z določbami odstavka 8 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije ima med pisarniško revizijo pravico zahtevati dokumente iz čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki potrjujejo zakonitost odbitkov. Plačnik jih je dolžan zagotoviti. V splošnem so to vhodni računi dobaviteljev blaga, ki je predvideno za izvoz.
Prav tako je mogoče opozoriti, da določbe odstavka 4. čl. 88 davčnega zakonika Ruske federacije daje plačniku pravico, da oddelku za pojasnila pošlje dodatne vire, na primer računovodske in davčne računovodske registre, če zvezna davčna služba med postopkom odkrije nasprotja v informacijah, zapisanih v predloženih dokumentih. namizna revizija.
POMEMBNO! Tako ob dejstvu, da računi niso bili predloženi hkrati z dokumenti po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije in izjava Zvezne davčne službe ne more zavrniti uveljavljanja pravice podjetja do nič DDV in njegovega odbitka. Če pa niso na voljo na posebno zahtevo, lahko.
Hkrati davčni zakonik Ruske federacije dovoljuje scenarije, v katerih lahko zvezna davčna služba zahteva ne le račune, ampak tudi druge dokumente, ki potrjujejo pravilnost podatkov v izjavi (odstavek 8.1 člena 88 davčnega zakonika Ruska federacija).
Stališče sodišč je na strani plačnikov v primerih, ko Zvezna davčna služba v skladu s čl. 172 davčnega zakonika Ruske federacije med pisarniško revizijo ne zahteva potrebnih virov. Vendar pa določbe odstavka 8.1 čl. 88 davčnega zakonika Ruske federacije daje Zvezni davčni službi prostor za "manevriranje" v smislu zahtevanja drugih dokumentov, ki jih podjetje iz objektivnih razlogov ne more predložiti v določenem roku.
Obstajajo razširjeni primeri zavrnitve zvezne davčne službe, da podjetju prizna pravico do odbitka, kot tudi uporaba ničelne stopnje DDV, ko je del dokumentov iz čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije, so bili pravočasno predloženi oddelku, vendar niso bili sestavljeni v ruščini, ampak v tujih jezikih. Na primer zaradi dejstva, da je podjetje blago izvažalo v tuje države. V kolikšni meri so takšna dejanja FTS zakonita?
V večini trgovinskih partneric Ruske federacije ruski jezik nima statusa državnega jezika. Pogosto se ne uporablja v medsebojnem delovanju med ruskimi in tujimi podjetji, ker jih slednja ne poznajo. Posledično izvirniki nekaterih listin, ki jih mora zavezanec zbrati na podlagi določb 2. čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije, so oblikovane v tujem jeziku. To so lahko predvsem nakladnice (povezane s spremnimi dokumenti), pogosto pogodbe s kupcem. Kakšna je verjetnost, da jih bo zvezna davčna služba sprejela brez prenosa?
Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje določb, ki bi od davkoplačevalca neposredno zahtevale predložitev dokumentov v ruskem jeziku Zvezni davčni službi. Vendar pa, kot izhaja iz določb 2. čl. 15 zakona z dne 25. oktobra 1991 št. 1807-1 "O jezikih" mora pisarniško delo v Rusiji potekati v ruskem jeziku, enem od tistih, ki so sprejeti kot drugi državni v nacionalnih republikah, ali v tistem, ki je znano določenemu ljudstvu, ki živi v Rusiji. Pozorni ste lahko tudi na odstavek 9 odredbe Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št. 34n, ki prav tako obravnava potrebo po uporabi ruskega jezika pri vodenju računovodskih evidenc.
Določbe 1. odstavka 1. čl. 97 davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim lahko zvezna davčna služba stopi v stik s prevajalci v okviru dejavnosti davčnega nadzora. Na sodiščih ni enotnega stališča o tem, ali je treba te določbe razumeti tako, da od zvezne davčne službe zahtevajo neodvisno prevajanje dokumentov v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije zaradi možnosti stika s tolmačem.
POMEMBNO! Zvezna davčna služba ima torej pravico, da davčnemu zavezancu zavrne uveljavljanje pravice do ničelne stopnje DDV in tudi do odbitka, če so predloženi dokumenti po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije bo na voljo v tujem jeziku in brez prevoda.
Opozoriti je treba, da v določbah 5. odstavka čl. 75 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije določa, da morajo biti pisni dokazi - v tem primeru so to dokumenti, ki potrjujejo izvoznikovo pravico do ničelnega DDV in odbitka, zagotovljenega arbitraži - ustrezno prevedeni v ruščino in overjeni. Če torej davčni zavezanec skuša arbitraži dokazati, da listine po 1. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije so bili predloženi Zvezni davčni službi, čeprav jih ima sodišče brez prevoda pravico, da jih ne upošteva kot dokaz zaradi navedenih določb Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije.
Jezikovni dejavnik je pomemben, vendar je tako ali drugače eden glavnih razlogov za nezmožnost davčnega zavezanca, da uveljavlja pravico do nič DDV in odbitka, opustitev rokov, ki jih določa davčni zakonik za predložitev dokumentov po čl. . 165 davčnega zakonika Ruske federacije o davku. V tem primeru plačniku ne ostane le, da državi plača znesek, ki ustreza DDV. Druga obveznost, ki nastane za podjetje, je, da Zvezni davčni službi zagotovi posebno vrsto pojasnila, ki odraža neizpolnjevanje obveznosti iz čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Nekateri plačniki pa dvomijo o nujnosti njegove izvedbe. Popolnoma zaman in kasneje bomo izvedeli, zakaj.
Torej je podjetje iz enega ali drugega razloga z zamudo predložilo Zvezni davčni službi dokumente, ki potrjujejo pravico do ničelnega DDV in odbitka zanj. Ali naj vloži pojasnilo pri davčni upravi?
V določbah 1. odstavka 1. čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je davčni zavezanec, ko odkrije nepopolnost odraza podatkov v izjavi, kot tudi napake, ki so privedle do zmanjšanja zneska DDV, dolžan predložiti posodobljeno izjavo na Zvezna davčna služba.
Podjetje lahko davčnim organom najprej pošlje izjavo, v kateri navede prednostne pravice po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije, vendar ne izpolnjujejo obveznosti za dejansko uporabo ustreznih preferenc. V tem primeru si davčni organi najverjetneje dejanja davčnega zavezanca razlagajo kot napake, ki vodijo v prenizko oceno DDV. Tako bo Zvezna davčna služba od podjetja pričakovala ne le prenos DDV v proračun, ampak tudi zagotavljanje pojasnil.
To izjavo je treba predložiti za obdobje, ko je bilo blago odpremljeno tujemu kupcu. Hkrati je treba, kot smo že omenili, DDV obračunati po uveljavljeni stopnji. V pojasnilu mora biti izpolnjen razdelek 6.
Če pa lahko plačnik pozneje prevzame paket dokumentov po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije, potem bo upravičen do povračila "kazni" DDV. Toda v tem primeru morate za obdobje zbiranja paketa dokumentov oddati tudi redni obračun DDV, v katerem bo izpolnjen razdelek 4.
Na samem začetku članka smo navedli glavne kategorije dokumentov, ki jih je treba predložiti Zvezni davčni službi v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Koristno bo podrobneje preučiti obseg njihovih možnih sort.
Najpomembnejši odtenek postopka za potrditev pravice podjetja do davčnih ugodnosti za izvozni DDV je popolnost dokumentov, ki jih je preverila Zvezna davčna služba. Kakšna naj bo struktura seznama teh virov?
Če je izvoz blaga razvrščen kot izvozni carinski postopek (odstavek 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije), to je kot najpogostejša vrsta mednarodnih pravnih odnosov na področju izvoza in uvoza, potem komplet dokumentov, predložen Zvezni davčni službi, v skladu s členom 1, čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije mora vključevati:
Obstajajo tudi nekatere značilnosti pri pridobivanju dokumentov po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije, ki se nanaša na postopek izvoza blaga, pa tudi blaga, ki se uporablja pri pridobivanju ogljikovodikov.
Kakšne spremembe so načrtovane za čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z dokumenti, ki utemeljujejo uporabo stopnje 0%, preberite v gradivu .
Katere druge zahteve je poleg prevoda v ruščino mogoče določiti za pogodbo med izvoznikom in njegovim tujim kupcem - najpomembnejši dokument med tistimi, ki so potrebni za potrditev preferenc za izvozni DDV?
POMEMBNO : Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje nobenih zahtev glede strukture pogodbe. Najpomembneje je, da dokument izpričuje razmerje izvoza in uvoza. Ključna značilnost tega je navedba tujega subjekta kot druge stranke v transakciji. Če je nasprotna stranka ruska organizacija, potem pogodbe ni mogoče šteti za izvozno pogodbo (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05.08.2013 št. 03-07-08 / 16131).
Pogodba mora izpolnjevati merila, ki vsebujejo določila 2. čl. 434 Civilnega zakonika Ruske federacije, kot tudi odstavek 3 čl. 438 davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar jih je težko imenovati strogi. V skladu z določili 1. čl. 434 Civilnega zakonika Ruske federacije je pravilno sestavljena pogodba dokument, ki:
Če je pogodba sklenjena v obliki ponudbe, potem mora obstajati njen sprejem (3. člen 438. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Takšna komunikacija se lahko na primer izrazi v pošiljanju komercialne ponudbe ruskega dobavitelja po e-pošti za tujega partnerja in prejemu njegovega pritrdilnega odgovora glede nakupa blaga. Besedilo same pogodbe je lahko sestavljeno iz enega ali več dokumentov (klavzula 19, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pogodba, ki jo podpišeta ruski dobavitelj in tuje podjetje, ki nastopa kot kupec, nima nujno pečata nasprotne stranke iz Ruske federacije. Poleg tega je naključno pritrjevanje pečata tujega podjetja, ki ni povezano s pogodbo, nekritično (odlok zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 20. marca 2008 št. A48-2321 / 07-15). Rusko podjetje pa ima pravico, da pečata sploh ne uporablja (2. člen Zveznega zakona z dne 06.04.2015 št. 82).
Zvezni davčni službi ni treba predložiti izvirnika pogodbe (resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 18. septembra 2008 št. A 44-88 / 2008). Pogodba med ruskim izvoznikom in tujim kupcem je lahko povezana s katero koli drugo transakcijo (to diplomsko delo vsebuje definicijo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. marca 2008 št. 3941/08).
Naslednji vir, ki ga mora izvoznik skupaj s pogodbo predložiti Zvezni davčni službi, je carinska deklaracija. Kakšne so zahteve za njegovo zasnovo?
Najprej je treba opozoriti, da je treba od 01.10.2015 potrditev ruskih podjetij o dejstvu izvoza blaga v tujino na splošno opraviti na podlagi carinskih registrov, tudi v elektronski obliki (odstavek 10, člen 1). zakona z dne 29.12.2014 št. 452 ). Vendar pa ima Zvezna davčna služba pravico zahtevati tudi carinsko deklaracijo od plačnika (pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 08.06.2015 št. SD-4-15/13789).
Do 01.10.2015 so morali plačniki praviloma uporabljati carinske deklaracije za uveljavljanje pravice do ničelnega DDV pri izvozu in za pridobitev odbitka zanj (3. podčlen, 1. odstavek, 165. člen).
V Ruski federaciji se uporablja obrazec izjave, odobren s sklepom Komisije carinske unije št. 257 z dne 20. maja 2010. Glavna zahteva za ta dokument je prisotnost oznak:
Bistveno je, da so ustrezne oznake čitljive. Zvezna davčna služba lahko zavrne potrditev pravice davkoplačevalca do ničelnega DDV in njegovega odbitka, če ne more preveriti, ali so navedeni podatki pravilni (ta sklep je mogoče narediti na podlagi odločbe Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne maja 30, 2006 št. A39-8659 / 2005-548 /9, kot tudi pisma Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 21. decembra 2007 št. 03-07-08 / 362).
Alternativa uporabi carinskih deklaracij kot dokumentov, ki potrjujejo izvoz do 01.10.2015 so bili carinski registri (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21.05.2010 št. 48n). Od 01.10.2015 se, kot smo že omenili, uporabljajo kot glavni vir potrditve carinskih postopkov. Njihova uporaba se izvaja na način, ki ga določita Ministrstvo za finance Ruske federacije in Zvezna carinska služba Ruske federacije (pododstavek 3, odstavek 1, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Takšni registri bi morali odražati podatke o blagu, izvoženem v tujino, ali podatke, da je to blago opravilo postopek carinjenja na ruski meji. Pri izvozu blaga skozi državo, ki je članica EAEU, zadostuje izpolnjevanje drugega kriterija.
Za informacije o tem, kje najti podatke za preverjanje kazalnikov obrazcev registrov carinskih deklaracij, preberite gradivo .
V skladu s sub. 4 str 1 čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije mora davčni zavezanec za potrditev nič DDV in ga odbiti zvezni davčni službi poleg pogodbe in carinske deklaracije predložiti pošiljko in druge dokumente s carinskimi oznakami. Kakšne so njihove posebnosti?
V ruski zakonodaji ni uradne definicije izraza "tovorni dokument". Vendar se ta koncept redno pojavlja v pravnih aktih in ustreza virom, v katerih prevozne organizacije beležijo podatke o prepeljanem blagu.
Račun je ena najpogostejših vrst odpremnih dokumentov. Ta dokument je praviloma izdan v 3 izvodih: prvi ostane pri pošiljatelju blaga, drugi se prenese na prevoznika, tretji se izroči prejemniku. Tovornemu listu so lahko priloženi drugi prevozni dokumenti - potrdila, dovoljenja, potni listi kakovosti itd.
Ruski izvozniki imajo pravico ustvariti lastne obrazce spremnih dokumentov - v predpisih, ki urejajo izvoz blaga iz Ruske federacije v tujino, ni navodil za uporabo določenih obrazcev. Vendar lahko izvršni organi, zlasti Ministrstvo za promet, razvijejo oblike spremnih dokumentov, ki jih priporočajo ruska podjetja.
Tako na primer za podjetja, ki izvažajo blago v EAEU po cesti, Ministrstvo za promet Ruske federacije v pismu z dne 24. maja 2010 št. OB-16/5460 priporoča uporabo obrazca T-1 "Tovorni list", razvit Državni statistični odbor in začel veljati z resolucijo z dne 28.11.1997 št. 78.
Vsak spremni dokument, predložen Zvezni davčni službi, mora vsebovati enake oznake kot carinska deklaracija: "Izvoz dovoljen" in "Izvoženo blago". Mimogrede, Ministrstvo za finance Ruske federacije, pa tudi nekatera sodišča, ne menijo, da je obvezno prevajanje spremnih dokumentov v ruščino (pismo Ministrstva za finance z dne 25.3.2008 št. 1).
Pogosto se zgodi, da vodja ali predstavnik izvoznega podjetja, da bi prihranil čas, raje odobri dokumente, potrebne za potrditev pravice do ničelnega DDV pri izvozu, s faksimilom. Ali bo FTS sprejel takšne dokumente?
POMEMBNO! Davčni organi imajo pravico, da ne sprejmejo takih dokumentov - in po mnenju ruskih arbitražnih sodišč bodo imeli prav.
Spomladi 2014 je daljnovzhodno podjetje vložilo tožbo zoper Medokrožni inšpektorat Zvezne davčne službe Ruske federacije št. 2 za Amursko regijo. Predmet tožbe je bila zavrnitev davčnih organov za vračilo izvoznega DDV podjetju. Dokumenti po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije je zbral davkoplačevalec, vendar je bil namesto originalnega podpisa vodje podjetja na njih faksimile.
Ustrezen zahtevek št. A04-7449/2013 je obravnavalo Arbitražno sodišče Amurske regije. Ta instanca je dejanja zvezne davčne službe priznala kot nezakonita, saj je tožnik davčnim organom dejansko predložil potrebne dokumente v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Toda FTS je vložil pritožbo in jo dobil. Višje arbitražno sodišče je menilo, da kopije listin niso bile ustrezno overjene.
Sodišče je menilo, da mora v skladu z GOST R 6.30-2003 overitev kopije dokumenta vključevati vključitev v njegovo strukturo:
Prav tako mora vir imeti pečat podjetja. Faksimile dokumentov, ki jih je tožnik predložil zvezni davčni službi, po mnenju sodnikov niso izpolnjevale teh meril. Sodišče, ki je pozneje kasacijsko presojalo odločitev pritožbene stopnje, ji je pritrdilo.
Visoka zaposlenost podjetnika pogosto ne prispeva h kakovostnemu izpolnjevanju poročevalskih dokumentov, vključno s tistimi, ki jih določa čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Kaj storiti, če so davčni organi ali podjetnik sam pri analizi izvirnikov našli napako v kopijah dokumentov, predloženih Zvezni davčni službi v potrditev pravice do ničelne stopnje DDV in odbitka od tega?
Zvezna davčna služba Ruske federacije v pismu z dne 09.08.2006 št. ShT-6-03 / 786 obvešča, da če so dokumenti predloženi oddelku v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije, ki niso pravilno izvršeni, se lahko davčnemu zavezancu zaračuna dodaten DDV. Dejstvo, da so bili dokumenti pravočasno predloženi Zvezni davčni službi, ni pomembno, menijo davčni organi.
Vendar številna sodišča ne menijo tako. Pogosto se arbitraže postavijo na stran davkoplačevalcev, saj menijo, da Zvezna davčna služba ni upravičena ocenjevati popolnosti dokumentov v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije pred iztekom roka za njihovo predložitev oddelku (te teze so na primer vsebovane v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 26. junija 2008 št. A56- 15666 / 2007).
Tako ima davčni zavezanec, ki je odkril napako v določenih dokumentih ali izvedel za njeno prisotnost od zaposlenih v Zvezni davčni službi, pravico, da oddelku zagotovi pravilen vir v 180 dneh od datuma izvozne transakcije. Če davčni organi zavrnejo priznanje pravice do nič DDV ali odbitka, se lahko podjetje obrne na arbitražo in računa na odločitev v svojo korist.
Številni ruski izvozniki so navajeni, da v kompletu dokumentov po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije mora biti prisoten bančni izpisek. Tudi po odpravi ustrezne zahteve iz oktobra 2011 ta finančni dokument še naprej prilagajo tistim, ki se zbirajo za potrditev pravice do nič DDV in odbitka. Je smiselno?
V splošnem primeru Zvezni davčni službi ni treba predložiti ustrezne izjave, pa tudi drugih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo, da je nasprotna stranka plačala blago na tak ali drugačen način (na primer v gotovini).
Pri tem pa velja opozoriti, da je zagotavljanje bančnega izpiska kot pravnega dejanja izključeno iz določbe 2. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar je prisoten v Protokolu št. 18 Pogodbe o EAEU, ki ureja vračila DDV za podjetnike, registrirane v državah Unije. Ta mednarodni sporazum zahteva, da izvozniki nacionalnemu davčnemu organu predložijo ustrezno izjavo, razen če, prvič, pravni akti države, ki sodeluje v EAEU, ne določajo drugače, in drugič, ustrezen dokument je potreben pri izvozu blaga izven EAEU.
Določbe ruske zakonodaje nam omogočajo, da rečemo, da v obeh navedenih pogojih izpisek ni potreben. Vendar pa določbe Protokola št. 18 teoretično dopuščajo možnost sprejetja zakonov v državah Unije, ki davčne zavezance obvezujejo k predložitvi ustreznih izvlečkov. V tem smislu bodo ruska podjetja morda morala olajšati prejem teh izjav s pošiljanjem dokumentov, ki potrjujejo plačilo partnerjem.
Odsotnost potrebe po predložitvi bančnega izpiska Zvezni davčni službi vnaprej določa odsotnost pravne podlage, da bi davčni organi načeloma želeli pridobiti informacije o osebah, ki plačujejo blago iz Rusije. Dejanski plačnik je lahko tako sam kupec kot tretja oseba - Zvezna davčna služba ni upravičena izvedeti ustreznih podrobnosti.
Tako smo preučili glavne značilnosti postopka, s katerim davčni zavezanec potrdi dejstvo zakonitega izvoza blaga v tujino, ki podjetju daje pravico do uporabe nič DDV. Zdaj pa preučimo, kako se izvaja naslednja prednost pri izvoznem DDV, davčna olajšava.
Registracija odbitka vstopnega DDV za izvoženo blago, kot smo omenili na začetku članka, ustreza potrditvi dejstva, da je bilo zadevno blago zakonito izvoženo v tujino.
Izjavo o odbitku vstopnega DDV, obračunanega pri nakupu blaga, ki je predmet izvoza za izvoz, je treba predložiti skupaj z dokumenti, ki potrjujejo ničelno stopnjo in hkrati pravico do ustreznega odbitka. Za neblagovno blago od 01.07.2016 se to naredi za obdobje njegove odpreme (do prejema carinske deklaracije z oznako "Izvoženo blago"), za surovine pa za četrtletje, v katerem je celoten paket zbrani dokumenti, ki potrjujejo izvoz.
Za informacije o tem, ali je DDV od potrjenih izvozov mogoče naknadno predstaviti za odbitek, glejte članek .
Povsem možno je, da se je podjetje, ki je izvozilo pošiljko blaga, reorganiziralo (na primer v obliki združitve z drugo pravno osebo). Ali bo družba naslednica lahko računala na davčne ugodnosti pri izvoznem DDV?
Da, lahko - zakonodajalec odraža to pravico v klavzuli 9.1 čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Dejstvo, da lahko dokumenti vsebujejo podatke o nekdanjem podjetju, ni pomembno in ne more biti podlaga za zavrnitev zvezne davčne službe, da prizna pravico davčnega zavezanca do nič DDV in odbitka nanj.
Zaželeno je, da podjetje, ki je postalo naslednik izvoznika, zbere potrebne dokumente v predpisanem roku 180 dni. Če tega problema ni mogoče rešiti, bo moralo novo podjetje 181. dan po datumu odpreme blaga obračunati in plačati DDV. Izjema je scenarij, v katerem se reorganizacija družbe izvede po preteku označenega roka. V tem primeru se DDV obračuna na dan registracije novega podjetja pri Zvezni davčni službi ali, v primeru združitve, na dan vpisa v Enotni državni register pravnih oseb, da ima prejšnje podjetje prenehala z delovanjem.
Na splošno so pravne posledice pravočasne predložitve ali nepredložitve dokumentov po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije v Zvezni davčni službi za organizacijo, ki je postala naslednica izvoznika, bo enako, kot če se status podjetja ne bi spremenil.
Zgodi se, da podjetje dlje časa ne najde možnosti za zbiranje dokumentov za potrditev pravice do nič DDV in ga odbije. Kakšni so roki za uveljavitev izvoznih davčnih preferencialov?
Kot vemo, tudi če je podjetje zamudilo 180-dnevno obdobje, ko lahko brez sankcij uporabi pravico do nič DDV in odbitek zanj, ima možnost, da to pravico obnovi - pod pogojem, da so zbrani potrebni dokumenti. , kot tudi DDV se plača in kazni v proračun.
Za izvedbo navedenih dejanj ima podjetje na voljo 3 leta po poteku davčnega obdobja, v katerem je bilo blago odpremljeno v tujino. Hkrati je treba imeti čas za predložitev izjave, ki odraža odbitek DDV, ne pred 25. dnem meseca, ki sledi davčnemu obdobju, v katerem se končajo ustrezna 3 leta, ampak pred koncem davčnega obdobja. .
Te norme je mogoče določiti na podlagi določb 2. odstavka čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim je vračilo davka, zlasti DDV, zakonito, dokler ne minejo 3 leta od izteka davčnega obdobja, v katerem je bil davek izračunan.
Lahko ste pozorni na sodbo Ustavnega sodišča z dne 05.03.2015 št. 540-O. Ustavno sodišče je potrdilo arbitražno razsodbo v korist Zvezne davčne službe, zoper katero je družba vložila tožbo, ki je poskušala z izjavo, vloženo 20. aprila 2011, vrniti pravico do odbitka DDV za 1. četrtletje 2008, vendar je bila zavrnjena. . Če pa bi podjetje januarja 2011 vložilo napoved, bi imelo vse pravne podlage za vračilo DDV.
Hkrati si zasluži pozornost tudi pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. februarja 2015 št. 03-07-08 / 4181. Agencija je navedla, da ima podjetje možnost obnoviti pravico do odbitka DDV tik pred 25. dnem v mesecu, ki sledi davčnemu obdobju, pred katerim so minila 3 leta od trenutka, ko je bilo nominalno mogoče uveljavljati odbitek (če za to so bili potrebni razlogi).
Tako opažamo nekatera neskladja med mnenjem Ministrstva za finance in stališčem sodišč glede vprašanja določitve roka za povrnitev pravice do odbitka DDV, zlasti pri izvozu.
Vračilo DDV izvajajo davčni organi na podlagi vsebine napovedi, ki jo predloži plačnik. Podrobneje bomo preučili posebnosti ustreznega dokumenta, ki se uporablja pri odbitku izvoznega DDV.
Postopek uveljavljanja odbitka izvoznega DDV je poseben. Ali to pomeni, da obstajajo posebne zahteve za izjavo?
Ne, deklaracija mora biti sestavljena v enaki obliki kot za vse druge transakcije z nakupom in prodajo blaga z DDV. Poleg tega so v isti deklaraciji poleg izvoznih poslov zapisani tudi vsi ostali, ki jih je podjetje opravilo v istem četrtletju.
O tem, kateri razdelki izjave so posodobljeni za njen obrazec, ki velja iz poročil za leto 2017, preberite v članku. .
Izvozne transakcije se evidentirajo v 4. ali 6. razdelku napovedi DDV. Postopek njihovega izpolnjevanja je odvisen od trenutka, ko davčni zavezanec predloži dokumente Zvezni davčni službi v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije.
Če podjetje, ki je poslalo surovine, spada v 180-dnevno obdobje, potem se podatki o izvozni operaciji odražajo v 4. razdelku obračuna DDV. Poleg tega, če je bilo blago odpremljeno v enem obdobju, dokumenti pa so bili zbrani v drugem, potem je treba izvozno operacijo prikazati v drugem obdobju. Če podjetje ni izpolnilo 180-dnevnega roka, bo treba IFTS predložiti pojasnilo, saj mora, kot vemo, davčni zavezanec izračunati in plačati "zamudili" DDV na izvoženo blago. V pojasnilu se nato izpolni oddelek 6. Če podjetje uspe, čeprav z zamudo, zbrati potrebne dokumente, se izvozna operacija zabeleži v deklaraciji za obdobje, ko so zbrani. Podatki se v tem primeru vnesejo v razdelek 4.
Če je dejanska odprema blaga dobavitelju in zbiranje listin po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije so bile izvedene v istem davčnem obdobju ali je bilo odpremljeno neblagovno blago, potem se transakcija zabeleži v obdobju odpreme.
Vsaka transakcija v zvezi z DDV mora biti prikazana na računu. Kakšna je posebnost zadevnega dokumenta, ki beleži podatke o izvoženem izdelku?
Po analogiji s pripravo deklaracij se izvozne fakture po pravnem statusu ne razlikujejo od tistih, ki se izdajo za transakcije znotraj države. Razen če trenutni zakonodajni postopek ne predvideva priprave takšnih računov za predplačilo (točka 17 Pravil za vodenje prodajne knjige Odloka Vlade Ruske federacije št. 1137).
Preberite o možnosti izdajanja elektronskih računov za tujo nasprotno stranko v gradivu .
Sicer pa so pravila obračunavanja izvoznih faktur enaka kot pri delu z »navadnimi« dokumenti: sestaviti jih je treba v 5 dneh po odpremi blaga in vpisati v prodajno knjigo (in to potrdijo arbitri, za Na primer, v odločbi Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja 05.09.2005 št. КА-А40/8359-05). A spet z enim opozorilom - izvozna faktura mora biti evidentirana v prodajni knjigi v obdobju, ko je paket dokumentov po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije ali, če ni bil pobran pravočasno, v obdobju, ko je bilo blago odpremljeno.
Prejeti računi za blago, kupljeno za namen poznejšega izvoza, morajo biti evidentirani v nabavni knjigi. Pravila, potrjena z odlokom št. 1137, ne vsebujejo posebnih določb, ki urejajo obračunavanje računov dobaviteljev blaga, ki je predmet izvoza. Vendar pa je treba v skladu z 2. odstavkom Pravilnika o vodenju knjige nakupov račune evidentirati v to knjigo šele, ko ima podjetje pravico do odbitka DDV na ustrezno operacijo.
Kaj to pomeni? Ker pravica do odbitka izvoznega DDV, kot vemo, nastane zadnji dan četrtletja, v katerem so bili zbrani dokumenti po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije ali na dan odpreme blaga obstajata 2 možnosti za določitev datuma registracije izvoznega računa v nakupni knjigi.
Zgoraj smo obravnavali scenarij, v katerem se inšpektorji Zvezne davčne službe iz enega ali drugega razloga odločijo, da bodo od plačnika zahtevali dokumente, ki niso predvideni v čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Zgodi se, da Zvezna davčna služba zahteva izhodne račune. Kako najvišji izvršni organi Ruske federacije in arbitraža obravnavajo takšne zahteve?
Kar zadeva države daleč v tujino, niso nič drugega kot nezakonite. Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 10.04.2013 št. 03-07-08/11874 izrecno opozarja na nesprejemljivost zahtev za potrditev veljavnosti ničelnega DDV na izhodnih računih. Zvezna davčna služba, ki se je odločila, da od plačnika zahteva ustrezen račun poleg virov iz čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije, bo najverjetneje izgubila zadevo z davkoplačevalcem, ki bo proti njej vložil tožbo v arbitraži.
Toda za izvoz na ozemlje držav članic EAEU je treba od 01.07.2016 izdati račune za pošiljko na enak način kot za ozemlje Ruske federacije (podčlen 1.1, 3. člen, 169. člen Davčnega zakonika). Ruske federacije).
Kot veste, ima Zvezna davčna služba med davčno revizijo pravico zahtevati prejete račune. Te je treba zagotoviti, poleg tega pa gre za zelo nezaželene napake, ki otežujejo identifikacijo prodajalca. Po drugi strani pa napake v izhodnih računih niso pomembne z vidika odobritve odbitka izvoznega DDV (Odločba Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 16.01.2012 št. F10-4897/11).
Ali je pogoj za koriščenje pravice do ničelnega DDV pri izvozu in odbitkih le-ta ločeno obračunavanje poslov prodaje blaga v tujino?
Da, na podlagi določb odstavka 6. čl. 166 davčnega zakonika Ruske federacije mora podjetje upoštevati ta postopek in voditi ločeno evidenco izhodnih transakcij z nič DDV. Ministrstvo za finance v dopisu z dne 06.07.2012 št. 03-07-08 / 172 priporoča enako za vhodne transakcije.
Ob tem je treba opozoriti, da pravila, po katerih morajo davčni zavezanci voditi ločeno evidenco izvoznih poslov z DDV, niso določena na ravni zveznih predpisov. Podjetje mora samostojno razviti ustrezen algoritem kot del svoje notranje računovodske politike (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.07.2012 št. 03-07-08 / 172).
Upoštevajo se lahko dokumenti, ki potrjujejo vodenje ločenega računovodstva:
Kako so spremembe, ki so vplivale na odbitek pri neblagovnem blagu, vplivale na razdelitev zneskov vstopnega davka, si preberite v članku. .
V nekaterih primerih je lahko zavrnitev zvezne davčne službe, da potrdi pravico davčnega zavezanca do ničelnega DDV in odbitka od njega, posledica negativne ocene davčnih organov njegove tuje nasprotne stranke. Preučimo ta vidik podrobneje.
Celoten komplet dokumentov po čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije ne zagotavlja potrditve izvoznih davčnih preferenc plačnika s strani Zvezne davčne službe zaradi dejstva, da davčnim organom morda ne bo všeč profil družbe nasprotne stranke, ki je kupila blago v Rusiji na podlagi dokumenti.
V praksi se namreč dogaja, da zvezna davčna služba podjetju zavrne povračilo izvoznega DDV zaradi suma, da je tuja nasprotna stranka nezanesljivo podjetje. Toda takšno stališče Zvezne davčne službe bo najverjetneje sodišče priznalo kot nezakonito.
Tako je leta 2007 teritorialni urad Zvezne davčne službe za mesto Miass izvoznemu podjetju zavrnil vračilo DDV, saj je menil, da je njegova ameriška nasprotna stranka iz več razlogov fiktivna organizacija. Davkoplačevalec je uspešno izpodbijal dejanja Zvezne davčne službe na sodišču, vendar je zadeva šla v obravnavo na ravni Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije. Vrhovna arbitražna instanca je s sodbo št. 1259/08 z dne 21. februarja 2008 potrdila odločbe nižjih arbitraž, ki so ugotovile, da je davčni zavezanec zbral vse potrebne dokumente za dokazovanje pravice do odbitka izvoznega DDV.
Vendar je treba opozoriti na dejstvo, da so regionalna sodišča - Arbitražno sodišče Čeljabinske regije, 18. arbitražno pritožbeno sodišče, pa tudi Zvezna protimonopolna služba Uralskega okrožja, kot izhaja iz sodbe št. 1259/08, zahtevek zavezanca obravnaval po vsebini. Sodišča so zlasti ugotovila, da je imel uvoznik potrdilo o registraciji v ZDA. Sodišča so tudi ugotovila, da nasprotna stranka ruskega podjetja ni predložila poročil nacionalnim davčnim organom in ni imela zvezne identifikacijske številke - vendar sodišča tega dejstva niso štela za zadosten razlog, da bi Zvezna davčna služba zavrnila predložitev tožnik z odbitkom DDV.
Tako bo Zvezna davčna služba imela vsaj pravico računati na arbitražo zahtevkov davkoplačevalcev po vsebini. Ruska sodišča bi lahko takoj ugodila zahtevkom plačnikov na podlagi dejstva, da so dolžnosti davčnih organov, določene z določbami čl. 32 davčnega zakonika Ruske federacije ne vključuje dejavnosti, povezanih z ocenjevanjem dejavnosti tujih organizacij. Vendar pa lahko arbitražna sodišča, tako kot v primeru obravnavanega precedensa, bodo pozorna na dokaze, ki jih je predložila Zvezna davčna služba. Izkazalo se je, da imajo davčni organi možnost, da zagovarjajo svoje stališče, če predložijo trdne dokaze o nezanesljivosti tuje nasprotne stranke.
Zdaj vemo, da lahko zvezna davčna služba zavrne odbitek izvoznega DDV, če meni, da ruski davkoplačevalec sodeluje z nezanesljivo nasprotno stranko in lahko iz tega pridobi nerazumne koristi. Toda morda obstajajo nekatera javna merila, po katerih zvezna davčna služba ocenjuje dejstvo, da je tuje podjetje nezanesljivo, ali zahteve, ki jih mora izpolnjevati subjekt pravnih razmerij?
Najpomembnejši kriterij je, da mora imeti tuji dobavitelj polnopravno tujo »registracijo«. Če blago izvozi eno rusko podjetje in ga, čeprav v tujini, kupi drugo, potem dobavitelj v tem primeru ne bo imel pravice zanj uporabiti nič DDV in odbitkov (pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 17.10.2013 št. ED-4-3 / 18594) .
Pravzaprav je potreba po podpisu pogodbe s tujo organizacijo omenjena v 1. odstavku čl. 164 in stran 1. čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Če tuje podjetje ni registrirano v državi, v katero je blago poslano, potem izvoznik ne more uporabiti ničelne stopnje DDV (Odločba Zvezne protimonopolne službe vzhodnosibirskega okrožja z dne 23. novembra 2005 št. A33-6019 / 05- Ф02-5784 / 05-С1).
Kako lahko ruski plačnik potrdi dejstvo registracije tujega podjetja v svoji državi, je odprto vprašanje. Ruska zakonodaja še ni sprejela normativnih aktov, ki bi ustrezali določbam čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije in ureja postopek predložitve Zvezni davčni službi dokumentov, ki potrjujejo status tuje nasprotne stranke. Lahko se domneva, da je zaželeno, da ruski davčni zavezanec čim bolj podrobno zapiše svoje podatke v pogodbi s tujo nasprotno stranko. Vključno, na primer, s podatki iz nacionalnega potrdila o državni registraciji podjetja.
Prav tako je mogoče opozoriti, da se ruska sodišča držijo stališča, da ni nobene povezave med pravico davčnega zavezanca do odbitka DDV in značilnostmi dejavnosti tuje organizacije, ki bi omogočila oceno podjetja glede na skladnost njegovega statusa in dejavnosti z zahtevami nacionalne davčne zakonodaje (opredelitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. marca 2007 št. 2803/07).
Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 13. decembra 2011 št. 03-02-07 / 1-430, kot tudi Zvezna davčna služba v pismu z dne 11. februarja 2010 št. 3-7-07 / 84 ruskim davkoplačevalcem priporočajo, da pri izbiri nasprotnih strank izvajajo potrebno diskrecijo. Organi podjetjem iz Ruske federacije svetujejo, naj ocenijo profile partnerjev glede davčnih tveganj. Res je, da se zadevna priporočila nanašajo na dobavitelje blaga in ne na tuje kupce, vendar so vredna pozornosti.
Ta priporočila so pomembna z vidika ocene verjetnosti morebitne zavrnitve zvezne davčne službe za priznanje pravice davkoplačevalca do nič DDV in njegovega odbitka. Zavrnitev je lahko posledica dejstva, da po mnenju Zvezne davčne službe nasprotna stranka sodeluje z davkoplačevalcem v okviru koruptivnih dejavnosti, katerih namen je davčna utaja ali nezakonito zmanjšanje plačilne obremenitve.
V praksi se takšni scenariji najpogosteje izražajo pri izvajanju izvoznih poslov s firmami enodnevnicami. Če zvezna davčna služba ugotovi, da davčni zavezanec vstopa v pravna razmerja s takimi institucijami, potem lahko:
Obstajajo vodje podjetij, ki si iz različnih razlogov - ekonomskih, ideoloških, osebnih in psiholoških - za vsako ceno prizadevajo zmanjšati komunikacijo z Zvezno davčno službo v zvezi z davčnimi kontrolami.
V ruski strokovni javnosti je razširjeno mnenje, po katerem davčna uprava kot prvega kandidata za preverjanje šteje podjetje, ki izvaža blago v tujino. Razloge za to smo navedli zgoraj - nepreglednost statusa tuje nasprotne stranke povečuje verjetnost, da bo rusko podjetje izkoristilo priložnosti za neupravičeno podcenjevanje davčnega bremena.
Zato mnoga podjetja namerno zavračajo uporabo pravice do ničelnega DDV in odbitka nanj, da ne bi znova pritegnila pozornosti davčnih organov. Ne upoštevajo preferenc, ki jih je določil zakonodajalec. Kakšna je lahko pravna ocena takšnega čustva davkoplačevalcev?
Torej, mnoga ruska podjetja iz takšnih ali drugačnih razlogov - in ne le zaradi nepripravljenosti inšpekcijskih pregledov, ampak tudi na primer zaradi previsoke zaposlenosti zaposlenih in nezmožnosti zbiranja dokumentov v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije - raje ne uporabljajo obravnavanih davčnih ugodnosti. Obračunavajo in plačujejo neobvezni DDV, davčnim organom dajejo potrebna pojasnila. Ali to pomeni, da ignoriranje zadevnih ugodnosti s strani podjetja ne bo imelo nobenih pravnih posledic?
Presenetljivo lahko nastanejo pravne posledice neizkoriščanja možnosti obračuna nič DDV. Podjetje, za katerega se zdi, da koristi državi s plačevanjem neobveznega DDV, morda krši davčno zakonodajo. Kako je to mogoče?
Dejstvo je, da je davčni zakonik Ruske federacije vir prava, ki v zvezi z urejanjem stopenj DDV ne vsebuje dispozitivnih norm. Če je ena ali druga stopnja določena v zvezi z določeno poslovno transakcijo, je treba uporabiti le to. Tako uporaba ničelnega DDV pri izvozu ni pravica davkoplačevalca, temveč zakonska obveznost. Te sklepe je mogoče narediti na podlagi analize odstavka 6. Art. 166 davčnega zakonika Ruske federacije: treba je voditi ločeno evidenco transakcij izvoznega DDV. Zakonodajalec predpisuje obravnavanje zadevnih transakcij ločeno od tistih, za katere se obračunava »redni« DDV.
Čeprav se zdi nenavadno, je lahko posebna pravna posledica ignoriranja pravice podjetja do uporabe nič DDV in odbitka nanj opazno povečanje pozornosti do dela davkoplačevalca s strani Zvezne davčne službe. Torej, če ima vodstvo podjetja neustavljivo željo, da bi zanemarili možnost uporabe ničelnega DDV in ga odbili, je treba to storiti pravilno.
Torej, za začetek bi morali "zakonito" pozabiti predložiti dokumente v skladu s čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije - v 180 dneh. Takoj, ko se to obdobje izteče, je treba obračunati in plačati DDV, ki preneha biti nič, tako da se kazni in globe ne zaračunajo. Ne pozabite zvezni davčni službi predložiti posodobljene izjave in v razdelku 6 dokumenta določiti znesek odbitkov za četrtletje, ko je bilo blago poslano tujemu kupcu.
Tako bo podjetje po eni strani davčnim organom dalo jasno vedeti, da bi z veseljem uveljavljalo pravico do ničelnega DDV in odbitka zanj, a ni imelo časa, zato je z velikim navdušenjem pripravljeno izpolnjevati spremljajoče zahteve davčnega zakonika Ruske federacije, pa tudi priporočila izvršnih organov.
Za določeno posebnost je značilna dokumentarna registracija izvoza, ki se izvaja za potrditev pravice do nič DDV in odbitka pri interakciji s kupci iz držav EAEU. Preučimo ta vidik podrobneje.
Rusija je članica EAEU. Države članice tega združenja so se dogovorile za poenostavitev postopkov carinskega nadzora, pa tudi za poenotenje številnih določb davčne zakonodaje. Kako so zadevni sporazumi povezani z uveljavljanjem pravice do nič DDV in njegovega odbitka s strani ruskih podjetij?
Zakonodajna ureditev ruske zunanje trgovine vključuje norme, ki po eni strani pričajo o obstoju posebnih pogojev za zunanjeekonomsko sodelovanje med Rusko federacijo in državami EAEU, po drugi strani pa so povezane z dejstvom, da EAEU države so suverene, imajo državne meje in ne morejo širiti svoje jurisdikcije na ozemlje drugih držav.
Tako pri izmenjavi blaga med državami EAEU ni treba izvajati postopkov carinjenja transakcij. To je znak povezovanja gospodarskega prostora. Hkrati se v skladu z določbami Protokola št. 18, ki je priložen k Pogodbi o EAEU, podpisani 29. maja 2014, ta blagovna menjava uvršča med polnopravni izvoz in uvoz.
POMEMBNO! Glede uporabnosti določb 1. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije za izvoz v EAEU, v tem primeru je pravna veljavnost Pogodbe o EAEU z dne 29. 5. 2014 (mednarodna pogodba) višja od tiste, ki jo določa Davčni zakonik Ruske federacije. ima, kar ustreza statusu zveznega zakona.
Tako je treba prodajo izdelkov ruskih podjetij v EAEU in dobavo blaga v druge države obravnavati kot različne vrste pravnih razmerij v smislu uveljavljanja pravice do nič DDV in njegovega odbitka. Pri izvozu blaga v EAEU se uporabljajo določbe Pogodbe o EAEU, pri izvozu blaga v države zunaj CIS pa določbe Davčnega zakonika Ruske federacije.
Preberite več o razlikah v papirologiji pri izvozu v EAEU in druge države v članku. .
Hkrati je mogoče opozoriti, da je zakonodaja EAEU v zvezi z urejanjem obdavčitve izvoznikov v številnih vidikih zelo podobna ruski, zlasti če govorimo o njeni primerjavi z določbami čl. . 165 davčnega zakonika Ruske federacije. Tako kot pri izvozu v države zunaj CIS lahko ruska plačilna podjetja dobavljajo blago v EAEU po ničelni stopnji in prejemajo odbitke.
V skladu s klavzulo 4 Protokola št. 18 mora podjetje, registrirano v državi, ki je članica EAEU, nacionalnemu davčnemu organu predložiti naslednje dokumente za potrditev pravice do ničelnega DDV in odbitka od njega naslednje dokumente:
Določbe podč. 5, odstavek 4 Protokola št. 18 določa, da bodo izvozniki morda morali predložiti dodatne dokumente za potrditev svoje pravice do ničelne stopnje DDV – v skladu z nacionalno zakonodajo.
V skladu s členom 5 Protokola št. 18 mora podjetje, ki deluje v državi EAEU, predložiti zgoraj omenjene dokumente nacionalnemu davčnemu organu v 180 dneh od datuma izvoza blaga.
Tako je glavna značilnost seznama dokumentov, ki jih davčni zavezanci držav EAEU pripravljajo za potrditev svoje pravice do ničelnega DDV in odbitka na njem, odsotnost carinske deklaracije - zaradi dejstva, da ni ustreznega nadzora pri meja med zavezniškimi državami. Umetnost. 165 davčnega zakonika Ruske federacije pa zahteva obvezno predložitev carinskih dokumentov Zvezni davčni službi.
Treba je opozoriti, da se v nekaterih primerih pristojnost sporazumov, sklenjenih med Rusko federacijo in EAEU, razširi tudi na tista pravna razmerja, v katerih sodelujejo samo ruski davkoplačevalci. Tako je obrazec carinske deklaracije, ki se uporablja v Ruski federaciji in ki ga davčni zavezanec predloži v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ga je odobril mednarodni organ - Komisija carinske unije v sklepu št. 257, sprejetem 20. maja 2010.
POMEMBNO! Razlika med dokumenti za izvoz v države zunaj CIS in tistimi, zbranimi pri izvozu blaga v EAEU, je v tem, da morate v drugem primeru davčnemu organu predložiti vlogo nasprotne stranke za uvoz blaga in plačilo. nacionalnega DDV.
V strokovni javnosti je razširjeno stališče, po katerem lahko ta potreba vnaprej določi nastanek težav pri uveljavljanju pravice do nič DDV in njegovega odbitka. Preučimo ta vidik podrobneje.
Recimo, da je nasprotna stranka podjetja belorusko podjetje. V 180 dneh po zaključku izvozne transakcije ni mogla vložiti zahtevkov za uvoz blaga in plačilo DDV z oznakami Ministrstva za davke in dajatve Belorusije. Medtem ko je rusko podjetje uspešno zbralo druge dokumente po protokolu št. 18. Kaj pričakovati od FTS v tem primeru?
Najverjetneje pravna zavrnitev priznanja pravice do nič DDV in odbitka zanj. Zakonodaja držav EAEU ne predvideva scenarijev, v katerih se nacionalne davčne službe zavežejo, da bodo izpolnile potrebe plačnikov v primeru nepopolne predložitve dokumentov v skladu s Protokolom št. 18.
Hkrati veljavni sporazumi med Rusko federacijo in EAEU predvidevajo možnost pošiljanja zahtev ruske zvezne davčne službe kolegom iz držav EAEU, katerih predmet je ugotoviti dejstva plačila nacionalnega DDV s strani podjetja, ki uvažajo blago iz Rusije (člen 1 Protokola "O izmenjavi informacij v elektronski obliki" z dne 11.12. 2009, sprejet za izvajanje določb odstavka 3 člena 72 Pogodbe o EAEU z dne 29.05.2014) .
Če je torej Zvezna davčna služba prek elektronske interakcije z nacionalnimi davčnimi organi države EAEU prepričana, da je nasprotna stranka iz države Unije plačala DDV, potem lahko ustreže potrebam ruskega podjetja in potrdi svojo pravico do ničelne vrednosti. DDV in ga odbije tudi brez ustrezne vloge nasprotne stranke.
Tako smo preučili glavne razloge, zakaj lahko zvezna davčna služba davčnemu zavezancu zavrne uveljavljanje pravice do nič DDV pri izvozu, pa tudi odbitek vstopnega DDV za zadevno blago. Če se davčni zavezanec sooči s situacijo, ko zvezna davčna služba po njegovem mnenju deluje nezakonito, se lahko obrne na sodišče. Za izvedbo takšne pritožbe obstaja določen postopek.
Sodne odločbe v Ruski federaciji ni mogoče šteti za pravne akte, vendar so najpomembnejši vir znanja za ruske davkoplačevalce v smislu uveljavljanja pravic do odbitkov, vključno z izvoznim DDV. V nekaterih primerih podjetje morda nima razumnih alternativ namesto obravnave sodišča. V kakšnem vrstnem redu je treba to narediti?
Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v resoluciji št. 65 z dne 18. decembra 2007 davkoplačevalcem, ki nameravajo uveljaviti svojo pravico do uveljavljanja izvoznih davčnih ugodnosti za DDV, najprej naroči, da poskušajo vprašanje rešiti brez sojenja. Arbitraža meni, da na podlagi določb 1. čl. 4 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije lahko davčni zavezanec sestavi tožbo zoper zvezno davčno službo le, če so bili izpolnjeni postopki, določeni v pogl. 21 davčnega zakonika Ruske federacije, ni zagotovila uresničevanja pravic, določenih z zakonom.
Najpogosteje to pomeni predložitev Zvezni davčni službi vseh dokumentov, potrebnih za odbitek DDV, in virov, ki jih dopolnjujejo. V skrajnem primeru, če davkoplačevalec določenih virov ni predložil Zvezni davčni službi iz utemeljenega razloga, bo arbitraža pripravljena obravnavati zahtevek podjetja po meri (točka 2 sklepa št. 65).
Omenjeno stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ustreza določbam odstavka 2 čl. 138 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim je pritožba zoper dejanja Zvezne davčne službe na sodišču možna šele po pritožbi na sporna dejanja davčnih organov pri višji strukturi oddelka. Na sodišče se lahko obrnete, če:
Arbitražna praksa kaže, da je treba te zakonske norme razumeti kot obvezne in jih ne bi smeli razlagati drugače. Zlasti je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v svoji odločitvi z dne 24. maja 2011 št. 18421/10 priznalo zakonito odločitev arbitražnega sodišča prve stopnje, ki je pustilo brez obravnave zahtevek davkoplačevalca zoper zvezna davčna služba, ki mu je zavrnila vračilo DDV.
Tako je sodišče prve stopnje menilo, da bi se moral davčni zavezanec pritožiti zoper dejanja Zvezne davčne službe v predkazenskem postopku. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je prav tako priznalo argumente tožnika, da se odločitve Zvezne davčne službe o zavrnitvi odškodnine od Zvezne davčne službe ne nanašajo na nenormativne pravne akte, ki so v nasprotju z zakonom.
Povsem možno je, da bo moralo podjetje ukrepati ob upoštevanju dejstva, da je »fantazija« davčnih organov glede zahtevanja dokumentov, ki potrjujejo uporabo ničelne stopnje, lahko, kot smo ugotovili zgoraj, neomejena, na podlagi določbe klavzule 8.1 čl. 88 davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni organi lahko začnejo plačniku redno odrekati pravico do ničelnega izvoznega DDV in odbitka zanj, pri čemer vsakič zahtevajo "druge dokumente".
Če se plačnik ne strinja z odločitvami Zvezne davčne službe, jih lahko izpodbija - najprej pri višjem davčnem organu (odstavek 2 člena 138 Davčnega zakonika Ruske federacije), nato pa na sodišču (odstavek 3 sklepa št. 65).
Pri vložitvi zahtevka na sodišče zoper zvezno davčno službo lahko plačnik predloži:
Vlogo plačnika, ki odraža zahtevo prve vrste, sprejme arbitraža v obravnavo v skladu z določbami pogl. 24 APC RF. Glede premoženjskopravnih zahtevkov se zadevni zahtevki obravnavajo v skladu z določbami pogl. 22 APC RF.
