Első lehetőség: éppen most kezd vállalkozást, és úgy döntött, hogy az USN-nek dolgozik. Második lehetőség: Ön már dolgozik az általános módon, és úgy döntött, hogy áttér az egyszerűsített adórendszerre. Milyen feltételeknek kell megfelelni, milyen dokumentumokat kell benyújtani és milyen határidőn belül? Elemezzük az USN-en való munkavégzés követelményeit. 2017 óta egyébként megduplázták az egyszerűsített adórendszer átállásának és alkalmazásának korlátait, valamint a befektetett eszközök megengedhető maradványértékének nagyságát.
A szervezeteknek, vállalkozóknak jogukban áll áttérni az egyszerűsített adórendszerre, ha megfelelnek bizonyos követelményeknek: bevétel, létszám, más társaságok részesedési aránya stb.
Továbbképző tanfolyam könyvelőknek az egyszerűsített adórendszerről "" - a tananyag megfelel a "Könyvelő" szakmai szabvány követelményeinek. Előadások bérekről, átlagkeresetekről, elsődleges, tárgyi eszközökről és más, hasonlóan fontos témákról. Az egyszerűsített adórendszerben adózóvá válni kívánókat feltételesen két kategóriába sorolják:
Mielőtt megismerkednénk az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés jellemzőivel az egyes kategóriák esetében, elemezzük, kik nem jogosultak e különleges rendszer alkalmazására.
| Szervezetek | IP, más személyek |
|---|---|
| Ha vannak ágak | Magánjegyzők, ügyvédek |
| Ha az átmenetet megelőző év 9 hónapjának bevétele meghaladja a 45 millió rubelt. (ezt az összeget évente a deflátor együtthatóval indexálják - 2016-ban ennek nagysága 1,329)* | ESHN-t alkalmazó egyéni vállalkozók |
| A gazdaság pénzügyi szektorának szervezetei (bankok, biztosítók, befektetési alapok stb.) | 100 főt meghaladó átlagos alkalmazotti létszámú egyéni vállalkozó |
| Szerencsejátékkal foglalkozó szervezetek | Azok az egyéni vállalkozók, akik nem értesítették az adóhivatalt az egyszerűsített adórendszerre való átállásról |
| Az ESHN-t és másokat alkalmazó szervezetek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.12. cikkének 3. pontja) | |
| Olyan szervezetek, amelyekben más szervezetek részvételi aránya meghaladja a 25%-ot (bizonyos szervezetek esetében az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. cikke kivételt képez) | |
| Ha az átlagos foglalkoztatottak száma meghaladja a 100 főt | |
| Ha az állóeszközök maradványértéke meghaladja a 100 millió rubelt. (2017 óta a limit 150 millió rubelre emelkedett - 2017. január 1-től és 2017-ben a tárgyi eszközök maradványértéke nem haladhatja meg ezt az összeget) | |
| Állami, költségvetési intézmények, külföldi szervezetek | |
| Mikrofinanszírozási szervezetek | |
| Azok a szervezetek, amelyek nem értesítették az adóhivatalt az egyszerűsített adórendszerre való átállásról | |
| Magánügynökségek, amelyek a munkavállalók munkaerő-ellátásával foglalkoznak |
* Az egyszerűsített adórendszerre való átálláshoz 2017-től a 2016. évi 9 hónapos bevétel összege nem haladhatja meg az 59,805 millió rubelt. (45 millió rubel × 1,329). Az egyszerűsített adórendszerre való átálláshoz 2018-tól a 2017. évi 9 hónapos bevétel összege nem haladhatja meg a 90 millió rubelt. (Ezt az összeget 2020-ig nem indexálják a deflátorral). .
De mi van akkor, ha az egyszerűsített adórendszerre átállásra nem jogosult cég vagy vállalkozó mégis az egyszerűsített adórendszeren kezd dolgozni. Az adóhivatal megoldja ezt valahogy? Természetesen igen. Ráadásul az adóhatóság más bejelentést is vár majd a szervezetektől, nem azt, amit az álegyszerűsítő küld.
Mi a helyzet az adófizetéssel? - a befizetés rossz CCC-be kerül, és túlfizetett összegként kerül feltüntetésre, és egy másik befizetésnél elmarad a fizetés, ami a számla zárolásával fenyeget.
Ezért az egyszerűsített adórendszerre való áttérés feltétele az összes megállapított követelmény és kritérium betartása. Tekintsük őket részletesebben az egyes adófizetők kategóriái esetében.
Az újonnan létrejövő szervezetek és vállalkozók az egyszerűsített adórendszer alkalmazását az adóhatóságnál legkésőbb az adóhatósági regisztrációtól számított 30 naptári napon belül bejelenthetik.
Példa: A céget 2016. november 10-én jegyezték be az adóhivatalba. Az egyszerűsített adórendszer alkalmazására vonatkozó kérelmet legkésőbb 2016. december 9-ig kell benyújtani (a bejelentési űrlapot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.11.02. számú, ММВ-7-3 számú rendelete hagyta jóvá. [e-mail védett]). El kell dönteni, hogy melyik adózási tárgyat kell alkalmazni:
Az adózó által a költségvetésbe befizetett adó összege az adózási (bevallási) időszakok eredményei alapján a választott választástól függ. A jövőben módosíthatja a kiválasztott objektumot.
Ahhoz, hogy 2016-ban az egyszerűsített rendszerben maradhasson, meg kell felelnie a 79,74 millió rubel éves bevételi határnak. (60 millió rubel × 1,329). Ha a vállalat 2017-től egyszerűsített rendszerre kíván áttérni, akkor 2016 kilenc hónapjában elért bevétele nem haladhatja meg az 59,805 millió rubelt. (45 millió rubel × 1,329).
Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, a szervezetek és az egyéni vállalkozók erőszakkal átkerülnek az általános adózási rendszerbe. Ez attól a negyedévtől fog történni, amelyben a jogsértést elkövették. Ebben az esetben az adózó köteles az adóhatóságot az egyszerűsített adórendszerben végzett tevékenységének megszüntetésétől számított 15 napon belül bejelenteni.
Példa: 2016-ban a cég az USN-en dolgozik. 2016 novemberében az árbevétel 81 123 millió RUB volt. Ennek megfelelően a negyedik negyedévben megsértették az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának egyik kritériumát (a bevétel meghaladta az előírt 79,74 millió rubelt). 2016. október 1-jétől a társaságnak át kell térnie az általános adózási rendre.
Az egyszerűsített adóhoz való jog elvesztését legkésőbb azt a negyedévet követő hónap 15. napjáig be kell jelenteni az adóhivatalnak, amelyben az "egyszerűsített adóra" való jogosultság elveszett (346.13. cikk 5. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az egyszerűsített adórendszerhez való jog elvesztéséről szóló értesítést a 26.2-2 számú nyomtatványon kell benyújtani, amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.11.02. számú, ММВ-7-3 számú rendelete hagy jóvá. [e-mail védett]
Az egyszerűsített adórendszerhez való jog elvesztése esetén a nyilatkozatot legkésőbb a jogsértés elkövetésének negyedévét követő hónap 25. napjáig kell benyújtani, ami a jog elvesztését eredményezi. Ha az „egyszerűsített” rendszeren végzett tevékenység teljesen leállt, akkor a bejelentést legkésőbb az azt követő hónap 25. napjáig kell benyújtani. Ugyanezen időn belül meg kell fizetnie a nyilatkozaton felhalmozott adót (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.21. és 346.23. cikke).
A szervezetnek vagy vállalkozóknak önkéntes alapon az év elejétől joguk van áttérni az egyszerűsített adórendszerről egy másik adózási rendre. A bejelentést legkésőbb az eltérő adózási rendre való áttérés évének január 15-ig kell benyújtani az adóhatósághoz.
Ha jelenleg az egyszerűsített adórendszeren dolgozik, de 2017-től az általános rendszerre való átállásban gondolkodik, akkor 2017. január 16-ig kell jelentkeznie (mivel január 15. szabadnap, az Adó 6.1. 7. pontja) Az Orosz Föderáció kódexe).
USN: változások 2017 óta. Natalya Gorbova előadó beszél az Orosz Föderáció adótörvényének változásairól, az egyszerűsített adórendszer és az UTII kombinálásakor a jövedelemhatárról, az egyszerűsített adórendszerről és a „szabadalmról”; az egyszerűsített adórendszer szerinti jövedelemhatár túllépése esetén tett intézkedésekről.
Az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában a jövőbeni szállításokra kiadott előlegeket (áfa nélkül) az áruk (építési munkák, szolgáltatások) átvételének napján az egyszeri adó alapjába kell számítani. Kérjük, vegye figyelembe a leírással kapcsolatos korlátozásokat. vásárolt áruk és befektetett eszközök . A kifizetett, de el nem számolt ráfordításokat a ráfordítások között kell feltüntetni, mivel teljesülnek azok a feltételek, amelyek mellett az egyetlen adó adóalapját csökkentik. Az ilyen szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikke (1) bekezdésének 4. albekezdése írja elő.
Helyzet: Lehetséges, hogy egy szervezet leegyszerűsítetten vegye figyelembe a bérleti költségeket? A bérleti díjat több évre előre fizették az OSNO alkalmazásának időszakában (a speciális rendszerre való átállás előtt)/
Igen tudsz.
Az irodabérleti költségeket, amelyeket a szervezet az eredményszemléletű módszerrel fizetett, figyelembe veszik az egységes adó kiszámításakor a végrehajtásuk napján (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 1. pont, 346.25 cikk). Csökkentse havonta az adóalapot, mivel a lízingszerződés alapján ténylegesen szolgáltatásokat kap. Hasonló álláspontot tükröz az orosz pénzügyminisztérium 2005. november 14-i 03-11-04/2/132. sz. levele is.
Példa az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt fizetett bérleti díjak elszámolására. A szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után
Az "Alfa" LLC irodahelyiséget bérel. A bérleti szerződés 2016. január 1. és 2017. december 31. közötti időszakra (24 hónap) jött létre. A bérleti díj összege a szerződés teljes időtartamára 480 000 rubel.
Az Alfa 2015 decemberében az általános adózási rendszert alkalmazta, és az eredményszemléletű jövedelemadót számította ki. Ebben a hónapban a szervezet két évre előre kifizette a bérbeadónak a teljes bérleti díjat.
2016 januárja óta az Alpha egyszerűsített rendszerre váltott. Az adózás tárgya a „kiadások összegével csökkentett bevétel”.
2016 januárjától a szervezet könyvelője havonta egyszeri adó esetén csökkenti az adóalapot a bérleti díj összegével:
480 000 RUB : 24 hónap = 20 000 rubel.
A jövedelemadó számításánál figyelembe vett ráfordítások után fizetendő számlák egyetlen adó esetében sem csökkentik az adóalapot. Az egyszerűsített adózásra való áttérés után ezen tartozás törlesztésére kifizetett összegek nem szerepeltethetők újra a kiadások között. Például, ha a kifizetetlen árukat az egyszerűsített rendszerre való áttérés előtt értékesítették, akkor nem szükséges azok értékét figyelembe venni a fizetés utáni egységes adó kiszámításakor. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdéséből következik.
Helyzet: Lehetősége van arra, hogy egy szervezet figyelembe vegye az egyszerűsített adórendszerben az OSNO alkalmazásának időszakára felhalmozott jövedelemadót és áfát? Az adók az egyszerűsítettre való áttérés után kerültek a költségvetésbe.
Nem.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 1. szakaszában megnevezett költségek csak akkor ismerhetők el, ha megfelelnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakaszában meghatározott feltételeknek (az adótörvény 346.16. cikkének 2. szakasza). Az Orosz Föderáció kódexe). Ez azt jelenti, hogy a besorolástól függetlenül az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének (1) bekezdésében meghatározott költségek egyetlen adó adóalapját csökkentik, ha:
Az általános adózási rendszer alkalmazási időszakában keletkezett kötelezettségekre vonatkozó jövedelemadó és áfa megfizetése nem számolható el olyan költségként, amely megfelel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésében foglalt kritériumoknak. Az egyszerűsített rendszerre való áttérés után ez a művelet már nem jár bevételszerzésre irányuló tevékenységgel, ezért gazdaságilag nem indokolt. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikke (4) és (19) bekezdésének rendelkezései miatt a költségvetésbe történő befizetés miatt felhalmozott jövedelemadó és áfa összege nem vehető figyelembe az adózás során.
Így az egyszerűsített adózásra áttért szervezetnek nincs alapja egyetlen adó adóalapjának csökkentésére az általános adózási rendszer alkalmazási ideje alatt felhalmozott adók megfizetésével. E következtetés jogosságát megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. október 16-án kelt, 03-11-05 / 251. sz., 2006. december 19-i 03-11-04 / 2/281 számú levelei.
A készpénzes módszert alkalmazó szervezetek számára az egyszerűsített adózásra való áttérés során nem dolgoztak ki külön eljárást a bevételek és kiadások kialakítására. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az ilyen szervezetek korábban elismerték bevételeiket és kiadásaikat kifizetésükkor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 2. és 3. pontja). Ezért számukra, amikor egy egyszerűsített rendszerre váltanak, alapvetően semmi sem változik.
Az egyetlen dolog, amire figyelni kell, az a különleges rendszerre való áttérés előtt megszerzett értékcsökkenthető ingatlanok maradványértékének meghatározására szolgáló eljárás. Ha a szervezet az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt fizetett és üzembe helyezte az ilyen ingatlant, akkor a maradványértékét az alábbiak szerint határozza meg. A vételárból (építés, gyártás, létrehozás) vonja le az általános adózási rendszer alkalmazási időszakára elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét. Ebben az esetben használja az adószámviteli adatokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25 cikkének 2.1. pontja). Ha az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt tárgyi eszközöket vagy immateriális javakat szereztek be (építettek, gyártottak, hoztak létre), de nem fizették ki, akkor azok maradványértékét a későbbiekben, attól a beszámolási időszaktól kezdődően kell feltüntetni a könyvelésben, amelyben a kifizetés megtörtént. A maradványértéket főszabály szerint a vételár (építés, gyártás, létrehozás) és az általános adózási rendszer alkalmazási időszakára elhatárolt értékcsökkenési leírás összegének különbözeteként kell meghatározni. Azoknál a szervezeteknél azonban, amelyek pénzforgalmi alapon számították ki a jövedelemadót, az ilyen ingatlanok maradványértéke megegyezik az eredetivel. Ez azzal magyarázható, hogy a készpénzes módszer szerint csak a teljesen kifizetett ingatlanok értékcsökkenése történik. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdéséből következik.
Az egyszerűsített adórendszerre való áttérés előtt a mérlegbe vett értékcsökkenthető ingatlanok költségeinek leírásáról bővebben a ld. Hogyan kell figyelembe venni az egyszerűsített adózásra való átállás előtt beszerzett tárgyi eszközök (IA) költségeit .
Az általános adózási rendszerről az egyszerűsített adózásra való áttéréskor a szervezet köteles visszaállítani az előzetesen felszámított héa levonható összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza). Vissza kell állítani az adót azokra az eszközökre, amelyeket a különleges rendszerre való áttérés előtt szereztek be, de áfaköteles ügyletekhez nem használtak fel. Hajtsa végre a helyreállítást az átmenetet megelőző utolsó adózási időszak elszámolása szerint (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. bekezdése, 2. albekezdése, 3. bekezdése, 170. cikk).
Az el nem adott áruk és fel nem használt anyagok után teljes ÁFA visszatérítés. Befektetett eszközökre és immateriális javakra - azok maradványértékével (könyv szerinti) arányos összegben. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (3) bekezdése 2. albekezdésének 2. bekezdése tartalmazza.
Az Orosz Föderáció adótörvényének 171.1. cikkében előírt különleges héa-visszaigénylési eljárás nem használható. Az ingatlanok, építési beruházások és bizonyos tárgyi eszközök tekintetében a jogszabály lehetővé teszi az adó hosszú időn keresztül történő fokozatos visszaállítását. Ez az eljárás azonban csak az áfafizetőkre vonatkozik. Az egyszerűsített rendszerre való átállás után nem lehet vezérelni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. szakasza).
Helyzet: Az engedményezettnek vissza kell-e térítenie az előzetesen felszámított áfát, ha az OSNO-ról egyszerűsített rendszerre vált? A jogutódhoz száll át azon vagyon egy része, amelyre az átszervezett szervezet korábban áfát fogadott el.
Igen kell.
A szervezet köteles visszaállítani a korábban levonásra elfogadott áfát okokból az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdésében meghatározott. Ezt különösen akkor kell megtenni, ha a HÉA-köteles ügyletekben eredetileg ezen adóköteles ügyletekhez beszerzett árukat, építési beruházásokat vagy szolgáltatásokat (beleértve a tárgyi eszközöket, immateriális javakat és vagyoni jogokat) használják fel (2. alpont, 3. pont, 170. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ha az összes szükséges dokumentumot időben benyújtották, a szervezet áfa-visszatérítést igényelhet a költségvetésből, még akkor is, ha az egyszerűsített adózásra való áttérés után a nulla adókulcsra való jogosultságot megerősíti. E megközelítés legitimitását megerősítik az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. október 9-i 6759/12 sz. határozata, valamint a Kelet-Szibériai Kerület FAS április 2-i határozatai, 2014. sz. A78-8120/2013, az északnyugati körzet 2013. szeptember 2. sz. A42-2911 / 2012, Volga kerület, 2007. december 6., A65-21054 / 2006-CA1-42-23, Távol-keleti körzet, 2006. április 6., F03-A73 / 06-2 / 577 sz.
Megjegyzendő, hogy korábban a kontrolling osztályok ezzel ellentétes álláspontot képviseltek. A pénzügyi és adóhatóság kifejtette, hogy csak a héafizetőknek van joga nulla héa-kulcs alkalmazására és az előzetesen felszámított adó levonására az exportügyleteknél (az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikkének 1. szakasza). És mivel az egyszerűsített szervezeteket nem ismerik el, a különleges rendszerre való áttérés után ez a jog nem vonatkozik rájuk. Még akkor is, ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében előírt teljes dokumentumcsomagot időben összegyűjtötték. Ezt különösen az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. április 15-i 03-07-11 / 118-as levele és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. október 11-i ШТ-6-03 sz. / 996, 2006. augusztus 18. 1581.03-2-03.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2013. november 7-i levelében azonban a 03-01-13 / 01 / 47571 (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. november 26-án kelt levelében elküldve az adófelügyeleteknek). GD-4-3 / 21097) egyértelműen kimondja: ha az ellenőrző osztályok magyarázatai nem állnak összhangban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának közzétett határozataival, az adófelügyelőségek tevékenységükben bírósági határozatoknak kell vezérelniük. Így a kialakult választottbírósági gyakorlatot figyelembe véve az orosz pénzügyminisztérium és az adószolgálat korábbi álláspontja irrelevánsnak tűnik.
A cikkben megvizsgáljuk az OSNO-ról az USN-re való átállást. Mikor lehet ezt megtenni, hogyan kell értesíteni az adóhivatalt, milyen jellemzőkkel kell szembenéznie.
Az STS (egyszerűsített adózási rendszer) az adórendszerek egyik fajtája, amely lehetővé teszi egy speciális adószámítási eljárás alkalmazását, valamint az egyszerűsített adózást és elszámolást. Ennek a rendszernek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének (TC RF) 26.2 egy teljes fejezete szól. Az egyszerűsített adózási rendszer vonzó abból a szempontból, hogy mentesíti a nyereséget, a szervezetek vagyonát terhelő adófizetési kötelezettség alól (kivéve az olyan tárgyak után fizetendő adót, amelyek adóalapját azok kataszteri értéke határozza meg, 1. cikk, 378. cikk (2) bekezdés 3. cikk, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.11. cikke) és a hozzáadott értékről, i.e. mindent, ami az OSNO-t (alapadózási rendszer) kíséri.
Az egyszerűsített rendszert szervezetek és egyéni vállalkozók egyaránt használhatják.
Az USN használata kizárólag önkéntes. Ha minden feltételnek megfelel, akkor az átálláshoz elegendő, ha bejelenti az adóhatóságnak, hogy kívánja alkalmazni az egyszerűsített adózási rendszert. De az értesítésnek és az átállásnak szigorúan szabályozott ideje van.
Ha éppen cége bejegyzésére készül, akkor az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló értesítést a regisztrációs dokumentumok csomagjával együtt benyújthatja. Kétségei vannak, vagy elfelejtett egy értesítést csatolni? A regisztráció dátumától számítva még harminc nap áll rendelkezésére, hogy döntést hozzon és értesítse az adóhatóságot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 2. szakasza).
Ha már a fő rendszeren dolgozik, átgondolta és megértette, hogy Önnek jövedelmezőbb az egyszerűsített rendszer használata, akkor csak a következő naptári évtől válthat rá. Ehhez legkésőbb december 31-ig be kell nyújtania egy értesítést (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 1. szakasza). Ha az értesítés utolsó napja hétvégére vagy ünnepnapra esik, a határidő meghosszabbodik a következő első munkanapig.
Felhívjuk figyelmét, hogy a bejelentési határidők megsértése megfosztja a szervezetet vagy vállalkozót az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának jogától.
Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására vonatkozó döntést be kell jelenteni a regisztráció helye szerinti adóhatósághoz, azaz „az Ön” adóhivatalához.
A bejelentés bármilyen formában benyújtható, elfogadása kötelező.
Az értesítésnek a következő információkat kell tartalmaznia:
Ezenkívül a jogi személyeknek fel kell tüntetniük:
Az egyéni vállalkozók azonban kötőjeleket tesznek az ezen információk tükrözésére szolgáló oszlopokba, mivel számukra nincs ilyen követelmény (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.12 cikkének 2. és 3. pontja).
Mindezek az információk egy oldalon elférnek, amelyet a cég vezetője vagy egyéni vállalkozó ír alá. Az értesítés kitöltésének dátuma kerül meghatározásra. Ha van pecsét, ne felejtse el felhelyezni.
Az értesítést személyesen vagy meghatalmazott útján nyújthatja be a Szövetségi Adószolgálati Felügyelőségnek (vegye figyelembe, hogy az egyéni vállalkozó képviselőjének meghatalmazását közjegyzőnek kell hitelesítenie). Ehhez két példányban kell benyújtania az értesítést. Az egyik az IFTS-ben marad, a másodikat pedig az adóhatóság általi átvételi jelzéssel meg kell őriznie.
Az értesítést az Orosz Posta is elküldheti értékes levélben a melléklet leírásával. A csatolt leltár második, postai jelzéssel ellátott példányát csatolja a kérvénypéldányához, és őrizze meg mindvégig, hogy az egyszerűsített adórendszert alkalmazni fogja.
Ezen kívül TCS-n (telekommunikációs csatornákon) keresztül is küldhet bejelentést.
A jövőbeni félreértések elkerülése érdekében mindenképpen győződjön meg arról, hogy az adóhatóság az Ön egyszerűsített adózási rendszerének alkalmazásával kapcsolatos információkat bevitt-e az adatbázisba.
Ha az OSNO-ról az USN-re vált a tevékenységeinek megszervezésének legelején (a regisztráció során vagy azt megelőzően a cég egyáltalán nem dolgozott Önnél), akkor nem várnak rád különleges pillanatok.
De mi van akkor, ha azt a tevékenységet végezték el, aminek következtében Önnek tartozása volt a szállítókkal szemben, és vevői tartozása van vele szemben, mit kezdjen az áfával? Találjuk ki.
Az OSNO és az STS eltérő módszereket alkalmaz a kiadások és bevételek elszámolására (az általános rendszer az eredményszemléletű, az egyszerűsített pedig a készpénzes módszert alkalmazza), ezért az átállás során nehézségekbe ütközik az elszámolás.
Az egyszerűsített adózási rendszernél nincs általános forgalmi adó (áfa), ezért az OSNO-ról való átálláskor vissza kell állítani a korábban levonásra elfogadott összegeket. Ráadásul az átmenetet megelőző időszakban, i.e. a fő rendszerben való részvétel évének negyedik negyedévében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (5) bekezdés, (2) bekezdés, (3) bekezdés, 170. cikk).
Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy minden olyan árura és (vagy) anyagra, amelyet a jelenlegi tevékenység során nem használtak fel, valamint azon befektetett eszközökre és immateriális javakra, amelyeket nem amortizáltak le teljesen, és amelyeket már az egyszerűsített adórendszer szerinti tevékenységekben fognak felhasználni. az áfa kiszámításához és az Orosz Föderáció költségvetésébe történő átviteléhez. Ugyanakkor a visszaállított áfa a jövedelemadó vagy a személyi jövedelemadó számításának egyéb kiadásaiként jelenik meg.
| A kiadott előlegek áfája | Ha Ön elfogadta az áfa levonási jogát az ilyen előlegeknél, akkor azt ennek a levonásnak a mértékében kell visszaállítani. Ha Ön újraszámolta a szállítóval (módosította a szerződés feltételeit), és az ÁFA összegét a szállító visszaadja Önnek, akkor az adót is vissza kell állítani és be kell fizetni a költségvetésbe. Abban az adózási időszakban pedig, amelyben a feltételek megváltoztak. De figyeljen, ha az áfa összegeket nem fogadták el levonásra, és a szállító nem adott vissza semmit, akkor természetesen nincs mit visszaállítani. |
| ÁFA a kapott előlegek után | Ha a kapott előlegekre számította az áfát, akkor az egyszerűsített adózási rendszerre való átállás előtt az utolsó adózási időszakban levonható. Feltéve, hogy az újraszámítást követően visszaküldi a vevőnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25 cikkének 5. szakasza). |
Ugyanakkor maguknak a kibocsátott és kapott előlegeknek, valamint az OSNO-ról az egyszerűsített adórendszerre való áttérés során felmerülő bevételeknek és kiadásoknak megvannak a maga sajátosságai.
| Vevőtől kapott előleg elszámolása | Az OSNO bevételét nem a pénz átvételekor, hanem a szolgáltatásnyújtás / munkavégzés / áruszállítás időpontjában kell figyelembe venni, akkor az előlegből nem kell jövedelemadót fizetni. Ez azt jelenti, hogy az előleg áfa nélküli összegét az egyszerűsített rendszer alkalmazásának évének január 1-jétől az egységes adó kiszámításának adóalapjába be kell számítani (az adótörvénykönyv 346.25. cikkének 1. pontja, 1. pont). Orosz Föderáció). |
| Szállítónak fizetett előleg elszámolása | Az ilyen előleg költségét a tényleges szolgáltatásnyújtás/munkavégzés/áruszállítás napján kell elszámolni. Vagyis már az USN alkalmazásakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. cikkelyének 1. szakasza, 346.25 cikk). Felhívjuk figyelmét, hogy a ráfordítások elszámolása ebben az esetben az egységes adó kiszámításához használt adóalap csökkentésének módszertana szerint történik. |
| Fizetés a szállítónak az áruért/szolgáltatásért/munkáért | Ha az árukat/építési munkákat/szolgáltatásokat akkor vették figyelembe, amikor a cég még az OSNO-ban volt, és csökkentették a jövedelemadó számítási alapját, akkor ezek után az egyszerűsített adózási rendszer alapján történő kifizetés nem fogadható el költségként. |
| Az ügyfél fizetése a korábban nyújtott szolgáltatásokért/végzett munkáért/szállított árukért | Az ilyen kifizetéseket nem veszik figyelembe a jövedelemben az egyszerűsített adórendszer szerinti adószámításkor, mivel korábban ezeket az összegeket a jövedelemadó elhatárolásalapja tartalmazta (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. szakasza, 1. szakasz, 346.25. cikk). |
Döntött, értesítette az adóhatóságot, és az új évtől az egyszerűsített adórendszert alkalmazza, de ne felejtse el teljes körűen beszámolni az elmúlt évről a fő rendszerről. Fontos, hogy minden nyilatkozatot benyújtsunk, hogy elkerüljük a problémákat a szokásos határidők elmulasztása nélkül.
» - Online könyvelés kisvállalkozásoknak. A szolgáltatás automatikusan jelentéseket készít, ellenőrzi és elektronikusan elküldi. Nem kell személyesen meglátogatnia az adóhivatalt és az alapokat, ami kétségtelenül nemcsak időt, hanem idegeket is megtakarít. A szolgáltatáshoz most ingyenesen hozzáférhet a címen
Az OSNO-ról az USN-re való átállás teljesen legális művelet. De annak végrehajtása során meg kell győződni arról, hogy a szervezetnek joga van-e ilyen átálláshoz, illetve az átálláshoz kapcsolódó adóelszámolási műveleteket elvégezni.
Az egyszerűsített adórendszerre csak a következő naptári év elejétől lehet áttérni.
Például az év közepén az egyszerűsített adórendszerre való átállás akkor sem fog működni, ha új tevékenységtípus jelent meg. Ilyen esettel foglalkozott az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 2014. április 21-én kelt 03-11-11/18274 számú levelében.
A szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak 2018-tól joguk van az OSNO-ról az egyszerűsített adórendszerre áttérni, számos feltétellel. A szervezetek esetében az átállás feltételei a következők:
Az egyéni vállalkozókkal szemben nincsenek ilyen követelmények.
Emellett az egyszerűsített adórendszer alkalmazása érdekében mind a szervezeteknek, mind az egyéni vállalkozóknak teljesíteniük kell az alkalmazás alapfeltételeit.
Értesítés az USN-re való átállásról
Az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló értesítést legkésőbb 2017. december 31-ig kell benyújtani az egyéni vállalkozó szervezete / lakóhelye szerinti Szövetségi Adószolgálathoz.
Átigazolási értesítés benyújtása kötelező. Ellenkező esetben a cég/egyéni vállalkozó nem jogosult az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására a bekezdésekben kifejezetten foglaltak szerint. 19. oldal 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.12.
Az IFTS-hez történő értesítés benyújtásának módjai:
A papír alapú értesítést ajánlott levélben, személyesen vagy képviselőn keresztül lehet benyújtani közvetlenül az IFTS-hez.
Amikor OSNO-ról USN-re vált, az értesítés kitöltésekor a következőket kell tennie:
Az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor az adózónak meg kell választania azt az adózás tárgyát, amelyet alkalmazni fog. Hiszen az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló Értesítésben fel kell tüntetni.
Két ilyen objektum létezik:
Fel vannak tüntetve a maximális adókulcsok, de az Orosz Föderáció alanyai jogosultak csökkenteni a maximális adókulcsokat régiójukban. Ezért egy tárgy kiválasztásakor
adózás, meg kell tájékozódnia annak a régiónak a kulcsairól, ahol az adózót bejegyezték.
Gyakran arra kérik az ügyfeleket, hogy nyújtsanak be olyan dokumentumot, amely megerősíti, hogy az adózó az egyszerűsített adórendszert használja.
Mivel az egyszerűsített adórendszerre való áttérés bejelentési jellegű, az IFTS az Értesítések kézhezvétele után semmilyen dokumentumot nem állít ki az adózónak.
Ha az Értesítést papír formában közvetlenül az IFTS-hez nyújtották be, az adózó az Értesítés másolatát kézhezvételkor megjelöli az IFTS-rel.
Az adózó pedig minden esetben tájékoztatást kérhet az IFTS-től az általa alkalmazott adózási rendről.
A kérelmet tetszőleges formában és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. július 2-án kelt 99n számú rendeletével jóváhagyott igazgatási szabályzat 6. számú függelékében javasolt formában is meg lehet tenni.
Az OSNO-ról (az eredményszemléletű módszerről) az egyszerűsített adórendszerre (készpénzes módszerre) való áttéréskor a következő műveleteket kell figyelembe venni / végrehajtani:
Befektetett eszközök és immateriális javak esetében az ÁFA visszaállításra kerül a tárgyi eszközök és immateriális javak számviteli adatok szerinti maradványértékének arányában, az MPC-nél az MPZ feladásakor levonásra elfogadott összegben.
1. kérdés:
Az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló Bejelentés benyújtásakor az adózás tárgyát tévesen jelölték meg. A bejelentési határidő még nem járt le, lehet-e új bejelentést benyújtani a megfelelő adózási tárggyal?
Ha a felmondási idő még nem járt le, új Felhívást lehet benyújtani, amelyhez indokoló levél csatolja. A magyarázatokban tüntesse fel, hogy az előző Értesítést törölték. Ezt a megközelítést javasolja az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 03-11-11/58878 számú, 2015. október 14-i levelében. A Felhívás benyújtási határidejének elmulasztása esetén új, eltérő adózási tárgyú Bejelentést csak egy év elteltével lehet benyújtani.
2. kérdés:
Mi a határidő az OSNO-ról az USN-re való átállásról szóló értesítés benyújtására 2018-tól?
Tekintettel arra, hogy 2017-ben december 31. munkaszüneti nap, főszabály szerint a beadási határidő a hétvégét/ünnepnapot követő első munkanapra tolódik. Ez azt jelenti, hogy a bejelentést 2018. január 09-én lehet benyújtani.
3. kérdés:
Milyen időponttól alkalmazhatja az egyszerűsített adórendszert az átszervezés eredményeként létrejött szervezet?
Egy ilyen szervezet a regisztráció pillanatától alkalmazhatja az egyszerűsített adórendszert. Be kell nyújtania az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló Bejelentést az átszervezéssel kapcsolatos dokumentumokkal együtt.
Jelena Popova, az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, 1. rang
Ha egy általános adózási rendszert alkalmazó szervezet minden, a jövőbeni egyszerűsített adóalanyra vonatkozó kritériumnak megfelel, a következő naptári évtől áttérhet erre a speciális adózási rendre.
Egyszerűsített átállási figyelmeztetés
Az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt tegyen bejelentést a szervezet bejegyzése szerinti adóhivatalhoz. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének (1) bekezdése mondja ki. Az ajánlott bejelentési formát az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. november 2-i ММВ-7-3/829 számú rendelete hagyta jóvá.
Az ellenőrzést legkésőbb azt az évet megelőző év december 31-ig kell bejelenteni, amelytől a szervezet az egyszerűsített adózást alkalmazza. A közleménynek tartalmaznia kell:
– az adózás választott tárgya;
- a befektetett eszközök maradványértéke;
- az egyszerűsített adózás megkezdésének évét megelőző év október 1-jei bevételének összege.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének (1) bekezdése írja elő.
Azok a szervezetek, amelyek az előírt határidőn belül nem értesítették az adófelügyeletet az egyszerűsített adózásra való átállásról, nem alkalmazhatják ezt a különleges rendszert (az Orosz Föderáció adótörvényének 19. alpontja, 3. szakasz, 346.12. cikk).
Az átmeneti időszak adóalapja
Az egyszerűsített adózás alkalmazásának megkezdése előtt adóalapot kell képezni az átmeneti időszakra. A megállapítási eljárás attól függ, hogy a szervezet hogyan számította ki a jövedelemadót:
Az átmeneti időszak adóalapjának kialakítására vonatkozó speciális szabályokat csak azon szervezetek számára állapítják meg, amelyek a bevételeket és a kiadásokat eredményszemléletű módon határozták meg. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.25. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Jövedelem
Az „átmeneti” bevételek összetételében az ilyen szervezeteknek tartalmazniuk kell az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában kapott le nem zárt előlegeket. Ez azzal magyarázható, hogy az eredményszemléletű módszerrel a bevételt az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésének napján kell tükröznie. A kifizetés időpontja nem befolyásolja a bevétel összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 3. szakasza). Leegyszerűsítve a készpénzes módszert kell alkalmazni. Ennek értelmében a bevétel a fizetés beérkezésekor keletkezik, függetlenül az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésének időpontjától, amely alapján azt megkapták. Az ilyen szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének (1) bekezdése írja elő.
Az általános adózási rendszer alkalmazási időszakában várható szállításokra kapott előlegek (ÁFA nélkül) azon év január 1-jétől számítanak be az egységes adóalapba, amikor a szervezet megkezdi az egyszerűsített adózás alkalmazását (1. alpont, 1. pont). , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.25. cikke) .
A jövőben az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt kapott előlegeket kell figyelembe venni annak a bevételnek a maximális összegének meghatározásakor, amelyre a különleges rendszer igénybevétele korlátozódik. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.13. cikke 4.1. bekezdésének és 346.25. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdéséből következik. Hasonló álláspontot tükröznek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. december 1-i 03-03-02-04/1/66 és 2004. október 11-i 03-03-02-04 sz. /1/23.
Az egyszerűsített adózás alkalmazását lehetővé tevő bevétel maximális összege 60 000 000 rubel. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 4.1. pontja).
Példa a szervezet által kapott előlegek elszámolására, mielőtt áttérne az általános adózási rendszerből az egyszerűsített adózásra
A CJSC "Alfa" nagykereskedelemmel foglalkozik. A szervezet 2012-ben az általános adózási rendszert alkalmazta, 2013. január 1-től áttért az egyszerűsített adózásra. Az áttérés időpontjában az Alpha könyvelése 7 000 000 rubel összértékben tükrözi a jövőbeli szállítások miatt kapott kintlévő előlegeket. (ÁFA nélkül).
2013 kilenc hónapjában a szervezet elszámolási számláján 46 000 000 rubel bevétel érkezett, beleértve:
2013-ban az Alfa könyvelője az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 4.1. bekezdésével összhangban meghatározza az egyszerűsített adózás alkalmazását lehetővé tevő maximális bevételi szintet. Vagyis a 60 000 000 rubel mutatójára összpontosít.
Figyelembe véve az átmeneti időszak előlegeit, 2013 kilenc hónapjának eredményeit követően az Alpha bevétele 53 000 000 rubelt tett ki. (7 000 000 rubel + 16 000 000 rubel + 20 000 000 rubel + 10 000 000 rubel).
Így a szervezet nem lépte túl a megállapított határt, és nem veszítette el az egyszerűsített adózás alkalmazásának jogát.
Az általános adózási rendszer alkalmazása során kialakult vevői követelések nem növelik az átmeneti időszak adóalapját. Az eredményszemléletű módszerrel a bevétel a szállításkor szerepel a bevételben (az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikkének 1. cikkelye). Ezért ha már figyelembe vették az adózásban. Az egyszerűsített adózásra való átállást követően a követelések törlesztésére kapott összegeket nem kell újra beszámítani az adóalapba. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdéséből következik.
Példa az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában kialakult követelések törlesztésére kapott összegek elszámolására. A szervezet egyszerűsítést alkalmaz. Az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt a szervezet eredményszemléletű jövedelemadót számolt
A szerződés értelmében a vevő két lépésben fizet a CJSC Alfa által szállított berendezésekért:
A telepített és tesztelt berendezések átvételi és átadási igazolása 2012. december 31-én került aláírásra. Az Alfa 2012-ben eredményszemléletű jövedelemadót számolt. 2012 decemberében a szervezet könyvelője a berendezések eladásából származó összes bevételt a bevételbe foglalta. 2013. január 1-jén az Alpha egyszerűsített rendszerre váltott. Január 10-én érkezett meg a szervezet folyószámlájára a berendezés befizetésének második része. A 2013. I. negyedévi egységes adó kiszámításakor az Alfa könyvelője ezt az összeget nem vette figyelembe bevételként.
Költségek
Az eredményszemléletű módszert alkalmazó szervezeteknek az „átmeneti” költségek között kell szerepelniük:
Az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában a jövőbeni szállításokra kiadott előlegeket (áfa nélkül) az áruk (építési munkák, szolgáltatások) átvételének napján az egyszeri adó alapjába kell számítani. Ugyanakkor vegye figyelembe a vásárolt áruk és tárgyi eszközök leírásával kapcsolatos korlátozásokat. Tartalmazza a kifizetett, de ráfordításként el nem számolt költségeket, mivel teljesülnek azok a feltételek, amelyek mellett ezek az egyetlen adó adóalapját csökkentik. Az ilyen szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikke (1) bekezdésének 4. albekezdése írja elő.
Helyzet: lehetséges-e, hogy egy szervezet leegyszerűsítetten vegye figyelembe a bérleti költségeket. A bérleti díjat több évre előre fizették az OSNO alkalmazásának időszakában (a speciális rendszerre való átállás előtt)
Igen tudsz.
A szervezet által az eredményszemléletű módszerrel fizetett irodabérleti költségeket figyelembe veszik az egységes adó kiszámításakor a végrehajtásuk napján (Az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 1. szakasz, 346.25. cikk). Csökkentse az adóalapot havonta, mivel a lízingszerződés alapján ténylegesen szolgáltatásokat kap. Hasonló álláspontot tükröz az orosz pénzügyminisztérium 2005. november 14-i 03-11-04/2/132. sz. levele is.
Példa az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt fizetett bérleti díjak elszámolására. A szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után
A jövedelemadó számításánál figyelembe vett ráfordítások után fizetendő számlák egyetlen adó esetében sem csökkentik az adóalapot. Az egyszerűsített adózásra való áttérés után ezen tartozás törlesztésére kifizetett összegek nem szerepeltethetők újra a kiadások között. Például, ha a kifizetetlen árukat az egyszerűsített rendszerre való áttérés előtt értékesítették, akkor nem szükséges azok értékét figyelembe venni a fizetés utáni egységes adó kiszámításakor. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdéséből következik.
Helyzet: lehetséges-e, hogy egy szervezet egyszerűsített rendszeren vegye figyelembe a felhalmozott jövedelemadót és ÁFA-t arra az időszakra, amikor a szervezet alkalmazta az OSNO-t. Az adók az egyszerűsítettre való áttérés után kerültek a költségvetésbe
Nem.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 1. szakaszában megnevezett költségek csak akkor ismerhetők el, ha megfelelnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakaszában meghatározott feltételeknek (az adótörvény 346.16. cikkének 2. szakasza). Az Orosz Föderáció kódexe). Ez azt jelenti, hogy a besorolástól függetlenül az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének (1) bekezdésében meghatározott költségek egyetlen adó adóalapját csökkentik, ha:
Az általános adózási rendszer alkalmazási időszakában keletkezett kötelezettségekre vonatkozó jövedelemadó és áfa megfizetése nem számolható el olyan költségként, amely megfelel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésében foglalt kritériumoknak. Az egyszerűsített rendszerre való áttérés után ez a művelet már nem jár bevételszerzésre irányuló tevékenységgel, ezért gazdaságilag nem indokolt. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikke (4) és (19) bekezdésének rendelkezései miatt a költségvetésbe történő befizetés miatt felhalmozott jövedelemadó és áfa összege nem vehető figyelembe az adózás során.
Így az egyszerűsített adózásra áttért szervezetnek nincs alapja egyetlen adó adóalapjának csökkentésére az általános adózási rendszer alkalmazási ideje alatt felhalmozott adók megfizetésével. E következtetés jogosságát megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. október 16-án kelt, 03-11-05 / 251. sz., 2006. december 19-i 03-11-04 / 2/281 számú levelei.
készpénzes módszer
A készpénzes módszert alkalmazó szervezetek számára az egyszerűsített adózásra való áttérés során nem dolgoztak ki külön eljárást a bevételek és kiadások kialakítására. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az ilyen szervezetek korábban elismerték bevételeiket és kiadásaikat kifizetésükkor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 2. és 3. pontja). Ezért számukra, amikor egy egyszerűsített rendszerre váltanak, alapvetően semmi sem változik.
Az egyetlen dolog, amire figyelni kell, az a különleges rendszerre való áttérés előtt megszerzett értékcsökkenthető ingatlanok maradványértékének meghatározására szolgáló eljárás. Ha a szervezet az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt fizetett és üzembe helyezte az ilyen ingatlant, akkor a maradványértékét az alábbiak szerint határozza meg. A vételárból (építés, gyártás, létrehozás) vonja le az általános adózási rendszer alkalmazási időszakára elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét. Ebben az esetben használja az adószámviteli adatokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25 cikkének 2.1. pontja). Ha az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt tárgyi eszközöket vagy immateriális javakat szereztek be (építettek, gyártottak, hoztak létre), de nem fizették ki, akkor azok maradványértékét a későbbiekben, attól a beszámolási időszaktól kezdődően kell feltüntetni a könyvelésben, amelyben a kifizetés megtörtént. A maradványértéket főszabály szerint a vételár (építés, gyártás, létrehozás) és az általános adózási rendszer alkalmazási időszakára elhatárolt értékcsökkenési leírás összegének különbözeteként kell meghatározni. Azoknál a szervezeteknél azonban, amelyek pénzforgalmi alapon számították ki a jövedelemadót, az ilyen ingatlanok maradványértéke megegyezik az eredetivel. Ez azzal magyarázható, hogy a készpénzes módszer szerint csak a teljesen kifizetett ingatlanok értékcsökkenése történik. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdéséből következik.
Az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt a mérlegbe bevezetett értékcsökkenthető ingatlanok költségeinek leírásáról bővebben a Hogyan írjunk le ráfordításokat, ha tárgyi eszköz (immateriális eszköz) beszerzése (létrehozása) az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt történt.
ÁFA behajtás
Az általános adózási rendszerről az egyszerűsített adózásra való áttéréskor a szervezet köteles visszaállítani a levonásra elfogadott „előzetes” HÉA összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza). Az áfát vissza kell téríteni minden olyan beszerzett eszközre, amelyet a különleges rendszerre való átállás előtt nem használtak fel ezen adó hatálya alá tartozó ügyletekben. Az eladatlan áruk, a fel nem használt anyagok, az alulértékelt befektetett eszközök és az immateriális javak "előlegadó" adója azon hónap 1. napján, amelyben a szervezet áttért az egyszerűsített adózásra, visszaáll az átállást megelőző utolsó adózási időszakban (bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 2. albekezdése 3. pont).
Az el nem adott áruk és fel nem használt anyagok után teljes ÁFA visszatérítés. Befektetett eszközökre és immateriális javakra - azok maradványértékével (könyv szerinti) arányos összegben. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (3) bekezdése 2. albekezdésének 2. bekezdése tartalmazza.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikke 6. szakaszának (5) bekezdésében előírt, az ingatlanok héájának visszaállítására vonatkozó különleges eljárás csak a héafizetőkre vonatkozik. Ezért az egyszerűsített rendszerre való áttérés után ez az eljárás nem követhető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. szakasza). Hasonló pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. december 13-i ED-4-3 / 21229 sz. levele.
További információért lásd: Hogyan lehet visszaállítani a korábban levonásra elfogadott „input” áfát.
Helyzet: az engedményezettnek vissza kell-e állítania az előzetesen felszámított áfát, amikor az OSNO-ról egyszerűsített rendszerre vált. A jogutódhoz száll át azon vagyon egy része, amelyre az átszervezett szervezet korábban áfát fogadott el
Igen kell.
A szervezet köteles visszaállítani a korábban levonásra elfogadott áfát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdésében meghatározott indokok alapján. Ezt különösen akkor kell megtenni, ha az áfamentes ügyletekben olyan árukat, építési beruházásokat vagy szolgáltatásokat (ideértve a tárgyi eszközöket, immateriális javakat és vagyoni értékű jogokat is) használnak fel, amelyeket eredetileg ezen adó hatálya alá tartozó ügyletekhez vásároltak (2. alpont, 3. pont, 170. sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Általános szabály, hogy az egyszerűsített adózást alkalmazó szervezeteket nem ismerik el héafizetőként (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.11. cikkének 2. szakasza). Így az átszervezést követően a jogutód tulajdonába került vagyon áfa-mentes tevékenységre kerül majd felhasználásra. Következésképpen az átszervezett szervezet által korábban levonásra elfogadott ezen ingatlanra vonatkozó adó összegét vissza kell állítani. A visszaállított áfa összegét a jogutód köteles a költségvetésbe utalni.
Hasonló pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 30-án kelt 03-07-11 / 323. sz., 2009. november 10-i 03-07-11 / 290 számú levele és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. március 14-én kelt ED-4-3/4270 sz.
A főkönyvelő azt tanácsolja: vannak érvek, amelyek lehetővé teszik, hogy az egyszerűsített adózásra áttért utódszervezet ne állítsa vissza az átszervezés eredményeként kapott ingatlanok áfáját. Ezek a következők.
Helyzet: az egyszerűsített rendszerre való átálláskor a szervezetnek vissza kell-e állítania az épületépítési költségek levonására elfogadott előzetesen felszámított áfát. Az építkezés akkor kezdődött, amikor a szervezet az OSNO-t alkalmazta
Igen, kellene.
Ebben a helyzetben a korábban levonható áfaösszegek olyan tárgyi eszközökre vonatkoznak, amelyeket a szervezet nem használ fel áfaköteles tevékenységekre. Ezért az egyszerűsített adózásra való áttérés előtt az ilyen levonásokat vissza kell állítani. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdése tartalmazza.
Az „input” héa visszaállított összegeit a különleges rendszerre való átállást megelőző utolsó adózási időszak eredményeit követően utalja át a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikkének 1. szakasza).
A jövedelemadó kiszámításakor a visszaállított áfa összegét az egyéb ráfordítások között kell feltüntetni. Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikke (3) bekezdése 2. albekezdésének (3) bekezdéséből és 264. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdéséből következik, és az Oroszországi Pénzügyminisztérium április 1-jén kelt levelei megerősítik. , 2010. szám 03-03-06 / 1/205, 2010. január 27. szám 03-07-14/03.
Példa az „input” ÁFA visszaigénylésére az állóeszközökre. A szervezet áttért az egyszerűsített adózási rendszerre
2012 júniusában a CJSC Alfa berendezéseket (befektetett eszközöket) vásárolt 118 000 RUB áron. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A szervezet áfafizető. A vásárolt berendezések „input” áfáját elfogadták levonásra. A tárgyi eszközök értékének átértékelésére nem került sor.
2013. január 1-jén az Alpha egyszerűsített rendszerre váltott. Ezért 2012 decemberében a könyvelő kiszámolta a visszaigényelhető áfa összegét.
2012. december 31-én a berendezés maradványértéke 83 332 RUB. A szervezet könyvelője visszaállította a korábban levonásra elfogadott áfa összegét, és a 2012. évi jövedelemadó kiszámításakor a ráfordítások közé sorolta. A visszaigényelhető áfa összege:
18 000 rubel. × 83 332 RUB : (118 000 rubel - 18 000 rubel) \u003d 15 000 rubel.
A fennálló előlegek áfája
Az egyszerűsített adózásra való átállást követően értékesített áruk (építési beruházások, szolgáltatások) fizetésére az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában kapott előlegekből:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikke (5) bekezdésének rendelkezéseiből következik. Hasonló pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. december 25-i 03-11-06/2/266 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. február 10-i 3-1-11/ sz. 92.
Helyzet: van-e joga a szervezetnek az exportművelet után előzetesen felszámított áfa levonására. Az árut az OSNO alkalmazásakor szállították ki, az exportot igazoló okmányokat pedig az egyszerűsítettre való átállás után szedték be.
Nem.
Csak a héafizetőknek van joga nulla héakulcs alkalmazására és az előzetesen felszámított adó levonására az exportügyleteknél (az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikkének 1. szakasza). Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke előírja számukra az adóellenőrzési jogot igazoló dokumentumok benyújtásának kötelezettségét.
Az egyszerűsített szervezeteket nem ismerik el héafizetőként az exportálás során (Az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 346.11. cikk). Ezért, ha a szervezet az általános adózási rendszerről az egyszerűsített adózásra való áttérés után összegyűjtötte a szükséges dokumentumokat, akkor nem jogosult az adókedvezmény igénybevételére. Ezt a következtetést megerősítik az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. április 15-i 03-07-11 / 118-as levelei és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. október 11-i ШТ-6-03 / 996 sz. kelt 2006. augusztus 18. 03-2-03 /1581. Annak ellenére, hogy ezeket a leveleket az UAT-fizetőknek címezték, egyszerűsítve az egyedi adófizetők is irányadóak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.1 cikkének 3. szakasza, 346.11 cikkének 2. szakasza).
A főkönyvelő azt tanácsolja: vannak olyan érvek, amelyek lehetővé teszik a szervezetek számára az export áfa visszatérítését, ami az egyszerűsített adózásra való átállás után be is igazolódott. Ezek a következők.
Ha a szükséges dokumentumokat az egyszerűsített adózásra való áttérés előtti utolsó negyedévben gyűjtötték be, a szervezet jogosult áfa-visszatérítésre. Annak ellenére, hogy az erre a negyedévre vonatkozó áfabevallást a különrendeletre való átállás után nyújtják be. Az adófelügyelőség által visszatérített áfa összege az egyszeri adó kiszámításakor nem számít bele a bevételbe. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. november 11-én kelt, 03-07-08 / 233. sz. levele tartalmazza.
A BSS "System Glavbukh" anyagai alapján
