A.A. Efremova

Zamenjava je neke vrste civilno-pravni posel odtujitve premoženja: »Lastninsko pravico na premoženju, ki ima lastnika, lahko pridobi druga oseba na podlagi prodajne pogodbe, zamenjave, darovanja ali drugega posla o odtujitvi tega premoženja. ” (2. odstavek člena 218 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Za izkušenega računovodjo odraz menjalnih transakcij v računovodstvu in v davčnih izračunih praviloma ne povzroča težav. Vendar pa lahko gospodarska praksa v tej zadevi "nadomesti" takšne "pasti" za računovodjo, ki bo povzročila računovodske in davčne napake. Nekateri od teh zapletenih primerov bodo obravnavani v nadaljevanju.

1. Zamenjava nepremičnine s pogodbeno cenitvijo

Do nedavnega odraz zamenjave premoženja s pogodbenim vrednotenjem ni postavljal nobenih vprašanj, saj so računovodje uporabili priporočila pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 30. oktobra 1992 N 16-05 / 4 "O postopku za evidentiranje menjalnih poslov ali transakcij, opravljenih na podlagi menjave« v računovodstvu . Ta dokument vsebuje naslednje objave za barter transakcije:

		Kredit
			Odsvojitev izmenjanega premoženja
	62 76	46 47,48	Pošiljka na račun borzne operacije: a) blago (dela, storitve) b) osnovna sredstva ali drugo premoženje - v višini vrednosti, ki jo določajo pogoji menjave
		40,20, 41,01, 04...	Odpis stroškov poslanih proizvodov (opravljenih del, opravljenih storitev), knjigovodske vrednosti blaga, osnovnih sredstev ali drugega premoženja
			Odpis nabrane amortizacije zamenjanih nepremičnin
	46,47,48 80	80 46,47,48	Oblikovanje finančnega rezultata: a) dobiček b) izguba
			Prejem premoženja v okviru blagovne menjave
	08,10, 12,41, 20...		Prejem proizvodnih zalog (surovine, materiala itd.), blaga (dela, storitev), osnovnih sredstev in drugega premoženja z menjavo - v višini stroškov, ki jih določajo pogoji menjave
			Zmanjšanje dolga nasprotne stranke po menjalni transakciji za vrednost prejetega premoženja
"Obračun odhodkov (režijskih, komercialnih stroškov, plačila carin in carinskih postopkov itd.), povezanih z izvajanjem blagovnih menjalnih poslov, ter davka na dodano vrednost, trošarin se izvaja po splošnem postopku, ki velja za gotovino. ali brezgotovinska prodaja "(člen 4 pisma Ministrstva za finance Rusije št. 16-05 / 4).

Zlahka je razbrati, da je postopek računovodskega in davčnega obračunavanja menjalnih poslov, ki ga vsebuje obravnavano pismo, temeljil na uporabi pogodbene (pogodbene) vrednosti premoženja, ki se menja. In to je bilo povsem upravičeno, saj je bila sprva menjalna pogodba neke vrste zunanjetrgovinske pogodbe. Po drugi strani pa je pogoj o vrednosti blaga obvezen pogoj katere koli zunanjetrgovinske pogodbe, sicer postane problem njegovega carinjenja*1 praktično nerešljiv.

----
*1 V obravnavanem obdobju je že veljalo Začasno navodilo o postopku za izpolnjevanje tovorne carinske deklaracije (Dodatek št. 2 k odredbi Državnega carinskega komiteja Rusije z dne 28. julija 1992 N 283), v skladu s na katero je moral deklarant pri registraciji deklaracije za uvoženo ali izvoženo blago, ki je predmet zunanjetrgovinske prodaje ali menjave (barter), izpolniti več stolpcev carinske deklaracije, vključno s stolpci 22 »Valuta in skupni račun vrednost blaga« in 42 »Fakturna vrednost blaga«. Hkrati je v opisu stolpca 42 za carinsko deklaracijo za izvoženo blago zapisano: »v stolpcu je navedena carinska vrednost deklarirane pošiljke blaga. Pred uvedbo metodologije za določanje carinske vrednosti se v stolpcu s številkami navede vrednost blaga, prijavljenega v stolpcu 31, v valuti pogodbe, izračunano v cenah FOB ali francoske meje Ruske federacije. Če se blago prodaja pod pogoji proste meje države kupca, se pogodbena cena preračuna na ceno proste meje Ruske federacije tako, da se iz cene blaga izključijo dejanski stroški v tuji valuti. za prevoz blaga preko ozemlja drugih držav. Blago, prodano pod pogoji CIF ali CAF v pristanišču države kupca, se obračunava po ceni FOB. V tem primeru se pogodbena cena pretvori v ceno FOB tako, da se stroški prevoza in zavarovanja izključijo iz cene CIF in stroški prevoza iz cene CAF. (Avtorjev poševni tisk). Podobna sklicevanja na pogodbeno ceno so bila navedena tudi v opisu CCD za uvoženo blago. Če torej zunanjetrgovinska menjalna pogodba ni vsebovala cenovnih pogojev, je bila prijava tega izdelka carini skoraj nemogoča.

Pozneje je bila zahteva po vključitvi pogoja o cenah izmenjanega blaga v pogodbo dodatno določena v klavzuli 2 Odloka predsednika Ruske federacije z dne 18. avgusta 1996 N 1209 "O državni ureditvi zunanjetrgovinskih barter poslov": »Barter posli se opravijo v enostavni pisni obliki s sklenitvijo dvostranske menjalne pogodbe, ki mora izpolnjevati naslednje zahteve: v pogodbi morajo biti opredeljeni: ... nomenklatura, količina, kakovost, cena blaga za posamezno blagovno enoto, pogoji za izvoz , uvoz blaga.

Tako računovodja ni imel težav z vrednotenjem zamenjanega blaga, saj ga je bilo obvezno vsebovati v pogodbi. Zato je bilo računovodsko in davčno obračunavanje barter poslov izvedeno brez metodoloških težav, t.j. na podlagi navodil pisma Ministrstva za finance Rusije N 16-05 / 4 in točke 3.1 Navodila o postopku za izpolnjevanje obrazcev letnega računovodskega poročila podjetja (Dodatek k pismu ministrstva za finance Rusije z dne 24. 6. 92 N 48): »Pri menjavi (barter) se obračunavanje prodaje in ugotavljanje finančnih rezultatov opravi na datum, naveden v tovorni carinski deklaraciji za uvoz, stroški pa so predvideni v pogodbo (sporazum)«.

Ravno nasprotno, imela je računovodja resne težave z internimi pogodbami, v katerih zamenjano premoženje ni bilo vrednoteno, saj carinjenje tega blaga ni bilo potrebno. Pri poslih za zamenjavo premoženja, ki nima pogodbene vrednosti, se je problem ugotavljanja finančnega rezultata pojavil precej akutno, saj so organi državne davčne službe Rusije vztrajali pri njegovi določitvi na podlagi tržnih cen nepremičnine, ki se menja. , in računovodje niso mogli razumeti, na podlagi česa bi morali tak dobiček prikazati v računovodstvu.

Ker je vzpostavitev pravil za ugotavljanje finančnega rezultata po računovodskih podatkih v pristojnosti Ministrstva za finance Rusije, je ministrstvo poseglo v ta konflikt in odgovorilo na prej nerešljiva vprašanja - zdaj je odraz menjalnih poslov urejen na podlagi nacionalnih računovodski standardi:

»Začetna nabavna vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih v zameno za drugo premoženje, razen denarnih sredstev, je vrednost zamenjanega premoženja, za katerega je bila prikazana v bilanci stanja« (člen 3.5 računovodskega pravilnika »Računovodstvo osnovnih sredstev« PBU 6/ 97, dodatek k odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 03. 9. 97 N 65n);

"Dejanska nabavna vrednost zalog, pridobljenih v zameno za drugo premoženje (razen denarnih sredstev), se določi na podlagi vrednosti premoženja, ki se menja, po kateri je bilo prikazano v bilanci stanja te organizacije" (člen 10 računovodske uredbe "Računovodstvo" za materialno-proizvodne zaloge" PBU 5/98, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. junija 1998 N 25n).

Analiza besedila teh nacionalnih računovodskih standardov, pa tudi klavzula 26 Smernic za računovodstvo osnovnih sredstev, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. julija 1998 N 33n, nam omogoča, da ugotovimo naslednje računovodski postopek:

		Kredit
	08, 10, 12,41		Prejem premoženja, pridobljenega v zameno za drugo premoženje, na dan prenosa lastništva; odraz prodaje odtujenega premoženja - po knjigovodski vrednosti odtujenega premoženja
		01,10, 12,41...	Odpis iz bilance stanja odtujenega premoženja po menjalni pogodbi
			Odpis nabrane amortizacije nepremičnin za odtujitev
			Odpis materialov za pakiranje, transport itd. dejanja na premoženju, ki se odtuji po menjalni pogodbi
	08, 10, 12,41...		Povečanje začetnih stroškov premoženja, prejetega po pogodbi o menjavi, za znesek stroškov za njegovo dostavo, namestitev itd.
			Sprejem v knjigovodstvo osnovnih sredstev, pridobljenih v zameno za drugo premoženje

Ta postopek za evidentiranje menjalnih transakcij zahteva pozornost na naslednje:

1. Vstopno premoženje se odraža v kontih popisnih postavk v korespondenci z računom prodaje odtujenega premoženja, torej so izpuščeni prej uporabljeni obračunski računi 60, 62 ali 76. To postane jasno, če upoštevamo, da po objavi pisma Ministrstva za finance Rusije N 16-05/4, je začel veljati novi Civilni zakonik Ruske federacije (1994) v skladu s čl. 570, od katerih »če z zakonom ali menjalnim sporazumom ni drugače določeno, lastništvo zamenjanega blaga preide na stranke, ki nastopajo kot kupci po menjalni pogodbi, hkrati po tem, ko obe stranki izpolnita obveznosti prenosa zadevnega blaga«. Če lastništvo izmenjenega premoženja preide na stranke hkrati, to pomeni, da se pogodbeni stranki izpolnita tudi medsebojne obveznosti hkrati, torej ni dolga strank drug do drugega, kar pomeni, da ga ni treba odražati na obračunskih računih.

Če se po zakonu ali pogodbi lastništvo zamenjane nepremičnine ne prenese hkrati, je treba odraz menjalnega posla v računovodstvu izvesti na stari način, torej z uporabo računov 60, 62 ali 76. .

2. Rešitev enega problema - navedba odsotnosti finančnega rezultata v primeru zamenjave premoženja, ki nima pogodbene ocene - Ministrstvo za finance Rusije po izdaji PBU 6/97 in PBU 5/98, zamenjal situacijo z odrazom poslov za zamenjavo premoženja, ki ima pogodbeno oceno. Zdaj se na straneh tiska in na seminarjih ponujajo posvetovanja, po katerih je kljub obstoju pogodbene ocene vrednosti zamenjane nepremičnine strošek odtujenega premoženja, za katerega se je izkazalo v bilanci stanja, je treba pripoznati kot začetni strošek.

Po našem mnenju je to stališče napačno, to pomeni, da se začetna cena premoženja, pridobljenega po menjalni pogodbi, prizna kot:

Knjigovodska vrednost odtujenega premoženja po tej pogodbi - če ni pogodbene cenitve;

Pogodbena vrednost - lastnina.

Kot argumente predstavljamo naslednje trditve:

1. V skladu s čl. 567 Civilnega zakonika Ruske federacije se za pogodbo o menjavi uporabljajo pravila o prodaji in nakupu (poglavje 30), če to ni v nasprotju s pravili tega poglavja in bistvom menjave. V tem primeru je vsaka od strank priznana kot prodajalec blaga, ki se ga zaveže prenesti, in kupec blaga, ki se ga zavezuje sprejeti v zameno.

Tako v skladu s pravili prodaje in nakupa pogodbeno vrednotenje zamenjane nepremičnine opravlja funkcije njene cene, kar pomeni, da je ni mogoče prezreti, ko se ta operacija odraža v računovodstvu.

2. Ministrstvo za finance Rusije ni preklicalo pisma N 16-05/4, vendar je še naprej navedeno v referenčnih zbirkah podatkov kot veljavno, kar vam omogoča uporabo navodil tega regulativnega dokumenta.

3. V primeru pogodbene ocene stranki izdata račune za znesek pogodbe, ki je za obe stranki enak (če ni predvideno doplačilo), zato ni težav s pobotom DDV. Če se pogodbena vrednost zanemari, potem stranki izdata račune za znesek knjigovodske vrednosti odtujenega premoženja, torej za različne zneske, kar povzroča težave pri pobotanju DDV:

Za stranko, katere premoženje ima veliko bilančno vrednost, je treba razliko med obračunanim in plačanim DDV nakazati v proračun;

za stranko, katere premoženje ima nižjo bilančno vrednost, je treba razliko med obračunanim in plačanim DDV knjižiti v čisti dobiček.

Tako mora vsak računovodja določiti, kakšnega stališča se bo v praksi držal – pri računovodstvu zanemari ali uporabi pogodbeno vrednotenje zamenjane nepremičnine. Naj podamo pogojni primer odraza menjalnega posla za obe možnosti. Naj stranke zamenjajo kovino (strošek 8.000 rubljev, tržna cena 12.000 rubljev) za tovornjak (nakupna cena 50.000 rubljev, kupljena leta 1986, 100-odstotna amortizacija, tržna cena 12.000 rubljev). Proizvajalec kovin prvi prenese svoje premoženje, lastninska pravica preide na stranke po izpolnitvi vseh obveznosti po pogodbi.

Znesek od proizvajalca kovine, rub.

Znesek lastnika avtomobila, rub.

Ožičenje

Ob prisotnosti pogodbene ocene

Ožičenje

Ob prisotnosti pogodbene ocene

V odsotnosti ali ignoriranju pogodbene ocene

Po prenosu kovine

kovinski prenos

D-t45 K-t40

V pogojnem vrednotenju

Po predaji avtomobila

Prejem premoženja

D-t08 K-t46

dr. 10 Set 47

Opomba 1. 1. Od proizvajalca kovin. 9600 \u003d 8000 (knjigovodska vrednost nepremičnine za odtujitev) x 1,2 (vključno z DDV). 2. Od lastnika avtomobila. V odsotnosti ali nepoznavanju pogodbenega vrednotenja se zunajbilančno obračunavanje izvaja v pogojnem vrednotenju, prejem kovine se izvede po ničelni vrednosti, saj je knjigovodska vrednost odtujenega premoženja enaka nič.

Prevzem lastništva

V pogojnem vrednotenju

obračunan DDV

dr. 19 Set 08

dr. 19 Set 47

Opomba 2. 1. V primeru obračunavanja pogodbenega vrednotenja stranki izdata račune za višino pogodbene vrednosti nepremičnine, ki bo ob odsotnosti dogme enaka za obe stranki – v tem primeru, 12.000 rubljev, vključno z DDV v višini 2.000 rubljev. 2. V primeru obračunavanja v odsotnosti ali neupoštevanju pogodbene ocene bodo računi izdani za različne vrednosti: proizvajalec kovin - za 1600 rubljev, lastnik avtomobila - brez DDV (glej vnos 6 in opombo 3). Razporeditev DDV se lahko izvede le na podlagi podatkov računa, zato se na računu proizvajalca kovin na računu 19 nič ne odraža, 1600 rubljev pa se odraža na računu lastnika avtomobila. Če pa je strošek vhodne kovine enak nič, je razporeditev DDV na račun 19 in njegovo naknadno povračilo iz proračuna precej sporna.

Odsvojitev premoženja

dr. 46 Set 45

dr. 47 Set 01

Obračun DDV

dr. 46 Set 68

dr. 47 Set 68

Dodatni obračun DDV

dr. 88 Set 68

dr. 88 Set 68

Opomba 3. 1. Proizvajalec kovin zaračuna DDV (knjiženje 6) glede na znesek na dobroimetju računa 46 pri knjiženju 2 -2000 rubljev. ali 1600 rubljev. 2. Ker je bil avto kupljen pred letom 1992, je treba DDV obračunati na strošek njegove prodaje, ki je enak: a) če obstaja pogodbena ocena - 12.000 rubljev, vključno z DDV 2.000 rubljev; b) v odsotnosti ali nepoznavanju pogodbene ocene - strošek vhodne kovine, ki je po drugi strani določen s preostalo vrednostjo odhodnega avtomobila, torej je enak nič (glej 50. navodilo Državne davčne službe Rusije z dne 11. 10. 95 št. in plačilo davka na dodano vrednost", z naknadnimi spremembami in dopolnitvami). 3. Dodatni obračun DDV (knjiženje 7) se izvede do tržne vrednosti zamenjane nepremičnine (gl. 9. člen Navodila št. 39).

Odpis amortizacije

D-t02 Set 47

Sprejem OS za računovodstvo

D-t01 K-t08

odbitka DDV

D-t68 Set 19

D-t68 Set 19

Finančni rezultati

D-t46 Set 80

D-t47 Set 80

Pojasnilo 4. Finančni rezultat bo izravnan s povečanjem ali zmanjšanjem začetne vrednosti pridobljenega premoženja. Z drugimi besedami, v odsotnosti ali nepoznavanju pogodbenega vrednotenja bo obdavčljivi dobiček na koncu enak kot ob prisotnosti pogodbenega vrednotenja: zmanjšanje dobička iz barter posla bo izravnano s povečanjem dobička iz glavne dejavnost (zaradi znižanja stroškov glavnega proizvoda zaradi zmanjšanja knjigovodske vrednosti kovine ali zneska amortizacijskih odbitkov za avtomobil).

Ena od možnosti, s katerimi se izvajajo menjalne posle, je sklenitev pogodbe o menjavi. Po pogodbi o menjavi se vsaka od strank zaveže, da bo eno blago prenesla v last druge stranke v zameno za drugo (člen 567 Civilnega zakonika Ruske federacije). Za menjalno pogodbo se uporabljajo pravila o prodaji in nakupu, če to ni v nasprotju z bistvom menjave. Hkrati je vsaka od strank priznana kot prodajalec blaga, ki se ga zavezuje prenesti, in kupec blaga, ki se ga zavezuje sprejeti v zameno. Stroške njihovega prenosa in prevzema v vsakem primeru krije stranka, ki nosi ustrezne obveznosti. Če je po pogojih menjalne pogodbe zamenjano blago priznano kot neenakopravno, mora stranka, ki je dolžna prenesti blago, katerega cena je nižja od cene blaga, danega v zameno, nemudoma plačati razliko v cenah. pred ali po izpolnitvi svoje obveznosti prenosa blaga, razen če sporazum ne določa drugačen postopek plačila Prenos lastništva izmenjanega blaga ureja člen 570 Civilnega zakonika Ruske federacije, po katerem lastništvo zamenjanega blaga preide na stranke, ki nastopajo kot kupci po menjalni pogodbi, hkrati po izpolnitvi obveznosti prenosa zadevnega blaga s strani obeh strank, razen če z menjalno pogodbo ni določeno drugače.

Računovodstvo

V računovodstvu se pri menjavi blaga po menjalnem sporazumu prodaja upokojitvenih materialnih sredstev in kapitalizacija materialnih sredstev, prejetih v zameno za prenesena, odražata vrednost vrednosti, ki jih prenese ali jih bo prenesla organizacija. Navedena vrednost je določena na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi nabavno vrednost podobnih sredstev, tako se nabavna vrednost osnovnega sredstva, pridobljenega po menjalni pogodbi za odraz v računovodstvu, pripozna kot stroški premoženja, ki se upokojijo, ne glede na ceno, določeno v menjalni pogodbi, nezmožnost ugotovitve vrednosti prenesenih ali prenesenih s strani organizacije, se stroški osnovnih sredstev, prejetih po menjalnih pogodbah, določijo na podlagi o nabavni vrednosti, po kateri se v primerljivih okoliščinah pridobijo podobni predmeti osnovnih sredstev.tudi dejanski stroški organizacije za dobavo predmetov in njihovo speljevanje v stanje, primerno za uporabo. Na podlagi 5. člena sklepa o računovodstvu "Prihodki od organizacija" PBU 9/99, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 32n so prihodki od prodaje proizvodov prihodki iz rednih dejavnosti in se pripoznajo v računovodstvu, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

• organizacija ima pravico do prejema tega prihodka, ki izhaja iz posebne pogodbe ali je po potrebi drugače potrjen;
• znesek izkupička je mogoče določiti;
• obstaja zaupanje, da se bo zaradi določene operacije povečala gospodarska korist organizacije;
• lastninska pravica (posest, uporaba in razpolaganje) izdelka (blaga) je prešla z organizacije na kupca ali pa je delo sprejela stranka (storitev je bila opravljena);
• se lahko določijo stroški, ki so nastali ali bodo nastali v zvezi s to transakcijo.

V skladu z odstavkom 6.3 Uredbe o računovodstvu "Prihodki organizacije" RAS 9/99 se določi vrednost vrednosti, ki jih je organizacija prejela ali jih bo prejela na podlagi sporazumov, ki zagotavljajo izpolnjevanje obveznosti v nedenarnih sredstvih. na podlagi cene, po kateri organizacija določi stroške podobnih vrednosti v primerljivih okoliščinah.

Računovodstvo v primeru, ko vrednost prenesenih in prejetih vrednosti ni določena s pogodbo

Alliance LLC v skladu s sklenjeno menjalno pogodbo prenaša material v zameno za predmet osnovnih sredstev. Stroški materiala in osnovnih sredstev v skladu s pogodbo se priznajo kot enaki. Računovodski stroški materiala - 50.000 rubljev. Redna prodajna cena materialov je 70.800 rubljev. Stroški namestitve osnovnega sredstva znašajo 4.000 rubljev.

Vsebinaoperacije	Debet	Kredit	vsota(rub.)
	62	91-1	70 800
obračunan DDV	91-2	68	11 800
	91-2	10	50 000
	91-2	91-9	000
	08	60	59 000
	19	60	11 800
	08	70, 69	4000
	01	08	63 000
	60	62	70 800
	68	19	11 800

Računovodstvo v primeru, ko je vrednost prenesenih in prejetih vrednosti določena s pogodbo

Alliance LLC v skladu s sklenjeno menjalno pogodbo prenaša material v zameno za predmet osnovnih sredstev. Računovodski stroški materiala - 50.000 rubljev. Redna prodajna cena materialov je 70.800 rubljev. Stroški namestitve osnovnega sredstva - 000 rubljev. Stroški prenesenega materiala in prejetih osnovnih sredstev so določeni s pogodbo in znašajo 84.000 rubljev. glede na DDV.

Vsebinaoperacije	Debet	Kredit	vsota(rub.)
Računovodske evidence za prenos materiala
Odraža prenos materiala na podlagi pogodbe o menjavi	62	91-1	84 000
obračunan DDV	91-2	68	14 000
Odpisana knjigovodska vrednost prenesenega materiala	91-2	10	50 000
Odraža finančni rezultat iz prenosa materiala	91-2	91-9	20 000
Računovodske evidence o usredstvenitvi osnovnega sredstva
Odraža vrednost osnovnega sredstva, prejetega po menjalni pogodbi	08	60	70 000
Odbit DDV, ki ga predloži dobavitelj	19	60	14 000
Odraža stroške namestitve osnovnega sredstva	08	70, 69	4000
Glavni objekt je bil dan v obratovanje	01	08	74 000
Pobot medsebojnega dolga strank po menjalni pogodbi	60	62	84 000
Zahtevano vračilo DDV na osnovna sredstva	68	19	14 000

"Računovodstvo", št. 3, 2000

PBU 9/99 "Dohodek organizacije", ki je začel veljati 1. januarja 2000, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 32n in PBU 10/99 "Stroški organizacije", odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n, določa nova računovodska pravila za menjalne transakcije.

Razmislimo o uporabi teh pravil v praksi in povezovanju z veljavnimi normami davčne in civilne zakonodaje.

V skladu z odstavkom 1 člena 567 Civilnega zakonika Ruske federacije se po pogodbi o menjavi vsaka od strank zaveže, da bo en izdelek prenesla v last druge stranke v zameno za drugega.

Člen 567 Civilnega zakonika Ruske federacije tudi določa, da se za pogodbo o menjavi uporabljajo pravila o nakupu in prodaji, če to ni v nasprotju s pravili poglavja 31 Civilnega zakonika Ruske federacije "Mena" in bistvo menjalnih poslov. V tem primeru je vsaka od strank priznana kot prodajalec blaga, ki se ga zavezuje prenesti, in kupec blaga, ki se ga zavezuje sprejeti v zameno.

Iz zakonske opredelitve menjalnega sporazuma iz člena 567 Civilnega zakonika Ruske federacije izhajata dve posebni civilno-pravni značilnosti menjalnih poslov, ki neposredno vplivata na metodologijo njihovega obračunavanja.

1. Izvedba pogodbe o menjavi je zamenjava premoženja, ki vključuje prenos lastništva izmenjanih vrednosti. Predmet menjalne pogodbe so lahko le stvari – predmet lastninske pravice.

Iz tega izhaja, da na primer operacije odstopa, pri kateri je pravica (zahteva) (terjatve) odstopljena v zameno za serijo končnih izdelkov, ni mogoče šteti za menjalno pogodbo. To je pogodba o prenosu pravic (zahteve). Zato zanjo ne veljajo posebna pravila za obračunavanje in obdavčitev menjalne pogodbe.

1. Določbe 2. odstavka 567. člena o uporabi pravil prodajne pogodbe zame ne pomenijo, da civilni zakonik med tema pogodbama postavlja predznak enakosti.

Številni členi Civilnega zakonika Ruske federacije posebej urejajo izvajanje pogodb o menjavi in ​​se uporabljajo samo za pogodbe o menjavi.

Kar se tiče dejanskega gibanja blaga v okviru izvajanja prodajnih in menjalnih pogodb, te transakcije med seboj popolnoma sovpadajo. Kodeks pri urejanju vrstnega reda dostave blaga, njegovega prevzema, zahtev za embalažo glede količine in kakovosti, pogojev za pakiranje ipd. se nanaša na ustrezne norme prodajne pogodbe.

V tem primeru je, tj. pri uporabi norm Kodeksa o prodajni pogodbi za menjalne posle se "vsaka od strank priznava kot prodajalec blaga, ki se ga zavezuje prenesti, in kupec blaga, ki se zavezuje, da ga bo prevzel v zameno." In ta norma ne pomeni, kot se v praksi pogosto napačno verjame, da Civilni zakonik Ruske federacije enači menjavo z nakupom in prodajo.

Pri obračunavanju menjalnega posla je treba odražati dejstva prenehanja lastništva prenesenega premoženja in kapitalizirati vrednosti, prejete po pogodbi.

Zato je za odražanje menjave blaga v računovodstvu treba določiti:

• trenutek prenosa lastništva zamenjane nepremičnine;
• višina ocene vhodnih vrednosti;
• znesek vrednotenja poslov za menjavo blaga za davčne namene.

Poseben postopek za določitev trenutka prenosa lastništva izmenjanega blaga je določen s členom 570 Civilnega zakonika Ruske federacije. V skladu s kodeksom, razen če zakon ali menjalna pogodba ne določa drugače, lastništvo zamenjanega blaga preide na stranke, ki nastopajo kot kupci po menjalni pogodbi, hkrati po izpolnitvi obveznosti prenosa zadevnega blaga s strani obeh strank.

To pomeni, da blago, preneseno na kupca po menjalni (barter) transakciji, dokler od njega ne prejme zapadlih vrednosti po pogodbi, še naprej ostane v lasti prodajne organizacije. In obratno, blago, prejeto od dobaviteljev na podlagi pogodbe o menjavi, pred prenosom lastnine na dobavitelje, ne postane last organizacije, ki jih pridobi.

V skladu z odstavkom 2 člena 8 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" in navodili za uporabo kontnega načrta je premoženje (blago) organizacije preneseno (odpremljeno) na kupce, katerega lastništvo ostane v organizaciji - prodajalec se odraža na računu 45 "Blago odpremljeno". Blago, prejeto od dobaviteljev in knjiženo v dobro skladišča, katerega lastništvo ostane v organizaciji - dobavitelju do trenutka, ki ga določa pogodba ali zakon, se odraža na posebnem zunajbilančnem računu 002 "Blago - materialna sredstva, sprejeta v hrambo".

Posledično je treba prenos blaga po menjalni pogodbi pred prejemom od dobavitelja premoženja, pridobljenega s transakcijo, odražati v breme računa 45 "Odpremljeno blago" v korespondenci z računi evidentiranih vrednosti.

Naredijo se naslednji vnosi:

Komplet c. 40 "Končni izdelki", 41 "Blago"

na stroške blaga ali končnih izdelkov po znižanih cenah.

V praksi, če je z odredbo o računovodski politiki organizacije - prodajalca, ki menja blago, določen trenutek prodaje ob odpremi, se v tem primeru DDV napačno obračuna na prometu pri prodaji takoj po odpremi blaga.

V skladu z odstavkom 2 člena 8 Zakona Ruske federacije z dne 06.12.1991 N 1992-1 "O davku na dodano vrednost" in odstavkom 13 Uredbe o sestavi stroškov proizvodnje in prodaje izdelkov (del, storitve), vključene v stroške izdelkov (delov, storitev), in o postopku oblikovanja finančnih rezultatov, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, odobrenem z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 05.08.1992 N. 552 je ugotavljanje prihodkov od prodaje za davčne namene »ob plačilu« izbira možnosti priznavanja dejansko prodanega blaga kot prodanega za namene obdavčitve.

Za namene obdavčitve vedno velja pravilo – ni prenosa lastništva in ni prodaje blaga. Posledično do vzajemne izpolnitve pogodbenih strank menjalne pogodbe obveznosti prenosa blaga, t.j. do prejetja blaga od dobavitelja se odpremljeno blago, prikazano na kontu 45, ne všteva v promet.

Po drugi strani pa se ob prejemu blaga od dobavitelja pred prenosom zadevnega premoženja v zameno, njegov prevzem in knjiženje v skladišče odraža v breme zabilančnega računa 002 "Blagovno materialna sredstva, sprejeta v hrambo". . Po prenosu organizacije - dobavitelja premoženja, ki ga je zamenjal za svoje blago, se prejete vrednosti knjižijo v dobro bilance stanja in odpišejo v dobro računa 002.

Do 1. januarja 2000, t.j. pred začetkom veljavnosti pravilnika "Prihodki organizacije" (PBU 9/99) in "Odhodki organizacije" (PBU 10/99) so pravila za obračunavanje transakcij pridobitve premoženja po pogodbi o zamenjavi stalnega in obratnega kapitala organizacije so bili ustrezno urejeni z Računovodsko uredbo "Računovodstvo osnovnih sredstev" (PBU 6/97), ki je bila odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 03.09.1997 N 65n, in Računovodsko uredbo "Obračun zalog" (PBU 5/98), odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 15.6.1998 N 25n.

V skladu s klavzulo 3.5 PBU 6/97 je bila začetna vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih v zameno za drugo premoženje, ki ni denar, pripoznana kot nabavna vrednost nepremičnine, ki se zamenja, po kateri je bila prikazana v bilanci stanja.

V skladu z 10. odstavkom PBU 5/98 je bila dejanska nabavna vrednost zalog, pridobljenih v zameno za drugo premoženje (razen gotovine), določena na podlagi vrednosti zamenjane nepremičnine, po kateri je bila prikazana v bilanci stanja tega premoženja. organizacija.

Hkrati bi morala v breme računov 08 "Kapitalske naložbe" in 15 "Nabava in nabava materiala" odražati stroške prenosa in prevzema zamenjane nepremičnine v korespondenci z računi gotovine in (ali) obračunov, kot tudi kot knjigovodska vrednost stvari, ki so bile prenesene v zameno v korespondenci z računi ustreznega premoženja ali konta 45 "Blago odpremljeno".

Tako v skladu z normami PBU 6/97 in PBU 5/98 menjalne transakcije (barter) v računovodstvu (v nasprotju z predpisi regulativnih dokumentov o obdavčitvi) niso bile priznane kot prodaja in po definiciji dobiček iz menjave transakcije ni bilo mogoče prikazati v računovodstvu.

Menjava je bila obravnavana kot operacija pridobivanja sredstev, prejetih v zameno za blago (dela, storitve). Posledično bi se morala vrednost odpisanih vrednosti (stroški gradenj, storitev) v računovodstvu prikazati kot dejanski stroški pridobitve sredstev, prejetih v zameno.

PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in PBU 10/99 "Odhodki organizacije" sta ta pravila bistveno spremenila in uskladila postopek obračunavanja menjalnih poslov z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja.

V skladu z odstavkom 6.3 PBU 9/99 se znesek prejemkov in (ali) terjatev po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačila) v nedenarnih sredstvih, sprejme za obračun po nabavni vrednosti prejetega blaga (vrednosti) ali do jih organizacija prejme. Stroški blaga (vrednosti), ki jih organizacija prejme ali jih bo prejela, se določijo na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi stroške podobnega blaga (vrednosti).

Če je nemogoče ugotoviti stroške blaga (vrednosti), ki jih prejme organizacija, se znesek prejemkov in (ali) terjatev določi s stroški izdelkov (blaga), ki jih prenese ali jih bo prenesla organizacija. Stroški izdelkov (blaga), ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla, se določijo na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi prihodke glede na podobne izdelke (blago).

PBU 9/99 prejemke od izvajanja menjalnih poslov obravnava kot enega od sestavnih delov dohodka organizacije iz rednih dejavnosti in zato menjavo za računovodske namene razlaga kot prodajo, t.j. poslovni posel, ki vključuje pridobitev finančnega rezultata (dobička ali izgube).

V skladu z odstavkom 6.3 PBU 10/99 je znesek plačil in (ali) obveznosti po pogodbah, ki zagotavljajo izpolnitev obveznosti (plačila) v negotovinskih sredstvih, določen s stroški blaga (vrednosti), ki se prenesejo ali bodo prenese organizacija. Stroški blaga (vrednosti), ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla, se določijo na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi nabavno vrednost podobnega blaga (vrednosti).

Dejansko to pomeni, da je treba pri pridobitvi katerega koli premoženja po menjalni pogodbi to nepremičnino prejeti po cenah, za katere običajno kupujemo ali jo lahko kupimo na trgu za ustrezno blago za denar.

Razlika med vsoto knjigovodske vrednosti v zameno prenesenih vrednosti (stroški del, storitev) in odhodkov po pogodbi ter vsoto vrednotenja sredstev, prejetih z menjavo, se v računovodstvu odraža kot dobiček. (izguba) pri tej operaciji.

V skladu s členom 40 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni organi pravico nadzorovati pravilnost uporabe cen za barter (barter) transakcije. V primerih, ko po mnenju davčnega organa cene blaga, gradenj ali storitev, ki jih stranki uporabljata v transakciji, odstopajo (v eno ali drugo smer) za več kot 20 % od tržne cene enakega blaga, gradenj oz. storitev, ima davčni organ pravico do utemeljene odločitve o davku na doplačilo ali kazenskih obrestih, izračunanih tako, kot da bi bili rezultati teh poslov ovrednoteni po tržnih cenah.

V skladu s členom 3 zakona Ruske federacije "O davku na dodano vrednost" so prometi pri prodaji blaga (del, storitev) v zameno za drugo blago (dela, storitve) predmet DDV. Za računovodske namene se davek na dodano vrednost v tem primeru šteje za enega od stroškov prodaje blaga, t.j. se nanaša na breme računa 46 »Prodaja izdelkov (del, storitev)«.

Tako je treba odraz menjalnih transakcij v računovodstvu v skladu s PBU 9/99 in PBU 10/99, davčnim zakonikom Ruske federacije in zakonom Ruske federacije "O davku na dodano vrednost" izvesti v skladu z naslednjim: shema:

1. Prejem blaga nasprotne stranke v menjalni transakciji pred odpremo izmenjanih vrednosti se odraža:

dr. c. 002 "Blago - materialna sredstva, sprejeta v hrambo"

vrednost prejetega blaga po pogodbi.

1. Pošiljanje končnih izdelkov, blaga, drugih sredstev se odraža pred prejemom premoženja od nasprotne stranke:

dr. c. 45 "Blago odposlano",

Kt računov za obračunavanje prenesenega premoženja (40, 41 itd.)

knjigovodska (preostala) vrednost prenesenih vrednosti.

1. Odraža opravljanje dela, opravljanje storitev v okviru barter posla do prejema vrednosti od nasprotne stranke:

cena prejetega blaga po pogodbi;

stroški prodanih del in storitev.

1. Prejem blaga od nasprotne stranke (knjiženje v bilanci stanja predhodno prejetega blaga) se odraža po odpremi blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) po pogodbi:

D-t računi prejetega premoženja (40, 41 itd.),

Komplet c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)" ali 62 "Poravnava s kupci in kupci"

vrednost prejetega blaga po pogodbi z DDV.

1. Blago, ki je bilo prej poslano nasprotni stranki, se odpiše iz stanja:

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Komplet c. 45 "Blago odposlano"

obračunska (preostala) vrednost vrednosti, prenesenih po pogodbi.

1. DDV se obračuna v proračunu:

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

znesek DDV, ki se plača v proračun.

1. Dobiček (izguba) pri menjalni transakciji se odraža:

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)" (80 "Dobički in izgube"),

Komplet c. 80 "Dobički in izgube" (46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)")

znesek dobička (izgube) iz poslovanja.

V skladu z klavzulo 6.3 PBU 9/99, če ni mogoče ugotoviti stroškov blaga (vrednosti), ki jih je prejela organizacija, se znesek prejemkov in (ali) terjatev določi s stroški prenesenih izdelkov (blaga) oz. ki jih bo prenesla organizacija. Nabavna vrednost teh izdelkov (blaga) se določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi prihodke glede na podobne izdelke (blago).

V tem primeru se vnese (4) za znesek cene, za katero organizacija običajno prodaja izmenjane vrednosti (dela, storitve) na trgu ustreznega blaga za denar.

Glede na menjalne transakcije pri obračunavanju in prejemu blaga, prejetega po pogodbi, se DDV na računu 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti" ne razporedi in se ne prikaže v proračunu.

V skladu s členom 7 zakona Ruske federacije "O davku na dodano vrednost" se znesek DDV, ki se plača v proračun, določi kot razlika med zneski davka, prejetimi od kupcev za blago (dela, storitve), ki jih prodaja jih in zneske davka, ki je dejansko plačan dobaviteljem za materialne vire (dela, storitve), katerih stroški so povezani s stroški proizvodnje in prometa. V tem primeru knjiženje premoženja, prejetega v okviru posla, ni pridobitev dragocenosti po kupoprodajni pogodbi, temveč prejem plačila za prodajo lastnega blaga (gradenj, storitev) po menjalni pogodbi.

Ko se izvršitev menjalnega posla odraža kot prodaja blaga, se znesek prometa za prodajo dragocenosti, prenesenih po pogodbi, in cena knjiženja prejetega premoženja vedno ujemata.

V tem primeru je razporeditev 19 DDV na račun, ki je enak DDV na promet od prodaje, predložitev v proračun in s tem »izogibanje« plačilu davka na menjalni posel, huda kršitev davčne zakonodaje.

V skladu s členom 568 Civilnega zakonika Ruske federacije, razen če iz pogodbe o zamenjavi ne izhaja drugače, se domneva, da je blago, ki ga je treba zamenjati, enake vrednosti, stroške njihovega prenosa in prevzema pa v vsakem primeru krije stranka, ki nosi ustrezne obveznosti. V primeru, da je v skladu z menjalno pogodbo zamenjano blago priznano kot neenakopravno, mora stranka, ki je dolžna prenesti blago, katerega cena je nižja od cene blaga, danega v zameno, plačati razliko v cenah. neposredno pred ali po izpolnitvi svoje obveznosti prenosa blaga, razen če je s pogodbo določen drug postopek plačila.

V skladu z klavzulo 6.4 PBU 9/99 se v primeru spremembe obveznosti po pogodbi začetni znesek prejemkov in (ali) terjatev prilagodi glede na vrednost sredstva, ki ga bo prejela organizacija. Vrednost sredstva, ki naj bi ga prejelo podjetje, se določi glede na ceno, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno merilo vrednost podobnih sredstev.

Primer. Organizacija opravlja storitve v okviru menjalne transakcije, v zameno za katero prejme serijo materialov. Stroški opravljenih storitev znašajo 240.000 rubljev. Stroški nakupa materialov, pridobljenih na trgu enakega blaga za denar, znašajo 120.000 rubljev. (vključno z DDV - 20%). Po opravljenih storitvah se pregledajo pogoji pogodbe:

možnost 1 - nasprotna stranka v dodatni pogodbi k pogodbi se zavezuje, da bo dobavila serijo materialov v vrednosti 264.000 rubljev. (vključno z DDV - 20%);

možnost 2 - nasprotna stranka se v skladu z dodatnim sporazumom k pogodbi zavezuje, da bo dobavila serijo materialov v vrednosti 216.000 rubljev. (vključno z DDV - 20%).

Pri obračunavanju opravljenih storitev se izvedejo naslednji vpisi.

1. Prodaja storitev po pogodbi se odraža:

dr. c. 62 "Poravnave s kupci in kupci",

Komplet c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)"

1. Stroški opravljenih storitev se odpišejo:

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Komplet c. 20 "Glavna proizvodnja"

1. DDV se obračuna v proračunu od prometa od prodaje storitev:

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Komplet c. 68 "Poračuni s proračunom", podračun "Obračun DDV"

1. Dobiček od prodaje se odraža:

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Komplet c. 80 "Dobiček in izguba"

1. možnost

1. Zneski terjatev, ki se odražajo v računovodstvu, obveznosti do proračuna za DDV in dobiček iz posla, se uskladijo v zvezi s sklenitvijo dodatne pogodbe k pogodbi:

dr. c. 62 "Poravnave s kupci in kupci",

Komplet c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)"

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Komplet c. 68 "Poračuni s proračunom", podračun "Obračun DDV"

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Komplet c. 80 "Dobiček in izguba"

2. možnost

1. Vknjižbe popravljajo zneske terjatev, ki se odražajo v računovodstvu, obveznosti do proračuna za DDV in dobiček od posla v zvezi s sklenitvijo dodatne pogodbe k pogodbi:

dr. c. 62 "Poravnave s kupci in kupci",

Komplet c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)"

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Komplet c. 68 "Poračuni s proračunom", podračun "Obračun DDV"

dr. c. 46 "Prodaja izdelkov (del, storitev)",

Komplet c. 80 "Dobiček in izguba"

V skladu z menjalno pogodbo organizacija prenese lastništvo enega izdelka na nasprotno stranko v zameno za drugega. V tem primeru je vsaka od strank menjalne pogodbe hkrati priznana kot prodajalec blaga, ki se ga zavezuje prenesti, in kupec blaga, ki se ga zavezuje sprejeti v zameno.

Običajno se domneva, da se izmenjuje blago enake vrednosti. To se lahko odraža v pogodbi. A menjalni sporazum lahko predvideva tudi drugačen postopek, po katerem se izmenjano blago ne priznava kot enakovredno. V tem primeru je pogodbena stranka, ki je prenesla cenejšo nepremičnino, dolžna družbeniku plačati razliko v cenah.

Organizacija praviloma pridobi lastništvo prejetega blaga in izgubi lastništvo prenesenih vrednosti v trenutku, ko obe strani izpolnita svoje obveznosti, torej drug na drugega preneseta vse, kar je določeno s pogodbo. Vendar pa je pri operacijah, ki zahtevajo državno registracijo, situacija drugačna. Na primer, pri zamenjavi nepremičnine lastninska pravica ne nastane hkrati, ampak šele po tem, ko vsaka od strank menjalne pogodbe zaključi postopke registracije. To izhaja iz člena 570 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Obračunavanje menjalnih poslov

Organizacija praviloma pridobi lastninsko pravico do prejetega blaga in izgubi lastninsko pravico do prenesenih vrednosti šele po izpolnitvi svojih obveznosti s strani obeh strank menjalne pogodbe. To pomeni, da če je organizacija že prejela blago od nasprotne stranke, vendar še ni uspela opraviti nasprotne dostave, še ni postala lastnik prejetih vrednosti. V skladu s tem jih odraža na zunajbilančnem računu 002 »Inventar, sprejet v hrambo«.

V tem primeru računovodja naredi naslednje vpise:

- pri sprejemanju vrednosti od nasprotne stranke:

Debet 002
- Vrednosti, prejete po menjalni pogodbi, se knjižijo v dobro.

- v primeru nasprotne pošiljke blaga partnerju:

Debet 62 Kredit 90-1

Debet 62 Kredit 91-1

Debet 90-2 Kredit 41 (43)

Debet 91-2 Kredit 10 (01)

Posojilo 002
- odpisane iz zunajbilančnih računovodskih vrednosti, ki so postale last organizacije;

Debet 41 (08, 10…) Dobropis 60
- vrednosti, prejete po menjalni pogodbi, so bile knjižene v dobro;

Debet 60 Kredit 62

Možna je tudi obratna situacija: organizacija je najprej izpolnila svoje obveznosti po pogodbi o menjavi. In nasprotna stranka še ni imela časa za nasprotno dostavo. V tem primeru za prikaz vrednosti prenesenega blaga uporabite račun 45 »Blago odpremljeno«. V svojo knjigo vnesite naslednje vnose.

- pri pošiljanju blaga nasprotni stranki:

Debet 45 Kredit 41 (10, 43, 01)
- Odposlane dragocenosti po dogovoru o menjavi.

- ob prejemu dragocenosti od partnerja:

Debet 62 Kredit 90-1
- odraža prihodke od prodaje blaga (končnih izdelkov);

Debet 62 Kredit 91-1
- odraža prihodke od prodaje materiala (osnovna sredstva);

Debet 90-2 Kredit 45
- odpis stroškov prenesenega blaga (končnih izdelkov);

Debet 91-2 Kredit 45
- odpisani stroški prenesenega materiala (preostala vrednost osnovnih sredstev);

Debet 41 (08, 10…) Dobropis 60
- vrednosti, prejete po menjalni pogodbi, se knjižijo v dobro;

Debet 60 Kredit 62
- se obveznosti po menjalni pogodbi pobotajo.

Če je izmenjano blago priznano kot neenakopravno in je organizacija na partnerja prenesla cenejše premoženje, odražajte doplačilo s knjiženjem:

Debet 60 Kredit 51 (50)
- preneseno (izdano iz blagajne) doplačilo po menjalni pogodbi.

Če, nasprotno, organizacija prejme dodatno plačilo od nasprotne stranke, zabeležite:

Debet 51 (50) Kredit 62
- je bilo od nasprotne stranke prejeto dodatno plačilo po menjalni pogodbi.

Prihodki od menjalnih poslov

Na poseben način določiti izkupiček od prodaje premoženja po menjalni pogodbi. Prihodek je namreč enak strošku blaga (vrednosti), ki ga je organizacija prejela ali bo prejela od nasprotne stranke. Ta strošek določite na podlagi cene, določene v pogodbi (člen 424 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Če pogodba ne določa cene prejetega blaga, določite prihodke glede na ceno, po kateri bi podjetje običajno zaračunalo podobno blago v primerljivih okoliščinah. Na primer, prejšnji mesec je organizacija kupila isti izdelek od drugega dobavitelja. Ta izdelek je mogoče prepoznati kot podoben. Ceno takega blaga lahko najdete iz odpremnih dokumentov (na primer iz računa).

Ali je mogoče nastaviti vrednost prejetega blaga? Na primer, pogodba ne določa njihove cene in organizacija še nikoli ni kupila podobnega izdelka. Nato določite prihodke glede na vrednost vrednosti, ki jih je prenesla organizacija. Če želite to narediti, lahko vzamete stroške podobnega blaga, ki ga prodaja organizacija drugemu ali istemu kupcu, ki je naveden v odpremnih dokumentih (na primer na računu).

Ugotavljanje vrednosti prejetih dragocenosti

Vrednost prejetih dragocenosti po menjalni pogodbi se določi po posebnih pravilih. Namreč: dejanski strošek zalog, prejetih po pogodbi o menjavi, je vrednost sredstev, ki jih organizacija prenese v zameno. Določite vrednost prenesenih sredstev po običajni prodajni ceni brez DDV. Če vrednosti prenesenih sredstev ni mogoče ugotoviti, se prejeto blago (material) knjiži v dobro po ceni njihove morebitne pridobitve brez DDV.

Dejanska nabavna vrednost blaga, kupljenega po menjalni pogodbi, lahko poleg stroškov prejetega blaga vključuje tudi druge stroške (na primer prevoz, provizije posrednikom itd.), povezane z nakupom.

Primer
CJSC Proizvodno podjetje Master je podpisalo pogodbo o menjavi blaga z CJSC Alfa. V skladu s sporazumom "Master" pošilja izdelke lastne proizvodnje "Alfa" v vrednosti 236.000 rubljev, vključno z DDV - 36.000 rubljev. Stroški proizvodnje - 150.000 rubljev.

Alfa pa poveljniku proda serijo materialov v višini 236.000 rubljev, vključno z DDV - 36.000 rubljev. Za Alfo so to blago za nadaljnjo prodajo. Njihov dejanski strošek je 170.000 rubljev.

Stranke priznavajo menjavo kot enakovredno. Lastništvo izmenjanih vrednosti preide na pogodbene stranke na splošen način, to je, ko vsaka od strank izpolni svoje obveznosti po pogodbi.

Računovodja "Master" naredi naslednje knjižbe.

Debet 45 Kredit 43
- 150.000 rubljev. - končni izdelki so bili poslani Alfi;

- 36.000 rubljev. - DDV obračunan na poslane izdelke.

Debet 62 Kredit 90-1
- 236.000 rubljev. - odraža izkupiček od prodaje izdelkov po menjalni pogodbi;

Debet 90-2 Kredit 45
- 150.000 rubljev. - odpisani stroški prenesenih izdelkov;

Debet 90-3 Kredit 76
- 36.000 rubljev. - odbit DDV na prihodek od prodaje;

Debet 10 Kredit 60
- 200.000 rubljev. - materiali, prejeti po menjalni pogodbi, so bili kreditirani;

Debet 19 Kredit 60
- 36.000 rubljev. - se odraža vstopni DDV, ki je naveden na računu nasprotne stranke;

- 36.000 rubljev. - sprejeti vstopni DDV za odbitek;

Debet 60 Kredit 62

Računovodja Alpha naredi naslednje vpise.

Debet 002
- 236.000 rubljev. - blago, prejeto od "Masterja", se knjiži v dobro;

Debet 76 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- 36.000 rubljev. - DDV se obračuna na prejeto akontacijo v nedenarni obliki.

Debet 62 Kredit 90-1
- 236.000 rubljev. - odraža izkupiček od prodaje blaga po menjalni pogodbi;

Debet 90-2 Kredit 41
- 170.000 rubljev. - odpis nabavne vrednosti prodanega blaga po menjalni pogodbi;

Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- 36.000 rubljev. - DDV, obračunan na prihodke od prodaje;

Debet 68 podračun "Obračuni DDV" Kredit 76
- 36.000 rubljev. - sprejeti za odbitek predhodno obračunanega DDV od prejete akontacije;

Posojilo 002
- 236.000 rubljev. - odpisano zunajbilančno knjigovodsko blago, ki je prešlo v last;

Debet 41 Kredit 60
- 200.000 rubljev. - blago, prejeto od "Majstra", se knjiži po dejanski ceni, ki je enaka nabavni ceni;

Debet 19 Kredit 60
- 36.000 rubljev. - se odraža vstopni DDV na prejeto blago;

Breme 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 19
- 36.000 rubljev. - sprejeto za odbitek vstopnega DDV;

Debet 60 Kredit 62
- 236.000 rubljev. - se obveznosti po menjalni pogodbi pobotajo.

V nadaljevanju so vknjižbe, ki odražajo obračunavanje prevzema materiala od dobaviteljev po pogodbi o dobavi. Pravne podlage, ki določajo postopek za sklenitev pogodbe o dobavi, so opredeljene v poglavju 30 § 3 "Dobava blaga" Civilnega zakonika Ruske federacije.

Seznam računov, ki sodelujejo v računovodskih vknjižbah:

10 - Materiali 19 - Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti 19.3 - Davek na dodano vrednost od pridobljenih zalog 20 - Glavna proizvodnja 40 - Proizvodnja izdelkov (dela, storitev) 50 - Blagajna 50.01 - Blagajna organizacije 51 - Poravnalni računi 60 - Poravnava z dobavitelji in izvajalci 60.01 - Poravnava z dobavitelji in izvajalci 60.02 - Poračuni izdanih predujmov

62 - Poravnave s kupci in strankami 62.01 - Poravnave s kupci in kupci 68 - Izračuni za davke in pristojbine 68.2 - Davek na dodano vrednost 71 - Poravnave z odgovornimi osebami 75 - Poravnave z ustanovitelji 75.1 - Izračuni vložkov v odobreni (osnovni) kapital 83 - Dodatni kapital 91 - Drugi prihodki in odhodki 91.1 - Drugi prihodki 91.2 - Razni stroški

Račun Dt	Račun Kt	Opis ožičenja	Znesek knjiženja	Dokumentna baza
Objave, ki odražajo obračunavanje dobave materialov s plačilom dobavitelju po prejemu materiala
10	60.01		Stroški materiala brez DDV
19.3	60.01		znesek DDV
68.2	19.3		znesek DDV
60.01	51	Odraža se dejstvo poplačila obveznosti do dobavitelja za predhodno prejete materiale	Nakupna cena blaga
Knjigovodstvo za obračun dobave materiala za predplačilo
60.02	51	Prikazuje predplačilo dobavitelju za material	Znesek predplačila	Bančni izpisek Plačilni nalog
10	60.01	Odraža se prejem materiala od dobavitelja v skladišče organizacije. Podračun konta 10 je določen glede na vrsto vhodnega materiala	Stroški materiala brez DDV	Tovorni list (obrazec št. TORG-12) Naročilnica (TMF št. M-4)
19.3	60.01	Prikazuje znesek DDV v zvezi s prejetimi materiali	znesek DDV	Tovorni list (obrazec št. TORG-12) Račun
68.2	19.3	Znesek DDV je vključen v povračilo iz proračuna. Knjiženje se izvede z računom dobavitelja	znesek DDV	Račun Nakupna knjiga Tovorni list (obrazec št. TORG-12)
60.01	60.02	Predhodno nakazano predplačilo se knjiži v dobro za poplačilo dolga za prejeto gradivo		Računovodska referenca-kalkulacija

Obračun prevzema gradiva na podlagi predhodnih poročil. računovodske vknjižbe

Spodaj so računovodski vnosi, ki odražajo obračunavanje prevzema gradiva od odgovornih oseb na podlagi predhodnih poročil in k njim priloženih primarnih dokumentov (tovornih listov, računov).

Prejem gradiva od odgovorne osebe se lahko odraža na dveh možnostih:

• V prvi različici se upošteva standardna shema knjiženja, ki odraža prejem gradiva z računa 71 "Poravnave z odgovornimi osebami". Pomanjkljivost te možnosti je, da računovodstvo ne odraža dobavitelja, od katerega so bili materiali prejeti in za katerega je bil vrnjen DDV.
• Pri drugi možnosti se prejem materiala odraža v korespondenci z računom 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", nadalje pa se dolg do dobavitelja zapira v korespondenci z računom 71 "Poravnave z odgovornimi osebami". S to možnostjo refleksije obstaja dodatna priložnost za analizo dobav po dobaviteljih

Račun Dt	Račun Kt	Opis ožičenja	Znesek knjiženja	Dokumentna baza
Različica računovodskih vnosov, ki odražajo prejem gradiva od odgovornih oseb po standardni shemi
71	50.01		Znesek, izdan v podporočilu
10	71	Prejem materiala od odgovorne osebe v skladišče organizacije se odraža na podlagi primarnih dokumentov, priloženih predhodnemu poročilu. Podračun konta 10 je določen glede na vrsto vhodnega materiala	Stroški materiala brez DDV	Tovorni list (obrazec št. TORG-12) Naročilo (TMF št. M-4) Predhodno poročilo
19.3	71	Prikazuje znesek DDV v zvezi s prejetimi materiali	znesek DDV	Tovorni list (obrazec št. TORG-12) Račun
68.2	19.3	Znesek DDV je vključen v povračilo iz proračuna. Knjiženje se izvede z računom dobavitelja	znesek DDV	Račun Nakupna knjiga Tovorni list (obrazec št. TORG-12)
Različica računovodskih vpisov, ki odražajo prejem materiala od odgovornih oseb po shemi z uporabo računa obračunov z dobavitelji
71	50.01	Odraža se izdajanje sredstev iz blagajne organizacije odgovorni osebi	Znesek, izdan v podporočilu	Nalog za gotovinski račun. Obrazec št. KO-2
10	60.01	Prejem materiala od dobavitelja v skladišče organizacije se odraža na podlagi primarnih dokumentov, priloženih predhodnemu poročilu. Podračun konta 10 je določen glede na vrsto vhodnega materiala	Stroški materiala brez DDV	Tovorni list (obrazec št. TORG-12) Naročilnica (TMF št. M-4)
19.3	60.01	Prikazuje znesek DDV v zvezi s prejetimi materiali	znesek DDV	Tovorni list (obrazec št. TORG-12) Račun
68.2	19.3	Znesek DDV je vključen v povračilo iz proračuna. Knjiženje se izvede z računom dobavitelja	znesek DDV	Račun Nakupna knjiga Tovorni list (obrazec št. TORG-12)
60.01	71	Odraža se plačilo dobavitelju s strani odgovorne osebe za prejete materiale	Nakupna cena materialov	Računovodsko referenco-obračunNapredno poročilo

Obračunavanje prevzema materiala po pogodbi o menjavi. računovodske vknjižbe

Pravne podlage, ki določajo postopek za sklenitev pogodbe o menjavi, so opredeljene v 31. poglavju "Izmenjava" Civilnega zakonika Ruske federacije. Podrobneje je metodologija evidentiranja poslov dobave po menjalni pogodbi obravnavana v članku "Obračun prodaje blaga po menjalni pogodbi"

Stroški materiala za prenos temeljijo na ceni, po kateri podjetje določi stroške podobnega materiala v primerljivih okoliščinah.

Sledijo računovodske vknjižbe, ki odražajo obračunavanje prevzema materiala od dobaviteljev po menjalni pogodbi po običajnem postopku prenosa lastništva materiala, v skladu z 223. členom "V trenutku, ko kupec pridobi lastninsko pravico po pogodbi" civilne družbe. Zakonik Ruske federacije in člen 224 "Prenos stvari" Civilnega zakonika Ruske federacije.

Račun Dt	Račun Kt	Opis ožičenja	Znesek knjiženja	Dokumentna baza
10	60.01	Odraža se prejem materiala od dobavitelja po menjalni pogodbi. Podračun konta 10 je določen glede na vrsto vhodnega materiala	Tržna vrednost materialov brez DDV	Račun (št. TMF M-15) Naročilo o prejemu (št. TMF M-4)
19.3	60.01	Prikazuje znesek DDV v zvezi s prejetimi materiali	znesek DDV
68.2	19.3	Znesek DDV je vključen v povračilo iz proračuna. Knjiženje se izvede z računom dobavitelja	znesek DDV	Račun Nakupna knjiga
62.01	91.1	Odraža se prenos izmenjanega materiala na dobavitelja po menjalni pogodbi	Tržna vrednost prenesenih materialov	Račun (TMF št. M-15) Račun
91.2	10	Odraža se odpis prenesenega materiala iz bilance stanja organizacije. Podračun konta 10 je določen glede na vrsto prenesenega materiala	Stroški materialov	Račun (TMF št. M-15) Račun
91.2	68.2	Odraža znesek DDV, zaračunanega za prenesene materiale	znesek DDV	Račun (TMF št. M-15) Račun prodaje knjiga
60.01	62.01	Dolg druge stranke po menjalni pogodbi se pobota	Stroški materialov	Računovodska referenca-kalkulacija

Obračunavanje prejemov materialov po ustanovnih pogodbah. računovodske vknjižbe

V skladu z ustanovitveno pogodbo ustanovitelji (udeleženci) prispevajo različne vrste premoženja, vključno z materiali, v odobreni (osnovni) kapital organizacije. V skladu z odstavkom 8 PBU 5/01 "Obračunavanje zalog" se dejanski stroški zalog (materiala), vnesenih v odobreni (osnovni) kapital organizacije, določijo na podlagi njihove denarne vrednosti, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) podjetja. organizacija .

Na podlagi zgornjih določil se lahko prejem gradiva po ustanovitveni pogodbi v spodnjem računovodstvu odraža z naslednjimi vpisi.

Račun Dt	Račun Kt	Opis ožičenja	Znesek knjiženja	Dokumentna baza
10	75.1	Odražamo prejem gradiva po ustanovitveni pogodbi. Podračun konta 10 je določen glede na vrsto vhodnega materiala	Ocenjeni stroški materiala, dogovorjeni z ustanovitelji	Prejemni nalog (TMF št. M-4) Akt o prevzemu prenosa materiala
19	83	Če ustanovitelj, ki prenaša materiale v odobreni kapital organizacije, v skladu z odstavkom 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije obnovi DDV, mora stranka prejemnica izvesti ta vnos	Znesek DDV, ki ga povrne ustanovitelj	RačunAkt o prevzemu prenosa materiala

Obračun neodplačnega prejema materiala. računovodske vknjižbe

V računovodstvu se v skladu s 16. odstavkom PBU 9/99 "Prihodki organizacije" dohodek v obliki neodplačnega prejema premoženja priznava "kot je oblikovan (razkrit)".

V davčnem računovodstvu po odst. 1 odstavek 4 člena 271 "Postopek za priznavanje dohodka po metodi obračunavanja" Davčnega zakonika Ruske federacije se dohodek v obliki neodplačnega prejema premoženja prizna na dan, ko stranke podpišejo akt o sprejemu. in prenos lastnine.

V skladu z odstavkom 9 PBU 5/01 "Obračunavanje zalog" se "dejanski stroški zalog, ki jih je organizacija prejela na podlagi pogodbe o donaciji ali brezplačno ..., določijo na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan prevzema za računovodstvo."

Na podlagi zgornjih določil se lahko neodplačni prevzem gradiva v spodnjem računovodstvu odraža z naslednjimi vnosi.

Obračunavanje prevzema materiala, proizvedenega v podjetju

V skladu s smernicami se material sprejema v računovodstvo po dejanski nabavni vrednosti. Dejanski stroški materialov pri njihovi izdelavi s strani organizacije se določijo na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo teh materialov. Obračun in oblikovanje stroškov za proizvodnjo materialov izvaja organizacija na način, določen za določitev stroškov ustreznih vrst izdelkov. tiste. Postopek za odražanje materialov, izdelanih sami, v računovodstvu je odvisen od metodologije za izračun stroškov proizvodnje, ki se uporablja v organizaciji.

Trenutno se uporabljajo naslednje vrste ocenjevanja končnih izdelkov:

• Na podlagi dejanskih proizvodnih stroškov. Ta metoda ocenjevanja končnih izdelkov (proizvedenih materialov) se uporablja relativno redko, praviloma za enkratno in maloserijsko proizvodnjo, pa tudi za proizvodnjo množičnih izdelkov majhnega obsega.
• Glede na nedokončane (zmanjšane) proizvodne stroške izdelkov (izdelanega materiala), izračunane po dejanskih stroških brez splošnih poslovnih stroškov. Uporablja se lahko v istih panogah, kjer se uporablja prva metoda vrednotenja izdelkov.
• Po standardnih (načrtovanih) stroških. Priporočljivo je uporabljati v panogah z množično in serijsko naravo proizvodnje ter z veliko paleto izdelkov.
• Za druge vrste cen.

Spodaj bomo obravnavali dve možnosti za odraz v računovodstvu poslovanja prejem materiala, ki smo ga izdelali sami.

Račun Dt	Račun Kt	Opis ožičenja	Znesek knjiženja	Dokumentna baza
Obračun materialov po standardnih (načrtovanih) stroških.
10	40	Odraža sprostitev (proizvodnjo) materialov po načrtovanih stroških	Načrtovani stroški	Naročilo o prejemu (št. TMF M-4)
40	20	Odraža dejanske proizvodne stroške	Dejanski stroški izdelanih materialov	Računovodska referenca-kalkulacija
10	40	Odraža se odpis odstopanj med nabavno vrednostjo materiala po dejanski nabavni vrednosti in nabavno vrednostjo po standardni (načrtovani) nabavni vrednosti.	Znesek odstopanja v "črni" ali "rdeči", odvisno od stanja odstopanja	Računovodska referenca-kalkulacija
Obračun materiala po dejanskih stroških.
10	20	Sprostitev (proizvodnja) materialov se odraža po dejanskih stroških	Dejanski stroški proizvodnje	Naročilo o prejemu (št. TMF M-4)