Pojasnjeno, da so stroški, povezani s pridobitvijo zemljiško parcelo(na primer za svetovalne storitve), se lahko prizna za namene davka od dobička (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 28. januarja 2013 št. 03-03-06 / 1/33).
Zemljiška parcela, ki jo pridobi kmetijska organizacija, se v računovodstvu odraža po izvirni vrednosti. Če je spletno mesto kupljeno za plačilo, njegovi začetni stroški vključujejo:
Obračunavanje zemljiških parcel in stroškov, povezanih z njihovo pridobitvijo, se najprej izvede na računu 08 "Naložbe v osnovna sredstva"(Podračun" Pridobitev zemljiških parcel in investicijski odhodki za korenito izboljšanje zemlje"). In po registraciji mesta se stroški njegove pridobitve odpišejo na račun 01 "Osnovna sredstva" (podračun "Zemljiške parcele in naravni viri").
V tem primeru se v računovodstvu izvede naslednje knjiženje:
DEBIT 01 podračun "Zemljiške parcele in naravni viri" KREDIT 08 podračun "Pridobitev zemljiških parcel in kapitalski izdatki za korenito izboljšanje zemljišč"
- zemljiška parcela sprejeta v obračun.
In upoštevajte: zemljišča se ne amortizirajo, kot so potrošniške lastnosti se sčasoma ne spreminjajo (PBU 6/01 "Obračun osnovnih sredstev"). Zato so njihovi stroški vključeni v stroške le v primeru, ko so na primer zemljišča odstranjena iz lastnine organizacije.
Primarni dokumenti, ki služijo kot podlaga za prevzem zemljiških parcel v računovodstvo, so specializirani sektorski obrazci št. 401-APK "Evidenca zemljišča", št. 402-APK" Zakon o vknjižbi zemljišč ( zemljiški delež) ", odobren z odredbo Ministrstva za kmetijstvo Rusije z dne 16. maja 2003 št. 750.
Obračun prisotnosti in gibanja zemljišč se izvaja v inventarnih karticah v obrazcu št. OS-6. Konec koncev posebna oblika inventarna kartica Ministrstvo za kmetijstvo Rusije ga ni razvilo. Hkrati lahko zaradi udobja obrazec št. OS-6 dopolnimo s potrebnimi zahtevami za obračunavanje zemljiških parcel, če je tak obrazec odobren v računovodstvu
Davčna zakonodaja ne navaja primerov predmetov, ki bi jih morali šteti za osnovna sredstva, temveč le njihova splošna definicija... Zato je smiselno govoriti o dveh pristopih k kvalificiranju zemljiških parcel za davčne namene. Prvi pristop je, da je treba v davčnem računovodstvu pridobitev zemljiških parcel obravnavati kot pridobitev drugega premoženja. Drugič, pridobitev zemljišča se šteje za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev. Vsekakor pa pri nakupu zemljišča njegovi stroški niso vključeni v stroške. To je bilo urejeno na ravni predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije že leta 2006 (odločba z dne 14. marca 2006 št. 14231/05).
Stroški pridobitve zemljiške parcele (ne glede na to, od koga je bila kupljena). komercialno organizacijo, fizična oseba ali državni (občinski) organ) pri obdavčitvi dobička se upoštevajo šele ob njegovi nadaljnji izvedbi (2. odstavek 1. odstavka 268. Davčna številka RF). Ista pojasnila so podana v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 30. avgusta 2012 št. 03-03-06 / 1-443 z dne 29. marca 2012 št. 03-03-06 / 1/165 z dne 7. junij 2012 št. ED -4-3 / [email protected], Zvezna davčna služba Rusije v Moskvi z dne 12. marca 2012 št. 16-15 / [email protected]
Izjema je primer pridobitve zemljiških parcel v obdobju od 1. januarja 2007 do 31. decembra 2011 od zemljišč v lasti države oz. občinsko lastnino na katerih se nahajajo zgradbe, objekti, objekti ali so bili pridobljeni za ta namen kapitalska gradnja predmeti osnovnih sredstev. Stroški za pridobitev takšnih zemljišč so bili vključeni v drugo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 14. februarja 2007 št. 03-03-06 / 1/95). In priznani so bili od trenutka dokumentiranega dejstva predložitve dokumentov za državno registracijo lastništva zemljiške parcele (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 22. junija 2009 št. 03-03-06 / 1/419, z dne 26. junija 2007 št. 03-03- 06/1/403).
Hkrati opozarjamo, da se norme iz odstavkov 1, 3 člena 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije (o odpisu stroškov v sestavo drugih) niso uporabljale za zemljišča v državni ali občinski lasti, pogodbe za pridobitev katerih so bile sklenjene pred 1. januarjem 2007 (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10. novembra 2009 št. 03-03-06 / 1/732, z dne 26. junija 2007 št. 03-03-06 / 1 /403). Prav tako kupec teh normativov ni mogel uporabiti pri nakupu kmetijskih zemljišč, ki so v državni ali občinski lasti (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 4. marca 2010 št. 03-03-06 / 1/111).
Za davčne namene drugi stroški, ki nastanejo pri nakupu zemljišča, niso vključeni v njegovo začetno ceno, ampak se evidentirajo neodvisno (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 28. januarja 2013 št. 03-03-06 / 1/33) . je glede naslednjih stroškov:
Hkrati se za davčne namene zemljiške parcele ne amortizirajo (člen 2 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri enotnem kmetijskem davku se za davčne namene lahko upoštevajo samo tisti stroški, ki so navedeni v odstavku 2 člena 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije. To vključuje stroške pridobitve premoženjske pravice za zemljiške parcele, vključno s stroški pridobitve pravice do zakupa zemljiških parcel. Stroški pridobitve zemljiške parcele se pripoznajo enakomerno v obdobju, ki ga določi organizacija, vendar ne manj kot sedem let. Zneski stroškov se odražajo na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (podtočka 31, točka 2, točka 4.1 člena 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ista pojasnila so podana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 16. julija 2008 št. 03-11-04 / 1/14.
Vendar pa morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
1) je plačan strošek (del stroškov) zemljiške parcele;
2) organizacija ima od organa, ki izvaja državno registracijo pravic do nepremičnin in transakcij z njimi, potrdilo o sprejemu dokumentov za državno registracijo lastništva zemljiške parcele;
3) zemljišče se uporablja za podjetniške dejavnosti.
Kar zadeva državno dajatev, se upošteva kot del stroškov na dan njenega plačila (odstavek 23, odstavek 2, pododstavek 2, odstavek 5, člen 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V primeru "poenostavitve" s predmetom "prihodki minus odhodki" je upravičen do priznanja stroškov pridobitve osnovnih sredstev (1. pododstavek 1. odstavka 346.16. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar pa zemljišča niso uvrščena med osnovna sredstva, saj niso pripoznana kot nepremičnina, ki se amortizira. V zvezi s tem je Ministrstvo za finance Rusije v dopisih z dne 30. junija 2011 št. 03-11-06 / 2/101 in z dne 15. aprila 2009 št. 03-11-06 / 2/65 ugotovilo, da so stroški pridobitve zemljiške parcele se ne upoštevajo za davčne namene.
Medtem, če se zemljišče pridobi za nadaljnjo prodajo, se pripozna kot blago in stroški pridobitve se upoštevajo pri določanju davčna osnova v času prodaje spletnega mesta - 23. pododstavek 1. odstavka člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 8. aprila 2011 št. 03-11-06 / 2/ 46).
Toda znesek državne dajatve, plačane za registracijo pravic do zemljišča, je vključen v sestavo stroškov v skladu s pododstavkom 22 odstavka 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Stroški storitev specializirane organizacije za izdelavo dokumentov za katastrsko in tehnično registracijo (popis) nepremičninskih objektov (vključno z listinami o lastništvu zemljiških parcel in dokumenti o geodetski meri) so vključeni tudi v stroške (odstavek 29, točka 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruska federacija)
Opozoriti je treba na pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 8. aprila 2011 št. 03-11-06 / 2/46, ki pravi, da ima subjekt poenostavljenega davka pravico upoštevati znesek stroški, ki jih je dejansko imel za pridobitev zemljišč, ki so kupljena za nadaljnjo prodajo, ob njihovi prodaji. Hkrati je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ugotovilo, da so stroški plačila stroškov kupljeno blago se lahko upoštevajo v posebnem načinu ob njihovi prodaji, ne glede na to, ali jih plača kupec ali ne (Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 29. junija 2010 št. 808 /10). Poleg tega je bilo na koncu Ministrstvo za finance Rusije prisiljeno to priznati (pisma z dne 24. januarja 2011 št. 03-11-11 / 12, z dne 29. oktobra 2010 št. 03-11-09 / 95), in Zvezna davčna služba Rusije (pismo z dne 24. novembra 2010 št. ШС-37-3 / [email protected]).
S. Simbireva,
Vodilni LLC "InformConsult"
Pridobivanje zemljišč s strani podjetij in podjetnikov postaja vse bolj priljubljeno. Toda hkrati, če je zemljišče pridobljeno prvič, se lahko pojavijo številna vprašanja o tem, kdo registrira zemljiško parcelo in kako organizirati obračunavanje zemljiških parcel ob upoštevanju vseh zahtev zakona.
Glavna referenčna točka pri izvajanju transakcij z zemljišči so zahteve zemljišč, civilnih in davčna zakonodaja kot tudi določbe o računovodstvo.
Preden odgovorimo na vprašanje, kako upoštevati zemljiško parcelo, je treba ugotoviti, kako lahko parcela postane del sredstev organizacije. To se pogosto zgodi z nakupom za plačilo. Toda v praksi se lahko pojavijo druge situacije pridobivanja dodelitev:
Na podlagi zahtev civilno pravo prodajna pogodba je sestavljena samo v pisni obliki. Če obstajajo kakršne koli omejitve pri dodelitvi, morajo biti ti podatki navedeni v pogodbi. Predmet posla so lahko le zemljiške parcele, ki so prestale državno registracijo in imajo katastrsko številko.
Začetno ceno nepremičnine sestavljajo vsi stroški, ki nastanejo v zvezi z njenim nakupom.
Glede na to, da zemljišče spada v kategorijo osnovnih sredstev, se stroški, povezani z njegovo pridobitvijo, pobirajo na račun. 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva".
Upoštevajte obračunavanje zemljišča (v računovodstvu) pri nakupu:
Dodelitve je treba vključiti v osnovna sredstva le, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Zemljiško parcelo je mogoče vpisati v bilanco stanja ob upoštevanju njene popolne pripravljenosti za uporabo in navedene začetne cene. Zakon predvideva možnost sprejema predmeta v knjigovodstvo pred prejemom potrdila o registraciji z odrazom na ločenem podračunu, odprtem za račun. 01.
Kljub temu, da je zemljišče v bistvu objekt osnovnih sredstev, je njegovo nabavno vrednost prepovedano odpisovati kot odhodek z obračunom amortizacije, ker se lastnosti zemljišča sčasoma ne morejo spreminjati. To pravilo je določeno v PBU 6/01 "Obračun osnovnih sredstev". Ker ni drugega načina pripisovanja odhodkov za osnovna sredstva, je mogoče odhodkom pripisati strošek zemljiške parcele le ob prodaji.
Če bi za nakup pritegnili izposojena sredstva, potem so obresti za uporabo denarja vključene v nabavno vrednost mesta, dokler se ne prenesejo iz nekratkoročnih sredstev v kategorijo osnovnih sredstev.
Obračunavanje zemljišč se ne izvaja vedno na kontu 01. Vrednost zemljišč se lahko vključi tudi v sestavo zalog in evidentira na kontu 41 »Blago«.
Poleg odražanja v računovodstvu transakcij, povezanih s pridobitvijo ali odtujitvijo predmeta osnovnih sredstev - zemljiške parcele - med njegovim delovanjem lahko nastanejo situacije, ki zahtevajo odraz tudi v gospodarskem računovodstvu. Najprej so odvisni od namena nakupa. zemljiško parcelo.
Zemljišče v lasti podjetja ali podjetnika lahko po potrebi proda. Računovodska registracija ta postopek bo odvisen od tega, na katerem računu je bilo to sredstvo prikazano: 01 "Osnovna sredstva" ali 41 "Blago".
Prihodki, prejeti od prodaje zemljišča, uvrščenega v skupino osnovnih sredstev, se vštevajo med druge odhodke, zemljišča v zvezi z blagom pa v prihodke od pogoste vrste dejavnosti.
Prodaja zemljišč je v skladu z davčno zakonodajo oproščena plačila DDV.
Prvi dokument, ki se sestavi ob nakupu zemljišča, je kupoprodajna pogodba. Po navedbah Splošni pogoji, mora biti pripravljen v treh izvodih: po en za vsako stranko pogodbe in en izvod za registracijski organ.
Odraz dodelitve zemljišča na računu. 08 se izdela do datuma, ki je odražen v pogodbi ali aktu o prevzemu in prenosu zemljišča.
Po prenosu stroškov parcele z računa 08 na račun 01 se za organizacijo računovodskega sistema uporabijo dokumenti OS-1 in OS-6. Podjetja imajo od leta 2013 pravico do samostojnega razvoja primarnih oblik računovodske evidence, pod pogojem, da so v njih obvezni podatki.
Organizacija, ki se ukvarja s proizvodnjo, je kupila zemljišče v mejah mesta za gradnjo proizvodne delavnice (načrtovana je, da se gradnja začne najpozneje čez tri leta). Zemljiška parcela je prestala državno registracijo (državna dajatev je bila plačana), podpisano je potrdilo o prevzemu. Prejem osnovnih sredstev smo naredili v programu, vendar se je zemljišče usedlo ob 08-4, namesto 08-1. Kako pravilno odražati nakup zemljišča v računovodskem in davčnem računovodstvu, s katerim dokumentom? In ali se v našem primeru pri izračunu dohodnine upoštevajo stroški, povezani z nakupom zemljišča.
Debet 08-1 Kredit 60 - kupljeno zemljišče za gradnjo.
To knjiženje se izvede na podlagi potrdila o prevzemu.
Za namene dohodnine so zemljišča (razen zemljišč, pridobljenih za nadaljnjo prodajo in financiranih s sredstvi vlagatelja) razvrščena kot opredmetena osnovna sredstva. Hkrati se ne priznavajo kot nepremičnine, ki se amortizirajo. Zato organizacija ni upravičena do upoštevanja stroškov pridobitve zemljišča.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu Glavbukhovega sistema
Pridobitev lastništva
Zasnovalec lahko pridobi zemljiško parcelo v lasti tako, da jo pridobi na podlagi kupoprodajne pogodbe, menjalne pogodbe, jo prejme kot vložek v odobreni (združeni) kapital ali pa jo prejme brezplačno.
V tem primeru so lahko predmet transakcije samo tiste zemljiške parcele, ki so prestale državno katastrsko registracijo (člen 1 člena 37 Zemljiškega zakonika Ruske federacije).
Lastnik zemljiške parcele ima pravico do uporabe v skladu z vrsto dovoljene rabe zemljiške parcele, določeno v Državni kataster nepremičnine (člen 1 člena 263 Civilnega zakonika Ruske federacije). Vrste dovoljene rabe zemljišč za kapitalsko gradnjo so določene glede na teritorialno cono.
Lastniki morajo upoštevati, da vrsta dovoljene rabe zemljišča določa možnost rekonstrukcije obstoječih objektov, pa tudi novogradnje na zemljišču. Vpliva na katere zgradbe (stavbe katerih funkcionalni namen) se lahko ustvari na dani zemljiški parceli. na primer proizvodni obrat ki se nahaja na zemljiškem zemljišču z vrsto dovoljene rabe "za industrijska proizvodnja«, ni mogoče rekonstruirati v nakupovalni center brez spreminjanja vrste dovoljene rabe te zemljiške parcele.
Za povzetek informacij o stroških odkupa zemljiške parcele za plačilo uporabite račun 08 (podračun 08-1 "Pridobitev zemljiških parcel") (27. člen Metodična priporočila odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n).
Sicer pa je postopek za odražanje pridobitve zemljišča v računovodstvu odvisen od tega, kdo financira gradnjo:
Če se stroški zemljišča, pridobljenega za gradnjo objekta, povrnejo na račun privabljenih vlagateljev (imetnikov lastniškega kapitala), ga razvijalec nima pravice priznati kot objekt osnovnih sredstev, saj v tem primeru ne ustreza pogoji iz točke 4
Debet 08-1 Kredit 60
- pridobil zemljišče za gradnjo na stroške investitorjev (imetnikov kapitala).
Če gradbišče financira razvijalec in gradi objekt za prodajo, potem tudi nima pravice priznati zemljišča kot del osnovnih sredstev. V tem primeru spletno mesto ne izpolnjuje pogojev iz odstavka 4 PBU 6/01. Odražajte pridobitev zemljiške parcele z ožičenjem:
Debet 08-1 Kredit 60
- pridobil gradbeno zemljišče za prodajo.
Če gradbeni projekt financira razvijalec, ki gradi objekt zase, potem zemljišča, pridobljena v lasti (razen zemljišč, pridobljenih za nadaljnjo prodajo), vključi v računovodstvo v sestavo osnovnih sredstev, če so izpolnjeni vsi potrebni pogoji. srečal (str., PBU 6/01) ... Ta operacija se odraža v transakcijah:
Debet 08-1 Kredit 60
- pridobil zemljišče za gradnjo;
Debet 01 Kredit 08-1
- pridobljena zemljiška parcela se odraža v strukturi osnovnih sredstev.*
Postopek za določitev začetnih stroškov, dokumentiranje in odraz v računovodstvu sta odvisna od načina pridobitve lastništva zemljiških parcel:
Poseben enotne oblike za registracijo zemljiških parcel v zakonodaji ni. Zato uporabite ta obrazec št. OS-1, odobren z odlokom Goskomstata Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7.
Posebnost obračunavanja zemljiških parcel je, da niso predmet amortizacije, njihova začetna cena se ne povrne (odstavek 5, klavzula 17 PBU 6/01).
OSNO: dohodnina
Za namene davka od dobička so zemljišča (razen zemljišč, pridobljenih za nadaljnjo prodajo in financiranih iz sredstev vlagateljev) razvrščena kot osnovna sredstva (člen 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati pa niso priznane kot amortizirana nepremičnina ().
vprašanje: občina je glavni upravljavec proračunskih prihodkov. Lastništvo zemljišč, ki so v mejah okrajnih naselij, ni razmejeno. Parcele (3317 kosov) so oddane v najem fizičnim osebam in pravne osebe... Obračun dohodka in prejemka najem se odraža v kontekstu naselij skupni znesek... Na kakšen račun je treba te zemljiške parcele obračunati? Kako pravilno odražati v računovodstvu - vsaka parcela s površino in katastrsko številko, skupni znesek in Skupni stroški parcele v okviru naselij ali ena vrstica "najem zemljišča v številu kosov za skupne stroške"? Katere transakcije je treba uporabiti pri prijavi zemljišča v najem, ki ni razmejeno?
Odgovor z dne 27.06.2018
Notranje premikanje predmetov neproizvedena sredstva(vključno z zakupom) se odraža v breme in v dobro ustreznih analitičnih računov računa 0 103 00 000 "Neproizvedena sredstva" in hkrati na zunajbilančnem računu 25 "Nepremičnine prenesene v plačano uporabo (najem) ".
Komentirajte sl. stanje. Organizacija kupi zemljišče od mestne uprave, kupoprodajna pogodba je bila sklenjena 29. maja 2013, akt o prevzemu in prenosu zemljiške parcele z dne 29. maja 2013, plačilo je bilo izvedeno v 10 dneh od dne podpis pogodbe (junija 2013) in potrdilo o državni registraciji pravic z dne 4. julija 2013. Ko morate vzeti zemljiško parcelo za računovodstvo in davčno računovodstvo? Organizacija na OSNO.
po državni registraciji lastništva zemljiške parcele jo je treba evidentirati kot del osnovnih sredstev. Stroški za pridobitev zemljiških parcel se v računovodskem in davčnem računovodstvu sprejemajo šele ob prodaji zemljišč. Amortizacija na zemljiščih se ne obračunava, zato bo pridobljeno zemljišče evidentirano v računovodskih evidencah organizacije po izvirni vrednosti.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih vip-različice "Glavbukh Systems".
Državna registracija je predmet lastništva osnovnih sredstev, ki so predmeti nepremičnina... To izhaja iz določb 131. člena civilni zakonik RF in 4. člen zakona z dne 21. julija 1997 št. 122-FZ.
Državna registracija lastništva nepremičnin se izvaja na podlagi:
- vloge za državno registracijo;
- dokumenti, ki potrjujejo plačilo državnih pristojbin za državno registracijo (npr. plačilni nalog);
- dokumente o državni registraciji organizacije in njene ustanovne dokumente;
- dokumenti o nepremičnini;
- druge listine, določene z zakonom.
Pravila za sestavo teh dokumentov so določena v postopku, odobrenem z odredbo oddelka Rosregistratsiya z dne 29. marca 2007 št. 54.
Registracija prevzema osnovnih sredstev
Po prejemu (ustvaritvi) osnovnega sredstva, katerega lastništvo je predmet državne registracije, sestavite akt na obrazcu št. OS-1a. Vrstni red izpolnjevanja je odvisen od načina, kako je objekt vstopil v organizacijo. To izhaja iz navodil, odobrenih z odlokom Goskomstata Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7. *
Računovodstvo
V računovodstvu se osnovna sredstva, katerih lastništvo je predmet državne registracije, upoštevajo po izvirni vrednosti (člen 7 PBU 6/01). Postopek za njegovo določitev je odvisen od tega, kako je predmet vstopil v organizacijo: *
- proti plačilu;
- prejeli brezplačno;
- vložen kot vložek v odobreni kapital;
- vklopljeno barter pogodba(menjalna pogodba);
- zgrajeno po gospodinjstvu ali pogodbeno.
Vsi stroški, povezani s prejemom (ustvaritvijo) osnovnega sredstva in (ali) speljevanjem v stanje, primerno za uporabo, povečajo začetne stroške (člen 8 PBU 6/01). Odražajte jih na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" (ustrezni podračun):
Debet 08 Kredit 10, 60, 76 ...
- pri oblikovanju začetne vrednosti osnovnega sredstva so bili upoštevani stroški, povezani s pridobitvijo predmeta in (ali) speljevanjem v stanje, primerno za uporabo.
Hkrati, če so stroški, povezani z državno registracijo predmeta (državna dajatev, stroški papirologije itd.), Nastali v postopku oblikovanja začetne vrednosti osnovnega sredstva, jih upoštevajte pri vrednosti to sredstvo:
Debet 08 Kredit 68 podračun " Državni davek"(60, 76 ...)
- državna dajatev in drugi stroški, povezani z državno registracijo predmeta, so bili upoštevani pri oblikovanju začetne vrednosti osnovnega sredstva.
Ko organizacija oblikuje začetno ceno uporabnega predmeta, je treba nepremičnino prenesti na osnovna sredstva in odražati na računu 01 "Opredmetena sredstva".
Hkrati dejstvo državne registracije lastništva nepremičnine ne vpliva na trenutek prenosa sredstva na osnovna sredstva. Prav tako ni pomemben čas predložitve dokumentov za državno registracijo. To pomeni, da tudi če dokumenti za državno registracijo še niso bili predloženi, vendar so hkrati izpolnjeni vsi pogoji za priznanje sredstva kot predmeta osnovnih sredstev, prenesite tak predmet z računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" na konto 01 "Osnovna sredstva". V tem primeru odprite poseben podračun na računu 01 »Osnovna sredstva«, na primer »Osnovna sredstva, katerih lastništvo ni registrirano«. V računovodstvu naredite knjiženje:
Debet 01 Podračun "Osnovna sredstva, katerih lastništvo ni registrirano" Kredit 08
- odraža začetno nabavno vrednost osnovnega sredstva, katerega lastništvo ni vpisano.
Ta postopek izhaja iz Navodil k kontnemu načrtu, 41. člen Pravilnika o računovodstvu in poročanju, 52. člen Metodična navodila potrjeno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n in potrjeno s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 22. marca 2011 št. 07-02-10 / 20 (prineseno na pozornost oz davčni inšpektorati s pismom Zvezne davčne službe Rusije z dne 31. marca 2011 št. KE-4-3 / 5085).
Če stroški, povezani z državno registracijo predmeta (državna dajatev, stroški papirologije itd.), nastanejo po oblikovanju začetne vrednosti sredstva in je vključeno v osnovna sredstva, jih upoštevajte kot del drugih stroški:
Debet 91-2 Kredit 68 podračun "Državna dajatev" (60, 76 ...)
- upoštevala državno dajatev in druge stroške, povezane z državno registracijo nepremičnine, ki nastanejo po tem, ko je bil predmet upoštevan kot osnovno sredstvo.
Po registraciji lastništva nepremičnine prenesite postavko osnovnih sredstev iz podračuna »Osnovna sredstva, katerih lastninska pravica ni vpisana« na drug podračun (na primer »Nepremičninski predmeti, na katerih je vpisana lastninska pravica«):
Debet 01 podračun "Nepremičninski predmeti, na katerih je vpisana lastninska pravica" Kredit 01 podračun "Osnovna sredstva, katerih lastninska pravica ni vpisana"
- upoštevan predmet osnovnih sredstev, katerih lastništvo je vpisano.
V računovodstvu stroške osnovnih sredstev odplačamo z obračunom amortizacije (razen tistih osnovnih sredstev, za katera se amortizacija ne obračunava). Z osnovnimi sredstvi neprofitne organizacije obračunava se amortizacija. Ta postopek je predviden v členu 17 PBU 6/01.
Za izračun davka od dohodka nepremičnine, katerih lastništvo je predmet državne registracije, se upoštevajo po izvirni ceni (člen 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vrstni red njegovega oblikovanja je odvisen od tega, kako je objekt vstopil v organizacijo:
Za plačilo; *
prejeli brezplačno;
prispeva kot vložek v odobreni kapital;
po pogodbi o menjavi (pogodbi o menjavi);
zgrajeno na gospodinjstvo ali pogodbeno.
Registracija pridobljenih zemljišč ima svoje posebnosti (člen 264.1, točka 2 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije, točka 5 člena 5 zakona z dne 30. decembra 2006 št. 268-FZ). * Za več podrobnosti glej Kako se prijaviti pri obračunu dohodnine, odhodki v zvezi z več poročevalskimi obdobji.
Ob predložitvi za odbitek vstopni DDV za stroške, povezane s pridobitvijo (ustvarjanjem) nepremičninskega objekta, upoštevajte posebnosti zaradi načina, kako je predmet vstopil v organizacijo:
Kupljen za plačilo ali po pogodbi o menjavi;
prejeli brezplačno ali kot vložek v odobreni kapital;
zgrajena po pogodbi ali po ekonomski metodi.
Pri izračunu dohodnine povrnite stroške amortizirljive nepremičnine, za katero je potrebna državna registracija, z izračunom amortizacije.
Z naslednji mesec po sprejemu nepremičnine v računovodstvo (odraženo na računu 01 ali 03) vključite njeno vrednost v davčno osnovo za nepremičnine (člen 1 člena 374 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je treba upoštevati posebnosti plačila davka na nepremičnine, kupljene za plačilo (po pogodbi o menjavi, prejetih brezplačno, kot vložek v odobreni kapital). Edina izjema je predvidena določene vrste osnovna sredstva, od katerih vam ni treba plačati davka na nepremičnine.
Zemljiške parcele, ki jih prejme organizacija, so lahko predmet obdavčitve zemljiški davek(člen 388 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ker je leta 2011 organizacija prejela lastninsko pravico do zemljišča in se to prenese proti plačilu, pride do pridobitve lastnine (2. člen 2. člena in 2. člen 3. člena zakona z dne 25. oktobra 2001, št. 137- FZ). Zato je treba od trenutka prejema potrdila o državni registraciji lastništva upoštevati lokacijo kot del osnovnih sredstev (z odpisom z računa 08-1 na račun 01). Začetni stroški tvorijo osnovno sredstvo v računovodstvu na podlagi nabavne vrednosti in stroškov vpisa lastninske pravice. Ta postopek izhaja iz odstavkov 5 in 7-8 PBU 6/01. Za več informacij o tem, kako odražati pridobitev v računovodstvu, glejte Kako registrirati in prikazati v računovodstvu in obdavčitvi prejem osnovnih sredstev, ki zahtevajo državno registracijo.
V davčnem računovodstvu mesta ne vključite v sestavo amortizirljive nepremičnine (odstavek 2 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Plačila za registracijo pravic na zemljišču, plačilo storitev za cenitev, geodetske storitve, izdelavo katastrskih in tehničnih registracijskih dokumentov je treba upoštevati neodvisno v skladu s pododstavkom 40 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruska federacija.
Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2007 št. 03-03-06 / 1 / 752. *
S.V. Razgulin
Namestnik direktorja davčnega oddelka
In carinska in tarifna politika Ministrstva za finance Rusije
2. Referenca: Upoštevani in neupoštevani izdatki pri obračunu dohodnine
Vrsta porabe Stališče regulativnih organov Opomba
Stroški nakupa zemljišča
Pri izračunu dohodnine se lahko upošteva le v primeru nadaljnje prodaje pridobljene parcele (po državni registraciji prenosa lastništva zemljišča z organizacije na novega kupca) (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 3. novembra 2010 št. 03-03-05 / 244, z dne 22. aprila 2010 št. 03-03-06 / 1/282, z dne 9. marca 2006 št. 03-03-04 / 1/201 in zvezne Davčna služba Rusije z dne 31. maja 2006 št. ШС-6-14 / 557)
Izjema so stroški nakupa izbrane kategorije zemljišča, ki so bila prej v državni (občinski) lasti in pridobljena po pogodbah, ki so bile sklenjene v obdobju od 1. januarja 2007 do 31. decembra 2011. Za take stroške oz. posebno naročilo odpis: bodisi enakomerno (v obdobju, ustanovi organizacija, vendar ne manj kot pet let), ali letno (v okviru 30 % dohodninske osnove za lansko leto) (1., 3. člen, člen 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije) *
Arbitražna praksa potrjuje stališče Ministrstva za finance Rusije (glej na primer sklepe predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14. marca 2006 št. 14231/05, osrednje okrožje FAS z dne 27. septembra 2007 št. A08-3405 / 06-20, okrožje Volga z dne 10. avgusta 2006 št. A65-11934 / 20
