Societatea are dreptul de a reduce cuantumul TVA calculat pentru plata la buget prin deduceri fiscale. În același timp, o astfel de reducere a sumei totale a impozitului este un drept, și nu o obligație, a contribuabilului.
Conform regulilor generale, este posibil să se accepte TVA-ul aferent pentru deducere în anumite condiții. Astfel, bunurile (lucrări, servicii) trebuie achiziționate pentru a fi utilizate în activități supuse TVA și creditate. Totodată, contribuabilul trebuie să aibă originalele facturii vânzătorului și documentele primare relevante, întocmite în mod corespunzător. Faptul de plata pentru bunuri (lucrari, servicii) nu conteaza pentru aplicarea deducerii TVA.
Până la 1 ianuarie 2015, autoritățile de reglementare au insistat că deducerea TVA-ului în perioadele ulterioare perioadei de îndeplinire a condițiilor de mai sus este ilegală. Aceasta a fost poziția Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, confirmată în mod repetat în scrisorile sale, de exemplu, Scrisoarea din 30.03.12 nr. ED-3-3 / [email protected] Ministerul de Finanțe al Rusiei a fost, de asemenea, categoric împotriva acceptării TVA-ului pentru deducere în perioada următoare dreptului de a face acest lucru (de exemplu, Scrisoarea nr. 03-07-10/7374 din 12.03.13).
Cu toate acestea, în practică, la trecerea controalelor de birou din cauza declarării sumei TVA pe declarația fiscală pentru rambursare de la buget, reprezentanții autorităților fiscale au rămas perplexi. Contribuabilul a primit direct o întrebare de la funcționari, contrazicând toate explicațiile acestora: „De ce a fost necesar să se pună toate deducerile într-o singură declarație deodată, ar fi lăsat-o pentru mai târziu...”. Astfel de „pretenții” sunt de înțeles: bugetul nu a vrut să returneze impozitul. Dar organizațiile nu au îndrăznit să-și asume riscuri. Nimeni nu a dat garantii in lipsa unui refuz de deducere in incercarea de a o prezenta in urmatoarele perioade fiscale. Dimpotrivă, poziția oficială a funcționarilor a interzis astfel de acțiuni.
Odată cu adoptarea modificărilor la Codul fiscal al Federației Ruse de la 1 ianuarie 2015, astfel de dispute sunt de domeniul trecutului. În alin. 1 p. 1.1 art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a apărut o formulare clară care dădea contribuabilului dreptul de a solicita deducerea TVA-ului în perioadele fiscale în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Vorbim de bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pe teritoriul Rusiei sau importate pe teritoriul acesteia și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa, pentru care deducerea TVA este prevăzută la paragraful 2 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilul trebuie să acorde atenție faptului că o astfel de inovație nu s-a aplicat prevederilor paragrafelor 3-13 ale art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse deduceri de TVA. Vorbim, de exemplu, de deducerea TVA din avansurile primite sau compensate, cheltuielile de ospitalitate și deplasare.
Inovația introdusă a oferit organizațiilor un alt „bonus”. Anterior, primind o factură de la vânzător după data calendaristică a sfârșitului perioadei fiscale la care se referea TVA-ul acompaniat, societatea putea prezenta suma taxei deductibile doar în trimestrul în care a fost primit documentul. Acest lucru a fost evidențiat de numeroase explicații ale funcționarilor, de exemplu, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 28.07.14 nr. ED-4-2 / 14546 sau Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.08.14 nr. 03-07-09 / 39449).
Din 2015, contribuabilului i se acordă dreptul de a alege în mod independent perioada de acceptare a TVA pentru deducere dacă a primit factura la sfârșitul perioadei fiscale, dar înainte de termenul limită de depunere a declarației. Acum se precizează expres la alin. 2 p.1.1 art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, dacă bunurile achiziționate au fost acceptate în contabilitate pe 23 martie, iar factura a fost primită de contribuabil abia pe 7 aprilie, atunci puteți solicita o deducere de TVA în primul trimestru. La urma urmei, documentul a fost primit înainte de termenul limită pentru depunerea declarației pe NLS - până pe 25 aprilie.
TVA-ul prezentat de furnizor la expediere sau plătit de contribuabil atunci când mărfurile sunt importate în Rusia la vamă poate fi dedus în termen de trei ani. Din ce moment ar fi corect să începem să numărăm o astfel de perioadă?
Sa zicem ca marfa a fost inregistrata pe 13 martie 2015. Sfârșitul perioadei de trei ani de la această dată va fi în primul trimestru al anului 2018 - 13 martie 2018. Acceptând TVA deductibil înainte de o astfel de dată, contribuabilul va decide înscrierea facturii în carnetul de achiziții, de exemplu, pe 10 martie 2018. De altfel, declarația, în care va intra o astfel de deducere, va fi depusă după data „X” - înainte de 25 aprilie 2018. Are contribuabilul timp să-și exercite dreptul de amânare de trei ani în astfel de condiții? Sau i se va refuza o deducere de TVA?
Nu există un singur răspuns la întrebările puse. Clauza 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că deducerile prevăzute pot fi declarate în perioadele fiscale în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Totodată, Codul Fiscal nu explică ce anume se consideră declarația de momentul deducerii.
Pe de o parte, declarația de deducere nu se încheie la momentul înregistrării facturii în carnetul de achiziții și reflectând valoarea TVA în declarație. Trebuie depusă și această declarație. Cu această definire a momentului acceptării TVA-ului la deducere, în baza condițiilor exemplului luat în considerare, contribuabilul reușește să se folosească de dreptul care i-a fost acordat, depunând rapoarte abia în primul trimestru al anului 2018. Prin urmare, deducerea trebuie reflectată în declarația pentru trimestrul IV 2017.
Pe de altă parte, declararea deducerii înseamnă informarea autorităților fiscale despre o astfel de intenție și se realizează prin depunerea unei declarații pentru o anumită perioadă de raportare. Rezultă că este necesară reflectarea sumei TVA deductibile în raportare pentru aceeași perioadă în care scade data de expirare a perioadei de trei ani din momentul înregistrării bunurilor. Și în exemplul nostru, acesta este trimestrul I 2018, declarația pentru care va fi depusă înainte de 25 aprilie 2018 - deja în trimestrul II.
În acest moment, majoritatea explicațiilor Serviciului Federal de Taxe susțin a doua abordare. Dar este mai sigur să folosiți cea mai devreme dintre perioadele posibile pentru a număra 3 ani. Și fără o nevoie urgentă, este mai bine să nu amânați acceptarea TVA-ului pentru deducere în ultimul moment.
Odată cu transferul deducerilor nenumite în clauza 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Ministerul de Finanțe al Rusiei nu este pregătit să fie de acord. Scrisoarea sa Nr.03-07-11/20290 din data de 09.04.15 precizează că este imposibil să se declare TVA deductibil într-o altă perioadă fiscală decât cea în care ia naștere dreptul la astfel de deduceri. Contribuabilul ar trebui să acorde atenția cuvenită particularităților acestei probleme. Să ne gândim despre ce situații vorbim.
Deducerea TVA din avansul primit. Ca regulă generală, TVA la plata avansului primit de la cumpărător este deductibilă la data expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) față de care s-a primit acest avans. A doua opțiune pentru o astfel de posibilitate este momentul returnării avansului ca urmare a unei modificări a termenilor contractului, a unui acord bilateral privind refuzul de a furniza sau chiar a rezilierii contractului.
Nu este posibilă reportarea acestor deduceri la un trimestru mai târziu decât trimestrul în care sunt îndeplinite toate condițiile pentru deducere. Această poziție a fost anunțată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/09/15 Nr.03-07-11/20290 și Scrisoarea din 21/07/15 Nr.03-07-11/41908. Pentru a minimiza riscurile fiscale, contribuabilului i se recomandă să urmeze întocmai această procedură.
Deducerea TVA la cheltuielile de ospitalitate. Pentru acceptarea pentru deducerea TVA la cheltuielile de divertisment, clauza 7 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o limitare sub forma unui „standard profitabil”. O organizație care se află în sistemul general de impozitare, atunci când calculează impozitul pe venit, are dreptul de a accepta cheltuieli pentru evenimente de divertisment doar în valoare de 4% din costurile forței de muncă pentru perioada de raportare (impozit). O astfel de restricție este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse la paragraful 2 al art. 264. În același timp, cheltuielile de ospitalitate sunt recunoscute în contabilitatea fiscală de la data aprobării raportului privind organizarea unui eveniment de ospitalitate (subclauzele 3, 5, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De exemplu, astfel de cheltuieli din luna februarie, neluate în calcul pe baza acestei norme în primul trimestru, pot fi acceptate drept cheltuieli în următoarele perioade de raportare pentru impozitul pe venit în cursul aceluiași an calendaristic sau în urma rezultatelor acestuia. La urma urmei, cu o creștere a costurilor cu forța de muncă în cursul anului, dimensiunea standardului pentru cheltuielile de ospitalitate la calcularea impozitului pe venit va crește și ea.
Astfel, în cartea de cumpărături, contribuabilul va înregistra o factură pentru cheltuieli de divertisment doar în partea de TVA care este deductibilă. Dacă în următoarea perioadă fiscală pentru TVA, cheltuielile de reprezentare care nu au fost luate în considerare anterior la calcularea impozitului pe venit sunt incluse în calculul anticipat al impozitului pe venit, atunci cota de TVA aferentă acestor cheltuieli excedentare recunoscute anterior poate fi solicitată pentru deducere. Pentru aceasta, contribuabilul va înregistra o factură pentru aceștia în carnetul de achiziții din perioada de raportare în ceea ce privește deducerea suplimentară a TVA-ului.
Este riscant să amânăm deducerea TVA-ului la cheltuielile de divertisment în cadrul „standardului profitabil”, deoarece Ministerul Finanțelor nu susține o astfel de dorință a contribuabilului.
Din 2015, a devenit mai ușor să solicitați deduceri de TVA. Functionand corespunzator cu drepturile acordate, contribuabilul se va putea optimiza intr-un termen de trei ani din momentul in care ia nastere dreptul de deducere a sumei impozitului datorat, reducandu-l legal prin deduceri de TVA in trimestrul in care se incasa un impozit mare. pentru a fi virate la buget. Totodata, este important de retinut ca factura in carnetul de cumparare trebuie inregistrata in trimestrul in care se pretinde TVA pentru deducere. Și numai în cuantumul cu care se va reduce valoarea impozitului de plătit.
Societăților li s-a oferit posibilitatea de a distribui deducerile de TVA între perioadele fiscale astfel încât să mențină ponderea deducerilor fiscale în suma calculată pe tranzacțiile cu TVA impozabilă în limitele sumelor sigure implicit stabilite. Și acest lucru, la rândul său, va face posibilă evitarea necesității de a răspunde cerințelor inspectorilor fiscali cu o cerere de clarificări, care ia contabilii întotdeauna în scurt timp. Prin urmare, contribuabilii ar trebui să folosească în mod activ dreptul care le este acordat de a transfera deducerile de TVA într-o altă perioadă.
Ministerul Finanțelor a recunoscut dreptul contribuabililor de a solicita deducerea TVA pe o singură factură pe părți în perioade diferite.
Vom încerca să răspundem la aceste întrebări în acest articol.
În trecutul recent, oficialii au avut o opinie fără echivoc - este interzisă împărțirea unei facturi pe perioade diferite. Asemenea concluzii se regăsesc, de exemplu, în scrisorile Ministerului Finanțelor din 9 decembrie 2010 nr. 03-07-11 / 483, din 13 octombrie 2010 nr. 03-07-11 / 408 și altele. Totodată, specialiștii departamentului s-au referit la faptul că o astfel de procedură nu este prevăzută de legislația fiscală. Într-adevăr, articolele 171 și 172 din Codul fiscal, care se referă la deduceri, nu conțineau dispoziții care să permită în mod expres „împrăștierea” deducerii TVA.
Cu toate acestea, majoritatea instanțelor de arbitraj au motivat diferit: în primul rând, legislația nu conține o interdicție directă a unei cereri parțiale de deducere a unei interdicții directe și, în al doilea rând, aceasta nu duce la neplata impozitului. Prin urmare, arbitrii au recunoscut în majoritatea cazurilor împărțirea deducerii TVA ca legală. Concluzii similare sunt date, de exemplu, în Decretul FAS MO din 12 februarie 2013 nr. Ф05-15985/12, precum și în multe altele.
O astfel de contradicție între pozițiile Ministerului de Finanțe și instanțele de judecată a persistat până la 1 ianuarie 2015. Dar, spre bucuria contribuabililor, situația s-a schimbat - la data specificată au intrat în vigoare modificări la Codul Fiscal. Unul dintre ei s-a atins articolul 172, care a fost completat de paragraful 1.1. Conform normei cuprinse în acesta, acum este posibil să se declare deduceri de TVA în orice perioadă fiscală în termen de trei ani de la data acceptării mărfurilor în contabilitate. Acest lucru oferă companiilor capacitatea de a gestiona valoarea deducerilor și de a le solicita după cum consideră de cuviință.
In ce caz este convenabil? De exemplu, dacă contribuabilul dorește să evite specificarea sumei TVA ce urmează a fi rambursată în declarație. Într-adevăr, în același timp, se poate confrunta cu un audit de birou cu drepturi depline, în cadrul căruia serviciul fiscal are dreptul de a solicita toate documentele care să justifice deducerea. Și mulți contabili, pentru a evita acest lucru, vor prefera să declare parțial deducerea, transferând restul în perioade ulterioare.
Codul Fiscal încă nu conține o regulă directă care să permită aplicarea parțială a deducerii - permite în mod clar declararea acesteia în perioadele fiscale în termen de trei ani de la luarea în considerare a bunurilor. Cu toate acestea, acum că au apărut opțiuni flexibile de gestionare a deducerilor, interzicerea zdrobirii ei pierde orice sens. Poziția funcționarilor din Ministerul Finanțelor s-a schimbat, lucru reflectat în scrisorile din 9 aprilie 2015. Aceștia concluzionează că împărțirea deducerii TVA pe o singură factură pentru mai multe perioade fiscale, în general, nu contravine Codului Fiscal.
O exceptie constituie tranzacții pentru achiziționarea de active fixe, echipamente pentru instalații și active necorporale - în baza clauzei 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerea TVA a acestora se efectuează integral după ce valorile menționate sunt luat in considerare. În plus, împărțirea deducerii în mai multe perioade este inacceptabilă cu TVA-ul plătit ca agent fiscal, precum și calculat din plată, plata în avans și pentru alte operațiuni.
Care este procedura ca un contabil, dacă este necesar, să declare o deducere de TVA pe părți în perioade diferite? Să ne uităm la un exemplu.
Ajax LLC în trimestrul II al anului 2015 a achiziționat o mașină de pasageri de la Avtotrade LLC la un preț de 944.000 de ruble, inclusiv TVA de 144.000 de ruble. Scopul cumpărării unei mașini - revânzare ulterioară. Contabilul cumpărătorului a decis să declare deducerea TVA în rate egale înainte de sfârșitul anului în curs. Astfel, deducerea în valoare de 48.000 de ruble (1/3 din 144.000) va fi declarată în trimestrul II, III și IV din 2015.
La momentul cumpararii, adica in trimestrul II 2015, se fac urmatoarele postari:
În aceeași perioadă, o factură de la Avtotrade LLC în valoare de 48.000 de ruble este înregistrată în Cartea de achiziții a Ajax LLC.
În următoarele trimestre ale anului 2015, contabilul trebuie să repete ultima postare:
În fiecare dintre aceste perioade, ar trebui înregistrată și o factură de la Avtotrade LLC în valoare de 48.000 de ruble. Astfel, factura va apărea în Cartea de achiziții nu o singură dată, indicând valoarea totală a TVA de 144.000 de ruble, ci de trei ori pentru 48.000 de ruble.
Puteți plăti a doua și a treia parte a taxei din Registrul de achiziții în orice zi a perioadei relevante. De exemplu, este destul de convenabil să faceți acest lucru în prima zi a trimestrului.
Conform aceluiași principiu, contabilul Ajax SRL putea „împărți” deducerea TVA nu în părți egale, ci arbitrare și în orice număr de perioade într-o perioadă de trei ani de la momentul înmatriculării mașinii. Nu contravine Codului Fiscal și acceptarea deducerii pe părți cu „săritura” prin unul sau mai multe trimestre. De exemplu, dacă Ajax LLC, dintr-un motiv oarecare, nu a avut operațiuni de vânzare în trimestrul 4 din 2015, atunci ar fi logic ca contabilul să transfere ultima parte a deducerii în primul trimestru sau în orice alt trimestru al anului 2016.
Deci, să rezumăm principalele puncte ale împărțirii deducerii TVA:
După cum știți, de la începutul acestui an, serviciul fiscal monitorizează cu atenție toți plătitorii de TVA, procesându-le automat rapoartele electronice. În același timp, care au devenit acum parte din declarația fiscală extinsă. Pentru fiecare tranzacție se compară datele specificate de vânzător și cumpărător, inclusiv cuantumul TVA-ului.
Totuși, dacă cumpărătorul decide să „împartă” deducerea în mai multe perioade, atunci TVA-ul se va reflecta parțial în Cartea sa de Achiziții, care nu va corespunde cu înscrierea în Cartea de vânzări a Furnizorului. Prin verificarea încrucișată la sfârșitul trimestrului, IRS va identifica această discrepanță și poate solicita o explicație. Mai mult, în baza paragrafului 8.1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, inspecția va putea solicita prezentarea unei facturi și a altor documente pentru tranzacție, deoarece în mod oficial valoarea taxei din declarația cumpărătorului va fi subestimat. Drept urmare, unii contabili încă preferă să nu împartă deducerile din cauza refuzului de a se explica Serviciului Federal de Taxe sau a fricii de sancțiuni.
Dar, potrivit multor experți, este complet sigur să acceptați TVA-ul deductibil în rate. Desigur, există riscul de a primi o cerere de clarificare din partea inspectoratului. Dar, din moment ce declară o deducere parțială, cumpărătorul nu încalcă legile fiscale, el va putea să-și explice acțiunile, să depună documentele necesare și să „justifice” cu ușurință suma incompletă a TVA-ului.
Întrebare: 77. Cum se transferă TVA în trimestrul următor? Cum se schimbă data facturii? Cum se elimina suma de rambursat din decontul de TVA? În perioada de raportare curentă, organizația nu a avut vânzări, dar a achiziționat bunuri, muncă, servicii cu TVA. Așadar, conform declarației pentru perioada curentă, a apărut cuantumul impozitului de rambursat (rândul 050 al secțiunii 1). Inspectoratul fiscal solicită organizației să depună un decont de TVA zero pentru trimestrul curent și să transfere TVA-ul „de intrare” în perioada următoare, când va avea loc implementare.
Soluţie:
Vă putem oferi două bonusuri -
În 2017, există și promoții cu codul promoțional 1358
Bonusul de 10% la telefon este combinabil cu oricare dintre promoții. Pentru a obține 10% din plată pe orice telefon trebuie să introduceți codul promoțional - 1358.
Va trebui să trimiteți un e-mail (e-mail):
Vom răspunde la scrisoare și vom transfera recompensa în termen de 24 de ore (în cazul confirmării plății).
Vă rugăm să aplicați pentru un bonus doar prin e-mail: . Alte centre de service și asistență nu oferă o astfel de reducere.
Se apropie termenul limită de depunere a decontului de TVA pentru trimestrul II 2015. Iar cuantumul deducerilor la sfârșitul acestei perioade poate depăși suma impozitului acumulat. Într-o astfel de situație, pentru a nu declara rambursarea taxei „input” în declarație și, prin urmare, a nu atrage atenția inutilă a inspectorilor, societatea poate amâna deducerea TVA pentru perioadele fiscale ulterioare. Acest lucru a fost confirmat și de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 12 mai 2015 nr. 03-07-11/27161. Este de remarcat faptul că, înainte de 1 ianuarie 2015, problema transferului deducerilor în trimestrele ulterioare era controversată. Să vorbim despre totul în ordine.
Și anume:
De exemplu, o companie a primit bunuri în iunie 2015. Bunurile sunt destinate revânzării, sunt supuse TVA la o cotă de 18%, organizația aplică sistemul general de impozitare și este plătitoare de TVA. Însă factura cu valoarea taxei alocată pentru aceste bunuri a fost primită de la furnizor abia în iulie 2015. În ce trimestru (al doilea sau al treilea) este organizația îndreptățită să compenseze taxa „input” pentru astfel de bunuri?
Răspunsul la această întrebare depinde de momentul exact în care a fost primită factura.
Dacă factura a fost primită de organizație înainte de termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul II, atunci deducerea pentru astfel de bunuri poate fi declarată în declarația pentru trimestrul II. Termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul II este cel târziu 25 iulie (articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). 25 iulie 2015 - zi liberă (sâmbătă). Aceasta înseamnă că raportul de TVA trebuie depus la fisc până la data de 27 iulie 2015. Astfel, dacă factura primită pentru bunurile creditate a fost primită de organizație înainte de această dată, atunci aceasta are dreptul să declare TVA-ul „intrat” asupra acestora pentru deducere în trimestrul II. Dacă documentul este primit ulterior, atunci va fi posibilă compensarea impozitului doar în trimestrul III.
Această procedură este stabilită de noul alineat 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, în vigoare de la 1 ianuarie 2015 și introdus prin Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014.
Situație inversă: bunuri destinate utilizării în tranzacții taxabile, organizația a avut în vedere în iulie (trimestrul III). Iar factura cu valoarea TVA alocată pentru aceste bunuri a fost primită în luna iunie (trimestrul II). În acest caz, una dintre condițiile cerute pentru deducere (acceptarea mărfurilor în contabilitate) este îndeplinită abia în trimestrul trei. Aceasta înseamnă că organizația are dreptul să declare deducerea sumei TVA prezentată nu mai devreme de declarația pentru trimestrul III.
Într-o astfel de situație, organizația are două opțiuni.
Opțiunea 1. Reflectați deducerea TVA în declarația pentru trimestrul curent. Apoi impozitul din declarația curentă va fi declarat pentru rambursare de la buget (la urma urmei, nu au existat sume acumulate). În acest caz, inspectoratul fiscal va lua o decizie privind rambursarea (respingerea rambursării) TVA-ului în termen de șapte zile lucrătoare de la încheierea auditului intern al declarației (clauza 2, articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Și perioada maximă pentru un astfel de audit este de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (clauzele 2 și 8 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, dacă impozitul din declarația pentru trimestrul următor este declarat pentru plata la buget, atunci cel mai probabil va trebui să fie transferat integral. La urma urmei, nu va fi posibilă compensarea automată a sumei declarate la plată în noua declarație pe cheltuiala sumei reflectate pentru rambursare în vechea declarație. Va trebui să așteptați decizia inspectoratului fiscal, care poate fi luată după ce organizația va depune o nouă declarație.
Opțiunea 2. Transferați deducerea TVA în următoarea perioadă fiscală și reflectați-o în declarația pentru trimestrul următor. Apoi, conform rezultatelor trimestrului următor, bugetul va trebui să plătească diferența dintre sumele impozitului acumulat și deducerile fiscale (pentru acest trimestru și pentru trimestrul precedent).
Este clar că, în anumite circumstanțe, a doua opțiune poate fi de preferat. În primul rând, salvează organizația de o procedură lungă și plictisitoare de rambursare a TVA-ului de la buget. În al doilea rând, nu este un secret faptul că declarațiile, în care se declară rambursarea taxei, sunt verificate de inspectori cu predilecție deosebită. În consecință, absența unei declarații „rambursabile” salvează compania de controlul excesiv de către controlori.
În plus, observăm că este convenabil să se transfere deducerea chiar și atunci când nu a fost declarată în perioada „proprie” dintr-un motiv mai banal - o greșeală a contabilului (au uitat de compensarea fiscală, au pierdut factura de primire etc.) .
Dacă, de exemplu, o organizație nu a aplicat din greșeală deducerea în trimestrul în care au apărut toate motivele pentru aceasta și a descoperit eroarea după depunerea declarației pentru acel trimestru, trebuia să depună o declarație modificată.
Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 martie 2013 nr. 03-07-10 / 7374, din 15 ianuarie 2013 nr. 03-07-14 / 02, din 31 octombrie 2012 nr. 03-07-05 / 55, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 30 martie 2012 Nr. ED-3-3/1057.
Totodată, o condiție prealabilă pentru aplicarea deducerii în perioade ulterioare este respectarea termenului stabilit la alin.2 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse. Si anume: trei ani de la incheierea perioadei fiscale in care a luat nastere dreptul la deducere.
Concluzii similare rezultă din rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iunie 2010 nr. 2217/10, rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33.
Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014 a completat art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu un nou alineat 1.1. În conformitate cu acesta, cumpărătorul (clientul) are dreptul de a deduce suma TVA care i-a fost prezentată în termen de trei ani de la luarea în considerare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Cu alte cuvinte, dacă o companie a îndeplinit toate condițiile pentru deducerea TVA „input” în trimestrul curent, atunci nu este necesar să revendice dreptul de compensare a impozitului pe baza rezultatelor acestei perioade fiscale particulare. Deducerea poate fi reportată în trimestrele ulterioare. Principalul lucru este că acestea sunt într-un interval de timp de trei ani.
Adevărat, se pune întrebarea - de la ce moment să numărăm această perioadă de trei ani. La urma urmei, bunurile (lucrare, serviciu) sunt acceptate pentru contabilitate într-o anumită zi, adică înregistrarea are o anumită dată în trimestru. Iar acceptarea TVA-ului pentru deducere este o acțiune care urmează deja rezultatelor trimestrului. De la ce să socotim 3 ani - de la data recepției bunurilor (lucrări, servicii) în contabilitate sau de la sfârșitul trimestrului în care se află această dată?
De exemplu, mărfurile au fost înregistrate pe 23 iunie 2015. La trei ani de la această dată va expira la 23 iunie 2018, adică în al doilea trimestru al anului 2018. Totuși, organizația va declara deduceri pentru acest trimestru după 23 iunie 2018 - în declarația pentru trimestrul II 2018. În acest caz, ultima declarație în care se poate pretinde cuantumul taxei „input” ca compensat de la buget va fi declarația pentru trimestrul II 2018. Adică perioada de trei ani trebuie socotită din momentul în care activele au fost valorificate. Iar deducerea poate fi declarată înainte de sfârșitul trimestrului în care a expirat această perioadă.
O factură primită pentru care se reportează o deducere trebuie să fie înregistrată în registrul de achiziții (în întregime sau parțial) în trimestrul în care compania va solicita efectiv deducerea.
EXEMPLU
OOO "Luch" este angajată în comerțul cu ridicata. În mai 2015, organizația a primit un lot de bunuri pentru revânzare în valoare de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Marfa a fost acceptata in contabilitate, a fost primita factura de la furnizor cu suma de TVA alocata.
Pe parcursul trimestrului II SRL Luch nu a expediat marfa catre clienti si nu a efectuat alte tranzactii supuse TVA. Prin urmare, deducerea TVA-ului „input” în valoare de 36.000 de ruble. S-a decis amânarea pentru perioadele fiscale ulterioare.
În iulie 2015, organizația și-a expediat propriile bunuri în valoare de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul mărfurilor vândute este de 450.000 de ruble.
În T3 2015, TVA-ul la bunurile primite în mai 2015 a fost deductibil.
Contabilul Luch SRL a făcut următoarele înregistrări.
ÎnIItrimestrul 2015:
DEBIT 41 CREDIT 60
200 000 de ruble. - bunurile primite de la furnizor sunt creditate;
DEBIT 19 CREDIT 60
36 000 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile primite.
ÎNIIItrimestrul 2015:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
590.000 RUB - a vândut bunuri cumpărătorului;
DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „Calcule pentru TVA”
90 000 de ruble. - TVA percepută la veniturile din vânzări;
DEBIT 90 subcont „Cost” CREDIT 41
450 000 de ruble. - amortizarea costului mărfurilor vândute;
DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
36 000 de ruble. - Acceptat pentru deducerea TVA la bunurile creditate în trimestrul precedent.
În declarația de TVA pentru al treilea trimestru al anului 2015, a fost reflectată o taxă plătibilă bugetului în valoare de 54.000 de ruble. (90.000 de ruble - 36.000 de ruble).
Această procedură decurge din prevederile paragrafului 1.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Sunt prezentate caracteristicile aplicării transferului deducerii TVA într-o altă perioadă: transferul deducerii TVA pentru mijloace fixe, echipamente pentru instalații și active necorporale, definirea unei perioade de trei ani la transferul deducerii TVA, aplicarea deducerea TVA pe factura simplificată și pe operațiunile scutite de TVA.
Introducere
Ținând cont de particularitățile mecanismului de calcul al TVA-ului, problema posibilității aplicării deducerii TVA într-o perioadă fiscală ulterioară decât atunci când s-au constituit toate condițiile necesare pentru aceasta este foarte relevantă pentru contribuabili. Este avantajos ca organizațiile să folosească dreptul de deducere a TVA în orice moment arbitrar ales (perioada fiscală) în termenul stabilit de lege, i.e. reflectă deducerea în declarație pentru orice trimestru în termen de trei ani de la momentul în care a apărut dreptul la aceasta. Faptul amânării deducerii pentru taxa pe valoarea adăugată la o dată ulterioară la efectuarea anumitor tranzacții comerciale face obiectul unui litigiu între organizații și organele fiscale. Destul de des sunt cazuri când contribuabilului i se refuză dreptul de a transfera deducerea TVA.
Scopul articolului este de a analiza situații care apar în activitățile financiare și economice ale organizațiilor în care este posibilă transferarea deducerii TVA într-o perioadă fiscală ulterioară. Informațiile analitice de mai sus pot servi drept bază pentru optimizarea impozitării întreprinderilor pentru TVA.
Conditii generale de prezentare a TVA pentru deducere
Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) stabilește perioada fiscală pentru TVA, inclusiv pentru agenții fiscali, ca un trimestru. În conformitate cu paragraful 1 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce valoarea totală a TVA-ului la deducerile fiscale.
Potrivit paragrafului 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate prezenta TVA pentru deducere în trimestrul în care au fost îndeplinite toate condițiile obligatorii pentru compensare, și anume:
- sunt luate în considerare proprietatea, lucrările, serviciile și drepturile de proprietate;
- proprietatea, lucrările, serviciile și drepturile de proprietate dobândite vor fi utilizate pentru efectuarea de tranzacții supuse TVA;
- prezenta unei facturi intocmite in conformitate cu art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- disponibilitatea documentelor care confirmă plata efectivă a taxei, în care suma TVA trebuie alocată pe rând separat (inclusiv chitanță de numerar, chitanță de bilet de pasager electronic tipărită pe hârtie, formulare stricte de raportare);
- disponibilitatea documentelor care confirmă înregistrarea bunurilor achiziționate, a serviciilor prestate, a lucrărilor efectuate (acte de acceptare și transfer, livrare și acceptare, registre de achiziții, registre de facturi, registre de vânzări);
- în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse - după plata TVA-ului sau după plata bunurilor (lucrări, servicii).
Transferul deducerii TVA într-o altă perioadă
Uneori, în practică, există situații în care este mai profitabil pentru o organizație să amâne deducerea TVA pentru perioade fiscale ulterioare, de exemplu, toate condițiile enumerate pentru o compensare fiscală sunt îndeplinite în perioada fiscală curentă. Dar în trimestrul analizat, organizația nu a efectuat alte tranzacții supuse TVA, prin urmare, nu au existat sume de impozit acumulate. Acumulări semnificative de TVA de plătit la buget sunt așteptate în trimestrul următor, astfel, sumele estimate acumulate vor depăși deducerile din trimestrul următor.
În această situație, organizația poate lua două opțiuni.
În prima opțiune, puteți reflecta deducerea TVA în declarația pentru trimestrul curent. Apoi impozitul din declarația curentă va fi declarat pentru rambursare de la buget. În acest caz, potrivit paragrafului 2 al art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse, inspectoratul fiscal va lua o decizie cu privire la rambursarea (respingerea rambursării) TVA-ului în termen de șapte zile lucrătoare de la încheierea auditului intern al declarației. Perioada maximă pentru un astfel de audit va fi de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (clauzele 2 și 8 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, impozitul declarat în declarația de plată la bugetul pentru trimestrul următor va trebui să fie virat integral.
A doua varianta presupune transferarea deducerii TVA in perioada fiscala urmatoare si reflectarea acesteia in declaratia pentru trimestrul urmator. În acest caz, în urma rezultatelor trimestrului următor, bugetul va trebui să plătească diferența dintre sumele de impozit acumulate și deducerile fiscale (pentru acest trimestru și pentru trimestrul precedent).
În anumite circumstanțe, a doua opțiune poate fi de preferată, deoarece scutește organizația de lunga procedură de rambursare a TVA de la buget și de o atenție excesivă a inspectorilor, deoarece inspectorii verifică declarațiile care pretind rambursări de taxe cu o predilecție deosebită.
Organizația are dreptul de a transfera deducerile de TVA în trimestrele următoare în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Astfel de reguli intră în vigoare de la 1 ianuarie 2015. De la clauza 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că o perioadă de trei ani trebuie socotită de la data la care organizația a acceptat bunurile pentru contabilitate. Oficialii au explicat că deducerea poate fi solicitată cel târziu în trimestrul în care expiră perioada de trei ani, calculată din momentul în care bunurile au fost acceptate în contabilitate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05.12.2015 N 03-). 07-11 / 27161). Din aceste precizări, putem concluziona că organizația are dreptul să înregistreze o factură în carnetul de achiziții în acest trimestru, deși societatea va depune declarația înainte de data de 25 a lunii următoare trimestrului de raportare, i.e. în afara unei perioade de trei ani. Această abordare este benefică pentru organizații.
Este posibilă și o altă interpretare. Organizația poate declara deduceri în declarație (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26.04.2011 N 23/11). Într-o perioadă de trei ani este necesară nu numai înregistrarea unei facturi în carnetul de achiziții, ci și depunerea unei declarații cu deduceri amânate. Pentru a exclude posibile cereri de deducere, puteți urma această opțiune până când experții emit clarificări mai clare.
Exemplu. Organizația Astra a achiziționat bunurile și le-a înregistrat pe 8 februarie 2016. Costul mărfurilor este de 186.440 de ruble, inclusiv TVA - 28.440 de ruble. Factura de la furnizor a sosit tot in februarie. În consecință, organizația are dreptul de a accepta taxa spre deducere în primul trimestru al anului 2016. Însă conform rezultatelor acestui trimestru, cuantumul deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Organizația, pentru a nu declara suma taxei de rambursat, nu a reflectat această factură în declarația pentru primul trimestru. În acest caz, trei ani de la data acceptării mărfurilor pentru înregistrare expiră la 8 februarie 2019. Prin urmare, organizația Astra are dreptul de a declara o deducere în valoare de 28.440 de ruble. în decontul de TVA: pentru trimestrul II, III sau IV al anului 2016; orice trimestru al anului 2017 sau 2018; I trimestru 2019 Dacă urmați o variantă mai puțin favorabilă, atunci deducerea trebuie declarată cel târziu în declarația pentru trimestrul IV 2018. Adesea factura ajunge la organizație după sfârșitul trimestrului în care sunt înregistrate bunurile. Cu toate acestea, este mai sigur să se calculeze perioada de trei ani în care pot fi transferate deducerile din înregistrarea mărfurilor.
De asemenea, organizația poate amâna deducerile de TVA pe facturile corectate pentru trimestrele următoare. Dar este mai sigur să socotiți perioada de trei ani din momentul în care organizația a luat în considerare bunurile, și nu de la data primirii facturii corectate. Este mai sigur să anulați înscrierea pe factura originală în trimestrul în care sosește factura corectată, întrucât furnizorul a corectat factura, ceea ce înseamnă că au existat erori semnificative în aceasta (clauza 7 din Regulile de completare a unei facturi, aprobate). prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137), iar pe o astfel de factură, cumpărătorul nu are dreptul să pretindă o deducere fiscală.
Exemplu. Organizația a înregistrat o factură pentru mărfuri în trimestrul IV 2015. În ianuarie 2016 a sosit o factură corectată. După primirea acestuia, trebuie să anulați deducerea din foaia suplimentară la carnetul de achiziții pentru trimestrul IV al anului 2015. Organizația poate declara deducerea TVA pe factura corectată în următoarele perioade în termen de trei ani. Este mai sigur să luați în considerare această perioadă de la data acceptării mărfurilor în contabilitate, adică. la fel ca facturile obișnuite. Potrivit angajaților Ministerului de Finanțe al Rusiei, este posibilă împărțirea deducerii chiar și pentru o singură factură în mai multe trimestre (Scrisoarea din 04/09/2015 N 03-07-11 / 20293), adică. organizația nu poate amâna întreaga deducere, ci doar o parte din impozit.
O organizație care achiziționează active fixe, echipamente pentru instalații și active necorporale are dreptul să amâne deducerile asupra acestora. Ministerul de Finanțe al Rusiei confirmă acest lucru. Cu toate acestea, este riscant să solicitați o deducere parțială pe factură pentru activele fixe, echipamentele care urmează să fie instalate și activele necorporale. Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că o organizație nu are dreptul să declare parțial o deducere pentru astfel de active (Scrisoarea din 04/09/2015 N 03-07-11 / 20293), explicând această concluzie prin faptul că, potrivit conform legii, aceste deduceri trebuie declarate după ce activul este înregistrat în volum total (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este foarte controversat, deoarece nu există nicio interdicție privind deducerile parțiale în norma specificată. Iar unele entități comerciale au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o singură factură pentru un mijloc fix poate fi repartizată între trimestre. Dar, dacă organizația dorește să excludă pretențiile autorităților fiscale, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.
Deducerea TVA la cheltuielile de ospitalitate poate fi declarată la data aprobării raportului de avans. Cu toate acestea, în conformitate cu paragraful 7 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a accepta impozit deductibil numai pentru cheltuielile în conformitate cu standardul stabilit pentru impozitul pe venit. Astfel, organizația are dreptul de a deduce tot TVA-ul prezentat la cheltuielile de divertisment numai dacă valoarea acestor cheltuieli nu a depășit 4% din fondul de salarii pentru perioada de raportare. Este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în registrul de achiziții la sfârșitul trimestrului, după ce organizația calculează standardul. Dar, poate, în trimestrul următor, cheltuielile excedentare se vor încadra în limită, atunci valoarea deducerii pe care organizația nu a putut-o declara în ultimul trimestru poate fi reflectată în carnetul de achiziții al perioadei curente (Scrisoarea Ministerului Finanțelor de Rusia din 6 noiembrie 2009 N 03-07-11 / 285) . Cu toate acestea, puteți transfera deducerile pentru cheltuielile excedentare numai în timpul anului calendaristic.
Exemplu. În primul trimestru, organizația a plătit cheltuieli de ospitalitate în valoare de 70.000 de ruble, inclusiv TVA - 10.677,97 ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 750.000 de ruble. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 30.000 de ruble. (750.000 x 4%). Astfel, organizația poate declara pentru deducere TVA în valoare de 5400 de ruble. (30.000 x 18%). În trimestrul II, organizația nu a avut evenimente reprezentative. Costurile cu forța de muncă pentru jumătatea anului se ridică la 1.575.000 de ruble. Standardul pentru cheltuielile de ospitalitate este de 630.000 de ruble. (1.575.000 x 4%). Deci, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment, fără TVA - 59.322,03 ruble. (70.000 - 10.677,97). Prin urmare, contabilul are dreptul de a înregistra facturile pentru cheltuieli de divertisment în cartea de achiziții pentru trimestrul II în valoare de 5277,97 ruble. (10.677,97 - 5400).
Furnizorul are dreptul de a deduce TVA din costul mărfurilor returnate de către cumpărător (clauza 5, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere în conformitate cu paragraful 4 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi declarat în termen de un an de la returnarea mărfurilor. Daca cumparatorul a acceptat deja marfa in contabilitate, atunci la returnarea acestora trebuie sa emita o factura catre furnizor, in baza careia furnizorul va declara deducerea TVA din costul marfurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu a luat în considerare mărfurile și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși întocmește o factură de ajustare pentru valoarea acesteia, apoi o înregistrează în cartea de achiziții (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10.08. 2012 N 03-07-11 / 280). Poate că cumpărătorul a returnat întregul lot de mărfuri care nu au fost înregistrate, apoi o factură de transport poate fi înregistrată în cartea de achiziție (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.03.2013 N 15-07-03 / 8473).
Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul aplică sistemul de impozitare simplificat sau UTII și nu trebuie să emită facturi.
Exemplu. În ianuarie 2016, cumpărătorul care a aplicat sistemul simplificat de impozitare a returnat furnizorului bunurile primite. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor mărfuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi declarată în trimestrul II, III sau IV al anului 2016. Pentru a face acest lucru, este necesară înregistrarea unei facturi pentru expedierea acestor mărfuri în carnetul de achiziții, deși este mai profitabil ca furnizorul să o facă imediat. să declare o astfel de deducere și să nu o amâne pentru trimestrele următoare, pentru că la expedierea mărfurilor a calculat TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.
Ajustare deduceri facturi
Atunci când un furnizor oferă unui cumpărător o reducere, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data întocmirii facturii corective (clauza 10, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totuși, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai profitabil ca furnizorul să reducă imediat taxa, și să nu transfere deducerea în perioadele ulterioare, deoarece furnizorul a calculat deja TVA pe original, și nu pe cost redus al mărfurilor. Prin urmare, este în interesul lui să reducă veniturile cu valoarea reducerii. În cazul în care valoarea mărfii crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Deduceri de TVA, al căror transfer nu este prevăzut
Transferarea deducerii TVA din avans în alte trimestre este riscantă. Nu există nicio regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să solicite deduceri anticipate de TVA în trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile pentru aceasta (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04.09.2015 N 03-07-11 / 20290).
De asemenea, nu există transfer al deducerii TVA:
- cheltuieli de calatorie;
- pentru lucrari de constructii si montaj pentru consum propriu;
- cu agent fiscal;
- din avansul returnat cumparatorului.
Întrucât organizațiile care aplică un regim special de impozitare nu sunt plătitoare de TVA, acestea nu ar trebui să emită facturi. Prin urmare, Ministerul de Finanțe al Rusiei a considerat că cumpărătorii nu au dreptul să pretindă deduceri pe facturile primite de la astfel de furnizori (Scrisoarea din 16.05.2011 N 03-07-11 / 126). Dar instanțele susțin contribuabilii în această chestiune. Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că o organizație care are un sistem de impozitare simplificat care emite facturi cu TVA trebuie să plătească impozit la buget. Prin urmare, cumpărătorul poate, pe baza acestei facturi, să accepte taxa pentru deducere (Decretul Curții Constituționale a Federației Ruse din 06.03.2014 N 17-P).
Concluzie
Dreptul de a prezenta TVA pentru deducere dincolo de perioada în care a apărut rămâne la contribuabil în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor. Norma, care dă dreptul de a transfera deducerea, oferă organizației posibilitatea de a controla valoarea TVA-ului, de a optimiza calculele fiscale și de a evita dezechilibre semnificative în plățile impozitelor.
Optimizarea fiscală este unul dintre domeniile importante de cercetare, care este la fel de importantă atât pentru oamenii de știință financiari, cât și pentru practicieni. La planificarea transferului deducerii TVA către perioadele fiscale ulterioare, trebuie amintit că, ca și alte impozite indirecte, acest impozit nu afectează planificarea profitului, deoarece nu crește costurile întreprinderii, ci se reflectă doar în formarea. a bugetului fluxului de numerar și a soldului previzional al întreprinderii.
Respectarea regulilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse crește probabilitatea ca un litigiu să fie soluționat în favoarea contribuabilului. Relațiile cu autoritățile fiscale necesită cunoașterea normelor legislației fiscale și a practicii arbitrale.
Literatură
1. Codul fiscal al Federației Ruse (părțile unu și doi) [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200, gratuit (data accesului: 02.02.2016).
2. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.11.2009 N 03-07-11/285 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
3. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 N 03-07-11/126 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
4. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.08.2012 N 03-07-11/280 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
5. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 martie 2013 N 03-07-15 / 8473 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
6. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.2015 N 03-07-11 / 20290 [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. - Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
7. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2015 N 03-07-11 / 27161 [Resursa electronică] / Server juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
8. Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 06.03.2014 N 17-P [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
9. Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2011 N 23/11 [Resursa electronică] / Serverul juridic „Garant”. Mod de acces: http://base.garant.ru/10900200.
10. Obolonskaya V. Transferul deducerii TVA: problemă controversată rezolvată [Resursă electronică]. Mod acces: http://www.klerk.ru/buh/articles/422910, gratuit (data accesului: 05.02.2016).
