A kamat teljes összegéből le kell vonni a személyi jövedelemadót. A személyi jövedelemadó kiszámításakor a kölcsön kamata formájában megjelenő jövedelem összege szokásos adólevonásokkal csökkenthető.
Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a Glavbukh System vip változat anyagaiban
Állampolgártól kapott kölcsön
Ha egy szervezet kamatozó kölcsönt kapott egy alkalmazotttól (vagy egy másik állampolgártól), akkor amikor kamatot fizetnek neki, a személynek adóköteles jövedelem(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. aláírás 1. záradéka, 208. cikk, 1. cikk, 209. cikk). Függetlenül attól, hogy a kölcsönvevő szervezet melyik adózási rendszert alkalmazza, ebben az esetben Önnek teljesítenie kell a kötelezettségeit adóügynök személyi jövedelemadóra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 1. szakasza). A kölcsönadónak kifizetett bevételből számítsa ki és vonja le a személyi jövedelemadót (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének (1) bekezdése, 224. cikkének (1) és 3. bekezdése, 226. cikkének (2) bekezdése). Hasonló sorrend akkor érvényes, ha a megállapodás a kamat helyett a kölcsön indexálását írja elő. Vagyis ha a szervezet a hitel visszafizetésekor indexálja a tartozás összegét, és kifizeti a munkavállalót kiegészítő bevétel. Abban személyi jövedelemadó esetében le kell vonni a kapott kölcsön összege és a munkavállalónak visszajáró összeg közötti különbözetből, figyelembe véve az indexálást. Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. szeptember 8-án kelt, 03-04-06 / 6-213 számú levelében.
Helyzet: lehetséges-e általános adólevonást biztosítani a munkavállalónak a tőle kapott kölcsön kamatfizetése során
Igen, megteheti, de csak a belföldi illetőségű munkavállaló jövedelme után, amely 13 százalékos személyi jövedelemadó-köteles.*
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a 218. cikkben előírt standard levonások adószám az Orosz Föderáció szerinti, csak belföldi illetőségű személynek nyújtható, és csak olyan jövedelemhez kapcsolódóan, amely személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik. meghatározott árfolyam(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 210. cikkének 3. szakasza). Ide tartoznak a kölcsönök kamatai is.
Ebben az esetben figyelembe kell venni a bevételi korlátozásokat. levonások, alpontjában előírtak Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 218. cikke (1) bekezdésének (4) bekezdése alapján a szervezetnek joga van a munkavállaló teljes bevételéig biztosítani, amelynek mértéke 13 százalékos személyi jövedelemadó, amelyet eredményszemléletűen számítanak ki az az év nem haladja meg a 280 000 rubelt.
A szervezet nem jogosult általános adólevonásra azon rezidens munkavállalók számára, akiknek a jövedelme eltérő adókulccsal adózik, valamint a nem rezidens munkavállalóknak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének 4. szakasza).
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására olyan munkavállaló (belföldi illetőségű) által nyújtott kölcsön kamata után, akinek jövedelme 13 százalékos személyi jövedelemadó-köteles
február 1 egyedüli alapítója(ő- vezérigazgató) OOO " Kereskedelmi társaság"Hermész"» A.V. Lvov 150 000 rubel összegű készpénzkölcsönt nyújtott a cégnek. A kölcsönt 15 napra adták ki, évi 25 százalékos kamattal. Lviv Oroszország lakosa.
A kamat összege 1541 rubel. (150 000 rubel? 25%: 365 nap? 15 nap).
Lviv hivatalos fizetése 40 000 rubel. Februárban az átvétel jogát élvezi standard levonás gyermekenként 1400 rubel összegben. Február 16-án a szervezet visszaadta a kölcsön összegét Lvovnak, és kifizette a felhalmozott kamatot.
A kamat összegéből levont személyi jövedelemadó összege:
(1541 rubel - 1400 rubel)? 13% = 18 rubel.
Figyelembe véve a februári fizetést, Lviv teljes bevétele az év eleje óta 81 541 rubelt tett ki. (40 000 rubel? 2 hónap + 1541 rubel).
A februári fizetések kifizetésekor Lviv bevételéből külön fizetendő személyi jövedelemadó összege:
(40 000 rubel + (1541 rubel - 1400 rubel))? 13% - 18 rubel. = 5200 rubel *
Szergej Razgulin,
Az Orosz Föderáció megbízott államtanácsosa, 3. osztály
1. A támogatás kiadásának módja kölcsön pénzt alkalmazottak.
2. Mi az adóztatás menete és könyvelés kölcsönök az alkalmazottaknak.
3. Milyen következményekkel jár, ha elengedi a kölcsöntisztviselő tartozását?
Az Orosz Föderáció jogszabályai szerint a hitelek kibocsátása nem a hitelintézetek kizárólagos joga, ezért semmi sem akadályozza meg a munkáltatókat abban, hogy kölcsönzött pénzeszközökkel „támogassák” alkalmazottaikat. A munkahelyi hitelnyújtás feltételei jelentősen eltérhetnek a banki hitelektől: alacsonyabb vagy akár nulla kamat, több hosszútávú visszáru vagy örökkölcsön (igény szerint) stb. Így a munkavállalók számára az ilyen kölcsönök megszerzésének előnyei nyilvánvalóak. A munkáltató számára azonban a munkavállalók hitelnyújtásának megvannak a maga előnyei, például növeli a lojalitást és a munkavállalók további motivációját, jó szakemberek. Ezért a munkáltatók elegendő pénzügyi lehetőségeket, általában nem tagadják meg a kölcsön kiadását alkalmazottaiknak. Olvassa el a cikket arról, hogy mit kell tudnia egy könyvelőnek (és nem csak) a munkavállalói kölcsönökről.
A kölcsönzött pénzeszközök munkavállaló részére történő rendelkezésre bocsátását megállapodásban rögzítik, amelynek értelmében a kölcsönadó (munkaadó) bizonyos összeget a kölcsönvevő (munkavállaló) tulajdonába utal, az utóbbi pedig vállalja annak visszaszolgáltatását. A munkavállalóval kötött kölcsönszerződés megkötésekor a következő fontos feltételeket kell figyelembe venni:
! Jegyzet: Ha a kamat mértéke a szerződésben nincs meghatározva, alapesetben az számít egyenlő arányú a kölcsön (a kölcsön egy része) visszafizetésének időpontjában hatályos refinanszírozás (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének 1. szakasza). Ahhoz, hogy a kölcsön kamatmentes legyen, a szerződésben egy feltételt kell előírni a kamat felhalmozódásának mellőzésére, például: „a jelen szerződés alapján felvett pénzeszközök felhasználására kamatot nem számítanak fel”.
A munkavállalóval kötött kölcsönszerződés ben kerül megkötésre szabad formaáltalában a munkavállaló kérelme alapján. A kölcsönszerződésben a fenti feltételek mellett meg kell határozni a kölcsön kiadásának időtartamát, a kölcsön összegének átutalásának módját (a szervezet pénztárából, átutalással a munkavállaló számlájára), a kölcsön visszafizetésének módját ( től visszatartás bérek, átutalás a szervezet elszámolási számlájára, befizetés a pénztárba), valamint a munkavállaló hitelfelvételének célja. Különösen fontos a részletes és világos megfogalmazás a kölcsön célja munkavállaló, ha az lakásszerzéshez kapcsolódik, valamint földterületek lakásépítéshez. Az eljárás a kölcsön céljától függ. személyi jövedelemadó anyagi előnyök kölcsönzött pénzeszközök felhasználása során, amelyekről kb majd beszélünk További.
A munkavállalóval kötött kölcsönszerződés helyes megkötése a siker fele: a könyvelő számára a legérdekesebb a kölcsön tényleges kiadása után kezdődik. Először is meg kell határozni, hogy a munkavállaló rendelkezik-e anyagi haszon a kölcsönzött pénzeszközök felhasználására fordított kamatmegtakarításból. A dologi juttatás formájában megjelenő jövedelem akkor jelenik meg, ha a kölcsönszerződés szerinti kamatláb nem éri el a bevétel megszerzésének napján hatályos refinanszírozási kamat 2/3-át. A tárgyi juttatás összege a következő képlettel számítható ki:
MV \u003d SZ x (2/3 st. ref. - st. z.) / 365 (366) x t, ahol
Adóköteles az a dologi juttatás, amelyet a munkavállaló a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásából kap mértékű személyi jövedelemadó 35% . A személyi jövedelemadót azon a napon kell visszatartani, amikor a munkavállaló anyagi juttatás formájában bevételhez jut, nevezetesen:
Annak érdekében, hogy jobban megértsük, hogyan számítják ki belőle a dologi juttatásokat és a személyi jövedelemadót, amikor kölcsönt nyújtanak a munkavállalónak, egy példát javaslok.
Példa az anyagi juttatások kiszámítására a munkavállalóval kötött kölcsönszerződés alapján
Az Omega LLC szervezet kölcsönszerződést kötött alkalmazottjával, Egorov A.N. A megállapodás feltételei szerint 30 000 rubel összegű kölcsön. 2014.01.09-én kibocsátva 3 hónapra, évi 5%*. A hitel törlesztése havonta történik egyenlő részek(10 000 rubelért), a kamatot is havonta fizetik vissza.
Az alkalmazott a pénztáron keresztül hozzájárult a kölcsön visszafizetéséhez utolsó szám minden hónap. A refinanszírozási kamat 2014.09.30., 10.14.31., 2014.11.30. 8,25%, azaz a refinanszírozási kamatláb 2/3-a - 5,5%.
* Ha a munkavállalónak kamatmentes kölcsönt nyújtottak, akkor a dologi juttatások számításakor a hitel összegét a refinanszírozási ráta 2/3-ával kellett szorozni, nem pedig a különbözettel. kamatok. Például a szeptemberi anyagi juttatás: 30 000 x 5,5% / 365 x 30 = 135,62 rubel.
A dologi juttatások után felhalmozott személyi jövedelemadót minden, a munkavállaló javára fizetett azonnali kifizetésből (például munkabérből) le kell vonni.
! Jegyzet: Nem adóköteles személyi jövedelemadó anyag haszon, amelyet a kölcsönzött pénzeszközök felhasználására fordított kamatmegtakarításból kapnak, ha a kölcsönt egy alkalmazottnak adták ki új építkezéshez vagy az Orosz Föderáció területén lakóépület, lakás, szoba vagy részesedés (részesedés) megszerzéséhez, valamint telkek egyéni lakásépítés, és telkek, amelyeken a megszerzett lakóépületek, vagy részesedések (részvények) bennük (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. bekezdése, 1. bekezdése, 1. bekezdése, 212. cikk). Ehhez a következő feltételeknek kell teljesülniük:
A munkavállalónak kölcsönként adott készpénz nem vonatkozik az egyszerűsített adórendszer szerinti jövedelemadó és egyszeri adó számításánál figyelembe vett kiadásokra. Ennek megfelelően a kölcsön visszafizetése sem az általános, sem az egyszerűsített adózási rendszerben nem bevétel.
Abban az esetben azonban, ha a munkavállaló kamatozó kölcsönt kap, a felhalmozott kamat összege a nem működési bevételés adóköteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (2) bekezdés 4. pontja, 328. cikk, 6. cikk, 250. cikk, 6. cikk, 271. cikk).
Egyes esetekben a munkáltató félúton találkozhat a munkavállalóval, és elengedi neki a kölcsönszerződés szerinti tartozást, például egy nehéz ügy kapcsán. pénzügyi helyzete. Egy ilyen döntés hivatalos formálására legalább két lehetőség van: a felek közötti adósság-elengedésről szóló megállapodás vagy adományozási szerződés alapján.
Ha az adósság elengedése megállapodással történik:
Ha a vissza nem fizetett kölcsön összegét adományozási szerződéssel rögzítik:
Így a munkáltatónak és a munkavállalónak is kifizetődőbb a kölcsönszerződésből eredő kötelezettségek adományozási szerződéssel történő megszüntetése. A cikkben bővebben olvashat arról, hogyan kell helyesen elrendezni egy ajándékot egy alkalmazottnak, és mire kell odafigyelni.
Az alkalmazottak kölcsönnyújtására irányuló műveletek a 73. „Elszámolások a személyzettel egyéb műveletekre” 1. „Elszámolások nyújtott kölcsönökről” alszámláján szerepelnek. Ugyanakkor a munkavállalóknak nyújtott kölcsönök számviteli kezelése attól függ konkrét feltételek megállapodással megállapított: a nyújtás és törlesztés módja, a kölcsön kamatozó vagy kamatmentes-e stb.
|
Számlaterhelés |
Számlajóváírás | |
| 50 "Pénztár" (51 "Elszámolási számlák") | Munkavállalónak kiadott kölcsön | |
| 73/1 „Elszámolások nyújtott kölcsönökről” | 91/1 "Egyéb bevétel" | Felhalmozódott hitelkamat |
| 50 "Pénztár" (51 "Elszámolási számlák", 70 "Elszámolások személyzettel díjazásért") | 73/1 „Elszámolások nyújtott kölcsönökről” | Visszafizetett (részben visszafizetett) kölcsön, kölcsön kamata (vagy munkabérből visszatartott) |
| 70 "Elszámolások személyzettel bérekért" | 68/1 „Elszámolások a költségvetéssel személyi jövedelemadó tekintetében” | A munkavállaló jövedelméből levont személyi jövedelemadó tárgyi juttatás formájában |
| 91/2 "Egyéb kiadások" | 73/1 „Elszámolások nyújtott kölcsönökről” | A kölcsön elengedett összege költségként került leírásra. |
Hasznosnak és érdekesnek találja ezt a cikket? ossza meg kollégáival a közösségi hálózatokon!
Fennmaradó kérdések - kérdezze meg őket a cikk megjegyzéseiben!
Kell-e jövedelemadót fizetnem a hitel törlesztésekor? A jogi személyekkel általában minden világos: az Art. 1. pontja. Az adótörvény 208. cikke szabályozza a jogi személyek és egyéni vállalkozók jövedelmének kamat formájában történő megadóztatását. Melyik szabály vonatkozik az egyénekre?
Kölcsönszerződés alapján személyi jövedelemadót kell fizetni, ha a szervezet vagy magánszemély nyereséget termelt, és a bevételről rendelkezhet. Ezt az Art. 210. és az Art. 41 jövedelem bármilyen gazdasági haszon- és ebbe a meghatározás alá tartozik még a magánszemélyek hitelkamat formájában elért jövedelme is. Ezért a szokásos díjat számítják fel adókulcs.
Érdekes árnyalat: Art. 208. §-a a bevételi forrás minősítésére szolgál, nem pedig az adót fizető személyek körének meghatározására.
Ha a hitelező az eredeti (kölcsönszerződésben meghatározott) összeggel megegyező összeget kap a hitelfelvevőtől, akkor nincs gazdasági haszon (jövedelem), és ennek megfelelően nincs ok az adózásra. Ennek eredményeként nem számítanak fel személyi jövedelemadót, mivel valójában nincs bevétel. Ha azonban egy szervezet kamatmentes hitelt nyújtott, akkor figyelembe kell venni, hogy a kölcsönben részesülő eleve azon a kamattal spórol, amit a polgárok általában fizetnek a hitelek után. Ezért szerint adójogszabályok ez a megtakarítás közvetlen bevétel (tárgyi juttatás), és személyi jövedelemadót is kell belőle fizetni.
Vegye figyelembe azokat az eseteket, amikor a kölcsön személyi jövedelemadó-köteles. Ez akkor történik, ha a vállalat lehetővé teszi, hogy a kölcsönzött pénzeszközöket a bankinál kedvezőbb feltételekkel rendelkezzen. Ezt a paramétert a „refinanszírozási kamatláb 2/3-a” képlet határozza meg, és határkamatnak nevezzük. Ha a kölcsön kamata alacsonyabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-a, akkor köteles ilyen anyaggal fizetni. személyi jövedelemadó kedvezmények. Ugyanez vonatkozik természetesen arra is kamatmentes kölcsönök a szervezettől.
A kapott marginális ráta szorozva a kölcsön összegével, valamint a kölcsön igénybevételi napjainak és a beérkező napok arányával jelen év. Az ebből eredő anyagi juttatás összegéből személyi jövedelemadót kell fizetni.
Hogyan osztják el a pénzeszközöket, ha egy alkalmazott hitelt vesz fel a szervezetétől kedvező feltételek(a refinanszírozási ráta 2/3-ánál alacsonyabb százalék)? A dologi juttatást és a befizetendő összeget főszabály szerint maga a szervezet köteles kiszámítani személyi jövedelemadó nyomtatvány. Levonásra kerül a munkavállaló fizetéséből. A számvitel gondoskodik a számításokról. jogalany vagy „túl jövedelmező” kölcsönt kibocsátó egyéni vállalkozó.
Érdekes tény: a kölcsön felhasználási ideje a kiállítás napjától kezdődik, de a kölcsön számításának napja (az utolsó) nem számít bele a kapott anyagi haszon összegének kiszámításába.
Összehasonlítási tipp: Ne aggódjon a helyesség miatt személyi jövedelemadó számítások. A kapott dologi juttatás és az azt terhelő adó számítását a törvény szerint maguknak a szervezeteknek kell elvégezniük.
Galina (Oktyabrsky) Clerk.Ru olvasójának kérdése
Kérem, mondja meg, a szervezet (OSN) kölcsönt vett fel magánszemélytől, havonta kamatot halmoz fel neki, és lehetőség szerint ki is fizeti. Be kell-e adni a magánszemély 2NDFL igazolását év végén az adóhivatalnak, és kell-e fizetni jövedelemadó a bevételéből (azaz a kamat összegéből)?
bekezdéseknek megfelelően. 1 p. 1 art. 208. és 1. pont. 1 st. Az Orosz Föderáció Adókódexének 209. cikke szerint az adózó által az adózási időszakban kapott bevétel ( naptári év) egy orosz szervezettől kapott kamat formájában a személyi jövedelemadó adózási tárgyaként ismerik el.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke értelmében az ilyen bevételek adókulcsa 13 százalék.
időpontja tényleges átvétel bekezdésben foglaltaknak megfelelően kerül meghatározásra a kamat formájában megjelenő bevétel. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. §-a szerint e bevételek kifizetésének napja, beleértve a kamat átutalását az adófizető bankszámláira.
1. bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke meghatározza, hogy az orosz szervezetek, amelyektől vagy amelyekkel fennálló kapcsolatok eredményeként az adózó az Art. (2) bekezdésében meghatározott jövedelmet kapta. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. §-a alapján kötelesek kiszámítani, levonni az adózótól és megfizetni a megfelelő összegű adót. Az ilyen személyeket adóügynöknek tekintik a személyi jövedelemadó kiszámítása céljából.
Az összegek kiszámítása és az adó megfizetése, az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. §-a szerint az adózó minden olyan bevételére vonatkoznak, amelynek forrása az adóügynök, kivéve azokat a jövedelmeket, amelyekre vonatkozóan az adó kiszámítása és megfizetése a Művészet. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 214.1., 227., 227.1. és 228. §-a, a korábban visszatartott adóösszegek beszámításával (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 2. szakasza).
A fenti szabályok alapján a szervezetet személyi jövedelemadó adóügynökként kell elismerni.
Az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adót közvetlenül az adózó jövedelméből visszatartani, amikor tényleges fizetés. A felhalmozott adó összegét az adózótól az adómegbízott bármely adó terhére levonja. Pénz az adóügynök által az adóalanynak fizetett összeg a meghatározott pénzeszközök adóalanynak történő tényleges kifizetésekor vagy az ő nevében harmadik felek részére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. és 6. szakasza).
Az adóügynök által az adózótól számított és visszatartott adó teljes összegét, amelyre vonatkozóan bevételi forrásként ismerik el, az adóügynök adóhatósági nyilvántartásba vételének helyén kell megfizetni (226. cikk 7. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Így az adóügynökként elismert szervezet köteles visszatartani a felhalmozott összeget a személyi jövedelemadó összegét közvetlenül az adózó által kamat formájában kapott bevételéből, azok tényleges megfizetésekor.
(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 230. §-a szerint az adóügynökök minden évben legkésőbb áprilisban benyújtják a regisztráció helyén működő adóhatóságnak a magánszemélyek ebben az adózási időszakban szerzett jövedelméről, valamint az ebben az adózási időszakban felhalmozott és visszatartott adók összegéről. lejártát követő év 1 adózási időszak, jóváhagyott formában szövetségi testület végrehajtó hatalom, az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre jogosult.
A megadott információkat az adóügynökök nyújtják be adóhatóság mágneses adathordozón vagy távközlés útján történő regisztrációjuk helyén.
Nagyon egyszerű online személyes konzultációt kérni Svetlana Skobelevától – ki kell töltenie . Naponta kiválasztanak néhányat a legjobbak közül. érdekes kérdéseket válaszokat, amelyekre honlapunkon olvashat.
A kölcsönök kiadása nem csak szervezetek között lehetséges. Azok a cégek, amelyek megbecsülik alkalmazottaikat, anyagilag segítik őket, többek között ideiglenes biztosítással is szükséges mennyiséget kölcsönszerződés alapján, például lakás vagy egyéb ingatlan vásárlására. Miről további felelősségek olyan szervezet könyvelőjétől származik, amely kölcsönszerződést kötött egy alkalmazottal, ebben a cikkben ismertetjük.
A szervezet és a munkavállaló közötti kölcsön kibocsátásakor a munkajogi mellett polgári jogi jogviszonyok is felmerülnek. Ezért, mielőtt a személyi jövedelemadóról beszélnénk, figyelni fogunk dokumentáció kölcsönt, és elemezni is néhány, a kölcsön kiadásakor felmerülő kérdést.
A kölcsönszerződés megkötésére vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 42. fejezetének (1) bekezdése határozza meg. A kölcsönszerződés alapján pénzt kibocsátva a munkáltató hitelezővé válik, a munkavállaló pedig megkapja a megfelelő mennyiséget, a hitelfelvevő. Ugyanakkor a kölcsönszerződést kötött személyeknek bizonyos jogai és kötelezettségei vannak. Így a kölcsönszerződés értelmében az egyik fél (a kölcsönadó) köteles pénzt vagy ingatlant a másik fél (kölcsönfelvevő) tulajdonába adni, és a kölcsönfelvevő köteles ugyanannyi pénzt, ill. egyenlő mennyiségben ilyen jellegű és minőségű dolgok (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke).
Felhívjuk figyelmét, hogy abban az esetben, ha a hitelező szervezet, a kölcsönszerződést ben kell megkötni írás. Ezt a követelményt az Art. (1) bekezdése állapítja meg. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 808. cikke, és méretétől függetlenül be kell tartani pénzösszeg kölcsönbe biztosított.
Mivel a kölcsönszerződés az úgynevezett valós ügyletekre vonatkozik, nem a kölcsönszerződés aláírásától, hanem a pénz vagy egyéb dolgok átutalásának pillanatától minősül megkötöttnek. Azt is megjegyezzük, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem ír elő kötelező követelményeket közjegyzői okirat szerződéseket.
A kölcsönszerződés lehet visszatérítendő vagy vissza nem térítendő (kamatmentes). Az ingyenes kölcsönnél a hitelfelvevő kötelezettségének teljesítése a tartozás visszafizetésére korlátozódik. A kamatmentes kölcsön igénylésekor ne feledje, hogy a térítésmentesség feltételének szerepelnie kell a szerződésben. Ellenkező esetben a hitelező fenntartja a jogot a kamatra (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikkének 1. szakasza).
Ha a szerződés kártérítésre vonatkozik, akkor annak tartalmaznia kell a kamatfizetés összegét, módját és feltételeit. Abban az esetben, ha az eljárást és a feltételeket nem írják elő, úgy kell érteni, hogy a kamatfizetés az Art. (2) bekezdése szerint történik. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke, azaz havonta a kölcsön összegének visszafizetéséig.
Ezenkívül a megállapodás feltételt tartalmazhat a kölcsönzött pénzeszközök felhasználására vonatkozóan bizonyos célokra. Ebben az esetben a kölcsönt célzottnak kell tekinteni, és a hitelfelvevő köteles lehetőséget biztosítani a hitelezőnek, hogy ellenőrizhesse a kölcsönzött pénzeszközök felhasználását (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 814. cikke).
Egy másik fontos feltétel szerződések – visszatérési időszak. Ha a szerződésben nincs rögzítve, akkor az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 810. §-a értelmében a tartozást a visszatérítési kérelem benyújtásától számított 30 napon belül vissza kell fizetni.
Vegye figyelembe, hogy a korai visszafizetés megengedett kamatmentes kölcsön. Ha a szerződés kamatfeltételt tartalmaz, akkor csak a hitelező hozzájárulásával lehetséges a pénz határidő előtti visszaküldése (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 810. cikkének 2. szakasza).
Útközben megtudjuk, hogy van-e jogszabályi korlátozás a kölcsön összegére vonatkozóan, amelyet a szervezet jogosult kiadni alkalmazottja számára. Ne feledje, hogy a kölcsönszerződés alapján kétféleképpen utalhat át pénzt: készpénzben a pénztárból és befelé készpénz nélküli nyomtatvány a munkavállaló bankkártyájára történő átutalással.
Az első esetben felmerül a kérdés, hogy a munkáltatónak joga van-e készpénzben kiadni a pénztárból 100 000 rubelt meghaladó összeget. Hiszen a szervezetek és egyéni vállalkozók közötti készpénzes elszámolásokat a befizetések összege korlátozza. teljes összeg az egy szerződés alapján történő készpénzfizetés nem haladhatja meg a 100 000 rubelt, vagy a 100 000 rubelnek megfelelő összeget devizában. tovább hivatalos árfolyam Az Orosz Föderáció Központi Bankja a készpénzes elszámolások napján (az Orosz Föderáció Központi Bankja 2013.10.07. 3073-U. sz. utasításának 6. pontja). Azonban mérlegelünk egy olyan helyzetet, amikor magánszemélynek adnak ki kölcsönt. Ezért ezt a korlátozást itt nem vonatkozik, és a kölcsön korlátozás nélkül készpénzben adható ki (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 861. cikkének 1. szakasza).
Mert készpénz nélküli fizetések Nincsenek korlátozások, ezért a munkavállaló bankkártyájára utalva a hitel összege bármilyen lehet.
Tájékoztatásképpen
Ha a kölcsönzött pénzeszközöket a munkavállaló bankkártyájára utalják, hitelszervezet díjat számíthat fel banki szolgáltatás kártyákat. Felmerül a kérdés: kell-e ebből az összegből személyi jövedelemadót levonni?
Banki jutalék, amelyet a foglalkoztató szervezet fizet a munkabér munkavállalói kártyára történő átutalásakor, nem a munkavállaló jövedelme, és nem alanya személyi jövedelemadónak. Ennek oka az a tény, hogy a munkáltató köteles gondoskodni arról, hogy a munkavállalók a munkabért időben megkapják a szervezet pénztárán keresztül vagy bármilyen más módon, ideértve a munkabér átutalását is. kártyaszámlák banki alkalmazottak. Ezt különösen Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. október 28-án kelt 03-04-06/6-255 és 2008. december 24-i 03-04-06-01/387 számú levelében erősíti meg.
A kölcsönzött pénzeszközök munkavállalóknak történő átutalása azonban a polgári jog keretein belül történik, és nem munkaügyi kapcsolatok. Ezért a szervezet kifizetései a banknak a kiszolgálásért bankkártyák olyan pénzösszeg munkavállalóknak történő kifizetésével kapcsolatos, amelynek fizetési kötelezettsége nincs megállapítva Munkatörvény ben személyi jövedelemadó-kötelesek kellő időben. Erre a következtetésre jutott Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008. november 25-én kelt, 03-04-06-01 / 351 számú levelében.
Kiderítjük, hogy szükséges-e egy szervezetnek, mint adóügynöknek személyi jövedelemadót levonnia a munkavállalónak nyújtott kölcsön kiadásakor. A kölcsönzött pénzeszközök átvételekor a munkavállaló nem kap gazdasági előnyöket, azaz jövedelmet (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 41. cikke). Hiszen a munkavállaló köteles lesz visszafizetni a kölcsön összegét. Ezért a kölcsön kibocsátásakor nem kell személyi jövedelemadót visszatartani.
Bizonyos esetekben azonban egy szervezetnek, miután kölcsönt nyújtott egy alkalmazottnak, ki kell számítania és vissza kell tartania a személyi jövedelemadót. Ez azokra a helyzetekre vonatkozik, amikor a kölcsönt kapott munkavállaló anyagi hasznot húz a kamatmegtakarításból (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikkének 1. alpontja, 1. pont). Emlékezzünk vissza, hogy anyagi haszon akkor következik be, ha:
A munkavállaló kamatozó kölcsönt kapott azzal a feltétellel, hogy kamatot fizet az Orosz Föderáció Központi Bankja által megállapított refinanszírozási kamatlábhoz képest csökkentett összegben (a kibocsátás pénznemétől függően);
A munkavállaló kamatmentes kölcsönt kapott.
Igaz, bizonyos esetekben, al. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke értelmében a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon nem szerepel a munkavállaló jövedelmében. Például, ha egy alkalmazottnak kölcsönt nyújtottak lakások, telkek vásárlására (építésére), és joga van ingatlant kapni. adólevonás beszerzésük (építésük) költsége után személyi jövedelemadóra.
Vegye figyelembe, hogy az anyagi juttatások utáni személyi jövedelemadót a következő kulcsok szerint számítják ki:
35%, ha a hitelfelvevő adórezidens Orosz Föderáció (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikkének 2. szakasza);
30%, ha a hitelfelvevő nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikkének 3. szakasza).
És ebben az esetben a szervezetnek teljesítenie kell a személyi jövedelemadó adóügynöki feladatait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke), azaz ki kell számítania, le kell vonnia a munkavállalótól és meg kell fizetnie az adó összegét. Ezt különösen Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007. július 12-i 03-04-06-01/226 számú levelében erősíti meg. A társaságnak jogában áll visszatartani a személyi jövedelemadót az anyagi juttatás formájában megvalósuló bevételből a munkavállalónak fizetett bármely pénzeszköz terhére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza). Ebben az esetben a visszatartott személyi jövedelemadó összege nem haladhatja meg a befizetés összegének 50%-át.
Vegye figyelembe, hogy a kamatmegtakarításból származó anyagi hasznot nem terheli biztosítási díj, mivel az nem munka-, ill. polgári jogi viszonyok(Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba történő biztosítási hozzájárulásokról szóló, 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény 1. része, 7. cikk, a továbbiakban 212-FZ törvényként hivatkozva). Ezzel az orosz munkaügyi minisztérium szakemberei is egyetértenek (a 2014. február 17-i levél 17-4 / V-54. sz. 1. bekezdése).
Ha a kölcsönt rubelben nyújtották, és a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért felszámított kamatláb alacsonyabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-a, az adófizető anyagi juttatások formájában bevételhez jut. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikkének 1. alpontja, 2. cikk). Ebben az esetben az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatát kell alkalmazni, amely az anyagi juttatások formájában történő bevétel megszerzésének napján volt érvényben. alpontja szerinti bevétel megérkezésének időpontja. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke lesz a dátum tényleges fizetés csökkentett összegű kamat (beleértve a késedelmes fizetés esetét is).
Emlékezzünk vissza, hogy 2012. szeptember 14. óta az évi 8,25%-os refinanszírozási kamatláb van érvényben (az Oroszországi Bank 2012. szeptember 13-i utasítása, 2873-U).
Az anyagi haszon kiszámításához kamatozó kölcsön rubelben adják ki, a képletet alkalmazzák:
MVP = (2/3 x refinanszírozási kamat - hitel kamata) x hitel összege: 365 (366) nap x napok száma
ahol MVP a rubelben kibocsátott kamatozó kölcsön anyagi haszna;
refinanszírozási kamatláb - az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlába, amely az anyagi juttatások formájában szerzett bevétel kézhezvételének napján érvényes;
napok száma - szám naptári napok a kölcsön időszakában, amelyre kamatot számítanak fel;
1. példa
2014. március 3-án a Corvette LLC 200 000 rubel kölcsönt adott ki az alkalmazottnak. A megállapodás évi 5% kamat fizetését vállalja. A kölcsön futamideje nyolc hónap. A kölcsön visszafizetésekor a kamatot egy összegben kell fizetni. A munkavállaló az Orosz Föderáció adóügyi illetősége. A munkavállaló 2014. október 3-án visszafizette a kölcsönt és kamatot. Tudja meg, mennyi személyi jövedelemadót kell levonnia a bevételéből.
A hitel futamideje 214 naptári nap volt (márciusban 28 nap + április 30 nap + május 31 nap + június 30 nap + július 31 nap + augusztus 31 nap + szeptember 30 nap + október 3 nap). Az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamata a kamatfizetés napján 8,25% volt.
Először is meghatározzuk azt a kamat összegét, amelyet a munkavállalónak fizetnie kell a kölcsönzött pénzeszközök visszaküldésekor. Ez 5863 rubel lesz. (200 000 rubel x 5% : 365 nap x 214 nap).
Most számoljuk ki a személyi jövedelemadó összegét, amelyet a Corvette LLC-nek le kell vonnia a munkavállaló egyéb bevételeiből. A személyi jövedelemadó az anyagi juttatások összegéből 205 rubel lesz. (586,3 rubel x 35%). Emlékezzünk vissza, hogy az összes adó összegét teljes rubelben kell meghatározni (Az Orosz Föderáció adótörvényének 52. cikkének 6. cikkelye).
Tájékoztatásképpen
Anyagi haszon a magánszemély számára akkor is keletkezik, ha a kölcsönt devizában nyújtották, és annak felhasználásáért évi 9% alatti kamatot számítanak fel (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2. alpontja, 2. cikk, 212. cikk). . Ilyen helyzet például akkor lehetséges, ha külföldi hitelintézet nyújt kölcsönt. orosz szervezetek, amelyek nem hitelek, és egyéni vállalkozók nem jogosult devizahitel kibocsátására orosz állampolgárok. Hiszen az Art. (1) bekezdése szerint. A 2003. december 10-i 173-FZ „A valutaszabályozásról és a pénznem ellenőrzéséről” szóló szövetségi törvény (a továbbiakban - 173-FZ törvény) 9. cikke valutaműveletek-ban felsoroltak kivételével tilos lakosok között ezt a bekezdést. A hitelezés pedig nem vonatkozik a felsorolt műveletekre.
Jövedelem anyagi haszon formájában a kamatmegtakarításból származó kölcsönzött pénzeszközök felhasználására külföldi szervezet, az Orosz Föderáción kívüli forrásokból származó bevételre utal. Erre a következtetésre jutott Oroszország Pénzügyminisztériuma 2012. február 27-én kelt 03-04-05 / 6-221 számú levelében. E jövedelem összegéből a hitelfelvevőnek - az Orosz Föderáció lakosának - önállóan kell személyi jövedelemadót fizetnie, miután ezt megelőzően adóbevallást nyújtott be.
Ha a szervezet kamatmentes kölcsönt bocsátott ki, az anyagi juttatás az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatlábának 2/3-a alapján számított kamat összege, amely a bevétel megszerzésének napján érvényes. , a hiteltartozásnak az előző törlesztés pillanatától megmaradt részéből. Ebben az esetben a dologi juttatás az előző törlesztés óta eltelt napokra, illetve kezdeti törlesztés esetén a kölcsön kézhezvételének napjától számítandó (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.09.08-i levele 03-04-06 / 6-173).
Ne feledje, hogy a kamatmentes kölcsön igénybevételéhez nyújtott anyagi juttatások formájában szerzett jövedelem beérkezésének időpontja a kölcsönzött pénzeszközök tényleges visszafizetésének időpontja (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. július 15-i levele, 03. sz. -04-06 / 34520). Ezt a dátumot nem kell a teljes hitelösszeg visszafizetésekor meghatározni. A kölcsönszerződés előírhatja a visszafizetést kamatmentes kölcsön bármilyen frekvenciával. Például ha egy kamatmentes kölcsönszerződés előírja havi törlesztés kölcsön, akkor az anyagi juttatás formájában járó jövedelmet a kölcsönzött források minden egyes visszafizetési időpontjára figyelembe kell venni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. 03. 26. levelei, 03-04-05 / 4-282, ill. 02.27-én kelt.
Az anyagi haszon kiszámításához kamatmentes kölcsön rubelben adják ki, a képletet alkalmazzák:
MFBP = hitelösszeg x 2/3 x refinanszírozási ráta: 365 (366) nap x napok száma,
ahol az MVBP a rubelben kibocsátott kamatmentes kölcsön anyagi haszna;
kölcsön összege - a munkavállaló által kapott kölcsön összege (első törlesztéskor teljes vagy ismételt visszafizetés esetén fennmaradó összeg);
refinanszírozási kamatláb - az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamata a kölcsön összegének (vagy fennmaradó részének) visszafizetésének napján;
napok száma - a kölcsön igénybevételének naptári napjainak száma (a kölcsön beérkezésének vagy az előző törlesztés napjától számítva);
365 vagy 366 - a naptári napok száma egy évben.
2. példa
A Veresk LLC 2014. április 1-jén 120 000 rubel kamatmentes kölcsönt bocsátott ki alkalmazottjának. három hónapos időtartamra. A megállapodás feltételei szerint a visszatérítés 40 000 rubel egyenlő részletekben történik. mindegyikből 1 naptári hónap a kölcsön hónapját követően. Az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamata a kamatfizetés időpontjában a 2014. április 1. és július 1. közötti teljes időszakra 8,25% volt. A munkavállaló az Orosz Föderáció adóügyi illetősége.
A dologi juttatást és a személyi jövedelemadó összegét a kölcsön tőkeösszegének minden egyes napjára számítjuk ki.
1. 2014. május 1-től a kölcsön igénybevételi napjainak száma 30. A tárgyi juttatás összege 542,5 rubel. (120 000 rubel x 2/3 x 8,25% : 365 nap x 30 nap). Visszatartandó személyi jövedelemadó - 190 rubel. (542,5 rubel x x 35%).
2. 2014. június 1-től a kölcsön igénybevételének napjai 31 nap. Az első törlesztés után fennmaradó hitelösszeg 80 000 rubel. (120 000 rubel - 40 000 rubel). Az anyagi haszon 373,7 rubel. (80 000 rubel x 2/3 x 8,25%: 365 nap x 31 nap). személyi jövedelemadó - 131 rubel. (373,7 rubel x x 35%).
3. 2014. július 1-től a kölcsön igénybevételi napjainak száma 30. A fennmaradó hitelösszeg két törlesztés után 40 000 rubel. (120 000 rubel - 40 000 rubel - 40 000 rubel). Anyagi haszon - 180,8 rubel. (40 000 rubel x 2/3 x 8,25% : 365 x 30 nap). Visszatartandó személyi jövedelemadó - 63 rubel. (180,8 rubel x 35%).
al szerint. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 212. cikke szerint a kamatmegtakarításokból származó anyagi előnyök a kölcsönzött (hitel) alapok felhasználására, amelyeket a következőkkel kapcsolatban bocsátottak ki:
Az Orosz Föderáció területén lakóépület, lakás, szoba vagy bennük lévő részesedés megszerzésével (építésével);
Az Orosz Föderáció területén egyedi lakásépítésre szánt telkek vagy telkek, amelyeken a megvásárolt lakóépületek találhatók, vagy azokban való részesedés (részesedés) beszerzése.
Ebben az esetben három feltételnek kell teljesülnie.
Az első a feltétel szándékos cél hitel. A mi esetünkben egy ilyen kölcsönszerződésből látni kell, hogy az annak alapján kibocsátott pénzeszközök elköltésének egyetlen elfogadható iránya az Orosz Föderáció területén ház, lakás, szoba vagy részesedés (részesedés) megszerzése. . Ezt közvetve megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2014. június 19-én kelt, 03-04-07 / 29416 számú levelében.
A második feltétel az, hogy a munkavállalónak joga van ingatlanadó-levonásra, amelyet a lakásszerzés (építés), a földterület megszerzése az alpontnak megfelelően biztosít. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220. Ha a munkavállaló már használta ingatlanlevonás korábban, akkor nincs joga az övéhez visszaszerzése(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 220. cikkének 11. cikkelye). Ebben az esetben a személyi jövedelemadó alóli mentesség nem alkalmazható, és a kapott anyagi juttatásnak személyi jövedelemadót kell fizetnie (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 27-i levele, 03-04-05 / 9-223 sz. ).
A harmadik feltétel a szükségesség okirati bizonyíték levonási jog (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 220. cikkének 8. szakasza). Ez a dokumentum egy közlemény Adóhivatal az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. december 25-i MM-7-3 / 714 számú végzésével jóváhagyott formában. A jelen értesítés benyújtása előtt az anyagi juttatások után fizetendő személyi jövedelemadót ki kell számítani, és 35%-os kulcsot kell visszatartani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. szeptember 1-i levele, 03-04-05 / 6-513). ). Ugyanakkor a bejelentés benyújtását megelőzően visszatartott adót nem ismerik el túlfizetettnek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 21-i levele, 03-04-06 / 8790). A finanszírozók magyarázata szerint azonban attól a hónaptól kezdődően, amikor a munkavállaló felmondja a céget, a korábban tárgyi juttatás formájában 35%-os mértékű bevételből számított személyi jövedelemadó beszámítás alá esik. ellen személyi jövedelemadó fizetése a munkavállaló egyéb bevételeiből, 13%-os adókulccsal.
A könyvelőknek gyakran felmerül a következő kérdése: mi lenne, ha a cég nem lakásvásárlásra (építésre), hanem törlesztésére adna kölcsönt egy alkalmazottnak. jelzálog hitel, amit korábban a munkavállaló elvitt a megvásárlásához? Ebben az esetben a személyi jövedelemadót le kell vonni a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának tárgyi juttatásából, amelyet a szervezet nyújtott a munkavállalónak a korábban kiadott lakásvásárlási jelzáloghitel visszafizetésére. Ezt az álláspontot megerősítik az orosz pénzügyminisztérium pontosításai (2012. január 24-i 03-04-05/9-62 számú levél).
A gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor a vállalat a munkavállalónak nyújtott kölcsönt követően úgy dönt, hogy felmenti a munkavállalót a szerződésben vállalt kötelezettségei alól, vagyis elengedi a tartozását a munkavállalóval szemben.
Tájékoztatásképpen
A kölcsöntartozás elengedésekor egy másik kérdés is felmerül: szükséges-e az elengedett tartozás összegére biztosítási díjat felhalmozni. költségvetésen kívüli alapok? Az Oroszországi Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium szerint (2010. május 21-i 1283-19. és 2010. május 17-i 1212-19. sz. levél) a kölcsönszerződés alapján elengedett tartozás összegét biztosítási díjak terhelik. Logikus, hogy ugyanezt a következtetést kiterjesztjük arra a helyzetre is, amikor a munkavállaló kölcsönszerződés alapján fennálló tartozását elengedik.
Azonban lehet vitatkozni az orosz egészségügyi és szociális fejlesztési minisztérium véleményével. Végül is a költségvetésen kívüli alapok biztosítási díjait munkajogi vagy polgári jogi jogviszonyok keretében kell megfizetni, amelyek tárgya a munkavégzés és a szolgáltatások nyújtása (a 212-es törvény 7. cikkének 1. része). F Z). És az elengedett tartozás összege a kölcsönnél nem vonatkozik az ilyen kifizetésekre. A bíróságok azt is megerősítik, hogy az adósságelengedés nincs összefüggésben a teljesítéssel munkaköri kötelességek(Lásd például a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013. október 29-i A65-4151/2013 sz. és 2013. augusztus 15-i A65-333/2013 sz. határozatait).
Egyes szakértőknek más a véleménye ez a probléma. A kölcsönszerződés alapján elengedett tartozás összegét nem terheli biztosítási díj, ha ezzel egyidejűleg adományozási szerződést kötöttek a munkavállaló és a szervezet között.
Vegye figyelembe, hogy az adósságelengedés egyfajta adományozás (3 tájékoztató levél Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége, 2005. december 21-i 104. sz.). A tartozás elengedésekor a munkavállaló mentesül a pénzeszközök visszaszolgáltatásának kötelezettsége alól, és lehetővé válik, hogy saját belátása szerint rendelkezzen velük. Ebből következően a munkavállaló gazdasági haszonnal, azaz az elengedett tartozás (kölcsönszerződés szerinti főtartozás) összegű jövedelemmel rendelkezik. A jövedelem után 13 százalékos személyi jövedelemadót kell fizetni. Erre a következtetésre jutott Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014. július 15-én kelt, 03-04-06 / 34520 számú levelében.
Felhívjuk figyelmét, hogy a kölcsönszerződés alapján az adósság elengedésekor a munkavállaló nem részesül anyagi előnyökben a kamatmegtakarításból. Ezt jelezte Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014.07.15-i 03-04-06/34520, 2012.04.11-i 03-04-06/3-106 és 2010.01.22-i 03- számú levelében. 04-06/6-3.
