Este posibil să transferăm o parte din deducerea TVA în trimestrul următor? Conform legii, contribuabilul are dreptul de a declara deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor (clauza 2 a articolului 171, clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Noua regulă permite contribuabililor să decidă singuri cât să deducă pentru a evita sumele care trebuie rambursate și, în consecință, un audit fiscal de birou, deoarece auditurile adaugă tam-tam suplimentar vieții contabilului asociat cu furnizarea de documente care confirmă cheltuielile.
Noua normă de lege nu interzice împărțirea deducerii, așa cum indică multe explicații ale Ministerului de Finanțe. În scrisorile sale, Ministerul Finanțelor permite contribuabililor să declare suma TVA „intrată” pe o singură factură pentru deducere în rate în diferite perioade fiscale (scrisorile nr. Dar permisiunea dată nu este valabil pentru TVA la intrare asupra mijloacelor fixe achiziționate, echipamentelor care urmează a fi instalate și activelor necorporale, atunci când TVA-ul aferent este deductibil în în întregime(Clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă nu se aplică deducerilor, de exemplu, calculate din sumele plăților, plată în avans; prezentate de vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii) cu privire la sumele de plată, plata parțială; plătit ca agent fiscal etc. Aceste tipuri de deduceri pot fi declarate în perioada fiscală în care contribuabilul îndeplinește condițiile relevante.
Ce trebuie să faceți dacă firma a primit o factură de la furnizor și dorește să pretindă deducerea TVA pe aceasta în părți, cu alte cuvinte, împărțiți TVA-ul aferent în părți și transferați deducerea TVA în perioada următoare?
În primul rând, compania acceptă factura. În contabilitate, suma facturii este creditată integral, iar TVA-ul aferent acesteia se reflectă în contul 19 din reguli generale. Cât despre contabilitate fiscală, atunci doar o parte din factură este înregistrată în carnetul de achiziții. V trimestrul următor societatea poate pretinde o altă parte a deducerii pe aceeași factură. Astfel de acțiuni pot fi efectuate până când această factură este complet înregistrată în carnetul de achiziții. Acestea. dacă se adună toate sumele de pe această factură, ar trebui să obțineți suma totală care a fost facturată de furnizor. În acest caz, această factură va fi înregistrată de mai multe ori.
Exemplu.
SRL „Krot” în iunie 2015 a achiziționat hrană pentru pisici și câini de la SRL „Zookorm” pentru revânzare pe valoare totală 590.000 RUB (inclusiv TVA - 90.000 de ruble). Contabilul Krot LLC a împărțit aceste sume în trei părți trimestriale de 30.000 de ruble. (trimestrele II, III și IV ale anului 2015).
Inregistrari contabile pentru acceptarea TVA deductibila in rate.
Dt 41 Kt 60 = 590.000 de ruble. – a primit cantitatea de hrană pe factură
Dt 19 Kt 60 = 90.000 de ruble. - reflectă suma TVA „intrată”;
Dt 68 Kt 19 = 30.000 de ruble. (90.000 de ruble: 3) - se reflectă prima parte a deducerii TVA.
Acestea. contabil SRL „Krot” în valoare de 30.000 de ruble. înregistrează o factură în carnetul de cumpărături pentru trimestrul 2 2015. Afișări și înscrieri similare în carnetul de achiziții se vor face în trimestrul 3 și 4 2015.
În ce zi din trimestrele următoare ar trebui să se facă afișarea conform rambursare parțială? În principiu, nu există restricții la această dată. Dar cel mai bine este să determinați o zi, de exemplu, prima zi a trimestrului și să o fixați în politica contabilă.
Se pune întrebarea: este posibil să se transfere deducerea pt factura de intrare nu trimestrul următor, ci orice alte trimestre ulterioare? Companiile care nu au venituri într-un anumit trimestru ar putea dori să facă acest lucru. În principiu, acest lucru se poate face, atâta timp cât deducerile parțiale sunt declarate în termen.
Ce să faci cu reconcilierea TVA-ului în fisc, dacă contribuabilul a decis să declare o deducere parțială de TVA? Într-adevăr, din 2015, declarația de TVA cuprinde secțiuni care conțin informații din carnetul de achiziții și cartea de vânzări. La primirea unei declarații de TVA, autoritățile fiscale verifică încrucișat între evidențele cumpărătorului din registrul de achiziții și ale vânzătorului din registrul de vânzări. Și dacă cumpărătorul reflectă suma în cartea de achiziții într-un volum incomplet, atunci va exista o diferență în timpul reconcilierii electronice în taxă.
Care sunt consecințele pentru cumpărător și vânzător dacă există o nepotrivire de acest fel? Cel mai probabil, o cerere de explicații va veni de la fisc. În plus, inspectorii pot solicita Documente necesare confirmarea acestor tranzacții (clauza 8.1 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). V acest caz companiile nu încalcă normele legii și, în consecință, pot da explicațiile necesare și pot furniza documente justificative.
În baza paragrafului 1.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, o deducere de TVA poate fi solicitată în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate în Federația Rusă, a drepturilor de proprietate sau a bunurilor importate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii. sub jurisdicția sa.
Mai mult, legea nu indică clar în ce perioadă poate fi declarată o deducere. De asemenea, legea nu prevede interdicția defalcării deducerii în părți.
Astfel, deducerea TVA la intrare poate fi declarată pe părți pe o singură factură timp de 3 ani, după cum se arată prin scrisorile Ministerului Finanțelor nr.
Noua regulă va ajuta la evitarea contabililor de teren controale fiscale la proportie mare deduceri - 89% (clauza 3 din apendicele nr. 2 la ordinul Serviciului fiscal federal al Rusiei nr. MM-3-06 / [email protected] din 30 mai 2007) și controale fiscale camerale la solicitarea TVA pentru rambursare. (clauza 8, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Desigur, cu compararea electronică a datelor între cumpărători care au reflectat suma parțială TVA și vânzătorii pot experimenta o diferență. Dar înscrierea în cartea de cumpărături a cumpărătorului înseamnă doar atât această sumă a fost deja expusă de vânzător și trecută la impozit. Principalul lucru este ca suma de la cumpărător de pe factură să fie egală sau mai mică decât suma declarată de vânzător pe aceeași factură. Iar suma tuturor părților TVA-ului aferent de pe o singură factură a cumpărătorului nu ar depăși suma totală de pe aceeași factură a vânzătorului.
Mai degrabă plecați în vacanță!
Pentru a obține o carte gratuită, introduceți datele în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.
Ministerul Finanțelor a recunoscut dreptul contribuabililor de a solicita deducerea TVA pe o singură factură în rate perioade diferite.
Vom încerca să răspundem la aceste întrebări în acest articol.
În trecutul recent, oficialii au avut o opinie fără echivoc - este interzisă împărțirea unei facturi pe perioade diferite. Asemenea concluzii se regăsesc, de exemplu, în scrisorile Ministerului Finanțelor din 9 decembrie 2010 nr. 03-07-11 / 483, din 13 octombrie 2010 nr. 03-07-11 / 408 și altele. Totodată, specialiștii departamentului s-au referit la faptul că o astfel de procedură nu este prevăzută de legislația fiscală. Într-adevăr, articolele 171 și 172 din Codul fiscal, dedicat deducerilor, nu conținea norme care să permită expres „împrăștierea” deducerii TVA.
Cu toate acestea, majoritatea instanțele de arbitraj motivat diferit: în primul rând, legislația nu conține o interdicție directă a unei cereri parțiale de deducere a unei interdicții directe și, în al doilea rând, aceasta nu conduce la neplata impozitului. Prin urmare, arbitrii au recunoscut în majoritatea cazurilor împărțirea deducerii TVA ca legală. Concluzii similare sunt date, de exemplu, în Decretul FAS MO din 12 februarie 2013 nr. Ф05-15985/12, precum și în multe altele.
O astfel de contradicție între pozițiile Ministerului de Finanțe și instanțele de judecată a persistat până la 1 ianuarie 2015. Dar spre bucuria contribuabililor, situația s-a schimbat - în data specificata au intrat în vigoare modificări la Codul Fiscal. Unul dintre ei s-a atins articolul 172, care a fost completat de paragraful 1.1. Conform normei cuprinse în acesta, acum este posibil să se declare deduceri de TVA în orice perioadă fiscală în termen de trei ani de la data acceptării mărfurilor în contabilitate. Acest lucru oferă companiilor capacitatea de a gestiona valoarea deducerilor și de a le solicita după cum consideră de cuviință.
In ce caz este convenabil? De exemplu, dacă contribuabilul dorește să evite specificarea sumei TVA ce urmează a fi rambursată în declarație. Într-adevăr, în același timp, s-ar putea confrunta cu un control cameral cu drepturi depline, în care serviciu fiscal are dreptul de a cere toate documentele care să justifice deducerea. Și mulți contabili, pentru a evita acest lucru, preferă să declare deducerea parțial, transferând restul în mai multe perioade târzii.
Codul Fiscal încă nu conține o regulă directă care să permită aplicarea parțială a deducerii - permite în mod clar declararea acesteia în perioadele fiscale în termen de trei ani de la luarea în considerare a bunurilor. Cu toate acestea, acum că au apărut opțiuni flexibile de gestionare a deducerilor, interzicerea zdrobirii ei pierde orice sens. Poziția funcționarilor din Ministerul Finanțelor s-a schimbat, lucru reflectat în scrisorile din 9 aprilie 2015. Acestea conțin concluzia că împărțirea deducerii TVA pe o singură factură pentru mai multe perioade fiscale în caz general nu intră în conflict cu codul fiscal.
O exceptie constituie tranzacții pentru achiziționarea de active fixe, echipamente pentru instalații și active necorporale - în baza clauzei 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerea TVA a acestora se efectuează integral după ce valorile menționate sunt luat in considerare. În plus, împărțirea deducerii în mai multe perioade este inacceptabilă cu TVA-ul plătit ca agent fiscal, precum și calculat din plată, plata în avans și pentru unele alte operațiuni.
Care este procedura pentru ca un contabil să declare o deducere de TVA în rate în diferite perioade? Să ne uităm la un exemplu.
SRL „Ajax” în trimestrul II al anului 2015 achiziționat de la SRL „Autotrade” o mașină la un preț de 944.000 de ruble, inclusiv TVA de 144.000 de ruble. Scopul cumpărării unei mașini - revânzare ulterioară. Contabilul cumpărătorului a decis să declare o deducere de TVA părti egale a se termina anul curent. Astfel, deducerea în valoare de 48.000 de ruble (1/3 din 144.000) va fi declarată în trimestrul II, III și IV din 2015.
La momentul cumpararii, adica in trimestrul II 2015, se fac urmatoarele postari:
În aceeași perioadă, o factură de la Avtotrade LLC în valoare de 48.000 de ruble este înregistrată în Cartea de achiziții a Ajax LLC.
În următoarele trimestre ale anului 2015, contabilul trebuie să repete ultima postare:
În fiecare dintre aceste perioade, ar trebui înregistrată și o factură de la Avtotrade LLC în valoare de 48.000 de ruble. Astfel, factura va apărea în Cartea de cumpărături de mai multe ori, indicând cantitate totală TVA 144.000 de ruble și de trei ori pentru 48.000 de ruble.
Puteți plăti a doua și a treia parte a taxei din Registrul de achiziții în orice zi a perioadei relevante. De exemplu, este destul de convenabil să faceți acest lucru în prima zi a trimestrului.
Conform aceluiași principiu, contabilul Ajax SRL putea „împărți” deducerea TVA nu în părți egale, ci arbitrare și în orice număr de perioade într-o perioadă de trei ani de la momentul înmatriculării mașinii. Nu contravine Codului Fiscal și acceptarea deducerii pe părți cu „săritura” prin unul sau mai multe trimestre. De exemplu, dacă din anumite motive Ajax LLC nu a avut operațiuni de vânzări în trimestrul IV al anului 2015, atunci ar fi logic ca contabilul să transfere ultima parte deducere pentru I sau pentru orice alt trimestru al anului 2016.
Deci, să rezumăm principalele puncte ale împărțirii deducerii TVA:
După cum știți, de la începutul acestui an, serviciul fiscal monitorizează cu atenție toți plătitorii de TVA, procesându-i rapoarte electronice v mod automat. În același timp, care au devenit acum parte din declarația fiscală extinsă. Pentru fiecare tranzacție se compară datele specificate de vânzător și cumpărător, inclusiv cuantumul TVA-ului.
Totuși, dacă cumpărătorul decide să „rupă” deducerea în mai multe perioade, atunci TVA-ul se va reflecta parțial în Cartea sa de Achiziții, care nu va corespunde cu înscrierea în Cartea de vânzări a Furnizorului. Prin verificarea încrucișată la sfârșitul trimestrului, IRS va identifica această discrepanță și poate solicita o explicație. Mai mult, în baza paragrafului 8.1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, inspecția va putea solicita prezentarea unei facturi și a altor documente pentru tranzacție, deoarece în mod oficial valoarea taxei din declarația cumpărătorului va fi subestimat. Drept urmare, unii contabili încă preferă să nu împartă deducerile din cauza refuzului de a se explica Serviciului Federal de Taxe sau a fricii de sancțiuni.
Dar, potrivit multor experți, este complet sigur să acceptați TVA-ul deductibil în rate. Desigur, există riscul de a primi o cerere de clarificare din partea inspectoratului. Dar, din moment ce declară o deducere parțială, cumpărătorul nu încalcă legile fiscale, el va putea să-și explice acțiunile, să depună documentele necesare și să „justifice” cu ușurință suma incompletă a TVA-ului.
Sunt prezentate caracteristicile aplicării transferului deducerii TVA într-o altă perioadă: transferul deducerii TVA pentru mijloace fixe, echipamente pentru instalații și active necorporale, definirea unei perioade de trei ani la transferul deducerii TVA, aplicarea deducerea TVA pe factura simplificată și pe operațiunile scutite de TVA.
Introducere
Ținând cont de particularitățile mecanismului de calcul al TVA-ului, problema posibilității aplicării deducerii TVA într-o perioadă fiscală ulterioară decât atunci când s-au constituit toate condițiile necesare pentru aceasta este foarte relevantă pentru contribuabili. Este avantajos pentru organizații să folosească dreptul de a deduce TVA în orice moment arbitrar ales (perioadă fiscală) în stabilit prin lege termen, adică reflectă deducerea în declarație pentru orice trimestru în termen de trei ani de la momentul în care a apărut dreptul la aceasta. Faptul de a transfera deducerea taxei pe valoarea adăugată pentru mai mult de termen întârziatîn timpul anumitor tranzacții de afaceri face obiectul unor dispute între organizații autoritățile fiscale. Destul de des sunt cazuri când contribuabilului i se refuză dreptul de a transfera deducerea TVA.
Scopul articolului este de a analiza situații care apar în activitățile financiare și economice ale organizațiilor în care este posibilă transferarea deducerii TVA într-o perioadă fiscală ulterioară. Redus informatii analitice poate servi drept bază pentru optimizarea impozitării întreprinderilor pentru TVA.
Conditii generale de prezentare a TVA pentru deducere
Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) stabilește perioada fiscală pentru TVA, inclusiv pentru agenții fiscali, ca un trimestru. În conformitate cu paragraful 1 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce valoarea totală a TVA-ului la deducerile fiscale.
Potrivit paragrafului 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație poate prezenta TVA pentru deducere în trimestrul în care toate conditii obligatorii pentru credit, si anume:
- proprietate, lucrări, servicii și drepturi de proprietate luat in considerare;
- proprietatea, lucrările, serviciile și drepturile de proprietate dobândite vor fi utilizate pentru efectuarea de tranzacții supuse TVA;
- prezenta unei facturi intocmite in conformitate cu art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- disponibilitatea documentelor de confirmare plata efectivă impozit, în care trebuie alocată valoarea TVA pe o linie separată(inclusiv Bon fiscal, o chitanță a unui bilet electronic de pasager tipărit pe pe suport de carton, formulare stricte de raportare);
- disponibilitatea documentelor care confirmă înregistrarea bunurilor achiziționate, a serviciilor prestate, a lucrărilor efectuate (acte de acceptare și transfer, livrare și acceptare, registre de achiziții, registre de facturi, registre de vânzări);
- în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse - după plata TVA-ului sau după plata bunurilor (lucrări, servicii).
Transferul deducerii TVA într-o altă perioadă
Uneori, în practică, există situații în care este mai profitabil pentru o organizație să transfere deducerea TVA la date ulterioare. perioade de impozitare, de exemplu, toate condițiile enumerate pentru compensarea impozitelor sunt îndeplinite în perioada fiscală curentă. Dar în trimestrul analizat, organizația nu a efectuat alte tranzacții supuse TVA, prin urmare, nu au existat sume de impozit acumulate. Acumulări semnificative de TVA de plătit la buget sunt așteptate în trimestrul următor, astfel, sumele estimate acumulate vor depăși deducerile din trimestrul următor.
În această situație, organizația poate lua două opțiuni.
În prima opțiune, puteți reflecta deducerea TVA în declarația pentru trimestrul curent. Apoi impozitul din declarația curentă va fi declarat pentru rambursare de la buget. În acest caz, potrivit paragrafului 2 al art. 176 din Codul Fiscal al Federației Ruse decizia privind rambursarea (refuzul de a rambursa) TVA oficiu fiscal vor fi acceptate în termen de șapte zile lucrătoare de la încheiere audit de birou declarații. Termen maxim această verificare va fi de trei luni de la data depunerii Înapoierea taxei(clauzele 2 și 8 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, impozitul declarat în declarația de plată la bugetul pentru trimestrul următor va trebui să fie virat integral.
A doua varianta presupune transferarea deducerii TVA in perioada fiscala urmatoare si reflectarea acesteia in declaratia pentru trimestrul urmator. În acest caz, în urma rezultatelor trimestrului următor, bugetul va trebui să plătească diferența dintre sumele de impozit acumulate și deducerile fiscale (pentru acest trimestru și pentru trimestrul precedent).
În unele circumstanțe, a doua opțiune poate fi de preferată deoarece salvează organizația de procedura lunga Rambursări de TVA de la buget și din atenția excesivă a controlorilor, întrucât declarațiile în care sunt declarate rambursări de taxe sunt verificate de inspectori cu o predilecție deosebită.
Organizația are dreptul de a transfera deducerile de TVA în trimestrele următoare în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Astfel de reguli intră în vigoare de la 1 ianuarie 2015. De la clauza 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că o perioadă de trei ani trebuie socotită de la data la care organizația a acceptat bunurile pentru contabilitate. Oficialii au explicat că deducerea poate fi solicitată cel târziu în trimestrul în care expiră perioada de trei ani, calculată din momentul în care bunurile au fost acceptate în contabilitate (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.05.2015 N 03). -07-11 / 27161). Din aceste precizări, putem concluziona că organizația are dreptul să înregistreze o factură în carnetul de achiziții în acest trimestru, deși societatea va depune declarația înainte de data de 25 a lunii următoare trimestrului de raportare, i.e. în afara unei perioade de trei ani. Această abordare este benefică pentru organizații.
Este posibilă și o altă interpretare. Organizația poate declara deduceri în declarație (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26.04.2011 N 23/11). Într-o perioadă de trei ani este necesară nu numai înregistrarea unei facturi în carnetul de achiziții, ci și depunerea unei declarații cu deduceri amânate. Pentru a exclude posibile cereri de deducere, puteți urma această opțiune până când experții emit clarificări mai clare.
Exemplu. Organizația Astra a achiziționat bunurile și le-a înregistrat pe 8 februarie 2016. Costul mărfurilor este de 186.440 de ruble, inclusiv TVA - 28.440 de ruble. Factura de la furnizor a sosit tot in februarie. În consecință, organizația are dreptul de a accepta taxa spre deducere în primul trimestru al anului 2016. Însă conform rezultatelor acestui trimestru, cuantumul deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Organizația, pentru a nu declara suma taxei de rambursat, nu a reflectat această factură în declarația pentru primul trimestru. În acest caz, trei ani de la data acceptării mărfurilor pentru înregistrare expiră la 8 februarie 2019. Prin urmare, organizația Astra are dreptul de a declara o deducere în valoare de 28.440 de ruble. în decontul de TVA: pentru trimestrul II, III sau IV al anului 2016; orice trimestru al anului 2017 sau 2018; T1 2019 Dacă urmează mai puțin varianta profitabila, atunci deducerea trebuie declarată cel târziu în declarația pentru trimestrul IV 2018. Adesea factura ajunge la organizație după încheierea trimestrului în care sunt înregistrate bunurile. Cu toate acestea, este mai sigur să se calculeze perioada de trei ani în care pot fi transferate deducerile din înregistrarea mărfurilor.
De asemenea, organizația poate amâna deducerile de TVA pe facturile corectate pentru trimestrele următoare. Dar este mai sigur să socotiți perioada de trei ani din momentul în care organizația a luat în considerare bunurile, și nu de la data primirii facturii corectate. Este mai sigur să anulați înscrierea pe factura originală în trimestrul în care sosește factura corectată, deoarece furnizorul a corectat factura, ceea ce înseamnă că au existat erori semnificative(clauza 7 din Regulile de completare a unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137), iar pe o astfel de factură, cumpărătorul nu are dreptul să pretindă o deducere fiscală.
Exemplu. Organizația a înregistrat o factură pentru mărfuri în trimestrul IV 2015. În ianuarie 2016 a sosit o factură corectată. După ce îl primiți, trebuie să anulați deducerea în foaie suplimentară la cartea de cumpărături pentru trimestrul IV 2015. Organizația poate declara deducerea TVA pe factura corectată în următoarele perioade în termen de trei ani. Este mai sigur să luați în considerare această perioadă de la data acceptării mărfurilor în contabilitate, adică. la fel ca facturile obișnuite. Potrivit angajaților Ministerului de Finanțe al Rusiei, este posibilă împărțirea deducerii chiar și pentru o singură factură în mai multe trimestre (Scrisoarea din 04/09/2015 N 03-07-11 / 20293), adică. organizația nu poate amâna întreaga deducere, ci doar o parte din impozit.
O organizație care achiziționează mijloace fixe, echipamente pentru instalare și active necorporaleîndreptățit să amâne deducerile asupra acestora. Ministerul de Finanțe al Rusiei confirmă acest lucru. Cu toate acestea, este riscant să solicitați o deducere parțială pe factură pentru activele fixe, echipamentele care urmează să fie instalate și activele necorporale. Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că o organizație nu are dreptul să declare parțial o deducere pentru astfel de active (Scrisoarea din 04/09/2015 N 03-07-11 / 20293), explicând această concluzie prin faptul că, potrivit conform legii, aceste deduceri trebuie declarate după ce activul este înregistrat în volum total (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este foarte discutabil, deoarece nu există nicio interdicție deducere parțială. Iar unele entități comerciale au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o singură factură pentru un mijloc fix poate fi repartizată între trimestre. Dar, dacă organizația dorește să excludă pretențiile autorităților fiscale, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.
Deducerea TVA pentru cheltuielile de divertisment poate fi solicitată la data aprobării raport prealabil. Cu toate acestea, în conformitate cu paragraful 7 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a accepta impozit deductibil numai pentru cheltuielile în conformitate cu standardul stabilit pentru impozitul pe venit. Astfel, organizația are dreptul de a deduce tot TVA-ul prezentat la cheltuielile de divertisment numai dacă cuantumul acestor cheltuieli nu a depășit 4% din fondul de salarii pentru perioada de raportare. Este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în registrul de achiziții la sfârșitul trimestrului, după ce organizația calculează standardul. Dar, poate, în trimestrul următor, cheltuielile în exces se vor încadra în limită, atunci valoarea deducerii pe care organizația nu a putut-o declara în ultimul trimestru poate fi reflectată în carnetul de achiziții. perioada curenta(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.11.2009 N 03-07-11/285). Totuși, reportați deducerile cheltuieli în exces posibil numai în timpul an calendaristic.
Exemplu. În primul trimestru, organizația a plătit cheltuieli de ospitalitate în valoare de 70.000 de ruble, inclusiv TVA - 10.677,97 ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 750.000 de ruble. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 30.000 de ruble. (750.000 x 4%). Astfel, organizația poate declara pentru deducere TVA în valoare de 5400 de ruble. (30.000 x 18%). În trimestrul II, organizația nu a avut evenimente reprezentative. Costurile cu forța de muncă pentru jumătatea anului se ridică la 1.575.000 de ruble. Standardul pentru cheltuielile de ospitalitate este de 630.000 de ruble. (1.575.000 x 4%). Deci, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment, fără TVA - 59.322,03 ruble. (70.000 - 10.677,97). Prin urmare, contabilul are dreptul de a înregistra facturile pentru cheltuieli de divertisment în cartea de achiziții pentru trimestrul II în valoare de 5277,97 ruble. (10.677,97 - 5400).
Furnizorul are dreptul de a deduce TVA din costul mărfurilor returnate de către cumpărător (clauza 5, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere în conformitate cu paragraful 4 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi declarat în termen de un an de la returnarea mărfurilor. Daca cumparatorul a acceptat deja marfa in contabilitate, atunci la returnarea acestora trebuie sa emita o factura catre furnizor, in baza careia furnizorul va declara deducerea TVA din costul marfurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu a luat în considerare mărfurile și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși întocmește o factură de ajustare pentru valoarea acesteia, apoi o înregistrează în cartea de achiziții (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10.08. 2012 N 03-07-11 / 280). Poate că cumpărătorul a returnat întregul lot de mărfuri care nu au fost înregistrate, apoi o factură de transport poate fi înregistrată în cartea de achiziție (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.03.2013 N 03-07-15 / 8473).
Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul aplică sistemul de impozitare simplificat sau UTII și nu trebuie să emită facturi.
Exemplu. În ianuarie 2016, cumpărătorul care a aplicat sistemul simplificat de impozitare a returnat furnizorului bunurile primite. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor mărfuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi declarată în trimestrul II, III sau IV al anului 2016. Pentru aceasta este necesară înregistrarea unei facturi pentru expedierea acestor bunuri în carnetul de achiziții, deși este mai profitabil ca furnizorul să declare imediat o astfel de deducere. , si sa nu-l amane pentru trimestrele urmatoare, pentru ca atunci cand marfa a fost expediata, a calculat TVA din implementare. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.
Ajustare deduceri facturi
Atunci când un furnizor oferă unui cumpărător o reducere, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data întocmirii facturii corective (clauza 10, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, furnizorul, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai profitabil să reducă imediat taxa, decât să transfere deducerea către perioadele următoare, deoarece furnizorul a calculat deja TVA pe original, și nu costul redus al mărfurilor. Prin urmare, este în interesul lui să reducă veniturile cu valoarea reducerii. În cazul în care valoarea mărfii crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Deduceri de TVA, al căror transfer nu este prevăzut
Transferarea deducerii TVA din avans în alte trimestre este riscantă. Nu există nicio regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să declare deduceri avans TVAîn trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile pentru aceasta (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.2015 N 03-07-11 / 20290).
De asemenea, nu există transfer al deducerii TVA:
- pe cheltuieli de calatorie;
- pentru lucrari de constructii si montaj pt consum propriu;
- cu agent fiscal;
- din avansul returnat cumparatorului.
Deoarece organizațiile care folosesc modul special taxe, nu sunt plătitori de TVA, ceea ce înseamnă că nu ar trebui să emită facturi. Prin urmare, Ministerul de Finanțe al Rusiei a considerat că cumpărătorii nu au dreptul să pretindă deduceri pe facturile primite de la astfel de furnizori (Scrisoarea din 16.05.2011 N 03-07-11 / 126). Dar instanțele susțin contribuabilii în această chestiune. Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că o organizație care are un sistem de impozitare simplificat care emite facturi cu TVA trebuie să plătească impozit la buget. Prin urmare, cumpărătorul poate, pe baza acestei facturi, să accepte taxa pentru deducere (Decretul Curții Constituționale a Federației Ruse din 06.03.2014 N 17-P).
Concluzie
Dreptul de a prezenta TVA pentru deducere în afara perioadei în care acesta a apărut rămâne la contribuabil în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor. Norma, care dă dreptul de a transfera deducerea, oferă organizației posibilitatea de a controla valoarea TVA, de a optimiza calculele fiscaleși evitarea diferențelor semnificative în plățile impozitelor.
Optimizarea fiscală este una dintre cele direcții importante cercetare, care este la fel de importantă atât pentru oamenii de știință financiari, cât și pentru practicieni. Atunci când planificați transferul deducerii TVA către perioadele fiscale ulterioare, trebuie reținut că, la fel ca restul impozite indirecte, acest impozit nu afectează planificarea profitului, deoarece nu crește costurile întreprinderii, ci se reflectă doar în formarea bugetului de mișcare Baniși soldul prognozatîntreprinderilor.
Respectarea regulilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse crește probabilitatea ca un litigiu să fie soluționat în favoarea contribuabilului. Relațiile cu autoritățile fiscale necesită cunoașterea regulilor legislatia fiscalași practica de arbitraj.
Literatură
1. Codul fiscal al Federației Ruse (părțile unu și doi) [ Resursa electronica] / Server legal „Garant”. Mod acces: http://base.garant.ru/10900200, gratuit (data accesului: 02.02.2016).
2. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.11.2009 N 03-07-11/285 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
3. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 N 03-07-11/126 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
4. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.08.2012 N 03-07-11/280 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
5. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 martie 2013 N 03-07-15 / 8473 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
6. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.2015 N 03-07-11 / 20290 [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. - Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
7. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2015 N 03-07-11 / 27161 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
8. Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 06.03.2014 N 17-P [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
9. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2011 N 23/11 [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
10. Obolonskaya V. Transferul deducerii TVA: problema controversata rezolvat [Resursa electronica]. Mod acces: http://www.klerk.ru/buh/articles/422910, gratuit (data accesului: 05.02.2016).
Contribuabilul are dreptul de a reporta la o dată ulterioară perioade de raportare(sferturi) în termen de trei ani. O astfel de manevră poate fi adecvată, de exemplu, pentru a evita suma taxei rambursabile în declarație. De exemplu, pentru a evita TVA rambursabil în declarație sau exces partajare sigură numără pe regiune. Autoritățile de reglementare consideră că regula de trei ani nu se aplică tuturor deducerilor. Acest lucru este confirmat de primul explicatii oficiale pe această temă. Astfel, Ministerul Finanțelor este împotriva transferului deducerilor (scrisoarea din 9 aprilie 2015 Nr. 03-07-11 / 20290). Am revizuit diverse situatii cu transfer și le-a arătat pe exemple specifice.
Notă! Deducerile pot fi transferate în orice trimestru, nu neapărat în următorul. De exemplu, dacă nu ai declarat o deducere în trimestrul 1, o poți face în trimestrul 3 sau 4, și nu doar în trimestrul 2.
Compania poate declara deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, lucrările sau serviciile pot fi înregistrate în carnetul de achiziții nu doar în trimestrul în care a apărut dreptul de deducere, ci și ulterior. Aceleași reguli se aplică și pentru TVA, pe care compania îl plătește la importul de bunuri (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Din paragraful 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că o perioadă de trei ani trebuie socotită de la data la care compania a luat în considerare bunurile. În această perioadă, este mai sigur nu numai, ci și să depuneți o declarație cu deduceri amânate. Legea nu spune că termenul de trei ani se prelungește cu perioada de depunere a declarației. Aceasta înseamnă că, dacă depuneți rapoarte pentru mai mult de trei ani, există riscul ca autoritățile fiscale să refuze deducerea.
Exemplul 1 În ce trimestre este sigur să solicitați o deducere de TVA pe o factură a furnizorului
Compania a achiziționat bunurile și le-a înregistrat pe 8 iunie 2015. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble, - 36.000 de ruble. In iunie a sosit si factura de la furnizor. Prin urmare, societatea are dreptul de a accepta impozitul spre deducere în trimestrul II. Dar conform rezultatelor acestui trimestru, valoarea deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Pentru a evita rambursările de taxe, societatea nu a reflectat această factură în declarația aferentă trimestrului II.
Trei ani de la data recepției în contabilitate a bunurilor în acest caz expiră la 8 iunie 2018. Aceasta înseamnă că compania are dreptul de a declara o deducere în valoare de 36.000 de ruble. in decontul de TVA:
De asemenea, puteți transfera deduceri pentru acele facturi pentru care firma nu a declarat deduceri în 2014. Organizația are dreptul să înregistreze astfel de facturi în carnetul de achiziții în 2015. Nu este necesar să trimiteți actualizarea 2014.
Serviciul Federal de Taxe ne-a confirmat că, într-o astfel de situație, cumpărătorul nu ar trebui să aibă dificultăți cu deducerile. Chiar și în ciuda faptului că furnizorul a perceput TVA în 2014, iar cumpărătorul va pretinde deducerea în 2015. La urma urmei, programul nu va compara deducerile la facturile întocmite înainte de 2015 cu taxa acumulată de furnizor. Desigur, și autoritățile fiscale vor controla astfel de deduceri, dar într-un mod diferit. De exemplu, reclamațiile sunt posibile dacă, potrivit inspectorilor, furnizorul aparține contribuabililor fără scrupule. Apoi organele fiscale pot solicita cumpărătorului facturi, documente primare și alte documente.
Notă! Este sigur să transferați întreaga sumă deducere de pe factură, este riscant să o împărțiți
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, este posibilă împărțirea deducerii chiar și pentru o singură factură în mai multe trimestre (scrisoare din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293). Adică, societatea nu poate amâna întreaga deducere, ci doar o parte a acesteia. Dar aceste precizări nu au fost încă postate pe site-ul nalog.ru ca fiind obligatorii pentru autoritățile fiscale. Dar specialiștii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei gândesc diferit - compania are dreptul de a înregistra o factură în cartea de achiziții doar parțial în anumite cazuri. De exemplu, dacă un furnizor livrează mărfuri în etape contra unei plăți în avans și declară o deducere a TVA dintr-o plată în avans. Astfel, varianta sigură este de a nu distribui deducerea pe o singură factură între trimestre diferite.
O companie care a achiziționat active fixe are dreptul de a amâna deducerile și pentru acestea. Ministerul de Finanțe confirmă. În același timp, este riscant să se pretindă o deducere parțială pe factură pentru activele fixe, echipamentele care urmează să fie instalate și activele necorporale. Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea nr. 03-07-11/20293). Oficialii își explică concluzia prin faptul că, conform legii, astfel de deduceri trebuie declarate după ce activul este înregistrat în totalitate (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Se poate argumenta cu aceasta, deoarece în norma specificată nu există nicio interdicție privind deducerea parțială. Și companiile au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o singură factură pentru un mijloc fix poate fi împărțită între trimestre (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 octombrie 2011 în dosarul nr. A55-26765 / 2010). Dar dacă compania dorește să evite o dispută, împărțirea deducerii într-o astfel de situație nu merită.
Exemplul 2 În ce perioadă poate fi declarată fără risc o deducere asupra unui mijloc fix
La data de 5 martie 2015, Societatea a achiziționat echipamentul și l-a înregistrat în contul 01 „Active fixe”. Costul echipamentului este de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. În declarația pentru trimestrul I 2015, contabilul nu a declarat deducere pentru acest mijloc fix. Perioada de trei ani de la data înregistrării echipamentului expiră pe 5 martie 2018. Deci, compania are dreptul de a reflecta deducerea în decontul de TVA:
Consiliere Ministerul Finanțelor. Aveți dreptul să reportați deduceri pentru activele fixe
Anna Lozovaya, șef de departament impozite indirecte Departamentul de Politică Vamală și Tarifară al Ministerului de Finanțe al Rusiei Deduceri pentru cheltuieli de ospitalitate
Deducerea TVA pentru bunurile achiziționate poate fi solicitată în termen de trei ani de la data acceptării acestor bunuri în contabilitate (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această normă se aplică acelor bunuri pe care societatea le va folosi ca mijloace fixe. Prin urmare, deducerea pentru mijloacele fixe poate fi amânată. Adică să nu se declare în trimestrul în care se face deducerea conditiile necesare, Și mai târziu. Totodată, în ceea ce privește mijloacele fixe, deducerea pentru o singură factură trebuie declarată integral. Este imposibil de împărțit taxa indicată în factură pentru mai multe perioade fiscale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293).
Deducerea TVA la cheltuielile de divertisment poate fi declarată la data aprobării raportului de avans. Cu toate acestea, compania are dreptul de a accepta impozitul deductibil numai pentru cheltuieli în limitele stabilite pentru impozitul pe venit (clauza 7, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în carnetul de achiziții la sfârșitul trimestrului, când compania calculează standardul.
Dar, poate, în următorul trimestru, cheltuielile în exces se vor încadra în limită. Apoi, soldul deducerii, pe care compania nu a putut să o declare în ultimul trimestru, poate fi reflectat în registrul de achiziții curent (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 noiembrie 2009 nr. 03-07-11 / 285). ). Dar puteți transfera deducerile pentru cheltuielile excedentare doar în timpul anului calendaristic. La urma urmei, astfel de costuri nu mai pot fi luate în considerare în anul urmator. În consecință, nu va mai fi posibilă declararea unei deduceri pentru aceștia.
Notă. Compania are 1 an calendaristic pentru a solicita o deducere pentru cheltuielile de ospitalitate în exces
Exemplul 3 Cum se reportează deducerea cheltuielilor de ospitalitate în trimestrul următor
În primul trimestru, compania a plătit cheltuieli de ospitalitate în valoare de 84.960 de ruble, inclusiv TVA - 12.960 de ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 950.000 de ruble. Standardul pentru costurile de ospitalitate este de 38.000 de ruble. (950.000 ₽ × 4%). Aceasta înseamnă că compania poate solicita deducerea TVA-ului în valoare de 6840 de ruble. (38.000 ₽ × 18%).
În trimestrul II, societatea nu a organizat evenimente reprezentative. Costurile cu forța de muncă pentru jumătatea anului se ridică la 1.975.000 de ruble. Standardul cheltuielilor de reprezentare - 79.000 de ruble. (1.975.000 ₽ × 4%). Astfel, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment, fără TVA - 72.000 de ruble. (84 960 - 12 960). În consecință, contabilul are dreptul de a înregistra facturi pentru cheltuieli de divertisment în cartea de achiziții pentru trimestrul II în valoare de 6120 de ruble. (12960 - 6840).
Furnizorul are dreptul de a deduce TVA din costul mărfurilor returnate de către cumpărător (clauza 5, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere poate fi solicitată în termen de un an de la returnarea mărfurilor (clauza 4, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă cumpărătorul a acceptat deja mărfurile pentru contabilitate, atunci la returnarea acestora, trebuie să emită o factură către furnizor. Pe baza acestui document, furnizorul va declara deducerea TVA din valoarea bunurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu a luat în considerare bunurile și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși întocmește o factură de ajustare a valorii acesteia. Și apoi îl înregistrează în cartea de achiziții (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 august 2012 nr. 03-07-11 / 280).
Poate că cumpărătorul a returnat întregul lot de mărfuri care nu au fost luate în considerare. Apoi, o factură de transport poate fi înregistrată în cartea de achiziție (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-07-15 / 8473). Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul folosește impozitare simplificată sau UTII și nu trebuie să emită facturi.
Exemplul 4 În ce trimestru poate un furnizor să pretindă o deducere din costul mărfurilor returnate
Cumpărătorul pe un sistem simplificat în martie 2015 a returnat furnizorului bunurile primite. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor mărfuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi declarată în trimestrul II, III sau IV al anului 2015. Pentru a face acest lucru, o factură pentru expedierea acestor bunuri trebuie să fie înregistrată în carnetul de achiziții.
Cu toate acestea, în practică, este de obicei mai profitabil ca furnizorul să declare imediat o astfel de deducere și să nu o amâne pentru următoarele trimestre. Până la urmă, atunci când mărfurile au fost expediate, a perceput TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.
Atunci când un furnizor oferă unui cumpărător o reducere, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data întocmirii facturii corective (clauza 10, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 5 În ce trimestru să se declare deducerea pe factura de ajustare
În martie 2015, furnizorul a expediat bunuri cumpărătorului în valoare de 1.593.000 de ruble, inclusiv TVA - 243.000 de ruble. În aprilie, furnizorul a oferit o reducere de 10 la sută la aceste articole. În acest sens, pe 28 aprilie, contabilul a întocmit o factură de ajustare în valoare de 159.300 de ruble, inclusiv TVA - 24.300 de ruble. Compania are dreptul de a solicita o deducere pe această factură în valoare de 24.300 RUB. în al doilea trimestru. Sau în orice perioadă ulterioară în termen de trei ani. Adică în declarație:
Cu toate acestea, furnizorul, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai rentabil să reducă imediat taxa, decât să transfere deducerea în perioadele următoare. La urma urmei, furnizorul a perceput deja TVA pe original, și nu costul redus al mărfurilor. Prin urmare, este în interesul lui să reducă veniturile cu valoarea reducerii. În cazul în care valoarea mărfii crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Transferarea deducerii TVA din avans în alte trimestre este riscantă. V Codul fiscal Federația Rusă nu are o regulă directă care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să declare deduceri anticipate de TVA termeni generali. Alte cinci deduceri care nu pot fi reportate sunt enumerate în tabelul de mai jos.
|
Situatie |
În ce perioadă să declari o deducere |
|
Compania solicită o deducere de TVA la cheltuielile de călătorie |
Începând cu data la care a fost aprobat raportul în avans (clauza 18 din Regulile pentru ținerea unui carnet de achiziții, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137) |
|
Furnizorul solicită o deducere de TVA din avansul returnat cumpărătorului |
Este mai sigur să declarați o deducere la data la care avansul este returnat cumpărătorului, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu are un termen clar pentru acest caz. După cum am aflat, Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră același lucru |
|
Societatea declara deducere de TVA pentru lucrari de constructii si instalatii pentru consum propriu |
La data impozitării, adică ultimul numărîn fiecare trimestru (clauza 5, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Vânzătorul declară deducerea TVA din costul mărfurilor vândute la export |
În perioada în care compania a colectat un pachet de documente care confirmă exportul (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Agent fiscal declara deduceri din costul bunurilor, lucrarilor sau serviciilor pentru care a retinut TVA. De exemplu, la închiriere proprietate municipală |
În trimestrul în care societatea a plătit impozit la buget. Dar cu condiția ca bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate să fie luate în considerare (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 octombrie 2013 nr. 03-07-11 / 44418) |
Deducerea avansului TVA de la furnizor. Este mai sigur să declarați deduceri din plata în avans la data expedierii mărfurilor (clauza 6, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mutarea lor în sferturi ulterioare este riscantă. Oficialii consideră că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20290). Ei explică așa. Noua regulă, care vă permite să solicitați o deducere în termen de trei ani, se aplică numai bunurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate (clauza 1.1 din articolul 172, clauza 2 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar impozitul din avansul firmei este deductibil pe baza altor standarde.
Cu grija! Este mai sigur să nu transferați deducerile anticipate de TVA în alte trimestre. În caz contrar, autoritățile fiscale pot recalcula impozitul și pot percepe penalități și amenzi.
Desigur, dacă firma este pregătită pentru un litigiu, puteți afirma la audit că deducerea este dreptul contribuabilului, și nu obligația acestuia. Dar, având în vedere că codul nu stabilește în mod direct o perioadă de trei ani pentru deducerile anticipate de TVA, va fi problematică apărarea unei astfel de abordari chiar și la nivelul Serviciului Fiscal Federal. Este greu de spus ce decizie vor lua judecătorii.
Exemplul 6 În ce trimestru să reflecte deducerea TVA din avansul primit
În martie 2015, compania a primit o plată în avans de la client pentru furnizarea de servicii de marketing în valoare de 182.900 de ruble. Contabilul a calculat TVA pentru o plată în avans de 27.900 de ruble. (182900 × 18/118). Contabilul a reflectat această sumă în decontul de TVA pentru primul trimestru. Certificatul de acceptare a serviciului a fost semnat de părți în luna iunie. Costul serviciilor fără TVA a fost de 250.000 de ruble. Contabilul a calculat TVA din servicii realizateîn valoare de 45.000 de ruble. (250.000 × 18%). Aceasta înseamnă că deducerea TVA din avans în valoare de 27.900 de ruble. trebuie declarate in carnetul de cumparare si declaratie pentru trimestrul II.
Deducerea TVA-ului în avans de la cumpărător. Cumpărătorul are dreptul de a accepta TVA pentru deducere în perioada în care se transferă plata în avans și se primește factura în avans de la furnizor. În plus, contractul trebuie să conțină o condiție de plată anticipată (clauza 9, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest trimestru, factura de avans poate fi înregistrată în carnetul de achiziții.
Exemplul 7 În ce trimestru să deducă TVA din avansul transferat
Să folosim condițiile exemplului 6. Clientul a reflectat deducerea TVA din avans în valoare de 27.900 de ruble. în declarația pentru primul trimestru al anului 2015. În al doilea trimestru, clientul a solicitat o deducere fiscală pentru serviciile achiziționate în valoare de 45.000 de ruble. Cuantumul impozitului din avans trebuie restabilit. Prin urmare, contabilul a înregistrat o factură în avans în valoare de 27.900 de ruble. în cartea vânzărilor trimestrului II.
În vigoare de la 1 ianuarie 2015 reguli avantajoase pentru deducerile la facturile primite cu întârziere. În cazul în care factura este primită după sfârșitul trimestrului de raportare, dar înainte de termenul limită de depunere a declarației, societatea are de ales.
Prima varianta este de a declara o deducere in declaratia pentru trimestrul in care firma a inregistrat bunurile, lucrarile sau serviciile achizitionate. Al doilea este de a include deducerea în declarația pentru trimestrul în care a fost primită factura (clauza 1.1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Sau declarați o deducere în orice perioadă ulterioară într-o perioadă de trei ani. Puteți înțelege aceste reguli folosind diagrama de mai jos.
Când să solicitați deduceri pentru întârzierea facturilor
Exemplu
Furnizorul a expediat marfa în iunie 2015. In aceeasi luna, cumparatorul a luat in calcul marfa. Cumpărătorul a primit factura pe 16 iulie. Termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul II 2015 este cel târziu 27 iulie. Aceasta înseamnă că deducerea facturii poate fi reflectată în carnetul de achiziții pentru trimestrul II sau pentru trimestrul III. Și poate fi transferat în următoarele perioade în termen de trei ani.
După cum am aflat în Ministerul de Finanțe al Rusiei, noua regulă poate fi aplicată și în situația în care factura nu este doar primită, ci și emisă după sfârșitul trimestrului de raportare. De exemplu, un furnizor a emis pe 2 iulie o factură pentru serviciile prestate în iunie. În acest caz, cumpărătorul poate declara și o deducere în declarația pentru trimestrul II.
Să luăm în considerare o astfel de situație. Compania a primit o factură în trimestrul al doilea și a înregistrat-o în carnetul de achiziții. În trimestrul următor, furnizorul a trimis o factură corectată. Se poate declara o deducere pentru acesta in declaratia pentru trimestrul II? Da, puteți, cu condiția ca factura corectată să fi fost primită înainte de 27 iulie.
Conform noilor reguli, compania are dreptul de a include în declarație deduceri pentru facturile care au fost primite după sfârșitul trimestrului de raportare, dar înainte de termenul limită pentru depunerea acestuia (clauza 1.1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Această regulă se aplică nu numai facturilor obișnuite, ci și corectate. Această opinie a fost exprimată de specialiști ai Ministerului de Finanțe al Rusiei. Într-adevăr, în Codul Fiscal al Federației Ruse nu există nicio clauză care să fie noua normalitate se aplică doar facturilor obișnuite. În plus, o factură modificată este un document care înlocuiește factura originală și nu este o completare la aceasta. Prin urmare, firma poate inregistra factura corectata in cartea de cumparari pentru trimestrul II.
Deducerea de pe factura originală trebuie anulată. Pentru a face acest lucru, trebuie să faceți o altă înregistrare în carnetul de achiziții pentru această factură, dar cu semnul minus. Deși factura a fost primită după încheierea trimestrului de raportare, se poate omite o foaie suplimentară din carnetul de achiziții. Adică puteți anula factura originală și puteți înregistra documentul corectat direct în carnetul de achiziții. Acest lucru ne-a fost confirmat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.
Societatea are dreptul de a reporta deducerile de TVA în trimestrele următoare în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. De exemplu, pentru a nu declara TVA rambursabil în declarație. Sau pentru ca ponderea deducerilor să nu depășească rata de siguranță pentru regiune. Astfel de reguli sunt în vigoare din 2015 și sunt benefice pentru companii. Dar ele trebuie aplicate cu grijă. Oficialii cred că regula de trei ani nu se aplică tuturor deducerilor.
Deduceri pentru bunuri, lucrări, servicii și importuri. Compania poate declara deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, facturile pentru bunuri, lucrări sau servicii achiziționate pot fi înregistrate în carnetul de achiziții nu doar în trimestrul în care a apărut dreptul de deducere, ci și ulterior. Aceleași reguli se aplică și pentru TVA, pe care compania îl plătește la importul de bunuri (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Legislația nu prevede clar modul de calcul al perioadei de trei ani. Din paragraful 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că o perioadă de trei ani trebuie socotită de la data la care societatea a luat în considerare bunurile.
Oficialii au explicat că deducerea poate fi solicitată cel târziu în trimestrul în care expiră perioada de trei ani, calculată din momentul în care bunurile au fost acceptate în contabilitate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2015 nr. 03-). 07-11 / 27161). Din aceste precizări, putem concluziona că societatea are dreptul să înregistreze o factură în carnetul de achiziții în acest trimestru. Deși societatea va depune declarația înainte de data de 25 a lunii următoare trimestrului de raportare, adică în afara perioadei de trei ani. Această abordare este benefică pentru companii. Această opțiune este discutată în continuare în exemple.
Este posibilă și o altă interpretare. Compania declară deducerile în declarație (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2011 Nr. 23/11). Prin urmare, într-o perioadă de trei ani, este necesară nu numai înregistrarea unei facturi în carnetul de achiziții, ci și depunerea unei declarații cu deduceri amânate. Pentru a exclude potențiale cereri de deducere, puteți urma această opțiune, cu excepția cazului în care oficialii emit clarificări mai clare.
Exemplu
Compania a achiziționat bunurile și le-a înregistrat pe 8 iunie 2015. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. In iunie a sosit si factura de la furnizor. Prin urmare, societatea are dreptul de a accepta impozitul spre deducere în trimestrul II. Dar conform rezultatelor acestui trimestru, valoarea deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Pentru a nu declara suma taxei de rambursat, societatea nu a reflectat aceasta factura in declaratia pentru trimestrul II.
Aceasta înseamnă că compania are dreptul de a declara o deducere în valoare de 36.000 de ruble. in decontul de TVA:
Trimestrul 1 sau 2 2018.
Dacă urmați o variantă mai puțin favorabilă, atunci deducerea trebuie declarată cel târziu în declarația pentru primul trimestru al anului 2018.
Adesea factura ajunge la firma dupa sfarsitul trimestrului in care marfa este inregistrata. Cu toate acestea, este mai sigur să se calculeze perioada de trei ani în care pot fi transferate deducerile din înregistrarea mărfurilor. Așa spun noile reguli. O altă abordare va duce la taxe suplimentare.
De asemenea, societatea poate amâna deducerile de TVA pe facturile corectate pentru trimestrele următoare. Dar este mai sigur să socotiți perioada de trei ani din momentul în care compania a luat în considerare marfa, și nu de la data primirii facturii corectate.
Noua regulă conform căreia deducerile de TVA pot fi reportate în trimestrele următoare se aplică atât facturilor obișnuite, cât și celor modificate. Nu există restricții cu privire la acest subiect în Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar este mai sigur să anulați înscrierea pe factura originală în același trimestru în care sosește factura corectată. Și nu în trimestrul în care compania plănuiește să declare o deducere pe acest document. Deoarece furnizorul a corectat factura, înseamnă că au existat erori semnificative în aceasta (clauza 7 din Regulile de completare a unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Și pe o astfel de factură, cumpărătorul nu are dreptul să pretindă o deducere fiscală. De exemplu, o companie a înregistrat o factură pentru mărfuri în primul trimestru al anului 2015. În iunie a sosit o factură corectată. După primirea acestui document, trebuie să anulați deducerea din foaia suplimentară la cartea de achiziții pentru primul trimestru. Societatea poate declara deducerea TVA pe factura corectata atat in trimestrul II cat si in perioadele urmatoare in termen de trei ani. Este mai sigur să luați în considerare această perioadă de la data acceptării mărfurilor în contabilitate. Este la fel ca în cazul facturilor obișnuite.
Potrivit oficialilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, o deducere poate fi împărțită în mai multe trimestre chiar și pentru o singură factură (). Adică, compania poate amâna nu întreaga deducere, ci doar o parte din impozit.
Deduceri pentru mijloace fixe. O companie care a achiziționat active fixe are dreptul de a amâna deducerile și pentru acestea. Ministerul de Finanțe confirmă acest lucru. Deducerea TVA pentru bunurile achiziționate poate fi solicitată în termen de trei ani de la data acceptării acestor bunuri în contabilitate (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și acelor bunuri pe care compania le va folosi ca mijloace fixe.
Cu toate acestea, este riscant să solicitați o deducere parțială pe factură pentru activele fixe, echipamentele care urmează să fie instalate și activele necorporale. Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că compania nu are dreptul să declare o deducere pentru astfel de active parțial (scrisoarea din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11/20293). Oficialii explică această concluzie prin faptul că, potrivit legii, aceste deduceri trebuie declarate după ce bunul este înregistrat în totalitate (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Se poate argumenta cu aceasta, deoarece în norma specificată nu există nicio interdicție privind deducerea parțială. Și companiile au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o singură factură pentru un mijloc fix poate fi repartizată între trimestre (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 octombrie 2011 în dosarul nr. A55-26765 / 2010). Însă, dacă societatea dorește să excludă pretențiile autorităților fiscale, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.
Exemplu
La data de 5 martie 2015, Societatea a achiziționat echipamentul și l-a înregistrat în contul 01 „Active fixe”. Costul echipamentului este de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. În declarația pentru trimestrul I 2015, contabilul nu a declarat deducere pentru acest mijloc fix. Perioada de trei ani de la data înregistrării echipamentului expiră pe 5 martie 2018. Aceasta înseamnă că societatea are dreptul de a reflecta deducerea în decontul de TVA (conform opțiunii de calcul favorabile):
Pentru trimestrul II, III sau IV al anului 2015;
Orice trimestru al anului 2016 sau 2017;
I trimestru din 2018.
Deduceri pentru cheltuieli de reprezentare. Deducerea TVA la cheltuielile de divertisment poate fi declarată la data aprobării raportului de avans. Cu toate acestea, compania are dreptul de a accepta impozitul deductibil numai pentru cheltuieli în limitele stabilite pentru impozitul pe venit (clauza 7, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în carnetul de achiziții la sfârșitul trimestrului, când compania calculează standardul.
Dar, poate, în următorul trimestru, cheltuielile în exces se vor încadra în limită. Apoi, suma deducerii pe care compania nu a putut-o declara în ultimul trimestru poate fi reflectată în carnetul de achiziții din perioada curentă (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 noiembrie 2009 nr. 03-07-11 / 285). Dar puteți transfera deducerile pentru cheltuielile excedentare doar în timpul anului calendaristic. Până la urmă, astfel de cheltuieli nu mai pot fi luate în calcul anul viitor. În consecință, nu va fi posibilă declararea unei deduceri pentru aceștia.
Exemplu
În primul trimestru, compania a plătit cheltuieli de ospitalitate în valoare de 84.960 de ruble, inclusiv TVA - 12.960 de ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 950.000 de ruble. Standardul pentru costurile de ospitalitate este de 38.000 de ruble. (950.000 × 4%). Aceasta înseamnă că compania poate solicita deducerea TVA-ului în valoare de 6840 de ruble. (38.000 × 18%).
În trimestrul II, societatea nu a organizat evenimente reprezentative. Costurile cu forța de muncă pentru jumătatea anului se ridică la 1.975.000 de ruble. Standardul cheltuielilor de reprezentare - 79.000 de ruble. (1.975.000 × 4%). Astfel, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment, fără TVA - 72.000 de ruble. (84 960 - 12 960). În consecință, contabilul are dreptul de a înregistra facturi pentru cheltuieli de divertisment în cartea de achiziții pentru trimestrul II în valoare de 6120 de ruble. (12960 - 6840).
Rambursări pentru mărfuri returnate. Furnizorul are dreptul de a deduce TVA din costul mărfurilor returnate de către cumpărător (clauza 5, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere poate fi solicitată în termen de un an de la returnarea mărfurilor (clauza 4, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă cumpărătorul a acceptat deja mărfurile pentru contabilitate, atunci la returnarea acestora, trebuie să emită o factură către furnizor. Pe baza acestui document, furnizorul va declara deducerea TVA din valoarea bunurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu a luat în considerare bunurile și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși întocmește o factură de ajustare a valorii acesteia. Și apoi îl înregistrează în cartea de achiziții (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 august 2012 nr. 03-07-11 / 280).
Poate că cumpărătorul a returnat întregul lot de mărfuri care nu au fost luate în considerare. Apoi, o factură de transport poate fi înregistrată în cartea de achiziție (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-07-15 / 8473). Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul utilizează impozitare simplificată sau UTII și nu trebuie să emită facturi (a se vedea subsecțiunea 9.4).
Exemplu
Cumpărătorul pe un sistem simplificat în martie 2015 a returnat furnizorului bunurile primite. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor mărfuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi declarată în trimestrul II, III sau IV al anului 2015. Pentru a face acest lucru, o factură pentru expedierea acestor bunuri trebuie să fie înregistrată în carnetul de achiziții.
Cu toate acestea, în practică, este de obicei mai profitabil ca furnizorul să declare imediat o astfel de deducere și să nu o amâne pentru următoarele trimestre. Până la urmă, atunci când mărfurile au fost expediate, a perceput TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.
Facturi de ajustare. Atunci când un furnizor oferă unui cumpărător o reducere, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data întocmirii facturii corective (clauza 10, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
În martie 2015, furnizorul a expediat bunuri cumpărătorului în valoare de 1.593.000 de ruble, inclusiv TVA - 243.000 de ruble. În aprilie, furnizorul a oferit o reducere de 10 la sută la aceste articole. În acest sens, pe 28 aprilie, contabilul a întocmit o factură de ajustare în valoare de 159.300 de ruble, inclusiv TVA - 24.300 de ruble.
Compania are dreptul de a solicita o deducere pe această factură în valoare de 24.300 RUB. în trimestrul II sau în orice perioadă următoare în termen de trei ani. Adică în declarație (după o opțiune de calcul favorabilă):
Pentru trimestrul III sau IV al anului 2015;
Orice trimestru al anului 2016 sau 2017;
Trimestrul 1 sau 2 2018.
Cu toate acestea, furnizorul, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai rentabil să reducă imediat taxa, decât să transfere deducerea în perioadele următoare. La urma urmei, furnizorul a perceput deja TVA pe original, și nu costul redus al mărfurilor. Prin urmare, este în interesul lui să reducă veniturile cu valoarea reducerii.
În cazul în care valoarea mărfii crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Deduceri anticipate. Transferarea deducerii TVA din avans în alte trimestre este riscantă. Nu există nicio regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să pretindă deduceri anticipate de TVA în trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile pentru aceasta.
Alte cinci deduceri despre care oficialii spun că companiile nu le pot reporta în perioadele fiscale viitoare sunt enumerate în tabelul de mai jos.
Ce deduceri nu pot fi transferate
|
Situatie |
În ce perioadă să declari o deducere |
|---|---|
|
Compania solicită o deducere de TVA la cheltuielile de călătorie |
Începând cu data aprobării raportului prealabil |
|
Furnizorul solicită o deducere de TVA din avansul returnat cumpărătorului |
Este mai sigur să declarați o deducere la data la care avansul este returnat cumpărătorului, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu are un termen clar pentru acest caz. După cum am aflat, Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră același lucru |
|
Societatea declara deducere de TVA pentru lucrari de constructii si instalatii pentru consum propriu |
De la data impozitării, adică în ultima zi a fiecărui trimestru |
|
Vânzătorul declară deducerea TVA din costul mărfurilor vândute la export |
In perioada in care firma a ridicat un pachet de documente care confirma exportul |
|
Agentul fiscal declară deduceri din costul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru care a reținut TVA. De exemplu, la închirierea proprietății municipale |
În trimestrul în care societatea a plătit impozit la buget. Dar cu condiția ca bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate să fie luate în considerare |
Companiile cu regimuri speciale emit adesea facturi cu TVA către cumpărători. Este cumpărătorul îndreptățit să pretindă o deducere pe această factură prezentând-o împreună cu alte facturi în secțiunea 8 din declarație? Credem că este corect. Experții FTS exprimă aceeași părere.
Companiile cu regimuri speciale nu sunt plătitoare de TVA, ceea ce înseamnă că nu ar trebui să emită facturi. Prin urmare, Ministerul de Finanțe al Rusiei a considerat că cumpărătorii nu au dreptul să pretindă deduceri pe facturile primite de la astfel de furnizori (scrisoarea din 16 mai 2011 nr. 03-07-11 / 126). Însă judecătorii sprijină contribuabilii în această chestiune (decizia Curții de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din 12 decembrie 2014 în dosarul nr. A78-3813 / 2014). În plus, Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că o companie simplificată care emite facturi cu TVA trebuie să plătească impozit la buget. Prin urmare, cumpărătorul poate, pe baza acestei facturi, să accepte taxa pentru deducere (hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 3 iunie 2014 nr. 17-P).
În plus, companiile cu regimuri speciale reflectă facturile emise cu TVA în secțiunea 12 din declarație. Prin urmare, în timpul auditului, organele fiscale pot compara cuantumul deducerii de la cumpărător cu TVA-ul acumulat de la furnizor.
.jpg)
