Višina amortizacije se določa mesečno, posebej za vsako amortizirljivo nepremičnino.

Amortizacija se začne 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta objekt dan v obratovanje, in se zaključi 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila vrednost predmeta v celoti odpisana ali ko je bil ta predmet izločen iz amortizirljivo premoženje .

Amortizacija se obračunava po amortizacijski stopnji, določeni za predmet glede na njegovo dobo koristnosti.

Odstavek 18 PBU 6/01 določa štiri metode za izračun amortizacije za računovodske namene:

linearni način;

metoda zmanjševanja bilance;

način odpisa stroškov z vsoto števila let dobe koristnosti;

način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del);

Ne glede na to, za katero metodo amortiziranja se organizacija odloči, mora določiti letne in mesečne amortizacijske stopnje.

V skladu s 1. odstavkom čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko za izračun davka od dohodka davkoplačevalci izberejo eno od metod za izračun amortizacije:

- linearna metoda;

je nelinearen način.

Metoda, ki jo je izbrala organizacija za izračun amortizacije v zvezi s predmetom amortiziranega premoženja na podlagi 3. odstavka čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije ni mogoče spremeniti v celotnem obdobju amortizacije za ta predmet.

Amortizacija se odpiše ob izločitvi osnovnega sredstva. Obračunavanje zneskov amortizacije se vodi na računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"

Pri metodi enakomernega časovnega amortiziranja se letni znesek amortizacije določi na podlagi nabavne vrednosti oziroma sedanje (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) osnovnega sredstva in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi koristne življenjska doba tega predmeta.

1) pričakovano obdobje uporabe tega objekta v skladu s pričakovano produktivnostjo ali zmogljivostjo;

2) pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja (število izmen), naravnih razmer in vpliva agresivnega okolja, sistema popravil;

3) regulativne in druge omejitve uporabe tega predmeta (na primer najemna doba).

Življenjsko dobo predmetov določi organizacija neodvisno ob prevzemu predmeta v računovodstvo.

Organizacija lahko pregleda življenjsko dobo osnovnih sredstev v primeru izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih normativnih kazalnikov delovanja osnovnega sredstva zaradi rekonstrukcije ali posodobitve.

Od 1. januarja 2002 morajo organizacije za namene davčnega računovodstva pri določanju dobe koristnosti osnovnih sredstev upoštevati Resolucijo N1.

Na podlagi pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. avgusta 2002 N 04-05-06 / 34 organizacije pri uporabi te resolucije za računovodske namene uporabljajo navedeno klasifikacijo za določitev dobe koristnosti osnovnih sredstev, sprejetih za računovodstvo (debet konta 01) s 01.01.2002.

Amortizacija osnovnih sredstev, sprejetih v računovodstvo pred 1. januarjem 2002 za računovodske namene, se še naprej obračunava na podlagi dobe koristnosti, ugotovljene ob registraciji predmeta, in metode amortiziranja, ki jo je izbrala organizacija za skupino istovrstnih predmetov.

Primer.

Stroški objekta osnovnih sredstev znašajo 260.000 rubljev. V skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobreno z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 01. januarja 2002 N 1, je predmet dodeljen tretji amortizacijski skupini z življenjsko dobo več kot 3 leta do vključno 5 let. Življenjska doba je določena na 5 let. Letna stopnja amortizacije je 20% (100%: 5 let), letni znesek amortizacije je 52.000 rubljev (260.000 x 20/100), mesečni znesek amortizacije je 4.333,33 rubljev (52.000/12).

Ko se učinkovitost uporabe osnovnega sredstva z vsakim naslednjim letom zmanjša, ima organizacija pravico uporabiti metodo zmanjšanja bilance za določitev dobe koristnosti in amortizacije.

Letni znesek amortizacije se določi na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva na začetku poročevalskega leta in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in faktorja pospeška, določenega v skladu z zakonodajo Ruske federacije.

Primer.

Stroški osnovnega sredstva znašajo 260.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let. Faktor pospeška 2. Letna amortizacijska stopnja 20 %. Letna stopnja amortizacije s pospeševalnim faktorjem 40 %.

V prvem letu delovanja:

Letni znesek amortizacijskih odbitkov bo določen na podlagi začetnih stroškov, ki se oblikujejo ob knjižitvi predmeta osnovnih sredstev, in bo znašal 104.000 rubljev (260.000 x 40% = 104.000).

V drugem letu delovanja:

Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu prvega leta delovanja in bo znašala 62.400 rubljev ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

V tretjem letu delovanja:

Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu drugega leta delovanja in bo znašala 37.440 rubljev ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

V četrtem letu delovanja:

Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu tretjega leta delovanja in bo znašala 22464 rubljev ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

V petem letu delovanja:

Amortizacija bo določena na podlagi preostale vrednosti predmeta ob koncu četrtega leta delovanja in bo 13478,40 rubljev ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

Akumulirana amortizacija v petih letih bo znašala 239.782,40 rubljev. Razlika med začetnimi stroški predmeta in zneskom obračunane amortizacije v višini 20217,60 rubljev je vrednost reševanja predmeta, ki se ne upošteva pri izračunu amortizacije po letih, razen zadnjega leta delovanja. V zadnjem letu delovanja se amortizacija obračuna tako, da se od preostale vrednosti predmeta na začetku prejšnjega leta odšteje preostala vrednost.

Ko se organizacije odločijo za izračun amortizacije po metodi zmanjšanja bilance, je treba upoštevati, da je od leta 2002 mehanizem pospešene amortizacije, ki je bil predhodno vzpostavljen z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 19. avgusta 1994 N 967 "O uporabi mehanizma pospešene amortizacije in prevrednotenja osnovnih sredstev« razglasilo za neveljavno. Ta preklic je bil narejen z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 20. februarja 2002 N 121 "O spremembi in razveljavitvi nekaterih aktov Vlade Ruske federacije o obdavčitvi dobička organizacij."

Pri tej metodi se letna amortizacijska stopnja določi na podlagi začetne vrednosti osnovnega sredstva in letnega količnika, kjer je števec število preostalih let do konca življenjske dobe predmeta, imenovalec pa vsota število let uporabne dobe predmeta.

Primer.

Stroški osnovnega sredstva znašajo 260.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let. Vsota let uporabnosti je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

V prvem letu delovanja bo razmerje 5/15, znesek obračunane amortizacije 86.666,67 rubljev (260.000 x 5/15).

V drugem letu delovanja je razmerje 4/15, znesek obračunane amortizacije 69.333,33 rubljev (260.000 x 5/15).

V tretjem letu delovanja je razmerje 3/15, znesek obračunane amortizacije 52.000 rubljev (260.000 x 3/15).

V četrtem letu delovanja je razmerje 2/15, znesek obračunane amortizacije 34.666,67 rubljev (260.000 x 2/15).

V zadnjem, petem letu delovanja je razmerje 1/15, znesek obračunane amortizacije 17.333,33 rubljev (260.000 x 1/15).

Pri metodi odpisa nabavne vrednosti osnovnega sredstva sorazmerno z obsegom proizvodov (del, storitev) se amortizacija obračunava na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodov (del) v poročevalskem obdobju in razmerja med začetna vrednost osnovnega sredstva in ocenjeni obseg izdelkov (del) za celotno življenjsko dobo osnovnega sredstva.

Primer.

Cena avtomobila je 65.000 rubljev, ocenjena kilometrina avtomobila je 400.000 km. V obdobju poročanja je bilo prevoženih 8.000 km avtomobila. Znesek amortizacije za to obdobje bo 1.300 rubljev (8.000 km x (65.000 rubljev: 400.000 km.)). Znesek amortizacije za celotno obdobje prevoženih kilometrov je 65.000 rubljev (400.000 km. x 65.000 rubljev: 400.000 km.).

Odstavek 18 PBU 6/01 določa, da so osnovna sredstva, katerih vrednost ne presega 10.000 rubljev na enoto ali druga omejitev, določena v računovodski politiki organizacije na podlagi tehnoloških značilnosti, ter kupljene knjige, brošure in podobne publikacije. se lahko odpišejo za proizvodne stroške (stroške prodaje), ko so sproščeni v proizvodnjo ali obratovanje. Da bi zagotovili varnost teh predmetov v proizvodnji ali med delovanjem v organizaciji, je treba organizirati nadzor nad njihovim gibanjem.

Učinek tega pravila v smislu stroškovnih omejitev "ne več kot 10.000 rubljev na enoto ali druge omejitve, določene v računovodski politiki na podlagi tehnoloških značilnosti" na podlagi pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. avgusta, 2002 N 04-05-06 / 34 velja samo za predmete osnovnih sredstev, sprejetih v računovodstvo po 1. januarju 2002.

V davčnem računovodstvu (1. člen 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) imajo davkoplačevalci pravico uporabiti eno od dveh možnih metod za izračun amortizacije:

– linearni;

- nelinearni.

Pri uporabi ene od teh metod se znesek amortizacije za davčne namene določi mesečno v skladu s stopnjo amortizacije, ki temelji na življenjski dobi predmeta. Poleg tega se amortizacija obračunava posebej za vsako amortizirljivo nepremičnino.

V zvezi s takšnimi vrstami amortizirljivega premoženja, kot so zgradbe, objekti in prenosne naprave, vključene v osmo do deseto amortizacijsko skupino, ne glede na obdobje njihovega obratovanja, davčna zakonodaja predvideva uporabo samo metode enakomernega časovnega amortiziranja.

Za druga osnovna sredstva lahko davčni zavezanec uporabi enega od zgoraj navedenih načinov.

Zvezni zakon N 58-FZ je uvedel čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije je zelo pomembna sprememba.

„Davčni zavezanec ima pravico vključiti v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja odhodke za kapitalske naložbe v višini največ 10% začetne vrednosti osnovnih sredstev (razen brezplačno prejetih osnovnih sredstev) in (ali) stroški, nastali v primerih dokončanja, dodatne opreme, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev, katerih zneski so določeni v skladu s čl. 257 tega zakonika«.

Te stroške je treba uvrstiti med stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo (v višini obračunane amortizacije) (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. oktobra 2005 N 03-03-04 / 2/76).

Zavezanec pri obračunu zneska amortizacije ne upošteva navedenih odhodkov za investicije.

Primer.

Organizacija je januarja 2006 kupila opremo v vrednosti 118.000 rubljev (vključno z DDV - 18.000 rubljev). Stroški dostave opreme so znašali 11.800 rubljev (vključno z DDV - 1.800 rubljev).

Oprema je bila predana v obratovanje januarja 2006. Predpostavimo, da je življenjska doba te opreme 5 let, metoda amortiziranja je enakomerna. Organizacija se odloči, da bo v davčnem računovodstvu kot odhodek upoštevala 10% začetnih stroškov opreme. Znesek teh stroškov je 11.000 rubljev ((118.000 - 18.000 + 11.800 - 1.800) x 10%).

Nato se bodo v računovodstvu organizacije te poslovne transakcije odražale na naslednji način:

Kot je razvidno iz primera, je znesek obračunane amortizacije v računovodstvu mesečno 1833,33 rubljev.

V davčnem računovodstvu, ob upoštevanju istega primera, bo postopek za izračun amortizacije za to opremo nekoliko drugačen, ker se v davčnem računovodstvu kot odbitki amortizacije priznajo stroški v višini 11.000 rubljev naenkrat. Naknadna amortizacija (vključno z bremenjenimi stroški) znaša 1650 rubljev (110.000 - 11.000) mesečno / 60 mesecev.

V zvezi z različnim postopkom obračunavanja amortizacije v računovodstvu in davčnem računovodstvu ima davčni zavezanec februarja 2006 razliko med zneskom amortizacije v računovodstvu in zneskom odbitkov amortizacije, priznanih kot odhodek za davčne namene, ki je predmet refleksije. v računovodskih računih v skladu s pravili računovodskega standarda PBU 18/02.

Metoda amortiziranja, ki jo izbere zavezanec, se ne spreminja v celotnem obdobju amortiziranja amortizirljive nepremičnine.

Vsako posebej razmislite o linearni in nelinearni metodi amortiziranja.

V skladu s 4. odstavkom čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije linearna metoda je enoten odpis vrednosti amortizirljive nepremičnine v njeni življenjski dobi, ki jo določi organizacija ob prevzemu predmeta v računovodstvo.

Pri uporabi enakomerne časovne metode se znesek amortizacije, obračunan za en mesec v zvezi s predmetom amortizirljive nepremičnine, določi kot zmnožek njegove začetne (nadomestne) vrednosti in stopnje amortizacije, določene za ta predmet.

Pri uporabi metode enakomernega časovnega amortiziranja se stopnja amortizacije za vsako postavko amortizirljive nepremičnine določi po formuli:

K = (1/n) x 100 %

Kje K- amortizacijsko stopnjo kot odstotek prvotne (nadomestne) vrednosti amortizirljive nepremičnine;

n

Primer.

Januarja 2006 je organizacija začela obratovati predmet osnovnih sredstev, pridobljenih v istem mesecu za 60.000 rubljev (brez DDV). Pridobljeno osnovno sredstvo spada v četrto amortizacijsko skupino in ima organizacija določeno dobo koristnosti 6 let (72 mesecev). Glavno orodje se uporablja v poslovnih dejavnostih organizacije.

Mesečna stopnja amortizacije bo (1/72 meseca) x 100 % = 1,39 %.

Znesek mesečnih odbitkov amortizacije bo 834 rubljev (60.000 rubljev x 1,39%). Tako bodo za namene izračuna davka od dobička stroški proizvodnje in prodaje vključevali znesek amortizacije tega osnovnega sredstva v višini 834 rubljev.

5. odstavek čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se pri uporabi nelinearne metode znesek amortizacije, obračunan za en mesec v zvezi s predmetom amortizirljive nepremičnine, določi kot zmnožek preostale vrednosti predmeta. amortizirljivega premoženja in amortizacijske stopnje, določene za ta predmet.

Pri uporabi nelinearne metode se stopnja amortizacije predmeta amortizirljive nepremičnine določi po formuli:

K = (2/n) x 100 %

Kje K- amortizacijsko stopnjo kot odstotek preostale vrednosti, uporabljene za to amortizirljivo nepremičnino;

n- dobo koristnosti tega amortizirljivega premoženja, izraženo v mesecih.

V tem primeru se od meseca, ki sledi mesecu, v katerem preostala vrednost amortizirljive nepremičnine doseže 20% prvotne (nadomestne) vrednosti tega predmeta, obračuna amortizacija po naslednjem vrstnem redu:

1) preostala vrednost amortizirljive nepremičnine za namene amortizacije je določena kot njena osnovna vrednost za nadaljnje izračune;

2) znesek amortizacije, obračunane za en mesec v zvezi s to postavko amortiziranega premoženja, se določi tako, da se osnovni stroški te postavke delijo s številom mesecev, ki so preostali do izteka življenjske dobe te postavke.

Primer.

Januarja 2005 je organizacija začela obratovati osnovna sredstva v vrednosti 20.000 rubljev (brez DDV). Ta postavka osnovnih sredstev spada v drugo amortizacijsko skupino, organizacija je določila dobo koristnosti 2,5 leta (30 mesecev).

Mesečna amortizacijska stopnja za to osnovno sredstvo, izračunana na podlagi dobe koristnosti sredstva, bo 6,67 % (2/30 mesecev) x 100 %).

Iz zgornjega izračuna je razvidno, da se vsak mesec znesek obračunane amortizacije zmanjšuje.

Decembra 2006 bo preostala vrednost osnovnega sredstva 20% njegove prvotne vrednosti (20.000 rubljev x 20% = 4.000 rubljev). Od amortizacije v tem primeru je minilo 23 mesecev. Preostala doba uporabnosti predmeta je 7 mesecev.

Mesečni znesek amortizacijskih odbitkov do konca življenjske dobe objekta bo 4088,22 rubljev / 7 mesecev = 584,03 rubljev.

Pri sprejemu predmeta osnovnih sredstev v računovodstvo in davčno računovodstvo je najprej treba določiti življenjsko dobo predmeta.

Dobo koristnosti osnovnega sredstva določi organizacija ob sprejemu predmeta v računovodstvo.

Doba koristnosti osnovnega sredstva se ugotavlja na podlagi:

– pričakovano življenjsko dobo tega objekta v skladu s pričakovano produktivnostjo ali zmogljivostjo;

– pričakovana fizična obraba, odvisno od načina obratovanja (število izmen), naravnih razmer in vpliva agresivnega okolja, sistema popravil;

– regulativne in druge omejitve uporabe tega objekta (na primer najemna doba).

V primeru izboljšanja (povečanja) prvotno sprejetih normativnih kazalnikov delovanja elementa osnovnih sredstev zaradi rekonstrukcije ali posodobitve organizacija pregleda življenjsko dobo tega elementa.

V davčnem računovodstvu se doba koristnosti določi v pogojih, ki jih določa Klasifikacija osnovnih sredstev (odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1).

Pogledati je treba, v katero amortizacijsko skupino sodi osnovno sredstvo in izbrati poljubno dobo koristnosti v okviru rokov, določenih za to amortizacijsko skupino.

Telefonski aparati so na primer poimenovani v tretji amortizacijski skupini (OKOF koda 14 3222135), kamor spadajo nepremičnine z dobo koristnosti nad 3 leta do vključno 5 let. Organizacija lahko ob nakupu telefonskega aparata določi poljubno življenjsko dobo od 37 do vključno 60 mesecev, na primer 40 mesecev. Dodatna utemeljitev, zakaj je doba uporabnosti naprave nastavljena na točno 40 mesecev (in ne 50 ali 60), ni potrebna.

Če osnovno sredstvo ni poimenovano v nobeni od amortizacijskih skupin, določenih s klasifikacijo osnovnih sredstev, zavezanec nima pravice samostojno ugotavljati dobe koristnosti tega sredstva.

Za takšna osnovna sredstva dobo koristnosti določi davčni zavezanec v skladu s tehničnimi pogoji ali priporočili proizvodnih organizacij (5. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če to ni mogoče, potem organizacija nima druge izbire, kot da vloži zahtevo na Ministrstvo za gospodarstvo Rusije. Brez uradnega odgovora tega oddelka organizacija za ta predmet ne bo mogla obračunati amortizacije za namene davka na dobiček. To je stališče predstavnikov davčnih organov v odgovoru na zasebne zahteve zavezancev.

Letna vsota amortizacijske odbitke določa:

1. Z linearno metodo - na podlagi nabavne vrednosti oziroma (sedanje (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) osnovnega sredstva in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega sredstva.

2. Z metodo zmanjševanja bilance - na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva na začetku leta poročanja in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi življenjske dobe tega predmeta in koeficienta, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija;

3. Z metodo odpisa stroškov po vsoti števila let dobe koristnosti - na podlagi začetne nabavne vrednosti oziroma (sedanje (nadomestne) vrednosti (v primeru prevrednotenja) osnovnega sredstva in količnika, katerega števec je število preostalih let do konca dobe koristnosti sredstva, in imenovalec je vsota števil let uporabne dobe predmeta.

V letu poročanja se amortizacija osnovnih sredstev obračunava mesečno, ne glede na uporabljeno metodo obračunavanja, v višini 1/12 letnega zneska.

Za osnovna sredstva, ki se uporabljajo v organizacijah s sezonsko naravo proizvodnje, se letni znesek amortizacije osnovnih sredstev obračuna enakomerno v obdobju delovanja organizacije v letu poročanja.

Pri metodi odpisa stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela) se amortizacija obračunava na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju in razmerja začetne vrednosti osnovnega sredstva. predmet in ocenjeni obseg proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti predmeta osnovnega sredstva.

V skladu s klavzulo 1.1. Umetnost. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je bil uveden z zakonom N 58-FZ, so od 1. januarja 2006 davkoplačevalci prejeli pravico, da v stroške poročevalskega (davčnega) obdobja hkrati vključijo stroške kapitalskih naložb v višini ne več kot 10% začetne vrednosti amortizirljivih osnovnih sredstev (to je tako imenovana amortizacijska premija).

Vključevanje teh stroškov v sestavo odhodkov je pravica, ne pa obveznost zavezanca.

Nove norme, določene v odstavku 1.1. Umetnost. 259 davčnega zakonika Ruske federacije velja za kapitalske naložbe, namenjene:

1) o naložbah v osnovna sredstva.

Organizacija lahko v stroške poročevalskega (davčnega) obdobja vključi do 10% začetne vrednosti osnovnih sredstev.

To pravilo ne velja za brezplačno prejeta osnovna sredstva.

To pravilo tudi ne velja za osnovna sredstva, prejeta kot vložek v odobreni kapital.

Formalno je v odstavku 1.1 čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije takšna osnovna sredstva niso prepovedana. Vendar ta odstavek navaja, da je treba višino izdatkov za kapitalske naložbe določiti v skladu s 3. čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije. In postopek za določitev vrednosti osnovnih sredstev, prejetih v obliki vložka v odobreni kapital, je opredeljen v čl. 277 davčnega zakonika Ruske federacije.

V skladu s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 29. marca 2006 N 03-03-04 / 2/94) je odstavek 1.1 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije tudi ne velja za premoženje, pridobljeno za lizing, ki ga najemodajalec obračunava na računu 03 »Donosne naložbe v materialna sredstva«.

Treba je opozoriti, da je mogoče odpisati kot odhodek do 10% zneska izvedenih kapitalskih naložb, to je uporabiti amortizacijski bonus, samo v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet davčne amortizacije.

Tako na primer zemljišča niso predmet amortizacije (2. člen 256. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), zato organizacija, ki je kupila zemljišče, nima pravice odpisati 10% njegova vrednost kot stroški;

2) za stroške, ki nastanejo v primerih dokončanja, dodatne opreme, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev.

Vendar. 1.1 čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije ne velja za stroške obnove osnovnih sredstev.

V skladu s 3. odstavkom čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije se amortizacijski bonus za osnovna sredstva odpiše kot odhodek obdobja, na katerega se nanaša datum začetka amortizacije teh osnovnih sredstev.

Amortizacijski premij za strošek posodobitve (dokončanja ipd.) se upošteva med odhodki v obdobju, v katerega pade datum spremembe nabavne vrednosti moderniziranega (dokončanega ipd.) osnovnega sredstva.

Na kateri odhodkovni postavki naj bo prikazan znesek pavšalnih odpisanih kapitalskih naložb?

Po eni strani je v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 2005 N 03-03-04 / 3/21 navedeno, da so stroški v obliki kapitalskih naložb v višini do 10% nabavne vrednosti osnovnih sredstev (stroški posodobitev, dodatne opreme ipd.) ipd.) se pripoznajo kot odhodki v postavki »Amortizacija«.

Po drugi strani pa je v novi obliki napovedi za dohodnino (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 7. februarja 2006 N 24n) v dodatku N 2 k listu 02 podatki o znesku odhodkov za kapital investicije (vrstica 044) se odraža v informaciji o posrednih stroških.

Glede na to, da sta oblika izjave in postopek njenega izpolnjevanja odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije, ki je registrirana pri Ministrstvu za pravosodje Rusije, je za organizacije bolj primerno priznati amortizacijo bonus kot posredni strošek. Da bi se izognili nesporazumom z davčnimi organi, je morda priporočljivo, da organizacija to določbo določi v odredbi o računovodskih usmeritvah za davčne namene.

Odločitev o uporabi (ali neuporabi) amortizacijskega dodatka se mora odražati v odredbi o računovodski politiki organizacije za namene davka na dobiček. V primeru odločitve za uporabo tega mehanizma mora biti v nalogu naveden tudi odstotek odpisa (ne višji od 10 % zneska kapitalskih naložb).

Upoštevajte, da je treba v računovodsko politiko vključiti odločitev o enkratnem odpisu zneska kapitalskih naložb kot odhodkov, to stopnjo je treba uporabiti med letom v zvezi z vsemi kapitalskimi naložbami, navedenimi v odstavku 1.1 čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije.

Davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva možnosti uporabe amortizacijskega bonusa samo za del osnovnih sredstev ali na primer samo za stroške posodobitve. Postopek obračunavanja stroškov kapitalskih naložb mora biti enak za vse kapitalske naložbe, ki jih je organizacija opravila v ustreznem letu.

Pri uporabi mehanizma enkratnega odpisa do 10% zneska kapitalskih naložb je treba upoštevati, da bodo v prihodnje pri obračunu zneskov amortizacije za ustrezno osnovno sredstvo, odpisano v skladu z s klavzulo 1.1 čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije se stroški ne upoštevajo več. To pomeni, da se amortizacija obračuna na nabavno vrednost, zmanjšano za znesek odpisanih kapitalskih izdatkov naenkrat.

Primer B.

Računovodska usmeritev Pharm LLC za leto 2006 predvideva enkratni odpis 10% zneska kapitalskih naložb, izvedenih v poročevalskem (davčnem) obdobju na način, ki ga določa 1.1. 259 davčnega zakonika Ruske federacije.

Januarja 2006 je Pharm LLC kupil opremo v vrednosti 500.000 rubljev. (brez DDV). Stroški namestitve opreme so znašali 30.000 rubljev. (brez DDV). Montaža je bila izvedena februarja, v istem mesecu pa je bila oprema vključena med osnovna sredstva.

Oprema je uvrščena v 3. amortizacijsko skupino. Življenjska doba opreme je določena na 4 leta (48 mesecev). Metoda amortiziranja je enakomerna. Amortizacija opreme se obračunava od 01.03.2006.

V skladu s čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije, začetni stroški opreme znašajo 530.000 rubljev. Marca Pharm LLC odpiše 10% začetnih stroškov opreme - 53.000 rubljev.

Izračunajmo znesek amortizacije opreme, ki jo lahko Pharm LLC mesečno vključi v stroške od marca 2006:

(530.000 rubljev - 53.000 rubljev): 48 mesecev. = 9937,5 rubljev. / mesec

Tako bo marca Pharm LLC odpisal dva zneska za stroške v davčnem računovodstvu:

- premija za amortizacijo v višini 53.000 rubljev;

- znesek amortizacije v višini 9937,5 rubljev.

V prihodnosti bo Pharm LLC mesečno obračunaval amortizacijo opreme v višini 9937,5 rubljev.

Če ima organizacija stroške za posodobitev (dokončanje itd.) Osnovnih sredstev, se do 10% zneska nastalih stroškov bremeni kot stroške naenkrat (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. decembra 2005 N 03-03-04 / 3/21). Preostali del nastalih stroškov povečuje začetno vrednost osnovnega sredstva in se odpisuje z amortizacijo na splošno uveljavljen način.

Primer.

Recimo, da ima Pharm LLC v svoji bilanci stanja računalnik z začetnimi stroški 35.000 rubljev. Računalnik je bil nabavljen decembra 2004. Doba uporabnosti, ugotovljena ob začetku delovanja računalnika, je 40 mesecev. Metoda amortiziranja je enakomerna. Na računalniku je bila mesečno obračunana amortizacija v višini 875 rubljev. (35.000 rubljev: 40 mesecev).

Leta 2006 je Pharm LLC nadgradil računalnik. Znesek stroškov za posodobitev je 12.000 rubljev. Nadgradnje so bile zaključene marca, zato bi jih bilo treba marca obračunati kot povečanje prvotne cene računalnika.

Marca 2006 Pharm LLC odpiše 10% stroškov nadgradnje računalnika - 1200 rubljev. V skladu s tem bo 10.800 rubljev dodeljenih povečanju začetnih stroškov računalnika.

Izračunajmo znesek amortizacije, ki ga bo Pharm LLC obračunal na računalniku v davčnem računovodstvu mesečno, od aprila 2006:

(35.000 rubljev + 10.800 rubljev): 40 mesecev = 1145 rubljev. /mesec

Tako bo marca Pharm LLC v davčnem računovodstvu odpisal znesek amortizacijskega bonusa v višini 1200 rubljev. in amortizacija na računalniku v višini 875 rubljev.

Od aprila bo Pharm LLC mesečno obračunaval amortizacijo na računalniku v višini 1145 rubljev. dokler preostala vrednost računalnika ne postane nič (ali dokler se ne odpiše iz bilance stanja).

Posebno pozornost je treba nameniti dejstvu, da v skladu z odstavkom 1.1 čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije je možnost odpisa do 10% zneska opravljenih kapitalskih naložb predvidena samo v davčni zakonodaji.

PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" ne predvideva takšne možnosti. V računovodstvu se lahko stroški pridobitve osnovnih sredstev in (ali) stroški dokončanja (dodatna oprema ipd.) osnovnih sredstev odpisujejo med odhodke samo z amortizacijo.

Posledično bo uporaba amortizacijskega dodatka za namene davka na dobiček povzročila neskladje med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki.

Organizacije, ki uporabljajo PBU 18/02 "Računovodstvo obračunov davka od dohodka", bodo morale voditi evidenco o začasnih razlikah, ki nastanejo v zvezi s tem.

Primer.

Upoštevajte pogojeprimer "B" in predpostavimo, da je v računovodstvu doba koristnosti opreme nastavljena enako kot v davčnem računovodstvu - 4 leta, metoda amortiziranja je linearna. Pharm LLC upošteva prihodke in odhodke pri obračunu dohodnine po načelu nastanka poslovnega dogodka. Stopnja dohodnine je 24 %.

V računovodstvu se pridobitev opreme odraža v naslednjih knjižbah.

januar 2006:

Številka računa 08 Številka računa 60- 500.000 rubljev. – kupljeno opremo prejmemo od dobavitelja.

februar:

Številka računa 08 Številka računa 60- 30.000 rubljev. – opravljena dela na montaži opreme;

ID računa 01 Količina računa 08 - 530.000 rubljev. - oprema je sprejeta v računovodstvo kot del osnovnih sredstev organizacije.

Od marca 2006 se za opremo začne obračunavati amortizacija v višini 11.041,67 rubljev. na mesec (530.000 rubljev: 48 mesecev):

Številka računa 20 Številka računa 02 – 11041,67 rubljev

V davčnem računovodstvu marca se kot odhodek odšteje 10% začetnih stroškov opreme - 53.000 rubljev, kot tudi amortizacija za marec - 9937,5 rubljev. Skupni znesek odhodkov, priznanih v davčnem računovodstvu marca, je 62.937,5 rubljev.

V računovodstvu marca se kot odhodek prizna le znesek amortizacije v višini 11.041,67 rubljev.

Tako znesek odhodkov, priznanih v davčnem računovodstvu, presega znesek odhodkov, priznanih v računovodstvu, za 51.895,83 rubljev.

V skladu z odstavkom 12 PBU 18/02 se ta razlika prizna kot obdavčljiva začasna razlika. Zato mora računovodja Pharm LLC marca vračunati odloženo davčno obveznost, ki ustreza tej razliki, kar se odraža v knjižbi:

Račun št. 68 / “Dohodnina” Račun št. 77 – 12455 rubljev. (51895,83 rubljev x 24%).

V prihodnje se bo obdavčljiva začasna razlika, ugotovljena v marcu, postopoma zniževala z amortizacijo opreme. Hkrati se bo zmanjšala tudi pripadajoča obveznost za odloženi davek.

Proces nastajanja in zmanjševanja obdavčljive razlike in pripadajoče odložene obveznosti za davek v letu 2006 je nazorno prikazan s tabelo.

Očitno bo odpis razlike, ki je nastala marca 2006, in pripadajoče odložene obveznosti za davek izveden v celotnem obdobju, ko je oprema v bilanci stanja organizacije.

V 17. odstavku stare različice PBU 6/01 je bilo navedeno, da se amortizacija za nekatere skupine osnovnih sredstev ne obračunava. Ti so vključevali stanovanjske objekte, zunanje izboljšave in druge podobne objekte ter produktivno živino in trajne nasade, ki niso dosegli operativne starosti. Za te objekte je bila amortizacija obračunana na ločenem zabilančnem računu.

Hkrati je v 51. odstavku Smernic navedeno, da se za objekte stanovanjskega sklada, ki jih organizacija uporablja za ustvarjanje dohodka in so evidentirani na računu dohodkovnih naložb v materialna sredstva, amortizacija obračunava na splošno uveljavljen način.

Ta določba je bila določena tudi v novi izdaji 17. člena PBU 6/01. Za objekte stanovanjskega sklada (stanovanjske stavbe, domovi, stanovanja itd.), Ki se uporabljajo za ustvarjanje dohodka in se obračunavajo na računu 03, je treba obračunati amortizacijo v skladu s splošno uveljavljenim postopkom. Preostala vrednost teh predmetov se odraža v bilanci stanja kot del donosnih naložb.

Od 1. januarja 2006 ni treba obračunavati amortizacije mobilizacijskih zmogljivosti, to je tistih osnovnih sredstev, ki jih organizacija uporablja za izvajanje zakonodaje Ruske federacije o mobilizacijski pripravi in ​​mobilizaciji (člen 17 PBU 6/01). ). Vendar le pod pogojem, da so ti predmeti konzervirani in se ne uporabljajo pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja organizacije ali za zagotavljanje s strani organizacije za plačilo za začasno posest in uporabo ali za začasno uporabo.

Ta dodatek posredno nakazuje, da se mobilizacijske zmogljivosti obravnavajo kot osnovna sredstva, kljub dejstvu, da ti objekti niso namenjeni za uporabo v komercialnih dejavnostih organizacije (člen 4 PBU 6/01).

Seznam predmetov, ki niso predmet amortizacije, katerih potrošniške lastnosti se sčasoma ne spreminjajo (člen 17 PBU 6/01), so dopolnili predmeti, razvrščeni kot muzejski predmeti in muzejske zbirke. Kateri predmeti osnovnih sredstev jim pripadajo, lahko izveste iz čl. 3 zveznega zakona z dne 26. maja 1996 N 54-FZ "O muzejskem skladu Ruske federacije in muzejih v Ruski federaciji". Muzejski predmeti in zbirke so vključeni v muzejski fond, lahko so v državni, občinski, zasebni ali drugi obliki lastnine in je njihov civilni promet omejen.

Poleg tega je v 17. odstavku seznam predmetov, ki se ne amortizirajo, odprt, t.j. ga je mogoče dopolniti. Prej so bile med njimi razvrščene le zemljiške parcele in objekti upravljanja z naravo.

Spremenjen je bil 19. odstavek PBU 6/01, ki je določil faktor pospeška, ki se uporablja pri izračunu amortizacije po metodi zmanjšanja bilance. V prejšnjem besedilu tega odstavka je bilo navedeno, da je koeficient določen v skladu z zakonodajo Ruske federacije.

10. člen zveznega zakona z dne 14. junija 1995 N 88-FZ "O državni podpori malim podjetjem v Ruski federaciji" je določal, da imajo mala podjetja pravico do uporabe pospešene amortizacije v znesku, ki je dvakrat višji od zakonskih norm. Vendar je bila ta norma preklicana s 01.01.2005 z zveznim zakonom z dne 22. avgusta 2004 N 122-FZ.

Ta določba je bila uporabljena v najemni pogodbi. 31. člen zakona z dne 29. oktobra 1998 N 164-FZ "O finančnem najemu (lizingu)" določa, da se predmet lizinga, prenesen na lizingojemalca v skladu z lizing pogodbo, evidentira v bilanci stanja lizingodajalca ali lizingojemalca po medsebojnem dogovoru. . Stranki najemne pogodbe imata pravico, da sporazumno uporabita pospešeno amortizacijo najetega sredstva. Amortizacijo obračunava pogodbena stranka lizinga, v čigar bilanci stanja je predmet lizinga. Tako zakonodajalec vzpostavlja možnost uporabe pospešene amortizacije najetega sredstva po dogovoru strank pogodbe. Sam mehanizem pospeševanja pa v tem zakonu ni določen.

Pri dohodnini je mehanizem pospešene amortizacije opisan v 3. čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije. Kar zadeva mehanizem pospešene amortizacije v smislu davka na nepremičnine, čl. 374 in 375 Davčnega zakonika Ruske federacije se zakonodajalec sklicuje na računovodski postopek.

Postopek evidentiranja poslov po lizinški pogodbi v računovodstvu je bil do zdaj urejen le z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997 N 15 "O odsevu v računovodstvu poslov po lizinški pogodbi". Navaja, da se obračunavanje odbitkov amortizacije za popolno obnovo nepremičnine lizinga izvede na podlagi njegove vrednosti in normativov, odobrenih na predpisan način, ali od navedenih normativov, povečanih v zvezi z uporabo mehanizma pospešene amortizacije z koeficient ni višji od 3.

Hkrati 50. in 54. odstavek Smernice določata, da lahko pri obračunu amortizacije po metodi pomanjševanja vrednosti premičnin, ki so predmet finančnega lizinga in so pripisane aktivnemu delu osnovnih sredstev, uporabi najemodajalec oz. pospeševalni faktor v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu najemnina ni višja od 3. Ministrstvo za finance je v dopisu z dne 28. februarja 2005 N 03-06-01-04 / 118 poročalo, da je uporaba faktor pospeška pri izračunu amortizacijskih odbitkov v linearni metodi PBU 6/01 ni zagotovljen.

Spremembe 3. odstavka 19. odstavka omogočajo vsem organizacijam brez izjeme uporabo koeficienta, ki ga je organizacija določila neodvisno pri izračunu amortizacije po metodi zmanjšanja bilance.

Letni znesek amortizacijskih odbitkov po metodi zmanjšanja stanja se določi na podlagi preostale vrednosti predmeta na začetku poročevalskega leta, stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta, in koeficienta, ki ni višji od 3, določeno v računovodski politiki organizacije za skupino homogenih osnovnih sredstev.

amortizirljivo premoženje, v skladu s čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije se priznajo premoženje, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki so v lasti davčnega zavezanca, ki jih uporablja za ustvarjanje dohodka in katerih stroški se povrnejo z obračunavanjem amortizacije. Amortizirljivo premoženje je premoženje z življenjsko dobo več kot 12 mesecev in začetnim stroškom nad 10.000 rubljev. Amortizirljive nepremičnine so razdeljene v amortizacijske skupine glede na dobo koristnosti. Doba koristnosti je doba, v kateri osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo služi izpolnjevanju ciljev dejavnosti davčnega zavezanca. Dobo koristnosti določi davčni zavezanec neodvisno od dneva, ko je ta amortizirljiva nepremičnina začela obratovati v skladu z določbami tega člena in ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo je odobrila vlada Ruske federacije.

V skladu s čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije, davkoplačevalci obračunavajo amortizacijo po enakomerni ali nelinearni osnovi. Višino amortizacije ugotavljajo zavezanci mesečno na način, predpisan s tem členom. Amortizacija se obračunava za vsako amortizirljivo nepremičnino posebej. Obračun amortizacije za predmet amortizirljive nepremičnine se začne 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta predmet dan v obratovanje. Obračun amortizacije za predmet amortiziranega premoženja se preneha s prvim dnem v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila vrednost takega predmeta v celoti odpisana ali ko je bil ta predmet iz katerega koli razloga odstranjen iz amortizirljivega premoženja zavezanca.

V skladu s 7. odstavkom čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi (v nadaljnjem besedilu: osnovna sredstva), ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečane izmene, ima davčni zavezanec pravico uporabiti poseben koeficient za osnovno amortizacijske stopnje, vendar ne višje od 2. Za amortizirljiva osnovna sredstva, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (lizing pogodbi), mora davčni zavezanec, pri katerem se to osnovno sredstvo obračunava v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (lizingu). sporazum) ima pravico uporabiti poseben koeficient k osnovni amortizacijski stopnji, vendar največ 3. Ti normativi ne veljajo za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo, drugo in tretjo amortizacijsko skupino, če se obračunava amortizacija po osnovnih sredstvih. z uporabo nelinearne metode. Davčni zavezanci, ki uporabljajo amortizirajoča osnovna sredstva za delo v agresivnem okolju in (ali) povečane izmene, imajo pravico do uporabe navedenega posebnega koeficienta samo pri obračunu amortizacije v zvezi s temi osnovnimi sredstvi. Seznam OS, ki jih je mogoče opredeliti kot OS, ki delujejo v agresivnem okolju, določi davčni zavezanec neodvisno (v skladu s členom 259 Davčnega zakonika Ruske federacije in zahtevami tehnične dokumentacije delujočega OS). Upoštevajte, da mora davčni zavezanec potrditi dejansko uporabo OS v agresivnem okolju. Hkrati se pospešena amortizacija obračunava in upošteva za namene obdavčitve dobička samo v mesecu (obdobju) osnovnega sredstva v agresivnem okolju.

Amortizacija osnovnih sredstev je vštevanje nabavne vrednosti v nabavno vrednost proizvedenega blaga ali storitev. V knjigovodskih knjižbah se amortizacija osnovnih sredstev upošteva na. Amortizacija proizvajalcu omogoča, da v stroške proizvodnje vključi vse stroške proizvodnje. Pravzaprav zaradi amortizacije pride do obrata kapitala.

Amortizacija se lahko prekine le, če oprema miruje več kot tri mesece in če se objekti posodabljajo 12 mesecev ali več. Zneski se obračunavajo od meseca, ki sledi mesecu predaje predmeta v proizvodnjo, in se ne obračunavajo od meseca, ki sledi odstranitvi opreme iz proizvodnje.

Ni mogoče obračunati amortizacije za naslednje objekte:

• govedo;
• ceste;
• predmeti narave;
• Zemlja;
• stanovanjskih objektov.

Razmislite o glavnih vrstah tipičnih knjižb za različne vrste transakcij.

Amortizacija

Ožičenje:

Odpis amortizacije

Ožičenje:

Amortizacija najete opreme

Ožičenje:

Popolna amortizacija (odtujitev)

Ožičenje:

Metode amortiziranja

Obstaja več vrst amortizacije in vsaka od njih ima svoje prednosti in slabosti:

1. linearni način;
2. metoda zmanjševanja bilance;
3. obračunavanje zneska, odvisno od uspešnosti predmeta;
4. obračunavanje zneska, odvisno od življenjske dobe predmeta.

Linearno

Linearna metoda je najlažja. Ne zahteva zapletenih izračunov in se plačuje v enakih obrokih za mesece, ko pride do amortizacije. Za izračun zneska amortizacije se stroški predmeta vzamejo in delijo z obdobjem uporabe po mesecih. Nato se reši preprost delež odstotka na znesek. Ta metoda je uporabna pri ohranjanju kakovosti izdelanih izdelkov, ne glede na stopnjo obrabe predmeta.

Primer: cena predmeta je 600.000, njegova življenjska doba je 5 let. To pomeni, da bo letno plačilo 20% vrednosti predmeta ali 120 000. V skladu s tem bo mesečni znesek 10 000.

Metoda padajočega ravnovesja

Druga metoda na našem seznamu je odvisna od letnega faktorja pospeševanja, ki ga določi podjetje. Ta metoda je uporabna, če je kakovost blaga odvisna od stopnje obrabe opreme.

Primer: cena opreme je 600.000, njena življenjska doba je 5 let. Letno plačilo je prav tako 20-odstotno, zdaj pa obstaja pospeševalni faktor, recimo 2. To pomeni, da se letni odstotek neamortiziranega zneska pomnoži z 2. Torej, v prvem letu je: 600.000 * 0,4 = 240.000, v drugem: 600.000 – 240.000 = 360.000; 360000 * 0,4 = 144000; in tako naprej. V zadnjem letu se amortizacija obračunava od stanja zneska.

Odvisno od izvedbe objekta

Metoda odpisa za zmogljivost je zelo primerna za strojna orodja, stroje in druge predmete, ki jih je mogoče predvideti glede na vir. Izračun je narejen izključno iz dela, opravljenega z uporabo tega predmeta.

Primer: cena opreme je 100000, njen vir je 1000 izdelkov. Ta mesec je bilo proizvedenih 100 izdelkov, 10 % sredstev objekta. To pomeni, da bo amortizacija za ta mesec znašala 10% stroškov - 10.000.

Odvisno od življenjske dobe objekta

Metoda izračuna zneska je preprosta in se pogosto uporablja namesto metode padajočega stanja, saj jo je priročno uporabiti, če je kakovost blaga neposredno odvisna od predmeta. Njegovo bistvo je v plačilu zneska, ki je enak razmerju med preostalimi leti delovanja in skupnim zneskom let delovanja, pomnoženim s stroški predmeta.

Primer: cena predmeta je 100.000, njegova življenjska doba je 6 let. Seštevek let delovanja - . V prvem letu bo znesek plačila 6/21 * 100.000. Nadalje se izračun izvede po isti shemi. V zadnjem letu se izplača preostanek celotnega zneska.

Amortizacija v 1C 8.3

Amortizacija v programu 1C Računovodstvo se obračuna na kontu 02 samodejno, glede na določene parametre za vsako osnovno sredstvo. To se naredi vsak mesec z uporabo dokumenta »Zaključek meseca«.

Vsako podjetje ima v svoji bilanci stanja lastnino, ki se uporablja za proizvodne in upravne namene. Med obratovanjem je podvržen naravni obrabi: pohištvo, aparati, industrijska, komercialna, pisarniška oprema, vozila in druga osnovna sredstva sčasoma izgubljajo svoje prvotne lastnosti, zastarajo, poslabša se njihovo tehnično stanje in posledično niža njihova cena.

Ob vpisu nepremičnine v knjigovodske evidence se ji pripiše določena denarna vrednost, ki je na začetku enaka nabavni ceni, seveda pa jo je treba sproti usklajevati navzdol. Da bi to naredili, računovodstvo odpiše del stroškov osnovnih sredstev, ki se imenuje amortizacija.

Katera osnovna sredstva so amortizirljiva?

Amortizirljivo premoženje vključuje opredmetena in neopredmetena sredstva, ki pripadajo podjetju na podlagi pravice do lastništva ali posesti, se uporabljajo za ustvarjanje dobička (proizvodnja, opravljanje storitev in del) več kot 12 mesecev in imajo začetno vrednost več kot 40.000 rubljev. .

Tako se amortizacija osnovnih sredstev uporablja za naslednje skupine sredstev:

• prostori, zgradbe, komunikacije, inženirska omrežja;
• oprema, naprave;
• mehanizirano in ročno orodje, delovna oprema;
• pisarniška oprema, pohištvo;
• vozila;
• plemenska živina, delovne živali;
• sajenje trajnih kmetijskih rastlin;
• neopredmetena sredstva (intelektualna lastnina).

Zemljišča in drugi naravni viri, nedokončane gradnje, borzni instrumenti, umetniški predmeti, osnovna sredstva, prejeta kot darilo ali pridobljena z namenskimi subvencijami, se ne amortizirajo.

Pravila amortizacije

Navajamo osnovna pravila za obračun amortizacije:

1. Po prejemu nepremičnine je treba od nje odšteti amortizacijo, začenši s prvim dnem meseca, ki sledi mesecu, ko je bil predmet dan v obratovanje.
2. Z obračunavanjem amortizacije zaključijo prvi dan v mesecu po popolnem odplačilu vrednosti nepremičnine ali njenem odpisu iz bilance stanja.
3. Amortizacijo je treba začasno prekiniti za nepremičnine, ki so bile v stanju mirovanja 3 mesece ali več; poslana na večja popravila, rekonstrukcijo za obdobje, daljše od koledarskega leta.
4. Amortizacija ni odvisna od finančne uspešnosti podjetja v obdobju poročanja in se mora odražati v računovodstvu tega obdobja.
5. Zneski amortizacije se obračunavajo z akumulacijo na posebnem računu v višini 1/12 letne amortizacijske stopnje mesečno.
6. Stanovanjski objekti, zunanje dobrine, premoženje neprofitnih organizacij se ob koncu leta amortizirajo z upoštevanjem obračunanih zneskov amortizacije na zunajbilančnem kontu »Amortizacija osnovnih sredstev«.

Doba koristnosti in amortizacijske skupine opredmetenih osnovnih sredstev

Glede na dobo koristnosti osnovnih sredstev se nepremičnine delijo na amortizacijske skupine (glej tabelo). V davčnem računovodstvu se uporablja razvrščanje v skupine, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije, nastavitev obdobja amortizacije v računovodstvu pa najpogosteje sovpada z njim.

Popolna klasifikacija osnovnih sredstev glede na njihovo življenjsko dobo je vsebovana v Uredbi vlade z dne 1. januarja 2002, od trenutka njene objave pa se periodično dodajajo in izključujejo določeni premoženjski predmeti. Tukaj je približen seznam predmetov amortizacijskih skupin v skladu s trenutno različico dokumenta.

Obdobje amortizacije za nepremičnine, ki ne spadajo v klasifikacijo, določi podjetje neodvisno, ko se uvrsti v bilanco stanja, na podlagi ocenjenega časa, v katerem bo predmet prinesel gospodarske koristi. Pri namestitvi lahko organizacijo vodijo dejavniki, kot so intenzivnost uporabe lastnine, vpliv agresivnih okoljskih dejavnikov, ki lahko pospešijo fizično obrabo. Ker se materialna sredstva uporabljajo, se lahko to obdobje popravi, na primer, če je prišlo do izboljšanja tehničnega stanja zaradi posodobitve, rekonstrukcije.

Metode in normativi za obračun amortizacije za davčne namene

Davčna zakonodaja predvideva 2 načina izračuna amortizacije:

1. Linearna metoda - vključuje obračunavanje za vsak predmet posebej. Ne glede na sprejeto računovodsko usmeritev se ta metoda nujno uporablja za zgradbe in objekte, neopredmetena sredstva, prenosna sredstva iz amortizacijskih skupin št. 8 - 10. Amortizacija po metodi enakomernega časovnega amortiziranja se obračunava na prvotno vrednost sredstva.
2. Nelinearna metoda izračuna amortizacijo ne za posamezne predmete, ampak za skupine. Osnova za izračune je preostanek knjigovodske vrednosti nepremičnin, ki so vključene v določeno skupino osnovnih sredstev.

Podjetje samo izbere metodo, ki bo uporabljena za vse amortizirljive predmete, in lahko preide z nelinearne na linearno metodo vsakih pet let, od začetka davčnega leta.

Izračun zneska odpisa temelji na konceptu amortizacijske stopnje.

Pri metodi enakomernega časovnega amortiziranja se stopnja amortizacije izračuna kot mesečni odstotek prvotne vrednosti nepremičnine:

K=1/n * 100, kjer je

K - amortizacijski koeficient;

n je življenjska doba predmeta v mesecih.

Stopnje amortizacije za vsako skupino z nelinearnim obračunavanjem določa čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije:

Metode obračunavanja amortizacije

• linearni;
• metoda zmanjševanja bilance;
• odpisi po seštevku let dobe koristnosti;
• način proizvodnje.

Amortizacija predmeta se mora na enak način odpisati skozi celotno dobo koristnosti.

Linearno blaženje

Pri metodi enakomernega časovnega amortiziranja se obračunava amortizacija od začetne vrednosti osnovnih sredstev, ki se določi v skladu s 3. čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije kot vsoto stroškov njihovega nakupa, prevoza, namestitve, zagona in drugih del, potrebnih za začetek delovanja.

Znesek amortizacije je opredeljen kot:

A \u003d St * K, kjer

A - znesek amortizacije za mesec;

St - začetna vrednost osnovnega sredstva;

K je stopnja amortizacije.

Primer: organizacija je pridobila premoženje v vrednosti 120.000 rubljev, njegova uporabna doba je 5 let. Skladno s tem bo mesečna stopnja amortizacije 1,66 %, letna pa 20 %. Tako bo računovodstvo za leto odpisalo 24.000 rubljev amortizacije.

Amortizacija s padajočim stanjem

Metoda zmanjšanja temelji na določitvi letne amortizacije glede na preostalo vrednost nepremičnine na začetku poročevalskega obdobja. To količino je mogoče prilagoditi ob upoštevanju faktorja pospeška, ki je dovoljen za uporabo v številnih visokotehnoloških industrijah in opremi.

Na primer, predmet, vreden 100.000 rubljev, ima življenjsko dobo 5 let. V skladu z zakonodajo lahko podjetja za to vrsto lastnine samostojno določijo faktor pospeška (ne več kot 3). V tem primeru bo pospešena amortizacija za leto 40% (letna stopnja 20% * faktor pospeška 2), znesek odbitkov je 40.000 rubljev za prvo leto delovanja. V naslednjih letih se amortizacija obračunava na preostalo vrednost predmeta.

Metoda odpisa po vsoti števila let

Ta metoda je obračun amortizacije na podlagi zmnožka začetne vrednosti osnovnega sredstva in letnega koeficienta. Koeficient je v tem primeru razmerje: število preostalih let do konca življenjske dobe predmeta, deljeno z vsoto števila let, ki sestavljajo to obdobje. Na primer, pri življenjski dobi 5 let je vsota števil 15 (1+2+3+4+5). Tako bo v prvem letu delovanja amortizacija znašala 5/15 vrednosti nepremičnine, v drugem letu - 4/15 in tako naprej do konca obdobja.

To so glavne metode amortiziranja, ki jih uporablja večina organizacij. Zadnja metoda, tako imenovana proizvodna metoda, ima pomembne razlike od drugih.

Odpis stroškov glede na obseg proizvodnje

Pri tej metodi amortiziranja doba koristnosti ni izražena v letih, temveč v pričakovanih stopnjah proizvodnje. Proizvodna metoda je sestavljena iz amortizacije v sorazmerju z dejansko količino ustvarjenih proizvodov, opravljenih storitev v obdobju poročanja.

Odpis se izvede iz preostale knjigovodske vrednosti, deljene z zneskom, za katerega se pričakuje, da bo proizveden v celotni življenjski dobi sredstva. Na primer, organizacija je kupila avto za prevoz in pričakovala, da bo med svojim delovanjem prevozil 400 tisoč km. Na podlagi stroškov avtomobila 800.000 rubljev in kilometrine v obdobju poročanja 5.000 km bo znesek amortizacije 5.000 * 800.000/400.000 = 10.000 rubljev.

Amortizacija in neopredmetena sredstva

Če je z amortizacijo premoženja vse jasno, kaj je potem z neopredmetenimi sredstvi, ki niso podvržena fizični obrabi in nimajo vedno dobe uporabnosti?

Dejstvo je, da ima veliko neopredmetenih osnovnih sredstev življenjsko dobo, ki jo je mogoče določiti v licenci, patentu, pogodbi o nakupu itd. Če take informacije niso na voljo, se kot uporabna doba upošteva 10 let ali obdobje delovanja podjetja, če je znano.
Amortizacija neopredmetenih sredstev se obračunava po preostali vrednosti, metode, ki se za to uporabljajo, pa se ne razlikujejo od amortizacije osnovnih sredstev. Če se dejavnost organizacije prekine, se začasno prekine tudi odpis vrednosti neopredmetenega sredstva.

Razlikujeta se le v načinu obračuna letnega zneska amortizacije. Rezultat je vedno enak: mesečni odpis stroškov OS kot stroškov. Poleg tega je treba za določitev višine letnih in mesečnih odtegljajev, ne glede na izbrano metodo, poznati življenjsko dobo OS.

Rok uporabe: stvarni in računovodski

Če želite neodvisno določiti življenjsko dobo osnovnega sredstva, morate:

1. Izračunajte pričakovano življenjsko dobo objekta OS glede na njegovo zmogljivost.
2. Ugotovite dejansko fizično obrabo (v danem načinu delovanja, ob upoštevanju naravnih pogojev in vpliva agresivnega okolja).
3. Upoštevajte morebitne omejitve uporabe (rok uporabe ali najem).

Za določitev življenjske dobe osnovnih sredstev, sprejetih v računovodstvo, lahko preprosto uporabite posebno klasifikacijo (odobreno z uredbo vlade Ruske federacije). V njem so vsi objekti OS razdeljeni v skupine in vsak ima svojo obdobje. Potrebno je le pravilno pripisati želeni OS eni od skupin. Po določitvi obdobja lahko nadaljujete z obračunom amortizacije.

Linearna metoda amortizacije v računovodstvu

Med štirimi metodami je najpogostejša in nezapletena linearna. Njegova glavna prednost, zaradi katere se zanj odloča velika večina podjetij, je sočasna uporaba v davčnem računovodstvu. To je zelo priročno za računovodjo in poenostavlja njegove naloge. Kako se v računovodstvu ugotavlja amortizacijska stopnja po metodi enakomernega časovnega amortiziranja? Precej preprosta formula. Vedeti mora:

• začetni (v primeru prevrednotenja osnovnih sredstev - nadomestni) strošek (PS);
• uporabna doba (SP).

Kot abstraktno vrednost vzamemo leto delovanja OS in izračunamo, koliko odstotkov amortizacije na leto je predvideno za določen objekt po formuli:

Letna amortizacija = 1: JV × 100 %

Nato dobljeno letno amortizacijsko stopnjo (NA) pomnožimo s stroški in dobimo zahtevani znesek. Ki jih bomo iz leta v leto odpisovali med stroške. Uporabljena formula je:

Letni NA × PV = Znesek amortizacije za leto

Znesek na mesec se določi tako, da se rezultat deli z 12. Velja za celotno obdobje delovanja OS in se lahko spremeni le, če se predmet prevrednoti ali izboljša.

Pomembno: Davčno in računovodsko imata nekaj razlik v pripisovanju odhodkom. V davku se NA izračuna za vsak mesec, v računovodstvu pa za leto. Zato se lahko zaradi zaokroževanja zneski glede na davčno in računovodsko različico nekoliko razlikujejo. Prizadevati si je treba, da bi to razliko čim bolj zmanjšali, predvsem pa popolnoma odpravili. Da bi to naredili, je pri izračunu letne NA zaželeno pustiti dobljeno vrednost z največjim številom decimalnih mest (vsaj 4). Nato je mogoče mesečne odtegljaje prilagoditi z zaokroževanjem teh znakov, kar vam omogoča, da se izognete celo majhni razliki v zneskih.

Kako izračunati amortizacijo po metodi enakomernega časovnega amortiziranja: primer

Organizacija je postavila na ravnovesje avtomobil z začetnimi stroški 300.000 rubljev. Uporablja se metoda enakomernega časovnega amortiziranja. OS spada v četrto amortizacijsko skupino. Življenjska doba viličarja bo 5 let ali 60 mesecev. Ugotovimo, kakšna bo amortizacijska stopnja nakladalnika po standardih davčnega računovodstva:

1: 60 × 100 = 1,6666 %.

Mesečno plačilo bo:

300.000 × 1,6666% = 4999,8 rubljev

Letna NA (v skladu z računovodskimi standardi) bo:

(1:5 leta) × 100 = 20 %.

In znesek, ki ga je treba odšteti za stroške, bo:

300.000 × 20% = 60.000 rubljev

Ali 5000 rubljev na mesec.

Razlika je bila 20 kopejk. Da bi ga popravil, je moral računovodja popraviti amortizacijsko stopnjo avtomobila na mesec (v skladu z davčnim računovodstvom):

1: 60 × 100 = 1,66667 % × 300.000 = 5000,01

V tem scenariju se lahko zavrže peni, zneski amortizacije nakladalnika, obračunani v računovodstvu in davčnem obračunu za mesec, pa se bodo izkazali za enake.

Naslednje tri metode amortizacije so bolj izvirne in zapletene.

Metoda padajočega ravnovesja

Odstavek 19 oddelka III PBU 6/01 določa, da se amortizacija lahko obračuna "na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva na začetku leta poročanja in stopnje amortizacije, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in koeficient, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija. Očitno gre za padajočo amortizacijo stanja.

Razčlenimo ga na njegove komponente:

1. Kaj je PS že vemo. Če želite določiti preostanek, morate samo odšteti prvotno že obračunano amortizacijo za prejšnja obdobja. To pomeni, da bo preostala vrednost novega OS enaka prvotnemu.
2. Razmišljali smo, kako linearno izračunati življenjsko dobo. V tem primeru se algoritem ne spremeni.
3. Povečanje stopnje amortizacije je nekaj novega. Izkazalo se je, da mora organizacija samostojno določiti vrednost faktorja pospeška in jo registrirati v računovodski politiki (člen 7 PBU 1/2008). Največje dovoljeno število je 3.

Primer uporabe metode padajočega stanja

Stroj je bil kupljen po ceni 100.000 rubljev. z življenjsko dobo 5 let. Letna NA izračunana na podlagi dobe koristnosti je 20 %. Treba ga je povečati za faktor pospeška 2, kar pomeni, da bo že enak 40%. Nato takoj izračunamo zneske za celotno obdobje:

Za 1. leto delovanja stroja je treba od njegovega začetnega stroška, ​​oblikovanega ob sprejemu v računovodstvo, odšteti letni znesek amortizacije v višini 40.000 rubljev. (100000 x 40 / 100).

Za 2. leto - znesek v višini 40% njegove preostale vrednosti na začetku leta (100 - 40) x 40 / 100 = 24.000) - 24.000 rubljev.

Za 3. leto - 12.400 rubljev. - ob upoštevanju razlike med preostalo vrednostjo predmeta, ob koncu drugega leta delovanja, in zneskom amortizacije, obračunane za drugo leto ((60 - 24) x 40 / 100) .

Iz primera je razvidno, da se formula za določitev letne NA ne razlikuje od tiste, ki se uporablja pri linearni metodi. Da pa bi ugotovili znesek amortizacije za leto, je treba uporabiti tudi faktor dobička (KU). Torej končna formula izgleda takole:

Letni HA × CL × Preostala vrednost osnovnih sredstev na začetku poročevalskega obdobja = znesek za leto

Ta metoda vam omogoča hiter prenos stroškov osnovnih sredstev v stroške. V praksi je nepogrešljiv v podjetjih, ki aktivno uporabljajo objekte, na primer po lizinški pogodbi ali lastna osnovna sredstva za velike kapitalske naložbe. Vse to jim daje možnost, da v prvih letih delovanja minimizirajo davek na nepremičnine.

Poleg tega je ta metoda podobna, iz davčnega računovodstva. Toda med njimi obstajajo pomembne razlike:

• v davčnem računovodstvu se amortizacija osnovnih sredstev določi na podlagi skupne vrednosti vseh predmetov amortiziranega premoženja, ki spadajo v isto amortizacijsko skupino (odstavek 2 člena 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije);

• v davčnem računovodstvu je uporaba nelinearne metode prepovedana v zvezi z zgradbami, objekti, prenosnimi napravami, ki so vključene v osmo in deveto amortizacijsko skupino (3. člen 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);

• Ko je skupna bilanca stroškov osnovnih sredstev iz amortizacijskih skupin manjša od 20.000 rubljev. lahko jih odpišete kot neposlovne stroške tekočega obdobja (odstavek 12, člen 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije);

• za vsako skupino je določena fiksna stopnja amortizacije, ki ni odvisna od življenjske dobe predmetov (5. člen 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Odpis nabavne vrednosti osnovnih sredstev po vsoti števila let življenjske dobe

Ta metoda je precej izvirna. Računovodja mora poznati tudi PS osnovnega sredstva (izterjava), kakor tudi njegovo dobo koristnosti. Nato morate najti vsoto števil na precej izviren način: treba jih je sešteti.

Na primer, za objekt OS z življenjsko dobo 5 let bo vsota številk 15 let:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Ko najdete to vrednost, lahko določite znesek amortizacije za leto:

Znesek HA = Število preostalih let do konca življenjske dobe osnovnih sredstev: Vsota števil let življenjske dobe, enot. × PS

Rezultat delite z 12 in dobite znesek, ki ga je treba mesečno amortizirati. (člen 19 PBU 6/01). V davčnem računovodstvu ni analogov te metode. Dobro je, ker se v prvih letih delovanja OS njegova amortizacija zgodi hitreje kot pri linearni metodi.

Amortizacija preko vsote let življenjske dobe: primer

Globinska črpalka v vrednosti 30.000 rubljev je bila sprejeta za bilanco. Njegova uporabna doba je 2 leti. Pri obračunavanju strojev in opreme se amortizacija obračunava glede na vsoto let dobe koristnosti. Vsota let življenjske dobe črpalke je:

1 + 2 = 3.

Amortizacija črpalke za prvo leto delovanja:

2: 3 × 30.000 rubljev. = 20.000 rubljev.

To pomeni, da bo mesečni odtegljaj v prvem letu delovanja znašal 1666,67 rubljev.

Za drugo leto:

1: 3 × 30.000 rubljev. = 1o 000

Kar bo dalo 833,33 rubljev na mesec.

Način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del)

Četrta, končna računovodska metoda amortizacije je pri izračunih najbolj zamudna. To je določeno v členu 19. III RAS 6/01.Amortizacija v sorazmerju z obsegom proizvodnje je dobra, ker vam omogoča najbolj natančen odrazintenzivnost sodelovanja posameznega osnovnega sredstva v poslovnem procesu.

Računovodja mora izračunati naravni kazalnik obsega proizvodnje (dela) v obdobju poročanja. Poleg tega mora poznati razmerje med začetnimi stroški objekta OS in ocenjenim obsegom proizvodnje (dela, storitev) za celotno življenjsko dobo določenega OS. Uporabite lahko formulo:

Znesek mesečne amortizacije = PS / Ocenjena proizvodnja (kol.) x Dejanska proizvodnja na mesec (kol.).

Oglejmo si te številke pobližje. Kazalec »ocenjeni obseg« pomeni praktično uporabo načrtovanih ekonomskih vrednosti. Za njihovo pravilno opredelitev je potrebna vsaj posebna gospodarska služba. V nasprotnem primeru bo moral računovodja to številko vzeti "s stropa", kar je nesprejemljivo.

Z dejanskim obsegom je seveda lažje, vzeti ga je mogoče iz poverilnic. Toda vse izračune bo treba opraviti vsak mesec. Za to metodo ni univerzalnega standarda. No, v davčnem računovodstvu podobne metode ni.

Primer amortizacije v sorazmerju z obsegom izdelkov (del)

Tiskarski stroj s PS 2.000.000 rubljev lahko natisne 100.000 revij v celotnem obdobju uporabe. Računovodska usmeritev predvideva amortizacijo takšnih strojev sorazmerno z obsegom proizvedenih izdelkov.
V enem letu je stroj natisnil:

· v maju – 30 tisoč revij;
· avgusta - 1 tisoč revij.

Zato mora računovodstvo za letos obračunati amortizacijo stroja:

maj: 30.000 kosov. × 2.000.000 rubljev : 100.000 kosov. = 600.000 rubljev.
avgust: 1000 kos. × 2.000.000 rubljev : 100.000 kosov. = 20.000 rubljev.

Torej, z metodami izračuna amortizacije smo ugotovili. Najenostavnejša med njimi je linearna, najbolj zanesljiva pa je metoda po obsegu proizvedenih izdelkov. Katerega izbrati za prijavo, se odloči za vsako organizacijo posebej.

Osnovna sredstva, ki jih registrira podjetje, preko amortizacije postopoma prenašajo svojo precejšnjo vrednost na proizvodne stroške. Zakonsko potrjenih je več metod za obračun amortizacije, vendar ni strogih navodil za obvezno uporabo katere od metod. Vendar pa obstaja vrsta odobrenih pravilnikov in navodil, ki navajajo priporočeno različico formule za izračun amortizacije za vsako posamezno skupino s seznama kvalifikacij OS.

Metode amortiziranja

Na podlagi tez zakonodaje Ruske federacije amortizirana lastnina vključuje opremo, katere trajanje produktivnega delovanja presega obdobje 12 mesecev, začetni strošek pa je določen v višini 40 tisoč rubljev. Zemljišča, naravni viri, kapitalska gradnja v teku, vrednostni papirji se ne obrabijo in zato niso predmet amortizacije.

Obstaja več načinov izračuna:

• Nelinearno.

Linearni način

Linearna metoda je najpogostejša zaradi svoje elementarnosti in nezahtevnosti. Na prvi stopnji dela se po formuli za izračun amortizacije osnovnih sredstev določi stopnja amortizacije:

LAO \u003d 1 / življenjska doba v mesecih x 100%

Letna amortizacijska stopnja je določena v odstotkih.

CAM \u003d PS x NAO / 100%,

kjer PS odraža začetno nabavno vrednost osnovnega sredstva.

Na podlagi dobljenih izračunov se ugotovijo mesečne vrednosti normativov in zneski amortizacije. Po tej metodi se amortizacija izvaja neposredno za vsako inventarno številko nepremičnine, ki jo registrira organizacija.

Amortizacija se obračunava mesečno v enakih obrokih.

Amortizacijska stopnja se ves čas obratovanja objekta ne spreminja.

Ocena tehnološke opreme 550 tisoč rubljev. Spada v 4. amortizacijsko skupino, doba delovanja je 84 mesecev (7 let).

Stopnja amortizacije = 100 % : 7 = 14,29 % letno

Znesek \u003d 550.000 x 14,29%: 100% \u003d 78.595 rubljev. v letu

Amortizacijski odbitki vsak mesec = 78595 / 12 = 6550 rubljev.

Nelinearne metode amortiziranja

Nelinearna različica amortizacije pa je razdeljena na več področij:

Za metodo padajočega stanja je značilen pospešen proces amortiziranja, ki temelji na pogojih preostale vrednosti nepremičnine.

UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,

• OS - preostala vrednost;
• KU - koeficient pospeška.

Vrednost nepremičnine je 300.000 rubljev. Rok delovanja je 5 let. V računovodski usmeritvi je določen pospeševalni faktor 1,5.

Stopnja amortizacije = 100 % : 5 = 20 %
Amortizacija osnovnih sredstev po formuli metode odpisa na podlagi vsote števila let dobe koristnosti se določi po formuli:

AOCHL \u003d PS x CHLO / CHLPI,

MLO - število preostalih let do konca življenjske dobe,

ChLPI - polna življenjska doba osnovnih sredstev.

Začetna vrednost osnovnega sredstva je 400.000 rubljev. Druga amortizacijska skupina, življenjska doba je 3 leta.Glede na način odpisa vrednosti osnovnih sredstev sorazmerno z obsegom proizvodnje, opravljenih del in storitev je formula za izračun amortizacije naslednja:

AOVP \u003d FOP x PS x / PO,

FOP - obseg dejansko proizvedene proizvodnje za določeno obdobje poročanja,

Programska oprema - načrtovani obseg proizvodnje za celotno življenjsko dobo opreme.

Ta način obračunavanja je določen v aktu o sprejemu in prenosu (obrazec OS-1).

Začetna cena avtomobila je 430 tisoč rubljev. Predvidena kilometrina 500 tisoč km.

PS / pričakovana kilometrina = 430.000 / 500.000 = 0,86 rubljev / km

Nosite

V času delovanja so osnovna sredstva izpostavljena zunanjemu okolju in drugim negativnim vplivom, zato se sčasoma kaže moralna in fizična dotrajanost uporabljene opreme.

Fizična amortizacija pomeni zmanjšanje ravni prvotnih tehničnih lastnosti osnovnih sredstev in je odvisna od številnih dejavnikov:

• Začetno stanje osnovnih proizvodnih sredstev;
• raven delovanja;
• Prisotnost agresivnega okolja;
• Stopnja usposobljenosti servisnega osebja.

Ekonomsko bistvo zastarelosti je v tem, da se proizvodna sredstva amortizirajo pred iztekom življenjske dobe. Nenehen razvoj proizvodnje vodi v zastarelost zaradi:

• Cenejša proizvodnja osnovnih sredstev,
• Izdaja podobne opreme z večjo produktivnostjo.

Faktorji gor in dol

Podjetja lahko uporabljajo različna razmerja, ki pospešijo ali upočasnijo proces amortizacije. Izbira kazalnikov, predvidenih v davčnem zakoniku Ruske federacije, se odraža v računovodskih usmeritvah podjetij.

Za opremo, ki se uporablja v agresivnih atmosferah ali v pogojih obsežnega delovanja, veljajo množilni faktorji. Pri obračunu amortizacije osnovnih sredstev po formuli za izračun se uporabljajo množilni faktorji v zneskih, ki jih določa zakon.

Organizacija lahko po odločitvi vodje uporabi znižane koeficiente. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije se za prejete ali najete avtomobile uporabljajo posebni faktorji učinkovitosti. Na primer, minibusi, namenjeni za prevoz potnikov, katerih nabavna vrednost presega 400 tisoč rubljev, se amortizirajo s k = 1/2.

Vse spremembe v zvezi z uporabo dodatnih koeficientov so določene v računovodski politiki podjetja in veljajo skozi celotno davčno obdobje. Preračun amortizacije osnovnih sredstev po formuli za izračun v obdobju poročanja ni dovoljen.