1. La vânzarea mărfurilor menționate la paragraful 1 și (sau) la paragraful 8 al paragrafului 1, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0% (sau a caracteristicilor de impozitare) și a deducerilor fiscale către autoritățile fiscale, cu excepția cazului în care se prevede altfel. prin alineatele 2 și 3 ale acestui articol, următoarele documente (modificată prin Legea federală din 29 decembrie 2000 N 166-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2001, N 1, articolul 18; Legea federală din 29 mai, 2002 N 57-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2002, N 22, articolul 2026):
1) un contract (copie a unui contract) între un contribuabil și o persoană străină pentru furnizarea de bunuri (stocuri) în afara teritoriului vamal comun al uniunii vamale (denumit în continuare în prezentul cod teritoriul vamal al uniunii vamale) și (sau) provizii în afara Federației Ruse. În cazul în care contractele conțin informații care constituie un secret de stat, în loc de o copie a textului integral al contractului, se depune un extras din acesta care conține informațiile necesare controlului fiscal (în special, informații privind condițiile de livrare, termene, preț, tip de produse) (modificată prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Colecția de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250);
3) o declarație vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale ruse care a eliberat mărfurile în procedura de export și ale autorității vamale ruse de la locul de plecare prin care mărfurile au fost exportate de pe teritoriul Federației Ruse și alte teritoriile aflate sub jurisdicția sa (în continuare în acest articol - autoritatea vamală rusă a locului de plecare) (modificată prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, articolul 3130 Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250).
La exportul de mărfuri sub regimul vamal pentru export prin transport prin conducte sau prin linii electrice, se depune o declarație vamală completă (copia acesteia) cu mărci de la autoritatea vamală rusă care confirmă faptul că mărfurile au fost plasate sub regimul vamal de export (cum ar fi modificată prin Legea federală nr. 119 din 22 iulie 2005).FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, articolul 3130; Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federația Rusă, 2010, N 48, poz. 6250).
La exportul de mărfuri în conformitate cu procedura vamală pentru export peste granița Federației Ruse cu un stat - membru al Uniunii Vamale, în care vămuirea este anulată, o declarație vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale a Federației Ruse care a efectuat vămuirea exportului specificat de mărfuri (modificată prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250).
(Alineatul patru a devenit invalid pe baza Legii federale din 26 noiembrie 2008 N 224-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2008, N 48, Art. 5519)
La exportul de bunuri de pe teritoriul Federației Ruse, se depune o declarație vamală de bunuri (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale din regiunea de activitate a cărei se află portul (aeroportul) deschis pentru trafic internațional, aproximativ exportul de bunuri în afara Federației Ruse (în cazul în care declarația vamală este prevăzută de legislația vamală a Uniunii Vamale) (modificată prin Legea federală din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593).
(Alineatul a fost introdus prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, Art. 3130; invalidat pe baza Legii federale din 27 noiembrie 2010 N 309- FZ - Colecția de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articol 6250)
(Alineatul a fost introdus prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, Art. 3130; invalidat pe baza Legii federale din 27 noiembrie 2010 N 309- FZ - Colecția de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articol 6250)
În modul stabilit de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, în acord cu organul executiv federal autorizat în domeniul vamal, contribuabilul poate depune, articolul 5519:
un registru al declarațiilor vamale care conține informații despre mărfurile exportate efectiv, cu mărcile autorității vamale ruse de la locul de plecare în locul declarațiilor vamale (copiile acestora), a căror depunere este prevăzută în primul paragraf al acestui paragraf (paragraful a fost introdus prin Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008 - Legislația de colectare a Federației Ruse, 2008, N 48, articolul 5519, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație al Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250);
un registru al declarațiilor vamale care conține informații privind vămuirea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală de export, cu mărci de la autoritatea vamală a Federației Ruse care confirmă faptul că mărfurile au fost plasate sub regimul vamal de export, în loc de vamă declarații (copii ale acestora), a căror depunere este prevăzută la alineatele doi și trei din acest paragraf (alineatul a fost introdus prin Legea federală din 26 noiembrie 2008 N 224-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2008, N 48, Art. 5519, astfel cum a fost modificat prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250);
4) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente cu mărci ale autorităților vamale ale locurilor de plecare, care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse. Contribuabilul poate prezenta oricare dintre documentele enumerate, sub rezerva următoarelor caracteristici N 309-FZ - Colecția de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250).
Atunci când exportă mărfuri în cadrul procedurii vamale de export cu nave prin porturi maritime, pentru a confirma exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse și a altor teritorii aflate sub jurisdicția sa, contribuabilul trebuie să prezinte autorităților fiscale următoarele documente (acum modificate prin Federal Legea din 27 noiembrie 2010 N 309 -FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250):
o copie a comenzii de expediere a mărfurilor exportate care indică portul de descărcare cu marca „Încărcarea permisă” a vamilor de frontieră a Federației Ruse. În cazul exportului de capturi de resurse biologice acvatice și pește și alte produse obținute din acestea, livrate pe teritoriul Federației Ruse în conformitate cu legislația privind pescuitul și conservarea resurselor biologice acvatice fără descărcare pe teritoriul terestru al Federației Ruse , o astfel de copie a ordinului de către contribuabil nu este depusă autorităților fiscale (modificată prin Legea federală nr. 330-FZ din 21 noiembrie 2011 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, nr. 48, articolul 6731 );
o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă acceptarea pentru transportul mărfurilor exportate, în care coloana „Portul de descărcare” indică locul situat în afara teritoriului Federației Ruse și a altor teritorii sub incidența jurisdicția sa (modificată prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, articolul 3130; Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație din Federația Rusă, 2010, N 48, articolul 6250) .
La exportul de mărfuri sub procedura vamală pentru export peste granița Federației Ruse cu un stat - membru al Uniunii Vamale, în cazul în care controlul vamal a fost anulat, copii ale documentelor de transport și expediere cu mărci ale autorității vamale a Federației Ruse care a efectuat vămuirea exportului specificat de mărfuri (alineatul a fost introdus prin Legea federală din 29 decembrie 2000 N 166-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2001, N 1, articolul 18; astfel cum a fost modificat de către Federal Legea din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul .6250).
Atunci când exportă mărfuri în regim de export pe calea aerului, pentru a confirma exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse și a altor teritorii aflate sub jurisdicția sa, contribuabilul trebuie să prezinte autorităților fiscale o copie a scrisorii de transport aerian internațional care indică aeroportul de descărcare. situat în afara teritoriului Federației Ruse și a altor teritorii aflate sub jurisdicția acesteia (modificată prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Colecția de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, Art. 6250).
Copiile de transport, expediere și (sau) alte documente care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse și a altor teritorii aflate sub jurisdicția acesteia nu pot fi depuse în cazul exportului de mărfuri în regimul vamal de export prin transport prin conducte sau putere linii (modificată de Federal din 29 decembrie 2000 N 166-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2001, N 1, articolul 18 Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Rusiei Federația, 2010, N 48, articolul .6250).
La exportul de bunuri de pe teritoriul Federației Ruse, copii ale documentelor de transport, expediere sau alte documente care conțin, printre altele, informații cu privire la cantitatea de bunuri care confirmă exportul de bunuri de pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale și (sau) în afara teritoriul Federației Ruse prin aeronave și nave maritime, nave de înot mixt (râu - mare) (paragraful a fost introdus prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2002, N 22 , Art. 2026; astfel cum a fost modificat prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250; Legea federală din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de Legislația Federației Ruse, 2011, N 30, articolul 4593).
Dacă încărcarea mărfurilor și vămuirea acestora la exportul de mărfuri în regimul vamal de export cu nave se efectuează în afara regiunii de activitate a autorității vamale de frontieră, pentru a confirma exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse și a altor teritorii sub jurisdicția sa, contribuabilul trebuie să depună autorităților fiscale următoarele documente (paragraful a fost introdus prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, Art. 3130; modificat prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250):
o copie a comenzii de expediere a mărfurilor exportate cu marca „Încărcarea este permisă” a autorității vamale ruse care a efectuat vămuirea exportului specificat de mărfuri, precum și cu marca autorității vamale ruse a locul de plecare care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse (paragraful a fost introdus prin Legea federală din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ - Legislația colectată a Federației Ruse, 2005, nr. 30, articolul 3130 ; astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Legislația colectată a Federației Ruse, 2010, nr. 48, articolul 6250);
o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă acceptarea pentru transportul mărfurilor exportate, în care coloana „Portul de descărcare” indică locul situat în afara teritoriului Federației Ruse și a altor teritorii în conformitate cu jurisdicția sa (paragraful a fost introdus prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, articolul 3130; astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309- FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, art. 6250).
(Alineatul a fost introdus prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, Art. 3130; invalidat pe baza Legii federale din 27 noiembrie 2010 N 309- FZ - Colecția de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articol 6250)
5) în cazul în care mărfurile sunt plasate sub regimul vamal al unei zone vamale libere, acestea se depun
un contract (copie de pe contract) încheiat cu un rezident al zonei economice speciale;
o copie a certificatului de înregistrare a unei persoane ca rezident al unei zone economice speciale, eliberat de organul executiv federal autorizat să exercite funcțiile de gestionare a zonelor economice speciale sau de organismul său teritorial;
(Alineatul patru a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale la eliberarea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală a zonei vamale libere sau la importul de mărfuri rusești în zona economică specială portuară, plasată în afara zonei economice speciale portuare sub vamă procedura de export sau la exportul mărfurilor, declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale care a eliberat mărfurile în conformitate cu regimul vamal declarat și autoritatea vamală care este autorizată să efectueze procedurile vamale și operațiunile vamale în timpul vămuirii de mărfuri în conformitate cu procedura vamală a zonei vamale libere și în regiunea de activitate a cărei zonă economică specială portuară (modificată prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse , 2010, N 48, art. 6250);
documentele prevăzute la paragraful 1 al prezentului alineat, în cazul importului în zona economică specială portuară a mărfurilor plasate în afara zonei economice speciale portuare sub regimul vamal de export sau la exportul de mărfuri. Colectarea legislației Federației Ruse, 2010, N 48, articol 6250).
(Alineatul 5 a fost introdus prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 117-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, art. 3128; astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 30 octombrie 2007 N 240-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2007, N 45, articolul 5417)
2. La vânzarea mărfurilor prevăzute la paragraful 1 sau 8 al paragrafului 1, printr-un comisionar, mandatar sau agent în temeiul unui contract de comision, contract de agenție sau contract de agenție, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozit 0 la sută ( sau caracteristici fiscale) și deduceri fiscale, următoarele sunt prezentate documentelor autorităților fiscale (modificată prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2002, N 22, Art. 2026 ):
1) un contract de comision, un contract de agenție sau un contract de agenție (copii ale acordurilor) între un contribuabil și un comisionar, un avocat sau un agent;
2) un contract (copie a contractului) al unei persoane care furnizează bunuri pentru export sau furnizare de bunuri în numele contribuabilului (în conformitate cu un contract de comision, un contract de agenție sau un contract de agenție), cu o persoană străină pentru livrarea de bunuri (bunuri) în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale și (sau) bunuri în afara Federației Ruse;
4) documentele prevăzute la paragrafele 3-5 ale paragrafului 1 al acestui articol (modificată prin Legea federală nr. 117-FZ din 22 iulie 2005 - Colecția de legislație a Federației Ruse, 2005, nr. 30, art. 3128) ).
3. La vânzarea mărfurilor menționate la paragraful 1 al paragrafului 1, pentru a achita datoria Federației Ruse și a fostei URSS sau pentru a acorda împrumuturi de stat statelor străine, pentru a confirma valabilitatea aplicării 0 rata de impozitare procentuală (sau caracteristicile de impozitare) și deducerile fiscale, următoarele sunt prezentate documentelor autorităților fiscale (modificată prin Legea federală din 29 decembrie 2000 N 166-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2001, N 1 , articolul 18):
1) o copie a acordului dintre Guvernul Federației Ruse și guvernul statului străin în cauză cu privire la stingerea datoriilor fostei URSS (Federația Rusă) sau ca urmare a acordării de împrumuturi de stat statelor străine (ca modificat prin Legea federală nr. Federația, 2001, N 1, pct. 18);
2) o copie a acordului dintre Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și contribuabil privind finanțarea livrării de bunuri pentru achitarea datoriilor de stat sau pentru a acorda împrumuturi de stat statelor străine 2001, N 1, punctul 18);
3) (Alineatul 3 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
4) documentele prevăzute la paragrafele 3 și 4 ale paragrafului 1 al prezentului articol sau, în cazul în care mărfurile sunt plasate sub regimul vamal al unei zone vamale libere, documentele prevăzute la paragraful 5 al paragrafului 1 al prezentului articol (cu modificările ulterioare). prin Legea federală nr. 240 din 30 octombrie 2007 -FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2007, N 45, articolul 5417; Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, poz. 6250).
3-1. La implementarea serviciilor prevăzute la alin. 1 alin. 2-1, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozit 0 la sută, contribuabilii depun la organele fiscale următoarele documente:
1) un contract (copie a unui contract) al unui contribuabil cu o persoană străină sau rusă pentru furnizarea serviciilor menționate. În cazul exportului de mărfuri de pe teritoriul Federației Ruse către teritoriul unui stat - un membru al Uniunii Vamale sau al importului de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul unui stat - un membru al Uniunea Vamală și încheierea de către contribuabil a unui contract de prestare a acestor servicii cu o persoană care nu efectuează o tranzacție economică străină cu mărfurile transportate, în plus față de cele specificate în contract (copie de pe contract), se depune o copie a contractului acestei persoane cu persoana care efectuează o tranzacție economică străină cu mărfuri transportate;
2) (Alineatul 2 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
3) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse (import de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse), inclusiv luând în considerare următoarele caracteristici.
La exportul de mărfuri în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale, inclusiv prin teritoriul unui stat - membru al Uniunii Vamale, pe navă maritimă sau fluvială, navă de navigație mixtă (fluviu-mare), la taxa se vor supune următoarele: Autoritățile:
o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă faptul acceptării mărfurilor pentru transport, în care coloana „Portul de descărcare” indică un loc situat în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale.
În cazul în care încărcarea mărfurilor și vămuirea acestora la exportul de mărfuri cu o navă maritimă sau o navă fluvială, o navă de navigație mixtă (fluvial-mare) se efectuează în afara regiunii de activitate a autorității vamale ruse a locului. la plecare, se depun la organele fiscale următoarele:
o copie a comenzii de expediere a mărfurilor cu marca „Încărcarea este permisă” a autorității vamale ruse care a efectuat vămuirea exportului de mărfuri, precum și o notă a autorității vamale de la locul de plecare confirmarea exportului de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse;
o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă faptul acceptării pentru transportul mărfurilor, în care coloana „Portul de descărcare” indică un loc situat în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale.
La importul de mărfuri pe mare, vas fluvial, navigație mixtă (fluviu-mare) de pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, inclusiv pe teritoriul unui stat - membru al Uniunii Vamale, o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă faptul acceptării pentru transportul mărfurilor, în care coloana „Port de încărcare” indică un loc situat în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale.
La exportul de mărfuri în afara teritoriului Uniunii Vamale, inclusiv prin teritoriul unui stat - membru al Uniunii Vamale, pe calea aerului, o copie a scrisorii de trăsură care indică aeroportul de descărcare (transbordare) situat în afara teritoriului vamal al Uniunea Vamală se depune la organele fiscale.
La importul de mărfuri pe calea aerului de pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, inclusiv prin teritoriul unui stat - membru al Uniunii Vamale, o copie a scrisorii de trăsură care indică aeroportul de încărcare (transbordare). ) situat în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale se depune la organele fiscale.
La exportul rutier de mărfuri în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale, inclusiv pe teritoriul unui stat - membru al Uniunii Vamale, o copie a documentului de transport, transport și (sau) alt document cu marca autorității vamale ruse. confirmarea exportului de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse se depune la autoritățile fiscale.Federația.
La importul rutier de mărfuri de pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, inclusiv prin teritoriul unui stat - membru al Uniunii Vamale, o copie a documentului de transport, transport și (sau) alt document; cu un marcaj al autorității vamale ruse care confirmă importul de mărfuri este prezentat autorităților fiscale de pe teritoriul Federației Ruse.
La exportul de mărfuri pe calea ferată în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale, inclusiv prin teritoriul unui stat membru al Uniunii Vamale, o copie a documentului de transport, transport și (sau) alt document cu marca autorității vamale care confirmă exportul. a mărfurilor din afara teritoriului Federației Ruse este depusă autorităților fiscale sau plasarea mărfurilor sub un regim vamal care implică plecarea mărfurilor de pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale.
Atunci când mărfurile sunt importate pe calea ferată de pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, inclusiv prin teritoriul unui stat membru al Uniunii Vamale, o copie a transportului, transportului și (sau) alt document cu marca autorității vamale care confirmă importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse.
În cazul exportului de mărfuri de pe teritoriul Federației Ruse către teritoriul unui stat - un membru al Uniunii Vamale sau al importului de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul unui stat - un membru al Uniunea Vamală pe mare, nave fluviale, nave de navigație mixtă (fluvial – maritimă), aeronave, transport feroviar și autovehicule copii de transport, transport maritim și (sau) alte documente care indică locul de descărcare sau încărcare (stație de destinație sau stație); de plecare) situate pe teritoriul altui stat - membru al Uniunii Vamale se depun la organele fiscale.
(Clauza 3-1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, art. 6250)
3-2. La executarea lucrărilor (serviciilor) prevăzute la alin. 1 alin. 2-2, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută, contribuabilii depun la organele fiscale următoarele documente:
1) contractul (copie de pe contract) al contribuabilului pentru executarea lucrărilor specificate (prestarea serviciilor specificate) cu persoana specificată la alineatele șase - opt ale paragrafului 2-2 al paragrafului 1;
2) (Alineatul 2 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
3) o declarație vamală completă (copia sa) cu mărcile autorității vamale ruse (dacă autoritatea vamală rusă înregistrează declarația vamală) sau autoritatea vamală a statului - membru al Uniunii Vamale (dacă declarația vamală este înregistrată de către autoritatea vamală specificată) care a eliberat mărfurile (petrol, produse petroliere) sau documente (copii ale acestora) care confirmă prestarea serviciilor de transport de petrol și produse petroliere prin transport prin conductă (în cazul în care declarația vamală nu este prevăzută de vamă); legislația Uniunii Vamale) (modificată prin Legea federală nr. 330-FZ din 21 noiembrie 2011 - Legislația de colectare a Federației Ruse, 2011, N 48, articolul 6731);
4) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse. Prevederile prezentului paragraf se aplică sub rezerva specificului prevăzut de paragraful 4 al paragrafului 1 al prezentului articol.
(Clauza 3-2 a fost introdusă prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, art. 6250)
3-3. La implementarea serviciilor prevăzute la alin. 1 alin. 2-3, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozit 0 la sută, contribuabilii depun la organele fiscale următoarele documente:
2) (Alineatul 2 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
3) o declarație vamală completă (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale ruse privind operațiunile vamale efectuate (dacă se efectuează declarația vamală) sau documente (copii ale acesteia) care confirmă prestarea serviciilor de organizare a transporturilor (servicii de transport în caz de import). pe teritoriul Federației Ruse) gaze naturale prin transport prin conductă (în cazul în care nu se efectuează declarația vamală).
(Clauza 3-3 a fost introdusă prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, art. 6250)
3-4. La implementarea serviciilor prevăzute la alin. 1 alin. 2-4, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozit 0 la sută, contribuabilii depun la organele fiscale următoarele documente:
1) un contract (copie a unui contract) între un contribuabil și o entitate rusă pentru furnizarea serviciilor menționate;
2) copii ale actelor privind furnizarea de servicii pentru transportul energiei electrice și (sau) alte documente care confirmă transmiterea energiei electrice, a căror furnizare se realizează din sistemul de energie electrică al Federației Ruse către sistemele de energie electrică a statelor străine;
3) (Alineatul 3 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
(Clauza 3-4 a fost introdusă prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, art. 6250)
3-5. La executarea lucrărilor (serviciilor) prevăzute la alin. 1 alin. 2-5, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută, contribuabilii depun la organele fiscale următoarele documente:
2) (Alineatul 2 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
3) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse și a altor teritorii aflate sub jurisdicția acesteia (import de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia); luând în considerare următoarele caracteristici .
La exportul de mărfuri pe navă maritimă sau fluvială, navă de navigație mixtă (fluviu-mare), se prezintă autorităților fiscale următoarele:
o copie a comenzii de expediere a mărfurilor care indică portul de descărcare și marca „Încărcarea este permisă” a autorității vamale ruse de la locul de plecare;
o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă acceptarea pentru transportul mărfurilor, în care coloana „Portul de descărcare” indică un loc situat în afara teritoriului Federației Ruse.
La importul de mărfuri pe navă maritimă sau fluvială, navă de navigație mixtă (fluvial-mare), contribuabilul va depune la organele fiscale o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă faptul transportului mărfurilor, în care coloana „Portul de încărcare” indică locul situat în afara teritoriului Federației Ruse, cu marca autorității vamale care operează la punctul de control.
(Clauza 3-5 a fost introdusă prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, art. 6250)
3-6. La executarea lucrărilor (serviciilor) prevăzute la paragrafele 2-6 alin.1, în vederea confirmării valabilității aplicării cotei de impozitare 0 la sută, contribuabilii depun la organele fiscale următoarele documente:
1) un contract (copie a unui contract) între un contribuabil și o persoană străină sau rusă pentru executarea de lucrări (prestarea de servicii);
2) (Alineatul 2 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
3) copii ale declarațiilor vamale în conformitate cu care s-a efectuat vămuirea mărfurilor importate pe teritoriul Federației Ruse pentru prelucrare și a produselor prelucrate exportate de pe teritoriul Federației Ruse;
4) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente care confirmă importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse pentru prelucrare și export de produse prelucrate în afara teritoriului Federației Ruse, ținând cont de specificul prevăzut la subparagraful 3 al paragrafului 3-1 al prezentului articol.
(Clauza 3-6 a fost introdusă prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, art. 6250)
3-7. La implementarea serviciilor prevăzute la alin. 1 alin. 2-7, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozit 0 la sută, contribuabilii depun la organele fiscale următoarele documente:
1) un contract (copie a contractului) al contribuabilului cu o persoană străină sau rusă pentru furnizarea de servicii;
2) (Alineatul 2 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
3) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente cu mărci ale autorităților vamale ruse, care indică plasarea mărfurilor sub regimul vamal de export sau indicând plasarea produselor prelucrate exportate în afara teritoriului Federației Ruse sub regimul vamal; procedura de tranzit.
Prevederile prezentului paragraf se aplică sub rezerva specificului prevăzut la paragraful 3 al paragrafului 3-5 al prezentului articol.
(Clauza 3-7 a fost introdusă prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, art. 6250)
3-8. La executarea lucrărilor (serviciilor) prevăzute la paragrafele 2-8 alin.1, în vederea confirmării valabilității aplicării cotei de impozitare 0 la sută, contribuabilii depun la organele fiscale următoarele documente:
1) un contract (copie a unui contract) între un contribuabil și o persoană străină sau rusă pentru executarea lucrărilor specificate (prestarea serviciilor specificate);
2) (Alineatul 2 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
3) copii ale documentelor de transport, transport sau alte documente care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse, ținând cont de următoarele caracteristici.
În cazul transportului (transportului) mărfurilor,
exportat în regimul vamal de export, de către organizațiile de transport pe apă interioară pe teritoriul Federației Ruse de la punctul de plecare până la punctul de descărcare sau reîncărcare (transbordare) pe nave maritime, nave de navigație mixtă (fluviu-maritime) sau alte tipuri de transport, la organele fiscale se depun următoarele tipuri de transport:
o copie a comenzii de expediere a mărfurilor marcată „Încărcarea este permisă” a autorității vamale ruse către vasul fluvial (dacă vămuirea mărfurilor se efectuează în portul de descărcare sau de transbordare, acest document nu este prezentat) ;
o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document al navei fluviale care confirmă faptul acceptării mărfurilor pentru transport, în care coloana „Portul de descărcare” indică locul de transbordare (descărcare) situat pe teritoriu al Federației Ruse;
o copie a ordinului de expediere a mărfurilor navei maritime în care s-a efectuat transbordarea (încărcarea) încărcăturii, cu marca „Încărcarea este permisă” a autorității vamale ruse care a efectuat vămuirea exportului de mărfurile aflate în regim vamal la export, cu o listă a vehiculelor (nave fluviale) care au livrat marfa;
o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document al navei maritime, care confirmă acceptarea mărfurilor pentru transport, în care coloana „Portul de descărcare” indică locul situat în afara teritoriului Federației Ruse .
(Clauza 3-8 a fost introdusă prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, art. 6250)
4. La executarea lucrărilor (serviciilor) prevăzute la alin. 3 alin. 1, în vederea confirmării valabilității aplicării cotei de impozitare 0 la sută (sau a specificului de impozitare) și a deducerilor fiscale, se depun următoarele documente la autoritățile fiscale, cu excepția cazului în care se prevede altfel în paragraful 5 al acestui articol (modificat prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250):
1) un contract (copie a unui contract) între un contribuabil și o persoană străină sau rusă pentru executarea lucrărilor specificate (prestarea serviciilor specificate);
2) (Alineatul 2 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
3) o declarație vamală (copia acesteia) cu mărcile autorităților vamale ruse ale locului de sosire și de plecare a mărfurilor, prin care mărfurile au fost importate pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia și exportate în afara acesteia teritoriul Federației Ruse și alte teritorii situate sub jurisdicția acesteia, ținând cont de specificul prevăzut de paragraful 3 al paragrafului 1 al acestui articol (modificat prin Legea federală din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație al Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593);
4) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente care confirmă importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia și exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse și a altor teritorii aflate sub jurisdicția acesteia , în conformitate cu paragraful 3 pct. 1 . Prevederile acestui paragraf se aplică sub rezerva specificului prevăzut la paragraful 4 al paragrafului 1 al acestui articol (modificat prin Legea federală nr. 245-FZ din 19 iulie 2011 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, nr. 30, articolul 4593).
4-1. La vânzarea serviciilor prevăzute la paragraful 3-1 al paragrafului 1 se depun la organele fiscale următoarele documente pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor fiscale:
contractul (copie a contractului) al contribuabilului cu o persoană străină sau rusă pentru furnizarea acestor servicii;
copii ale documentelor de transport eliberate în timpul transportului de mărfuri care implică transportul feroviar, indicând numele sau codurile stațiilor de plecare a mărfurilor, numele sau codurile de intrare și ieșire a stațiilor feroviare portuare de la frontiera rusă și (sau) porturi, denumirile sau codurile de staţiile de destinaţie a mărfurilor.
(Clauza 4-1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 245-FZ din 19 iulie 2011 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, nr. 30, art. 4593)
5. Atunci când transportatorii ruși vând lucrările (serviciile) prevăzute la subparagrafele 3 și 9 din paragraful 1 în transportul feroviar, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0% (sau a caracteristicilor de impozitare) și a deducerilor fiscale, se depun la organele fiscale urmatoarele:
(Al doilea paragraf a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
un registru al documentelor de transport maritim eliberate pentru transportul mărfurilor în trafic internațional, indicând în acesta denumirile sau codurile de intrare și de ieșire a frontierei și (sau) gărilor portuare, costul lucrărilor (serviciilor), datele mărcilor autorităților vamale pe documentele de expediere, indicând plasarea mărfurilor în conformitate cu legislația vamală a Uniunii Vamale și cu legislația Federației Ruse privind afacerile vamale în cadrul regimului vamal de export sau al regimului vamal de tranzit vamal la transportul mărfurilor străine din autoritatea vamală la locul de sosire la autoritatea vamală la locul de plecare sau indicând plasarea produselor prelucrate exportate de pe teritoriul Federației Ruse în cadrul regimului vamal de tranzit vamal Federația Rusă, 2010, N 48, art. 6250).
În cazul unei reclamații selective din partea organului fiscal a anumitor documente de transport incluse în registre, copiile acestor documente vor fi depuse de către transportatorii menționați la paragraful unu al prezentei clauze în termen de 30 de zile calendaristice de la data primirii cererii relevante. a organului fiscal. Documentele de transport incluse în registru trebuie să aibă un marcaj al autorităților vamale, care să indice transportul mărfurilor plasate în conformitate cu legislația vamală a Uniunii Vamale și cu legislația vamală a Federației Ruse sub regimul vamal de export sau procedura vamală pentru tranzit vamal la transportul mărfurilor străine de la autoritatea vamală de la locul de sosire la autoritatea vamală de la locul de plecare sau mărturisirea plasării produselor prelucrate exportate sub regimul vamal de tranzit vamal (modificată prin Legea federală a 28 februarie 2006 N 28-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2006, N 10, Art. 1065; Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2006, N 31 , articolul 3436; Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250).
Atunci când transportatorii menționați la primul paragraf al prezentului alineat implementează serviciile prevăzute la paragraful 4 al paragrafului 1, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0% (sau a caracteristicilor de impozitare) și a deducerilor fiscale, registrele unificate documente de transport eliberate pentru transportul pasagerilor si bagajelor in trafic international direct, care definesc traseul cu indicarea punctelor de plecare si destinatie, sau alte documente prevazute prin acordurile incheiate de transportatorii specificati la primul paragraf al prezentului alineat cu caile ferate. statelor străine sau tratatele internaționale ale Federației Ruse.
(Clauza 5, astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, nr. 30, art. 3130)
5-1. Atunci când transportatorii ruși vând lucrările (serviciile) prevăzute la paragraful 9-1 al paragrafului 1 în transportul feroviar, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0% și a deducerilor fiscale, un registru al documentelor de transport eliberat în perioada transportul de mărfuri pe calea ferată se depune la autoritățile fiscale, indicând în el datele de execuție a lucrărilor (serviciilor), costul lucrărilor (serviciilor), numele sau codurile țărilor de plecare a mărfurilor, denumirile sau codurile de intrare și ieșire la granița rusă și (sau) gări portuare, denumiri sau coduri ale statelor de destinație a mărfurilor.
În cazul unei revendicări selective de către organul fiscal a unor documente de transport cuprinse în registru, copiile acestor documente se depun în termen de 30 de zile calendaristice de la data primirii cererii relevante din partea organului fiscal;
(Clauza 5-1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 245-FZ din 19 iulie 2011 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, nr. 30, art. 4593)
6. La prestarea serviciilor prevăzute la paragraful 4 al paragrafului 1, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută (sau a caracteristicilor de impozitare) și a deducerilor fiscale, următoarele documente se depun la autoritățile fiscale, dacă nu este altfel prevăzute de paragraful 5 al acestui articol (modificat prin Legea federală din 22 august 2004 N 122-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2004, N 35, articolul 3607):
1) (Alineatul 1 a devenit invalid pe baza Legii federale din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, Art. 4593)
2) un registru al documentelor unificate de transport internațional pentru transportul pasagerilor și bagajelor care determină ruta de transport indicând punctele de plecare și destinație 18).
7. La vânzarea bunurilor (lucrărilor, serviciilor) prevăzute
Documentele specificate la paragrafele 3-1 - 3-8, 4 și 14 ale acestui articol sunt depuse de contribuabili pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0 procente în următoarea ordine a Federației Ruse, 2007, N 23, articolul 2691, astfel cum a fost modificat prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250; Legea federală din 19 iulie 2011 Nr. 245-FZ - Culegere de Legislația Federației Ruse, 2011, N 30, articolul 4593; Legea federală din 7 noiembrie 2011 N 305-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 45, articolul 6335):
documentele prevăzute la clauza 3-1 din prezentul articol se depun la organul fiscal în cel mult 180 de zile calendaristice de la data marcajului aplicat de autoritățile vamale pe documentele prevăzute la paragraful 3 al clauzei 3-1 din acest articol și în cazurile de export de mărfuri de pe teritoriul Federației Ruse pe teritoriul unui stat - membru al Uniunii Vamale sau importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul unui stat - a membru al Uniunii Vamale - de la data înregistrării transportului, transportului și (sau) a altor documente care indică locul de descărcare sau locul de încărcare (stație de destinație sau stație de plecare), situate pe teritoriul altui stat - membru al uniunea vamală (paragraful a fost introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, art. 6250);
documentele menționate la paragraful 3-2 al prezentului articol se depun la organul fiscal în termen de 180 de zile calendaristice de la data semnării autorităților vamale pe declarația vamală specificată la paragraful 3 al paragrafului 3-2 al prezentului articol, sau de la data întocmirii unui document care confirmă prestarea de servicii de transport de petrol și produse petroliere prin conducte (în cazul în care declarația vamală nu este prevăzută de legislația vamală a Uniunii Vamale) 6250, astfel cum a fost modificat de către Federal Legea din 21 noiembrie 2011 N 330-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 48, articolul 6731);
documentele menționate la paragraful 3-3 din prezentul articol se depun la organul fiscal în cel mult 180 de zile calendaristice de la data ștampilei autorităților vamale pe declarația vamală completă (dacă se efectuează declarația vamală) sau de la data executării documentelor care confirmă prestarea serviciilor privind organizarea transportului (servicii de transport în cazul importului pe teritoriul Federației Ruse) a gazelor naturale prin transport prin conducte (în cazul în care declarația vamală nu este efectuată) 2010, N 48, articolul 6250);
documentele prevăzute la alin. 3-4 al prezentului articol se depun la organul fiscal în cel mult 180 de zile calendaristice de la data întocmirii actelor prevăzute la paragraful 2 al paragrafului 3-4 al prezentului articol (alineatul a fost introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309 -FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250);
documentele prevăzute la paragraful 3-5 al prezentului articol se depun la organul fiscal în termen de cel mult 180 de zile calendaristice de la data apariției mărcii aplicate de autoritățile vamale pe documentele prevăzute la paragraful 3 al paragrafului 3-5 din prezentul articol. articol (paragraful a fost introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250);
documentele specificate în clauzele 3-6 din prezentul articol se depun la autoritatea fiscală în cel mult 180 de zile calendaristice de la data apariției mărcii care confirmă exportul produselor prelucrate în afara teritoriului Federației Ruse, aplicată de autoritățile vamale la declarațiile vamale prevăzute la paragraful 3 al clauzei 3-6 din acest articol (paragraful a fost introdus prin Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Colecția de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, art. 6250);
documentele menționate la paragraful 3-7 din prezentul articol vor fi depuse autorității fiscale în cel mult 180 de zile calendaristice de la data mărcii autorităților vamale ruse indicate la paragraful 3 al paragrafului 3-7 din prezentul articol, indicând: plasarea mărfurilor sub regimul vamal pentru export sau indicarea plasării produselor prelucrate exportate în afara teritoriului Federației Ruse sub regimul de tranzit vamal (alineatul a fost introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegerea legislației din Federația Rusă, 2010, N 48, Art. 6250);
documentele menționate la paragraful 3-8 din prezentul articol se depun la organul fiscal într-un termen de cel mult 180 de zile calendaristice de la data la care autoritățile vamale marchează „Încărcarea este permisă” pe comanda de expediere a mărfurilor pe mare. navă, prevăzută în paragraful cinci al paragrafului 3 al paragrafului 3-8 din prezentul articol (paragraful a fost introdus prin Legea federală nr. 245-FZ din 19 iulie 2011 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, nr. 30 , Art. 4593);
documentele menționate la paragraful 4 al prezentului articol se depun la organul fiscal în cel mult 180 de zile calendaristice de la data apariției mărcii aplicate de autoritățile vamale pe declarația vamală prevăzută la paragraful 3 al paragrafului 4 al prezentului articol, confirmarea exportului de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse (paragraful introdus Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, nr. 48, articolul 6250);
documentele prevăzute la clauza 14 a prezentului articol se depun la organul fiscal în cel mult 180 de zile calendaristice de la data întocmirii documentelor prevăzute la paragraful 2 al clauzei 14 din prezentul articol. În cazul în care, după 180 de zile calendaristice, contribuabilul nu a depus la organul fiscal documentele prevăzute la paragraful 14 al prezentului articol, tranzacțiile de vânzare de lucrări (servicii) prevăzute la paragraful 12 al paragrafului 1 sunt supuse impozitării la cota. stabilit prin alineatul 3 (paragraful a fost introdus prin Legea federală din 7 noiembrie 2011 N 305-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 45, articolul 6335).
Dacă după expirarea a 180 de zile calendaristice prevăzute la alineatele cinci - paisprezece ale prezentului alineat, contribuabilul nu a depus documentele specificate, operațiunile de vânzare a lucrărilor (serviciilor) prevăzute la paragrafele 2-1 - 2-8 și 3 din paragraful 1 sunt supuse impozitării la rata prevăzută la alineatul 3 (alineatul a fost introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, art. 6250; astfel cum a fost modificat prin Legea federală din 19 iulie 2011 N 245-FZ - Culegere de legislație Federația Rusă, 2011, N 30, articolul 4593).
Dacă ulterior contribuabilul depune la organele fiscale documente care justifică aplicarea cotei de impozit 0 la sută, sumele de impozit plătite sunt supuse restituirii contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute și (alineatul a fost introdus prin Legea Federală Nr. Federația, 2010, N 48, poz. 6250).
Perioada de depunere a documentelor (copiile acestora) specificată la alineatele 1-4 din prezentul articol, astfel cum este prevăzută de prezentul alineat, calculată de la data plasării mărfurilor în regim vamal, se majorează cu 90 de zile calendaristice dacă mărfurile sunt plasate. în regimurile vamale de export, tranzitul vamal internațional, respectiv zona vamală liberă, declararea livrărilor în perioada 1 iulie 2008 – 31 martie 2010 inclusiv alin. se aplică până la 1 ianuarie 2011, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din noiembrie 27, 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, articolul 6250).
Documentele prevăzute la alin. 4-1 și 5-1 din prezentul articol se depun la organul fiscal în cel mult 180 de zile calendaristice de la data aplicării ștampilei calendaristice a gării de frontieră pe documentul de transport (când mărfurile sunt mutat de pe teritoriul Federației Ruse prin stațiile de frontieră de ieșire) sau o ștampilă calendaristică a stației de destinație (la mutarea mărfurilor de pe teritoriul Federației Ruse prin stațiile de ieșire din portul de cale ferată) la efectuarea lucrărilor (servicii de prestare) specificate la subparagraful 3 -1 și la paragraful trei al paragrafului 9-1 al paragrafului 1, sau de la data aplicării calendarului ștampila stației de plecare la efectuarea lucrărilor (prestarea serviciilor) specificate la paragraful doi al subclauzei 9-1 din clauza 1. . În cazul în care, după 180 de zile calendaristice, contribuabilul nu a depus documentele specificate, operațiunile de vânzare de lucrări (servicii) prevăzute la subparagrafele 3-1 și 9-1 ale alin. 1 sunt supuse impozitării la cota prevăzută la alin. 3 (paragraful a fost introdus prin Legea federală din 19 iulie 2011. N 245-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 30, articolul 4593).
În cazul în care ulterior contribuabilul depune la organele fiscale documente care justifică aplicarea cotei de impozit 0 la sută, sumele de impozit plătite sunt supuse rambursării contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute și (alineatul a fost introdus prin Legea federală nr. Federația, 2011, N 30, articolul 4593).
9-1. În cazul reorganizării unei organizații, succesorul (succesorii) va depune (depune) organului fiscal de la locul înregistrării documentele, inclusiv cele cu detaliile organizației reorganizate (reorganizate), prevăzute de prezentul articol în legătură cu operațiuni de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) menționate la paragraful 1, care au fost efectuate de organizația reorganizată (reorganizată), dacă la momentul finalizării reorganizării dreptul de a aplica cota de impozit 0 la sută asupra acestor operațiuni este neconfirmat 2005, N 30, articolul 3129; astfel cum a fost modificat prin Legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 31, articolul 4198).
10. Documentele la care se referă prezentul articol se depun de către contribuabili pentru a justifica aplicarea cotei de impozitare de 0 la sută concomitent cu depunerea declaraţiei de impozit. Procedura de determinare a valorii impozitului aferent bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate dobândite pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), a căror vânzare este supusă unei cote de impozitare de 0 la sută, este stabilit prin politica contabilă adoptată de contribuabil în scopul impozitării (modificată prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, art. 3130).
11. (Clauza 11 a devenit invalidă în baza Legii federale din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2010, N 48, Art. 6250)
12. Procedura de aplicare a cotei de impozitare de 0 la sută stabilită prin tratatele internaționale ale Federației Ruse la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru uz oficial de către organizațiile internaționale și reprezentanțele acestora care operează pe teritoriul Federației Ruse este stabilită de Guvern. al Federației Ruse (clauza 12 a fost introdusă prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 119-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, N 30, articolul 3130).
13. La vânzarea bunurilor prevăzute la paragraful 10 al paragrafului 1 se depun la organele fiscale următoarele documente pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor fiscale:
1) un contract (copie a contractului) de vânzare a navei, încheiat de contribuabil cu clientul și care conține condiția pentru înregistrarea obligatorie a navei construite în Registrul Internațional al Navelor Rusiei în termen de 45 de zile calendaristice de la data de transfer a dreptului de proprietate asupra navei de la contribuabil la client (modificată prin Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2006, N 31, articolul 3436);
2) un extras din registrul navelor în construcție care indică faptul că, la finalizarea construcției, nava este supusă înregistrării în Registrul internațional al navelor rus;
3) documente care confirmă faptul transferului dreptului de proprietate asupra navei de la contribuabil către client;
4) (Alineatul 4 a devenit invalid pe baza Legii federale din 7 noiembrie 2011 N 305-FZ - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, N 45, Art. 6335)
(Clauza 13 a fost introdusă prin Legea federală nr. 168-FZ din 20 decembrie 2005 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2005, nr. 52, art. 5581)
14. La executarea lucrărilor (serviciilor) prevăzute la alin.12 alin.1 se depun la organele fiscale următoarele documente pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor fiscale:
1) un contract (copie a contractului) al contribuabilului cu o persoană străină sau rusă pentru furnizarea serviciilor menționate;
2) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse sau importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse, ținând cont de următoarele caracteristici:
atunci când exportați mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse de către o navă maritimă sau o navă de navigație mixtă (fluviu-mare), o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă acceptarea mărfurilor pentru transport, în care locul de descărcare este indicat în coloana „Portul de descărcare” se depune la autoritățile fiscale situate în afara teritoriului Federației Ruse;
atunci când mărfurile sunt importate de o navă maritimă sau o navă de navigație mixtă (fluviu-mare) de pe teritoriul unui stat străin pe teritoriul Federației Ruse, o copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a oricărui alt document care confirmă fapt de acceptare a mărfurilor pentru transport, în care în coloana „Portul de încărcare” este indicat locul de încărcare situat în afara teritoriului Federației Ruse, iar coloana „Portul de descărcare” indică locul de descărcare situat pe teritoriul Federația Rusă.
(Clauza 14 a fost introdusă prin Legea federală nr. 305-FZ din 7 noiembrie 2011 - Culegere de legislație a Federației Ruse, 2011, nr. 45, art. 6335)
Conținutul și sensul practic al art. 165 Codul Fiscal al Federației Ruse
Citiți mai întâi textul mai detaliat. articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruseînvață punctele sale cheie. Sensul principal al articolului este că întreprinderilor de toate formele organizatorice și juridice li se acordă dreptul de a nu percepe TVA atunci când vând bunuri în străinătate. Aceasta oferă companiilor două căi de profit:
Totodată, pentru a profita de oportunitățile de mai sus, o companie trebuie să îndeplinească două cerințe de la autoritățile fiscale:
Ambele cerințe sunt strâns legate între ele, iar nerespectarea a cel puțin una dintre ele atrage automat refuzul rambursării impozitului pentru companie. În același timp, existența unei astfel de dependențe nu este evidentă la prima vedere. Pe de o parte, mecanismul de obținere a TVA-ului încasat nu este în niciun fel legat de prezența unui pachet complet de documente pe mărfurile care trec granița (clauza 10, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse), pe de altă parte. De asemenea, absența documentelor este un anumit semnal care permite inspectoratului să refuze restituirea impozitului pe societate (clauza 10 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). 3 articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Majoritatea tezelor care conțin articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse 2016 ani, reglementează procedura de executare a primei părți a procedurii, respectiv depunerea corectă a documentelor care dovedesc existența temeiurilor de aplicare a cotei de 0%. Mijloacele de rezolvare a acestei probleme sunt colectarea unui pachet de documente care să reflecte faptul că mărfurile au trecut legal granița Federației Ruse și transferul ulterior către un partener străin.
Acțiunile care urmează să fie efectuate de firmă în conformitate cu prevederile art. 165:
În ceea ce privește obținerea unei rambursări a TVA-ului aferent, o companie trebuie să colecteze toate actele (facturi, foi de parcurs, acte) cu taxa alocată acestora legate de achiziționarea de bunuri, materiale și prestarea serviciilor de care are nevoie pentru a rula un Afaceri. Desigur, pe lângă aceasta, trebuie să întocmiți o declarație, calculând valoarea impozitului din ea, a cărei retur o pretinde compania.
În lista a ceea ce trebuie să pregătească societatea, în conformitate cu art. 165 include:
Pentru a le preda Serviciului Federal de Taxe, organizația are la dispoziție 180 de zile din ziua în care bunul a fost scos din Federația Rusă. În acest caz, data specificată de livrare a documentelor trebuie să coincidă cu data transferului declarației către inspectori. Încălcarea perioadei alocate poate duce la faptul că societatea va trebui să acumuleze impozit pe tranzacțiile de export în mod general și să-l transfere la trezorerie.
Totodată, dacă societatea colectează ulterior pachetul de dovezi necesare și le furnizează, organele fiscale vor recalcula din nou taxa și vor emite o rambursare a sumei plătite în plus. Adevărat, în aceste cazuri, pot exista penalități asociate cu nerespectarea termenului limită de plată a impozitelor. În același timp, practica judiciară în aceste cazuri nu ia întotdeauna de partea angajaților FTS.
Aceste acțiuni au multe subtilități și puncte controversate, ducând la situații conflictuale între firme și autoritățile fiscale. Ele se datorează prezenței unor prevederi care nu sunt suficient de detaliate, adică nu sunt dezvăluite integral în cod și permit astfel interpretări ambigue. Dificultăți în acest caz pot apărea atât în cazul unei diligențe insuficiente a companiei, cât și din cauza acțiunilor ilegale ale Serviciului Fiscal Federal.
Ca un astfel de exemplu, se poate remarca lipsa de transparență și specificitate a prevederilor privind omiterea termenului maxim posibil de furnizare a documentelor justificative pentru cota zero sau taxă aferentă.
Obligația firmelor care vând mărfuri și produse în străinătate de a furniza documente care să justifice cota zero trebuie îndeplinită în cel mult 180 de zile de la momentul în care mărfurile trec procedura de control vamal la frontieră. Care ar putea fi rezultatul depunerii cu întârziere a setului corespunzător de documente completate pentru companie?
Dacă legalitatea aplicării cotei de 0% nu este furnizată cu documentația necesară, compania va trebui să calculeze și să plătească impozit la rata standard, la fel ca și cum mărfurile ar fi vândute pe teritoriul Federației Ruse. Rata poate fi în conformitate cu prevederile paragrafelor. 2, 3 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în funcție de categoria de bunuri sau produse vândute, 10 sau 18%.
Totodată, codul nu conține reguli care să interzică depunerea dovezilor necesare chiar și după expirarea termenului de mai sus cu depunerea concomitentă a unei cereri de returnare a sumelor plătite anterior. În acest caz, Serviciul Fiscal Federal va trebui în continuare să returneze companiei impozitul pe care a plătit-o anterior. Cu toate acestea, pierderile financiare pentru companie rămân destul de posibile.
La expirarea termenului alocat pentru încasarea tuturor actelor, în cea de-a 181-a zi, societatea este obligată să efectueze integral procedura de acumulare a TVA și să o vireze în contul Trezoreriei în baza art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Nerespectând acest ordin, societatea devine debitoare de TVA, iar organele fiscale au dreptul de a percepe penalități și amenzi. Pentru fiecare zi de întârziere se calculează penalități în valoare de 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale.
Aici apare un moment neplăcut pentru companie, deoarece chiar dacă raportează tranzacțiile de export mai târziu decât timpul alocat și depune toate documentele, va primi înapoi doar impozitul plătit, dar penalitățile reținute vor rămâne în buget. Acest lucru se datorează faptului că niciun act legislativ existent nu prevede rambursarea penalităților plătite în acest caz. Rezultă că scopul principal al organizației în această situație este de a preveni o creștere a perioadei de întârziere.
Adesea, funcționarii Serviciului Federal de Taxe impun companiilor o sancțiune sub forma unei amenzi în temeiul art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru neplata impozitului la timp. În același timp, Curtea Supremă a Federației Ruse consideră că astfel de acțiuni sunt ilegale, dar numai în cazul în care compania înaintează în cele din urmă pachetul de documente solicitat la inspecție și demonstrează că există un motiv clar pentru aplicarea ratei 0%.
Companiilor li se poate recomanda să calculeze imediat și să plătească TVA la buget în caz de întârziere, fără a aștepta reclamații de la Serviciul Fiscal Federal și pierderile financiare aferente sub formă de penalități și amenzi. Când lista documentelor necesare este completată, trebuie să o predați inspecției, care este obligată să recalculeze și să returneze sau să compenseze impozitul cu următoarele plăți.
Chiar dacă există un anumit număr de zile de întârziere, sancțiunile impuse pot fi atacate în instanță, în timp ce probabilitatea unui rezultat de succes al cazului este destul de mare. Interpretarea începerii perioadei de întârziere, în conformitate cu prevederile cuprinse Articolul 165 NKRF, dă naștere unor neconcordanțe. Prin urmare, aceste prevederi ar trebui luate în considerare separat.
Există 2 restricții pentru depunerea unui set de documente de export pentru inspecție de către inspectori:
Să aflăm ce dată de încheiere a cărora dintre aceste perioade va fi punctul de plecare pentru recalcularea impozitului în caz de întârziere.
Dacă luăm în considerare termenul limită pentru depunerea declarațiilor fiscale, atunci acesta este limitat la a 25-a zi a lunii după sfârșitul trimestrului. În cazul în care cade într-un weekend sau sărbătoare nelucrătoare, termenul limită se prelungește până în următoarea zi lucrătoare. În ceea ce privește termenul de ridicare a documentelor, pentru a-l determina, este suficient să adăugați 180 de zile calendaristice la data trecerii în vamă. De exemplu, dacă vama a fost trecută la 01.02.2016, atunci perioada de ridicare a unui set de dovezi se încheie la 29.07.2016. Rezultatul, în mod logic, este că, dacă înainte de 28.07.2016 documentele necesare nu sunt selectate, nu se fac copii și nu se cusează, atunci de fapt societatea are o datorie restante cu termen de plată expirat, deoarece va trebui să se facă un nou raport. se depune numai după 3 luni. Însă o asemenea concluzie este incorectă, deoarece, referindu-se la conținutul paragrafului 9 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se poate stabili că perioada în care se pot furniza documentele pentru export se încheie la sfârșitul trimestrului în care sunt colectate, astfel că societatea va avea în continuare timp să se raporteze înainte de 25 octombrie. , 2016. Rezultă că cadrul de reglementare existent îi oferă contribuabilului posibilitatea de a prelungi semnificativ perioada în care poate confirma exportul.
În acest caz, compania trebuie să se refere suplimentar la scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 15 februarie 2013 nr. 03-07-08 / 4169.
În același timp, deciziile judecătorilor nu sunt atât de clare și permit unele variații în interpretarea prevederilor de mai sus. Ca una dintre opțiunile pentru rezultatul evenimentelor, se poate cita decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 16 iulie 2008 nr. Ф04-4348 / 2008, care prevede că 180 de zile este termenul limită în care documentele. pot fi trimise spre verificare. Totodata, arbitrii isi argumenteaza pozitia printr-o lectura literala a art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indicând că deja în a 181-a zi data de frontieră stabilită este ratată și începe întârzierea, deoarece plătitorul nu a calculat și transferat impozitul la buget, deși era obligat să facă acest lucru.
Pentru a nu risca, cel mai bine este să depuneți documentele înainte de sfârșitul perioadei de 180 de zile. Astfel, compania nu trebuie să ghicească reacția autorităților fiscale, precum și să prezică posibilul rezultat al procesului. În același timp, probabilitatea de a folosi cu succes argumentele de mai sus și de a mări perioada de colectare a bazei de dovezi fără consecințe negative pentru companie este destul de mare.
O serie de companii se străduiesc să accelereze cât mai mult posibil rambursările de TVA și să transmită rapoarte relevante fără a colecta lista necesară de documente pentru tranzacțiile de export. Care sunt consecințele unor astfel de acțiuni?
Deși compania are la dispoziție 180 de zile pentru a pregăti dovezile operațiunilor de export, destul de des conducerea companiei caută să raporteze mai devreme, amânând colectarea documentelor pentru o perioadă ulterioară. Acest lucru se poate datora faptului că un contabil sau un reprezentant al aparatului administrativ plănuiește să ia o pauză în vacanță și nu are ocazia să aștepte următoarea dată pentru depunerea declarației. Cum va arăta inspecția la o asemenea grabă?
Cel mai probabil, dreptul de a utiliza cota de 0% va fi refuzat, același lucru se poate spune despre posibilitatea de a primi o rambursare a TVA-ului aferent. Aceștia se vor referi la prevederi care precizează că singura modalitate posibilă de atestare a vânzărilor efectuate în străinătate este depunerea documentelor în același timp cu declarația.
Cu toate acestea, chiar și în această situație, societatea poate decide să își apere dreptul de a exporta beneficii în instanță și este posibil să se poată evita pedeapsa. Cel mai important lucru în acest caz este să îndeplinești colectarea documentelor în termen de 180 de zile de la data operațiunii de tranzacționare. În plus, vă puteți referi la decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 25 ianuarie 2008 nr. 18045/07, care spune că compania are timp să furnizeze documente până la finalizarea unui audit de birou al raportului la care acestea trebuie atasate.
Dacă societatea depune toate dovezile înainte de sfârșitul perioadei specificate, este garantat un rezultat favorabil pentru aceasta, dar ce se întâmplă în alte cazuri?
Nu este neobișnuit ca autoritățile fiscale să solicite de la contraparte documente justificative care nu sunt direct specificate la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În cazul în care nu le primesc, companiei i se refuză recunoașterea cotei zero și dreptul la rambursarea TVA. Cum se pot dezvolta lucrurile într-o astfel de întorsătură a evenimentelor?
După cum sa menționat deja, vă rugăm să confirmați suplimentar tranzacțiile de export efectuate cu documente nespecificate la art. 165 nu este atât de rar. Cum să răspund la astfel de declarații ale inspectorilor și cum respectă litera legii?
Facturile primite legate de tranzacțiile de export acționează adesea ca documente suplimentare solicitate. Cu toate acestea, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în decizia sa din 18.12.2007 nr. 65, a indicat că acțiunile autorităților fiscale în astfel de circumstanțe nu se bazează pe lege, iar depunerea de documente altele decât cele menționate în Artă. 165, nu este o responsabilitate directă a plătitorului. Totodată, judecătorii atrag atenția asupra faptului că nu există nicăieri în cadrul legislativ instrucțiuni pe această temă, prin urmare, solicitările autorităților fiscale pot fi ignorate.
În același timp, instanța se concentrează pe un alt punct, destul de important. În baza art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse, inspecția în timpul inspecției are tot dreptul de a solicita în temeiul art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse documente care atestă posibilitatea deducerii impozitului aferent de la companie. Aici, există o obligație clară a companiei de a depune astfel de documente la biroul fiscal, ceea ce este obligat să o facă pentru a confirma taxa de „cumpărare” a bunurilor care sunt planificate ulterior pentru a fi utilizate pentru vânzările la export.
În plus, paragraful 4. Art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă companiei posibilitatea, în cazul unui dezacord sau al insuficienței justificărilor furnizate în timpul unui audit de birou, de a supune inspecției alte registre contabile. În acest sens, este necesar să se facă distincția între 2 puncte pentru raportarea operațiunilor de export:
Totodată, se pot solicita orice documente care pot certifica corectitudinea documentelor prevăzute în declarație în baza clauzei 8.1 a art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Hotărârile judecătorești, de regulă, sunt de partea societăților în condițiile art. 172 dacă inspectorii nu emit o cerere separată. Dar trebuie avut în vedere că clauza 8.1 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse extinde posibilitățile inspecției în ceea ce privește solicitarea altor documente pe care societatea, din diverse motive, nu le poate depune în termenele stabilite.
Un exemplu este refuzul exercitării dreptului de a aplica o cotă zero a deducerilor de TVA în situația în care actele prevăzute la art. 165 au fost depuse într-o limbă străină, deși au fost primite de către inspectori în termenul alocat de depunere. Ce ar trebui să facă companiile într-o astfel de situație și există vreo șansă să le restabilească drepturile?
Înainte de a trece la studiul acestei probleme, trebuie să înțelegeți că limba rusă nu este limba de stat în marea majoritate a țărilor străine. Neavând statutul de limbă internațională, nu este o prioritate pentru studii de către angajații firmelor partenere străine. Rezultatul logic este prezentarea conținutului majorității documentelor de la companii străine într-o limbă străină. Acestea pot fi documente însoțitoare și acorduri cu parteneri, dar în același timp pare îndoielnic că inspectoratul va fi dispus să le traducă.
Nu există prevederi în legislația fiscală care obligă direct companiile să transfere toate documentele în limba rusă. Totodată, există prevederi în alte domenii ale dreptului, în special art. 15 din Legea „Cu privire la limbi” din 25.10.1991 nr. 1807-1 impune gestionarea documentelor în limba rusă sau utilizarea unei a doua limbi care este nativă pentru rezidenții unei anumite republici care face parte din Federația Rusă. În plus, există clauza 9 din ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n, care impune executarea tuturor situațiilor financiare în limba rusă.
Totodată, mențiunea posibilității autorităților fiscale de a atrage specialiști care să traducă documentația în timpul procedurilor de control, cuprinsă la alin.1 al art. 97 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu este întotdeauna interpretat fără ambiguitate într-un mediu profesional. Nici instanțele nu au creat încă o uniformitate în precedentele existente și nu pot da un răspuns fără ambiguitate dacă rezultă din aceasta că reprezentanții Serviciului Fiscal Federal au obligația de a implica personal terți pentru traducere în cazul unei asemenea necesități.
Pe baza celor scrise, putem concluziona că este legal ca serviciul fiscal să refuze utilizarea cotei zero și să primească rambursarea TVA dacă pachetul de documente pentru tranzacția de export este furnizat în limba altei țări.
Ca un alt argument care confirmă această concluzie, ar trebui să luăm în considerare paragraful 5 al art. 75 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, care prevede că probele prezentate în scris instanței trebuie traduse fără greșeală în limba rusă. Se dovedește că, dacă o companie depune documente de export într-o limbă străină, i se refuză o rambursare și apoi depune o cerere cu aceleași copii atașate, judecătorii pot refuza să le accepte ca justificare pentru o cerere împotriva autorităților fiscale pe baza a lipsei de traducere.
Pentru a evita eventualele dificultăți în confirmarea tranzacțiilor pentru vânzări în străinătate, compania ar trebui, în prealabil, înainte de a o transfera autorităților fiscale, să traducă toată documentația dintr-o limbă străină și să o certifice în mod corespunzător.
Deși disponibilitatea versiunii în limba rusă a documentului este extrem de importantă în procedura de emitere a unui expert TVA, sarcina principală rămâne totuși respectarea termenelor de raportare stabilite. În cazul în care acestea sunt ratate, pe lângă perceperea impozitului și plata datoriei rezultate, apare o altă dificultate pentru companie - să depună o declarație actualizată într-un format special. Un număr de companii de raportare ignoră în mod flagrant această din urmă cerință, dar consecințele unei astfel de decizii trebuie bine înțelese.
Faptul s-a adeverit: perioada alocată pentru depunerea documentelor justificative pentru export a fost ratată, taxa a fost acumulată și plătită. Să depuneți sau să nu emiteți raportări fiscale ajustate după termenul limită de depunere a documentelor?
Pe baza sensului literal al paragrafului 1 al art. 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul detectării unor erori sau date incorecte în declarație, care au condus la o subestimare a sumei impozitului, compania trebuie să înregistreze fără greșeală modificările necesare în versiunea sa revizuită.
În practică, există adesea cazuri în care o organizație depune rapoarte către Serviciul Fiscal Federal, ținând cont de cele care se bazează pe art. 165 Codul Fiscal al Federației Ruse privilegii, dar de fapt nu le folosește. Inspectorii într-o astfel de situație nu vor avea de ales decât să califice acest fapt drept o eroare de raportare, al cărei rezultat este o scădere nerezonabilă a bazei de acumulare. Desigur, aceasta va presupune nu doar rambursarea restanțelor formate ca urmare, ci și întocmirea unui formular actualizat al declarației.
Actualizarea este emisă pentru perioada în care s-a efectuat expedierea în străinătate. În acest caz, datele sunt înscrise în declarația de la secțiunea 6. În același timp, este necesar să se calculeze impozitul și să îl transfere la buget.
După ce compania „corectează” și completează lista necesară de lucrări, va avea posibilitatea legală de a primi înapoi impozitul plătit anterior. Pentru a face acest lucru, va fi necesar să se întocmească o declarație separată pentru perioada în care au fost colectate documentele cu introducerea obligatorie a datelor în secțiunea 4.
Și acum să aruncăm o privire mai atentă la lista documentației necesare care trebuie depusă la inspecție pentru a justifica rata zero.
Una dintre cerințele cheie pentru ca Serviciul Fiscal Federal să aprobe utilizarea de către companie a cotei 0% pentru operațiunile de export este disponibilitatea unui pachet complet de documente justificative necesare, fără defecte sau omisiuni. Ce este inclus în lista specificată și trebuie atașat la raportare?
Există anumite caracteristici pentru a justifica tranzacțiile legate de furnizarea în străinătate de bunuri și produse utilizate pentru producția de hidrocarburi.
După ce am stabilit lista documentelor necesare, este necesar să studiem mai detaliat cerințele pentru acestea în cazul unei operațiuni tipice de export.
Pe lângă faptul că orice contract trebuie întocmit în limba rusă, acestui document sunt impuse o serie de cerințe specifice legate de săvârșirea unui act de vânzare între contrapărțile interne și străine. Înainte de a începe să întocmești un contract de export, ar trebui să studiezi specificul acestuia mai detaliat.
Legislația fiscală nu conține condiții speciale care trebuie îndeplinite la întocmirea unui acord de export. Principalul semn al relațiilor în acest caz este prezența a două organizații, dintre care una este rezidentă a Federației Ruse, iar cealaltă este situată în străinătate. O indicație a acestui fapt este suficientă pentru a identifica acordul ca fiind unul de export. Dacă ambele părți la tranzacție sunt companii naționale, acordul nu poate fi recunoscut ca atare. Acest lucru a fost indicat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea sa din 05/08/2013 nr. 03-07-08 / 16131.
Majoritatea regulilor de întocmire a acestor documente sunt formulate în art. 434, 438 din Codul civil al Federației Ruse. Cu toate acestea, nu există linii directoare stricte. Legiuitorii au stabilit că, pentru ca un acord de export să fie recunoscut ca legal, este suficient ca acesta:
La aplicarea opțiunii de încheiere cu o ofertă, este necesar acordul participantului opus. Un exemplu este transmiterea unei oferte comerciale de către o organizație rusă prin canale electronice cu un răspuns pozitiv din partea unui partener străin, exprimând clar intenția de a cumpăra produsul specificat.
Prezența sigiliului unei companii naționale (una dintre părțile contractului) pe contract nu este o condiție prealabilă pentru încheierea acestuia. Organizațiile ruse au dreptul legal de a nu folosi presa în temeiul art. 2 din legea din 6 aprilie 2015 Nr.82-FZ. Nu afectează legalitatea tranzacției și prezența pe antetul sigiliului unei alte organizații care nu este participant la tranzacție. Acest lucru este indicat de decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 20 martie 2008 Nr. A48-2321 / 07-15.
Fiscul nu ar trebui să solicite originalul documentului, este suficient să se limiteze la o copie certificată. Aceasta este opinia judecătorilor în rezoluția FAS al Districtului Nord-Vest din 18 septembrie 2008 Nr. A44-88/2008.
Un contract de export poate fi suplimentar și poate rezulta dintr-o altă tranzacție între o companie națională și străină în cadrul legii. Acest lucru este menționat în definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 martie 2008 nr. 3941/08.
Al doilea document din lista pentru confirmarea exportului este declarația vamală. De asemenea, trebuie să îndeplinească o serie de criterii care trebuie luate în considerare.
Din octombrie 2015, modificările la paragraful 10 al art. 1 din legea din 29 decembrie 2014 nr. 452-FZ, conform căruia registrul declarațiilor vamale devine dovada unei tranzacții cu parteneri străini, a cărei creare este posibilă și în format electronic. Totodată, dacă este necesar, inspectoratul poate solicita contribuabilului declarațiile vamale însuși. Acest lucru este menționat în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 08/06/2015 Nr. SD-4-15 / 13789.
Până la data de mai sus, companiile erau obligate să prezinte declarații obligatorii ca document justificativ. Pe teritoriul Federației Ruse se utilizează un formular aprobat prin decizia Comisiei Uniunii Vamale nr. 257 din 20.05.2010. Următoarele detalii trebuie completate:
Este o cerință foarte strictă ca aceste mărci să fie clare și lizibile. Există precedente în care autoritățile Federale Tax Service nu au confirmat dreptul la o cotă preferențială din cauza incapacității de a identifica simbolurile de pe marcaj (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 30 mai 2006 nr. A39) -8659 / 2005-548 / 9, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 21 decembrie 2007 Nr. 03 -07-08/362).
Până la data de 01.01.2015, registrele vamale au servit drept confirmare suplimentară a tranzacției de export, pe lângă declarația vamală. Din octombrie 2015, după cum am menționat mai sus, registrele au ieșit în prim-plan și au devenit sursa de bază de informații. Metodologia de compilare și utilizare a acestora este reglementată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Serviciul Vamal Federal al Federației Ruse.
De regulă, registrele desemnate conțin date privind mărfurile vândute care au trecut deja frontiera sau mărfurile pentru care au fost finalizate toate operațiunile de înregistrare vamală necesare.
Pe baza listei din sub. 4 p. 1 art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a justifica cota de TVA zero și deducerile corespunzătoare, pe lângă contracte și declarații vamale, trebuie prezentate documente de transport de mărfuri sau alte documente. Există reguli care trebuie respectate fără greșeală la compilarea lor?
În ciuda faptului că legislația rusă nu are o definiție clară a documentației de transport însoțitoare, statutul industriei și practicile comerciale implică documente care înregistrează informații despre destinația și numele mărfurilor transportate și, în plus, reflectă caracteristicile cantitative și de cost ale acesteia. .
În marea majoritate a cazurilor, diverse tipuri de facturi acționează ca astfel de documente. La expediere se creează o factură în valoare de 3 exemplare - pentru expeditor, destinatarul încărcăturii și compania de transport care organizează transportul. De asemenea, certificatele de calitate, certificatele, permisele pot fi anexate ca documente justificative.
Pentru a asigura un control și organizare adecvată a proceselor contabile, companiile își pot crea propriile formulare suplimentare, întrucât nu există restricții în acest sens în legislația de export. Autoritățile pot, de asemenea, să elaboreze anumite formulare și să le aprobe conform recomandărilor pentru anumite industrii.
Pentru transportul de mărfuri cu mașina atunci când se exportă către unul dintre statele membre ale EAEU, Ministerul Transporturilor al Federației Ruse, într-o scrisoare din 24.05.2010 nr. OB-16/5460, propune utilizarea formularului T- 1 „Notă de trăsură”, aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 28.11.1997 nr. 78.
Trebuie reținut că pe toate formularele suplimentare sunt aplicate aceleași autorizații ca și pe declarația vamală, și anume „Exportul este permis” și „Marfa este exportată”. În ceea ce privește necesitatea traducerii acestor documente în limba rusă, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și-a exprimat punctul de vedere asupra acestei chestiuni într-o scrisoare din 25.03.2008 nr. 03-07-08 / 67, precum și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central - printr-o rezoluție din 16.01.2012 Nr. А08-10185 /2009-1. Ambele documente indică faptul că această acțiune a contribuabilului nu este obligatorie și Serviciul Fiscal Federal nu este în drept să solicite efectuarea acesteia.
Cu o distanta semnificativa intre sediul central si filiala companiei din care are loc expedierea, documentatia este destul de des confirmata cu ajutorul unui facsimil, ceea ce economiseste timp si resurse companiei si se justifica din punct de vedere economic. Este permisă o astfel de viză de către organele fiscale?
În acest moment, practica litigiilor în această materie nu este de partea contribuabilului. Potrivit arbitrilor, autoritățile fiscale pot refuza legal să accepte astfel de acte. În special, una dintre firmele din Regiunea Amur a decis în 2014 să dea în judecată Serviciul Fiscal Federal în legătură cu refuzul de a accepta documente pentru o tranzacție de export. Reprezentanții companiei au indicat că au depus întregul set de documente necesare. Cu toate acestea, au fost folosite faxuri în locul vizei executive originale. Cererea, căreia i s-a atribuit numărul A04-7449/2013, a fost examinată de autoritatea judiciară din Regiunea Amur. Deși instanța a constatat inițial decizia autorităților fiscale nelegale, funcționarii fiscali au reușit totuși să își apere poziția în fața unei instanțe superioare. La baza verdictului a fost că, potrivit judecătorilor, actele nu erau certificate corespunzător. Ei s-au referit la procedura de confirmare a autenticității copiilor documentelor, prevăzută în GOST R 6.30-2003:
În plus, trebuie să aveți o imprimare pe copie. În consecință, instanța a luat o decizie definitivă care nu este în favoarea societății, iar încercarea de a contesta această decizie a eșuat, întrucât instanța superioară a doar confirmat concluziile descrise.
Documentația de vânzare în străinătate nu este întotdeauna perfectă. Nu este neobișnuit să apară erori și inexactități în timpul pregătirii pachetului solicitat. Ce să faci dacă firma sau fiscul descoperă astfel de fapte?
Inspecțiile în acest caz pot recupera TVA-ul în cota atribuită documentelor executate incorect sau incorect, aceasta este exact poziția exprimată de funcționari într-o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 08.09.2006 Nr. ШТ-6-03 / 786. În același timp, respectarea perioadei alocate pentru furnizarea documentelor de export nu ar trebui să fie luată în considerare.
Rezultatele litigiilor nu sunt atât de clare. Destul de des, judecătorii iau partea companiei, pe baza faptului că inspectorii nu pot decide asupra suficienței pachetului de documente depus în conformitate cu art. 165 Codul Fiscal al Federației Ruseînainte de termenul limită de depunere a acestora. Concluzii similare pot fi observate în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 26 iunie 2008 Nr. A56-15666/2007.
Pe baza acestui fapt, dacă eroarea a fost descoperită de companie după depunerea documentelor, dar înainte de expirarea celor 180 de zile alocate pentru aceasta, aceasta poate aduce documentația corectată la Serviciul Fiscal Federal înainte de expirarea acestor 180 de zile. Chiar dacă în acest caz firmei i se interzice posibilitatea aplicării cotei zero, aceasta are totuși posibilitatea să rezolve această contradicție în instanță. Mai mult, există o mare probabilitate ca cazul să fie soluționat în favoarea contribuabilului.
Până la începutul anului 2011 exista o prevedere conform căreia extrasele bancare erau unul dintre documentele justificative obligatorii din pachetul de documente de export. Deși a trecut destul de mult timp de atunci, multe companii care vând în străinătate continuă să includă astfel de extrase în pachetul colectat în conformitate cu art. 165 Codul Fiscal al Federației Ruse. În ce măsură este acest lucru justificat și nu este o acțiune suplimentară?
Conform regulilor actuale, trimiterea copiilor documentelor de decontare (și în special a extraselor) către fisc nu este necesară, așa că nu prea are rost să le colectăm. Depunerea obligatorie a acestor documente a fost anulată după eliminarea paragrafului corespunzător din art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, o indicație similară în Protocolul nr. 18 al Tratatului privind UEEA a fost păstrată. Protocolul se aplică numai țărilor care sunt membre ale acestei asociații. Actul interstatal specificat a păstrat prescripția privind depunerea obligatorie a extraselor la instituțiile fiscale. Totuși, această obligație apare în anumite condiții:
Pe baza analizei criteriilor de mai sus, rezultă că cadrul legal intern nu presupune aplicarea obligatorie a extraselor. În același timp, conform protocolului specificat, este posibilă introducerea unei astfel de cerințe legislative pe teritoriul statelor uniunii. Acest lucru poate complica viața companiilor naționale, deoarece acestea vor trebui să trimită copii ale documentelor de decontare partenerilor lor străini.
Pe baza acestui fapt, teoretic, inspectoratul nu ar trebui să aibă scopul de a cere date privind plățile efectuate de companii în cadrul unor contracte internaționale. Plata poate fi efectuată atât de către firma exportatoare însăși, cât și de către o organizație intermediară, în timp ce acest fapt nu ar trebui să aibă consecințe asupra companiei și nu trebuie să trezească un interes apropiat în rândul inspectorilor.
Mecanismul de confirmare a dreptului cuiva la o rată zero la vânzările în străinătate necesită un studiu destul de atent și luarea în considerare a o mulțime de probleme complexe. Cu toate acestea, procesul de returnare a TVA aferentă produselor exportate nu conține mai puține situații discutabile și necesită, de asemenea, o analiză destul de detaliată.
Ambele proceduri sunt interdependente, iar fără dreptul de a aplica o cotă zero confirmată de organele fiscale, este imposibil să se emită o rambursare a taxei „achiziționate”. Codul nu interzice solicitarea unei rambursări chiar înainte ca mărfurile să treacă frontiera, cu toate acestea, după trecerea efectivă a regimului vamal, acesta va trebui restabilit, ceea ce este confirmat de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse datată 27 februarie 2015 Nr 03-07-08 / 10143. Din punct de vedere economic, acest lucru nu are sens pentru companie. O excepție poate fi doar un export neplanificat.
Ar fi optim să se furnizeze documente unice pentru rambursarea taxei la achiziționarea unor astfel de bunuri și să se justifice aplicarea unei cote de export zero cu secțiunile relevante din declarația de TVA completate.
În practica afacerilor, nu sunt neobișnuite situațiile când, după finalizarea unei tranzacții de export, are loc o schimbare a statutului organizatoric și juridic al unei companii. O entitate juridică nou formată va putea conta pe primirea de beneficii adecvate?
Răspunsul este afirmativ: o nouă persoană juridică are dreptul de a primi întreaga gamă de prestații în baza clauzei 9.1 a art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, prezența în documentele justificative a numelui și detaliilor persoanei juridice „vechi” nu ar trebui să joace niciun rol pentru Serviciul Fiscal Federal, refuzul de a acorda scutiri de impozite în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse într-o astfel de situație ar fi ilegală.
Totuși, cerințele generale de eliberare a prestațiilor pentru cesionar vor rămâne, acesta urmând să genereze lista necesară de documente justificative în cel mult 180 de zile de la trecerea frontierei bunurilor. De asemenea, ca regulă generală, dacă acest termen este depășit, TVA-ul va trebui perceput și virat la buget. O anumită schimbare a termenului limită pentru evaluarea fiscală suplimentară este posibilă dacă înregistrarea companiei actualizate cade la o dată ulterioară perioadei alocate pentru depunerea documentelor. Apoi, acumularea și transferul impozitului vor trebui efectuate în ziua în care este înscris în registrul Serviciului Federal de Taxe sau în ziua în care numele vechi al companiei este exclus din acesta în timpul fuziunii.
Ca urmare, faptul măsurilor de reorganizare în societate nu are practic niciun efect asupra procedurii de confirmare a dreptului la o cotă de 0% la export și de rambursare a TVA aferentă.
Adesea, perioada în care o companie reușește să completeze un set de documente privind TVA la export este amânată pe o perioadă nedeterminată. Cât timp trebuie să îndeplinească societatea condițiile de confirmare a taxei de export și de intrare?
S-a afirmat mai sus că, chiar dacă sunt ratate cele 180 de zile alocate încasării, acesta nu este un motiv pentru a refuza prestația datorată de lege, întrucât aceasta poate fi obținută ulterior prin colectarea tuturor confirmărilor necesare și depunerea acestora la Serviciul Fiscal Federal. . Totodată, toate datoriile, atât în ceea ce privește valoarea impozitului, cât și eventualele penalități, trebuie să fie rambursate de către organizație.
Pentru restabilirea dreptului nerealizat la deducere la export, societatea are la dispoziție 3 ani de la sfârșitul perioadei fiscale când a fost efectuată tranzacția cu un partener străin. Cu toate acestea, formularul de raportare TVA corespunzător trebuie depus la inspecție nu înainte de data de 25 a lunii următoare ultimei perioade de raportare admisă, ci strict înainte de sfârșitul acestei perioade fiscale.
La baza acestei concluzii se află prevederile paragrafului 2 al art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia procedura de rambursare a impozitului poate fi efectuată în cel mult 3 ani de la perioada în care a fost acumulată și plătită la buget. De asemenea, vă puteți referi la Hotărârea Curții Constituționale din 05.03.2015 nr. 540-O. Se referă la o situație în care o companie a intentat o acțiune în justiție susținând că era ilegal ca autoritățile fiscale să refuze să ofere o rambursare pentru o tranzacție de export din trimestrul I 2008, din cauza faptului că declarația a fost depusă în aprilie 2011. După cum au subliniat judecătorii, dacă raportarea ar fi fost depusă în ianuarie 2011, compania ar fi primit beneficiul integral.
Dar dacă studiați cu atenție scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 03.02.2015 Nr. 03-07-08 / 4181, atunci se menționează că compania are dreptul de a primi beneficii până în data de 25 a lunii următoare. perioada de raportare în care 3 ani de la perioada operațiunii de export. Rezultă că există o oarecare contradicție între poziția Ministerului de Finanțe și deciziile judecătorilor în domeniul de aplicare a dreptului de deducere a TVA.
Stabilirea cuantumului impozitului de dedus are loc pe baza unei declarații emise de contribuabil în urma rezultatelor unei tranzacții cu un partener străin. Metoda de proiectare a acesteia are câteva caracteristici, pentru care compania trebuie să fie pregătită în prealabil.
Prezența unor reguli specifice pentru obținerea rambursărilor de TVA pentru tranzacțiile de export presupune o procedură specială de depunere a declarației?
Dacă ne întoarcem la Anexa 1 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ-7-3/558, putem concluziona că raportarea are loc în secvența standard sub formă de forma actuală fără utilizarea unor abordări neconvenționale. Printre altele, trebuie acordată atenție necesității de a reflecta în același raport, pe lângă datele privind operațiunile de export, și datele de TVA din tranzacții de alte tipuri.
Operațiunile care fac obiectul ratei zero sunt reflectate în una dintre secțiuni: a 4-a sau a 6-a. Pe care să o alegeți va depinde de perioada de timp pentru care a fost posibilă colectarea documentelor justificative.
În cazul în care documentele se ridică în termen de 180 de zile de la data finalizării vânzării în străinătate, atunci se întocmește secțiunea 4. Sunt situații în care ridicarea documentelor și expedierea mărfurilor au avut loc în aceeași perioadă, așadar, la sfârșitul acesta, este generat un raport. Dacă produsele au fost vândute într-o perioadă, iar documentele au fost colectate în următoarea sau mai târziu, atunci informațiile de export trebuie reflectate într-o perioadă ulterioară, când a fost depus pachetul de documente care justifică dreptul la beneficiu.
În caz de întârziere în perioada alocată, societatea va trebui să completeze o declarație corectivă care să indice suma impozitului suplimentar evaluat și plătit în ea, precum și să introducă datele relevante în secțiunea 6. După selectarea documentelor necesare, va trebui să depună din nou declarația, dar cu secțiunea 4 deja completată.
Orice acțiune legată de taxa pe valoarea adăugată trebuie să fie însoțită de formarea unei facturi. Cum se eliberează și se înregistrează în registrele fiscale în cadrul comerțului de export?
Formularul de factură pentru export nu prezintă diferențe față de cel utilizat pentru tranzacțiile interne. Adevărat, la export, nu există nicio cerință de a crea o factură în avans pentru suma avansurilor primite în contul livrărilor viitoare, o astfel de concluzie poate fi trasă pe baza clauzei 17 din regulile de ținere a unui carnet de vânzări, aprobate prin Decret. al Guvernului Federației Ruse nr. 1137.
Procedura generală de contabilizare a facturilor de export emise este identică cu cea utilizată pentru tranzacțiile „normale”, adică sunt:
Această concluzie este confirmată de practica judiciară (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 05.09.2005 nr. КА-А40/8359-05). Diferența este doar în data la care factura este introdusă în carte și există 2 opțiuni:
Facturile cu taxa de intrare pentru bunurile achiziționate pentru revânzarea ulterioară în străinătate trebuie înscrise în carnetul de achiziții. Rezoluția de mai sus nr. 1137 nu conține reguli specifice pentru contabilizarea și stocarea acestora, adică totul ar trebui să fie efectuat în mod general. În același timp, conform clauzei 2 din regulile de menținere a registrului de achiziții, facturile trebuie înregistrate în registrul de achiziții numai după ce societatea își confirmă dreptul la rambursarea taxei la export.
Pe baza acesteia, există două date potențial posibile pentru înregistrarea facturilor primite în carnetul de achiziții: fie la data ridicării tuturor pachetelor de documente necesare, fie la data expedierii efective a produselor în străinătate. Situația este similară pentru ambele tipuri de registre.
Anterior, era deja avută în vedere situația când organul fiscal poate solicita de la societate documente care nu sunt menționate în textul art. 165 Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, cererea de facturi pentru tranzacțiile primite este destul de justificată, dar cât de legitimă va fi cerința Serviciului Fiscal Federal de a furniza facturi pentru expedierea în străinătate?
În prezent, punctul de vedere predominant este că astfel de cereri sunt contrare statului de drept. Un exemplu este scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 10 aprilie 2013 nr. 03-07-08 / 11874, care precizează că inspecția nu are dreptul de a efectua astfel de acțiuni pentru a confirma rata zero.
În eventualitatea unui eventual litigiu, este foarte probabil ca arbitrii să se alăture companiei și să susțină nerespectarea acesteia de a furniza documente „de ieșire”.
În cazul verificării corectitudinii calculului și plății impozitelor, inspecția are dreptul de a solicita facturi pentru tranzacțiile primite. În același timp, inexactitățile din acestea care fac dificilă determinarea furnizorului sunt inacceptabile. Totuși, observăm că diversele deficiențe ale documentelor de ieșire nu pot deveni un obstacol în calea obținerii unei deduceri pentru bunurile achiziționate pentru export. Această poziție a fost exprimată în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 16 ianuarie 2012 Nr. Ф10-4897/1.
Asigurarea înregistrării separate a TVA-ului aferent tranzacțiilor de export este o condiție cheie pentru exercitarea dreptului la o cotă zero?
În baza paragrafului 6. Art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, răspunsul nu poate fi decât pozitiv: pentru a utiliza rata de 0%, compania trebuie să asigure colectarea separată a datelor privind operațiunile de vânzare în străinătate. În ceea ce privește taxa de intrare, o poziție similară a fost exprimată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse într-o scrisoare din 07/06/2012 Nr.03-07-08/172.
Mecanismul de organizare a unei astfel de contabilități nu este reglementat în niciun fel de legile federale: pur și simplu nu există instrucțiuni sau linii directoare clare. Compania va trebui să dezvolte în mod independent algoritmi adecvați, avându-i aprobarea în politica contabilă a companiei. La această poziție o aderă oficialii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse într-o scrisoare din 07/06/2012 nr. 03-07-08 / 172.
Următoarele tipuri de documente pot fi utilizate pentru organizarea contabilă separată a operațiunilor:
În ciuda organizării impecabile a proceselor contabile, destul de des autoritățile fiscale refuză să recunoască TVA zero din cauza stabilirii neîncrederii unui partener străin. Când este posibil să apară astfel de cazuri?
Un pachet impecabil de documente justificative, respectarea termenelor stabilite pentru depunerea rapoartelor și executarea corectă a acestuia nu garantează primirea deducerilor, precum și confirmarea scutirii de TVA la export. Motivul pentru aceasta poate fi suspiciunile inspecției cu privire la o contraparte străină care achiziționează bunuri în Federația Rusă.
Situații similare apar dacă autoritățile Federale Tax Service pun la îndoială fiabilitatea unui partener străin care lucrează cu un vânzător rus. În același timp, instanțele de judecată recunosc adesea o astfel de evaluare a companiei ca fiind insuportabilă, iar refuzul de a oferi beneficii este ilegal.
De exemplu, în Miass în 2007, Serviciul Federal de Taxe nu a confirmat primirea de beneficii pentru operațiunile de export pentru o organizație al cărei partener, situat în Statele Unite, a fost recunoscut ca o companie fișă. Compania a câștigat dosarul în instanță, însă procesul litigiului a ajuns la nivelul BAC. Acolo s-a pronunțat Hotărârea din 21 februarie 2008 nr.1259/08 care a lăsat în vigoare decizia instanței inferioare, conform căreia s-a stabilit că organizația a strâns tot pachetul de documente necesar și îndeplinirea acestei condiții este suficient pentru a primi o deducere.
În același timp, toate instanțele superioare de arbitraj au studiat toate faptele cauzei, au constatat că o companie străină are o înregistrare în străinătate, emisă în conformitate cu toate cerințele legale din SUA. În același timp, judecătorii au recunoscut lipsa ei a numărului de înregistrare federal obligatoriu și neplata taxelor ca irelevante pentru cauză și nu afectează în niciun fel rezultatul deciziei lor. În acest sens, nu au fost găsite motive obiective care să justifice acțiunile autorităților fiscale.
Astfel, organele fiscale pot fi sigure doar că cererea formulată de societate va fi luată în considerare de instanță în fond. În general, instanțele au un temei legal pentru a anula deciziile Serviciului Fiscal Federal în baza art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia compania nu este obligată să întreprindă nicio acțiune pentru a verifica fiabilitatea partenerului său străin. Cel mai probabil, judecătorii, ca în exemplul precedent, vor acorda atenția cuvenită probelor prezentate de inspectoratul fiscal. Totodată, există o oarecare probabilitate ca cantitatea de materiale depuse să fie suficientă pentru a susține poziția autorităților fiscale în instanță și a recunoaște ca legal refuzul primit de companie.
Din partea anterioară, a reieșit clar că unul dintre motivele refuzului inspectoratului fiscal către societate în privința cotei zero la export și utilizarea deducerii sumelor impozitului pe venit poate fi suspiciunile de implementare a unor scheme penale de către un partener străin. Este posibil să se reducă probabilitatea unor astfel de riscuri prin aplicarea unor indicatori de evaluare unui potențial partener?
În primul rând, compania parteneră trebuie să aibă o înregistrare oficială străină. Dacă mărfurile sunt vândute de o companie autohtonă, dar cumpărate de o companie situată în străinătate, dar și înregistrată în Federația Rusă, refuzul de a recunoaște tranzacția ca fiind una de export este inevitabil. Acest lucru este menționat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 17 octombrie 2013 nr. ED-4-3 / 1859.
Daca firma nu detine certificat de inregistrare in tara in care se face expedierea, se poate uita aplicarea cotei 0%. Acest lucru este indicat, în special, de decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 23 noiembrie 2005 nr. A33-6019 / 05-Ф02-5784 / 05-С1.
Prezența obligatorie a unui acord semnat cu o organizație străină este prevăzută la paragraful 1 al art. 164 și p. 1. Art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dificultatea constă în posibilitatea confirmării statutului de partener de către companiile rusești. În prezent, în practica juridică, nu există o procedură clară care să reglementeze această problemă. Nu este clar cum și cu ce documente se poate certifica fiabilitatea unei contrapărți străine. O posibilă soluție ar putea fi indicarea cât mai detaliată în contract a tuturor datelor de înregistrare ale dobânditorului, inclusiv numărul certificatului de înregistrare în alt stat.
În favoarea organizațiilor interne este faptul că instanțele declară destul de des absența oricărei legături între respectarea de către societatea parteneră a legilor altor țări și exercitarea de către compania rusă a dreptului său de a exporta beneficii. Acest lucru a fost declarat de judecători în decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 martie 2007 nr. 2803/07.
În plus, ar fi util să se studieze ce recomandă structurile guvernamentale ruse să facă organizațiile în astfel de cazuri.
În primul rând, companiile vor trebui să exercite așa-numita due diligence atunci când își aleg un partener străin. Astfel de formulări se află în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 decembrie 2011 nr. 03-02-07 / 1-430, precum și în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 11 februarie. , 2010 Nr. 3-7-07 / 84. Adică, companiile rusești vor trebui să studieze în detaliu principalii parametri ai activităților contrapărților străine, ceea ce poate duce la consecințe fiscale negative pentru compania rusă. Deși textele documentelor menționează furnizori de mărfuri, cumpărătorii străini pot fi supuși acestor prevederi.
Aceste instrucțiuni devin deosebit de relevante în lumina probabilului refuz al inspectoratului de a aplica cota zero din cauza suspiciunilor lor cu privire la fiabilitatea partenerului occidental. Unul dintre motive ar putea fi faptul că autoritățile fiscale consideră tranzacția ca fiind parte a unei scheme de retragere a capitalului corupt din țară, iar scopul său principal pentru partea rusă este dorința de a retrage fonduri din impozitarea rusă.
În realitate, astfel de operațiuni criminale sunt efectuate, de regulă, cu participarea firmelor străine de o zi. Dacă se dovedește că compania interacționează cu astfel de organizații, Serviciul Fiscal Federal poate lua următorii pași:
Adesea, conducerea de vârf a companiilor urmărește să minimizeze relațiile cu autoritățile fiscale, pe baza diverselor considerente. În același timp, există o opinie generală că, dacă o companie vinde ceva în străinătate, este prima candidată pentru proceduri de control mai strâns de către Serviciul Fiscal Federal. Baza logică pentru aceasta o constituie faptele menționate mai sus, legate de probabila denaturare deliberată a bazei de impozitare.
În acest sens, o serie de companii nu utilizează prevederile art. 165 Codul Fiscal al Federației Ruse scutire pentru operatiunile de export si dreptul la deduceri dupa bunul plac. Cum evaluează organizațiile de inspecție astfel de acțiuni și sunt posibile riscuri pentru companie în același timp?
O serie de companii, din cauza refuzului lor de a atrage atenția nejustificată asupra lor sau din cauza lipsei de personal care poate fi alocat pentru colectarea pachetului de documente necesar, nu își folosesc dreptul de a exporta beneficii. Aceștia percep și transferă impozit în plus față de suma datorată bugetului, depun raportările corective necesare. Sunt astfel de măsuri o garanție împotriva posibilelor revendicări ale Serviciului Fiscal Federal?
În mod ciudat, chiar și în acest caz, riscurile fiscale rămân pentru firmă. În același timp, apare o situație paradoxală atunci când o firmă care asigură venituri suplimentare la bugetul de stat devine efectiv o încălcare a legii. Cum poate apărea o astfel de situație?
Principala dificultate constă în faptul că Codul Fiscal, ca instrument de reglementare a politicii fiscale, nu presupune o alegere liberă a metodelor și a cuantumului de plată a impozitului. Cu alte cuvinte, dacă pentru un anumit tip de tranzacții este stabilit un procent fix din plata impozitului, atunci plățile către buget trebuie calculate folosind această rată specială. Rezultă că folosirea zero la sută la vânzarea în străinătate este obligatorie pentru contribuabil. Experții ajung la această concluzie atunci când analizează paragraful 6. Art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede contabilizarea separată a TVA-ului la tranzacțiile de export. Este necesar să se evidențieze operațiunile de vânzare de bunuri și produse către parteneri străini separat de alte operațiuni.
Rezultatul refuzului de aplicare a impozitării zero la sută și a deducerilor pentru TVA-ul acompaniat poate fi un control sporit de către inspectorat asupra activităților companiei. Dacă, totuși, compania nu vede nicio altă modalitate de a face afaceri, cu excepția respingerii privilegiilor de export, merită să abordăm implementarea unei astfel de strategii cu precauție extremă.
Inițial, trebuie să dați dovadă de uitare și să nu predați un set de documente în termen de 180 de zile din momentul în care mărfurile au trecut granița. A doua zi, după expirarea timpului alocat, acumulează rapid TVA-ul datorat și achită-l la buget pentru a evita amenzile. În plus, este obligatorie furnizarea unei declarații ajustate cu datele introduse la secțiunea 6.
Drept urmare, firma va da impresia că a fost foarte dispusă să folosească toate beneficiile cuvenite, dar nu a putut îndeplini toate cerințele la timp. Totuși, ea a ținut cont de toate dorințele autorităților financiare și a respectat toate instrucțiunile acestora.
Procedura de furnizare a documentației privind tranzacțiile de export cu țările membre ale UEEA are propriile dificultăți.
Țările membre ale UEEA, inclusiv Rusia, au semnat un acord privind crearea unor reguli simplificate de vămuire între ele, precum și unificarea sistemului de colectare a impozitelor. Care este mecanismul de implementare a prevederilor art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse pe teritoriul acestei asociații?
Cadrul legislativ al Federației Ruse în domeniul operațiunilor de comerț exterior în raport cu membrii EAEU se bazează pe următoarele principii:
Ca urmare, la desfășurarea operațiunilor comerciale între țări, procedurile vamale au fost simplificate semnificativ, mai exact, mecanismul de vămuire birocratică a fost desființat. Astfel, este susținută o nouă creștere a volumului cooperării economice. Pe de altă parte, Procesul-verbal nr. 18 din Tratatul privind UEEA din 29 mai 2014 prevede că astfel de tranzacții se referă la operațiuni de export și import. În același timp, forța juridică a acordului descris este mai mare decât prevederile Codului Fiscal.
Pe baza celor de mai sus, vânzările către țările membre EAEU și țările din afara CSI vor face obiectul diferitelor acte legislative. În primul caz, punctele acordului de cooperare au prioritate, în al doilea caz, articolele din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, ca și atunci când lucrează cu state care nu sunt membre ale UEEA, companiile naționale au dreptul la toate privilegiile fiscale din export, în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Pe baza conținutului clauzei 4 din Protocolul nr. 18, o companie dintr-o țară membră a UEE, la export, trebuie să prezinte autorității fiscale naționale următorul pachet de documente:
În sub. 5, alin.4 din Protocolul nr. 18, autoritățile fiscale ale țărilor participante au voie să solicite documente justificative în conformitate cu actele juridice naționale care să ateste posibilitatea aplicării cotei zero și deducerilor. Termenul limită de depunere a documentelor este același pentru toate statele din cadrul UEEA - 180 de zile. Rezultă că principala caracteristică a înregistrării beneficiilor de export este că nu este necesară prezentarea unei declarații vamale, din cauza faptului că aceasta nu este întocmită. Codul fiscal prevede și furnizarea acestui tip de documentație. Printr-o decizie separată a Comisiei Uniunii Vamale, adoptată la 20 mai 2010, a fost introdus un formular de declarație pentru utilizare pe teritoriul Federației Ruse.
Cu toate acestea, ca document suplimentar la utilizarea privilegiului de export, apare o declarație din partea cumpărătorului care confirmă plata impozitelor indirecte pe teritoriul țării sale. Potrivit experților, acest formular generează un mare potențial de riscuri fiscale.
De exemplu, puteți alege Belarus. Să presupunem că o întreprindere situată pe teritoriul său nu a prezentat o cerere de cumpărare și confirmare a plății TVA pe teritoriul statului său în perioada alocată. Totodată, restul documentelor sunt disponibile, care vor fi pașii autorităților fiscale ruse în această situație?
Cel mai probabil, părții ruse a acordului i se va refuza un privilegiu, deoarece acordurile nu prevăd nicio concesiune în raport cu contrapărțile țărilor membre ale uniunii. Totodată, există art. 1 din protocolul „Cu privire la schimbul de informații în formă electronică” din 12.11.2009, potrivit căruia instituțiile fiscale naționale pot face schimb de informații cu privire la impozitele plătite pe teritoriul lor de către companiile care participă la tranzacții internaționale. Se pare că, din bunăvoință, Serviciul Fiscal Federal poate apela la colegi, poate obține confirmarea bunei-credințe a partenerului și poate confirma rata zero a companiei ruse, chiar și în absența unei cereri completate de la partenerul belarus.
Deși hotărârile judecătorești nu sunt izvoare de drept, ele formează o anumită bază de precedente, pe baza căreia companiile pot studia mai bine procedura de aplicare a anumitor legi pe teritoriul Federației Ruse. În unele situații, firma poate să nu aibă de ales decât să meargă în instanță. Care este succesiunea acțiunilor companiei dacă dorește să conteste în instanță decizia Serviciului Fiscal Federal?
Companiile care decid să-și afirme drepturile la beneficii de export ar trebui să încerce inițial să rezolve conflictul într-un format preliminar, așa cum este prescris de decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 decembrie 2007 nr. 65. Astfel, potrivit la Partea 1. Art. 4 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, depunerea unei cereri la instanță ar trebui să aibă loc dacă toate procedurile implementate conform cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a dat un rezultat. Aceasta din urmă înseamnă depunerea întregului pachet de documente pentru un beneficiu fiscal către Serviciul Fiscal Federal, chiar dacă întârzie dintr-un motiv întemeiat.
Această poziție este pe deplin conformă cu paragraful 2 al art. 138 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prescrie înainte de a merge în instanță să rezolve problema printr-o autoritate fiscală superioară. Puteți depune o reclamație în următoarele cazuri:
Există precedente pentru refuzul de a lua în considerare o cerere pe motiv că contribuabilul nu a încercat să rezolve problema înainte de judecată. De exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în rezoluția din 24 mai 2011 nr. 18421/10.
Nivelul activității creative a inspecției în ceea ce privește cererile de documente justificative conform alin.8.1 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi cu adevărat nelimitat. În consecință, pot exista o mulțime de motive pentru refuzul dreptului la deducere. Plătitorul va trebui să rezolve această problemă mai întâi cu organele fiscale superioare, iar apoi, dacă justiția nu va prevala, să se adreseze instanței.
Subiectul unei cereri poate fi:
Primele sunt considerate în arbitraj pe baza cap. 22 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, al doilea - pe baza cap. 24 APC RF.
În pofida descrierii destul de detaliate a procedurii de justificare a ratei zero și de obținere a deducerilor din art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există destul de multe probleme controversate și dificultăți în implementarea acestuia. În orice caz, contribuabilul trebuie să exercite diligența necesară la alegerea unei contrapărți, să respecte termenele de colectare a documentelor justificative, să depună o declarație în timp util, inclusiv una actualizată. Respectarea acestor reguli simple și utilizarea unei atenții rezonabile va permite exportatorului să minimizeze pierderile financiare și să profite de toate beneficiile aplicării stimulentelor fiscale prevăzute.
Terekhina A.P., președintele celui de-al 18-lea complet judiciar al Curții de Arbitraj a orașului Moscova.
De la 1 ianuarie 2006, organizațiile care desfășoară lucrări (servicii) pentru organizarea și sprijinirea transportului, transportului sau transportului, încărcării, reîncărcării mărfurilor exportate în afara teritoriului Federației Ruse nu depun declarații vamale de marfă la autoritățile fiscale la confirmă legalitatea aplicării cotei 0% (cu excepția circulației mărfurilor prin transport prin conducte sau linii electrice, prestări de servicii legate direct de transportul (transportul) mărfurilor plasate sub regimul vamal de tranzit internațional (paragraful 4). al articolului 165, paragrafele 2, 3 din paragraful 1 al articolului 164, paragraful 3, alineatul 4, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse)). În acest sens, între organele fiscale și contribuabili au apărut dispute cu privire la momentul determinării bazei de impozitare într-o astfel de situație.
Societatea s-a adresat instantei de judecata cu cerere de invalidare a deciziei organului fiscal.
Cererea este motivată de depunerea la organul fiscal a unei declarații de TVA pentru luna iulie 2006. Pe baza rezultatelor unui control de birou al declarației depuse, organul fiscal a luat o decizie prin care societatea a fost trasă la răspundere fiscală conform alin. 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, au fost evaluate suplimentar impozitul de plătit și cuantumul amenzii. Societatea consideră că decizia luată de inspectorat este contrară normelor legislației fiscale și este supusă invalidării.
Din materialele cauzei, se vede că contribuabilul a depus o declarație fiscală pentru TVA la cota de 0% pentru august 2006, conform căreia în iulie 2006 au fost prestate servicii de transbordare pentru un cost total de 20.151.062,04 ruble, servicii de procesare. documente pentru un cost total de 60488,47 RUB Serviciile prestate sunt supuse impozitării cu o cotă de 0% în conformitate cu sub. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La baza adoptării deciziei atacate se află poziția organului fiscal, conform căreia societatea nu are la dispoziție 180 de zile pentru a ridica un set de documente în conformitate cu art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile de transport determină baza de impozitare în conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. la prima dintre date - data expedierii sau data plății pentru servicii. Cu încălcarea paragrafului 9 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația nu a colectat un pachet de documente în luna expedierii (martie 2006) și nu a perceput TVA pentru veniturile primite la cota de TVA de 18% în martie 2006.
Esența litigiului constă în interpretarea diferită de către organul fiscal și contribuabilul a normelor de legislație fiscală cu privire la momentul determinării bazei de impozitare a TVA pentru lucrări, servicii de transbordare (încărcare, reîncărcare) a mărfurilor exportate exportate din teritoriul Federației Ruse de către nave maritime.
În conformitate cu sub. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul este impus la o cotă de impozitare de 0%, în special, atunci când se vinde lucrări (servicii) direct legate de producția și vânzarea mărfurilor exportate în regimul vamal de export. Prevederea acestui paragraf se aplică lucrărilor (serviciilor) pentru organizarea și sprijinirea transportului, transportului sau transportului, organizarea, sprijinul, încărcarea și reîncărcarea mărfurilor exportate în afara teritoriului Federației Ruse, efectuate (furnizate) de organizații ruse.
Ținând cont de faptul că organizația furnizează servicii legate de transbordarea (încărcarea, reîncărcarea) mărfurilor exportate exportate de pe teritoriul Federației Ruse pe mare, aceste servicii sunt supuse TVA la o cotă de 0% în conformitate cu alin. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Alineatul 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că momentul determinării bazei de impozitare, cu excepția cazului în care se prevede altfel în clauzele 3, 7 - 11, 13 - 15 din prezentul articol, este cea mai veche dintre următoarele date:
ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate.
Cu toate acestea, alin. 1 p. 9 Art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute la sub. 1 - 3, 8 și 9 alin. 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare pentru bunurile specificate (lucrări, servicii) este ultima zi a lunii în care pachetul complet de documente prevăzut la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, norma precizată stabilește o regulă specială pentru determinarea bazei de impozitare, care constituie o excepție de la regula generală stabilită de alin.1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că contribuabilul nu are dreptul de a alege procedura de determinare a bazei de impozitare la propria discreție și în cazurile stabilite de lege (clauzele 3, 7 - 11, 13 - 15 ale articolului 167 din Codul fiscal al Rusiei). Federația) și trebuie să fie ghidată de o prevedere specială - alin. 9 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Alineatul 4 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede documentele pe care un contribuabil trebuie să le prezinte atunci când prestează servicii pentru transportul sau transportul mărfurilor exportate. Legiuitorul se referă la astfel de documente: un contract, un extras de cont bancar privind primirea efectivă a veniturilor de la un cumpărător străin sau rus, copii ale transportului, transportului și alte documente care confirmă exportul de mărfuri.
De la 1 ianuarie 2006, un contribuabil (transportator) nu poate depune declarații vamale de marfă la organul fiscal pentru a justifica cota de impozitare de 0%.
În conformitate cu paragraful 9 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, documentele menționate la paragraful 4 al acestui articol sunt prezentate de contribuabili pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0% pentru realizarea lucrărilor și serviciilor menționate la subpara. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu mai târziu de 180 de zile, de la data plasării mărfurilor în regimul vamal de export, tranzit vamal internațional, zonă vamală liberă, circulație a bunurilor. Această procedură nu se aplică contribuabililor care, în conformitate cu paragraful 4 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse nu depun declarații vamale la autoritățile fiscale.
Organul fiscal, cu referire la alin. 4, 9 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indică faptul că, deoarece societatea nu prevede depunerea unei declarații vamale și procedura de depunere a documentelor în termen de 180 de zile nu se aplică companiei, momentul determinării bazei de impozitare a acesteia. este cea mai veche dintre date: ziua expedierii sau ziua plății.
Întrucât la momentul determinării bazei de impozitare, i.e. in ziua expedierii, firma nu avea un set complet de documente, care sa justifice aplicarea cotei de 0%, firma trebuia sa taxeze tranzactiile cu o cota de 18%.
Între timp, dependența momentului determinării bazei de impozitare stabilită de organul fiscal de cel prevăzut la alin.4 al art. 165 și sub. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura de colectare a documentelor contrazice interpretarea acestor norme, deoarece aceste norme nu au un caracter de referință la paragraful 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Concluzia organului fiscal că, cu încălcarea alin. 9 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, compania nu a colectat un pachet complet de documente în luna expedierii.
Alineatul 9 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe pentru un contribuabil care prestează muncă (servicii) în conformitate cu subp. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, colectează un pachet complet de documente în luna expedierii.
Legiuitorul, stabilind noi reguli de impozitare de la 1 ianuarie 2006, nu a urmărit scopul înrăutățirii situației contribuabililor care prestează servicii în conformitate cu alin. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în comparație cu alte persoane care beneficiază de dreptul de a aplica cota zero de TVA.
Principiul egalității sarcinii fiscale rezultă și din partea 2 a art. 8, partea 1, art. 19 din Constituția Federației Ruse.
Mai mult, faptul că paragraful 9 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede pentru contribuabilii scutiți de depunerea declarațiilor vamale la autoritățile fiscale, termenul limită de depunere a documentelor în sprijinul cotei de 0%, nu este un motiv pentru neaplicarea normei imperative cuprinse la alin. . 1 p. 9 Art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
După evaluarea probelor prezentate în totalitate, instanța a concluzionat că reclamantul a aplicat în mod legal momentul determinării bazei de impozitare în conformitate cu alin. 1 p. 9 Art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse și a îndeplinit cerințele companiei, invalidând decizia autorității fiscale. Această poziție a fost susținută și de instanțele superioare.
SRL (OSNO) este exportator și are un număr mare de DT-uri (declarații vamale) emise prin mai multe posturi vamale. La confirmarea exportului, IFTS a solicitat de la SRL copii de motorină cu marca „bunuri exportate”, pe care SRL-ul pe bună dreptate nu le avea. SRL este obligat să aibă toate DT-urile marcate „mărfuri exportate” și are dreptul Serviciul Federal de Taxe să ceară un astfel de DT de la SRL?
Da, pentru a confirma rata zero, aveți nevoie de un marcaj vamal pe declarația vamală.
Lista documentelor care confirmă exportul este dată în articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, indică declarația vamală (copia acesteia) cu marcajele biroului vamal de la locul de plecare „Mărfuri exportate”, care a eliberat mărfurile în procedura de export (subclauza 3, clauza 1, articolul 165 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Vama pune acest marcaj în conformitate cu:
Dacă organizația a depus declarații vamale pe hârtie, biroul vamal face o notă pe verso. Dacă organizația a declarat mărfurile în formă electronică, atunci biroul vamal va tipări copii ale declarațiilor vamale electronice și va pune semne pe acestea (clauza 15 din Procedura aprobată prin, clauza 9 din Procedura aprobată prin ,).
Motivație
Cum se confirmă cota de TVA zero pentru export
Confirmarea dreptului de a aplica cota zero de TVA
Pentru a justifica aplicarea unei cote de TVA zero, o entitate trebuie:
86.75503 (6,9,24)
Compoziția documentelor necesare pentru justificarea cotei zero de TVA la exportul de mărfuri pentru export în afara Uniunii Vamale și pentru realizarea lucrărilor (serviciilor) aferente exportului (importului) mărfurilor depinde de tipul de transport prin care se utilizează mărfurile. transportate, precum și asupra tipului de muncă prestată (servicii).
Principalele documente care confirmă dreptul de a aplica cota zero de TVA la exportul de mărfuri pentru export și pentru realizarea de lucrări (servicii) legate de exportul (importul) de mărfuri sunt:
Organizația poate exporta mărfuri din Rusia către un stat străin printr-o altă țară - membră a Uniunii Vamale. În acest caz, pentru a aplica cota zero, nu este necesar să se furnizeze documente suplimentare care să confirme faptul exportului de mărfuri în afara acestei țări - membru al Uniunii Vamale. Iar data trecerii frontierei acesteia nu va afecta momentul stabilirii bazei de impozitare. Asemenea precizări sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iunie 2015 Nr. 03-07-08 / 37574.
Termenul limită pentru depunerea documentelor justificative
La implementarea lucrărilor (serviciilor) aferente exportului de mărfuri pentru export (import de mărfuri), procedura de determinare a perioadei de 180 de zile pentru depunerea documentelor depinde de tipul de muncă (servicii) și de tipul de transport prin care mărfurile sunt transportate.
contractul
Un contract (copie a unui contract) cu un cumpărător străin pentru furnizarea de mărfuri exportate sau pentru efectuarea unei lucrări (prestarea de servicii) legate de exportul de mărfuri (importul de mărfuri) este un document obligatoriu care se depune la taxa. birou pentru a confirma dreptul de a aplica cota de TVA zero ().
Din 2016, contractul a fost permis să fie depus nu doar ca un singur document. Poate fi înlocuit cu mai multe documente. Principalul lucru este că în ele părțile la tranzacție ajung la un acord scris asupra tuturor condițiilor sale esențiale: obiectul contractului, prețul, condițiile de îndeplinire a obligațiilor, numele părților la tranzacție. Deci este scris în paragraful 19 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă organizația nu are un contract, de exemplu, dacă mărfurile sunt exportate în străinătate, al cărei cumpărător este o organizație rusă, nu se poate aplica o cotă de TVA zero. Astfel de clarificări sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 mai 2013 Nr. 03-07-08 / 16131, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 octombrie 2013 Nr. ED-4-3 / 18594 ( postat pe site-ul oficial al departamentului fiscal la rubrica „Scrisori, trimise la adresa organelor fiscale teritoriale”).
Dacă mărfurile sunt vândute printr-un intermediar, organizația exportatoare trebuie să prezinte:
Această procedură este prevăzută de paragrafele și paragraful 2 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La realizarea lucrărilor sau serviciilor legate de exportul de mărfuri (importul de mărfuri), se vor prevedea următoarele:
În scopul controlului vamal, declarația vamală se poate întocmi în formă electronică (alin. 2 al art. 99 din Legea din 27 noiembrie 2010 nr. 311-FZ). Cu toate acestea, declarația vamală trebuie depusă la biroul fiscal pe hârtie. Pentru a rezolva problema, trebuie să contactați biroul vamal și să obțineți acolo o imprimare a declarației vamale electronice cu toate marcajele necesare. O astfel de copie pe hârtie poate servi și ca confirmare a dreptului la o cotă de TVA zero (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 8 aprilie 2015 nr. GD-4-3/5943).*
Începând cu trimestrul IV 2015, în locul declarațiilor vamale, exportatorii își pot depune registrele electronice la inspecții fiscale. Formele, formatele și procedura de întocmire a unor astfel de registre au fost aprobate prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 30 septembrie 2015 nr. ММВ-7-15/427.
În cazul în care informațiile din registru nu se potrivesc cu datele primite de inspecția de la vamă, în timpul unui audit de birou, exportatorului i se poate solicita însuși documentele, informații despre care sunt incluse în registru. Documentele vor trebui depuse în termen de 20 de zile calendaristice de la primirea cererii. Acestea trebuie să fie ștampilate de vama rusă.*
Această procedură decurge din prevederile paragrafelor 15-18 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt conținute în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 mai 2015 Nr. 03-07-08 / 28231, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 6 august 2015 Nr. SD-4-15 / 13789, din 29 aprilie 2015 Nr ED-4-15 /7427 .
Marca vamală
86.88276 (6,9,24)
Este necesară confirmarea că mărfurile au fost scoase din Rusia - aceasta se ocupă de vamă. Aceste reguli sunt stabilite:
Vameșul pune ștampila sau inscripția „Marfa exportată”, data exportului mărfurilor și certifică intrarea cu sigiliu personal numerotat. De exemplu, pe spate va fi pusă un semn pe declarația vamală sau o copie a acesteia. Și dacă furnizați un document de transport, expediere sau alt document, atunci vamalul va face un semn pe versoul primei foi (clauza 15 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 18 decembrie 2006 nr. 1327, clauza 9 din Procedura aprobată prin decizia Comisiei Uniunii Vamale din 18 decembrie 2010 nr.330, scrisoarea Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 2 iulie 2010 nr.04-45/32583).*
Pentru a obține o marcă pe un transport sau alt document, trimiteți o contestație la biroul vamal sub orice formă:
Vă rugăm să indicați în cererea dvs.:
Contestația trebuie să fie semnată de directorul societății și certificată cu sigiliu. Aceasta rezultă din punctele și Procedura aprobate prin ordinul Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 18 decembrie 2006 nr. 1327.
2.Din directoare
Compoziția și caracteristicile de executare a documentelor care confirmă legalitatea aplicării cotei de TVA 0 la sută la exportul de mărfuri*
| Documente care trebuie depuse pentru confirmarea ratei 0%. | Principalele opțiuni pentru exportul de mărfuri de pe teritoriul Rusiei în conformitate cu procedura vamală de export () | |||||||
|
Export de mărfuri rutiere și feroviare transport |
Export de mărfuri prin conducte transport sau linii electrice |
Exportul de mărfuri către țări terțe peste granița Rusiei cu un stat membru al Uniunii Vamale, unde vămuirea (controlul vamal) a fost anulat | Scoaterea proviziilor | Export de mărfuri în cadrul unui acord de troc | Export de mărfuri prin porturi maritime | Exportul de mărfuri pe calea aerului | Vânzarea mărfurilor prin intermediari | |
| Contract (copie a contractului) |
Se depune un contract (copie a contractului) al organizației cu o contraparte străină pentru furnizarea de bunuri în afara teritoriului vamal comun al Uniunii Vamale și (sau) bunuri în afara Rusiei. În cazul în care contractele conțin informații care constituie un secret de stat, în loc de o copie a textului integral al contractului, se depune un extras din acesta care conține informațiile necesare controlului fiscal (în special, informații privind condițiile de livrare, termene, preț, tip de mărfuri (stocuri)) |
Se depune un contract (copie a contractului) între intermediarul furnizoare pentru export și cumpărătorul străin | ||||||
| Declarație vamală (copie sau registru)* | - la eliberarea mărfurilor; – privind exportul efectiv de mărfuri din Rusia* |
Se depune o declarație completă (copia acesteia) cu mărcile vamale rusești care confirmă faptul că mărfurile au fost plasate sub regimul vamal pentru export* | Depus cu mărcile vamale rusești, care au efectuat vămuirea exportului de mărfuri* | Se depune cu mărcile vamale rusești, în regiunea de activitate a cărei se află portul (aeroportul) deschis pentru trafic internațional (dacă declarația vamală este prevăzută de legislația vamală a Uniunii Vamale) | Depus cu mărcile vamale rusești: - la eliberarea mărfurilor; |
Depus cu mărcile vamale rusești: - la eliberarea mărfurilor; – privind exportul efectiv de mărfuri din Rusia |
Depus cu mărcile vamale rusești: - la eliberarea mărfurilor; – privind exportul efectiv de mărfuri din Rusia |
Depus cu mărcile vamale rusești: - la eliberarea mărfurilor; – privind exportul efectiv de mărfuri din Rusia |
| Copii ale transportului, transportului și (sau) alte documente care confirmă exportul de mărfuri în afara Rusiei (sau registrul acestora) | Poate să nu apară | Depus cu mărcile biroului vamal care a efectuat vămuirea exportului de mărfuri | Se depun copii ale documentelor de transport, expediere sau alte documente care conțin, printre altele, informații despre cantitatea de provizii și care confirmă exportul de provizii de către aeronave și nave maritime sau nave de navigație mixtă (fluviu-mare). | Se depun cu marcajul vamal de frontieră la locul de plecare a mărfurilor |
O copie a comenzii de expediere a mărfurilor exportate care indică portul de descărcare și marca vamală de frontieră „Încărcarea este permisă” (o copie a comenzii de expediere nu este furnizată atunci când se exportă fructe de mare care sunt vândute fără descărcare pe teritoriul Rusiei ) O copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a altui document care confirmă acceptarea mărfurilor pentru transport. În coloana „Port de descărcare” trebuie indicat un loc situat în afara Rusiei |
O copie a scrisorii de transport aerian internațional care indică aeroportul de descărcare situat în afara Rusiei | Copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente care confirmă exportul de mărfuri în afara Rusiei. Compoziția documentelor depinde de opțiunea de export de mărfuri. Documentele se întocmesc în același mod ca la exportul de mărfuri fără participarea intermediarilor | |
În cazul în care încărcarea mărfurilor și vămuirea acestora se efectuează în afara regiunii de operare a vamalei de frontieră, pentru a confirma exportul mărfurilor în afara Rusiei, se vor prezenta următoarele:
3. Din Codul Fiscal al Federației Ruse
Articolul 165
În primul rând, să luăm în considerare esența acelor prevederi care sunt cuprinse în articolul din Codul fiscal în cauză. Legiuitorul rus stabilește o preferință fiscală foarte semnificativă pentru organizațiile și întreprinzătorii individuali care exportă în străinătate - capacitatea de a tranzacționa fără TVA pentru cumpărător.
Pe de o parte, aceasta oferă companiei posibilitatea de a nu supraestima prețul real de vânzare al mărfurilor și, prin urmare, de a menține competitivitatea necesară (și, dacă este necesar, de a o supraestima și de a utiliza veniturile corespunzătoare pentru nevoile afacerii). Pe de altă parte, compania își păstrează dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat și, astfel, poate crește semnificativ profitabilitatea vânzărilor.
Cu toate acestea, utilizarea practică a beneficiilor notate este posibilă numai dacă contribuabilul:
De remarcat faptul că implementarea celei de-a doua proceduri corespunde de fapt cu succesul implementării primei. De asemenea, este de remarcat faptul că procedura de prezentare a TVA aferentă exportului pentru deducere, pe de o parte, nu depinde de confirmarea documentară a faptului că bunurile au fost exportate în străinătate în condițiile legii (clauza 10, art. 171 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Cu toate acestea, în practică, puteți utiliza această deducere numai dacă documentele necesare sunt depuse la Serviciul Fiscal Federal (clauza 3, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Din 01.07.2016, această relație a devenit specială pentru exportatorii de mărfuri non-marfă. Ei au primit dreptul de a prezenta TVA pentru deducere în modul obișnuit pentru neexportatori (paragraful 3, clauza 3, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse) în legătură cu bunurile înregistrate după 07/01/2016 (clauza 2, articolul 2 din legea din 30.05.2016 nr. 150 ). Deși vor trebui totuși să documenteze valabilitatea aplicării cotei 0% pentru vânzări, și cu aceleași documente. Pentru exportatorii de materii prime, regulile pentru obținerea unei deduceri (după colectarea pachetului complet de documente) nu s-au schimbat.
Citiți despre ce bunuri sunt mărfuri în materiale:
Prevederile art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește cerințe pentru acțiunile contribuabilului, în principal în cadrul primei proceduri - confirmarea documentară a dreptului la zero TVA. Și, la rândul său, se rezumă la furnizarea Serviciului Fiscal Federal cu dovezi că mărfurile au fost exportate legal în străinătate și vândute unui cumpărător străin.
Acțiunile societății în temeiul art. 165 Codul Fiscal al Federației Ruse sunt în principal pentru:
Acțiunile companiei legate de implementarea celei de-a doua preferințe - procesarea deducerii TVA - se rezumă, la rândul lor, la transmiterea în timp util la Serviciul Fiscal Federal a declarației fiscale relevante și, dacă este necesar, a facturilor primite de la furnizorul inițial al bunuri.
Documentele prezentate în lista marcată trebuie trimise Serviciului Federal de Taxe în termen de 180 de zile de la exportul mărfurilor din Federația Rusă (în conformitate cu mărcile vamale). Totuși, de fapt, acest lucru trebuie făcut în același timp cu depunerea unei declarații de TVA. Dacă plătitorul nu furnizează Serviciului Federal de Taxe documente care confirmă exportul mărfurilor în străinătate în perioada specificată, atunci va trebui să calculeze TVA-ul și să-l plătească la buget.
Dar dacă mai întocmiți documentele necesare ulterior, Serviciul Fiscal Federal va trebui să recalculeze, iar compania va putea returna TVA-ul. Adevărat, minus penalitățile care pot apărea ca urmare a plății cu întârziere a TVA-ului la buget și, în unele cazuri, amenzile pe care autoritățile fiscale le pot impune. Privind puțin înainte, observăm că acest lucru este complet ilegal.
Procedurile notate sunt caracterizate printr-un număr mare de nuanțe, care pot fi asociate atât cu neconcordanțe în interpretarea prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse permise de contribuabili și de Serviciul Fiscal Federal, cât și cu faptul că dispozițiile relevante poate să nu reglementeze anumite raporturi juridice suficient de detaliat. Posibilele probleme cu punerea în aplicare a dreptului contribuabilului la zero TVA și deducerea acestuia pot apărea atât din cauza deficiențelor organizației în sine, cât și din cauza erorilor sau acțiunilor ilegale ale Serviciului Fiscal Federal.
Deci, printre acele probleme care sunt reglementate Artă. 165 NK Federația Rusă este destul de superficială - consecințele încălcării termenelor de depunere a documentelor necesare pentru confirmarea dreptului la zero TVA și deducere.
Citiți mai multe despre rambursările de TVA la export, precum și contabilizarea acestei proceduri, în articol. .
Documentele (originale sau copii) trebuie depuse la Serviciul Fiscal Federal de către exportatori pentru implementarea preferințelor menționate în termen de 180 de zile de la exportul mărfurilor în străinătate. Care sunt cele mai probabile consecințe ale încălcării acestui termen?
Contribuabilii care nu asigură condițiile necesare pentru exercitarea dreptului la o cotă de TVA zero, fixată la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, va fi necesar să se calculeze impozitul în conformitate cu ratele prevăzute în prevederile paragrafelor. 2 și 3 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică corelat cu specificul unui anumit produs și în valoare de 10% sau 18%.
Cu toate acestea, contribuabilul are posibilitatea de a îndeplini condițiile cuprinse în art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu întârziere, chiar și după expirarea unei perioade de 180 de zile de la data exportului mărfurilor în străinătate. Valoarea „penalității” TVA la export plătită de companie, în acest caz, este supusă rambursării de către organele fiscale. Dar costuri suplimentare pentru companie în acest scenariu pot apărea în continuare.
Dacă compania a întârziat depunerea documentelor de export către Serviciul Fiscal Federal, atunci deja în a 181-a zi după exportul de mărfuri în străinătate, trebuie să calculeze și să plătească TVA la buget (clauza 9, articolul 165 din Codul Fiscal al Federația Rusă). În cazul în care societatea nu plătește acest TVA, atunci din a 181-a zi după tranzacția de export se va percepe o penalitate la valoarea taxei corespunzătoare - pentru fiecare zi calendaristică ca procent pe an, corelată cu rata de bază a Băncii Centrale. (clauzele 3, 4 ale articolului 75 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
IMPORTANT! În unele cazuri, inspectorii Serviciului Fiscal Federal pot aplica și o amendă exportatorilor pentru neîndeplinirea obligațiilor de transfer al impozitului către buget - în conformitate cu prevederile art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care contribuabilul întârzie, dar totuși pune la dispoziție Serviciului Fiscal Federal documentele necesare pentru tranzacția de export, atunci, după cum am menționat mai sus, autoritățile fiscale vor trebui să restituie sau să compenseze TVA-ul calculat pe baza întârzierii în cauză în plăți viitoare.
Restituirea penalităților nu este prevăzută de lege, prin urmare, este în interesul contribuabilului să vireze datoria la buget cât mai curând posibil.
În ceea ce privește amenzile, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse le consideră ilegale în acest caz, cu condiția ca plătitorul să-și confirme în cele din urmă dreptul la o rată a dobânzii zero la export și, prin urmare, la o deducere (Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația din 11.11.2008 Nr. 6031/08).
Astfel, în cazul în care documentele pentru tranzacția de export nu au putut fi încasate la timp, este necesar să se calculeze și să plătească TVA la buget cel puțin cât mai curând posibil pentru a evita penalități și amenzi. Funcționarii fiscali, de îndată ce documentele necesare sunt furnizate în modul prescris, sunt obligați să returneze TVA-ul sau să îl compenseze în plățile viitoare.
Dacă TVA-ul este plătit cu întârziere, costurile sub formă de penalități sunt inevitabile. Cu toate acestea, amenda (dacă Serviciul Fiscal Federal decide să o impună) poate fi contestată în arbitraj.
De menționat că, odată cu stabilirea faptului de întârziere în furnizarea documentelor către Serviciul Fiscal Federal în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse în legislația rusă, nu totul este atât de simplu. Să studiem acest aspect mai detaliat.
Citiți mai multe despre consecințele juridice ale neprezentării documentelor pentru confirmarea exportului în material. .
Pe de o parte, compania are la dispoziție 180 de zile pentru a colecta documentele de export pentru Serviciul Fiscal Federal, pe de altă parte, acestea trebuie depuse concomitent cu depunerea declarației de TVA. În ce moment anume este înregistrată întârzierea furnizării surselor relevante?
După cum știți, declarațiile fiscale de TVA sunt depuse la Serviciul Fiscal Federal de 4 ori pe an - pe data de 25 sau (dacă această dată este într-un weekend) în următoarea zi lucrătoare după sfârșitul trimestrului. De exemplu, în 2017 este 25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie, iar pentru trimestrul 4 - 25 ianuarie 2018.
Dacă, de exemplu, exportatorul a exportat mărfuri în străinătate la 1 martie, atunci termenul limită pentru depunerea documentelor de export la Serviciul Fiscal Federal în acest caz este 25 august. Să presupunem că a reușit să le adune aproape spate la spate, și anume pe 24 august. Se pare că, dacă nu a fost posibilă depunerea documentelor împreună cu declarația pe 25 iulie, atunci întârzierea este garantată - datorită faptului că următoarea vizită obligatorie la Serviciul Fiscal Federal conform „programului” va fi doar în Octombrie?
Din fericire pentru contribuabil, nu este cazul. Cert este că momentul determinării bazei de impozitare a mărfurilor de export pentru care se colectează documente conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este ultima dată a trimestrului în care sunt colectate documentele relevante (clauza 9 din articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, legiuitorul permite o prelungire semnificativă a perioadei de 180 de zile, timp în care este necesară întocmirea documentelor de export.
În cazul nostru, exportatorul are mult mai mult timp pentru a colecta sursele relevante - termenul nominal nu va mai fi 25 august, ci 25 octombrie - termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul 3. Posibilitatea corespunzătoare este confirmată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse într-o scrisoare din 15 februarie 2013 nr. 03-07-08 / 4169.
Deși trebuie menționat că în practica judiciară există și evaluări opuse ale scenariilor luate în considerare. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în rezoluția sa din 16 iulie 2008 Nr. F04-4348 / 2008, a stabilit că o perioadă de 180 de zile trebuie considerată în orice caz ca limită. Poziția arbitrajului se întemeiază pe prevederile paragrafului 9 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că deja în a 181-a zi de la data tranzacției de export, dacă documentele nu sunt furnizate, plătitorul trebuie să calculeze și să plătească TVA.
Astfel, contribuabilul, dacă este posibil, ar trebui să prezinte documentele de export conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse împreună cu declarația înainte de expirarea a 180 de zile de la data tranzacției, pentru a evita pretențiile din partea Serviciului Federal de Taxe. Cu toate acestea, există o oportunitate complet legitimă de a prelungi perioada în care este posibilă pregătirea documentelor relevante - conform schemei pe care am considerat-o mai sus.
Unele firme, în efortul de a accelera procesul de depunere a TVA-ului la export pentru deducere, depun declarații care reflectă tranzacțiile de export înainte de a colecta documentele conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Este legal?
Pentru a colecta documente pentru o tranzacție de export, compania are la dispoziție 180 de zile, dar se întâmplă ca conducerea companiei sau departamentul de contabilitate să se grăbească să depună declarația corespunzătoare la Serviciul Fiscal Federal fără ele, în speranța de a le aduce la organele fiscale ulterior. De exemplu, pentru că urmează să plece în vacanță pentru o perioadă lungă de timp și este posibil să nu aibă timp să depună o declarație ulterior, concomitent cu documentele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cum poate reacționa FTS la asta?
Cel mai probabil, refuzul de a confirma dreptul la zero TVA și deducerea pentru acesta. Cert este că la paragraful 10 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că singura modalitate corectă de a furniza documentele de export este concomitent cu declarația.
Dar chiar și cu o astfel de reacție din partea Serviciului Federal de Taxe, compania va avea șansa să-și restabilească dreptul la preferințe fiscale pentru TVA fără nicio sancțiune prin instanță. Principalul lucru este să furnizați documentele într-un interval de 180 de zile de la data tranzacției de export. Mai mult, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în decizia sa din 25 ianuarie 2008 nr. 18045/07, a stabilit că societatea are timp să aducă documente de la Serviciul Fiscal Federal până când autoritățile fiscale vor finaliza un control de birou privind declarație relevantă.
Este grozav dacă societatea colectează și prestează serviciul fiscal cu cele necesare conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse documente la timp. Dar există cazuri în care Serviciul Fiscal Federal refuză să ramburseze TVA-ul, precum și dreptul de a utiliza o rată a dobânzii zero de către o companie din cauza lipsei de a furniza documente suplimentare - cele care nu sunt prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Să studiem acest scenariu mai detaliat.
În unele cazuri, Serviciul Fiscal Federal solicită exportatorului să-și confirme dreptul la deducere, precum și la o cotă de TVA zero, cu documente care nu sunt incluse în lista prevăzută de prevederile art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În ce măsură este aceasta în conformitate cu legea? Care este poziţia instanţelor de judecată în această problemă?
În practică, facturile primite devin documente suplimentare. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în rezoluția sa din 18 decembrie 2007 nr. 65, a stabilit că refuzul Serviciului Fiscal Federal de a rambursa TVA pe baza neprezentării facturilor care completează documentele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, ilegal. Poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, reflectată în Rezoluția nr. 65, este că Codul Fiscal nu include prevederi care ar obliga ca facturile să fie depuse la Serviciul Fiscal Federal concomitent cu declarația.
Cu toate acestea, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse observă că Serviciul Fiscal Federal, în conformitate cu prevederile paragrafului 8 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, în timpul unui audit de birou, acesta are dreptul de a solicita documentele prevăzute la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, care confirmă legitimitatea deducerilor. Plătitorul este obligat să le furnizeze. În general, acestea sunt facturi de intrare de la furnizorii de mărfuri care urmează să fie exportate.
De asemenea, se poate observa că prevederile alin. 4. Art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse acordă plătitorului dreptul de a trimite surse suplimentare departamentului pentru clarificare, de exemplu, registre contabile și contabile fiscale, dacă Serviciul Fiscal Federal identifică discrepanțe în informațiile înregistrate în documentele prezentate în timpul unei audit de birou.
IMPORTANT! Astfel, la faptul nefurnizării facturilor concomitent cu documentele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse și declarația Serviciului Fiscal Federal nu pot refuza exercitarea dreptului companiei la zero TVA și deducerea acestuia. Cu toate acestea, dacă nu sunt furnizate la cerere specială, se poate.
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse permite scenarii în care Serviciul Fiscal Federal poate solicita nu numai facturi, ci și alte documente care confirmă corectitudinea datelor din declarație (clauza 8.1, articolul 88 din Codul Fiscal al Federația Rusă).
Poziția instanțelor este de partea plătitorilor în cazurile în care Serviciul Fiscal Federal, în conformitate cu art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu solicită sursele necesare în timpul unui audit de birou. Cu toate acestea, prevederile paragrafului 8.1 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă Serviciului Fiscal Federal spațiu pentru „manevrare” în ceea ce privește solicitarea altor documente pe care societatea nu le poate furniza în termenul stabilit din motive obiective.
Există cazuri larg răspândite de refuz al Serviciului Fiscal Federal de a recunoaște dreptul unei companii de a deduce, precum și utilizarea unei cote zero de TVA, atunci când fac parte din documentele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, au fost depuse la timp la departament, dar au fost întocmite nu în rusă, ci în limbi străine. De exemplu, din cauza faptului că mărfurile au fost exportate de companie în țări străine. În ce măsură sunt legale astfel de acțiuni ale FTS?
În majoritatea țărilor partenere ai Federației Ruse în comerț, limba rusă nu are statutul de limbă de stat. Adesea, nu este utilizat în cursul interacțiunii dintre firmele rusești și străine, din cauza ignoranței acestora din urmă. Ca urmare, originalele unor documente pe care contribuabilul trebuie să le încaseze în baza prevederilor art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt formate într-o limbă străină. Acestea pot fi, în special, conosamente (legate de documentele însoțitoare), adesea contracte cu cumpărătorul. Care este probabilitatea ca Serviciul Fiscal Federal să le accepte fără transfer?
Codul fiscal al Federației Ruse nu include prevederi care ar impune în mod direct contribuabilului să prezinte documente în limba rusă la Serviciul Fiscal Federal. Cu toate acestea, după cum rezultă din prevederile art. 15 din Legea din 25 octombrie 1991 nr. 1807-1 „Cu privire la limbi”, munca de birou în Rusia trebuie să se desfășoare în limba rusă, unul dintre cele care sunt acceptate ca al doilea stat în republicile naționale, sau în cel care este familiar unui anumit popor, care trăiește în Rusia. De asemenea, puteți acorda atenție paragrafului 9 al ordinului Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n, care tratează și necesitatea folosirii limbii ruse în cursul ținerii evidenței contabile.
Prevederile paragrafului 1 al art. 97 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia Serviciul Fiscal Federal poate contacta traducători în timpul activităților de control fiscal. Nu există o poziție unică în instanțe cu privire la dacă aceste dispoziții ar trebui înțelese ca impunând Serviciului Fiscal Federal să traducă în mod independent documentele în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse din cauza posibilității de a contacta un interpret.
IMPORTANT! Serviciul Fiscal Federal are, prin urmare, dreptul de a refuza contribuabilului să își exercite dreptul la o cotă de TVA zero, precum și la o deducere, dacă documentele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse va fi furnizat într-o limbă străină și fără traducere.
Se poate observa că în prevederile paragrafului 5 al art. 75 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse prevede că probele scrise - în acest caz, acestea sunt documente care confirmă dreptul exportatorului la zero TVA și o deducere prevăzută la arbitraj - trebuie traduse în mod corespunzător în limba rusă și certificate. Prin urmare, dacă contribuabilul încearcă să dovedească arbitrajului că documentele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse au fost furnizate Serviciului Fiscal Federal, deși fără traducere, instanța are dreptul să nu le considere drept probe din cauza prevederilor indicate din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse.
Factorul lingvistic este important, dar într-un fel sau altul, unul dintre principalele motive pentru imposibilitatea contribuabilului de a-și exercita dreptul la zero TVA și deducere este omiterea termenelor stabilite de Codul fiscal pentru depunerea documentelor conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse la impozit. În acest caz, plătitorul nu rămâne doar să plătească statului suma corespunzătoare TVA-ului. O altă obligație care ia naștere companiei este de a furniza Serviciului Fiscal Federal un tip special de clarificare care reflectă neîndeplinirea obligațiilor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Unii plătitori se îndoiesc însă de necesitatea implementării acestuia. Absolut în zadar și mai departe vom afla de ce.
Deci, compania, dintr-un motiv sau altul, a întârziat să depună la Serviciul Federal de Taxe documente care confirmă dreptul la zero TVA și o deducere pentru acesta. Ar trebui să depună o clarificare la organele fiscale?
În prevederile paragrafului 1 al art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care un contribuabil constată în declarație caracter incomplet al reflectării datelor, precum și erori care au condus la scăderea valorii TVA, el este obligat să depună o declarație actualizată la Serviciul Federal de Taxe.
Societatea poate trimite inițial o declarație către organele fiscale, în care sunt respectate preferințele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu îndeplinesc obligațiile pentru utilizarea efectivă a preferințelor relevante. În acest caz, este cel mai probabil ca autoritățile fiscale să interpreteze acțiunile contribuabilului ca erori care conduc la o subestimare a TVA-ului. Astfel, Serviciul Fiscal Federal va aștepta de la companie nu doar transferul TVA la buget, ci și furnizarea de clarificări.
Această declarație trebuie depusă pentru perioada în care mărfurile au fost expediate către un cumpărător străin. În același timp, așa cum am menționat mai sus, TVA-ul ar trebui să fie perceput la cota stabilită. În clarificare, secțiunea 6 trebuie completată.
Cu toate acestea, dacă ulterior plătitorul poate colecta un pachet de documente conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci va fi îndreptățit să ramburseze TVA-ul „penalității”. Dar în acest caz, pentru perioada în care se ridică pachetul de documente, trebuie să depuneți și o declarație regulată de TVA, în care se va completa secțiunea 4.
Chiar la începutul articolului, am indicat principalele categorii de documente care trebuie furnizate Serviciului Fiscal Federal în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Va fi util să studiem mai detaliat gama posibilelor lor soiuri.
Cea mai importantă nuanță a procedurii de confirmare a dreptului companiei de a impozita preferințe pentru TVA la export este caracterul complet al documentelor verificate de Serviciul Fiscal Federal. Care ar trebui să fie structura listei acestor surse?
Dacă exportul de mărfuri este clasificat ca o procedură vamală de export (clauza 1, articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică cel mai comun tip de relații juridice internaționale în domeniul exportului și importului, atunci set de documente depuse la Serviciul Fiscal Federal, în conformitate cu clauza 1, art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui să includă:
Există, de asemenea, unele caracteristici în achiziționarea documentelor în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, specific procedurii de export de bunuri, precum și mărfuri utilizate în extracția materiilor prime de hidrocarburi.
Ce modificări sunt planificate să fie aduse la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește documentele care justifică aplicarea cotei de 0%, citite în material .
În afară de traducerea în rusă, ce alte cerințe pot fi stabilite pentru contractul dintre exportator și cumpărătorul său străin - cel mai important document dintre cele care sunt necesare pentru confirmarea preferințelor pentru TVA la export?
IMPORTANT : Codul fiscal al Federației Ruse nu conține nicio cerință pentru structura contractului. Cel mai important lucru este că documentul mărturisește relația dintre exporturi și importuri. Caracteristica cheie a acestora este indicarea unei entități străine ca a doua parte a tranzacției. Dacă contrapartea este o organizație rusă, atunci contractul nu poate fi considerat un contract de export (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.05.2013 Nr. 03-07-08 / 16131).
Contractul trebuie să îndeplinească criteriile care cuprind prevederile art. 434 din Codul civil al Federației Ruse, precum și paragraful 3 al art. 438 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar este greu să le numim stricte. În conformitate cu prevederile art. 434 din Codul civil al Federației Ruse, un contract corect redactat este un document care:
Dacă contractul este încheiat sub forma unei oferte, atunci trebuie să existe acceptarea acesteia (clauza 3 a articolului 438 din Codul civil al Federației Ruse). De exemplu, astfel de comunicări pot lua forma unui furnizor rus care trimite o ofertă comercială unui partener străin prin e-mail și primește un răspuns afirmativ din partea acestuia cu privire la achiziția de bunuri. Textul contractului în sine poate consta din unul sau mai multe documente (clauza 19, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contractul semnat de furnizorul rus și compania străină care acționează în calitate de cumpărător nu are neapărat sigiliul societății contrapartide din Federația Rusă. Mai mult, aplicarea accidentală a sigiliului unei companii străine care nu are legătură cu contractul este necritică (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 20 martie 2008 Nr. A48-2321 / 07-15). Compania rusă, la rândul său, are dreptul de a nu folosi deloc sigiliul (articolul 2 din Legea federală din 04/06/2015 nr. 82).
Nu este necesară furnizarea contractului inițial către Serviciul Fiscal Federal (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 18 septembrie 2008 Nr. A 44-88 / 2008). Un contract între un exportator rus și un cumpărător străin poate fi legat de orice altă tranzacție (aceasta teză conține definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 martie 2008 Nr. 3941/08).
Următoarea sursă pe care, împreună cu contractul, exportatorul trebuie să o furnizeze Serviciului Fiscal Federal este declarația vamală. Care sunt cerințele pentru proiectarea acestuia?
În primul rând, este de remarcat faptul că, începând cu 01.10.2015, confirmarea de către firmele ruse a faptului exportului de mărfuri în străinătate în cazul general ar trebui să fie efectuată pe baza registrelor vamale, inclusiv în formă electronică (clauza 10, articolul 1). din legea din 29.12.2014 nr. 452 ). Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a solicita și de la plătitor o declarație vamală (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 08/06/2015 Nr. SD-4-15/13789).
Până la data de 01.10.2015, în general, plătitorii trebuiau să folosească declarațiile vamale pentru a-și exercita dreptul la zero TVA la export și pentru a primi o deducere pentru acesta (subclauza 3, clauza 1, art. 165).
În Federația Rusă, se utilizează formularul de declarație aprobat prin decizia Comisiei Uniunii Vamale nr. 257 din 20.05.2010. Principala cerință pentru acest document este prezența mărcilor:
Este esențial ca semnele corespunzătoare să fie lizibile. Serviciul Fiscal Federal poate refuza să confirme dreptul contribuabilului la zero TVA și deducerea acestuia dacă nu poate verifica corectitudinea detaliilor specificate (această concluzie poate fi trasă pe baza rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din mai 30, 2006 Nr. A39-8659 / 2005-548 /9, precum și scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 21 decembrie 2007 Nr. 03-07-08 / 362).
O alternativă la utilizarea declarațiilor vamale ca documente care confirmă exporturile până la 01.10.2015 au fost registrele vamale (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21.05.2010 nr. 48n). Din 10.01.2015, după cum am menționat mai sus, acestea sunt utilizate ca sursă principală de confirmare a procedurilor vamale. Utilizarea lor este efectuată în modul stabilit de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Serviciul Vamal Federal al Federației Ruse (subclauza 3, clauza 1, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel de registre ar trebui să conțină informații despre mărfurile exportate în străinătate sau informații că aceste mărfuri au trecut procedura de vămuire la granița cu Rusia. Atunci când exportați mărfuri printr-o țară care este membră a EAEU, este suficient să respectați al doilea criteriu.
Pentru informații despre unde găsiți datele pentru verificarea indicatorilor formularelor de registre ale declarațiilor vamale, citiți materialul .
În conformitate cu sub. 4 p. 1 art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma zero TVA și a-l deduce, contribuabilul trebuie să depună la Serviciul Fiscal Federal, în afară de contract și declarația vamală, expedierea și alte documente cu mărci vamale. Care sunt specificul lor?
Nu există o definiție oficială a termenului „document de transport” în legislația rusă. Cu toate acestea, acest concept se regăsește în mod regulat în actele juridice și corespunde surselor în care organizațiile de transport înregistrează date privind mărfurile transportate.
Factura este unul dintre cele mai comune tipuri de documente de expediere. Acest document este eliberat, de regulă, în 3 exemplare: primul rămâne la expeditorul mărfurilor, al doilea este transferat transportatorului, al treilea este predat destinatarului. Foaia de parcurs poate fi însoțită de alte documente de transport - certificate, autorizații, certificate de calitate etc.
Exportatorii ruși au dreptul de a crea propriile formulare de documente însoțitoare - în reglementările care reglementează exportul de mărfuri din Federația Rusă în străinătate, nu există instrucțiuni de utilizare a anumitor formulare. Cu toate acestea, autoritățile executive, în special Ministerul Transporturilor, pot dezvolta forme de documente însoțitoare recomandate pentru utilizare de către firmele ruse.
Deci, de exemplu, pentru companiile care exportă mărfuri către EAEU pe cale rutieră, Ministerul Transporturilor al Federației Ruse într-o scrisoare din 24.05.2010 nr. OB-16/5460 recomandă utilizarea formularului T-1 „Notă de trăsură”, elaborat de către Comitetul de Stat de Statistică și pusă în aplicare prin rezoluția din 28.11 .1997 Nr. 78.
Fiecare dintre documentele de însoțire transmise Serviciului Fiscal Federal trebuie să conțină aceleași mărci ca și declarația vamală: „Export permis” și „Mărfuri exportate”. Apropo, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, precum și unele instanțe, nu consideră obligatorie traducerea documentelor însoțitoare în limba rusă (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25.03.2008 nr. 03-07-08 / 67). , rezoluție Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 16.01.2012 Nr. A08-10185 / 2009- one).
Se întâmplă adesea ca șeful sau reprezentantul companiei exportatoare, pentru a economisi timp, preferă să aprobe documentele necesare confirmării dreptului la zero TVA la export cu ajutorul unui fax. Va accepta FTS astfel de documente?
IMPORTANT! Autoritățile fiscale au dreptul să nu accepte astfel de documente - și vor avea dreptate, potrivit instanțelor de arbitraj ruse.
În primăvara anului 2014, compania din Orientul Îndepărtat a intentat un proces împotriva Inspectoratului Interdistrict al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. 2 pentru Regiunea Amur. Obiectul procesului a fost refuzul organelor fiscale de a rambursa TVA-ul la export companiei. Documentele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost colectate de către contribuabil, cu toate acestea, în loc de semnătura originală a șefului companiei, a existat un facsimil pe ele.
Cererea corespunzătoare nr. А04-7449/2013 a fost examinată de Curtea de Arbitraj din Regiunea Amur. Această instanță a recunoscut ca fiind ilegale acțiunile Serviciului Fiscal Federal, considerând că, într-adevăr, reclamantul a furnizat autorităților fiscale documentele necesare în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar FTS a depus o contestație și a câștigat-o. Instanța superioară de arbitraj a apreciat că copiile actelor nu au fost certificate în mod necesar.
Instanța a considerat că, în conformitate cu GOST R 6.30-2003, certificarea unei copii a unui document ar trebui să includă includerea în structura sa:
De asemenea, sursa trebuie să poarte sigiliul companiei. Documentele fax depuse de reclamant la Serviciul Fiscal Federal nu îndeplineau, în opinia judecătorilor, aceste criterii. Instanţa, care a revizuit ulterior hotărârea instanţei de apel pe cale de casare, a menţinut-o.
Angajarea ridicată a unui antreprenor nu contribuie adesea la completarea calitativă a documentelor de raportare, inclusiv a celor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Ce trebuie să faceți dacă în copiile documentelor depuse la Serviciul Federal de Taxe în confirmarea dreptului la o cotă de TVA zero și la o deducere a acesteia, autoritățile fiscale sau antreprenorul însuși, analizând originalele, au găsit o eroare?
Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse într-o scrisoare din 09.08.2006 nr. ShT-6-03 / 786 informează că, dacă documentele sunt depuse la departament în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care nu sunt executate corespunzător, contribuabilului i se poate percepe TVA suplimentar. Faptul că documentele au fost depuse la timp la Serviciul Fiscal Federal nu contează, cred autoritățile fiscale.
Cu toate acestea, multe instanțe nu cred acest lucru. Destul de des, arbitrajele iau partea contribuabililor, considerând că Serviciul Fiscal Federal nu este îndreptățit să evalueze caracterul complet al documentelor conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse înainte de termenul limită pentru depunerea lor la departament (aceste teze sunt cuprinse, de exemplu, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 26 iunie 2008 nr. A56- 15666 / 2007).
Astfel, contribuabilul, după ce a descoperit o eroare în anumite documente sau a aflat despre prezența acesteia de la angajații Serviciului Fiscal Federal, are dreptul de a furniza departamentului sursa corectă în termen de 180 de zile de la data tranzacției de export. În cazul în care organele fiscale refuză să recunoască dreptul la zero TVA sau o deducere, societatea poate apela la arbitraj și poate conta pe o decizie în favoarea acesteia.
Mulți exportatori ruși sunt obișnuiți cu faptul că în setul de documente conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să fie prezent un extras de cont bancar. Chiar și după eliminarea cerinței corespunzătoare din octombrie 2011, aceștia continuă să atașeze acest document financiar celor care sunt încasați pentru a confirma dreptul la zero TVA și deducere. Are sens?
În cazul general, nu este necesar să furnizați Serviciului Fiscal Federal o declarație adecvată, precum și orice alte documente care confirmă faptul că contrapartea a plătit pentru bunuri într-un fel sau altul (de exemplu, în numerar).
Cu toate acestea, trebuie menționat că furnizarea unui extras de cont ca acțiune în justiție este exclusă din prevederile art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar este prezent în Protocolul nr. 18 al Tratatului privind UEEA, care reglementează rambursările de TVA pentru întreprinzătorii înregistrați în statele Uniunii. Acest acord internațional impune exportatorilor să furnizeze o declarație corespunzătoare autorității fiscale naționale, cu excepția cazului în care, în primul rând, nu prevede altfel prin actele juridice ale țării participante la UEEA, și în al doilea rând, documentul corespunzător este necesar la exportul de mărfuri în afara UEE.
Prevederile legislației ruse ne permit să spunem că, în ambele condiții menționate, nu este necesar un extras. Cu toate acestea, prevederile Protocolului nr. 18 permit teoretic posibilitatea adoptării în statele Uniunii a unor legi care obligă contribuabilii să furnizeze extrase relevante. În acest sens, firmele rusești ar putea avea nevoie să faciliteze primirea acestor declarații prin trimiterea documentelor care confirmă plata către parteneri.
Absența necesității de a furniza Serviciului Fiscal Federal un extras de cont determină în principiu absența temeiului legal pentru ca autoritățile fiscale să fie interesate să obțină informații despre persoanele care plătesc bunuri din Rusia. Plătitorul real poate fi atât cumpărătorul însuși, cât și un terț - Serviciul Federal de Taxe nu are dreptul să afle detaliile relevante.
Așadar, am studiat principalele caracteristici ale procedurii de confirmare de către contribuabil a faptului exportului legal de mărfuri în străinătate, care dă dreptul companiei de a utiliza TVA zero. Să studiem acum cum este implementată următoarea preferință de TVA la export, deducerea fiscală.
Înregistrarea deducerii TVA în amonte pentru mărfurile exportate, așa cum am menționat la începutul articolului, corespunde confirmării faptului că bunurile relevante au fost exportate legal în străinătate.
O declarație care reflectă deducerea TVA aferentă calculată la achiziționarea de bunuri care fac obiectul exportului pentru export trebuie depusă împreună cu documentele care confirmă cota zero și, în același timp, dreptul la deducerea corespunzătoare. Pentru mărfurile nemarfa din data de 01.07.2016, aceasta se realizează pe perioada expedierii acestora (până la primirea unei declarații vamale inscripționate „Mărfuri exportate”), iar pentru materii prime - pentru trimestrul în care un pachet complet de documentele care confirmă că exportul este colectat.
Pentru informații cu privire la posibilitatea de a prezenta TVA la exporturile confirmate pentru deducere la o dată ulterioară, consultați articolul .
Este foarte posibil ca o companie, care a exportat un lot de mărfuri, să fi suferit o reorganizare (de exemplu, sub forma unei fuziuni cu o altă entitate juridică). Compania succesoare va putea conta pe preferințele fiscale pentru TVA la export?
Da, poate - legiuitorul reflectă acest drept în clauza 9.1 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Faptul că documentele pot conține detaliile fostei companii nu contează și nu poate constitui temeiul refuzului Serviciului Fiscal Federal de a recunoaște dreptul contribuabilului la zero TVA și deducerea acestuia.
Este de dorit ca firma care a devenit succesorul exportatorului să colecteze documentele necesare în termenul prescris de 180 de zile. Dacă această problemă nu poate fi rezolvată, atunci în a 181-a zi de la data expedierii mărfurilor, noua companie va trebui să calculeze și să plătească TVA. O excepție este scenariul în care se realizează reorganizarea companiei după expirarea perioadei marcate. În acest caz, TVA-ul se percepe la data înregistrării unei noi companii la Serviciul Fiscal Federal sau, în cazul unei fuziuni, la data la care se efectuează o înscriere în Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice pe care fosta societate o are. a încetat activitatea.
În general, consecințele juridice ale depunerii sau nedepunerii la timp a documentelor conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse în Serviciul Fiscal Federal pentru o organizație care a devenit succesorul exportatorului va fi același ca și cum statutul companiei nu s-ar fi schimbat.
Se întâmplă ca o companie să nu găsească oportunitatea de a colecta documente pentru a confirma dreptul la zero TVA și pentru a-l deduce pentru o lungă perioadă de timp. Care sunt termenele limită pentru implementarea preferințelor fiscale la export?
După cum știm, chiar dacă o companie a ratat perioada de 180 de zile în care dreptul la zero TVA și deducerea pentru acesta poate fi folosit fără nicio sancțiune, atunci are șansa să restabilească acest drept - cu condiția colectării documentelor necesare. , precum și TVA se plătește și penalități la buget.
Pentru realizarea acțiunilor notate, societatea are la dispoziție 3 ani de la încheierea perioadei fiscale în care bunurile au fost expediate în străinătate. Totodată, este necesar să aveți timp pentru depunerea unei declarații, care reflectă deducerea TVA, nu înainte de data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care se încheie cei 3 ani corespunzători, ci înainte de încheierea perioadei fiscale. .
Aceste norme pot fi determinate în baza prevederilor paragrafului 2 al art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia este legală efectuarea rambursărilor de taxe, în special TVA, până la trecerea a 3 ani de la expirarea perioadei fiscale în care a fost calculat impozitul.
Puteti fi atent la decizia Curtii Constitutionale din 05.03.2015 Nr.540-O. Curtea Constituțională a menținut hotărârea arbitrală în favoarea Serviciului Fiscal Federal, împotriva căreia o societate a intentat un proces care a încercat să îi restabilească dreptul de deducere a TVA pentru trimestrul I 2008 printr-o declarație depusă la 20.04.2011, dar a fost refuzat. Cu toate acestea, dacă compania ar fi depus o declarație în ianuarie 2011, atunci ar avea toate temeiurile legale pentru rambursarea TVA-ului.
Totodată, merită atenție și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 3 februarie 2015 nr. 03-07-08 / 4181. Agenția a indicat că societatea are posibilitatea de a restabili dreptul la o deducere de TVA chiar înainte de data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale, care este precedată de 3 ani din momentul în care a fost nominal posibil să se solicite o deducere (dacă existau temeiuri necesare pentru aceasta).
Astfel, observăm unele neconcordanțe între opinia Ministerului Finanțelor și poziția instanțelor de judecată în problema stabilirii termenului de restabilire a dreptului la deducerea TVA, în special, la export.
Rambursările de TVA se efectuează de către organele fiscale pe baza conținutului declarației furnizate de plătitor. Să studiem mai detaliat specificul documentului relevant utilizat atunci când facem o deducere de TVA la export.
Procedura de aplicare a deducerii TVA la export este speciala. Înseamnă asta că există cerințe speciale pentru declarație?
Nu, declarația trebuie întocmită în aceeași formă ca și pentru orice alte tranzacții cu vânzarea de bunuri cu TVA. Mai mult, în aceeași declarație, alături de operațiunile de export, se consemnează toate restul care au fost efectuate de companie în același trimestru.
Citiți articolul despre ce secțiuni ale declarației au fost actualizate pentru forma acesteia, care este valabil din rapoartele pentru anul 2017. .
Tranzacțiile de export sunt înregistrate în secțiunea a 4-a sau a 6-a a declarației de TVA. Procedura de completare a acestora depinde de momentul la care contribuabilul depune documentele la Serviciul Fiscal Federal în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă firma care a expediat materiile prime se încadrează în perioada de 180 de zile, atunci informațiile despre operațiunea de export sunt reflectate în secțiunea a 4-a a declarației de TVA. Mai mult, dacă mărfurile au fost expediate într-o perioadă, iar documentele au fost colectate în alta, atunci operațiunea de export trebuie afișată în a doua perioadă. Dacă societatea nu a respectat termenul de 180 de zile, atunci va fi necesar să depună o clarificare la IFTS, deoarece, după cum știm, contribuabilul trebuie să calculeze și să plătească TVA-ul „întârziat” la bunurile exportate. În precizare, la rândul său, se completează secțiunea 6. Dacă societatea reușește, deși cu întârziere, să ridice documentele necesare, atunci operațiunea de export se consemnează în declarație pentru perioada în care acestea sunt încasate. Datele în acest caz sunt introduse în secțiunea 4.
În cazul în care expedierea efectivă a mărfurilor către furnizor și colectarea documentelor conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse au fost efectuate în aceeași perioadă fiscală sau au fost expediate mărfuri care nu sunt mărfuri, apoi tranzacția este înregistrată în perioada de expediere.
Fiecare tranzacție legată de TVA trebuie reflectată în factură. Care este specificul documentului relevant, care înregistrează date despre produsul exportat?
Prin analogie cu intocmirea declaratiilor, facturile de export nu se deosebesc ca statut juridic de cele care se emit pentru tranzactii in interiorul tarii. Cu excepția cazului în care procedura legislativă actuală prevede pregătirea unor astfel de facturi pentru plata în avans (clauza 17 din Regulile pentru menținerea registrului de vânzări din Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137).
Citiți despre posibilitatea emiterii de facturi electronice pentru o contraparte străină în material .
În caz contrar, regulile de contabilizare a facturilor de export sunt aceleași ca atunci când se lucrează cu documente „obișnuite”: acestea trebuie întocmite în termen de 5 zile de la expedierea mărfurilor și înregistrate în carnetul de vânzări (și acest lucru este confirmat de arbitri, pt. exemplu, în decizia FAS din districtul Moscova 05.09 .2005 Nr. КА-А40/8359-05). Dar din nou, cu o singură avertizare - factura de export trebuie înregistrată în carnetul de vânzări în perioada în care pachetul de documente conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau, dacă nu a fost colectat în timp util, în perioada în care bunurile au fost expediate.
Facturile primite pentru bunurile achiziționate în scopul exportului ulterior trebuie înregistrate în carnetul de achiziții. Regulile aprobate prin Decretul nr. 1137 nu conțin prevederi separate care reglementează contabilizarea facturilor de la furnizorii de mărfuri supuse exportului. Cu toate acestea, în conformitate cu paragraful 2 din Regulile de ținere a registrului de cumpărături, facturile trebuie înregistrate în acest registru numai după ce societatea are dreptul de a deduce TVA la operațiunea corespunzătoare.
Ce înseamnă? Întrucât dreptul de deducere a TVA-ului la export, după cum știm, ia naștere în ultima zi a trimestrului în care au fost încasate documentele conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sau în ziua expedierii mărfurilor, există, respectiv, 2 opțiuni pentru determinarea datei de înregistrare a facturii de export în cartea de achiziție.
Mai sus, am avut în vedere un scenariu în care inspectorii Serviciului Fiscal Federal, dintr-un motiv sau altul, decid să solicite plătitorului documente care nu sunt prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Se întâmplă ca Serviciul Fiscal Federal să solicite facturi de ieșire. Cum consideră cele mai înalte autorități executive ale Federației Ruse și arbitrajul astfel de cereri?
În ceea ce privește țările îndepărtate, acestea nu sunt decât ilegale. În scrisoarea din 10.04.2013 nr. 03-07-08/11874, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse subliniază în mod expres inadmisibilitatea cererilor de confirmare a valabilității TVA-ului zero la facturile de ieșire. Serviciul Fiscal Federal, hotărând să solicite plătitorului o factură corespunzătoare în plus față de sursele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cel mai probabil, va pierde cazul contribuabilului, care va intenta o acțiune împotriva acesteia în arbitraj.
Dar pentru exportul pe teritoriul statelor membre UEEA, începând cu 07.01.2016, facturile de expediere trebuie emise în același mod ca și pentru teritoriul Federației Ruse (subclauza 1.1, clauza 3, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
După cum știți, în timpul unui control fiscal, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a solicita facturi primite. Acestea trebuie furnizate și, în plus, sunt erori extrem de nedorite care fac dificilă identificarea vânzătorului. La rândul lor, erorile din facturile de ieșire nu contează din punctul de vedere al acordării unei deduceri de TVA la export (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 16 ianuarie 2012 Nr. F10-4897/11).
Este o condiție pentru a beneficia de dreptul la zero TVA la export și deduceri pe acesta să contabilizeze separat operațiunile de vânzare de mărfuri în străinătate?
Da, în baza prevederilor paragrafului 6. Art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, compania trebuie să urmeze această procedură și să țină evidențe separate ale tranzacțiilor efectuate cu TVA zero. În ceea ce privește tranzacțiile încasate, Ministerul Finanțelor recomandă să se facă același lucru prin scrisoarea din 07/06/2012 Nr.03-07-08/172.
Totodată, trebuie menționat că regulile prin care contribuabilii trebuie să țină evidența separată a tranzacțiilor de export cu TVA nu sunt stabilite la nivelul reglementărilor federale. Compania trebuie să dezvolte independent un algoritm adecvat ca parte a politicii sale interne de contabilitate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 07/06/2012 nr. 03-07-08 / 172).
Documentele care confirmă menținerea contabilității separate pot fi luate în considerare:
Pentru informații despre modul în care modificările care au afectat deducerea pentru mărfurile care nu sunt mărfuri au afectat distribuția sumelor taxei aferente, citiți articolul. .
În unele cazuri, refuzul Serviciului Fiscal Federal de a confirma dreptul contribuabilului la zero TVA și deducerea acestuia se poate datora unei evaluări negative de către autoritățile fiscale a contrapărții sale străine. Să studiem acest aspect mai detaliat.
Setul complet de documente conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu garantează confirmarea de către Serviciul Fiscal Federal a preferințelor plătitorului în materie de taxe la export, din cauza faptului că autorităților fiscale ar putea să nu-i placă profilul companiei contrapartide care a achiziționat bunuri în Rusia pe baza documentelor.
Într-adevăr, în practică, se întâmplă ca Serviciul Fiscal Federal să refuze să ramburseze unei companii TVA la export din cauza suspiciunilor că contrapartea sa străină este o companie nesigură. Dar o astfel de poziție a Serviciului Fiscal Federal, cel mai probabil, va fi recunoscută de instanță ca fiind ilegală.
Așadar, în 2007, oficiul teritorial al Serviciului Federal de Impozite pentru orașul Miass a refuzat să restituie TVA-ului companiei exportatoare, considerând că contrapartea sa americană este, din mai multe motive, o organizație fictivă. Contribuabilul a contestat cu succes acțiunile Serviciului Fiscal Federal în instanță, dar cazul a fost examinat la nivelul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Instanţa Supremă de Arbitraj, prin Hotărârea nr. 1259/08 din 21 februarie 2008, a menţinut hotărârile arbitrajelor inferioare, prin care s-a stabilit că contribuabilul a încasat toate documentele necesare dovedirii dreptului de deducere a TVA la export.
Cu toate acestea, merită remarcat faptul că instanțele regionale - Curtea de Arbitraj a Regiunii Chelyabinsk, a 18-a Curte de Apel de Arbitraj, precum și Serviciul Federal Antimonopol din Districtul Urali, după cum rezultă din Hotărârea nr. 1259/08, a analizat pe fond cererea contribuabilului. În special, instanțele au constatat că importatorul deținea un certificat de înregistrare în Statele Unite. De asemenea, instanțele au constatat că contrapartea companiei ruse nu a transmis rapoarte autorităților fiscale naționale și nu avea un număr de identificare federal - cu toate acestea, instanțele nu au considerat acest fapt drept un motiv suficient pentru ca Serviciul Fiscal Federal să refuze să furnizeze reclamanta cu deducere de TVA.
Astfel, Serviciul Fiscal Federal va avea cel puțin dreptul de a conta pe arbitrajul pretențiilor contribuabililor pe fond. Instanțele ruse ar putea satisface imediat pretențiile plătitorilor, pe baza faptului că îndatoririle autorităților fiscale, stabilite prin dispozițiile art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse nu include nicio activitate legată de evaluarea activităților organizațiilor străine. Cu toate acestea, tribunalele arbitrale pot, ca și în cazul precedentului considerat, să acorde atenție probelor furnizate de Serviciul Fiscal Federal. Se pare că, atunci când oferă dovezi solide ale nesiguranței unei contrapărți străine, autoritățile fiscale ar putea avea șansa de a-și apăra poziția.
Deci, acum știm că Serviciul Fiscal Federal poate refuza deducerea TVA-ului la export dacă consideră că un contribuabil rus lucrează cu o contraparte nesigură și poate extrage beneficii nerezonabile din aceasta. Dar poate că există anumite criterii publice după care Serviciul Fiscal Federal evaluează faptul că o companie străină nu este de încredere sau cerințele pe care trebuie să le respecte un subiect al raporturilor juridice?
Cel mai important criteriu este că un furnizor străin trebuie să aibă o „înregistrare” străină cu drepturi depline. Dacă mărfurile sunt exportate de o companie rusă și cumpărate, deși în străinătate, de o altă companie, atunci în acest caz furnizorul nu va avea dreptul de a aplica TVA zero și deduceri asupra acesteia (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 17 octombrie 2013 Nr ED-4-3 / 18594) .
De fapt, necesitatea semnării unui contract cu o organizație străină este menționată la paragraful 1 al art. 164 și p. 1. Art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă o companie străină nu este înregistrată în statul în care sunt trimise mărfurile, atunci exportatorul nu poate aplica cota de TVA zero (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 23 noiembrie 2005 Nr. A33-6019 / 05-). Ф02-5784 / 05-С1).
Cum poate un plătitor rus să confirme faptul înregistrării unei companii străine în țara sa este o întrebare deschisă. Legislația rusă nu a adoptat încă acte normative care să corespundă prevederilor art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse și reglementează procedura de depunere a documentelor care confirmă statutul unei contrapărți străine la Serviciul Fiscal Federal. Se poate presupune că este de dorit ca un contribuabil rus să își înregistreze detaliile într-un contract cu o contraparte străină cât mai detaliat posibil. Inclusiv, de exemplu, informații din certificatul național de înregistrare de stat al companiei.
De asemenea, se poate observa că instanțele ruse aderă la poziția conform căreia nu există nicio legătură între dreptul contribuabilului la deducere de TVA și caracteristicile activităților unei organizații străine care ar permite evaluarea unei companii în ceea ce privește conformitatea statutului său și activități cu cerințele legislației fiscale naționale (definiție Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 13 martie 2007 Nr. 2803/07).
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea sa din 13 decembrie 2011 nr. 03-02-07 / 1-430, precum și Serviciul Fiscal Federal într-o scrisoare din 11 februarie 2010 nr. 3-7-07 / 84 recomandă contribuabililor ruși să exercite discreția necesară atunci când își aleg contrapărțile. Autoritățile sfătuiesc firmele din Federația Rusă să evalueze profilurile partenerilor pentru riscurile fiscale. Adevărat, recomandările în cauză se referă la furnizorii de bunuri, și nu la cumpărători străini, dar merită să le acordați atenție.
Aceste recomandări sunt importante în ceea ce privește evaluarea probabilității unui potențial refuz din partea Serviciului Fiscal Federal de a recunoaște dreptul unui contribuabil la zero TVA și o deducere a acestuia. Refuzul se poate datora faptului că, potrivit Serviciului Fiscal Federal, contrapartea interacționează cu contribuabilul în cadrul unor activități corupte, al căror scop este evaziunea fiscală sau o reducere ilegală a sarcinii de plată.
În practică, astfel de scenarii sunt cel mai adesea exprimate în executarea tranzacțiilor de export cu firme de o zi. Dacă Serviciul Fiscal Federal constată că contribuabilul intră în relații juridice cu astfel de instituții, atunci s-ar putea să:
Există șefi de firme care, dintr-o varietate de motive - economice, ideologice, personale și psihologice - se străduiesc prin toate mijloacele să minimizeze comunicarea cu Serviciul Fiscal Federal în ceea ce privește controalele fiscale.
Există o opinie larg răspândită în comunitatea de experți din Rusia, potrivit căreia autoritățile fiscale consideră că primul candidat la verificare este compania care exportă mărfuri în străinătate. Am subliniat motivele pentru aceasta mai sus - opacitatea statutului unei contrapărți străine crește probabilitatea ca o companie rusă să folosească oportunitățile de subestimare nejustificată a sarcinii fiscale.
Prin urmare, multe firme refuză în mod deliberat să folosească dreptul la zero TVA și deducerea acestuia, pentru a nu atrage din nou atenția autorităților fiscale. Ei ignoră preferințele stabilite de legiuitor. Care poate fi evaluarea juridică a unor astfel de sentimente ale contribuabililor?
Deci, multe firme rusești, dintr-un motiv sau altul - și nu numai din cauza reticenței asupra inspecțiilor, ci și, de exemplu, din cauza angajării prea mari a angajaților și a incapacității de a colecta documente conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse - preferă să nu folosească beneficiile fiscale considerate. Ei calculează și plătesc TVA opțional, oferă autorităților fiscale clarificările necesare. Înseamnă aceasta că ignorarea beneficiilor în cauză de către firmă nu va avea absolut nicio consecință juridică?
În mod surprinzător, pot apărea consecințele juridice ale neprofitării opțiunii de a calcula TVA zero. O firmă care pare să beneficieze guvernul prin plata TVA-ului neobligatoriu ar putea încălca legile fiscale. Cum este posibil acest lucru?
Cert este că Codul Fiscal al Federației Ruse este un izvor de drept, care, în ceea ce privește reglementarea cotelor de TVA, nu conține norme dispozitive. Dacă una sau alta este determinată în legătură cu o anumită tranzacție comercială, ar trebui aplicată numai aceasta. Astfel, aplicarea TVA zero la export nu este un drept al contribuabilului, ci o obligație legală. Aceste concluzii pot fi trase pe baza analizei paragrafului 6. Art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse: este necesar să se păstreze înregistrări separate ale tranzacțiilor cu TVA de export. Legiuitorul prescrie să se ia în considerare tranzacțiile relevante separat de cele pentru care se calculează TVA-ul „obișnuit”.
Oricât de ciudat ar părea, o consecință juridică specifică a ignorării dreptului companiei de a utiliza TVA zero și de a-i deduce poate fi o creștere semnificativă a atenției față de activitatea contribuabilului din partea Serviciului Federal de Taxe. Prin urmare, dacă conducerea companiei are o dorință irezistibilă de a ignora posibilitatea de a folosi TVA zero și de a-l deduce, acest lucru trebuie făcut corect.
Deci, pentru început, ar trebui să uitați „legal” să furnizați documentele conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse - în termen de 180 de zile. Imediat, de îndată ce expiră această perioadă, ar trebui să se calculeze și să se plătească TVA-ul, care încetează să mai fie zero, pentru a nu se percepe penalități și amenzi. Este necesar să nu uitați să furnizați Serviciului Fiscal Federal o declarație actualizată și, în secțiunea 6 a documentului, să stabiliți valoarea deducerilor pentru trimestrul în care mărfurile au fost expediate către un cumpărător străin.
Așa că societatea, pe de o parte, va clarifica autorităților fiscale că ar fi bucuroasă să își exercite dreptul la zero TVA și o deducere pentru acesta, dar nu a avut timp și, prin urmare, cu mare entuziasm, este gata să respecte cerințele însoțitoare ale Codului fiscal al Federației Ruse, precum și recomandările autorităților executive.
O anumită specificitate se caracterizează prin înregistrarea documentară a exporturilor, efectuată în vederea confirmării dreptului la zero TVA și deducere, în interacțiunea cu cumpărătorii din țările UEE. Să studiem acest aspect mai detaliat.
Rusia este membră a EAEU. Statele membre ale acestei asociații au convenit să simplifice procedurile de control vamal, precum și să unifice o serie de prevederi ale legislației fiscale. Cum se corelează acordurile relevante cu exercitarea de către firmele rusești a dreptului la TVA zero și deducerea acestuia?
Reglementarea legislativă a comerțului exterior rusesc include norme care, pe de o parte, mărturisesc existența unor condiții speciale pentru interacțiunea economică externă între Federația Rusă și țările UEE și, pe de altă parte, se corelează cu faptul că UEEA țările sunt suverane, au granițe de stat și nu își pot extinde jurisdicția asupra teritoriului altor state.
Astfel, la schimbul de mărfuri între țările UEE, nu este necesară efectuarea procedurilor de vămuire pentru tranzacții. Acesta este un semn al integrării spațiului economic. Totodată, în conformitate cu prevederile Protocolului nr. 18, care este anexat la Tratatul privind UEEA, semnat la 29 mai 2014, acest schimb de mărfuri este clasificat drept export și import cu drepturi depline.
IMPORTANT! În ceea ce privește aplicabilitatea dispozițiilor art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru exportul către EAEU, în acest caz, forța juridică a Tratatului privind EAEU din 29.05.2014 (acord internațional) este mai mare decât cea pe care Codul Fiscal al Federației Ruse. are, corespunzătoare statutului de lege federală.
Astfel, vânzarea de produse de către întreprinderile rusești în EAEU și furnizarea de bunuri către alte țări ar trebui considerate ca diferite tipuri de relații juridice în ceea ce privește exercitarea dreptului la zero TVA și deducerea acestuia. La exportul de mărfuri către EAEU, se aplică prevederile Tratatului privind EAEU, iar la exportul către țări din afara CSI, prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse.
Citiți mai multe despre diferențele de documente atunci când exportați către EAEU și alte țări în articol. .
În același timp, se poate observa că legislația EAEU în ceea ce privește reglementarea impozitării exportatorilor din mai multe aspecte este foarte asemănătoare cu cea rusă, în special dacă vorbim despre compararea acesteia cu prevederile art. . 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Ca și în cazul exporturilor către țările din afara CSI, firmele ruse plătitoare pot furniza bunuri către EAEU la o rată zero și pot primi deduceri.
În conformitate cu paragraful 4 al Protocolului nr. 18, o societate înregistrată într-o țară care este membră a EAEU trebuie să prezinte autorității fiscale naționale următoarele documente pentru a confirma dreptul la zero TVA și a deduce pe aceasta următoarele documente:
Prevederile sub. 5, paragraful 4 din Protocolul nr. 18 prevăd că exportatorii ar putea avea nevoie să furnizeze documente suplimentare pentru a-și confirma dreptul la o cotă de TVA zero - în conformitate cu legislația națională.
În conformitate cu clauza 5 din Protocolul nr. 18, documentele menționate mai sus trebuie depuse de către o societate care își desfășoară activitatea în statul UEE la organul fiscal național în termen de 180 de zile de la data exportului mărfurilor.
Astfel, principala caracteristică a listei de documente pe care le pregătesc contribuabilii din țările UEE pentru a-și confirma dreptul la zero TVA și deducerea pe acesta este absența unei declarații vamale - din cauza faptului că nu există un control adecvat la nivelul frontiera dintre statele aliate. Artă. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la rândul său, impune depunerea obligatorie a documentelor vamale la Serviciul Fiscal Federal.
Trebuie menționat că, în unele cazuri, competența acordurilor încheiate între Federația Rusă și EAEU se extinde și asupra acelor raporturi juridice la care participă doar contribuabilii ruși. Astfel, forma declarației vamale utilizată în Federația Rusă și supusă depunerii de către contribuabil în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aprobat de un organism internațional - Comisia Uniunii Vamale prin Decizia nr. 257, adoptată la 20 mai 2010.
IMPORTANT! Diferența dintre documentele de export către țările non-CSI și cele colectate la exportul de mărfuri către EAEU constă în faptul că în al doilea caz este necesară depunerea la organul fiscal a unei cereri din partea contrapartidei pentru importul mărfurilor și plata a TVA-ului național.
Există un punct de vedere larg răspândit în comunitatea de experți, conform căruia această nevoie poate predetermina apariția necazurilor la exercitarea dreptului la zero TVA și deducerea acestuia. Să studiem acest aspect mai detaliat.
Să presupunem că contrapartea firmei este o întreprindere din Belarus. În termen de 180 de zile de la finalizarea tranzacției de export, acesta nu a putut depune cereri pentru importul de bunuri și plata TVA cu mărcile Ministerului Taxe și Taxe din Belarus. În timp ce alte documente conform Protocolului nr. 18 au fost colectate cu succes de către compania rusă. La ce să vă așteptați de la FTS în acest caz?
Cel mai probabil, un refuz legal de a recunoaște dreptul la zero TVA și o deducere pentru acesta. Legislația țărilor UEE nu prevede scenarii în care serviciile fiscale naționale se angajează să răspundă nevoilor plătitorilor în cazul depunerii incomplete a documentelor conform Protocolului nr. 18.
Totodată, acordurile actuale dintre Federația Rusă și EAEU prevăd posibilitatea transmiterii de către Serviciul Fiscal Federal al Rusiei către colegii din țările EAEU, al căror subiect este identificarea faptelor de plată a TVA-ului național de către firme care importă mărfuri din Rusia (Articolul 1 din Protocolul „Cu privire la schimbul de informații în formă electronică” din 11.12.2009, adoptat în vederea punerii în aplicare a prevederilor clauzei 3 din articolul 72 din Tratatul privind UEEA din 29 mai 2014 ).
Astfel, dacă Serviciul Fiscal Federal, prin interacțiune electronică cu autoritățile fiscale naționale din țara UEE, este convins că contrapartea din statul Uniunii a plătit TVA, atunci poate satisface nevoile companiei ruse, confirmându-și dreptul la zero. TVA și deducerea acestuia chiar și fără o cerere corespunzătoare din partea contrapartei.
Așadar, am studiat principalele motive pentru care Serviciul Fiscal Federal poate refuza unui contribuabil să își exercite dreptul la zero TVA la export, precum și să deducă TVA-ul aferent bunurilor respective. În cazul în care contribuabilul se confruntă cu o situație în care Serviciul Fiscal Federal, în opinia sa, acționează ilegal, poate merge în instanță. Există o anumită procedură pentru punerea în aplicare a unui astfel de recurs.
Deciziile judecătorești din Federația Rusă nu pot fi considerate acte juridice, dar ele formează cea mai importantă sursă de cunoștințe pentru contribuabilii ruși în ceea ce privește exercitarea drepturilor la deduceri, inclusiv pentru TVA-ul la export. În unele cazuri, este posibil ca o firmă să nu aibă alternative rezonabile de a merge în instanță. În ce ordine ar trebui făcută?
Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 65 din 18 decembrie 2007, dă instrucțiuni contribuabililor care intenționează să-și realizeze dreptul de a exercita preferințele fiscale la export pentru TVA, în primul rând, să încerce să rezolve problema fără un proces. Arbitrajul apreciază că, în temeiul prevederilor P. 1. Art. 4 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, un contribuabil poate întocmi o declarație de creanță împotriva Serviciului Fiscal Federal numai dacă procedurile prevăzute la cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu a asigurat punerea în aplicare a drepturilor stabilite de lege.
Cel mai adesea, aceasta înseamnă furnizarea Serviciului Fiscal Federal cu toate documentele necesare pentru deducerea TVA, precum și sursele care le completează. În ultimă instanță, în cazul în care anumite surse nu au fost furnizate de către contribuabil Serviciului Fiscal Federal pentru un motiv întemeiat, arbitrajul va fi pregătit să examineze în fond cererea firmei (clauza 2 din rezoluția nr. 65).
Poziția remarcată a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse corespunde prevederilor paragrafului 2 al art. 138 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia o contestație împotriva acțiunilor Serviciului Fiscal Federal în instanță este posibilă numai după ce acțiunile controversate ale autorităților fiscale sunt contestate la o structură superioară a departamentului. Puteți merge în instanță dacă:
Practica arbitrală sugerează că aceste norme ale legii trebuie înțelese ca obligatorii și nu trebuie interpretate în alt mod. În special, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 18421/10 din 24 mai 2011, a recunoscut drept legală decizia instanței de arbitraj de primă instanță, care a lăsat fără considerare cererea contribuabilului împotriva Serviciul Federal de Taxe, care i-a refuzat rambursarea TVA-ului.
Astfel, instanța de fond a apreciat că contribuabilul ar fi trebuit să facă recurs împotriva acțiunilor Serviciului Fiscal Federal într-o procedură preliminară. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a recunoscut, de asemenea, argumentele reclamantului conform cărora deciziile luate de Serviciul Fiscal Federal de a refuza compensarea Serviciului Fiscal Federal nu se referă la acte juridice nenormative care contravin legii.
Este foarte posibil ca societatea să fie nevoită să acționeze ținând cont de faptul că „fantezia” autorităților fiscale cu privire la recuperarea documentelor în sprijinul aplicării cotei zero poate fi, după cum am stabilit mai sus, nelimitată, în baza prevederilor clauzei 8.1 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Autoritățile fiscale pot începe să refuze în mod regulat plătitorului dreptul la zero TVA la export și deducerea acestuia, solicitând de fiecare dată „alte documente”.
Dacă plătitorul nu este de acord cu deciziile luate de Serviciul Fiscal Federal, el le poate contesta - mai întâi la o autoritate fiscală superioară (clauza 2 a articolului 138 din Codul Fiscal al Federației Ruse), apoi în instanță (clauza 3). din rezoluţia nr. 65).
Atunci când se adresează instanței cu o cerere împotriva Serviciului Fiscal Federal, plătitorul poate prezenta:
Cererea plătitorului, care reflectă cerința primului tip, este acceptată spre examinare de către arbitraj în conformitate cu prevederile cap. 24 APC RF. În ceea ce privește pretențiile de proprietate, pretențiile relevante sunt luate în considerare în conformitate cu prevederile cap. 22 APC RF.
