Az egyszerűsített adózási rendszerben működő cégek és egyéni vállalkozók nem áfaalanyok. Ezzel az adóval azonban gyakran még mindig meg kell küzdeniük. Milyen esetekben beszélhetünk áfáról az egyszerűsített adórendszerben?
Az áfát gyakran egyszerűsítővel kell megkülönböztetni egy termék vagy szolgáltatás árában. saját ügyfelek. Ha a vevők az általános adózási rendszert alkalmazzák, akkor nem biztos, hogy kifizetődő számukra egy egyszerű emberrel dolgozni. Ebben a helyzetben az utóbbinak választania kell: vagy megtagadja ezt az ügyfelet, vagy medve további adó teherÁFA formájában.
Tehát, ha egy leegyszerűsítő ember egy termék vagy szolgáltatás árában áfát tesz ki vásárlójának, különösen számlát állít ki, akkor köteles áfát befizetni a költségvetésbe. Ugyanakkor csökkenti a kötelezettségek összegét keresztül előzetesen felszámított áfa hogyan csinálják a cégek és egyéni vállalkozók közös rendszer adózás, az egyszerűsített adózók nem: az áfalevonási jogot csak általános adóalanyok élhetik meg. Ez azonban beszámításra kerül az áruk költségénél, amit az egyszerűsítő az adó allokálásával tovább értékesít. harmadik felek, előzetesen felszámított áfa az egyszerűsített adórendszerben "bevétel mínusz kiadás". 2016 pozitív újításokat hozott az egyszerűsítőknek az ilyen áfa elszámolásában.
Az egyszerűsített adózás áfa elszámolására vonatkozóan 2016-ban módosult az adótörvény. A változások szerint az egyszerűsített adóalany által kiállított számla alapján a költségvetésbe befizetett általános forgalmi adó nem számít bele az egyszerűsített adórendszer adóalapjába. 2015 végéig ben hasonló helyzet az adók valójában megduplázódtak, mivel az áfát a KUDiR-ben az áruk és szolgáltatások költségének összetevőjeként kellett megjeleníteni, vagyis ebből az összegből, amelyet már át kell utalni a költségvetésbe, be kellett fizetni. pótdíj- 6% vagy 15% az alkalmazandó tárgytól függően az egyszerűsített adórendszer szerint. Mára a helyzet a kereskedők javára változott, de még mindig nem lehet azt mondani, hogy 2016-ban az egyszerűsített adórendszer szerinti áfa már nem okoz gondot.
Az adófizetési kötelezettségen túlmenően a leegyszerűsítőnek, aki az áruk árába az áfát rendelte, erről az adóról is bevallást kell tennie a tranzakció lebonyolításának negyedévének eredménye alapján. Azt kell mondanom, hogy ilyen esetekben a nyilatkozatot csonka formában nyújtják be. Mások azonban kellemetlen pillanat Ebben a helyzetben az ellenőrzési jelentést csak elektronikusan fogadják el. Az áfabevallás elektronikus kommunikációs csatornákon történő benyújtásának követelménye csak az áfa-alanyokra vonatkozik, azonban az ellenőrök gyakran kiterjesztik az általunk vizsgált esetre is, vagyis azt az egyszerűsítőt is megkövetelik, aki egy ügylet során áfát egyszer kiosztott. elektronikusan.
Összegezve a fentieket: ÁFA a Az USN jövedelmezőbb nem fizet, mint fizet. Ha nem lehet meggyőzni a vevőt arról, hogy Önnek joga van nem beletenni az áru árát ezt az adót az egyszerűsített adórendszer alkalmazása alapján sokkal könnyebben és fájdalommentesen lehet megfelelő engedményt adni egy termékre vagy szolgáltatásra, de az áfát úgysem kell a tranzakcióba bevezetni. Ezzel a manipulációval elkerülhető a felesleges jelentésekkel és az adó megfizetésével kapcsolatos sok szükségtelen probléma, ami idegen az egyszerűsítéstől.
A fent leírt helyzeten kívül az üzletemberek az USN-ről az OSNO-ra való áttéréskor áfát kell fizetniük. Ezen túlmenően, ha az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának bármely korlátozásának megsértése az egyszerűsített adózás alkalmazásától való felhagyáshoz vezetett, akkor az egyéni vállalkozó vagy szervezet az egyszerűsített adózási rendszer keretében adóalanygá válik a 2011. évi CXVI. azt a negyedévet, amelyben ez a jogsértés történt. Ez azt jelenti, hogy ki kell számítani az áfát visszadátumozás negyedév eleje óta végrehajtott összes tranzakcióból. Itt kell foglalkozni az adó kiszámításának pillanatával. Az egyszerűsített adórendszer szempontjából fontos, hogy az ügyféltől pénzt kapjanak, így a befizetéskor keletkezik az adóköteles bevétel. Az általános rendszerben, és különösen az áfa kiszámításánál a fizetésnek nincs jelentősége, az értékesítés időpontját az áru kiszállításának vagy a szolgáltatás tényleges nyújtásának időpontjaként határozzák meg. ez a probléma a számla vagy aktus aláírásának dátumára kell összpontosítania. Ehhez az időponthoz kell kapcsolni a számla kiállítását, amely alapján magát az áfát kell ennek megfelelően megfizetni.
De van olyan is pozitív pillanat: az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának megtagadásával levonható a bejövő ügyletek áfája, azaz a szállítóktól és a szolgáltatóktól kapott bizonylatokon kiemelt áfa, ezzel csökkentve az adót. saját megvalósítás. Először is beszélgetünk azon áruk és szolgáltatások előzetesen felszámított áfájáról, amelyek korábbi leegyszerűsítő a DOS-ra való áttérés pillanatától kezdve, azaz ismét annak a negyedévnek az elejétől, amelyben a feltételek megsértése történt egyszerűsített adórendszer alkalmazása. Nos, vagy annak az évnek az elejétől, amelyben az egyszerűsített adózás önkéntes elutasítása volt.
Ezen túlmenően esetenként az egyszerűsített adórendszer alkalmazási időszakához kapcsolódó ügyletek előzetesen felszámított áfája is levonható, amennyiben a feltétel teljesül, bekezdésében előírtak 6 Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25 cikke. Különösen lehetővé teszi azon vásárolt áruk héa levonását, amelyek nem szerepeltek az egyszerűsített adórendszer költségeiben. Ez a lehetőség abból a szabályból következik, hogy az egyszerűsített adó számítása során a vásárolt áruk költségét csak azután vonják le, hogy az árut a végső vásárlónak továbbértékesítették. Így ha a szállítótól az áru beszerzése az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának negyedévében történt, de azt az egyszerűsített adózási időszak lejárta előtt nem értékesítették, akkor annak költsége nem számít bele a költségekbe, ezért nem veszik figyelembe az egyszerűsített adórendszer költségeinél és az előzetesen felszámított áfa összegénél. Ezért már a periódusban lehetőség lesz levonásra elfogadni DOS alkalmazása. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. március 13-án kelt 03-11-09/103 számú levele előírja, hogy az ilyen levonást abban az első negyedévben kell végrehajtani, amelyben az egyéni vállalkozó vagy társaság áttért az általános adózási rendszerre. Ugyanezek a szabályok vonatkoznak nemcsak a vásárolt áruk adójára, hanem azokra az anyagokra is, amelyeket az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában fel nem használtak, ezért az adóelszámolásban leírtak.
Természetesen mindezek az előzetesen felszámított áfa elszámolási lehetőségére vonatkozó szabályok feltételezik, hogy Ön elmentette a szállítók által kiállított számlákat. Ezen dokumentum alapján az áfa levonható.
Az általános adózási rendszerről az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor az ellenkező helyzet áll elő: az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában Ön elfogadta az előzetesen felszámított áfát levonásra, azonban nem lehetett minden árut és anyagot egyben felhasználni. időszak. Ennek megfelelően vissza kell állítani a korábban levonható áfát azon áruk és anyagok esetében, amelyeket az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában használnak fel. Ugyanez vonatkozik a korábban beszerzett tárgyi eszközök előzetesen felszámított áfájára is: azzal arányos összegben kerül visszaállításra maradványérték ezek az operációs rendszerek, amelyeket továbbra is alkalmazni fognak az egyszerűsített adórendszer kidolgozása során.
Az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor az áfát vissza kell állítani utolsó negyed az általános adórendszer alkalmazása. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
És mivel az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor az előzetesen felszámított áfa levonási joga elvész, így az áruk vagy szolgáltatások árába leegyszerűsítve ténylegesen hozzárendelt áfa egyszerűen nem veszíti el jelentőségét, csak az ár összetevőjévé válik. áruk. USN-6%-on a cégek és egyéni vállalkozók egyáltalán nem számolnak semmilyen kiadással. Az áfa elszámolása az egyszerűsített adórendszerben a „bevétel mínusz a kiadások” egyszerűen a vásárolt áruk és szolgáltatások költségének elszámolása az egyszerűsített adórendszer költségeinek részeként. Vagyis be ez az eset az egyszerűsített adórendszer adóalapja csökkenti mind az áruk, mind a szolgáltatások költségét, az áfa pedig az egyszerűsített 15%-os adókulccsal kerül a költségekbe.
Természetesen váltáskor USN cég vagy az egyéni vállalkozók megszűnnek áfa-fizetőnek lenni, vagyis ők maguk az árban saját árutés a szolgáltatások nem osztják ki ezt az adót.
Természetesen, átmeneti pillanatok a DOS-ról STS-re vagy fordítva történő váltáskor az áfa kiszámításához, levonási elfogadásához vagy visszaigényléséhez, sok időt és erőfeszítést igényelhet. Ebben az esetben az adóösszegeket meglehetősen szigorú számításokra van szükség. És ezzel kapcsolatban csak azt tanácsoljuk, hogy előre tervezze meg az átmeneti átállásokat, lehetőleg előre zárjon le minden tranzakciót áfával, és ne hagyjon fel nem használt árut vagy anyagot a raktárban az áttérés időpontjában. Természetesen a legtöbb esetben lehetetlen mindent előre látni a végéig. De hozzáértő megközelítéssel, valamint felvértezve az ilyenekre vonatkozó áfa kiszámításának szabályait vitatott kérdések, minimálisra csökkentheti az újraszámítások teljes összegét.
Az egyszerűsített adórendszerben a cégek nem fizetnek áfát. De még mindig vannak olyan esetek, amikor az áfát át kell utalni a költségvetésbe. Nézzük meg őket ebben a cikkben.
Erre a kérdésre a választ az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.11. cikke, amelynek normái szerint az egyszerűsített adórendszerben működő cégeket nem ismerik el héafizetőként, kivéve a következő eseteket:
Ezenkívül az egyszerűsített adórendszerben az áfát az „egyszerűsítőknek” - az adóügynököknek - kell fizetni. Ugyanezt kell majd tenniük, amikor partnereiknek számlát állítanak ki, amelyen az áfa szerepel. Azokat a helyzeteket, amikor az "egyszerűsítőket" adóügynöknek tekintik, a cikk tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikke: állami tulajdon adásvételi és bérbeadási ügyletei, áruk, munkák, szolgáltatások beszerzése Oroszországban külföldi vállalkozók nincs regisztrálva az orosz adóhatóságnál.
Az „leegyszerűsített” cég anyagvásárlási megállapodást kötött egy külföldi gyártóval, míg az anyagok értékesítését az Orosz Föderáció területén végzik. Mi lesz ebben az esetben az áfával? Ez attól függ, hogy a "külföldinek" van-e állandó telephelye az Orosz Föderációban. ÁFA at USN orosz a cégnek csak akkor kell fizetnie, ha nincs ilyen képviselet. Ebben az esetben az orosz vevő az adóügynök, amely a bekezdéseknek megfelelően. 1. és 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. §-a alapján köteles visszatartani az áfát a külföldi partnertől, és be kell fizetnie a költségvetésbe.
Példa
Egy egyszerűsített adórendszert alkalmazó orosz cég áfával együtt 11 800 dollárért szerződést kötött egy külföldi eladóval, akinek nincs állandó képviselete Oroszországban. A szerződést az Orosz Föderáció területén hajtják végre. Ebben az esetben orosz cég az egyszerűsített adórendszer alapján le kell vonni a "külfölditől" az áfát 1800 USD összegben, és át kell utalni a költségvetésbe, a fennmaradó 10 000 USD-t pedig ki kell fizetni a vásárlásokért.
Összefoglalva: az "egyszerűsítő" köteles áfát fizetni, ha a tranzakció helye az Orosz Föderáció, és a külföldi eladóknak nincs önálló áfafizetési lehetőségük, mivel nincs állandó képviseletük az Orosz Föderációban. .
Állami ingatlan bérbeadása esetén az Art. (3) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. §-a szerint a bérlőnek az egyszerűsített adórendszer szerint kell áfát fizetnie. Ebben az esetben az adó alapja a bérleti díj ÁFA összegének felel meg. Ráadásul az adófizetési kötelezettség nem függ attól, hogy a fizetést a bérbeadóval kötött szerződésben áfával vagy anélkül tüntetik fel: ha az árat áfa nélkül tüntetik fel, akkor az "egyszerűsítettnek" azt meghaladó adót kell felszámítania és fizetnie kell. azt a költségvetésbe.
Az állami vagyon értékesítése során az adóalap az Art. (3) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 161. cikke megfelel az értékesítésből származó bevétel összegének, beleértve az áfát. Ugyanakkor nem az állami vagyon eladójának kell az adót fizetnie, hanem a vevőnek, akit adóügynökként ismernek el. Ő (jelen esetben az „leegyszerűsített” vevő) köteles az egyszerűsített adórendszerben az áfát kiszámítani, a fizetendő bevételből levonni és a költségvetésbe utalni.
Azonban sub. 12. o. 2. cikk. 146. §-a lehetőséget ad arra, hogy az „egyszerűsített” vevő ne vonja le az áfát az állami vagyont értékesítő bevétele után, ha az állami és önkormányzati vagyon megváltásának a Kbt. Az Orosz Föderáció törvényének 3. cikke "Az elidegenítés jellemzőiről ingatlan található állami tulajdon... "2008. július 22-i 159-FZ:
Igaz, a kivásárlási eljárás csak 2018.01.07-ig volt érvényes (a 2015.06.29-én módosított 159-FZ törvény 10. cikkének 3. cikkelye).
Vannak esetek, amikor az „egyszerűsítő” a vevő kérésére számlát állít ki, amelyen feltünteti az áfát, bár mentesül az alól. Ezzel saját magának tesz rosszat: ennek következtében nem csak a számlán kiosztott áfát kell megfizetnie, hanem az egyszerűsített adórendszerben áfabevallást is be kell nyújtania.
3. Azok a közvetítők, akik nem az egyszerűsített adórendszerben dolgozó adóügynökök, a számla kézhezvételekor vagy kiállításakor kötelesek a számlanyilvántartást a bejelentést követő hónap 20. napjáig megküldeni a Szövetségi Adószolgálatnak.
A számviteli naplóról bővebben anyagunkban olvashat « Számla könyvelési napló: kinek lesz szüksége rá » .
Az egyszerűsített adórendszerben részt vevő szervezet vagy egyéni vállalkozó – az áruimport és a vagyonkezelési műveletek végrehajtása kivételével – nem áfa-alany. A leegyszerűsítők azonban adóügynökként léphetnek fel, eleget téve az adózók áfa-levonási kötelezettségének a Ptk.-ban meghatározott műveletek elvégzése során. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. §-a szerint be kell fizetni a költségvetésbe. Szintén az „egyszerűsítőket” terheli az áfa fizetési kötelezettség, amikor a kiosztott adóösszeggel számlát állítanak ki.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó cégek számos adó megfizetése alól mentesülnek. A legvonzóbb az áfamentesség. Az „egyszerűsítő” teljes kivonásáról azonban ma már nem lehet beszélni ebből az adóból. Vannak helyzetek, amikor az „egyszerűsítők” áfa-adóügynökök, át kell utalniuk az ÁFA-t a költségvetésbe, és be kell nyújtaniuk az ÁFA-bevallást vagy a beérkezett és kiállított számlák nyilvántartását. Ugyanakkor az egyszerűsített adórendszerben szereplő cég nem áfa-alany, ami azt jelenti, hogy a adólevonás az "input" áfa nem rendelkezik.
Az egyszerűsített adórendszerben működő cégek mentesülnek az áfa-alany kötelezettségei alól, azonban adóügynöki kötelezettségeik lehetnek ezen adó tekintetében (). Az egyszerűsítők a következő esetekben járnak el adóügynökként:
Nézzük meg közelebbről az első két helyzetet.
Amikor az "egyszerűsítők" állami vagy önkormányzati ingatlant bérelnek az állami hatóságoktól és közigazgatástól, önkormányzatoktól (kivéve MUP, SUE, intézmény), akkor áfaügynökökké válnak. Az adó mértéke ebben az esetben a szerződés feltételeitől függ.
Ha a lízingszerződés nem tartalmazza az áfát, akkor az adó összegét a következő képlet szerint számítják ki:
A bérleti díj összegének áfája = bérleti díj összege × 18%
Ugyanakkor a hatóság bérlés a bérleti szerződésben meghatározott összegben kerül átutalásra, és a bérlő „saját költségére” fizeti az áfát.
Ha az áfa összegét a szerződésben hozzárendelték, akkor az adót a szerint kell kiszámítani elszámolási ráta képlet szerint:
A bérleti díj összegének áfája = A bérleti díj összege × 18/118
A szerződésben meghatározott bérleti díj összege ÁFA-val csökkentve a bérbeadót terheli. Ilyen helyzetben az adót valójában a lízingbeadó pénzéből fizetik.
Az „leegyszerűsített” bérlőnek egy példányban számlát kell kiállítania és magánál kell tartania. Az adót az adóösszeg 1/3-ával kell megfizetni legkésőbb a beszámolási negyedévet követő három hónap mindegyikének 25. napjáig. Abban a negyedévben, amikor az adót a költségvetésbe utalták, az "egyszerűsítőnek" joga van az áfát a költségekben figyelembe venni ().
Vegyünk egy példát.
Az "X" LLC szervezet az egyszerűsített adórendszer fizetője. Megvalósítja kiskereskedelem. Az ingatlangazdálkodási bizottságtól helyiséget bérel egy ben található üzlet számára önkormányzati tulajdon. A bérleti szerződés szerint a havi bérleti díj 118 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A bérleti díj átutalására legkésőbb a számlázási hónapot követő hónap 3. napjáig kerül sor. Így a bérleti díj áfája 18 000 rubel. Az X LLC szervezet adóügynökként működik, ami azt jelenti, hogy a bérleti díj összegéből az áfát kell kiszámítania, le kell vonnia és át kell utalnia a költségvetésbe. Ebben az esetben a bérbeadó 100 000 rubelt utal át.
Az egyszerűsített adórendszerben részt vevő társaságot HÉA-ügynökként ismerik el, ha olyan külföldi személyektől vásárol árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat), akiket nem regisztráltak az Orosz Föderáció adóhatóságainál, és amelynek értékesítési helye a az Orosz Föderáció. Az adóalap az ilyen ügyletekre az adóügynök határozza meg.
Vegyünk egy példát.
2015 első negyedévében lengyel cég"Y" biztosította a "Romashka" LLC szervezetet jogi szolgáltatások. A szolgáltatások költsége, figyelembe véve az Orosz Föderáció jogszabályai szerint visszatartott adókat, 236 000 rubel. Külföldi társaság nem rendelkezik képviselettel az Orosz Föderáció területén. A nyújtott szolgáltatások átvételi okiratát 2015 első negyedévében írták alá. Minden számítás rubelben történik. Így a Romashka LLC szervezet adóügynök, és köteles kiszámítani, visszatartani és átutalni a HÉA-t a szolgáltatásokért fizetett összegből a költségvetésbe: 36 000 rubel. (236 000 × 18/118).
Annak ellenére, hogy az "egyszerűsítők" nem áfafizetők, bizonyos esetekben adófizetési kötelezettségük van a költségvetésbe. Nézzünk meg néhányat részletesebben.
Áruk behozatala a területre Orosz Föderációés a fennhatósága alá tartozó egyéb területeken, szerinte az adózás tárgya. Ebben az esetben az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégeknek áfát kell fizetniük (). Van egy sajátosság az áfa fizetést illetően. Igen, szerint Általános szabályok, az áruimport HÉA-fizetési feltételei attól a vámeljárástól függenek, amely alá az árukat vonják ():
Ezenkívül a vámjogszabályok bizonyos esetekben előírják speciális határidőkáfa megfizetése.
NÁL NÉL általános eset az Orosz Föderáció vámterületére történő áruk behozatalakor a költségvetésbe befizetendő HÉA összegét a következő képletek határozzák meg:
ÁFA = adóalap × kulcs
Adóalap = vámérték + vámot+ Jövedék
Az áfa mértéke az áru típusától függően: 10% vagy 18%. A költségvetésbe fizetendő áfa kiszámítása ben történik orosz rubelés második tizedesjegyre kerekítve.
Az eurázsiai tagországokból származó áruk importálásakor gazdasági unió, a fizetendő áfa összegét a következő képlet határozza meg:
ÁFA = (tranzakciós ár + jövedéki adó) × 18% (vagy 10%)
Ebben a helyzetben az adót legkésőbb az áru könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap 20. napjáig kell megfizetni.
Amikor az "egyszerűsítők" számlát állítanak ki, beleértve a számlát is előleg, benne kiemelt áfával, át kell utalniuk az áfát a költségvetésbe (). Ebben az esetben is az egyszerűsített adórendszert alkalmazó társaság rendelkezik kiegészítő vám- ÁFA bevallás benyújtása. Ezt az adót be kell jelenteni elektronikus formában szerint a TMS legkésőbb a lejártát követő hónap 25. napjáig adózási időszak.
Ezen túlmenően, ha „leegyszerűsített” közvetítők számlákat állítanak ki és (vagy) kapnak egy másik személy érdekében végzett tevékenységek során, kötelesek naplót vezetni a kapott és kiállított számlákról ().
Bizományosok és saját nevükben eljáró ügynökök, valamint szerződés alapján tevékenységet végző személyek közlekedési expedíció Más személyek érdekében, és az egyszerűsített adórendszer szerinti bevétel részeként e szerződések teljesítése során a díjazást figyelembe véve, a beérkezett és kiállított számlákról számviteli naplót kell vezetniük.
Ugyanakkor, ha az „egyszerűsítők” árut, építési beruházást vagy szolgáltatást adnak el vagy vásárolnak saját nevükben, nem kell áfát fizetniük. Ebben a helyzetben számlakibocsátási (újra) kiállítási kötelezettség áll fenn, kiemelve azokon az áfa összegét ().
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégeknek HÉÁ-t kell befizetniük a költségvetésbe, ha a műveleteket egyszerű partnerségi megállapodás alapján végzik. közös tevékenységek), szerződés befektetési partnerség, ingatlanvagyonkezelési megállapodások vagy koncessziós szerződések az Orosz Föderáció területén (, Art. Tax Code of the Orosz Föderáció). Ezenkívül ebben a helyzetben az "egyszerűsítőknek" alá kell vetniük magukat adóhatóságÁfa-bevallás legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 25. napjáig (az Orosz Föderáció adótörvénye).
Az ÁFA költségvetési befizetési kötelezettsége mellett a társasági szerződés alapján műveleteket végző „egyszerűsítők” (lásd) számla kiállítására is kötelezhetők. Mondjunk példákat ilyen helyzetekre. A cég bizományosként (saját nevében eljáró ügynök) előleget kap, vagy a feladó (megbízó) - ÁFA-fizető áruit (munkálatokat, szolgáltatásokat) szállítja. Vagy a cég az elszámolásokban részt vevő közvetítőként árut (munkálatokat, szolgáltatásokat) szállít külföldi személy aki nem az Orosz Föderációban bejegyzett adózó, vagy előleget kap érte. A számlát ezekben az esetekben két példányban állítják ki, amelyek közül az egyik a vevőnek kerül átadásra.
Ezen kívül a számla hibátlanul akkor kerül kiírásra, ha az "egyszerűsített" bizományosként (saját nevében eljáró meghatalmazottként) előleget adott át, vagy a megbízott (megbízó) részére vásárolt árut (építési beruházást, szolgáltatást) átvette az eladótól - áfafizetőtől. És ebben az esetben a számla két példányban készül, amelyek közül az egyik az committenshez (megbízóhoz) kerül.
A kódex más olyan helyzetekről is rendelkezik, amelyek az egyszerűsített adórendszert fizetőket arra kényszerítik, hogy ismerjék áfakötelezettségeiket.
Egyes esetekben, amikor az áfát a költségvetésbe befizetik, az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó cégek kettős adóztatást szenvednek el, amikor az áfaösszegek az árbevételben szerepelnek, és egyidejűleg egyetlen „egyszerűsített” adó hatálya alá tartoznak. Például, amikor az állami ingatlanbérleti szerződés nem utal áfát, és a bérleti díjat a szerződésben meghatározott összegben utalják át, és a bérlő az egyszerűsített adórendszer szerinti áfát „saját költségére” fizeti. Vagy mikor STS fizető lekötött áfával számlát állít ki, melynek összegét a költségvetésbe utalja ().
A számlát kiállító USN és UAT fizetőknek azonban 2016-tól nem kell figyelembe venniük az áfát a bevételnél. Megtörtént az adótörvény megfelelő módosítása szövetségi törvény 15.04.06-án kelt 84-FZ. Ezt a törvényt kizárja az egyszerűsített adórendszer szerinti bevételek összetételéből és ESHN összegek Kiosztott adóösszegű számlák kibocsátásakor befolyt áfa. A törvény kifejezetten rögzíti azt is, hogy a vevőknek kiállított számlák után a költségvetésbe befizetett áfa összege nem számít bele a kiadások közé, ha ESHN számításés USN. Olvasson erről bővebben.
ÁFA és egyszerűsített adózási rendszer
Az "egyszerűsítettre" áttért adózók nem fizetnek áfát. De sajnos nem minden ilyen egyszerű. A cikk elolvasása után meg fog győződni erről.
Tehát mikor kell az "egyszerűsítőknek" szembesülniük az áfa megfizetésével? Először is ők maradnak a fizetői, árukat importálva. Másodszor, senki sem mentesítette őket az adóügynöki feladatok alól. Harmadszor, ha általános nyilvántartást vezetnek egy egyszerű társas vállalkozás működéséről, akkor áfát kell fizetniük és számlát kell kiállítaniuk.
És ez csak a törvény szerint van... És néha maguk a cégek (néha tudatlanságból, néha szándékosan) olyan körülmények közé teszik magukat, amelyek adófizetésre kényszerítik őket.
Most részletesebben az egyes helyzetekről.
ÁFA az áruk behozatalára
cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.11. cikke, amely mentesíti az "egyszerűsítőket" számos adó megfizetése alól, beleértve az áfát is, mindazonáltal tartalmaz egy kis záradékot: "... a fizetendő áfa kivételével ... amikor az árukat az országba importálják. az Orosz Föderáció vámterülete." Milyen sorrendben kell fizetni, milyen ellátásokat biztosít a jelenlegi adójogszabályok- mindezt az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 150., 151. és 160. cikke.
Könyvelés külgazdasági tevékenység mindig is a kiválasztottak sorsa volt és az is marad. Nem minden könyvelőnek van könyvelési tapasztalata. valuta tranzakciók, mindenféle vámfizetés kiszámítása és kifizetése, export-import szerződések nyilvántartása. Ezért, ha szembe kellett néznie ezzel a sok gazdasággal, és új vagy itt, legyen nagyon óvatos! Sok a "csapda".
Tehát az Ön szervezete egyszerűsített rendszeren és importáláson dolgozik. Először ellenőrizze, hogy az Ön áruja „import” áfa alá tartozik-e. Az adómentes áruk listáját a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 150. Többek között: orvosi felszerelések, protetikai és ortopédiai termékek, szemüvegek (a napszemüvegek kivételével), lencsék és keretek, tengeri termékek.
Tegyük fel, hogy meg van győződve arról, hogy adót kell fizetnie. Tehát az adóalapról gondoskodni kell. Meghatározásának módját az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 160. cikke. Az alap a vámértékből, a vámból és a jövedéki adóból áll (import esetén jövedéki áruk).
Ajánlunk rövid oktatási program.
Tehát az árut leszállítottuk és ideiglenes tárolóraktárban (TSW) helyeztük el. Az importőrnek, miután megfizette a vámot, az "import" áfát és a vámtarifát, 15 napon belül be kell nyújtania a vámhatóságnak a rakományt. vámnyilatkozat(GTE) dokumentumkészlettel együtt. Ezt az eljárást az Art. Az Orosz Föderáció Vámkódexének 129. cikke.
Jegyzet. Ez tartalmazhat számlát, csomagolási listát, specifikációkat, tranzakciós útlevelet, gyártói árlistát stb.
Az áruk szerződés szerinti költsége (úgynevezett számlaérték), a szerződés pénznemében kifejezve, rubelre váltandó át az alábbiak szerint. hivatalos árfolyam Az Orosz Föderáció Központi Bankja a GTD benyújtásának napján. Adja hozzá az összeget további költségek az áruk behozatalára (szállítási költség, biztosítás stb.) és megkapja a számításhoz szükséges vámértéket. (Referenciaként: az USA dollárra átszámított vámértéket statisztikai értéknek nevezzük.)
Vminek megfelelően Áru nómenklatúra a külgazdasági tevékenység (TN VED), amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2001. november 30-i N 830 rendelete és a Vámtarifáról szóló, 1993. május 21-i N 5003-1 törvény határozza meg a vámot. A teljes vám és vámérték képezi az „import” áfa kiszámításának alapját.
Minden azonos nevű, típusú vagy márkájú árucsoport esetében az alapot külön kell beállítani. Ha minden ilyen alapra saját kulcsot alkalmaznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke), megkapják az adó összegét.
Összeg, beleértve a vámot, ÁFA-t és vámot, átutalják a vámhatóság számlájára, és a fizetési megbízást csatolják az iratkészlethez.
Milyen hibákat lehet elkövetni ebben a szakaszban?
Nos, mindenekelőtt a termékkód FEACN szerinti meghatározásakor, ami hibához vezet a vámban, és ennek eredményeként az áfa kiszámításában. Vegyük figyelembe, hogy miután a CCD-t benyújtották a vámhatósághoz, szinte lehetetlen bármit megváltoztatni, és ha téves számítást találnak, akkor nehéz lesz bizonyítani, hogy ez véletlen mulasztás.
Még mindig gyakran "tévednek" az áfakulcsban. Miért idézőjelben? Mert általában használják csökkentett kulcs, és ez valójában nem más, mint adócsalás. Egyértelmű, hogy ilyen dolgokért nem veregetik meg a fejüket.
Mint már említettük, az áru bemutatásától számított 15 napon belül egy okmánycsomagot (a fizetési meghagyással együtt) és a vámáru-nyilatkozatot kell benyújtani. vámhatóságok. Nál nél bizonyos körülmények a futamidő legfeljebb két hónapig meghosszabbítható - az áruk átmeneti tárolási raktárakban lehetséges maximális tárolási ideje.
Jegyzet. NÁL NÉL vészhelyzetek a tárolási idő négy hónappal meghosszabbítható.
Ezért ezen az időszakon belül időre van szüksége az áfa átutalására. mert késedelmes fizetés (hiányos fizetés) lehetetlen lesz árut exportálni az ideiglenes raktárból. A tárolási idő túllépése már tele van adminisztratív felelősség. Az Art. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 16.16 tisztviselők 100-tól 200 minimálbérig terjedő pénzbírságot szabnak ki. Szigorúbb szankciókat várnak a szervezetek: 500-1000 minimálbérig terjedő pénzbírságot a raktáron hagyott áruk elkobzásával vagy anélkül.
De itt minden ki van számolva és ki van fizetve. Most ki kell találnunk, hogyan vegyük ezt figyelembe. Az első hiba, ami itt leselkedik, az, hogy a cég egyszerűsített adórendszerű könyvelője levonhatja a befizetett áfát. Ám az "egyszerűsítők" általában nem fizetnek áfát, így értelmetlenné válik a csökkentéséről beszélni, beleértve az "importadó" miatti csökkentést is. Nincs mit tenni, de hiába írunk return utasítást. És mindez az Art miatt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke, amely kimondja, hogy azoknak a cégeknek, amelyek nem áfafizetők, be kell számítaniuk az adó összegét az áruk árába. Erről egyébként az adóhatóság is beszél.
Jegyzet. Lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 18-03/3/14822 számú levelét Moszkva városára vonatkozóan, 2005. március 9-én.
Eközben az Art. (1) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. cikke (ahol az "egyszerűsítők" kiadásainak kimerítő listája szerepel) három albekezdést tartalmaz - 8, 11 és 22, amelyek szerint az "import" HÉA részeként figyelembe vehető. egyetlen adó kiszámításakor. Hogyan legyen?
A paragrafusok szerint. 8 a költségeknél figyelembe veheti az adózó által fizetett áruk áfáját. Illik? De hogyan! Hiszen nem arról van szó, hogy az áfát a szállítónak kell fizetni. Kifizettük az árut, befizettük az áfát a költségvetésbe.
Most olvassuk pp. 11. A költségek magukban foglalják az áruknak az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor átutalt vámfizetéseket. És pp. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Vámkódexének 318. cikke egyenlővé teszi az „import” áfát vámfizetések.
És végül a pp. A 22. cikk egyértelműen kimondja, hogy a költségek tartalmazhatják az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai szerint fizetett adók és illetékek összegét. Az adójogszabályok nem köteleznek bennünket arra, hogy a szóban forgó adót fizessük meg?
Ahogy mondani szokás, válassz...
Bárhogyan is közelítjük meg, az adó továbbra is az adózást befolyásoló költségek részeként jelenik meg. A kérdés az, hogy melyik cikk. Kérdezd meg, mi a különbség? De mit.
Ha az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke vagy paragrafusai. 8 p. 1 art. 346,16, akkor az adót csak az értékesítéskor veszik figyelembe. Valóban, 2006. január 1-től az adótörvény egyértelmű előírásokat tartalmaz a leírásra vonatkozóan vételáráruk (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 2. cikk, 346.17). Az áruk értékesítésükkor szerepelnek a költségek között.
Ha a pp. 11. vagy 22. § (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. pontja, majd az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. §-a szerint az adót közvetlenül a kifizetés után (2. szakasz) a kiadások között kell feltüntetni az adófizető által kifizetett összegben (3. szakasz, 2. pont). Vegye figyelembe, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. május 11-i N 04-03-11 / 71-i levelében megengedett a bekezdések alkalmazása. 22.
Jegyzet. A költségekben szereplő áfát számítással határozzák meg (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. április 28-i N 03-11-04 / 2/94 levelét).
Ragaszkodunk ahhoz a tényhez, hogy mivel a törvény minden kétértelműségét az adófizető javára értelmezik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. szakasza, 3. cikk), ezt ugyanolyan nyereségesen, de ugyanakkor meg kell tennie. mindig készen áll az adóhatósággal való szoros kommunikációra.
Végül ne feledkezzen meg az áfabevallás benyújtásáról sem, mert az adó megfizetése után értesítenie kell az adóhatóságot. Az "egyszerűsítők", akik általában nem törődnek az áfa fizetésével, gyakran megfeledkeznek róla. Természetesen nem veterán importőrökről beszélünk, hanem újoncokról, vagy olyanokról, akik szabálytalanul importálnak árut. De a következmények mindenkinek ugyanazok. Per késői szállítás tól kezdődően havonta 5% adó kötbér terheli a bevallást utolsó nap, amelyet nyilatkozat benyújtására hoztak létre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikkének 1. szakasza). A bírság azonban nem haladhatja meg az adó 30%-át, és nem haladhatja meg a 100 rubelt.
Jegyzet. Ha több mint 180 napot késik, a bírság megemelkedik (az Orosz Föderáció adótörvényének 119. cikkének 2. cikkelye).
Emlékezzünk vissza, hogy azok a cégek, amelyek külföldön vásárolnak árut, nemcsak belföldön belüli viszonteladás céljából, hanem egészen más célokra is, „import” áfával szembesülhetnek. Annak érdekében, hogy ne essen bajba, amint azt már mondtuk, alaposan tanulmányozza az adómentes termékek listáját (Az Orosz Föderáció adótörvényének 150. cikke). Például, ha a társaság egyik alapítója, hozzájárulása miatt alaptőke csúcstechnológiás berendezéseket vásárolt, akkor nem kell hozzáadottérték-adót számítani és fizetni. Valóban, a par. 7 p. 1 art. Ehhez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 150. cikke kereskedelmi művelet adót nem számítanak fel.
Emellett fontos az a vámrendszer, amely alá az importált árukat helyezik. Ettől függően az adót vagy teljes egészében (az áruk szabad forgalomba bocsátásának módja és a belföldi fogyasztásra történő feldolgozás módja), vagy részben (ideiglenes behozatal módjai, vámterületen kívüli feldolgozás) kell megfizetni, vagy nem. egyáltalán fizetve (tranzit módok, vámraktár, re-export) .
Jegyzet. Lásd az Art. 1. bekezdését. Az Orosz Föderáció adótörvényének 151. cikke.
Amikor az "egyszerűsítő" egy adóügynök
Emlékezzünk tehát arra, hogy az egyszerűsített adózási rendszerben működő szervezetek (vállalkozók) nem mentesülnek az adóügynöki kötelezettségek alól. És mikor merülnek fel ilyen kötelezettségek az általános forgalmi adóval kapcsolatban?
Jegyzet. Lásd az Art. 5. bekezdését. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.11.
Először is, abban az esetben, ha az Orosz Föderáció területén árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) olyan külföldi személyektől szereznek be, akiket nem regisztráltak országunk adóhatóságainál.
Jegyzet. Lásd Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikke.
Másodszor, amikor szövetségi (önkormányzati stb.) ingatlant bérelnek állami hatóságoktól és közigazgatástól (helyi önkormányzatoktól).
Harmadszor, ha a cég jogosult elkobzott vagyontárgyakat, tulajdonos nélküli értékeket, kincseket stb. értékesíteni az Orosz Föderáció területén.
Negyedszer pedig rendereléskor közvetítő szolgáltatások(településeken való részvétellel) néven nem nyilvántartott külföldi személynek orosz adófizető.
Melyek a legtöbb tipikus hibák?
Talán a leggyakoribb az, amikor egy szervezet elfelejti, hogy adóügynök.
1. példa: A "Phoenix" LLC (egyszerűsített adórendszeren dolgozik, az adózás tárgya a jövedelem) meghívta egy külföldi üzleti iskola képviselőit, hogy képezzék ki alkalmazottait, és a szerződés alapján 2000 eurót fizettek. Az iskola nincs bejegyezve az orosz adóhatóságnál. Minden helyes az LLC "Phoenix" tevékenységében?
Ha egy oktatási szolgáltatások biztositva van orosz terület, azt az értékesítés helyeként ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelyének 1. szakasza, 148. cikk). Ez azt jelenti meghatározott művelet HÉA-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke); az orosz felet adóügynökként ismerik el ennek az adónak a kiszámításához és a költségvetésbe történő befizetéséhez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének (1) és (2) bekezdése).
Így a szerződés összegét az áfa levonásával kellett átutalni a gazdasági iskola bankszámlájára.
A "Phoenix" LLC nem teljesítette az áfa adóügynöki kötelezettségét, aminek következtében a költségvetés kevesebb, mint 305,08 eurónak megfelelő összeget kapott (2000 euró x 18% : 118%).
További hiba az adóalap és ebből adódóan az adó helytelen meghatározása.
2. példa Egyéni vállalkozó S.S. Aleksandrov bérleti szerződést kötött az önkormányzati ingatlanra. A bérleti díj 2360 rubel. havonta. A vállalkozó az áfát a következőképpen számította ki: 2360 rubel. x 18% = 424,80 RUB hol a hiba?
Figyelmesen elolvassuk az Art. 3. bekezdését. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikke: "Amikor ... a helyi önkormányzatok ... önkormányzati ingatlant bérelnek ... az adóalapot a bérleti díj összegeként határozzák meg, beleértve az adót is." Vagyis a bérleti díjban már benne van a 18%-os áfa, ami azt jelenti, hogy ki kell számítani az adót a következő módon: 2360 dörzsölje. x 18% : 118% = 360 rubel.
Amikor az "egyszerűsítő" egy egyszerű partnerség tagja
Itt van egy másik helyzet, amikor az egyszerűsített adórendszerre áttért szervezet vagy vállalkozó áfafizetővé válik. A részletekbe most nem megyünk bele. Csak a legjelentősebbeket elemezzük, és sajnos nagyon gyakori hiba.
3. példa Két szervezet és egy egyéni vállalkozó egyszerű társasági szerződést kötött. Ugyanakkor a szervezetek fő tevékenysége az általános adózási rendszer, a vállalkozó esetében pedig az egyszerűsített adózási rendszer hatálya alá tartozik.
Az "elvtársak" megegyeztek abban, hogy a közös tevékenységeket egyszerűsített rendszerben hajtják végre az áfa fizetésének elkerülése érdekében. Számviteli és adó számvitel a vállalkozóhoz rendelt.
Térjünk rá a Művészetre. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.12. Kimondja, hogy az egyszerűsített adórendszerre áttért szervezetek és egyéni vállalkozók egységes adózónak minősülnek. A szervezetek alatt jogi személyeket kell érteni fiókjaikkal és képviseleti irodáikkal együtt. Egyszerű társasági szerződés keretében végzett munka megalakítás nélkül történik jogalany(Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1041. cikke), ezért a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja nem vonatkozik rá. Az „egyszerűsített” választása indokolatlan. azt kirívó jogsértés!
Így esetünkben az egyetlen lehetőség az általános mód. Az ügyletek teljes jogú résztvevőjeként az egyszerű partnerségnek áfás számlát kell kiállítania a vásárlóknak, be kell számítania a szállítóknak befizetett áfát, és a különbözetet át kell utalnia a költségvetésbe. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174.1. §-a szerint ezért a partnerségnek az általános nyilvántartás vezetésével megbízott tagja a felelős. És ha, mint pl ezt a példát, főtevékenysége nem áfaköteles, akkor ezt az adót társas vállalkozás keretében fizeti.
Jegyzet. Lásd Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. február 21-én kelt, 03-11-04/2/49. sz. levelét a közös tevékenységek utáni áfa megfizetésére vonatkozóan.
A törvény nem ismerete nem mentesít ... az áfa fizetése alól
Előfordul, hogy egy szervezet elköltözött általános rezsim adóztatása az egyszerűsített, de tehetetlenségből továbbra is számlát állít ki. Mihez vezet ez?
Nos, először is, az Art. (5) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 173. cikke értelmében az elkülönített áfát át kell utalni a költségvetésbe. Másodszor, természetesen lehetetlen ezt az áfát az „inputtal” csökkenteni. Harmadszor, áfabevallást kell benyújtania az adóhatóságnak. Negyedszer pedig a kiosztott áfát nem lehet figyelembe venni az adóalapban.
Az adóhatóságok (lásd például az oroszországi adóügyi minisztérium 2003. szeptember 15-i N 22-1-14 / 2021-АЖ397 levelét) arra hivatkoznak, hogy zárt lista pontjában említett kiadások. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. §-a szerint a hibásan kiállított számla miatt nem kell áfát fizetni. A Pénzügyminisztérium a bekezdésekből indul ki. 22. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16. cikke, amely szerint a költségek magukban foglalják a megállapított adókat hatályos jogszabályok. Mit lehet ezen vitatkozni: az "egyszerűsítők" csak azokat az adókat vehetik figyelembe a kiadások között, amelyek alól nem mentesülnek (2004.04.16. N 04-03-11 / 61).
Nyilvánvaló, hogy lehetetlen csökkenteni az ilyen áfából származó bevételt (ismét a hivatalos verzió szerint). Bár itt nem minden olyan rossz, mert választottbírósági gyakorlat az adófizetők javára dolgozott. A bírák az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 41. cikke, amelyben a bevételt elszámolják gazdasági haszon adófizető. És milyen haszonról beszélhetünk, ha a vevőtől befolyt adót a költségvetésbe juttatják?
Jegyzet. Lásd a FAS felbontást Északnyugati kerület kelt: 2005.10.12. N A66-1094/2005.
Máshogyan derülhet ki, hogy az "egyszerűsítettnek" akarata ellenére is áfát kell fizetnie?
4. példa: A Krauz LLC az USN-en dolgozik. Rájönni saját termékek, a cég megbízási szerződést kötött a Sindbad CJSC-vel.
A CJSC "Sinbad" a saját nevében eladta az árut a vevőnek, és számlát bocsátott ki a hozzárendelt áfával. Ezt a számlát a szabályoknak megfelelően továbbította az committensnek (OOO "Crause").
A hiba (bár nem is tévedés, inkább baklövés) közhely: a bizományost nem figyelmeztették az committens adózási rendjére. Következmények - az elkötelezett - "egyszerűsített" ÁFA befizetése a költségvetésbe.
És itt van a saját hiányosságom eredménye.
5. példa Egyéni vállalkozó S.A. Korostylev, aki az egyszerűsített adórendszerben dolgozik (az adózás tárgya a bevételek mínusz a kiadások), a Tim Light LLC-nek 11 800 rubelt számlázott ki szolgáltatásaiért. (ÁFA nélkül).
Miután megkapta a számlakivonatot és a bankjelzéssel ellátott fizetési megbízást, a vállalkozó felfedezte, hogy a „Fizetési cél” sorban ez szerepel: „ÁFA-val - 1800 rubel”. Aztán átkerült a költségvetésbe a megadott összegetés ÁFA bevallást nyújtott be az adóhatóságnak. Szükség volt rá?
Figyelem: a vállalkozó áfa kiutalása nélkül állított ki számlát, de számlát nem állított ki. Ezért nem volt köteles áfát fizetni.
Jegyzet. Ugyanezen okokból a Team Light LLC-nek nincs joga levonni ezt az áfát.
És mit kell tenni? Fel kellett venni a kapcsolatot a vevővel (Team Light LLC) azzal a kéréssel, hogy küldjön egy levelet, amelyben tisztázza a fizetés célját. Például ezt. "NÁL NÉL fizetési felszólítás N 124, 2006. 06. 15., a „Fizetés célja” rovatban a következőképpen kell szerepelnie: „A 2006. 06. 01-i N 57. szerződés szerinti szolgáltatások kifizetése. Áfa nélkül”.
Vegye figyelembe, hogy a vállalkozóra semmilyen szankció nem vonatkozik.
Első pillantásra furcsának tűnhet, de néha az "egyszerűsítő" szándékosan beosztja az áfát és kiállítja a számlákat. És ez azért történik, hogy előnyt szerezzenek a versenytársakkal szemben és vonzzák a vásárlókat. Hiszen neki nem kifizetődő "elveszíteni" az áfát, meg mással egyenlő feltételekkel valószínűbb, hogy közös adózási rendszeren dolgozó szállítót választ. Mennyire legális ez a lépés?
Az adóhatóság véleménye szerint (és itt nem lehet csak egyetérteni velük) a szervezeteknek és vállalkozásoknak nincs joguk "megtagadni, hogy ne ismerjék el őket áfafizetőként, és hogy áfát fizessenek be. önkéntes az ügyfelek kérésére." Igaz, szankciók az olyan furcsaságokért, mint a saját kezdeményezésű adófizetés (a fenti feltételek mellett), adószám nem biztosított.
Jegyzet. Ez áll az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2005.07.08-án kelt N 19-11 / 48885 levelében.
Ezért a trükk haszontalan (hacsak nem töltik fel a költségvetést). Íme egy kivonat a Szövetségi Adószolgálat ugyanabból a leveléből: "Az ilyen gazdasági társaságok által a vásárlóknak kiállított számlán jogellenesen feltüntetett áfát nem fogadják el a vevőtől való levonásra." Az álláspont véleményünk szerint nagyon ellentmondásos. De sajnos az igazak védelme meglehetősen sok erőfeszítést, időt és pénzt igényel az adófizetőktől (eladóktól és vásárlóktól egyaránt). Tehát az „leegyszerűsítőknek”, mielőtt eldöntenék, hogy kiállítanak-e egy dedikált áfát tartalmazó számlát vagy sem, komolyan mérlegelni kell az összes körülményt.
Irodalom
Segítségre van szüksége egy téma tanulásához?
Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Jelentkezés benyújtása a téma megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.
| Könyvelő | 5 786 | szavazatok: 1
Vannak olyan helyzetek, amikor az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégek áfaügynökként működnek, és adót kell átutalniuk a költségvetésbe, valamint ÁFA-bevallást vagy nyilvántartást kell benyújtaniuk a beérkezett és kiállított számlákról.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó cégek számos adó megfizetése alól mentesülnek. A legvonzóbb az áfamentesség. Az „egyszerűsítő” teljes kivonásáról azonban ma már nem lehet beszélni ebből az adóból. Egyes esetekben az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégek áfa-adóügynökök, de nem áfa-alanyok, ami azt jelenti, hogy nem jogosultak az „előzetesen felszámított” áfa utáni adólevonásra.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó társaságok mentesülnek a héafizető kötelezettségei alól, azonban adóügynöki kötelezettségeik lehetnek ezen adó tekintetében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 5. pontja). Az egyszerűsítők a következő esetekben járnak el adóügynökként:
Nézzük meg közelebbről az első két helyzetet.
Amikor az egyszerűsített adórendszerben működő társaságok állami vagy önkormányzati ingatlant bérelnek állami hatóságoktól és közigazgatástól, önkormányzatoktól (kivéve az önkormányzati egységeket, állami egységeket, intézményeket), áfaügynökökké válnak. Az adó mértéke ebben az esetben a szerződés feltételeitől függ.
Ha a lízingszerződés nem tartalmazza az áfát, akkor az adó összegét a következő képlet szerint számítják ki:
A bérleti díj összegének áfája = bérleti díj összege × 18%
Ezzel egyidejűleg a bérleti díj a bérleti szerződésben meghatározott összegben átutalásra kerül a hatóságnak, a bérlő pedig „saját költségére” fizeti az áfát.
Ha az áfa összegét a szerződésben hozzák létre, akkor az adót a becsült kulcs alapján számítják ki a következő képlet alapján:
A bérleti díj összegének áfája = A bérleti díj összege × 18/118
A szerződésben meghatározott bérleti díj összege ÁFA-val csökkentve a bérbeadót terheli. Ilyen helyzetben az adót valójában a lízingbeadó pénzéből fizetik.
Az „leegyszerűsített” bérlőnek egy példányban számlát kell kiállítania és magánál kell tartania. Az adót az adóösszeg 1/3-ával kell megfizetni legkésőbb a beszámolási negyedévet követő három hónap mindegyikének 25. napjáig. Abban a negyedévben, amikor az adót a költségvetésbe utalták, az "egyszerűsítőnek" joga van figyelembe venni a HÉA-t a kiadásokban (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. szakasza, 1. szakasz, 346.16. cikk).
PéldaAz "X" LLC szervezet az egyszerűsített adórendszer fizetője. Kiskereskedelmet folytat. Az ingatlangazdálkodási bizottságtól önkormányzati ingatlant bérel üzletnek. A bérleti szerződés szerint a havi bérleti díj 118 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A bérleti díj átutalására legkésőbb a számlázási hónapot követő hónap 3. napjáig kerül sor. Így a bérleti díj áfája 18 000 rubel. Az X LLC szervezet adóügynökként működik, ami azt jelenti, hogy a bérleti díj összegéből az áfát kell kiszámítania, le kell vonnia és át kell utalnia a költségvetésbe. Ebben az esetben a bérbeadó 100 000 rubelt utal át.
Az egyszerűsített adórendszerben részt vevő társaságot HÉA-ügynökként ismerik el, ha olyan külföldi személyektől vásárol árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat), akiket nem regisztráltak az Orosz Föderáció adóhatóságainál, és amelynek értékesítési helye a az Orosz Föderáció. Az ilyen ügyletek adóalapját az adóügynök határozza meg.
Példa2015 első negyedévében a lengyel Y cég nyújtott jogi szolgáltatásokat a Romashka LLC-nek. A szolgáltatások költsége, figyelembe véve az Orosz Föderáció jogszabályai szerint visszatartott adókat, 236 000 rubel. Külföldi vállalatnak nincs képviselete az Orosz Föderációban. A nyújtott szolgáltatások átvételi okiratát 2015 első negyedévében írták alá. Minden számítás rubelben történik. Így a Romashka LLC szervezet adóügynök, és köteles kiszámítani, visszatartani és átutalni a HÉA-t a szolgáltatásokért fizetett összegből a költségvetésbe: 36 000 rubel. (236 000 × 18/118).
Annak ellenére, hogy az "egyszerűsítők" nem áfafizetők, bizonyos esetekben adófizetési kötelezettségük van a költségvetésbe. Nézzünk meg néhányat részletesebben.
Áruk behozatala az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó egyéb területekre, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke az adózás tárgyát képezi. Ebben az esetben az egyszerűsített adórendszert alkalmazó vállalatoknak áfát kell fizetniük (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. és 3. pontja). Van egy sajátosság az áfa fizetést illetően. Tehát az általános szabályok szerint az áruk behozatalára vonatkozó áfa megfizetésének feltételei attól a vámeljárástól függenek, amely alá az árukat helyezik (a Vámunió Vámkódexének 82. cikke):
Ezenkívül a vámjogszabályok bizonyos esetekben különleges határidőket írnak elő az áfa megfizetésére.
Általában az Orosz Föderáció vámterületére történő áruk behozatalakor a költségvetésbe befizetendő HÉA összegét a következő képletek határozzák meg:
ÁFA = adóalap × kulcs
Adóalap = Vámérték + Vám + Jövedék
Az áfa mértéke az áru típusától függően: 10% vagy 18%. A költségvetésbe fizetendő áfát orosz rubelben számítják ki, és a második tizedesjegyre kerekítik.
Az Eurázsiai Gazdasági Unió tagállamaiból történő áruk behozatalakor a fizetendő áfa összegét a következő képlet határozza meg:
ÁFA = (tranzakciós ár + jövedéki adó) × 18% (vagy 10%)
Ebben a helyzetben az adót legkésőbb az áru könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap 20. napjáig kell megfizetni.
Amikor a vállalatok az egyszerűsített adórendszerről számlát állítanak ki, beleértve az előleget is, amelyben hozzáadottérték-adót, át kell utalniuk a héát a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvényének 173. cikkének 5. szakasza). Ebben az esetben is további áfa-bevallási kötelezettsége van az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó cégnek. Ezt az adót a TCS-nek legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 25. napjáig elektronikusan be kell jelentenie.
Ezen túlmenően, ha az „leegyszerűsített” közvetítők egy másik személy érdekében végzett tevékenységek során számlákat állítanak ki és (vagy) kapnak, kötelesek naplót vezetni a kapott és kiállított számlákról (az orosz adótörvénykönyv 169. cikkének 3.1. pontja). Föderáció).
A saját nevükben eljáró biztosok és megbízottak, valamint a szállítási expedíciós szerződés alapján más személyek érdekében végzett tevékenységet folytató személyek, és e megállapodások teljesítése során az egyszerűsített adórendszerből származó bevétel részeként a díjazást figyelembe veszik, nyilvántartást kell vezetnie a beérkezett és kiállított számlákról.
Ugyanakkor, ha az „egyszerűsítők” árut, építési beruházást vagy szolgáltatást adnak el vagy vásárolnak saját nevükben, nem kell áfát fizetniük. Ebben a helyzetben számlák kiállításának (újra kiállításának) kötelezettsége keletkezik, amelyben fel kell tüntetni a HÉA összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikkének 1. szakasza).
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó vállalatoknak áfát kell befizetniük a költségvetésbe, ha a műveleteket egyszerű partnerségi megállapodás (közös tevékenységekről szóló megállapodás), befektetési partnerségi megállapodás, vagyonkezelési megállapodások vagy koncessziós megállapodások alapján végzik az Orosz Föderáció területén. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174.1. cikke, 346.11. cikke). Ezen túlmenően ebben a helyzetben az „egyszerűsítőknek” legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 25. napjáig áfa-bevallást kell benyújtaniuk az adóhatósághoz (az adótörvénykönyv 174. cikke 5. pontja, 174. cikkének 4. pontja, 174.1. az Orosz Föderáció).
A HÉA költségvetésbe történő befizetésének kötelezettsége mellett a partnerségi megállapodások alapján műveleteket végző „egyszerűsítők” (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174.1. cikke) számla kiállítására is kötelezhetők. Az ilyen helyzetekre példák a következők lehetnek. A cég bizományosként (saját nevében eljáró ügynök) előleget kap, vagy a feladó (megbízó) - ÁFA-fizető áruit (munkálatokat, szolgáltatásokat) szállítja. A társaság az elszámolásokban részt vevő közvetítőként olyan külföldi személy áruit (építési munkáit, szolgáltatásait) szállítja ki, akik nem az Orosz Föderációban adólajstromozás alatt állnak, vagy előleget kap érte. A számlát ezekben az esetekben két példányban állítják ki, amelyek közül az egyik a vevőnek kerül átadásra.
Ezen túlmenően számlát kell kiállítani, ha az "egyszerűsítő" bizományosként (saját nevében eljáró ügynök) előleget utalt át, vagy a megbízott (megbízó) részére vásárolt árut (munkálatokat, szolgáltatásokat) átvette az eladótól - ÁFA fizető. És ebben az esetben a számla két példányban készül, amelyek közül az egyik az committenshez (megbízóhoz) kerül.
A kódex más olyan helyzetekről is rendelkezik, amelyek az egyszerűsített adórendszert fizetőket arra kényszerítik, hogy ismerjék áfakötelezettségeiket.
Egyes esetekben, amikor az áfát a költségvetésbe befizetik, az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó cégek kettős adóztatást szenvednek el, amikor az áfaösszegek az árbevételben szerepelnek, és egyidejűleg egyetlen „egyszerűsített” adó hatálya alá tartoznak. Például, amikor az állami ingatlanbérleti szerződés nem utal áfát, és a bérleti díjat a szerződésben meghatározott összegben utalják át, és a bérlő az egyszerűsített adórendszer szerinti áfát „saját költségére” fizeti. Vagy amikor az egyszerűsített adórendszer kifizetője külön áfával számlát állít ki, amelynek összegét átutalja a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvényének 173. cikkének 5. szakasza).
Amint azonban a Pénzügyminisztérium megjegyezte, az Állami Duma jelenleg az Orosz Föderáció adótörvényének módosításáról szóló 673716-6 számú törvényjavaslatot tárgyalja. Ez a dokumentum többek között azt javasolja, hogy az egységes adó kiszámításakor figyelembe vett jövedelem összetételéből kizárják az áruk, építési beruházások és szolgáltatások vásárlóinak a számlakibocsátással összefüggésben bemutatott áfa összegét. A törvényjavaslatot első olvasatban 2015.01.20-án már elfogadták. Erről bővebben itt olvashat.
