Žal se vsa podjetja ne morejo pohvaliti z veliko finančno rezervo za potrebno opremo, stroje ali stroje za osebje. Zato je treba skleniti najemno pogodbo. Toda po uspešni transakciji se veliko dela začne v računovodstvu podjetja, ki je izdalo finančni najem.
Najprej si oglejmo nekaj osnovnih definicij, ki vam bodo pomagale pri nadaljnjem razumevanju.
Kaj je lizing? To je vrsta finančnega najema, pri katerem se nepremičnina prenese v dolgoročno uporabo z lizinške družbe na končnega uporabnika z naknadno pravico odkupa ali vračila.
V bistvu mora biti v transakciji vključenih več strank. In sicer: dobavitelj blaga, kupec (najemodajalec), končni uporabnik (najemnik) in zavarovalnica.
Pri lizingu obstaja koncept "amortizacije", razmislimo o tem. To je znižanje cene nepremičnine, ki je obdavčena.
Ob upoštevanju točke 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko amortizirljivo blago v najem prizna kot:
Hkrati morajo biti te postavke v lasti zavezanca in biti dobičkonosne.
V konceptu amortizacije ni velikih delitev na skupine. V bistvu je treba ob sklenitvi posla rešiti vprašanje, kdo bo vpisal najeto sredstvo: lizinška družba ali končni uporabnik. To vprašanje je treba pojasniti v transakcijskih dokumentih.
V skladu z glavnim dokumentom lizinška družba odkupi deklarirano blago od dobaviteljske organizacije za končnega uporabnika. Za to se sestavi prodajna pogodba. Ta pogoj je nujen za izvedbo nadaljnje lizinške transakcije. Transakcija za nakup blaga mora biti prikazana v računovodskih dokumentih lizinške družbe.
Računovodski delavec mora začetno ceno oblikovati na računu 08 (Vlaganje v neobtočna sredstva), nato pa jo prenesti v bilanco stanja na računu 03 (Donosne naložbe v opredmetena sredstva).
V tem primeru lahko lizinška družba od polne cene dobavljenega blaga odbije DDV. Ko so prikazana vsa dela pri obračunavanju kupljenega izdelka, ga lahko prenesemo na končnega uporabnika.
Ta sorta velja za najpogostejšo. Ker je leasing neke vrste finančni najem, računovodstvo končnega uporabnika tudi prejeto blago prikaže kot pri standardnem lizingu. V tem primeru mora biti predmet posla naveden po ceni, navedeni v lizinški pogodbi.
Ker je nepremičnina v bilanci stanja najemnika, se ne šteje za obdavčeno. To pa zato, ker do popolnega odkupa blaga ostaja lizinška družba njen lastnik.
Amortizacija nepremičnin in lizinga sta odvisna od tega, kdo je lastnik izdelka. Zato bomo razmislili, kako poteka obračunavanje lizinške družbe in končnega uporabnika.
Računovodja prikaže predmet posla po nabavni vrednosti, določeni v najemni pogodbi.
Če je blago v bilanci stanja lizinške družbe, je v računovodskih vnosih končnega uporabnika videti tako:
V tem primeru amortizacijo zaračuna lizinška družba, ker nepremičnino obračunava ta organizacija.
Če je nepremičnina v bilanci stanja končnega uporabnika, se računovodja organizacije osredotoča na naslednje račune:
V tem primeru je vrednost nepremičnine sestavljena iz vrednosti, navedene v najemni pogodbi, in stroškov, ki nastanejo za pripravo prejetega blaga za uporabo.
Ker se amortizacija lizinga obračunava tistim, ki imajo nepremičnino v bilanci, pri drugi možnosti končni uporabnik knjigovodsko amortizira nepremičnino.
Zaračunava se lahko od meseca, ki sledi mesecu obračunavanja predmeta na računu 01 (Osnovna sredstva). V tem primeru se lahko doba koristnosti blaga izenači z obdobjem veljavnosti najemne pogodbe.
Toda hkrati, če pride do takšnega naključja, lahko pride do neskladja v davčnem računovodstvu. Zato je bolje, da računovodja uporabi veljavno obdobje, sprejeto v davčnem zakoniku.
V računovodski dokumentaciji bi morala amortizacija izgledati takole:
Tu bo računovodstvo odvisno tudi od tega, kdo ima nepremičnino v svoji bilanci stanja.
Če je blago v bilanci stanja lizinške družbe, je računovodski vnos videti tako:
Amortizacija se obračunava po splošnih pravilih.
Če je izdelek v bilanci stanja končnega uporabnika, se lahko pojavijo težave, ker to vprašanje še ni zakonsko rešeno. Ne bo pravilno uporabljati računov finančne uspešnosti, saj ni prenosa lastništva.
Računovodja organizacije, ki daje blago v zakup, lahko naredi naslednji vnos:
Hkrati se vnese naslednje ožičenje:
Amortizacija se v tem primeru ne obračunava.
Pospešena amortizacija pri najemih velja za glavno prednost financiranja najema.
Kateri so njegovi pozitivni vidiki:
V skladu z zakonom o lizingu in davčnim zakonikom Ruske federacije ima podjetje, ki ima v bilanci stanja najeto sredstvo, pravico do uporabe pospešene amortizacije nepremičnine, katere koeficient ne presega tri.
Z uporabo faktorja pospešene amortizacije je treba trenutno stopnjo pomnožiti z množilnim faktorjem. Poleg tega je ta vrednost lahko celo število ali ulomka.
Nujno:
Amortizacijska stopnja, izračunana glede na dobo koristnosti stvari, se pomnoži s faktorjem pospešene amortizacije, katerega vrednost je od 1 do 3.
Za pospešeno amortizacijo obstajajo nekatere omejitve.
Pri davčnem računovodstvu morate uporabiti pravila, dogovorjena s členom 259 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Poglejmo si primer, kako izgledajo računovodski vnosi.
Na primer, celoten znesek najemnine je 375 tisoč rubljev. Znesek, ki ga podjetje odbije vsak mesec, je 12.500 rubljev brez DDV.
Računovodja je dolžan izvesti tak vpis po sklenitvi lizinške pogodbe in dobavi blaga:
Za naslednje mesece računovodja opravi naslednje vpise:
Torej je že sama definicija lizinga poznana in razumljiva številnim podjetjem, vendar se bo dobro obvladan računovodja lahko spopadel z vsemi vnosi in niansami, ki se pojavijo pri sklenitvi lizinške pogodbe.
Leasing je oblika zakupa. Urejeno s Civilnim zakonikom Ruske federacije in zveznim zakonom št. 164 "O lizingu" z dne 29. oktobra 1998. Kljub temu, da najeto premoženje ni v lasti podjetja, ga je vseeno treba upoštevati. Ta lastnost je prav tako podvržena moralnemu in fizičnemu poslabšanju. Ustrezno je treba upoštevati amortizacijo najetih sredstev. Računovodske značilnosti določajo tisti, v katerih bilanci se nepremičnina nahaja.
Leasing ureja Zvezni zakon št. 164 z dne 29. oktobra 1998 in členi 665-670 Civilnega zakonika Ruske federacije (oddelek 4). Računovodstvo lizinških poslov se izvaja na podlagi PBU 6/01 in Odredbe Ministrstva za finance št. 15 z dne 17. februarja 1997. Davčno računovodstvo se izvaja na podlagi poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (členi 259.3, 264, 272).
Višino amortizacije pri leasingu določi udeleženec, ki najeto sredstvo sprejme v bilanco stanja. Osnova je 10. odstavek člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. V pogodbi mora biti navedena stranka, ki sprejme predmet v bilanco stanja. Pri določanju zneskov amortizacije morate najprej ugotoviti dobo koristnosti. Namesti se samostojno ali na podlagi klasifikacije OS.
Amortizacija se odpiše od meseca, ki sledi mesecu, ko je bilo najeto sredstvo sprejeto v uporabo.
Prejemnik lizinga lahko zakupljene predmete evidentira kot kakovost v bilanci stanja. Začetna cena temelji na skupnih stroških pridobitve, brez nakupne cene. Osnova je klavzula 8 PBU 6/01. V računovodstvu je doba koristnosti obdobje najemne pogodbe (20. člen PBU).
Amortizacija v okviru davčnega računovodstva se izvaja na podlagi člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pri določanju amortizacije in pogodbena plačila se bremenijo nabavne vrednosti najemnika. V tem primeru je treba obračunano amortizacijo izključiti iz zneska (pododstavek 10 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Doba koristnosti se izračuna na podlagi pravil Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajte knjižbe, ki so potrebne pri sprejemanju predmetov v zakup v bilanco najemnika:
Objekt se odpiše, ko poteče najemna pogodba.
Najemodajalec lahko predmet najema obračuna v svoji bilanci stanja. V tem primeru najemniku ni treba odpisati amortizacije. Toda postavko je dolžan odnesti na zunajbilančni račun 001. Postavka se obračunava kot dana v najem (8. člen Odredbe št. 15). Skupni stroški se določijo na podlagi najemne pogodbe. Po izteku pogodbe je treba postavko bremeniti z zunajbilančnega računa. Najemnik mora sprejeti obvezna plačila po najemni pogodbi v strukturi drugih stroškov. Sprejem v računovodstvo se izvede, ko se ta plačila obračunajo (7. odstavek 272. člena in 1. odstavek 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ponudnik lizinške storitve obračunava amortizacijo na standarden način. Predmeti morajo biti knjiženi na kontu 03. Amortizacija se knjiži na podračunu na kontu 02. Najemodajalec mora uporabiti ta knjiženja:
Eden ključnih dokumentov je lizinška pogodba.
Prejemniki lizinga na podlagi 3. odstavka 9. člena Odredbe Ministrstva za finance št. 15 imajo privilegij. Njegovo bistvo je možnost uporabe pospešenega koeficienta. Njegova največja možna vrednost je 3. Koeficient se uporablja v zvezi z najetimi predmeti in amortizacijo. Uporablja se lahko tako v računovodskem kot davčnem računovodstvu. Vendar pa koeficient postane pomemben šele, ko so izpolnjeni ti pogoji:
Če ti pogoji niso izpolnjeni, koeficienta ni mogoče uporabiti.
POMEMBNO! Obstaja odstavek 5 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Prepoveduje hkratno uporabo več koeficientov za en predmet. Če se pri izračunu amortizacije uporablja nelinearna metoda, se obračun predmetov izvede z oblikovanjem ločenih skupin in podskupin za amortizacijo. To velja samo za tiste predmete, v zvezi s katerimi se uporablja faktor pospeševanja. Osnova je klavzula 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davek na nepremičnine obračuna in plača tista pogodbena stranka, v bilanci katere se nahaja predmet najema. Če so predmeti v bilanci stanja lizingojemalca, ga ta evidentira na kontu 03. Leasingojemalka evidentira najeto premoženje na zunajbilančnem računu 001.
Če je predmet najema v bilanci stanja najemnika, mora biti nepremičnina knjižena na račun 01 »OS«. Oseba, ki je dala najem, evidentira preneseni predmet na zunajbilančni račun 011. Davek na nepremičnine plača prejemnik najema.
Ob izteku pogodbe davek plača oseba, ki prejme lastništvo zakupljene stvari. Če je po izteku pogodbe nepremičnina odkupljena, davek plača prejemnik najema.
Prevozni davek plača organizacija, za katero je vozilo registrirano. Avto se lahko registrira na osebo, ki je dala najem. V tem primeru je ta oseba tista, ki plača prometno dajatev. Plačuje za čas trajanja celotne pogodbe.
Če nepremičnine ni pričakovati odkupa, potem najemodajalec plača prevozni davek po izteku pogodbe. Najemnik lahko vozilo registrira zase. Te možnosti so pomembne:
To pomeni, da je postopek plačila davkov odvisen od tega, na koga točno je avto registriran.
Računovodski predpisi so bistveno omejili pravico do pospešene amortizacije in so bili v nasprotju z določili Zakona o lizingu. Odločitev o uporabi amortizacije pa vpliva na davčna razmerja, saj je predmet obdavčitve z davkom na nepremičnine preostala vrednost osnovnih sredstev po računovodskih podatkih. Spor o tem vprašanju poteka že zelo dolgo, zdaj pa ga je ocenilo Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 05.07.2011 N 2346 /11).
Če najemna pogodba vsebuje pogoj o prenosu lastništva zakupljene nepremičnine na najemnika, potem najemodajalec še vedno ostane njen lastnik, dokler niso plačana vsa najemnina. Kljub temu pa lahko osnovna sredstva, ki so predmet lizinga, upoštevata v svojih bilancah tako najemodajalec kot lizingojemalec (1. člen 11. člena in 31. člen Zveznega zakona z dne 29. oktobra 1998 N 164). -FZ; v nadaljnjem besedilu - zakon N 164-FZ). V zvezi s tem amortizacijo najetih nepremičnin obračunava stranka najemne pogodbe, v katere bilanci stanja je prikazana.
Hkrati zakon št. 164-FZ vsebuje neposredno pravilo o pravici strank v lizinški pogodbi po medsebojnem dogovoru uporabiti pospešeno amortizacijo s koeficientom največ tri. Podobno pravilo o možnosti uporabe naraščajoče amortizacijske stopnje za leasing za namene davčnega računovodstva vsebuje pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Od samega začetka so strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije zavzeli trdno stališče do tega vprašanja. V številnih svojih pismih so navedli, da je dovoljeno obračunavati amortizacijo z uporabo naraščajočega koeficienta PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" (odobreno z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 N 26n, v nadaljevanju - PBU 6/01) samo z enim načinom amortizacije - metodo padajočega stanja. PBU 6/01 ne dovoljuje uporabe naraščajočih faktorjev za druge metode amortizacije, vključno z linearno amortizacijo.
Ni skrivnost, da je najenostavnejša in zato najpogostejša metoda za izračun amortizacije ravno linearna metoda. V večini primerov ga uporabljajo udeleženci lizinških poslov. Zato so mnogi računovodje, ki so poskušali zbližati računovodstvo in davčno računovodstvo ter zmanjšati davčno osnovo za davek na nepremičnine, poskušali zgrešiti, torej doseči enak rezultat, formalno z mnenjem strokovnjakov iz ministrstvo za finance. Dejstvo je, da v računovodstvu v nasprotju z davčnim računovodstvom organizacija samostojno določi dobo koristnosti osnovnega sredstva, ko je sprejeto v računovodstvo (člen 20 PBU 6/01) na podlagi:
Če so torej davčni zavezanci pri davčnem obračunavanju zakupljene nepremičnine uporabili poseben koeficient 3, potem v računovodstvu, ob sklicevanju na dejstvo, da je trajanje najemne pogodbe zakonska omejitev, preprosto določijo dobo koristnosti predmeta trikrat krajšo kot v davčno računovodstvo, seveda pa vsaj 12 mesecev. V tem primeru je lahko mesečni znesek amortizacije v obeh vrstah računovodstva enak.
Davčni inšpektorji so temu pristopu seveda nasprotovali, a na sodiščih niso mogli doseči prepričljivih zmag. Zato so številni davkoplačevalci tvegali takšen spor v upanju, da se praksa Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije o tem vprašanju ni oblikovala, poleg tega pa so bili vsi razlogi za domnevo, da so sodniki na strani davkoplačevalcev. . Tako je bila v zavrnilni odločbi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. decembra 2010 št. VAS-17627/10 podprta teza, da veljavna zakonodaja ne vsebuje omejitev uporabe pospešene amortizacije najetega premoženja, kadar izračun davka na nepremičnine.
Vendar je letos eden od teh sporov spet končal na vrhovnem arbitražnem sodišču Ruske federacije pod nadzorom. Tokrat je senat ugotovil, da se je v sodni praksi odražalo kot pristop o dopustnosti uporabe faktorja pospeševanja za določen način obračuna amortizacije, ki temelji na odsotnosti kakršnih koli omejitev v 1. odstavku čl. 31 zakona N 164-FZ, ki določa pravico zadevne stranke najemne pogodbe do uporabe pospešene amortizacije in nasprotni pristop. Drugačno stališče temelji na možnosti uveljavljanja pravice do pospešene amortizacije ob upoštevanju 1. čl. 375 Davčnega zakonika Ruske federacije le, če je postopek, določen s cl.
19 PBU 6/01. Glede na navedeno je kolegij zadevo oddal predsedstvu Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v obravnavo v zadevi o dodatni odmeri davka na nepremičnine.
Rezultat tega premisleka je bil sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 05.07.2011 N 2346/11. Na žalost davkoplačevalcev je višje sodišče odločilo, da najemnik, ki v svoji bilanci stanja obračunava najeto premoženje, nima pravice zmanjšati njegove dobe koristnosti v nasprotju z normami, ki jih je odobrila Uredba Vlade Ruske federacije z dne 1. 2002 N 1 (uporabite pospešeno amortizacijsko stopnjo ali določite življenjsko dobo, ki je enaka obdobju najemne pogodbe). Jasno je, da prepoved takšnih dejanj znatno poveča plačila davka na nepremičnine.
V sklepu so se sodniki strinjali z mnenjem Ministrstva za finance Rusije in Zvezne davčne službe Rusije, da kljub splošnemu pravilu čl. 31 zakona št. 164-FZ o pravici strank v najemni pogodbi sporazumno uporabiti pospešeno amortizacijo najetega sredstva, ki te pravice ne omejuje glede na način izračuna amortizacije, ko jo uporablja, voditi se je treba po 19. členu PBU 6/01 in 54. členu Metodoloških smernic za obračunavanje osnovnih sredstev, ki dovoljuje, da se to stori le pri izračunu amortizacijskih odbitkov na način zmanjšanja.
Posebej je treba opozoriti, da davčni zavezanec dejansko ni uporabil koeficienta pospešene amortizacije pri računovodstvu, temveč je sam določil življenjsko dobo zakupljene opreme, pri čemer je vodil 20. člen PBU 6/01. V tem primeru se je najemnik skliceval na določitev življenjske dobe opreme ob upoštevanju zakonskih in regulativnih omejitev uporabe tega predmeta (tj. pogojev najemne pogodbe). Posledično se je neodvisno ugotovljeno obdobje še vedno izkazalo za enako obdobju, sprejetem v davčnem računovodstvu, to je obdobju, določenem s klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine.
Sodišča prve in pritožbene stopnje sta z zavrnitvijo ugoditve zahtevkom družbe izhajala iz neutemeljenosti njenega ravnanja, da je v računovodskih evidencah ugotovila trikrat skrajšano dobo koristnosti. Doba koristnosti, ki je čas, v katerem osnovno sredstvo služi za izpolnjevanje namenov zavezančeve dejavnosti, ni poljubna in se mora davčno in računovodsko določiti na podlagi Klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo je potrdila Uredba vlade. Ruske federacije z dne 01.01.2002.
Kasacijsko sodišče, ki je razveljavilo sodne akte nižjih sodišč o obravnavani epizodi in ugotovilo neveljavno odločbo inšpektorata o obračunu dodatnega davka na premoženje, je menilo, da je določitev znižanih rokov za uporabo nepremičnine posledica uporabe pospešeno amortizacijsko stopnjo v višini tri, za kar je imel zavezanec po njegovem mnenju polno pravico.
Vendar je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije navedlo, da je treba potrditi odločitve sodišč prvih dveh stopenj, sodniki FAS Severnokavkaškega okrožja, ki so jih razveljavili, pa so se zmotili iz navedenih razlogov. spodaj. V skladu z odstavkom 1 čl. 375 Davčnega zakonika Ruske federacije je osnova za davek na nepremičnine povprečna letna vrednost premoženja, ki je priznano kot predmet obdavčitve. Pri ugotavljanju davčne osnove se to premoženje obračunava po preostali vrednosti, oblikovani v skladu z uveljavljenim računovodskim postopkom, odobrenim v računovodski politiki organizacije.
Z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 07.04.2004 N 185 je bilo določeno, da je Ministrstvo za finance Rusije zvezni izvršilni organ, odgovoren za razvoj enotne državne politike in pravne ureditve na področju računovodstva in finančnega poročanja.
Postopek obračunavanja osnovnih sredstev v bilanci stanja organizacij ureja PBU 6/01. Po njem se amortizacija obračunava na enega od naslednjih načinov: linearno; z zmanjševanjem ravnotežja; po načinu odpisa nabavne vrednosti glede na vsoto števila let dobe koristnosti; po metodi odpisa stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje (18. in 19. člen PBU 6/01). Hkrati je uporaba pospešenega koeficienta največ tri zagotovljena le, če se amortizacija izračuna po metodi padajočega stanja. Podobno pravilo o uporabi omenjenega koeficienta je predvideno tudi v členu 54 Metodoloških navodil za računovodstvo osnovnih sredstev (potrjenih z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 10. 2003 N 91n).
Na podlagi zahtev 2. odstavka čl. 5 Zveznega zakona z dne 21.11.1996 N 129-FZ, določbe (standardi) o računovodstvu, ki določajo načela, pravila in metode vodenja poslovnih evidenc s strani organizacij, sestavljajo in predložijo računovodske izkaze, metodološka navodila o računovodskih vprašanjih so obvezna za vse organizacije na ozemlju Ruske federacije.
Tako je uveljavitev pravice do pospešene amortizacije ob upoštevanju 1. čl. 375 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem se preostala vrednost premoženja, ki se upošteva pri izračunu osnove za davek na nepremičnine, oblikuje po ustaljenem računovodskem postopku, je možna le po postopku, določenem v 19. PBU 6/01 in 54. člen Metodoloških navodil o računovodstvu osnovnih sredstev. Najemnik z uporabo linearne metode obračunavanja amortizacije ni upravičen do uporabe pospešene amortizacijske stopnje in ob upoštevanju tega koeficienta določiti dobo koristnosti nepremičnine, prejete v najem. Tako zdaj, po objavi komentirane resolucije predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, ni smiselno, da najemniki nasprotujejo volji Ministrstva za finance Rusije in poskušajo neposredno ali posredno zaobiti omejitev uporabe pospešene amortizacije po linearni metodi, ki jo določa.
Najemnik je sodnike skušal prepričati, da v trenutku registracije lizinške opreme še ni mogel z gotovostjo vedeti, ali bo izpolnjeval vse pogoje lizinške pogodbe. To pomeni, ali bo lastništvo najete nepremičnine prešlo nanj ali ne. To pomeni, da ni bil prepričan o možnosti uporabe te opreme izven pogodbenega obdobja. Po njegovem mnenju mu je to dalo pravico uporabiti določbe 20. člena PBU 6/01 in določiti življenjsko dobo, ki je enaka trajanju najemne pogodbe. Vendar tudi ti argumenti višjega sodišča davkoplačevalca niso prepričali.
Davčni inšpektorji so v zagovarjanju svojega stališča na seji predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije navedli, da ne nasprotujejo uporabi metode določanja dobe koristnosti zakupljene opreme na podlagi trajanja same najemne pogodbe. S precejšnjim zadržkom lahko to možnost najemodajalec uporabi le v primeru, ko je po pogojih pogodbe najeto premoženje v njegovi bilanci stanja. Ker je zanj doba koristnosti v tem primeru objektivno enaka trajanju same najemne pogodbe. Za najemnika, ki premoženje evidentira v svoji bilanci stanja, je v primeru, ko po pogojih pogodbe po plačilu vseh plačil preide v njegovo last, ugotavljanje amortizacijske dobe na ta način nezakonito. V bistvu je umeten, saj se predvideva, da bo takšno opremo najemnik še naprej uporabljal za proizvodne namene tudi po izteku najemne pogodbe za to nepremičnino. Doba koristnosti, ki predstavlja časovno obdobje, v katerem osnovno sredstvo služi za izpolnjevanje namenov zavezančeve dejavnosti, ne more biti poljubna in jo je treba določiti tako za davčne kot za računovodske namene.
Ob upoštevanju tega stališča davčnih inšpektorjev do vprašanja ugotavljanja življenjske dobe najetega premoženja pri najemodajalcu, ki bi mu bilo treba v tem delu priznati kot utemeljeno, lahko najemnikom priporočamo naslednje. Tisti, ki želijo še naprej varčevati pri davku na nepremičnine, morajo skleniti lizinške pogodbe pod pogojem, da je nepremičnina v bilanci stanja najemodajalca samega. To bo pripeljalo do tega, da bo prav slednji plačnik davka na nepremičnine, vendar ga bo lahko plačal v manjšem znesku, kot bi to storil sam najemnik, saj bo lahko obračunal računovodsko amortizacijo v večji volumen, ob upoštevanju zmanjšane življenjske dobe nepremičnine.
Upoštevajte, da se je Ministrstvo za finance Rusije strinjalo z določitvijo dobe koristnosti osnovnega sredstva s strani najemodajalca za računovodske namene neodvisno, ob upoštevanju norm 20. člena PBU 6/01 (dopis z dne 08.11. 2006 N 03-06-01-04 / 199).
S prenosom nepremičnine v bilanco stanja najemodajalca lahko najemnik prejme druge gospodarske koristi, poleg tistih, ki smo jih že zapisali. Konec koncev, ko najemnik nepremičnino evidentira v svoji bilanci, potem v vsakem primeru plača davek na nepremičnine v večjem znesku, kot bi to storil najemodajalec. Stvar je v tem, da je knjigovodska vrednost za najemodajalca vedno manjša od enakih stroškov vpisa te nepremičnine za najemnika. Za najemodajalca bo začetna vrednost nepremičnine ustrezala njegovim stroškom za nakup osnovnih sredstev, torej neposredno njegovi ceni in količini storitev, povezanih s takim nakupom. Pri obračunavanju nepremičnine v bilanci stanja najemnika je njena vrednost enaka celotnemu znesku najemne pogodbe (skupaj vseh plačanih najemnin). Običajno njihova velikost doseže od 20 do 50 odstotkov začetnih stroškov sredstev. To je posledica dejstva, da so v najemnine vključeni tudi drugi stroški naložbe najemodajalca (na primer stroški informiranja, stroški zavarovanja, obresti na posojila in drugo) ter seveda tudi njegovi lastni prihodki.
Tako je zdaj z najemno pogodbo z ekonomskega vidika za najemodajalca bolj donosno, da nepremičnino uvrsti v bilanco stanja pri najemodajalcu, pri čemer ima celo dodatne stroške za storitve samega najemodajalca za opravljanje teh funkcij, ki ga bo seveda zahteval.
S.M. Ryumin
Davčni svetovalec
Skratka: celotna vrednost vozila, ki ga je podjetje kupilo, ni nikoli takoj odpisano. Odšteje se postopoma skozi celotno življenjsko dobo. Amortizacijo vozila je treba obračunati v okviru računovodskega in davčnega računovodstva.
Amortizacija avtomobila je odpis vrednosti vozila po delih v skladu s fizično obrabo. Z drugimi besedami, če je avto kupilo podjetje, potem računovodstvo njegovo vrednost odpiše ne takoj, ampak postopoma v nekaj letih.
Amortizacija se nanaša na stroške podjetja.
Odštejejo se od osnovnih sredstev (PBU 6/01 z dne 30. 3. 2001). To je denarni ekvivalent obrabe.
Najem avtomobila je mogoče evidentirati na kontu 01, ki prikazuje podatke o osnovnih sredstvih v obratovanju. Toda le, če to sredstvo ustvarja prihodke več kot 12 zaporednih mesecev.
Amortizacija se uporablja v računovodskem in davčnem računovodstvu za postopno odpisovanje velikih odhodkov, da ne bi ustvarili negativnih kazalnikov v kratkem času.
Algoritem izračuna je naslednji:
Spreminjanje metode izračuna za objekt ni dovoljeno.
Kdaj je vredno začeti odpisovati odbitke, je odvisno od datuma začetka delovanja vozila in ne od dejstva, da je bil nakup. Prav tako ni pomembno, kdaj je bil avto registriran pri prometni policiji.
sl. 1. Ureditev avtomobila v prometni policiji
Obstaja več načinov za izračun amortizacije vozila. Osnova je strošek avtomobila brez DDV, ki se odraža v breme računa. št. 1 "Osnovna sredstva". Odpisani denar je prikazan v dobro konta 02 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Življenjska doba je razvidna iz Odloka vlade Ruske federacije z dne 1.01.2002 št. 1. Avtomobili spadajo v 3. skupino (3-5 let), 4. (5-7 let), 5. (7-10 let). ) ...
Za izračune lahko uporabite referenčno knjigo, ki prikazuje knjigovodsko vrednost modela vozila. Nastala vrednost se deli z dobo koristnosti in dobi se znesek amortizacije. Ne obstaja enotna referenčna knjiga, po kateri bi se gradili vsi izračuni. Za osnovo je dovoljeno vzeti kataloge nomenklature, ki jih izdajajo specializirane organizacije.
V računovodstvu se pogosteje kot v drugih uporabljata dve metodi - linearna metoda in metoda glede na vsoto dob koristnosti. Podjetje samo izbere, katero bo uporabilo. Vendar pa se je mogoče pred zagonom računovodskega objekta zadržati na določeni možnosti. In kasneje tega ne morete spremeniti.
Predpostavlja enakomerni odpis v celotnem obdobju amortizacije.
Na primer, novi Ford Transit v osnovni konfiguraciji, brez DDV, stane 1.685 tisoč rubljev. Predvideva se, da ga bo podjetje uporabljalo 5 let (60 mesecev). V tem primeru je mesečni znesek amortizacije 28,08 tisoč rubljev. (337 tisoč rubljev na leto). Skupni stroški amortizacije za vsako leto bodo 20 %.
Za natančen izračun odbitkov ob upoštevanju obrabe je treba upoštevati prevožene kilometre od začetka obratovanja, podnebne razmere, naselje, v katerem bo vozilo uporabljeno, ekološko stanje regije. Pomembna sta tudi znamka in država proizvajalca avtomobila. Koliko stroškov vzdrževanja in servisa je odvisno od kakovosti izdelave.
Tabela 1. Ekološko stanje
Izračun na podlagi zgornjih podatkov o stroških avtomobila (1.685 tisoč rubljev). brez stroškov vzdrževanja in servisiranja vozila.
5 let delovanja avtomobila = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Najprej se doda redna številka leta delovanja: prva (1), druga (2), tretja (3), četrta (4), peta (5), šesta (6). Izkazalo se je 15. Nato se v prvem letu delovanja odbitki izračunajo na naslednji način:
AO = redno leto (od konca) ÷ vsota rednih številk let x cena avtomobila
T. prir. v prvem letu se bremeni največ, v zadnjem letu pa najmanj.
Tabela 2. Izračun letnih odbitkov
sl. 2 Vozila
V davčnem računovodstvu se uporablja linearna in nelinearna metoda. Pri enakomerni metodi znaša znesek letnih amortizacijskih odbitkov 337 tisoč rubljev. (1685 ÷ 60). Nelinearno je opisano v čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V davčnem računovodstvu na začetku poročevalskega obdobja ima organizacija pravico spremeniti način izračuna. Če pa je bila prvotno izbrana nelinearna metoda, se linearna metoda ne sme uporabljati prej kot po 5 letih.
To je ena od vrst amortizacije, pri kateri se izračun amortizacijskih odbitkov izvede z množilnim faktorjem - 2 ali 3 (člen 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Lahko se uporablja, če je avto na zakupu.
Peter Stolypin, 2015-08-16
O gradivu še ni bilo postavljenih vprašanj, imate možnost, da to storite prvi
Poslovno financiranje "Vse o lizingu"
Uporaba pospešene amortizacije v zvezi s finančnim najemom je ena glavnih prednosti te možnosti financiranja. Kljub temu imajo potencialne stranke lizinških družb pogosto vprašanja glede prednosti in samega mehanizma za obračun pospešene amortizacije osnovnih sredstev.
Med prednostmi uporabe metode pospešene amortizacije najetega predmeta je treba izpostaviti:
Oglejmo si jih podrobneje.
Uporaba metode pospešene amortizacije osnovnih sredstev omogoča znižanje davčne osnove za davek od dobička. To je posledica povečanja obsega amortizacije na predmetu pogodbe.
Zgornji učinek se nato doseže v času trajanja finančnega najema.
Pri ocenjevanju prihranka pri dohodnini pa velja upoštevati dejstvo, da je začetna cena nepremičnine v primeru finančnega najema in nakupa osnovnih sredstev neposredno enaka. To pomeni, da bo tudi skupni znesek, pripisan kategoriji stroškov z amortizacijo osnovnih sredstev, enak - tako po običajni shemi za obračun amortizacije kot pri uporabi pospešene amortizacije. Edina razlika med tema dvema možnostma je, da se bo pri možnosti pospešene amortizacije to zgodilo nekoliko hitreje.
Če pa je po zaključku finančnega najema postavka v celoti odpisana, se amortizacija ne všteva več v odhodek. Pri običajni možnosti amortizacije se osnovna sredstva amortizirajo in s tem znižajo davčno osnovo.
V procesu uporabe pospešene amortizacije je treba redno spremljati skupne stroške in finančne rezultate podjetja. Velike količine pospešene amortizacije najetega sredstva povečajo stroške in lahko posledično povzročijo izgube v obdobju pospešene amortizacije, zlasti pri nakupu drage nepremičnine. Opozoriti je treba, da se ta funkcija lahko šteje za slabost uporabe tega mehanizma.
Kot veste, je osnova za ugotavljanje davčne osnove za davek na nepremičnine preostala vrednost osnovnih sredstev. Očitno se bo z uporabo metode pospešene amortizacije osnovnih sredstev zmanjšala njihova preostala vrednost veliko hitreje, kot če se amortizacija obračunava po običajni shemi.
Poleg tega se polni odpis osnovnih sredstev s pospešeno amortizacijo s faktorjem, na primer 3, izvede 3-krat hitreje. Te lastnosti omogočajo znatno zmanjšanje zneska in obdobja plačila davka na nepremičnine z uporabo metode pospešene amortizacije.
Običajno se lizinške posle sklepajo za obdobje, ki vam omogoča, da v celoti odpišete predmet pogodbe z uporabo mehanizma pospešene amortizacije. Na primer, če oprema v finančnem najemu spada v peto amortizacijsko skupino, kjer je življenjska doba od 7 do 10 let (85-120 mesecev), se mehanizem pospešene amortizacije takega predmeta (z količnikom najema 3 ) omogoča skupno odpis v 28 mesecih (manj kot 3 leta).
Ob koncu trajanja finančnega najema bo preostala vrednost predmeta minimalna - namišljena ali popolnoma nič. Po tej nabavni vrednosti se bo najeto sredstvo odrazilo v lastnih osnovnih sredstvih naročnika.
Nič ali minimalni stroški bodo za najemnika koristni, na primer pri prodaji avtomobila ali opreme, kupljene na lizing. V tem primeru lahko naročnik na popolnoma zakoniti podlagi takšno nepremičnino proda po neodvisno določeni ceni. To shemo zelo pogosto uporabljajo upravitelji najemnikov, ki po zaključku najema kupijo avtomobile v lastništvo po najnižjih možnih stroških.
V skladu z veljavno zakonodajo ima imetnik finančnega najema za tak predmet pravico uporabiti mehanizem pospešene amortizacije s koeficientom, ki ni višji od 3. Obstaja omejitev - koeficienta pospešene amortizacije ni mogoče uporabiti v razmerju na nepremičnine, ki so vključene v 1-3 amortizacijske skupine in imajo dobo koristnosti več kot eno leto do pet let.
Pri uporabi pospešene amortizacijske stopnje se trenutna amortizacijska stopnja pomnoži z množilnim faktorjem. V tem primeru se lahko koeficient izbere v območju 1-3 in ne vzame samo celih vrednosti.
Formula za izračun pospešene amortizacije izgleda takole:
AMu = AM * AMC
V tem primeru je AMu stopnja pospešene amortizacije, AM je stopnja amortizacije, ki temelji na uporabni amortizacijski dobi predmeta, in AMC je stopnja pospešene amortizacije.
Da bi bolje razumeli mehanizem za izračun pospešene amortizacije, bi ga morali upoštevati na konkretnem primeru.
Torej, po pogodbi o finančnem najemu se kupi oprema, katere začetni stroški znašajo 1.000.000 rubljev brez DDV. Ta oprema je vključena v 4. amortizacijsko skupino, kjer je življenjska doba večja od 5 in manjša od 7 let. Najemna pogodba velja za 3 leta (36 mesecev).
Na podlagi zgornjih informacij bi bila tukaj najbolj optimalna določitev pospešene amortizacijske stopnje, ki vam bo omogočila popoln odpis opreme ob koncu najemne pogodbe.
To pomeni, da bo mesečna stopnja odbitkov, ki uporabljajo takšno razmerje, v tem primeru 2,778%. Tako bo oprema v celoti amortizirana v določenem obdobju pogodbe o finančnem najemu - 3 leta.
V tem primeru izračuna lahko prepoznate tudi življenjsko dobo opreme, na primer 80 mesecev. Nato bo ob normalni amortizaciji njegova stopnja enaka 1,25, pri uporabi množenja pa 2,22 -2,775%. Hkrati bo predmet finančnega najema tudi v celoti odpisan v 36 mesecih.
Vsekakor ima uporaba metode pospešene amortizacije nekaj odtenkov in da bi v tem primeru izbrali najbolj optimalno shemo, bi morali poiskati strokovno pomoč.
Govorili smo o tem, kaj je pospešena amortizacija in za kaj se uporablja pri nas. V tem članku vam bomo povedali o pospešenih stopnjah amortizacije med lizingom.
Najeto premoženje se evidentira v bilanci stanja najemodajalca oziroma najemnika v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (Odredba Ministrstva za finance z dne 17. 2. 1997 št. 15). Skladno s tem se amortizacija najetega premoženja odraža v dobropisu konta 02 »Amortizacija osnovnih sredstev« pogodbene stranke, v katerem je to premoženje evidentirano v bilanci stanja.
PBU 6/01 ne zavezuje k uporabi določene metode amortizacije za najete nepremičnine. To pomeni, da se najemodajalec ali najemnik odloči, katero metodo amortizacije bo uporabil.
Vendar je uporaba faktorjev pospeševanja možna le pri uporabi metode padajočega ravnotežja (3. odstavek 19. člena PBU 6/01). Organizacija določi tak koeficient za to metodo amortizacije neodvisno, vendar ne višji od 3.
Zmožnost uporabe faktorja pospeševanja za najete nepremičnine določa tudi davčni zakonik Ruske federacije. Organizacija lahko uporabi poseben faktor z uporabo metod linearne in nelinearne amortizacije. Vendar pa takih razmerij ni dovoljeno uporabljati za katero koli najeto nepremičnino. Organizacija, v kateri je osnovno sredstvo evidentirano v bilanci stanja na podlagi najemne pogodbe, lahko tak predmet amortizira s faktorjem pospeševanja (ne višjim od 3), le če je življenjska doba takega osnovnega sredstva daljša od 5 let, tj. predmet je razvrščen med IV-X amortizacijske skupine (
Amortizacija najetega premoženja v bilanci stanja najemnika v računovodskem (BU) in davčnem računovodstvu (NU) je različna. Spodaj vam bomo povedali o pravilih obračunavanja najetih sredstev pri lizingojemalcu in razložili, kako hitro odpisati vrednost najetega sredstva med odhodke.
Leasing je posel, v katerem sodelujejo 3 strani: najemnik naroči najemodajalcu, da zanj kupi določeno nepremičnino od prodajalca. Najemodajalec pa pridobi pridobljeno sredstvo najemniku za plačilo za določeno obdobje. Po izteku tega obdobja se nepremičnina vrne najemodajalcu ali pa jo odkupi najemnik. Ta točka je ločeno dogovorjena v najemni pogodbi.
Regulativni okvir za urejanje lizinških poslov:
Če se najeto sredstvo obračunava po pogodbi o najemodajalčevi bilanci stanja, potem najemnik tega sredstva ne amortizira. Če je sredstvo po najemni pogodbi obračunano v bilanci stanja najemnika, potem slednji obračunava amortizacijo od meseca, ki sledi mesecu zagona (člen 21 PBU 6/01, odobren z odredbo Ministrstva za finance z dne 30. , 2001 št. 26n, klavzule 50, 61 Računovodska navodila OS, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. 10. 2003 št. 91n).
V računovodstvu se začetna vrednost nepremičnine oblikuje na podlagi vseh stroškov, povezanih z njeno pridobitvijo, brez DDV in drugih vračljivih davkov (člen 8 PBU 6/01). Tako mora najemnik določiti začetno vrednost zakupljene nepremičnine v višini celotnega zneska, ki ga je treba plačati po najemni pogodbi, brez DDV (drugih vračljivih davkov).
Glede stroškov najemnika za spravljanje nepremičnine v stanje, primerno za uporabo, obstajata dve stališči o možnosti njihovega vštevanja v nabavno vrednost najetega sredstva. Po prvem stališču so stroški najemnika za spravljanje nepremičnine v stanje, primerno za uporabo, vključeni v začetno vrednost najetega premoženja na podlagi 8. člena PBU 6/01, odst. 2 str 8 Navodila.
Drugo stališče je izraženo v sklepu FAS severozahodnega okrožja z dne 19. novembra 2010 v zadevi št. A26-11541 / 2009. Razsodniki so menili, da stroški montaže, projektiranja, zagona, ki jih izvede najemnik v skladu s pogodbo, ne povečajo začetne cene najetega sredstva. Razlog za to ugotovitev je bila odsotnost v najemni pogodbi nadomestila za te stroške najemodajalcu v primeru odpovedi pogodbe in vračila najetega sredstva.
Obstajata tudi dva stališča glede postopka odražanja amortizacije zakupljenih nepremičnin v BU.
Prvo stališče temelji na navodilih in kontnem načrtu (potrjenem z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n). V primeru, da najemnik v svoji bilanci stanja obračuna najeto premoženje, se obračun amortizacije v BU odraža v breme računov stroškovnega knjigovodstva in v dobro računa. 02 (9. člen Smernic). Nato računovodja odraža plačila najemnine z notranjimi vnosi na podračunih računa. 76. To se naredi zato, da se stroški v BU ne podvajajo: če se z knjiženjem v breme stroškovnega računovodstva upoštevata tako najemnina kot amortizacija, se stroški podvajajo, kar je nesprejemljivo. Knjigovodske vknjižbe za amortizacijo predmeta lizinga v bilanci stanja najemnika so naslednje:
Drugo stališče se bistveno razlikuje od prvega in temelji na mnenju, da je najemnina najemnika njegov strošek, ki vključuje povračilo najemodajalčevih stroškov za nakup in prenos premoženja (1. člen 28. člena zakona št. 164-FZ). Toda amortizacija sredstva je mehanizem za postopno vključevanje njegove vrednosti v odhodke. Amortizacijo je mogoče priznati kot stroške v računovodski knjigi le, če amortizacija povrne stroške osnovnih sredstev (OS) (člen 5 PBU 10/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05/06 /1999 št. 33n). Ker najemnik ne povrne stroškov osnovnih sredstev, lahko kot odhodek pripozna le najemnine. Če med odhodki in amortizacijo upoštevate tako najemnine, kot tudi amortizacijo, dobite podvojitev računovodskih stroškov. Zato je treba obračun amortizacije za najeto sredstvo po drugem stališču formalizirati z naslednjimi vnosi:
Vendar pa je po našem mnenju druga metoda napačna, saj člen 17 PBU 6/01 jasno navaja primere, ko se stroški osnovnih sredstev ne poplačajo z amortizacijo in tam ni poimenovan najem. Poleg tega bo v drugem primeru najemodajalec zagotovo imel vprašanja, saj bo znesek amortizacije, obračunan na Dt 76, dejansko zmanjšal znesek plačila, ki ga je najemodajalec dolgoval po pogodbi. Zato se bomo v nadaljevanju držali prvega načina obračunavanja amortizacije: na račune stroškovnega računovodstva, najemnine pa se upoštevajo z internimi transakcijami na računu. 76.
POMEMBNO! Ne glede na to, kateri način amortizacije najetih nepremičnin izberete, ga morate določiti v ločeni določbi v vaši računovodski usmeritvi.
Ob odtujitvi najetega sredstva se amortizacija nanj preneha obračunavati v mesecu, ki sledi mesecu odtujitve.
Začetna nabavna vrednost najetega sredstva v NU najemnika se oblikuje kot vsota najemodajalčevih stroškov za nakup sredstva, dostavo, izdelavo in speljevanje v stanje, primerno za uporabo, brez DDV (3. odstavek 1. odst. člen 257 davčnega zakonika Ruske federacije).
Če najemnik nosi stroške, povezane z dobavo osnovnega sredstva, prejetega po najemni pogodbi, njegovo pripravo v delovno stanje ipd., se ti ne upoštevajo v začetni ceni takega predmeta (dopisi Ministrstva za Finance Rusije z dne 3. 2. 2012 št. 03-03-06 / 1/64, z dne 20. 1. 2011 št. 03-03-06 / 1/19).
Amortizacijska skupina se določi po pravilih čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. Od naslednjega meseca po dajanju sredstva v uporabo začnite obračunavati amortizacijo.
NU amortizacijski stroški za najete nepremičnine so odvisni od načina obračunavanja prihodkov in odhodkov. Če podjetje uporablja obračunsko osnovo, potem kot del svojih stroškov vključuje amortizacijo. In najemnina se obračunava v stroških minus znesek amortizacije (odstavek 10 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če v OU odpišete tako amortizacijo kot najemnino kot odhodke, bodo davčni organi upravičeno ogorčeni nad podvojitvijo stroškov podjetja.
Toda gotovinska metoda obračunavanja prihodkov in odhodkov vključuje amortizacijo plačanega premoženja, ki pripada davčnemu zavezancu na podlagi lastništva (273. odstavek 2. odstavka 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ker najemnik ni lastnik zakupljenega sredstva in ga lahko postane šele ob odkupu, takšnega sredstva ni mogoče amortizirati (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. novembra 2006 št. 03-03-04 / 1 /761). Najemnina bodo vključena v stroške najemnika za davčne namene na dan njihovega plačila in ne obračuna (pododstavek 10, odstavek 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poenostavljalci upoštevajo prihodke in odhodke na gotovinski osnovi, gradivo je posebej zasnovano zanje "Leasing po poenostavljenem davčnem sistemu dohodek minus odhodki - transakcije" .
Eden od davčnih preferencialov za udeležence lizinškega posla je najemnikova zmožnost uporabe pospešene amortizacijske stopnje (3. odstavek 9. člena Navodil). Dovoljena je uporaba tako v BU kot v NU.
V davčnem računovodstvu lahko pospešeno amortizacijo uporabi stranka lizinške pogodbe, v kateri je bilanca stanja najeto premoženje, pri čemer mora zakupljeno premoženje spadati v 4-10. amortizacijsko skupino.
V računovodstvu lahko koeficient pospešene amortizacije uporabi le najemnik (3. odstavek 9. točke Navodila) pri obračunu amortizacije po metodi padajočega stanja. Uporaba koeficienta pospeška za drugo metodo amortizacije, vključno z linearno, ni predvidena v členu 19 PBU 6/01, pa tudi v členu 54 Metodoloških navodil (dopisi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. .2006 Št.07-05-06 / 220, 3. 3. 2005 Št.03-06-01-04 / 125, z dne 28.02.2005 Št. Arbitražno sodišče Ruske federacije z dne 05.07.2011 št. 2346/11, FAS zahodnosibirskega okrožja z dne 17.01.2014 št. А03-19339 / 2012, FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 14. novembra 2013 št. 12484 / 2012).
Tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu stopnja pospešene amortizacije ne sme biti večja od 3.
Če ima najemnik pravico do več naraščajočih koeficientov za predmet najema hkrati, mora izbrati samo 1 in dokumentirati svojo izbiro v računovodski politiki (člen 5 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo ministrstva financ Ruske federacije z dne 14. 9. 2012 št. 03-03-06 / 1/481).
Če organizacija izračuna amortizacijo v NU po nelinearni metodi, se osnovna sredstva s povečano amortizacijsko stopnjo za davčne namene vključijo v ločene amortizacijske skupine (13. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Več o množenju koeficientov si lahko preberete v gradivu "Bistvo in značilnosti uporabe metode pospešene amortizacije" .
Vzemimo primer vseh odtenkov amortizacije najetega premoženja od najemnika.
Fantazia LLC (posluje pri OSN, upošteva prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka) je januarja 2019 sklenila najemno pogodbo kot najemnik. Predmet posla je tovornjak HyundaiHD 78 v vrednosti 2 milijona 360 tisoč rubljev. (vključno z DDV 360 tisoč rubljev). Trajanje zakupa - 12 mesecev. Znesek najemnine za 12 mesecev - 2 milijona 720 tisoč rubljev (vključno z DDV - 415 tisoč rubljev). Avto bo evidentiran v bilanci stanja Fantazia LLC. Nato se začetna cena nepremičnine v BU in OU oblikuje na naslednji način:
Pri določanju amortizacijske skupine sredstva in dobe koristnosti se bo računovodja LLC "Fantasy" skliceval na klasifikator OS OK 013-2014 (SNA 2008, odobren z ukazom Rosstandarta z dne 12. 12. 2014 št. 2018-st.) nanj ima tovornjak z bencinskim motorjem HyundaiHD 78 oznako 310.29.10.42.112 - 5. amortizacijska skupina. Vodja Fantazia LLC je z ločenim ukazom odobril dobo koristnosti za najeti avtomobil v OU in BU - 96 mesecev. Za namene NU računovodja uporablja metodo nelinearne amortizacije in množek 3. Mesečna amortizacijska stopnja v skladu s čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, - 2.7. Avto je bil dan v obratovanje konec januarja 2019.
Znesek amortizacije za februar v OU:
2 milijona rubljev × 2,7 × 3/100 = 162 tisoč rubljev.
V računovodski knjigi je začetna cena sredstva 2 milijona 305 tisoč rubljev, metoda amortizacije je padajoče stanje. Mesečna amortizacijska stopnja znaša 1,042 % (100 % / 96 mesecev dobe koristnosti sredstva). Z uporabo faktorja množenja 3 bo računovodja Fantazia LLC prejela mesečno amortizacijsko stopnjo za HyundaiHD 78 - 3,126%.
Nato znesek amortizacije za februar v BU:
2 milijona 305 tisoč rubljev. × 3,126 / 100 = 72 054 rubljev.
Razlika med amortizacijo v NU in BU za februar 2019:
162.000 - 72.054 = 89.946 rubljev.
Najemnik amortizira predmet lizinga, evidentiran v svoji bilanci stanja, v skladu s pravili Davčnega zakonika Ruske federacije, PBU 6/01, Smernicami za obračunavanje osnovnih sredstev in Smernicami za BU za lizing. Najemnik ima pravico do pospešene amortizacijske stopnje tako v OU kot v BU, vendar pod določenimi pogoji.
Več o računovodstvu in obdavčitvi lizinških poslov si lahko preberete v člankih:
