Ma már nem ritka a bankgarancia alkalmazása. Bizonyos esetekben ez egyszerűen szükséges. Beszélni fogunk arról, hogy mi ez a garancia, és hogyan kell figyelembe venni.
A bankgarancia csökkenti a hitelező tranzakcióval kapcsolatos kockázatait. Mivel a kölcsönadó pénzügyi érdekei nem sérülnek, még akkor sem, ha a kötelezettséget nem teljesítik.
bankgarancia- ez a kezes bank írásbeli kötelezettsége, hogy a garanciában meghatározott összeget az ügyfél hitelezőjének kifizesse, ha az ügyfél kötelezettségeit nem teljesíti Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 368. cikke.
Nem nélkülözheti a biztosítékot, ha az áfa-visszaigénylési eljárás mellett dönt alatti. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 176.1... Ebben a helyzetben szigorú követelmények vonatkoznak a garanciára:
Ezenkívül garanciára is szüksége lehet, például:
A bankgarancia megszerzéséhez fel kell vennie a kapcsolatot a bankkal bizonyos dokumentumokkal. Bankonként eltérő, és külön-külön állítják be. A dokumentumcsomag általában a következőket tartalmazza:
Az adóhivatal által hitelesített pénzügyi kimutatások (mérleg, eredménykimutatás);
Követelések és kötelezettségek megfejtése;
Banki igazolás az elmúlt 6 hónap havi számlaforgalmáról;
Ugyanakkor a bank a dokumentumcsomagon kívül a következőket is megkövetelheti:
Általában díjazás összege garancia kiadására az 1-10% a biztosíték összegéből.
Ha Ön adósként intéz egy bankot, az szerződést köt veled a kezességvállalásról. Ebben a megállapodásban Ön a megbízó.
A megállapodás meghatározza a garancia feltételeit, különösen:
A szerződés meghatározza azokat a dokumentumokat is, amelyeket a kedvezményezettnek (az ügyletben az Ön hitelezőjének) be kell mutatnia a banknak abban az esetben, ha Ön kötelezettségét nem teljesíti. A vitás helyzetek elkerülése érdekében egyértelműen elő kell írni ezeknek a dokumentumoknak a listáját.
A garancia kiállításáért díjat kell fizetnie a banknak 2. pontja Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 369... Fizethető fix díj formájában, a garancia összegének százalékában, részletben, a jótállás időtartamától függően.
Elterjedt tévhit, hogy a megbízónak van bankgaranciája számvitelben mérlegen kívüli számlán kell elszámolni 008 "Kötelmek és beérkezett kifizetések biztosítéka" által jóváhagyott számlaterv A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-én kelt 94n... De nem magadra kaptál garanciát, hanem a hiteleződre (kedvezményezettedre). És ő veszi figyelembe a 008-as számla garanciáját. Ugyanakkor a 009-es „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések biztosítéka” számla garanciáját nem szabad figyelembe venni. Hiszen a garanciát nem te adtad ki, hanem a bank. Magáról a bankgaranciáról a megbízó nem vezet nyilvántartást.
A JSC "Orosz Kommunális Rendszerek" főkönyvelője
„Nem ilyen egyszerű az a kérdés, hogy a mérleg mögött a tőketőkéből származó bankgaranciát tükrözzék-e vagy sem.
Bankgarancia fedezetként történő felhasználása esetén lehetőség van a hitelező cseréjére, amikor a kezes lesz a hitelező a kedvezményezett helyett (amennyiben a megbízó nem tesz eleget kötelezettségének). Ezen túlmenően a kezessel kötött megállapodás alapján különleges feltételek is rögzíthetők, például további kötbér a kezes kötelezettségének késedelmes teljesítése esetén. A bankgaranciára vonatkozó információk hiánya a megbízó könyvelésében nem ad teljes képet a pénzügyi kimutatások külső felhasználóinak a megbízó tartozásának helyzetéről.
Alternatív megoldásként egyszerre két tranzakciót is megjeleníthet a megbízó könyvelésében:
- 008 „A kötelezettségek és beérkezett kifizetések biztosítéka” - bankgarancia érkezett a kedvezményezett (hitelező) felé fennálló kötelezettségek teljesítésének biztosítására;
- 009 „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések biztosítéka” – a kezes (bank) részéről biztosítékot bocsátott ki a kedvezményezett (hitelező) részére.
Azt hiszem, sok könyvvizsgáló egyetért azzal, hogy a bankgarancia továbbra is tükröződjön a megbízó számláiban, különösen akkor, ha a tranzakció jelentős a szervezet számára, és közzé kell tenni a számviteli kimutatásokban.
A garancia megszerzésének költségei az alábbiak szerint kerülnek elszámolásra:
Ugyanakkor, ha a díjazást a banknak egy időben folyósítják, a szabályozó hatóságok véleménye szerint a kiadásokat egyenletesen kell figyelembe venni a garancianyújtás időtartama alatt. A Pénzügyminisztérium 2012.07.19-i levelei: 03-03-06 / 4/75, 2011.01.11. 03-03-06 / 1/4; UFNS Moszkvába, 2011.08.29., 16-15. [e-mail védett] .
Emellett a Pénzügyminisztérium korábban kifejtette, hogy ha a bank díjazását százalékban határozzák meg, akkor a kezességvállalás költségeit ugyanúgy normalizálni kell, mint az adósságkötelezettségek kamatai formájában jelentkező költségeket. A Pénzügyminisztérium 2008. január 16-i levele 03-03-06 / 1/7... A későbbi pontosításokban azonban ennek a végzésnek az alkalmazása nem esik szóba. Ezenkívül a megbízó és a bank közötti, bankgarancia nyújtásáról szóló megállapodás alapján fennálló kapcsolat nem minősül tartozási kötelezettségnek. 1. pontja Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807.
Ha az Ön cége kedvezményezettként jár el, azaz akinek a kezességvállalást nyújtják, akkor azt a 008 „Kötelmezési és befizetési biztosíték” számla terhére fennálló egyenleget követően kell figyelembe venni a Kbt. garancia.
Amikor az adós teljesíti a kötelezettségét, a 008-as számlán elszámolt kezességvállalási összeg leírásra kerül.
Ha az adós kötelezettségeit részben vagy egészben nem teljesítette, úgy a jótállás időtartama alatt a kedvezményezett írásbeli felszólítással fordulhat a bankhoz pénz kifizetésére. Ebben a kedvezményezettnek fel kell tüntetnie, hogy a megbízó miben sérti meg azt a főkötelezettséget, amelynek alátámasztására a kezességet kiállították. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 374. cikke... A kérelemhez csatolni kell a jótállásban meghatározott dokumentumokat. A bank csak azután dönt, hogy teljesíti-e a fizetést vagy sem, miután megvizsgálta a követelést, és meggyőződött arról, hogy az megfelel-e a jótállás feltételeinek és Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 375. cikke.
A bank a követelés kifizetését követően köteles értesíteni a megbízót a garancia megszűnéséről és alatti. 1. 1. o., 2. o., art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 378. cikkeés kérheti tőle a garancia keretében kifizetett összegek visszatérítését.
A kedvezményezett a követelés összegének kezes bank általi elismerésekor bejegyzést tesz a könyvelésbe: 76-2 „Kárrendezések” számla terhelése, „Bank kezes” alszámla, - 62. „Elszámolások vevőkkel” számla jóváírása. és az ügyfelek", alszámla "Vevő (megbízó)" ...
A kezes banktól a kezesség megszűnéséről szóló értesítés kézhezvételekor a megbízó a könyvelésbe bejegyzést tesz: 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", "Eladó (kedvezményezett)" alszámla terhelése, - jóváírás 76. számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, „Bank-garancia” alszámla.
Ha bankgaranciát vásárol egy pályázaton való részvételhez, akkor annak költségeit a pályázat elvesztése esetén is figyelembe veheti. A Pénzügyminisztérium 2008.01.16.-i 03-03-06 / 1/7 sz..
Az egyszerűsítettek pedig a bankgarancia költségeit a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások költségeként és alatti. cikk 9. 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16.
Az üzleti élet különböző szféráinak aktív fejlődése és a gazdasági válság idején sok szervezetnek van szüksége kezesekre a fizetőképesség igazolására. Bankgaranciának nevezzük azt a formális megállapodást, amely szerint abban az esetben, ha a cég az eladóval való elszámolási kötelezettségét nem teljesíti, a kezes vállalja a tartozás összegének megfizetését.
Tanács! A bankgaranciával lebonyolított ügyletek kezese lehet bank vagy megfelelő engedéllyel rendelkező biztosító társaságok.
A kezességet kibocsátó hitelintézet - kezes
A jelen szerződést kötő bank ügyfele a megbízó.
Abban az esetben, ha a vevő nem teljesíti az ügylet feltételeit, a pénzeszközök címzettje a kedvezményezett.
A megbízó írásbeli megállapodást köt a bankkal, mely szerint a kezes kötelezettséget vállal arra, hogy a fizetési felszólítás bemutatása után a tranzakció keretében vállalt összeget a kedvezményezett részére megfizeti. A megbízó a megállapodás megkötésekor bizonyos jutalékot fizet a banknak, a garancia összegétől és a kibocsátás időtartamától függően.
A megbízó elszámolásában a bankgarancia megjelenése annak típusától és a kezestől függően kerül meghatározásra.
Figyelem! Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének megfelelően a bank által kibocsátott garancianyújtás mentes a HÉA alól. Ha a bankgaranciát más engedéllyel rendelkező szervezet bocsátja ki, tevékenységük áfaköteles, amely viszont az összes szükséges dokumentum benyújtása esetén levonható.
A tranzakciók tranzakciós elszámolása attól függ, hogy a bank mennyi ideig járul hozzá a fizetések biztosításához.
Az ingatlan megvásárlása előtt készfizető kezességi szerződés megkötésekor a banknak vagy biztosítónak a kezességvállalásért fizetett jutalék a megszerzett ingatlan értékébe beleszámít.
Ebben az esetben a kezes javadalmazását a következő bejegyzések veszik figyelembe:
Egy 6 000 000 rubel értékű autó megvásárlásához a szervezet kiadta a bank hozzájárulását a kötelezettségek fedezetéhez.
A megállapodás szerint a banki jutalék az autó értékének 1,5% -a, és ebben az esetben 90 000 rubel (6 millió * 1,5%), a garancia időtartama egy naptári hónap.
A fő cég nem fizette ki időben. A bank pedig, miután kifizette a kötelezettségeket, igényt terjesztett elő a befizetett érték visszatérítésére.
Ilyen helyzetben a vállalkozásnál minden műveletet a következő formában kell tükrözni:
90 000 RUB - az átutalt jutalék a banknak a szerződés megkötéséért
90 000 RUB - a költségeket a vásárolt autó ára tartalmazza
6 000 000 RUB - a vásárolt autót az átvételi okirat szerint átvették
6 090 000 RUB - a tárgyi eszközt üzembe helyezték;
6 000 000 RUB - figyelembe vették a bank követelményét;
6 000 000 RUB - a kezessel szembeni kötelezettségek teljesítése
Ha a szerződés az ingatlan könyvelésre történő átvétele után jött létre, vagy az adás-vételi ügylet nem történt meg, akkor a garanciát kibocsátó banknak fizetett jutalékot a könyvelésben egyéb ráfordításként kell megjeleníteni: Terhelés 91.02 Jóváírás 76.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 378. cikkével összhangban a kezesnek fizetendő díjazásnak arra az időszakra kell vonatkoznia, amelyre a bankgaranciát kibocsátották. Ez az időszak azonban hosszú is lehet, és több beszámolási (adózási) időszakot is lefedhet a hosszú távú szerződések megkötése esetén (például építési, szerelési munkákra). Ebben az esetben a banki garanciakibocsátási díj kifizetésének minden költsége a garancia teljes érvényességi ideje alatt megoszlik.
A jogszabály szerint a bankgarancia nyújtása banki műveletekre vonatkozik. Ezek viszont a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségként, illetve nem működési költségként vehetők figyelembe.
Az Art. 252. §-a alapján a társaság önállóan dönt arról, hogy a banki kezességvállalás költségeit melyik csoportnak veszi számvitelébe.
Figyelem! A hatályos jogszabályok értelmében a ráfordítások abban a beszámolási időszakban kerülnek elszámolásra, amikor ezek felmerülnek.
A bankgarancia két különálló időszakra oszlik: azelőtt és azután, hogy a bank visszafizette a kedvezményezett felé a szerződés alapján fennálló összes kötelezettségét. A lejáratig járó díjazást a szerződésben meghatározott összegben, a második időszakban - a kezes pénzeszközeinek felhasználási időszakára járó kamat formájában - rögzítik. Ezért az adóelszámolásban kétféle kiadást különböztetnek meg és vesznek figyelembe.
Az adóalap csökkentése érdekében biztosított fizetéssel járó ügyletek költségeinek elfogadásához figyelembe kell venni, hogy minden költséget dokumentálni és igazolni kell a felhasználásban, azaz a társaság további bevételszerzéssel kapcsolatos tevékenységében.
A kedvezményezett számára teljesen mindegy, hogy ki rendezi a kötelezettségeket.
A tranzakció feltételei hasonlóak az 1. példához. Ebben az esetben azonban az ügyletet az eladó szemszögéből kell figyelembe venni. Például ez az autó az eladónál áruként szerepel. A könyvelő a vállalkozásnál minden műveletet a következő bejegyzésekkel készít:
6 000 000 RUB - kezesként bankgaranciát kapott
6 000 000 RUB - a vevő tartozása tükröződik;
4 000 000 RUB - az autó önköltségi áron lett leírva a nyilvántartásból;
6 000 000 RUB - követelést nyújtottak be a kezesnek a tranzakciós összeg kifizetésére, mivel a vevő nem fizette ki az autót;
Dt 51 KREDIT 76
6 000 000 RUB - pénzeszközök átvétele a kezestől kötött megállapodás alapján;
6 000 000 RUB - bankgarancia leírása (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 378. cikkének 1. pontja).
A bankgarancia legfontosabb előnyei között a következő pozíciók szerepelnek:
A fizetés elmaradásának kockázatának minimalizálása ösztönzi a kötelezettségek határidőre és megfelelő minőségben történő teljesítését.
Kérem, mondja el nekem a bankgarancia-tranzakciókat. A bank bankgaranciát adott ki az LLC-nek 291 888,90 rubel értékben. Az LLC 23 000,00 rubel bankgarancia kiállításáért jutalékot utalt át. A garancia 2015.01.25-ig érvényes. A bankgarancia az alábbi lényeges feltételeket tartalmazza: bankgarancia típusa - visszavonhatatlan. Kérje a vezetékezést. Meg kell-e kapnom magát a bankgaranciát, és hogyan kell lezárni, valamint a jutalékról szóló könyveléseket?
Magát a bankgaranciát nem kell átvenni. A bankgarancia ugyanis csak a bank írásbeli kötelezettsége, hogy kifizesse a szervezetet, ha az adósa nem tesz eleget kötelezettségének. Azok. ebben a pillanatban az ügyfél nem kap semmi "anyagot".
A bankgarancia kibocsátása banki műveletnek minősül (1990. december 2-i 395-1. sz. törvény 5. cikke 1. részének 8. pontja). A számvitelben a banki szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségek egyéb kiadások között jelennek meg (a PBU 10/99 11. cikke). Ezért amikor bankgaranciát kap, a tranzakciók a következők:
Terhelés 91-2 Jóváírás 76
- tükrözi a banki szolgáltatások fizetésének költségeit (azaz banki jutalékot).
Terhelés 76 Jóváírás 51
- a bank szolgáltatásait kifizették (azaz a banki jutalékot leírták).
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. Első rész: 6. § Bankgarancia
368. cikk A bankgarancia fogalma
Bankgarancia alapján a bank, más hitelintézet vagy biztosító szervezet (kezes) más személy (megbízó) kérelmére írásban kötelezi a megbízó hitelezőjét (kedvezményezettjét) a szerződés feltételeinek megfelelő fizetésre. a kezes által vállalt kötelezettség, pénzösszeg a kedvezményezett írásbeli fizetési felszólítása alapján.
370. cikk. A bankgarancia függetlensége a fő kötelezettségtől
A kezes bankgarancia által biztosított kötelezettsége a kedvezményezettel szemben a közöttük fennálló kapcsolatokban nem függ attól az alapkötelezettségtől, amelynek teljesítésére azt kibocsátották, még akkor sem, ha a garancia erre a kötelezettségre utal.
371. cikk. A bankgarancia visszavonhatatlansága
A bankgaranciát a kezes nem vonhatja vissza, kivéve, ha abban másként rendelkezik.
372. cikk. A bankgarancia alapján fennálló jogok átruházásának tilalma
A bankgarancia alapján a kedvezményezettet megillető kezessel szemben fennálló követelési jog a jótállás eltérő rendelkezése hiányában másra át nem ruházható.
A végrehajtott tranzakciók típusától függően a bank és a szervezet (ügyfél) kapcsolata szabályozható:
A megkötött szerződések keretében a bankok jogosultak:
A banki műveletek teljes listája itt található cikk 5 törvény 1990. december 2. 395-1.
A kiszolgáló szervezetek esetében a bankok a megkötött szerződések feltételeinek megfelelően díjat (jutalékot) számítanak fel. A bank levonja a szolgáltatásai ellenértékét a szervezet számlájáról, és banki megbízást állít ki. Az ilyen leírás előzetes hozzájárulással (elfogadással) és a fizető hozzájárulása nélkül is elvégezhető ( NS. 9.3 Szabályzat jóváhagyva Orosz Bank 19 2012. június Nem. 383-P).
A könyvelésben a banki szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos költségeket az egyéb költségek részeként jelenítse meg ( NS. 11 PBU 10/99 ). A kiadás elszámolásának időpontjában érvényes szerződési feltételektől függően adja meg a következő bejegyzést:
Terhelés 91-2 Credit 76 (60)
- tükrözi a banki szolgáltatások fizetésének költségeit (banki jutalék).
A folyószámláról való kiadások összegének tényleges leírását könyveléssel tükrözze:
76. terhelés (60) 51. jóváírás
- A banki szolgáltatások kifizetése megtörtént (banki jutalék felszámítva).
Ugyanezt az eljárást alkalmazzuk a „Bank-kliens” rendszer telepítésével és karbantartásával kapcsolatos költségek figyelembevételére ( NS. 18 PBU 10/99 ).
Az ilyen típusú banki kiadások elszámolásában is vannak sajátosságok, mint pl szervezeteknek nyújtott kölcsönök kamatai... Például a befektetési eszközök beszerzésére (építésére) felvett kölcsön kamatai főszabály szerint szükségletek be kell számítani a kezdeti költségükbe . Kis vállalkozás(kivéve a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátóit) a kölcsönök és kölcsönök összes kamata (beleértve a befektetési eszközök vásárlására, építésére vagy létrehozására felvett kamatokat is) egyéb kiadások között szerepelhet .
Oleg Khoroshy
Helyzet: Hogyan kell figyelembe venni a jövedelemadó számításánál a bankgarancia kifizetésének költségeit
Ha a bankgarancia megszerzése a szervezet tevékenységének előfeltétele, ezeket a költségeket az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek között kell szerepeltetni. Ellenkező esetben az ilyen költségeket nem működési költségként kell elszámolni.
A bankgarancia a bank kötelezettsége, hogy fizetési felszólítás benyújtása esetén egy bizonyos összeget átutaljon a szervezet partnerének (hitelezőjének) Művészet. 368 GK RF). A garancia kiállításáért a szervezetnek díjat kell fizetnie a banknak ( NS. 2 evőkanál. 369 GK RF). A bankgarancia kibocsátása banki műveletnek minősül ( NS. 8 óra. 1 evőkanál. 2. törvény 5. §-a 1990. december Nem. 395-1 ).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete két lehetőséget biztosít a banki szolgáltatások fizetésének költségeinek elszámolására:
Az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek összetételében a bankgarancia kiállításának díja akkor szerepelhet, ha annak megszerzése a szervezet tevékenységének feltétele. Például az utazásszervezői tevékenységet folytató szervezeteknek bankgaranciával (vagy utazásszervezői felelősségbiztosítási szerződéssel) kell rendelkezniük a szövetségi jogszabályok előírásai miatt ( Művészet. 24. törvény 17.1 1996. november Nem. 132-FZ). alapján szükséges bankgarancia vásárlás költségeivel ilyen esetekben számolni 25. albekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 1. szakasza.
Ha a bankgarancia megfizetése nem feltétele a szervezet tevékenységének, úgy a szervezet a megszerzésével járó költségeket a 2011/2013. 15. albekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkének 1. szakasza. Ezt például akkor kell megtenni, ha a bankgarancia megszerzésének szükségességét a megkötött szerződés feltételei vagy a szervezet részvételével zajló pályázat (verseny) lebonyolításának szabályai okozzák.
Hasonló magyarázatokat tartalmaznak az orosz pénzügyminisztérium levelei tól től 16 2010. december Nem. 03-03-06/2/214 , tól től 16 2008. január Nem. 03-03-06/1/7 ... Ezt az álláspontot osztják a választottbíróságok is (lásd például a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat határozatait 13-tól 2007. március Nem. А12-11353 / 06-С60és 16-tól 2006. november Nem. А12-7809 / 06-С51-5 / 38).
Amennyiben a banknak a bankgarancia nyújtásáért járó díjazás (jutalék) összege az egyéb vagy nem működési költségek részeként kerül figyelembe vételre, akkor azt a garanciaidőn belül egyenletesen be kell számítani az adóalap számításába, a megállapított fizetési ütemezéstől függetlenül (egyszeri befizetés, negyedéves stb.). Ez a következtetés a rendelkezésekből következik bekezdés 1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke és az orosz pénzügyminisztérium levelei 11 2011. január Nem. 03-03-06/1/4 .
Egyes esetekben a pénzügyi osztály azt javasolja, hogy a bankgarancia kifizetésének költségeit a megszerzett ingatlan eredeti költségébe vegyék bele. Ezt például akkor kell megtenni, ha a bankgarancia a következőket tartalmazza:
A főkönyvelő a következőket tanácsolja: Tekintettel arra, hogy a bankgarancia beszerzési költségeinek adóelszámolási rendje nincs egyértelműen szabályozva, a szervezet önállóan meghatározhatja és adózási célú számviteli politikájában konszolidálhatja.
Ha bármely költség azonos alapon egyidejűleg több költségcsoporthoz rendelhető, a szervezetnek joga van ezeket önállóan e csoportok valamelyikébe sorolni. Ezt a normák megengedik 4. bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke. A meghozott döntésnek tükröződnie kell a számviteli politikában adózási szempontból. Egyes bíróságok elismerik, hogy a szervezetnek joga van önállóan meghatározni a banki szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos költségek adóelszámolási eljárását (lásd pl. A 2. kelet-szibériai körzet FAS határozata 2006. május Nem. A33-21067 / 05-F02-1877 / 06-C1).
A bankgarancia kifizetésének költségét a választott elszámolási módtól függetlenül gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lennie ( NS. 1 evőkanál. 252 NC RF). Az ilyen költségek okirati bizonyítékai a következők lehetnek:
Jelena Popova
A bankgarancia bank, hitel- vagy egyéb pénzintézet által visszaigazolt hatósági kötelezettség, amely az ügyfél biztosítéka a szerződésben foglaltak vállalkozó általi be nem tartása ellen.
A dokumentum elektronikus vagy papír alapon is átadható az ügyfélnek. A jótállásnak visszavonhatatlannak kell lennie, és tartalmaznia kell a szükséges adatokat:
Számviteli szempontból ez egy speciális eset, ezért fontos megérteni az árnyalatokat.
A bankgarancia számviteli megjelenítésének a költségvetési intézményhez való beérkezésének napján, illetve az állami vagy önkormányzati szerződés aláírásának napján kell megtörténnie.
Az első dolog, amit ki kell deríteni, hogy regisztrálnak-e bankgaranciát? A fedezet fizetésével ellentétben az nem az ügyfél folyószámlájára kerül, hanem az állami szerződés teljesítésének idejére hitelintézetben kerül elhelyezésre. Vagyis a hivatalos bankgarancia kézhezvételekor nincs könyvelés a mérlegszámlákon. Ilyen magyarázatot adtak a tisztviselők a Pénzügyminisztérium 2014. július 27-én kelt, 02-07-07 / 31342 számú hivatalos levelében.
A művelet a mérlegben is megjelenik a táblázat szerint.
Leírás indoka: a vállalkozó a szerződésben foglaltakat teljesítette vagy megszegte, vagy a szerződést a megállapított eljárási rend szerint felmondták.
alapján lebonyolított zálogbiztosítéki formával. A 44-FZ törvény 96. §-a értelmében elfogadhatatlan a készpénzbevételek tükrözése a 10. mérlegen kívüli számlán!
A vállalkozó megszegte a szerződésben foglaltakat, a bank a pénzt a költségvetési (autonóm) szervezetnek utalta át, az ebben az esetben kapott bankgarancia elszámolása:
Dt 2.201.11.510 Kt 2.205.41.660 - a pénzeszközök banktól a hivatalos BG-n keresztül a folyószámlára történő beérkezése tükröződik. Mérlegen kívüli egyidejű növekedés 17 KOSGU 140.
Dt 2.205.41.560 Kt 2.401.10.140 - bevétel halmozódott fel a BG-ben kapott pénzeszközök után.
A bankgaranciát másképp állítják elő. A pénzeszközök a folyószámlán jóváírva a KFO 3 szerint kerülnek elszámolásra, mivel átmeneti jelleggel érkeznek, és a költségvetési bevételek közé kell utalni. Az ezekre a tranzakciókra vonatkozó könyvelési tételek attól függenek, hogy egy adott kormányzati intézmény milyen hatáskörrel rendelkezik a költségvetési források kezelésére.
Az állami intézményben történő számviteli könyveléseket a táblázat tartalmazza.
|
Művelet |
Jegyzetek (szerkesztés) |
||
|---|---|---|---|
|
A BG pénzeszközök a megállapított eljárásnak megfelelően érkeztek |
KIF 3 201 11 510 |
gKBK 3 304 01 730 |
PBS, RBS, GRBS és költségvetési bevételi adminisztrátorok számára |
|
A BG-alapokat a költségvetésbe utalják át |
gKBK 3 304 01 830 |
KIF 3 201 11 610 |
|
|
Felhalmozott nyereség a pénzeszközök költségvetésbe történő beérkezéséből |
KDB 1 209 40 560 |
KDB 1 401 10 140 |
Költségvetési adminisztrátoroknak |
|
A költségvetési bevételek kezelőjének számításait tükrözte |
KDB 1 304 04 140 |
KDB 1 209 40 660 |
Csak korlátozott rendszergazdáknak |
|
BG összeg a költségvetésben jóváírva |
KDB 1 210 02 140 |
KDB 1 209 40 660 |
Csak teljes rendszergazdáknak |
A bankgaranciákat mindaddig nem veszik figyelembe a jövedelemadó számítási alapjában, amíg az készpénzben meg nem érkezik és a bevétel meg nem halmozódik. Az ilyen utasításokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése tartalmazza.
A bankgarancia összege nem számít bele az általános forgalmi adó alapjának számításába. Miért? A BG-hez befolyt pénzeszközök nem áruk értékesítéséből vagy szolgáltatásnyújtásból származó bevételek, ezért azokat nem kell figyelembe venni az áfa kiszámításánál.
A 10. mérlegen kívüli számlán nyilvántartott BG pénzeszközöket nem szabad az adóalap számításába beleszámítani (NKRF 251., 346.15. §), mivel ez kötelezettség, nem bevétel. A bankgarancia keretében folyószámlán történő jóváíráskor az összeget az egyszerűsített adórendszer bevételének kiszámításánál figyelembe kell venni. A bevételek az egyszeri adó számításánál a nem működési bevételek közé tartoznak.
A bank kezességet vállalhat a pénzbeli kötelezettségek időben történő visszafizetéséért. Nagy megbízhatósága miatt ez a pénzügyi eszköz a nemfizetés kockázatának minimalizálása érdekében kerül bevonásra. Például adók és vámok kivetésekor vagy állami és önkormányzati szerződések keretében történő beszerzések terén.
A vállalatok mindig vállalnak bizonyos kockázatot, amikor üzletet kötnek egy másik féllel, mert az megtagadhatja kötelezettségeinek teljesítését. Ennek eredményeként az ilyen elutasítás pénzügyi veszteségekkel járhat. A cégek saját maguk védelmére bankgaranciát alkalmaznak. Nézzük meg részletesebben, mit nyújt.
A bankgarancia egy bank által kiállított dokumentum, amelyet az Ön cégének meghatározott hitelezőjének címeznek. Ebben a bank vállalja, hogy bizonyos feltételek mellett visszafizeti a cég esetleges tartozását a hitelezőnek, annak kérésére. Egy fix, előre egyeztetett összeg kifizetéséről beszélünk a hitelezőnek. Ennek a megállapodásnak az a sajátossága, hogy a bankgarancia kibocsátásakor maga a kötelezettség még nem áll fenn a társaság számára, vagyis a hitelező potenciális. Sőt, a jövőben az adósság soha nem keletkezhet.
1. példa Az állami és önkormányzati szükségletekre vonatkozó szerződések megkötése pályázatok és árverések alapján történik. A résztvevők jelentkezését befizetéssel vagy bankgaranciával kell biztosítani. Ha a résztvevő megsérti a feltételeket, az ügyfél az óvadékot utalja a neki okozott veszteségek megtérítésére. A szerződések teljesítése ezen a területen is hasonló módon biztosított. Részletek - a 2013. április 5-i szövetségi törvényben, a 44-FZ "A szerződéses rendszerről a beszerzés területén az áruk, munkák, szolgáltatások beszerzése terén az állami és önkormányzati szükségletek kielégítésére".Tehát a bankgarancia olyan ügylet, amelyben három fél vesz részt:
A kezes a megbízó kérelmére írásban kötelezi a kedvezményezettet pénzösszeg megfizetésére, ha a kedvezményezett írásban felszólítja a fizetésére (). A kedvezményezettnek jeleznie kell, hogy mi minősül a főkötelezettség megszegésének, amelynek alátámasztására a kezességet () kibocsátották.
A bankgarancia biztosítja a megbízó által a kedvezményezett felé fennálló pénzbeli kötelezettségének megfelelő teljesítését. A bankgarancia kibocsátásáért a megbízó kezes ellenszolgáltatást () fizet. Nem ÁFA-köteles ().
Vegye figyelembe, hogy a bankgarancia szerepét betöltheti egy bankgarancia-levél, amelyben nincs megnevezve egy konkrét kedvezményezett (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 1998. január 15-i tájékoztató levelének 8. pontja, 27. szám).
Nemcsak bank, hanem biztosító is vállalhat kezességet. A garanciát azonban továbbra is bankgaranciának nevezik, és maga a bankgarancia alapján történő fizetés a biztosító biztosítási esemény esetén történő kifizetéséhez hasonlít. Ezt a hasonlóságot egy alternatíva is megerősíti: a társaság számos esetben – választása szerint – bankgaranciát nyújthat az ügyfélnek, vagy biztosíthatja vele szemben a felelősségét. Példák:
Mi a különbség a garancia és a biztosítás között? Tény, hogy a biztosítónak a szerződővel szemben a biztosítási kártérítés kifizetésével (szándékosság hiányában) semmilyen követelése nincs. A kezes pedig, aki a megbízó kötelezettsége szerint fizetett, visszkereseti igényt érvényesíthet vele szemben, ha erről megállapodás rendelkezik ().
A bankgarancia a kötelezettségek biztosításának egyik módja (zálog, kezesség stb. mellett).
Tekintsük a számvitel és az adóelszámolás sajátosságait különböző üzleti helyzetekben a cégvezető számára.
A bankgarancia költsége magában foglalja annak az eszköznek a beszerzési vagy előállítási célú költségét, amelyet beszereztek:
HITEL 76 HITEL 51
- a javadalmazást a banknak utalták a kezességvállalásért;
TERVEZÉS 08, 10, 20, 41 stb. HITEL 76
- fizetési garanciát kapott a banktól munkaszerződés vagy árubeszerzés alapján.
Ez egy általános szabály az összes készletcikk bekerülési értékének kialakítására.
2. példa A 10 millió rubel összegű ingatlanügylet fizetési kötelezettségének biztosítékaként a cég bankgaranciát nyújtott be az eladónak. A bank garanciális díja a tranzakció összegének három százaléka, azaz 300 000 RUB (10 000 000 RUB x 3%), a garancia időtartama egy hónap. A megbízó cég a fizetést az adásvételi szerződésben rögzített határidőn belül nem teljesítette. A bank, amely kifizette a társaság kötelezettségét a kedvezményezett eladóval szemben, ennek az összegnek a visszafizetését követelte. Ebben az esetben a könyvelő feljegyzéseket készít: HITEL 76 HITEL 51- 300 000 rubel. - pénzeszközöket utaltak át a kezes banknak kezességvállalás céljából; 08. HITEL 76- 300 000 rubel. - a befektetett eszközök tárgyának bekerülési értékében szerepelnek a kezességvállalás költségei; TERVEZÉS 08 HITEL 60- 10 000 000 rubel. - az ingatlantárgyat az átruházási okirat alapján elfogadták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 556. cikkének 1. szakasza); TERVEZÉS 01 HITEL 08- 10 300 000 rubel. - könyvelésre átvett tárgyi eszköz; 60 HITEL 76- 10 000 000 rubel. - a bank visszkeresetét elismerik; HITEL 76 HITEL 51- 10 000 000 rubel. - a bankkal szembeni kötelezettség megszűnt.De mi van akkor, ha a megbízó költségei nem járnak sikerrel? Tegyük fel, hogy egy cég bankgaranciát vállalt a verseny szervezőjének, de elvesztette a versenyt. Ebben az esetben az eszköz nem keletkezik. A könyvelésnek el kell számolnia a következő kiadásokat:
HITEL 91-2 HITEL 76
- az eredménytelen kiadások leírásra kerültek.
A bankgarancia kiadása banki műveletekre vonatkozik (az 1990. december 2-i szövetségi törvény 395-1. sz. "A bankokról és banki tevékenységekről" 5. cikkének 8. pontja).
A banki szolgáltatások fizetésének költségeit figyelembe lehet venni:
a) a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 1. szakaszának 25. albekezdése);
b) a nem működési kiadások részeként a termeléshez és (vagy) értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek végzésének költségeként ().
Bármelyik lehetőségnél a kiadás időpontja alapján kerül meghatározásra.
A megnevezett cikkek közül melyiket részesítse előnyben, és mi lesz a különbség? A döntést az adott helyzet jellege alapján kell meghozni. Kérjük, vegye figyelembe, hogy a nem működési költségeket egy időben, teljes egészében számolják el, azaz nem oszlik meg időszakonként. Ez a szabály be van állítva.
Ezt az álláspontot nem nehéz megtámadni, ha a társaság teljesítette a kedvezményezettel szembeni kötelezettségeit. Hiszen nem volt hitelfelvétel, vagyis a kezes pénzeszközeinek bevonása a megbízó gazdasági tevékenységébe azok utólagos visszaszolgáltatásával. Mi van akkor, ha a kezes kifizetést teljesített a kedvezményezettnek, és visszkeresetet nyújt be a megbízónak?
Egy ilyen esetet mutat be a 2. példa. A bankkal fennálló adósságviszony nyilvánvaló. A kamat szerint bármely típusú adósságkötelezettségből származó előre bevallott (megalapozott) bevétel elszámolásra kerül (függetlenül a nyilvántartásba vétel módjától). Ilyen körülmények között a bank ellenértéke az adósságkötelezettségek „adó” kamata. És ez a harmadik lehetőség a költségek osztályozására -. És itt egyáltalán nem az a lényeg, hogy a díjazást a megbízó főkötelezettségének százalékában állapítják meg.
3. példa Használjuk a 2. példa feltételeit. A társaság két hónap alatt kifizette a felmerült tartozását a banknak. A kezes banktól való forrásbevonás időpontjában a refinanszírozási ráta nyolc százalék volt. Ezért a fővállalatnak csak 146 667 rubelt (10 000 000 rubelt x 8% x 1,1 x 2 hónap: 12 hónap) jogosult figyelembe venni a jövedelemadó-kiadások részeként.Kiderül, hogy a kiadás összege a bankkal szembeni tartozás fennállásának időszakától függ. A következtetés önmagát sugallja: a ráfordítást legkorábban lehet elszámolni, amíg a megbízó elvégzi a számításokat a garanciában meghatározott kötelezettség összegére. A probléma az, hogy a kiadás időpontjának meghatározásának ilyen megközelítését az adótörvény nem írja elő. A 03-03-06 / 1/7 számú levél helytelensége éppen ebben...
A gyakorlatban azonban ez nem így van. A garancia általában azt írja elő, hogy attól a pillanattól kezdve, hogy a pénzt átutalják a kedvezményezettnek a bankkal szembeni tartozás visszafizetéséig, a tőke ezen felül (a díjazáson felül) a megállapodás szerinti kamatot fizet. E feltétel hiánya nem ösztönzi a megbízót arra, hogy a pénzt visszaadja a kezesnek. És az ilyen kiadások elszámolási eljárása nem vitás. Valóban elfogadják a normák figyelembevételével. Tehát a 3. példa irreális. Ki kellett volna egészíteni a vezetékekkel:
HITEL 91-2 HITEL 76
- felhalmozott kamatot a kezesnek a pénzeszközei felhasználásáért (a bankgarancia által megállapított mértéken).
Ebből kifolyólag a 03-03-06 / 1/7 számú levél nem vitatható. Csak meg kell értenie, hogy a benne található ajánlás nem univerzális. Ez egy speciális esetre vonatkozik, amit a 3. példa magyaráz. A szerző nem talált választottbírósági gyakorlatot ezekben a kérdésekben.
jegyzet
A ráfordítások elszámolása abban a beszámolási (adó-) időszakban történik, amelyben ezek a költségek a tranzakciók feltételei alapján felmerülnek ().
A bankgarancia két független „szakaszról” rendelkezik: azelőtt és azután, hogy a kezes kifizette a kötelezettséget a kedvezményezett felé. Az első szakasz díjazását rögzített összegben, a második szakaszban - a pénzeszközök felhasználásának idejére vonatkozó kamat formájában - állapítják meg. Ezért az adóelszámolásban kétféle kiadás létezik.
A kezessel kötött ügylet díja arra az időszakra vonatkozik, amelyre a kezességet kibocsátották (). Ez az időszak több olyan beszámolási (adó-) időszakra is kiterjedhet, amikor a kezességvállalás biztosítja a megbízó hosszú távú, bevételszerzésre irányuló szerződés szerinti kötelezettségeinek teljesítését. A garancia költsége és a fővállalat megfelelő bevétele közötti kapcsolat azonban közvetett. Ez a helyzet érintett.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. január 11-én kelt, 03-03-06 / 1/4 számú levelében megbízóként egy olyan cég szerepel, amely 2 évre szóló megállapodás alapján olaj- és gázipari létesítményeket épít. A finanszírozók jelezték, hogy a szerződésben vállalt kötelezettségek teljesítése érdekében megszerzett bankgarancia nyújtásának díja formájában felmerülő költségeket egyenletesen kell elszámolni a vásárlás időtartama alatt. Hasonló következtetést tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. július 19-i 03-03-06 / 4/75 számú levele és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. június 4-i ED-18-3 sz. / 606. Figyelemre méltó, hogy a fent felsorolt összes levélben egy szó sem esik a kiadások százalékos jellegéről.
Lehetséges-e a számvitelben a hosszú lejáratú szerződések szerinti bankgarancia költségeit a 97-es "Hasasztott kiadások" számlán feltüntetni?
Itt egyértelműen meg kell értened a következőket. Az önálló eszköz garantálásának költségei nem alakulnak ki (az Oroszországi Pénzügyminisztériumhoz tartozó Számviteli Módszertani Tanács és az IPB RF Elnöki Tanácsa által jóváhagyott Számviteli koncepció Oroszország piacgazdaságában 7.2. és 7.2.1. pontja). 1997. december 29-én). De a készletek összetételében a soron következő munkával kapcsolatban felmerülő költségként elszámolhatók, és fokozatosan átvezethetők a 97. számláról a 20. „Folyamatban lévő munkák” számlára. Ezt a megközelítést a PBU 2/2008 „Az építési szerződések alatti könyvelés” 16. bekezdése tartalmazza.
4. példa A társaság egy építési szerződés teljesítésével kapcsolatos kötelezettségekre bankgaranciát szerzett. A kezes díjazása - 30 000 rubel, a garancia időtartama megegyezik a szerződés időtartamával, és 6 hónap. A könyvelő a 20. „Fő termelés” számlán tükrözi a munka aktuális költségeit. A bankgaranciát jelen szerződésben halasztott kiadásként vette figyelembe, és a munkavégzés során egyenletesen írja le: 97 HITEL 97- 30 000 rubel. - könyvelésre bankgaranciát elfogadnak; 20 HITEL 97- 5000 rubel. (30 000 rubel: 6 hónap) - a havi garanciális költségeket az építési munkák költsége tartalmazza. A mérlegben a könyvelő a 20. és 97. számla egyenlegét a 1210. „Készletek” soron jeleníti meg.De mi van akkor, ha a bankgaranciát egy kereskedő cég szerezte meg az ingatlanbérleti szerződés alapján történő elszámolások biztosítása érdekében? A kezességvállalás költségeit a szerződés időtartamától függetlenül egyben költségként kell leírni (44 HITEL 76 TERMELÉS). De az adóelszámolásban ezt az összeget fel kell osztani. Hogyan tovább - egy példa megmutatja.
5. példa A bérlő a bérbeadó részére bankgaranciát vállalt a bérleti díj határidőre történő fizetésére, öt hónapos időtartamra. A bank javadalmazása 15 000 rubel volt. Három hónappal később a bérlő-megbízó lekésése miatt a bank a bérbeadó-kedvezményezett felé teljesítette a kifizetést. Így a garancia megszűnt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 378. cikke 1. szakaszának 1. albekezdése). A könyvelésben a megbízó a bérleti költségeket havonta a 26. „Általános vállalkozási költségek” számlára számolta el. A bankgarancia díját ugyanarra a számlára kell leírni, de a következő időpontban: 26 HITEL 76- 15 000 rubel. - olyan bankgarancia kerül elszámolásra, amely nem minősül eszköznek. Az adószámvitelben a garancia költségeit (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikkének 25. albekezdése, 1. pont) az első három hónapban havi alapon 3000 rubel (15 000 rubel: 5 hónap) összegben számolták el. ). A díjazás 6000 RUB (15 000 RUB - 3000 RUB x 3 hónap) összegű íratlan részét a könyvelő a garancia lejártakor a költségekre terheli.A kezes részvétele a számításokban nem okoz különösebb problémát a kedvezményezett hitelezőnek. Ez nem érinti a nyereség adóztatását. A számviteli eljárást pedig egy másik példa illusztrálja.
6. példa Használjuk ismét a 2. példa feltételeit, de most nézzük meg a helyzetet az eladó szemszögéből. Tegyük fel, hogy az "egyszerűsített"-et alkalmazza, és az ingatlan árujegyzékként szerepel benne. A könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el: TERVEZÉS 008- 10 000 000 rubel. - bankgaranciát kapott az ingatlan adásvételi szerződés alapján a vevő fizetésének biztosítására; 68 HITEL 51- 15 000 rubel. - felsorolta az ügylet állami nyilvántartásba vételének állami illetékét; 44 HITEL 68- 15 000 rubel. - az illetéket az értékesítési költségek tartalmazzák; 62 HITEL 90 10 000 000 RUB - a vevő-megbízó tartozása tükröződik; TERV 90 KREDIT 41- 8 000 000 rubel. - az ingatlant kiírják a nyilvántartásból; HITEL 76 HITEL 62- 10 000 000 rubel. - igényt nyújtottak be a kezes banknak a megállapodás szerinti fizetésre, mert a vevő nem kapott pénzt; 51 HITEL 76- 10 000 000 rubel. - a kezestől a fizetés megérkezett; HITEL 008- 10 000 000 rubel. - a felhasznált garanciát leírták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 378. cikke 1. szakaszának 1. albekezdése).
referenciaként
A bankgarancia nagyon népszerű termék a cégek körében. Íme néhány olyan bank valós számadatai, amelyek bankgaranciát bocsátottak ki a következő összegben:
10 000 000 RUB - a GLOBEXBANK (Vnesheconombank csoport) szentpétervári fiókja;
790 000 000 RUB (beleértve a garanciákat amerikai dollárban és euróban) - a VTB Bank irkutszki fiókja;
3 600 000 000 RUB - A Sberbank Penza fiókja
