1. Zavezanci imajo pravico do uporabe osnovne amortizacijske stopnje poseben koeficient, vendar ne višje od 2:
1) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah.
Davčni zavezanci, ki uporabljajo amortizirljiva osnovna sredstva za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah, imajo pravico do uporabe posebnega koeficienta iz tega člena le pri amortizaciji navedenih osnovnih sredstev.
Za namene tega poglavja se pod agresivnim okoljem razume kombinacija naravnih in (ali) umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroča povečano obrabo (staranje) osnovnih sredstev med njihovim delovanjem. Delovanje v agresivnem okolju se izenačuje tudi s prisotnostjo osnovnih sredstev v stiku z eksplozivnim, požarno nevarnim, strupenim ali drugim agresivnim tehnološkim okoljem, ki lahko služi kot vzrok (vir) za nastanek izrednih razmer.
Ko se nanese nelinearna metoda amortizacije, navedeni posebni koeficient ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo-tretjo amortizacijsko skupino.
Določbe tega pododstavka se uporabljajo za amortizirljiva osnovna sredstva, ki so bila registrirana pred 1. januarjem 2014;
2) v zvezi z lastnimi amortizirljivimi osnovnimi sredstvi zavezancev - kmetijskih organizacij industrijski tip(perutninske farme, živinorejski kompleksi, farme za krzno, rastlinjaki);
3) v zvezi z lastnimi amortizirljivimi osnovnimi sredstvi zavezancev - organizacij, ki imajo status rezidenta industrijsko-proizvodne ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone ali udeleženca proste ekonomske cone;
4) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi v zvezi z objekti (razen stavb) z visoko energetsko učinkovitostjo v skladu s seznamom teh predmetov, ki ga določi vlada. Ruska federacija, ali za objekte (razen stavb), ki imajo visok razred energetske učinkovitosti, če je v zvezi s temi objekti v skladu z zakonodajo Ruske federacije zagotovljena opredelitev njihovih razredov energetske učinkovitosti;
5) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi v zvezi z glavnim tehnološko opremo deluje v primeru uporabe najboljših razpoložljivih tehnologij, v skladu s seznamom glavne tehnološke opreme, ki ga je odobrila vlada Ruske federacije;
6) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, vključenimi v prvi - sedmi blažilne skupine in izdelan v skladu s pogoji posebne investicijska pogodba.
Postopek razvrščanja osnovnih sredstev, ki se amortizirajo, kot tistih, ki so proizvedena v skladu s pogoji posebne investicijske pogodbe, določi Vlada Ruske federacije.
2. Zavezanci imajo pravico do osnovne amortizacijske stopnje uporabiti poseben koeficient, vendar ne višji od 3:
1) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet pogodbe finančni najem(leasing pogodbe), zavezanci, pri katerih je treba ta osnovna sredstva obračunati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (leasing pogodbe).
Navedeni posebni koeficient ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo-tretjo amortizacijsko skupino;
2) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo samo za izvajanje znanstvenih in tehničnih dejavnosti;
3) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki jih uporabljajo zavezanci iz prvega odstavka tega zakonika izključno pri opravljanju dejavnosti v zvezi s proizvodnjo ogljikovodikovih surovin na novem morskem polju ogljikovodikov.
V primeru, da se amortizirljivo osnovno sredstvo, za katerega je bil v skladu s tem pododstavkom uporabljen poseben koeficient na osnovno amortizacijsko stopnjo, se začne uporabljati v dejavnostih, ki niso povezane s proizvodnjo ogljikovodikovih surovin po novem nahajališče ogljikovodikov na morju, prej kot 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem se je izkazalo, da je razmerje med preostalo vrednostjo takega osnovnega sredstva in njegovo začetno nabavno vrednostjo nižje od 0,2, znesek amortizacije, obračunan s posebnim koeficient je predmet ponovnega izračuna brez uporabe navedenega koeficienta. Razlika med tako preračunano amortizacijo in dejansko obračunano amortizacijo za posamezno davčno (poročevalsko) obdobje je predmet izterjave in vključitve v neposlovni prihodki začenši z davčno obdobje, pri katerem je bil najprej uporabljen navedeni koeficient.
4) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo na področju oskrbe z vodo in sanitarij, po seznamu, ki ga določi vlada Ruske federacije.
3. Zavezanci, ki se ne prijavijo linearna metoda amortizacija in prenos (prejem) osnovnih sredstev, ki so predmet lizinga, v skladu s pogodbami, ki jih sklenejo udeleženci lizing posel pred začetkom veljavnosti tega poglavja razporedi takšno nepremičnino v ločeno podskupino kot del ustreznih amortizacijskih skupin. Amortizacija tega premoženja se obračunava za amortizirljivo nepremičnino v skladu z metodo in normativi, ki so obstajali ob prenosu (prejemu) nepremičnine, pa tudi z uporabo posebnega koeficienta, ki ni višji od 3.
4. Dovoljeno je obračunavanje amortizacije po amortizacijskih stopnjah, nižjih od tistih, ki jih določa to poglavje z odločbo vodje organizacije davkoplačevalcev, določeno v računovodska politika za davčne namene na način, določen za izbiro uporabljene metode amortizacije.
Pri prodaji premoženja, ki se amortizira, s strani davčnih zavezancev po znižanih amortizacijskih stopnjah, Preostala vrednost prodane amortizirljive nepremičnine se določijo na podlagi dejansko uporabljene amortizacijske stopnje.
5. Sočasna uporaba na osnovno amortizacijsko stopnjo več kot enega posebnega koeficienta na podlagi iz odstavkov - Ta članek, ni dovoljeno.
Določbe člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporabljajo v naslednjih členih:13. Če organizacija, ki je v svoji računovodski usmeritvi določila uporabo metode nelinearne amortizacije, uporablja povečevalne (zmanjšalne) koeficiente za amortizacijske stopnje v skladu s členom 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije in (ali) nosi stroške za znanstveno raziskovanje in (ali) eksperimentalno načrtovanje, predvideno v pododstavku 1 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, predmeti amortizirljive lastnine, za katere se uporabljajo takšni koeficienti, kot tudi predmeti amortizirljive lastnine, ki se uporabljajo za izvajanje znanstvena raziskava in (ali) razvojni razvoj, tvorijo podskupino znotraj amortizacijske skupine, te amortizacijske skupine in podskupine pa se obračunavajo ločeno. Vsa pravila za ustvarjanje ali likvidacijo skupine, povečanje ali zmanjšanje skupno stanje skupine se razporedijo po takih podskupinah, zanje pa se uporabi amortizacijska stopnja, dodelana s pomočjo naraščajočega (zmanjševalnega) koeficienta.
2) stroški, določeni v pododstavkih 2 in 3 odstavka 5 člena 343.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, se upoštevajo na način določeno s členi 256 - 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati je preostala vrednost premoženja, ki se amortizira, razlika med začetno vrednostjo, določeno v skladu s postopkom, določenim s členom 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, in zneski, ki se upoštevajo pri uporabi. davčna olajšava za davek na pridobivanje mineralov v skladu s členom 343.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Preučevanje podzemlja je lahko del obetavnih raziskovalnih projektov, katerih pričakovani rezultat je povečanje proizvodne učinkovitosti (povečanje obsega, znižanje stroškov) ali reševanje specifičnih ekonomskih, tehnoloških, socialne težave. Takšni projekti so povezani z znanstvenimi in tehničnimi dejavnostmi (člen 2 zakona z dne 23. avgusta 1996 št. 127-FZ). Zato, če raziskovalni projekt predvideva opravljanje geoloških (geofizikalnih, geokemičnih) del, potem se za osnovna sredstva, ki se uporabljajo pri izvajanju teh del, lahko obračuna amortizacija z množilnim faktorjem največ 3,0 (2. odstavek 2. člena 259.3. Davčni zakonik Ruske federacije). Na primer, kot del projekta za kartiranje podzemnih vodnih virov lahko organizacija, ki izvaja ta projekt, pri izračunu amortizacije opreme, ki se uporablja za vrtanje vodnjakov, uporabi množilni faktor.
Geološko-raziskovalna (geofizična, geokemijska) dela, katerih izvajanje ni povezano z izvajanjem obetavnih projektov, ne spadajo med znanstveno-tehnične dejavnosti. Zato je pri izračunu amortizacije za opremo, ki se uporablja pri takem delu, nemogoče uporabiti množilni faktor. Na primer, če organizacija vrta vrtine za zagotavljanje industrijska voda trenutna proizvodnja, potem je treba na vrtalno opremo obračunati amortizacijo brez množilnega faktorja.
Ni skrivnost, da davčno računovodstvo predvideva različne preference za davkoplačevalce. Ena izmed njih je uporaba pospešene amortizacijske stopnje. Kakšna razmerja lahko uporablja podjetje? Prehrambena industrija? Kakšne razlike nastanejo pri računovodstvu in katere odložene davke od njih je treba odražati v skladu s PBU 18/02 "Obračunavanje obračunov davka od dobička"? Odgovori na vprašanja so podani ob upoštevanju pojasnil uradnikov in arbitražne prakse.
Amortizirana osnovna sredstva, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah;
Lastna amortizirljiva osnovna sredstva kmetijskih organizacij industrijskega tipa (perutninske farme, živinorejski kompleksi, farme za krzno, rastlinjaki);
Amortizirana osnovna sredstva v lasti organizacij, ki imajo status rezidenta industrijske proizvodne posebne ekonomske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone;
Amortizirano premoženje, ki se nanaša na objekte z visoko energetsko učinkovitostjo, v skladu s seznamom takšnih predmetov, ki jih je določila vlada Ruske federacije;
Objekti amortizacijskega premoženja z visokim razredom energijske učinkovitosti, če zakonodaja glede nanje določa opredelitev njihovih razredov energetske učinkovitosti.
Množni faktor, ki ni višji od 3, se lahko uporabi za:
Amortizirana osnovna sredstva, ki so predmet pogodbe o lizingu (finančnem lizingu) z zavezanci, za katere je treba ta osnovna sredstva obračunati v skladu s pogoji sklenjene pogodbe;
OS objekti, ki se uporabljajo za znanstvene in tehnične dejavnosti.
Podjetja živilske industrije teoretično trdijo, da je uporaba omenjenih multiplikatorjev skoraj iz vseh razlogov, z izjemo zadnjega, saj se osnovna sredstva živilske industrije pridobivajo za proizvodnjo izdelkov in ne za znanstveno-tehnične dejavnosti. Še zdaleč ni vedno mogoče računati na uporabo množilnega koeficienta za osnovno amortizacijsko stopnjo in za zakupljene nepremičnine - praviloma ga v skladu s pogoji sklenjenih pogodb upoštevata najemodajalec in podjetje živilske industrije. igra drugačno vlogo - najemnik. Čeprav je prenos na njegovo stanje zakupljene nepremičnine ni mogoče izključiti pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 8. februarja 2013 št. 03-03-06/1/3114 , z dne 11.03.2013 Št. 03-05-05-01/7256,z dne 11.02.2013 Št. 03-05-05-01/3372 ).
Prvič, zvezni zakonz dne 29.11.2012 Št.206-FZ pravica do uporabe takšnega množitelja do leta 2014 je omejena ( par. 5 str. 1 str. 1 art. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije), pri čemer govorimo natančneje o datumu začetka delovanja OS ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14.01.2013 št. 03-03-05/1 ). Nepremičnine, ki so vključene v osnovna sredstva pred določenim rokom, se tudi po tem še naprej amortizirajo z multiplikatorjem, če se uporabljajo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah.
Drugič, za davčne namene obstajajo ločen koncept agresivno okolje. Za uporabo množitelja morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Proizvodna tehnologija pomeni prisotnost v proizvodni proces eksplozivno, vnetljivo, strupeno ali drugo okolje;
Glavno orodje je v stiku s tem okoljem;
To okolje služi kot vzrok (vir) za sprožitev izrednih razmer.
Pojem "je v stiku" pomeni prisotnost določene enote osnovnih sredstev v neposrednem stiku z eksplozivnim, vnetljivim, strupenim in drugim agresivnim tehnološkim okoljem. Davčni zakonik Ruske federacije ne določa seznama dokumentov, potrebnih za potrditev zakonitosti uporabe množenja za amortizacijsko stopnjo. V zvezi s tem je mogoče dejstvo delovanja osnovnih sredstev, ki so dejansko v agresivnem okolju ali v stiku s požarno nevarnim okoljem, potrditi s kakršnimi koli dokazi, ki utemeljujejo te okoliščine. Na primer, delo v agresivnem okolju se lahko dokazuje s potnim listom predmeta, tehnični opis in drugi dokumenti, ki vsebujejo bistvenih pogojev delovanje OS. Vendar pa za vsakega ločen predmet osnovna sredstva, se ugotavljajo specifični dejavniki (naravni in (ali) umetni), ki povzročajo povečano obrabo ( Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 01.07.2013 št. ED-4-3/ [email protected] ).
Tretjič, v Umetnost. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ni navodil za povečane izmene. Zato morajo organizacije dvome reševati na sodišču. Od ikoničnih odločitev arbitrov izpostavljamo Sklep Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 20. novembra 2012 št. 7221/12 . Povečano izmensko delo osnovnih sredstev (presega njihovo dvoizmensko obratovanje) je dejavnik, ki vpliva na fizično obrabo amortizirljivega premoženja in je odvisen od intenzivnosti izkoriščanja delovnega orodja. davek Klasifikacija osnovnih sredstev vsebuje imena amortizirljive nepremičnine, ki ji ustreza Vse ruski klasifikator osnovna sredstva OK 013-94. Za odpravo negotovosti glede vprašanja zakonitosti uporabe multiplikatorja je treba domnevati, da pospešena amortizacija osnovnih sredstev zaradi njihovega delovanja v povečanem izmenskem načinu ne velja samo za stroje in opremo, ki so navedeni v "Stroji". in oprema" oddelek OK 013-94 kot OS neprekinjene proizvodnje. Računovodje živilske industrije morajo biti pozorni ta trenutek da ne bi izgubil zadeve na sodišču.
Odločeno je bilo, da se zaprosi za opremo v vrednosti 1.000.000 rubljev. (brez DDV) amortizacijski bonus (30%) in pospešena amortizacijska stopnja 2. Obdobje koristna uporaba ustanovljeno v računovodskem in davčnem računovodstvu - pet let.
V računovodstvu bo amortizacija za leto 200.000 rubljev. (1.000.000 rubljev / 5 let). Za davčne namene je amortizacijska premija 300.000 rubljev. (1.000.000 rub. x 30%). Iz tega je treba odražati odloženo davčna obveznost(IT) - 60.000 rubljev. po stopnji dohodnine 20 %. Kazalnik stroškov, po katerih je oprema vključena v ustrezno amortizacijsko skupino, je 700.000 rubljev. (1.000.000 - 300.000). Nato vsota davčna amortizacija ob upoštevanju koeficienta 2 je 280.000 rubljev. (700.000 rubljev / 5 let x 2). Za prvo leto razlika v davku in računovodska amortizacija bo 80.000 rubljev. (280.000 - 200.000), se bo IT, pridobljen iz njega, povečal za 16.000 rubljev. (80.000 rubljev x 20%). Enako se bo zgodilo v drugem letu. In v tretjem letu bo preostala vrednost in amortizacija v davčnem računovodstvu znašala 140.000 rubljev. (700.000 - 280.000 - 280.000). V računovodstvu bo amortizacija še vedno enaka 200.000 rubljev. Od razlike 60.000 rubljev. (200.000 - 140.000) IT bo odplačan za 12.000 rubljev. V četrtem in petem letu delovanja se bo oprema v računovodstvu amortizirala iz razlike 400.000 rubljev. Odplača se 80.000 rubljev. Posledično bo stanje IT enako nič (60.000 + 16.000 + 16.000 - 12.000 - 40.000 - 40.000), torej so naši izračuni pravilni.
V računovodstvo organizacije bodo vneseni naslednji vnosi:
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit | Količina, rub. |
| V prvih dveh letih delovanja | |||
| Uveden kot objektna oprema OS* | 01 | 08 | 1 000 000 |
| Odraža IT z amortizacijska premija | 68 | 77 | 60 000 |
| Odražena amortizacija v računovodstvu za dve leti | 20 | 02 | 400 000 |
| Povečano število IT | 68 | 77 | 32 000 |
| V tretjem letu delovanja | |||
| Obračunana amortizacija objekta za leto | 20 | 02 | 200 000 |
| 77 | 68 | 12 000 | |
| V četrtem in petem letu delovanja | |||
| Amortizacija objekta je bila obračunana dve leti | 20 | 02 | 400 000 |
| Odpisani predhodno obračunani IT za opremo | 77 | 68 | 80 000 |
Zaradi jasnosti in poenostavitve predvidevamo, da kupljena oprema ne zahteva namestitve in se takoj začne delovati.
Davčni zavezanci v skladu s 1. odstavkom čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ima pravico uporabiti poseben koeficient za osnovno amortizacijsko stopnjo, vendar ne višji od 2.
Opomba! Davčni zakonik Ruske federacije davkoplačevalcem zagotavlja natančno pravico do uporabe posebnega koeficienta za amortizacijsko stopnjo. Če je to prav, se mora davčni zavezanec odločiti o uporabi ali neuporabi koeficienta določi v sklepu o računovodski usmeritvi za namene obdavčitve dobička. Poleg odločitve o uporabi koeficienta je treba določiti tudi njegovo velikost. Iz besedila članka izhaja, da mora biti koeficient samo en in ima lahko samo enega digitalna vrednost. To pomeni, da organizacija ne bi smela imeti več kot enega digitalnega izraza posebnega koeficienta, tako z linearno in nelinearno metodo amortizacije, kot za amortizirljiva osnovna sredstva, o čemer bomo zdaj govorili.
Za amortizirljiva osnovna sredstva, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah, se uporablja poseben koeficient, ki ni višji od 2.
V agresivnem okolju Za obdavčitev dobička je treba razumeti celoto naravnih in (ali) umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroča povečano obrabo (staranje) osnovnih sredstev med njihovim delovanjem. Delovanje v agresivnem okolju se enači tudi s prisotnostjo osnovnih sredstev v stiku z eksplozivnim, požarno nevarnim, strupenim ali drugim agresivnim tehnološkim okoljem, ki lahko služi kot vzrok (vir) za nastanek izrednih razmer.
Po pojasnilih Ministrstva za finance Rusije, ki jih vsebuje dopis št. 03-03-06/1/604 z dne 27. avgusta 2007, je seznam osnovnih sredstev, ki jih je mogoče uvrstiti med osnovna sredstva, ki delujejo v agresivnem okolju. določi davčni zavezanec samostojno. Na primer za amortizirljiva osnovna sredstva, ki se uporabljajo v zimski čas v razmerah nizkih temperatur na območjih Skrajni sever in enakovrednih območij, kot tudi v odsotnosti avtoceste, na osnovno amortizacijsko stopnjo je mogoče uporabiti poseben koeficient, vendar ne višji od 2.
Seznam osnovnih sredstev mora določiti zavezanec ob upoštevanju zahtev tehnično dokumentacijo upravljana osnovna sredstva. Poleg tega mora zavezanec potrditi, da se osnovno sredstvo dejansko uporablja v sovražnem okolju. Hkrati se za namene obdavčitve dobička upošteva le v mesecu (obdobju) lokacije osnovnega sredstva v agresivnem okolju, kot je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne septembra 23, 2005 N 02-1-08 / [email protected]"Za uporabo določb 25. poglavja Davčna številka Ruska federacija".
Dopis ruskega ministrstva za finance št. 03-03-06/1/78 z dne 13. februarja 2007 opozarja davkoplačevalce na dejstvo, da višja amortizacijska stopnja davčnega zakonika Ruske federacije ni predvidena pri nevarnih proizvodne zmogljivosti.
Glede na pojasnila Ministrstva za finance Rusije, ki jih vsebuje dopis z dne 14. oktobra 2009 N 03-03-05 / 182, pri določanju dejavnikov agresivnega tehnološkega okolja (vključno z eksplozivnimi, vnetljivimi, strupenimi) se določila Zveznega zakona z dne 21. julija 1997 je treba upoštevati N 116-FZ "O industrijski varnosti nevarnih proizvodne zmogljivosti", ki določa seznam nevarnih snovi (Dodatek št. 1 omenjenega zveznega zakona).
Če je agresivna procesna tekočina v neposrednem stiku samo z določeno opremo, je ta oprema, ki je nevarna pri delovanju, proizvodni obrat, je mehanska meja agresivnega medija. Hkrati izvajanje varnostnih ukrepov za delovanje nevarnega objekta vodi v dejstvo, da agresivno okolje ne presega opreme, ki je v neposrednem stiku z agresivnim okoljem.
V tem primeru drugo premoženje, ki se nahaja na ozemlju organizacije, kjer nevarne predmete, vendar ločeni z zrakom od teh nevarnih proizvodnih objektov, ni mogoče šteti, da imajo neposredni stik z eksplozivnim, vnetljivim, strupenim ali drugim agresivnim tehnološkim okoljem. Uporaba množilnega faktorja 2 s strani zavezanca za takšna osnovna sredstva je nerazumna.
Pri določanju predmetov, ki so v neposrednem stiku z agresivnim okoljem, za katere ima zavezanec pravico uporabiti poseben pospeševalni amortizacijski faktor, je treba upoštevati, da če je določena oprema namenjena delovanju posebej v stiku z nevarnim okolje in se uporablja v načinu, ki ga določa ustrezna proizvajalčeva dokumentacija, tega okolja ni mogoče obravnavati kot vzrok za pospešeno (v primerjavi s proizvajalčevo) obrabo takšne opreme ali vir izrednih razmer.
Tako je uporaba množilnega faktorja 2 za osnovna sredstva v skladu z normami čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavek 2, klavzula 7, člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije, spremenjen pred letom 2009), je zakonit, če ga lastnik opreme uporablja na način, ki ni določen z ustreznim proizvajalčevo dokumentacijo ali za delo v stiku z nevarnim okoljem uporablja opremo, ki ni predvidena za delovanje v takšnih pogojih.
Davčni zakonik Ruske federacije ne opredeljuje pojma "povečanih premikov", vendar je pojasnila o tej zadevi mogoče najti zlasti v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 13. februarja 2007 N 03-03- 06 / 1/78, kot tudi v dopisu Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije z dne 20. marca 2007 N D19-284. Omenjena pisma pravijo, da se pojem "izmena" tradicionalno nanaša na način delovanja strojev in opreme, ki se uporabljajo v neprekinjenem tehnoloških procesov, katerega trajanje je mogoče časovno uskladiti s trajanjem delovne izmene. Pri izdelavi Klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, so bile dobe koristnosti navedenih osnovnih sredstev določene na podlagi dvoizmenskega obratovanja. Tako ima organizacija pri triizmenskem ali 2-urnem obratovanju takih osnovnih sredstev pravico do uporabe povečan koeficient amortizacijo na osnovno stopnjo, vendar ne več kot 2.
Za stroje in opremo, ki delujejo v neprekinjeni proizvodni tehnologiji, dobe koristnosti teh osnovnih sredstev, določene s klasifikacijo osnovnih sredstev, upoštevajo tudi posebnosti njihovega delovanja, zato organizacija ni upravičena do uporabe povečane amortizacijske stopnje. .
Ne gre spregledati in določbe 1. odstavka čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim so davkoplačevalci, ki uporabljajo amortizirljiva osnovna sredstva v agresivnem okolju in (ali) povečanih premikih, upravičeni do uporabe posebnega koeficienta, ki ni višji od 2, le pri izračunu amortizacije v zvezi s temi predmeti.
Spomnimo se, da iz sestave amortizirljivega premoženja na podlagi 3. odstavka čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije izključuje osnovna sredstva, prenesena po pogodbah v brezplačna uporaba, prenesena s sklepom poslovodstva v konservatorstvo, katerega trajanje presega 3 mesece, ter osnovna sredstva, ki so po sklepu poslovodstva za rekonstrukcijo in posodobitev za čas trajanja več kot 12 mesecev. To pomeni, da v obdobjih, ko so osnovna sredstva izključena iz sestave amortizirljivega premoženja, se zanje ne obračunava amortizacija in ni mogoče uporabiti posebnega koeficienta.
Posebni koeficient, ki ni višji od 2, ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo-tretjo amortizacijsko skupino, ki vključuje nepremičnine z dobo koristnosti od enega do vključno petih let, če organizacija za ta osnovna sredstva uporablja metodo nelinearnega obračunavanja amortizacija.
Za lastna osnovna sredstva, ki se amortizirajo, so zavezanci upravičeni do uporabe posebnega koeficienta, ki ni višji od 2:
- kmetijske organizacije industrijskega tipa (perutninske farme, živinorejski kompleksi, farme za krzno, rastlinjaki);
- organizacije, ki imajo status rezidenta industrijsko-proizvodne ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone.
Ker davčni zakonik Ruske federacije določa, da se poseben koeficient, ki ni višji od 2, uporablja samo za lastna osnovna sredstva, ki se amortizirajo, lahko sklepamo, da za neopredmetena sredstva, in najverjetneje za kapitalske naložbe najemniki, ki se ne nanašajo na lastna osnovna sredstva, se koeficient ne uporablja.
Drugi posebni koeficient je določen z 2. odstavkom čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni zavezanci po odst. 1 str. 2 art. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ima pravico uporabiti poseben koeficient za osnovno amortizacijsko stopnjo, vendar ne višji od 3, v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (leasing).
V kolikor posebne zahteve v zvezi s pogodbo o finančnem najemu (leasing) davčni zakonik Ruske federacije ni določen, tak sporazum za davčne namene po navedbah Ministrstva za finance Rusije, ki ga vsebuje dopis št. 03-03-06 / 1 /628 z dne 31. avgusta 2007 je treba šteti za pogodbo o finančnem najemu (leasing), sklenjeno v skladu z zahtevami civilne zakonodaje Ruske federacije. Kot so ugotovili strokovnjaki Ministrstva za finance, v skladu z odstavkom 2 čl. 15 Zveznega zakona z dne 29. oktobra 1998 N 164-FZ "O finančnem najemu (leasing)", da bi izpolnili svoje obveznosti iz lizinške pogodbe, leasing subjekti sklenejo obvezne in povezane pogodbe. Hkrati do zavezujoče pogodbe se nanaša na prodajno pogodbo. Po navedbah Ministrstva za finance, da bi pogodbo civilnega prava priznali kot pogodbo o finančnem najemu (leasing) za namene davka od dobička navedeno pogodbo mora izpolnjevati vse navedene zahteve civilno pravo, vključno z določbo o obvezna kazen zapora kupoprodajne pogodbe.
Poleg tega ta koeficient uporabljajo tisti davčni zavezanci, za katere je treba ta osnovna sredstva obračunati v skladu s pogoji lizinške pogodbe, in to samo v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki sodijo v četrto - deseto amortizacijsko skupino, tj. osnovna sredstva z življenjsko dobo več kot 5 let. V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 19. januarja 2009 N 03-03-06 / 1/19 je določeno, da se koeficient pospešene amortizacije za navedena osnovna sredstva uporablja s katero koli metodo amortizacije.
V skladu s tem morajo zavezanci, ki s 1. januarjem 2009 še naprej uporabljati metodo enakomernega časovnega amortiziranja za osnovna sredstva, vključena v prvo - tretjo amortizacijsko skupino, prenehati uporabljati množilni koeficient. Kot je navedeno v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 10. februarja 2009 N 03-03-06 / 1/44 in N 03-03-06 / 1/45, je povečan koeficient 3 za osnovna sredstva, pridobljena po lizinške pogodbe in se nanaša na 1 - 3 amortizacijske skupine, ne glede na datum prevzema takih osnovnih sredstev v obračun, od 1. januarja 2009 ne velja.
Prav tako je treba opozoriti, da omejitev pravice do uporabe posebnega koeficienta za predmete lizinške pogodbe, vendar ne višje od 3, pomeni, da mora zavezanec določiti svojo odločitev o določitvi velikosti koeficienta. Edini dokument, v katerem ima do tega pravico, je odredba o računovodski politiki organizacije za davčne namene. Koeficient mora biti samo en in ima lahko samo en številski izraz.
Če je predmet najema Nepremičninski kompleks, potem običajno vključuje osnovna sredstva. V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 24. septembra 2007 N 03-03-06 / 1/692 je pojasnjeno, da se lahko koeficient pospešene amortizacije uporabi za vsako amortizirljivo osnovno sredstvo, vključeno v ta nepremičninski kompleks, pri čemer razen osnovnih sredstev, ki se nanašajo na prvo, drugo in tretjo amortizacijsko skupino, če se amortizacija za te predmete obračunava po nelinearni metodi. Omenjeni Dopis po mnenju avtorja ostaja v veljavi po 1. januarju 2009, vendar je pri njegovi uporabi treba upoštevati, da od tega trenutka prepoved velja tudi za osnovna sredstva prve - tretje amortizacijske skupine, v za katere se uporablja metoda enakomernega časovnega amortiziranja.
V primeru sprostitve predmeta lizinga, to je pri zamenjavi lizingojemalca v lizinški pogodbi, ima davčni zavezanec, katerega predmet lizinga je evidentiran v bilanci stanja v skladu s pogoji pogodbe, pravico nadaljevati z uporabo. poseben koeficient pri amortizaciji tega osnovnega sredstva ni višji od 3. leasing še vedno velja, pri čemer lahko pogodbeni stranki uporabljata določbe Davčnega zakonika Ruske federacije o amortizaciji osnovnih sredstev, ki so predmet lizinga. V tem primeru je leasingojemalec tudi pravni naslednik glede amortizacije predmeta lizinga, ki je bila prenesena nanj. Takšna pojasnila so podana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 12. novembra 2006 N 03-03-04/1/782. Podobna pojasnila so podana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 14. julija 2009 N 03-03-06/1/463.
Če je davčni zavezanec izkoristil dodeljeno mu pravico in se odločil, da bo pri izračunu amortizacije najetega sredstva uporabil poseben koeficient, ki ni višji od 3, je treba ta koeficient določiti na dan, ko je sredstvo dano v uporabo. V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2006 N 03-03-04 / 1/682 je navedeno, da je v tem primeru možnost spremembe velikosti dani koeficient v obdobju amortizacije najetega premoženja davčni zakonik Ruske federacije ni predviden.
Davčni zavezanci, ki uporabljajo metodo nelinearne amortizacije in so prenesli (prejeli) osnovna sredstva, ki so predmet lizinga, v skladu s pogodbami, sklenjenimi pred uveljavitvijo čl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, torej pred 1. januarjem 2002, morajo takšno premoženje razporediti v ločeno podskupino kot del ustreznih amortizacijskih skupin. Amortizacija tega premoženja se obračunava na amortizirljive nepremičnine v skladu z metodo in normativi, ki so obstajali ob prenosu (prejemu) nepremičnine, kot tudi s posebnim koeficientom, ki ni višji od 3.
Tako imajo od 1. januarja 2009 dalje zavezanci, ki po lizinški pogodbi obračunavajo amortizacijo za predmete lizinga, pravico do uporabe nelinearne metode amortizacije za te predmete z sočasna uporaba povečevalni koeficient 3. Ta določba ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v 1-3 amortizacijske skupine, kot je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 4. decembra 2008 N 03-03-06 / 1/671. V pismu še ugotavlja, da te določbe ne veljajo za predmete, ki so bili najeti po pogodbah, sklenjenih pred 1. januarjem 2002.
Davčni zavezanci imajo pravico uporabiti poseben koeficient, ki ni višji od 3 za osnovno amortizacijsko stopnjo za amortizirljiva osnovna sredstva, ki se uporabljajo samo za znanstveno in tehnično dejavnost, ki je določena v odst. 2 str. 2 art. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Spodaj znanstvene in tehnične dejavnosti v skladu s čl. 2 Zveznega zakona z dne 23. avgusta 1996 N 127-FZ "O znanosti in državni znanstveni in tehnični politiki" se nanaša na dejavnosti, namenjene pridobivanju, uporabi novega znanja za reševanje tehnoloških, inženirskih, gospodarskih, socialnih, humanitarnih in drugih problemov, zagotavljanje delovanje znanosti, tehnologije in proizvodnje kot enotnega sistema.
Za davčne namene čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije opredeljuje koncept raziskav in (ali) eksperimentalnega načrtovanja, ki se nanaša na razvoj, povezan z ustvarjanjem novih ali izboljšanjem proizvedenih izdelkov (blago, dela, storitve).
V skladu z mnenjem Ministrstva za finance Rusije, izraženim v pismu z dne 14. aprila 2008 N 03-03-06 / 1/282, so raziskave in (ali) eksperimentalne zasnove, določene v čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije so znanstvene in tehnične dejavnosti. Podobno mnenje je v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. avgusta 2009 N 03-03-06 / 1/554.
Tako se lahko za amortizirljiva osnovna sredstva, ki se uporabljajo samo za raziskave in razvoj, uporabi poseben koeficient največ 3, katerega koncept je podan v čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za uporabo posebnega koeficienta, ki ni višji od 3, bi morali zavezanci zagotoviti ločeno obračunavanje zneskov obračunane amortizacije z davčnim obračunom amortizacije po predmetih ali po ločenih podskupinah.
4. odstavek čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije je dovoljena amortizacija po amortizacijskih stopnjah, ki so nižje od tistih, ki jih določa Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije z odločitvijo vodje organizacije davkoplačevalcev, ki je zapisana v računovodski politiki za davčne namene na način, določen za izbiro ustrezne metode amortizacije.
Pri prodaji amortizirljivih nepremičnin, za katere so bile uporabljene znižane amortizacijske stopnje, se preostala vrednost prodanih predmetov določi na podlagi dejansko uporabljene amortizacijske stopnje.
Opomba! Prej je 9. odstavek čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje uporabo posebnega koeficienta 0,5 za avtomobili in potniški minibusi z prvotni strošek oziroma več kot 600.000 rubljev. in 80.000 rubljev.
Za namen obdavčitve dobička od 01.01.2009, ko se obračuna amortizacija na t. vozil za osnovno amortizacijsko stopnjo se ne uporablja poseben (zmanjšalni) koeficient, kot je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 5. decembra 2008 N 03-03-06 / 1/677.
Za zaključek članka je treba povedati, da če organizacija, ki je v svoji računovodski politiki uvedla uporabo nelinearne metode amortizacije, za glavne amortizacijske stopnje uporablja naraščajoče (zmanjšalne) koeficiente, se objekti, za katere se ti koeficienti uporabljajo, tvorijo podskupine znotraj amortizacijske skupine, obračunavanje teh amortizacijskih skupin in podskupin pa se vodi ločeno. V skladu z odstavkom 13 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije za takšne podskupine veljajo vsa pravila za ustanovitev ali likvidacijo skupine, povečanje ali zmanjšanje skupnega stanja skupine, zanje pa se uporablja amortizacijska stopnja, prilagojena z naraščajočim (padajočim) koeficientom. .
Uporaba posebnih naraščajočih (zmanjšalnih) koeficientov pomeni ustrezno zmanjšanje (povečanje) dobe koristnosti amortizirljivega premoženja. Hkrati se kot del amortizacijske podskupine oblikujejo amortizacijske podskupine za osnovna sredstva, na katere amortizacijske stopnje se uporabljajo koeficienti na podlagi dobe koristnosti, določene s Klasifikacijo osnovnih sredstev, ne da bi se upoštevalo njeno povečanje (zmanjšanje). .
Spomnimo, da je bila klasifikacija osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobrena z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št.
Izbira davčnega zavezanca ni omejena le na dva načina amortizacije.
Organizacija lahko v sklepu o potrditvi računovodske usmeritve za davčne namene predvidi uporabo posebnih koeficientov za osnovno amortizacijsko stopnjo. Delimo jih na dviganje in spuščanje.
Posebni množilni faktorji se lahko uporabijo za naslednje predmete:
amortizirljiva osnovna sredstva, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju ali povečanih izmenah - v znesku, ki ne presega 2;
amortizirljiva osnovna sredstva, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (leasing pogodbe) - v višini največ 3;
lastna osnovna sredstva v lasti davčnih zavezancev - kmetijskih organizacij industrijskega tipa. To so perutninske farme, živinorejski kompleksi, farme za krzno, rastlinjaki itd. Imajo pravico uporabiti poseben koeficient v znesku, ki ne presega 2;
davčni zavezanci, ki imajo status rezidenta industrijske in proizvodne posebne ekonomske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone, imajo pravico uporabiti poseben koeficient osnovne amortizacijske stopnje glede na lastna osnovna sredstva, vendar ne višji od 2 ;
osnovna sredstva, ki so predmet lizinške pogodbe, sklenjene pred uveljavitvijo č. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni zavezanci, ki so prenesli (ali prejeli) to nepremičnino, so upravičeni do uporabe posebnega koeficienta, ki ni višji od 3;
v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo samo za znanstveno in tehnično dejavnost, ima zavezanec pravico uporabiti poseben koeficient na osnovno amortizacijsko stopnjo, vendar ne več kot 3.
Agresivno okolje ali povečan premik. Torej, za amortizirljiva osnovna sredstva, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju ali povečanih izmenah, lahko uporabite množilni faktor največ 2.
Zavezanci, ki uporabljajo amortizirljiva osnovna sredstva za delo v agresivnem okolju ali povečanih izmenah, so upravičeni do uporabe tega koeficienta le pri obračunu amortizacije v zvezi s temi osnovnimi sredstvi. Vendar ta določba ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo, drugo in tretjo amortizacijsko skupino, če se amortizacija za ta osnovna sredstva v davčnem računovodstvu obračunava po nelinearni metodi.
Zakonodajalci razumejo agresivno okolje kot kombinacijo naravnih ali umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroča povečano obrabo osnovnih sredstev med njihovim delovanjem. Za delo v agresivnem okolju izenačijo tudi prisotnost osnovnih sredstev v stiku z eksplozivnim, vnetljivim, strupenim ali drugim agresivnim tehnološkim okoljem, ki lahko povzroči izredne razmere.
In kot se pogosto dogaja, so zakonodajalci "pozabili" opredeliti, kaj je treba razumeti kot povečane premike. Seveda je to povzročilo polemike med strokovnjaki.
Nekateri od njih menijo, da v klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, ki je bila odobrena z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 N 1, ki določa življenjsko dobo teh predmetov, ni nobenih navedb, za katero delovanje načinu so nastavljena ta obdobja: za enoizmensko ali dvoizmensko delovanje. Na podlagi tega predlagajo, da se delo osnovnega sredstva v dveh izmenah obravnava kot delo v pogojih povečanih izmen.
Davčni organi (kar absolutno ni presenetljivo) imajo drugačno stališče. Tako je na primer v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 4. marca 2005 N 20-12 / 14523 navedeno, da so dobe koristnosti določene v klasifikaciji osnovnih sredstev na podlagi dvoizmenske način delovanja. Povečana izmena je torej delo le v treh izmenah ali 24 ur na dan. (Enako je razvidno iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 13. februarja 2007 N 03-03-06 / 1/78.)
Drugi strokovnjaki predlagajo, da gredo po težji poti.
Prvič, navajajo, da je v členu 20 računovodske uredbe "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, ki je bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 N 26n, navedeno, da je določitev uporabnosti življenjska doba osnovnega sredstva se izvaja glede na pričakovano fizično obrabo. In odvisno je od kombinacije naslednjih kazalnikov:
način delovanja objekta (število izmen);
naravni pogoji in vpliv agresivnega okolja;
sistemi za popravilo.
Zato se določitev ustrezne življenjske dobe predmeta v splošnem primeru izvede na podlagi normalnih premikov in normalnega (torej neagresivnega) obratovalnega okolja. Iz tega tudi izhaja, da je uporaba pospešene amortizacijske stopnje namenjena upoštevanju dejstva, da osnovno sredstvo obratuje v intenzivnejšem načinu od tistega, na podlagi katerega mu je bila dodeljena doba koristnosti.
Drugič, ker davčni zakonik Ruske federacije ne govori ničesar o tem, kaj se šteje za povečan premik, mora organizacija to ugotoviti sama. Ima štiri možnosti.
Prva možnost je, da zavezanec določi dobo koristnosti strojev in opreme, predvsem na podlagi dvoizmenskega načina delovanja. To pravilo je bilo zapisano v Odloku Sveta ministrov ZSSR z dne 22. oktobra 1990 N 1072. In čeprav je ta dokument dejansko izgubil veljavo od 1. januarja 2002, se lahko pri reševanju tega spornega vprašanja pobliže Poglej to.
Druga možnost je določitev normalnega načina delovanja te opreme, ki jo vodijo državni predpisi ali pogoji načina delovanja objekta, ki jih določi proizvajalec osnovnega sredstva. Če se ta lastnost uporablja v intenzivnejšem načinu, se lahko uporabi množilni faktor.
Tretja možnost je pritegniti zunanje strokovnjake. Na podlagi njihove ugotovitve določite normalen način delovanja za določeno osnovno sredstvo glede na izmene in okolje. In če so dejanski pogoji obratovanja nepremičnine intenzivnejši od pogojev, ki so jih odobrili strokovnjaki, se lahko uporabi množilni faktor.
Četrta možnost je morda ena najtežjih. Za predhodno odpisano podobno opremo je treba pogojno uporabiti amortizacijske stopnje, določene v Klasifikaciji osnovnih sredstev. Če se izkaže, da naj bi osnovno sredstvo po normi delovalo dlje, kot dejansko, potem lahko rečemo, da posebne pogoje delovanje objekta se razlikuje od normativnih. V tem primeru lahko poskusite utemeljiti potrebo po pospešeni amortizaciji in to dokazati z dejstvi ugotovljenih odstopanj. normalnih razmerah delovanje od dejanskega.
Veliko "podporo" je davčnim organom zagotovilo pismo Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije z dne 20. marca 2007 N D19-284, kjer je bilo navedeno, da "pri pripravi klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine (odlok o Vlada Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1), so bili roki koristne uporabe teh osnovnih sredstev določeni na podlagi dvoizmenskega načina njihovega dela.
V zvezi s stroji in opremo, ki delujejo v tehnologiji neprekinjene proizvodnje, dobe koristnosti teh orodij, določene v klasifikaciji, že upoštevajo posebnosti njihovega delovanja.
Po takšni izjavi imajo le osnovna sredstva, ki delajo v treh izmenah, a niso namenjena tehnologiji neprekinjene proizvodnje, dobre možnosti, da postanejo upravičena do povečane stopnje obratovanja. Čeprav je možno, da ena od zgornjih štirih možnosti deluje.
Vsekakor je treba posebni multiplikacijski faktor na osnovno amortizacijsko stopnjo uporabiti le v tistih mesecih, v katerih je dejansko prišlo do izpostavljenosti agresivnemu okolju ali povečanih premikov. Z drugimi besedami, tisti pogoji, s katerimi zakonodaja povezuje možnost uporabe tega koeficienta. Obstoj takih pogojev je treba potrditi z ustreznimi internimi dokumenti zavezanca.
Tako je na primer v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 4. marca 2005 N 20-12 / 14523 naveden naslednji seznam dokumentov, ki potrjujejo delovanje osnovnih sredstev v večizmenskem načinu:
ukaz vodje organizacije za delo v večizmenskem načinu (z navedbo časovnega obdobja);
upravni dokument vodje organizacije o uporabi posebnega koeficienta za določena osnovna sredstva (seznam osnovnih sredstev, ki navaja njihovo inventarne številke, šifre po klasifikaciji, datumi zagona, dobe koristnosti);
mesečni dokument, ki potrjuje seznam predmetov, evidentiranih v določenem mesecu kot del tistih, ki delajo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah;
delovni list zaposlenih v obratovanju osnovnih sredstev, ki delajo v povečanih izmenah;
drugi dokumenti, ki potrjujejo uporabo osnovnih sredstev z večizmenskim obratovanjem.
Približno enako piše v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 16. junija 2006 N 03-03-04 / 1/521.
Opomba!Če osnovno sredstvo deluje tako v agresivnem okolju kot v pogojih povečanih izmen, potem skupni koeficient za delovne razmere še vedno ne more biti višji od 2 (primer 14).
Primer 14
Računovodska politika za namene obdavčitve CJSC "Demetra" za leto 2008 predvideva uporabo množilnega faktorja 2 pri uporabi osnovnih sredstev za delo v pogojih povečanih izmen.
V skladu z odredbo vodstva podjetja je bil od 1. marca 2008 eden od strojev, ki so na voljo podjetju, preveden v način delovanja v 3 izmenah.
Osnovno sredstvo z začetno vrednostjo 180.000 rubljev. je bila vključena v četrto amortizacijsko skupino - nepremičnine z dobo koristnosti nad 5 let do vključno 7 let. Njegova življenjska doba, določena ob zagonu, je 6 let, to je 72 mesecev. Metoda davčne amortizacije je enakomerna. Stopnja amortizacije - 1,39% ((1/72 mesecev) x 100%).
Mesečna stopnja amortizacije v rubljih je 2502 rubljev. (180.000 rubljev x 1,39%).
Od marca 2008 se na podlagi odredbe vodstva organizacije za prenos objekta v obratovalni način v treh izmenah za osnovno amortizacijsko stopnjo uporablja koeficient 2. V skladu s tem je znesek mesečne amortizacije za ta stroj od marca 2008 dalje. bo 5004 rubljev. (180.000 rubljev x 1,39 % x 2).
Leasing pogodba. Za amortizirljiva osnovna sredstva, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (leasing pogodbe), ima davčni zavezanec, za katerega je treba to osnovno sredstvo obračunati v skladu s pogoji pogodbe, pravico do uporabe posebnega koeficienta osnovne amortizacijske stopnje. , vendar ne višje od 3. Torej, če je osnovno sredstvo obračunano v bilanci stanja najemnika, potem bo množilni faktor uporabil on, in če je v bilanci stanja najemodajalca, potem najemodajalec (glej, na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 12.01.2006 N 03-03-04/1/3 in z dne 12.11.2006 N 03-03-04/1/782).
Spomnimo, da ta določba ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo, drugo in tretjo amortizacijsko skupino, če se amortizacija za ta osnovna sredstva obračunava po nelinearni metodi (primer 15).
Primer 15
Marca 2008 je Matrix LLC na podlagi lizinške pogodbe prejel osnovno sredstvo, ki je evidentirano v njeni bilanci stanja.
Stroški lizinške pogodbe znašajo 300.000 rubljev. (brez DDV). V tem primeru je začetni strošek predmeta 220.000 rubljev. (brez DDV). Nepremičnina spada v četrto amortizacijsko skupino z dobo koristnosti nad 5 let do vključno 7 let.
Doba koristnosti tega osnovnega sredstva, ki jo določi najemnik, je 6 let, to je 72 mesecev.
Metoda davčne amortizacije je enakomerna. Stopnja amortizacije bo 1,39 % ((1/72 mesecev) x 100 %). Vendar pa lahko podjetje za to amortizacijsko stopnjo uporabi množilni faktor 3. Tako bo dejanska stopnja amortizacije 4,17 % (1,39 % x 3).
Opomba! Amortizacija osnovnih sredstev se izvaja po amortizacijski stopnji, določeni na dan začetka obratovanja tega objekta. Hkrati se v obdobju amortizacije tega osnovnega sredstva amortizacijska stopnja ne spreminja.
Če torej zavezanec pri amortizaciji predmeta lizinga uporabi poseben koeficient največ 3, mora biti navedeni koeficient določen na dan, ko je predmet lizinga dan v obratovanje. Hkrati se velikost tega koeficienta ne spremeni v obdobju amortizacije zakupljene nepremičnine (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 10. 2006 N 03-03-04/1/682).
Opomba! Najemnine se pripoznajo kot odhodki najemnika, zmanjšani za zneske obračunane amortizacije in na podlagi odst. 10 str. 1 art. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanašajo na druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo.
Če torej znesek amortizacije nepremičnine, prejete v najem, presega višino same najemnine, določeno za ustrezni mesec, se najemnine, plačane najemodajalcu, ne morejo upoštevati kot odhodki za davčne namene.
In po drugi strani, če znesek najemnine presega znesek obračunane amortizacije nepremičnine, prejete v najem, ima najemnik pravico dodatno upoštevati navedeno razliko kot del drugih davčnih odhodkov poročanja. obdobje (primer 16).
Primer 16
Nadaljujmo primer 15.
Trajanje najemne pogodbe je 2 leti, torej 24 mesecev. Mesečna najemnina znaša 12.500 rubljev. (300.000 rubljev: 24 mesecev). Mesečni znesek amortizacije za predmet, prejet v najem, je 9174 rubljev. (220.000 rubljev x 4,17%).
Tako stroški najemnika za davčne namene 9174 RUB. bo upoštevana kot obračunana amortizacija in 3326 rubljev. (12 500 - 9174) - kot najemnina.
In še ena pomemben odtenek. Če osnovno sredstvo, ki je predmet lizinške pogodbe, obratuje v agresivnem okolju ali povečanih izmenah, bo moral zavezanec izbrati med koeficientom, ki ga določa lizinška pogodba, in koeficientom za obratovalne pogoje objekta. Nemogoče je uporabiti oba koeficienta hkrati (oddelek 5.3 Smernic za uporabo poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije "Davek na dohodek pravnih oseb" drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ga je odobril Odredba Ministrstva za davke Ruske federacije z dne 20. decembra 2002 N BG-3-02 / 729) *(2) .
Spomnimo se, da v skladu z odstavkom 8 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčni zavezanci, ki so prenesli (ali prejeli) osnovna sredstva, ki so predmet lizinške pogodbe, sklenjene pred začetkom veljavnosti Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ima pravico zaračunati amortizacijo te nepremičnine z uporabo metod in norm, ki so obstajale v času prenosa (ali prejema) te nepremičnine. Prav tako imajo za amortizacijsko stopnjo pravico uporabiti poseben koeficient, ki ni višji od 3.
kmetijske organizacije. Za davkoplačevalce - kmetijske organizacije industrijskega tipa, ki vključujejo perutninske farme, živinorejske komplekse, farme za krzno in rastlinjake, v odstavku 7 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije določa še en poseben množilni faktor - ne višji od 2. Ta faktor se lahko uporabi za osnovno amortizacijsko stopnjo za vsa lastna osnovna sredstva.
Prebivalci posebnih gospodarskih con. Davčni zavezanci - organizacije, ki imajo status rezidenta industrijsko-proizvodne posebne ekonomske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone, imajo pravico do uporabe posebnega koeficienta osnovne amortizacijske stopnje glede na lastna osnovna sredstva, ne pa tudi višji od 2.
Ustanovitev industrijskih proizvodnih posebnih ekonomskih con je predvidena z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 116-FZ "O posebnih ekonomskih conah v Ruski federaciji". V skladu s čl. 2 tega zakona je posebna ekonomska cona del ozemlja Rusije, ki ga določi Vlada Ruske federacije, na katerem posebna obravnava izvajanje podjetniške dejavnosti. Poseben gospodarskih conah so ustvarjeni z namenom razvoja proizvodnih sektorjev gospodarstva, visokotehnoloških industrij, proizvodnje novih vrst izdelkov in razvoja prometne infrastrukture.
Rezident industrijske in proizvodne posebne ekonomske cone je komercialna organizacija, registrirana v skladu z rusko zakonodajo na ozemlju občine, v kateri se nahaja posebna ekonomska cona, in ki je z upravnimi organi posebnih ekonomskih con sklenila sporazum o vodenje industrijskih in proizvodnih dejavnosti na način in pod pogoji, ki jih predpisuje zvezni zakon.
Spomnimo se, da odstavka 7 in 8 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje, vendar sploh ne zavezuje davkoplačevalcev k uporabi naraščajočih koeficientov. Če jih zavrnete, se lahko izognete razlikam med računovodstvom in davčno računovodstvo. Za to je dovolj določiti enako dobo koristnosti osnovnih sredstev v skladu s Klasifikacijo osnovnih sredstev. Poleg tega je mogoče v računovodstvu ugotoviti dobo koristnosti osnovnega sredstva dvakrat ali trikrat manjšo od dobe koristnosti, določene na podlagi klasifikacije osnovnih sredstev.
Vse to bo pripeljalo do tega, da bodo mesečni zneski amortizacije tako po računovodskem kot davčnem računovodstvu enaki.
Pri tej možnosti sta samo dve slabosti (in ne za organizacijo):
za davčne organe - znesek davka na nepremičnine bo podcenjen, saj se predmet odpiše iz bilance stanja dva ali trikrat hitreje, kot je potrebno;
za uporabnike računovodskih izkazov - dejanski finančni položaj podjetja bo izkrivljen, ker bodo obstoječa osnovna sredstva dejansko trajala dva ali trikrat dlje od obdobja, ki je bilo ugotovljeno s takšno izbiro zavezanca.
Znanstvena in tehnična dejavnost. pod eno od bistvene koristi za podporo inovacijam zakonodajalci razumejo pravico do pospešeno amortizacijo osnovna sredstva. 7. odstavek čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil pred kratkim dopolnjen z naslednjim odstavkom: "V zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo samo za znanstvene in tehnične dejavnosti, ima davčni zavezanec pravico uporabiti poseben koeficient osnovne amortizacijske stopnje, ne pa tudi več kot 3."
Po eni strani je to pravočasna in hvale vredna inovacija. V mnogih ruskih znanstvenih organizacijah deluje eksperimentalna oprema, ki ima visoke stroške in dolgo standardno življenjsko dobo. Vendar pa je hitrost znanstvenega in tehnološkega napredka tako velika, da pogosto ta oprema moralno zastari že dolgo pred svojo fizično "smrtjo". Da bi lahko sledile tehnološkemu tekmovanju, morajo ruske znanstvene organizacije veliko hitreje posodabljati svoja osnovna sredstva. To ni nič manj pomembno za inovativna podjetja, ki zahtevajo tudi hitro spremembo sestave opreme.
Vendar pa je tukaj problem. Nakup opreme izključno za namene raziskav in razvoja je precej redek dogodek. Strokovnjaki za razvoj novih zvezni zakon vztrajal pri uvedbi pravice do pospešene amortizacije za osnovna sredstva, ki se delno uporabljajo v R&R. Vendar ta odločitev ni bila sprejeta.
Poleg tega morajo po mnenju avtorja zavezanci, preden izkoristijo oprostitev, še "potrpeti" z dokazovanjem, da se pridobljena osnovna sredstva uporabljajo prav za raziskave in razvoj. In postopek za potrditev tega dejstva še ni bil razvit.
