Az iskola szerződést írt alá javítási és építési munkákra. A szerződésben a munka költsége ÁFA-val együtt szerepelt, de a számlák kiállításakor kiderült, hogy a vállalkozó cég egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz és áfa nélkül állít ki számlát. Át kell utalnom az ÁFA összegét a vállalkozónak?Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása a szervezetek számára mentességet biztosít számos adófizetési kötelezettség alól, beleértve az áfát is, kivéve:
az áruknak az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor fizetett áfa;
szerint fizetendő áfa Művészet. 174.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve(egyszerű partnerségi megállapodás (közös tevékenységekről szóló megállapodás), ingatlanvagyonkezelési megállapodás vagy koncessziós megállapodás szerinti műveletek végrehajtása során az Orosz Föderáció területén) 2. cikk 346.11 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ebből következően az „egyszerűsítők” áruk, munkálatok, szolgáltatások értékesítése során nem számítanak ki áfát, nem állítanak ki számlát, és nem allokálják az áfa összegét az elszámolási és elsődleges bizonylatokban. Ennek megfelelően a szerződésekben az áruk, munkák és szolgáltatások költsége ÁFA nélkül kerül feltüntetésre.
Ha a szerzõdés megkötésekor a vállalkozó az általános adózási rendet alkalmazta és ÁFA-alany volt, a szerzõdésben feltüntették a munka ÁFA-val együtt járó költségét. A jogszabály nem ír elő kötelezettséget az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor a korábban megkötött szerződések módosítására. Ám ebben az esetben számolni kell az adózási kockázatokkal: eltérések lesznek a megkötött szerződés dokumentációjában, és a költségvetési források rendeltetésszerű felhasználásával kapcsolatban is kérdések merülhetnek fel az ellenőrökben.
Így a fentiek alapján minden dokumentumot összhangba kell hozni egymással.
Először nézzük meg a szerződéskötés kérdését. Ha a vállalkozó a szerződés megkötésekor (általános adózási rendet alkalmazva) áfa-alany volt, akkor a szerződésben jogszerűen feltüntették a munka költségét hozzárendelt áfa összeggel. Ha a szerződés aláírásakor a vállalkozó „egyszerűsítő” volt, akkor egyszerűen hiba csúszott a szerződésbe.
Alapján 2005. július 21-i szövetségi törvény, 94-FZ „Az áruszállításra, a munkavégzésre, az állami és önkormányzati szükségletekre nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó megrendelésekről” (a továbbiakban: 94-FZ törvény) a kezdeti (maximális) szerződéses áron felül, a megrendelő előírja a szerződéses ár kialakítására vonatkozó követelményt, nevezetesen jelzi, hogy az igénylés részeként a megrendelőnek meg kell határoznia az árat adókkal és egyéb kötelező befizetésekkel együtt vagy anélkül.
A 94-FZ törvény rendelkezései szerint a szerződés az árverés nyertesének árán jön létre, függetlenül a nyertes által alkalmazott adózási rendszertől ( Az Orosz Föderáció Gazdaságfejlesztési Minisztériumának 2009. április 29-i levele.D05-2144).
Mindenesetre, ha az elvégzett munkák vagy szolgáltatások kifizetésének időpontjában a vállalkozó „egyszerűsített” vállalkozó, akkor a szerződésben megfelelő módosításokat kell végrehajtani. Általános szabály, hogy egy további megállapodást írnak alá, amely feltünteti a munka és a szolgáltatások ÁFA nélküli költségét. És fel van tüntetve, hogy „az áfa nem adóköteles”.
A vállalkozó által elvégzett munkák vagy nyújtott szolgáltatások kifizetésekor számlát állítanak ki áfa felosztása nélkül, számlát nem állítanak ki. Az elvégzett munkákról és nyújtott szolgáltatásokról szóló igazoláson ezek költsége is ÁFA nélkül szerepel.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók Tájékoztatóval rendelkeznek az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának lehetőségéről (26.2-2 számú nyomtatvány). Az „egyszerűsített” cégek ezen dokumentum másolatát az ügyfelek kérésére rendelkezésre bocsátják, ezért azt a dokumentumcsomaghoz csatolni szükséges.
A kérdés maga a munka költsége marad. Mivel az eredeti változatban a munka költsége ÁFA-val volt feltüntetve, ezért ennek megfelelően logikus lenne a teljes munkaköltségből levonni az áfa összegét, ami az „egyszerűsített” fizetés kifizetésének összege lenne. . De ezt a kérdést a szerződő felek döntik el, figyelembe véve a 94-FZ törvény rendelkezéseit.
Így ha egy számlát „egyszerűsítve” állítanak ki áfa felosztása nélkül, akkor az ügyfélnek nem kell áfát fizetnie. Ha egy „egyszerűsített” személy számlát állít ki meghatározott áfaösszeggel, akkor felmerül a kérdés az áfa hozzárendelésének jogszerűségéről. És ennek megfelelően a szerződés szerinti áfa fizetése is illegális lesz.
E. Zobova, az "USNO: számvitel és adózás" magazin főszerkesztője
Az iskola szerződést írt alá javítási és építési munkákra. A szerződésben a munka költsége ÁFA-val együtt szerepelt, de a számlák kiállításakor kiderült, hogy a vállalkozó cég egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz és áfa nélkül állít ki számlát. Át kell utalnom az ÁFA összegét a vállalkozónak?
Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása a szervezetek számára mentességet biztosít számos adófizetési kötelezettség alól, beleértve az áfát is, kivéve:
– az áruknak az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor fizetett áfa;
– szerint fizetett ÁFA Művészet. 174.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve(egyszerű partnerségi megállapodás (közös tevékenységekről szóló megállapodás), ingatlanvagyonkezelési megállapodás vagy koncessziós megállapodás szerinti műveletek végrehajtása során az Orosz Föderáció területén) 2. cikk 346.11 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ebből következően az „egyszerűsítők” áruk, munkálatok, szolgáltatások értékesítése során nem számítanak ki áfát, nem állítanak ki számlát, és nem allokálják az áfa összegét az elszámolási és elsődleges bizonylatokban. Ennek megfelelően a szerződésekben az áruk, munkák és szolgáltatások költsége ÁFA nélkül kerül feltüntetésre.
Ha a szerzõdés megkötésekor a vállalkozó az általános adózási rendet alkalmazta és ÁFA-alany volt, a szerzõdésben feltüntették a munka ÁFA-val együtt járó költségét. A jogszabály nem ír elő kötelezettséget az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor a korábban megkötött szerződések módosítására. Ám ebben az esetben számolni kell az adózási kockázatokkal: eltérések lesznek a megkötött szerződés dokumentációjában, és a költségvetési források rendeltetésszerű felhasználásával kapcsolatban is kérdések merülhetnek fel az ellenőrökben.
Így a fentiek alapján minden dokumentumot összhangba kell hozni egymással.
Először nézzük meg a szerződéskötés kérdését. Ha a vállalkozó a szerződés megkötésekor (általános adózási rendet alkalmazva) áfa-alany volt, akkor a szerződésben jogszerűen feltüntették a munka költségét hozzárendelt áfa összeggel. Ha a szerződés aláírásakor a vállalkozó „egyszerűsítő” volt, akkor egyszerűen hiba csúszott a szerződésbe.
Alapján 2005. július 21-i szövetségi törvény, 94-FZ „Az áruszállításra, a munkavégzésre, az állami és önkormányzati szükségletekre nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó megrendelésekről” (a továbbiakban: 94-FZ törvény) a kezdeti (maximális) szerződéses áron felül, a megrendelő előírja a szerződéses ár kialakítására vonatkozó követelményt, nevezetesen jelzi, hogy az igénylés részeként a megrendelőnek meg kell határoznia az árat adókkal és egyéb kötelező befizetésekkel együtt vagy anélkül.
A 94-FZ törvény rendelkezései szerint a szerződés az árverés nyertesének árán jön létre, függetlenül a nyertes által alkalmazott adózási rendszertől ( Az Orosz Föderáció Gazdaságfejlesztési Minisztériumának 2009. április 29-i levele.D05-2144).
Mindenesetre, ha az elvégzett munkák vagy szolgáltatások kifizetésének időpontjában a vállalkozó „egyszerűsített” vállalkozó, akkor a szerződésben megfelelő módosításokat kell végrehajtani. Általános szabály, hogy egy további megállapodást írnak alá, amely feltünteti a munka és a szolgáltatások ÁFA nélküli költségét. És fel van tüntetve, hogy „az áfa nem adóköteles”.
A vállalkozó által elvégzett munkák vagy nyújtott szolgáltatások kifizetésekor számlát állítanak ki az áfa felosztása nélkül, nem állítanak ki. Az elvégzett munkákról és nyújtott szolgáltatásokról szóló igazoláson ezek költsége is ÁFA nélkül szerepel.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók Tájékoztatóval rendelkeznek az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának lehetőségéről (26.2-2 számú nyomtatvány). Az „egyszerűsített” cégek ezen dokumentum másolatát az ügyfelek kérésére rendelkezésre bocsátják, ezért azt a dokumentumcsomaghoz csatolni szükséges.
A kérdés maga a munka költsége marad. Mivel az eredeti változatban a munka költsége ÁFA-val volt feltüntetve, ezért ennek megfelelően logikus lenne a teljes munkaköltségből levonni az áfa összegét, ami az „egyszerűsített” fizetés kifizetésének összege lenne. . De ezt a kérdést a szerződő felek döntik el, figyelembe véve a 94-FZ törvény rendelkezéseit.
Így ha egy számlát „egyszerűsítve” állítanak ki áfa felosztása nélkül, akkor az ügyfélnek nem kell áfát fizetnie. Ha egy „egyszerűsített” személy számlát állít ki meghatározott áfaösszeggel, akkor felmerül a kérdés az áfa hozzárendelésének jogszerűségéről. És ennek megfelelően a szerződés szerinti áfa fizetése is illegális lesz.
A szerződés ÁFA nélküli, a kivitelező ÁFA-s
MÓDSZERTANI, SZOLGÁLTATÁSI MINŐSÉGELLENŐRZÉSI ÉS MÓDSZERTANI OSZTÁLY INTERCOMP CBU
Moszkva, 2016. november – „Számvitel az építőiparban” 11. sz
Amiről beszélni fogunk: a kivitelező javítási munkákra szerződést köt egy kórházzal - önkormányzati intézménnyel. A szerződés kimondja: „Az áfa nem kerül megállapításra. Finanszírozási forrás: Területi Kötelező Egészségbiztosítási Alap forrásai.” De a vállalkozó nem mentes az áfa alól. Van ennek az esetnek haszna?
Az adótörvény nem állapít meg kedvezményeket a vállalkozó számára, ha kórház - önkormányzati intézmény - javítási munkáit végez. Ebben az esetben a szerződésben fel kell tüntetni a munka költségét az áfával együtt.
A szerződés megkötésekor a felek jelzik benne, hogy az árat rögzítették és a szerződés teljesítésének teljes időtartamára határozzák meg (a 2013. április 5-i szövetségi törvény 34. cikkének 2. része, 44-FZ).
A kezdeti (maximális) szerződéses ár mellett a megrendelő követelményeket támaszt a szerződéses ár kialakítására vonatkozóan. Nevezetesen azt jelzi, hogy a kérelem részeként a beszerzési résztvevőnek meg kell határoznia az árat adókkal és egyéb kötelező befizetésekkel együtt vagy anélkül (Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumának 2016. július 13-i D28i-1787. május 10-i levele , 2016 No. D28i-1317).
Az elvégzett munkáért a szerződésben meghatározott összeget a szerződésben megállapított összegben kell a beszerzés nyertesének kifizetni.
Csak szigorúan meghatározott esetekben módosítható. Ezeket a 44-FZ törvény 34. és 95. cikke tartalmazza (a 2013. április 5-i 44-FZ szövetségi törvény 34. cikkének 2. része). Különösen a szállított áruk mennyiségének növekedésével. Vagy például, amikor a felek megállapodtak abban, hogy módosítják az árat egy 2014. január 1-je előtt kötött és 2016-ban befejezett szerződés alapján (44-FZ. törvény 18. rész, 34. cikk, 1.1. rész, 95. cikk).
A szerződés a vásárlás nyertese (vállalkozó) által felajánlott áron jön létre, függetlenül attól, hogy milyen adózási rendszert alkalmaz (a 44-FZ törvény 34. cikkének 1. része).
Az áfával kapcsolatban a tisztviselők a következőket magyarázták.
Válaszok az állami szerződések áfájával kapcsolatos kérdésekre - a Gazdaságfejlesztési Minisztérium 2015. október 2-án kelt D28i-2884 számú, 2014. szeptember 30-án kelt D28i-1889 számú levelében (melléklet 8-11. pont)
1. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok értelmében a szerződéses árnak tartalmaznia kell minden adót és illetéket. Valamint a vállalkozó (szállító, kivitelező) összes költségét, kiadását és egyéb kiadásait. Beleértve a szerződés teljesítésével kapcsolatos kapcsolódókat is.
Az aukciós dokumentáció elkészítésekor a szerződéses árban foglalt áfa összegére vonatkozó információkat az „A kezdeti (maximális) szerződéses ár indokolása” részben kell feltüntetni.
2. A beszerzésben résztvevők adórendszerére vonatkozó információk nem szerepelnek azon dokumentumok és információk listáján, amelyeket a résztvevőknek a pályázat részeként be kell nyújtaniuk.
A 44-FZ törvény nem határozza meg az ügyfél intézkedéseinek eljárását abban az esetben, ha a nyertes egyszerűsített rendszert használ, vagy arra vált. Ha a vállalkozó nem áfa (egyszerűsített alapon is), akkor szerződéskötéskor az adó összege helyett kötőjel kerül elhelyezésre.
Azaz, hogy a kivitelezőnek milyen módozata van, a megrendelőt nem érdekli, ő választja ki a minimális ajánlati árat. A szerződés mindig a vásárlás nyertese által felajánlott áron jön létre. A megrendelő az elvégzett munkáért (átvett árukért, nyújtott szolgáltatásokért) a szerződésben meghatározott összegben fizet a vállalkozónak.
A Pénzügyminisztérium pedig kifejtette, hogy a 44-FZ törvény hatálya nem terjed ki az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos kapcsolatokra. Ezeket az adótörvény szabályozza (a Pénzügyminisztérium 2016. március 20-i levele, 02-02-15/17135 sz.).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének (1) bekezdése írja elő az adóalanynak az áruk, építési beruházások és szolgáltatások értékesítése utáni héa befizetésére vonatkozó kötelezettségét. Ugyanakkor az ügylet adójogi következményeit törvény határozza meg, nem megállapodás. Az adótörvény rendelkezéseinek meg nem felelő feltételek szerződésbe foglalása azt a tényt eredményezi, hogy az ilyen feltételt érvénytelennek ismerik el (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 161. cikkének 1. szakasza).
Ezért, ha a szerződés tartalmaz egy utalást arra vonatkozóan, hogy a munkavégzés ellenértéke nem áfaköteles, de a vállalkozó ezt figyelembe veszi az áfa alapjában, akkor a szerződés feltételeit pontosítani kell. De figyelembe véve azt a tényt, hogy a szerződéses ár fix.
Így a fenti helyzetben a vállalkozónak abból a tényből kell kiindulnia, hogy a munkák és szolgáltatások Oroszország területén történő végrehajtását HÉA-kötelesnek ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 1. szakasz, 146. cikk). .
Kormányzati szerződés alapján az állam ugyanúgy fizet a vállalkozó munkájáért, mint bármely más megrendelő (a költségvetési intézményekkel kötött szerződéseknél hasonlóak a szabályok).
Ebben az esetben a megrendelőtől kapott összegeket az áfaalanynak általános forgalmi adóval kell terhelnie. Ezeket általános jelleggel beszámítja az adóalapba (a Pénzügyminisztérium 2011. augusztus 17-i 03-07-11/227 sz. levele, 2011. június 9. 03-03-06/1/337 sz.) , számlákat állít ki a kiosztott összegű adóval stb.
Ennek megfelelően jogosult levonni az előzetesen felszámított áfát a szerződés szerinti munkák elvégzése során felmerült költségek után.
Követelje meg, hogy a szerződésben egyértelműen szerepeljen az ár - áfával vagy anélkül (ez csak attól függ, hogy Ön ÁFA-fizető vagy sem). Akkor nem lesz gondja az adóhivatallal.
A szerződésben egyértelműen fel kell tüntetni a vállalkozó által benyújtandó áfa összegét. A vállalkozónak nincs joga a szerződéses ár felett ÁFA-t beszedni a megrendelőtől.
Tehát, ha a vállalkozó általános forgalmi adó fizető, akkor az „ÁFA nélkül” (vagy „ÁFA nem alanya”) szöveg ne szerepeljen a szerződésben. Ehelyett a következőt kell írnia: „A munka ára (az összeg megadása) rubel, beleértve a 18 százalékos áfát (jelezze be az alkalmazandó adókulcsot és az adó összegét).” Ebben az esetben a szerződéses árnak változatlannak kell maradnia.
Példa. Hogyan kell feltüntetni a munka árát a szerződésben
Vállalkozó LLC, ÁFA-fizető, önkormányzati intézménnyel köt szerződést kórház felújítására. A megállapított fix ár 300 000 RUB.
A szerződéses ár szövege a következő legyen: „A javítási munkák költsége 300 000,00 (háromszázezer) rubel, beleértve az áfát -18% - 45 762,71 rubel. (Negyvenötezer-hétszázhatvankét rubel 72 kopejka).
Az áfa kiszámítása a következőképpen történik:
300 000 RUB. / 118 X 18 = 45 762,71 RUB.
*** a példa vége
A szerződés aláírása előtt alaposan ellenőrizze a benne feltüntetett árat. Ha cége áfa-fizető, az árnak tartalmaznia kell az ÁFA-t. Ellenkező esetben a szerződéses áron felül adót kell felszámítania és fizetnie kell saját költségén. Ha a vevő a szerződésben feltüntette, hogy az ár nem tartalmazza az ÁFA-t, kérje az ár feltételének pontosítását - az ár módosítása nélkül kössön kiegészítő megállapodást.
Ha Ön nem áfafizető (különleges rendszert használ, vagy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében kis bevétel miatt mentességet kapott), akkor a szerződésben szereplő ár áfa nélkül szerepel. Ha a szerződésben fel van tüntetve az áfa, akkor azt az egyszerűsített cégnek át kell utalnia a költségvetésbe, annak ellenére, hogy nem fizetője ennek az adónak.
A szerződő államtól kapott pénz csak akkor nem áfaköteles, ha az a szabályozott árak használatának ellentételezése.
A piaci árakhoz képest alacsonyabb állami árak alkalmazása miatt az adózók költségvetési támogatásban részesülhetnek (Kt. 78. § 1. pont). Ezek után nincs áfafizetési kötelezettség (a Pénzügyminisztérium 2011. március 22-i levele, 03-07-11/65, Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009. június 23-án, 16-15/63905). Mivel a költségvetési forrásokat a vásárolt anyagi erőforrások, a munka, a szolgáltatások kifizetésének költségeinek megtérítésére vagy az államilag szabályozott vagy kedvezményes árak használatából eredő veszteségek fedezésére különítik el (az orosz adótörvénykönyv 154. cikkének 3. bekezdése, 2. bekezdés). Föderáció). Ezek az összegek nem kapcsolódnak az eladott árukért, munkákért vagy szolgáltatásokért fizetett elszámolásokhoz. Csak a szövetségi támogatásról beszélünk, nem pedig a regionális vagy helyi költségvetésből. És benne van az áfa.
Nem titok, hogy sok szervezet kormányzati szerződés alapján kíván beszállítóvá válni. Ez alól az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazók sem kivételek. Ebben az esetben a szerződéses ár általában az áfát tartalmazza. Sok kérdés merül fel: szükséges-e az áfa összegét a szerződésben feltüntetni, a szerződéses összeget teljes egészében vagy áfa levonásával fizették-e, csökkenthető-e a szerződés az adó összegével, van-e joga a megrendelőnek az áfa visszatérítését követelni? az áthárított ÁFA, az egyszerűsítő köteles-e számlát kiállítani, a vállalkozónak kell-e az adót a költségvetésbe utalnia? A bíróságok által megvizsgált ügyek száma arra utal, hogy ez a probléma nagyon aktuális.
Az állami tulajdonú vállalatok által lebonyolított versenyeken és elektronikus árveréseken való részvételre vonatkozó összes jelentkezést szigorúan szabályozza a 2013.05.04-i 44-FZ szövetségi törvény „Az áruk, munkák és szolgáltatások beszerzésének szerződési rendszeréről” állami és önkormányzati szükségletek” (a továbbiakban: 44-FZ. törvény).
Bármely résztvevő jogosult részt venni a beszerzésben, beleértve a akik egyszerűsített adózási rendszert alkalmaznak (44-FZ törvény 4. rész, 3. cikk). Vásárláskor a dokumentáció meghatározza a szerződés kezdeti (maximális) árát (44-FZ törvény 6. rész, 24. cikk). A szerződés a beszerzési hirdetményben vagy a részvételi felhívásban, a dokumentációban, a pályázatban, a beszerzés nyertesének végső ajánlatában meghatározott feltételekkel jön létre (44-FZ törvény 1. rész, 34. cikk). Szinte ugyanazok a szabályok vonatkoznak az elektronikus árverés lebonyolítására (a 44-FZ törvény 10. része, 70. cikke és 14. része, 78. cikk).
A megrendelő javaslatára lehetőség van az áruk, munkák vagy szolgáltatások mennyiségének növelésére vagy csökkentésére (legfeljebb 10%-kal). Ebben az esetben a szerződéses ár növelése vagy csökkentése megengedett, de legfeljebb 10%-kal a felek megállapodása alapján (a 44-FZ. törvény 95. cikke b) albekezdésének (1) bekezdésének 1. része).
Ezen túlmenően a jogszabály rendelkezik arról a jogról, hogy a felek megállapodása alapján a szerződéses árat egyéb feltételek megváltoztatása nélkül csökkentsék, ha a módosítás lehetőségét a beszerzési dokumentáció és a szerződés eredetileg előírta (Tv. 1. rész, 95. cikk). No. 44-FZ). Egyébként még 2016-ban volt lehetőség a szerződés árának emelésére, ha a felek által nem befolyásolható okok miatt nem volt teljesíthető (2017.01.01-től már nem hatályos, cikk 1.1. törvény 95. cikke és az Orosz Föderáció kormányának 2016.03.14-i 191. számú rendelete „A szerződés teljesítési időszakának a felek megállapodása alapján történő megváltoztatására vonatkozó szabályok jóváhagyásáról és (vagy) a szerződéses árat és (vagy) az áruk, munkák, szolgáltatások egységárát és (vagy) az áruk mennyiségét, a munka mennyiségét, a szolgáltatásokat olyan szerződésekben, amelyek teljesítési ideje 2016-ban ér véget."
Tekintsük az Oroszország Gazdasági Fejlesztési Minisztériumának 2016. november 8-án kelt D28i-2922 sz., 2016. augusztus 19-i OG-D28-9909 sz., 2016. július 13-án kelt D28i-1775 számú levelében megfogalmazott magyarázatait. stb.
A jogszabály egyenlő feltételeket biztosít a beszállítók (vállalkozók, kivitelezők) azonosításának versenyeztetési módszereiben való részvételhez a beszerzésben résztvevők számára, jogi formájuktól és adózási rendszerüktől függetlenül. Tehát bármely beszerzési résztvevő, pl. amely mentes az áfa fizetése alól és az egyszerűsített adózási rendet alkalmazza, jogosult a beszerzésben részt venni.
A szerződést a megrendelő köti meg és fizeti ki a beszerzés nyertesének árán, függetlenül a nyertes adózási rendszerének alkalmazásától.
Az oroszországi gazdaságfejlesztési minisztérium 2016. április 11-én kelt D28i-900 számú levelében kijelentette, hogy az áfa összegének vevő általi levonása a szerződés kifizetésekor jogellenes, függetlenül attól, hogy a szállító áfafizető-e. .
Az áruegység árának kiszámítása annak figyelembevételével történik, hogy a szerződéses ár nem lehet magasabb, mint a pályázat résztvevője által javasolt ár (Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumának 2015. június 10-i, D28i sz. levele) -1692).
A kezdeti szerződéses ár mellett a megrendelő követelményeket támaszt az árképzésre vonatkozóan. Jelzi, hogy a pályázat részeként a beszerzési résztvevőnek meg kell határoznia az árat adókkal és egyéb kötelező befizetésekkel együtt vagy anélkül. Ezt a következtetést megerősítik az Oroszországi Gazdasági Fejlesztési Minisztérium 2016.06.17-i OG-D28-8123 sz., 2016.10.06., D28I-1483 sz., 2016.04.18-án kelt D28I- levelei. 1052, 2016. 05. 30., D28I-1397, 2016. 05. 30. D28i -1398, 2016. 04. 04. D28i-831, 2016. 03. 15. - 721. /10/2015 D28i-1656 sz.
A szerződéses ár a felek megállapodása alapján csökkenthető, beleértve a az áfa összegére, ha a szállító eltérő adózási rendszert alkalmaz, az árcsökkentéshez való hozzájárulásától függően, és ha erről a beszerzési dokumentáció (Oroszország Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. augusztus 21-i levele, ATs/ sz. 33651/14).
Ha olyan típusú munkákra vagy anyagokra van szükség, amelyeket a szerződés nem ír elő, az ilyen beszerzést új pályázat útján hajtják végre (Oroszország Gazdasági Fejlesztési Minisztériumának 2015. december 18-án kelt D28i-3725 számú levele).
A 44-FZ törvény nem szabályozza a becslések elkészítésének eljárásával kapcsolatos kérdéseket, amikor szerződést kötnek egy vállalkozóval, olyan munkák végrehajtására irányuló műveletekkel, amelyek szolgáltatásai nem tartoznak áfa alá (Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumának levelei 2016. július 13-án kelt D28i-1787. sz., 2016. május 10. D28i-1317).
A bírói gyakorlat ebben a kérdésben meglehetősen változatos. Sok olyan döntés létezik, amely szerint a vevő az áfa összegét szerződéses fizetéskor visszatartja, függetlenül attól, hogy a szállító nem áfa-alany.
Arbitrázs gyakorlat
Show összecsukása
A bíróságok arra a következtetésre jutottak, hogy az egyszerűsített adórendszer vállalkozó általi alkalmazása nem lehet mód arra, hogy a megrendelő pénzt takarítson meg a munka eredményének kifizetésekor (a Moszkvai Kerületi Bíróság F05-4344/2016. április 28-i határozata, 2016). A könyvvizsgálók azon állítását, miszerint a megrendelő a szerződésben nem rögzített költségeket (ÁFA) fizette, a bíróságok megalapozatlannak találták, mivel azok beleszámítanak a szerződéses munka teljes költségébe (a Moszkvai Kerületi Választottbíróság áprilisi határozata 28, 2016. F05-4344/2016 sz.
Az alkalmazandó adózási rendszertől függetlenül a nyertes szerződését az ügyfél köti meg és fizeti ki a nyertes ajánlattevő árán, és tartalmazza az összes adót (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2015. október 1-i határozata, 303-ES15-11466 sz. ).
Előfordulhat olyan helyzet, amikor a vállalkozó áfa-alanyként megnyerte a pályázatot, de a szerződés időtartama alatt egyszerűsített eljárásra tért át. Ebben az esetben pedig a megrendelőnek nincs joga a szerződéses ár egyoldalú csökkentésére.
Arbitrázs gyakorlat
Show összecsukása
Abban az esetben, ha a szerződést ÁFA-t tartalmazó áron kötötték meg, de ezt követően a szállító áttért az egyszerűsített adórendszerre, a megrendelőnek nincs jogalapja a szerződéses ár egyoldalú megváltoztatására (csökkentésére) (a Moszkvai Kerületi Választottbíróság határozata 2016. október 25. F05-14531 /2016 sz.
A pályázat nyertesének szintén nincs joga követelni az „ÁFA-val együtt” kifejezés kizárását a szerződésből.
Arbitrázs gyakorlat
Show összecsukása
A bíróságok arra a következtetésre jutottak, hogy az árverési nyertes által megajánlott áron történő szerződéskötéskor az áfa sor kizárása a becslésből a szerződéses ár igazolásának ellehetetlenítését vonná maga után, ami a Kbt. 22. és 1. rész art. törvény 64. §-a 44-FZ. Ezt a következtetést az Észak-Kaukázusi Kerület Közigazgatási Bíróságának 2016.09.06. F08-3551/2016. sz. határozata (az RF Fegyveres Erők 2016.10.13. sz. 308-KG16-12777. sz. határozata) tette le. .
Megoldást találtunk, amikor a választottbírók megengedték az egyszerűsítőnek, hogy áfa felosztása nélkül a teljes összegre szerződést kössön. Ebben az esetben a nyertes ajánlattevő a szerződés teljes összegét megkapja, és nem utal át adót a költségvetésbe.
Arbitrázs gyakorlat
Show összecsukása
A bírák úgy döntöttek, hogy ha a nyertes az egyszerűsített adórendszeren van, akkor az „ÁFA nincs megadva” oszlop kitöltése nem módosítja a szerződés feltételeit. A szerződéses ár ügyfél általi módosítása nem megengedett. Ezért a bíróság jóváhagyta az önkormányzati szerződés feltételeit az ár tekintetében az áfa levonása nélkül (a Nyugat-Szibériai Kerületi AS 2014. november 19-i F04-11932/2014. sz. határozata (a Legfelsőbb Bíróság határozata). az Orosz Föderáció 2015. március 16-án kelt 304-ES15-3471)).
Egyszerűsített számla kiállítása esetén az adó összegét át kell utalni a költségvetésbe.
Arbitrázs gyakorlat
Show összecsukása
Mivel a megrendelő által az aukciók során elhelyezett szerződéstervezetekben az szerepelt, hogy a munkálatok költsége tartalmazza az ÁFA-t, az állami szerződést megfelelő feltételekkel kell megkötni (Az Észak-Kaukázusi Kerületi Választottbíróság 2016. július 21-i F08- sz. határozatai 4781/2016 és a Központi körzet 2016. június 17-i F10-1723/2016 sz. (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2016. augusztus 25-i ítélete, 310-KG16-10142 sz.)). A vállalkozó köteles a meghatározott adót a költségvetésbe utalni, függetlenül az alkalmazott adózási rendszertől (A Volga Régió Autonóm Körzet 2015.04.02. sz. F06-21773/2013 sz. határozata (Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 06.26.-i határozata). .2015 No. 306-KG15-7929)).
Minden, amit fent írtunk, az állami vállalatok által a 44-FZ törvény alapján végzett beszerzésekre vonatkozik.
Eközben jelentős számú beszerzést szabályoz a 2011. július 18-i 223-FZ szövetségi törvény „Az áruk, munkák és szolgáltatások bizonyos típusú jogi személyek által történő beszerzéséről” (a továbbiakban: 223-FZ törvény). ). Ez vonatkozik az 50-nél nagyobb állami részesedéssel rendelkező ügyfelekre, egyes egységes vállalkozásokra, szabályozott tevékenységet folytató szervezetekre (energia, vízellátás stb.), természetes monopóliumokra.
A 223-FZ számú törvény nem határozza meg a beszerzési módszereket, azok alkalmazásának feltételeit és eljárását. Ezeket a kérdéseket az ügyfelek által jóváhagyott beszerzési szabályzatban kell szabályozni.
A beszerzési dokumentációnak különösen meg kell határoznia az árképzési eljárást (a szállítási, biztosítási, vámok, adók és egyéb kötelező befizetések költségeinek figyelembevételével vagy anélkül) (10. rész, 7. cikk, 4. cikk). 223-FZ ). Így a megrendelőnek joga van önállóan megállapítani, hogy a szerződéses ár kialakításakor figyelembe kell venni az áfát. Ezt a következtetést megerősítik Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumának 2016. augusztus 19-i, D28i-2169 sz., 2016. február 17-i, OG-D28-2554 számú, 2015. december 7-i OG-D28-15218 sz. levelei. , 2015. október 19-én kelt OG-D28-13364, augusztus 28. .2015 D28i-2654.
Tehát az ügyfélnek joga van a beszerzési dokumentációra vonatkozó követelményekben előírni a szerződéses ár áfa összegű csökkentését abban az esetben, ha az egyszerűsített adórendszert alkalmazó résztvevővel szerződést köt (a Cseljabinszki OFAS Oroszország november 3-i határozata , 2016. 77-03-18.1/2016.
Ezenkívül a közbeszerzési szabályzat előírja a beszerzésben való részvételi jelentkezések elbírálásának és összehasonlításának szempontjait, valamint a pályázatok elbírálásának és összehasonlításának eljárását (a 223-FZ törvény 12. és 13. cikkelye, 10. része, 4. cikk). Az egyik értékelési szempont lehet az ár. Ebben az esetben a megrendelő a közbeszerzési szabályzatban jogosult a résztvevők árajánlatainak összehasonlítására eljárást előírni, az általuk alkalmazott adózási rendszer figyelembevételével. Például a résztvevők ajánlatainak áfa nélküli árai egyetlen alapként használhatók az árajánlatok összehasonlításához. Ezt jelezték Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumának 2016. május 26-án kelt, D28i-1372 sz., 2016. április 28-án kelt D28i-1114 sz., 2016. február 17-i OG-D28-2554 novemberi levelei. 30, 2015 No. D28i-3499, kelt 2015. szeptember 30. No. D28i-2782.
Mint látható, a beszerzés eredményein alapuló szerződés, amelynek nyertese az egyszerűsített eljárást alkalmazó résztvevő, a közbeszerzési szabályzatban meghatározott feltételekkel jön létre (Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumának július 13-i levele). , 2016. sz. D28i-1834).
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó személyek főszabály szerint nem áfaalanyok. Nem állítanak ki számlákat ügyfeleiknek, nem vezetnek könyvelést a vásárlásokról és eladásokról, és az ügyfelekkel történő elszámolásokat anélkül hajtják végre, hogy az elsődleges dokumentumokban kiemelnék az adóösszegeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11 cikkének 2. és 3. pontja). . Vannak kivételek is (áruimport az Orosz Föderációba, adóügynökök stb.), de ezekre nem térünk ki.
Nem kell ÁFA-t fizetnie, ha a vevő tévedésből kiemelte az adó összegét a fizetési meghagyásban. A tisztviselők is egyetértenek ezzel az állásponttal (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. november 18-i levele, 03-07-14/58618).
Ha az egyszerűsítő személyesen állít ki számlát a vevőnek a hozzárendelt áfa összegével, akkor az adó teljes összegét be kell fizetni a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 5. pont, 173. cikk, levél Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. december 8-i 03-11-06/2 /73239 sz. Ezenkívül a megadott összegre vonatkozóan ÁFA-bevallást kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 5. szakasza).
2016 óta ezt az adót nem vették figyelembe sem a bevételeknél, sem a kiadásoknál (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. cikkének 1. pontja és 346.16. cikkének 22. alpontja). Ráadásul ennél a tranzakciónál az egyszerűsítő nem fogja tudni elfogadni az „input” áfát, mert az adó megfizetése ellenére nem áfaalany (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. május 21-i, 03-07-07/53 sz. és 2007. március 23-i levele, 03-07-11 sz. /68, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-i 33. sz. határozatának 5. pontja).
Az is nagy kérdés, hogy a vevő le tudja-e vonni a kiutalt áfát. A tisztviselők korábban megjegyezték, hogy az egyszerűsítők által bemutatott adóösszegeket nem fogadják el a vevőktől való levonásra. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2015. október 5-én kelt, 03-07-11/56700 számú, 2011. május 16-án kelt, 03-07-11/126 számú, 2010. november 29-i levelében tette le. 03-07-11/456, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata, 2008. május 6., 1925. május 03-1-03, az Orosz Föderáció Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2010. 04. 05. 16. sz. -15/035198. Később az adóhatóságok az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának határozatainak nyomására (2016. március 29-i 460-O és 2014. június 3-i 17-P határozatok) úgy döntöttek, hogy egy számla egy Az áfamentes tranzakció szolgál alapul ahhoz, hogy a vevő elfogadja az áfaösszegeket levonás céljából (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. szeptember 23-i levele: SD-4-3/17871@). Úgy gondoljuk, hogy ez a következtetés az egyszerűsítők által kiállított számlákra is vonatkozik, főleg, hogy a költségvetést ez nem fogja szenvedni, mert ÁFA kerül átutalásra.
Az áfa költségvetésbe történő átutalásának kötelezettségét vállalva az egyszerűsítő sokszor veszteségesen végződik. Ezért azt javasoljuk, hogy alaposan tanulmányozza át a beszerzési dokumentációt, mielőtt részt vesz a versenyen. Ha a versenyt a 44-FZ törvény szabályozza, akkor a teljes kereskedési eljárást ez a törvény tartalmazza.
Az Oroszországi Gazdasági Fejlesztési Minisztérium a 44-FZ törvényre vonatkozó magyarázataiban a következő szabályokra támaszkodott:
Ha összefoglaljuk a bírói gyakorlatot, kiderül:
Ha a beszerzést a 223-FZ törvény szerint hajtják végre, akkor tanulmányozni kell az ügyfél beszerzési szabályzatát. Hiszen egy olyan beszerzés eredménye alapján kötnek szerződést, amelynek nyertese az egyszerűsített adórendszert alkalmazó résztvevő, a közbeszerzési szabályzatban meghatározott feltételekkel. A megrendelőnek joga van önállóan megállapítani, hogy a szerződéses ár kialakításakor az áfát figyelembe kell venni.
Ha az eladó számlát állított ki a vevőnek a kiosztott áfa összegével, akkor köteles a meghatározott adót kiszámítani és a költségvetésbe befizetni, valamint nyilatkozatot tenni. Egyszerűsített változatban a befizetett áfát sem a bevételeknél, sem a kiadásoknál nem veszik figyelembe. Ezen ügylet keretében az egyszerűsítőnek nincs joga elfogadni az „input” ÁFA-t.
Show összecsukása
Dmitrij Pirozskov, az MKPTs könyvvizsgáló cég vezető tanácsadója
A vevőnek történő számla kiállításakor az egyszerűsítő köteles az áfát a költségvetésbe átutalni, és a megfelelő nyilatkozatot benyújtani a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz (174. cikk 4., 5. pont, 5. pont 1. alpontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke).
Ebben az esetben a nyilatkozatot kizárólag elektronikus formában, távközlési csatornákon keresztül, elektronikus dokumentumkezelő szolgáltatón keresztül kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 5. szakasza). A papíralapú nyilatkozatot be nem nyújtottnak tekintjük (a Szövetségi Adószolgálat 2015. január 30-i levele, OA-4-17/1350@, Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2015. január 14-i 13-11/000824 sz.) . A nyilatkozat benyújtásának határidejének megsértéséért pénzbírság szabható ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 119. cikkének 1. szakasza).
Ennek megfelelően nem szabad megfeledkezni arról, hogy az egyszerűsítőnek költségeit kell majd fizetnie az elektronikus jelentések előállításához és benyújtásához szükséges licencelt szoftverek vásárlása, telepítése és frissítése, valamint a távközlési szolgáltató rendszeréhez való csatlakozás és a minősített elektronikus aláírás beszerzése miatt is.
De mindenekelőtt egy egyszerűsítőnek tanácsolható, hogy gondosan elemezze a költségek felmerülésének lehetőségét olyan helyzetben, amikor az értékesítési tranzakció befejezése után már felmerül az áfa-fizetési kötelezettség a költségvetésbe, és előfordulhat, hogy a szerződés szerinti fizetésre nincs pénz. mégis megkapják az ügyféltől. Ilyen helyzetben az adót az egyszerűsítőnek teljes egészében (adólevonási lehetőség nélkül) a saját pénzéből kell befizetnie a költségvetésbe, ideiglenesen kizárva azt a működő tőkéjéből.
A szerződéses munkavégzés során a megrendelő és a vállalkozó eltérő adózási következményekkel szembesül. A vállalkozónak adót kell fizetnie. Összetételük a vállalkozó által alkalmazott rendszertől függ. Az ügyfél csökkentheti adófizetési kötelezettségét. Mindez benne van az ajánlásban.
Ha a vállalkozó bemutatta az áfát, akkor levonható. Ehhez a következő feltételeknek kell teljesülniük:
Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikke tartalmazza.
Jövedelemadó
A megrendelő a munkaköltséget a jövedelemadót csökkentő kiadások közé sorolhatja. A munka jellegétől függően ezeket a következők részeként veszik figyelembe:
Különleges módon figyelembe veszik az amortizálható ingatlanok és készletek beszerzéséhez kapcsolódó munkaköltséget.
Az első esetben a költségeket az ingatlan kezdeti költsége tartalmazza, és értékcsökkenéssel írják le (2. bekezdés, (1) bekezdés, (3) bekezdés, 257. cikk, (3) bekezdés, 272. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A másodikban a munka költsége az értéktárgyak költségét képezi, amelyet a költségek részeként vesznek figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 2. szakasza). Ha az eredményszemléletű módszert használja, vegye figyelembe a költségeket a készletek (MPI) átadásakor a munka elvégzéséhez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 2. pontja, 272. cikkének 2. bekezdése).
A készpénzes módszer szerint csak akkor lehet ráfordítást elszámolni, ha három feltétel egyidejűleg teljesül:
Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdéséből és 254. cikkének (5) bekezdéséből következik.
Ha a munkát vállalkozó - állampolgár - végezte, akkor a javadalmazását a munkaerőköltségek részeként kell figyelembe venni (Az Orosz Föderáció adótörvényének 255. cikkének 21. szakasza). Ha vállalkozó – egyéb kiadások részeként (az Orosz Föderáció adótörvényének 41. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk).
Személyi jövedelemadó
Le kell vonni a személyi jövedelemadót az állampolgároknak szerződés alapján fizetett kifizetésekből, mivel ebben az esetben a szervezetet adóügynökként ismerik el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 6. albekezdése, 1. bekezdés, 208. cikk, 226. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Oroszország pénzügyei 2014. január 13-án, 03-04-06/360 számon) .
És még ha a megállapodás előírja is, hogy a személyi jövedelemadót maga az állampolgár fizeti, a szervezet nem mentesül az adóügynöki kötelezettségek alól. A megállapodás ilyen feltételei érvénytelenek (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 168. cikke, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. március 9-i levele, 03-04-05/12891).
Ne vonjon le adót, ha a megállapodást vállalkozóval, közjegyzővel vagy ügyvéddel kötötték. A vállalkozók önállóan fizetnek személyi jövedelemadót (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 227. cikkének 2. pontja).
A munkavégzésre vonatkozó szerződés szerinti javadalmazást a személyi jövedelemadó adóalapjába kell beleszámítani a díjazás készpénzben vagy természetbeni kifizetésének napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének 1. szakasza). Nem mindegy, hogy melyik adózási időszakban történik a munkavégzés. Azaz az adót a bevétel tényleges kifizetésének napján kell visszatartani, függetlenül attól, hogy ez a kifizetés előleg vagy szerződés szerinti végtörlesztés. Hasonló következtetések származnak Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. január 13-án kelt, 03-04-06/360 számú leveléből.
Az egyszerűsített adórendszerű, jövedelem után egyszeri adót fizető szervezetek adóalapját nem csökkentik a szerződés szerinti kifizetések. Az ilyen szervezetek semmilyen költséget nem vesznek figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 1. szakasza).
Ha egy szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és a kiadások különbözete után, akkor figyelembe lehet venni azokat a kiadásokat, amelyek egy zárt listán szerepelnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 1. pontja). A költségeket azután lehet figyelembe venni, hogy kifizette azokat a vállalkozónak, és aláírta a munka átvételi igazolását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17 cikkének 2. szakasza).
Ha a bérmunka tárgyi eszközök vagy készletek beszerzéséhez vagy gyártásához kapcsolódik, akkor azokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26. fejezetének szabályai szerint vegye figyelembe.
Ha a szerződést nem egyéni vállalkozóként bejegyzett magánszemélyrel kötik, a díjfizetéskor személyi jövedelemadót kell levonni.
