Obračun DDV za predplačila ima nekatere značilnosti, povezane z dvojnim obračunavanjem DDV za plačilo v proračun. Zakaj se to dogaja? Ugotovimo.
Kot je navedeno v zadnjem členu, je lahko trenutek ugotavljanja davčne osnove za davek na dodano vrednost bodisi dan odpreme bodisi dan plačila proti bodočim dobavam, odvisno od tega, kateri dogodek se je zgodil prej.
Možnost, ko se je pošiljka zgodila pred plačilom, smo upoštevali v
Tukaj upoštevamo možnost, ko kupec najprej nakaže akontacijo (akontacijo), nato pa je blago odposlano. Ugotavljam, da če je plačilo prejeto na dan prodaje, se to ne šteje za predujem.
Za obračun prejetega predplačila (avansa), prejetega od kupca, ga odpremo na ločenem podračunu in ga imenujemo »Prejeto predplačilo«. To pomeni, da bo račun 62 imel dva podračuna: 62.1 - plačilo blaga, dela, storitev in 62.2 - prejeti predujmi (predplačilo) za blago, delo, storitve.
Algoritem računovodskih dejanj za izračun DDV za predplačila je naslednji:
Datum delovanja | vsota | Debet | Kredit | Ime operacije |
Prejeto predplačilo od kupca (vključno z DDV 18.000 rubljev) |
||||
Zaračunan vnaprejšnji davek |
||||
Blago je bilo odposlano kupcu kot predplačilo (vključno z DDV 18.000 rubljev) |
||||
Zaračunan prometni davek |
||||
Predplačilo na račun poplačila kupčevega dolga. |
||||
Sprejeto za odbitek DDV v zvezi z vnaprej plačano prodajo blaga. |
V primeru neodplačnega prenosa blaga je podjetje dolžno obračunati tudi davek, ki ga je treba plačati v proračun. Davek se obračuna na tržno vrednost blaga. Vendar ga bomo odpisali kot odhodke po nabavni vrednosti.
V tem članku smo analizirali značilnosti obračunavanja DDV na prejete predujme in na neodplačne prenose blaga. V naslednjem članku bomo nadaljevali s temo DDV in analizirali, kako obračunati DDV in kakšne davčne stopnje DDV obstajajo.
Opomba! Kaj se je spremenilo glede DDV v letu 2015 si lahko preberete.
Po čl. 487 Civilnega zakonika Ruske federacije je predplačilo celotno ali delno plačilo za blago / storitve do trenutka dejanske pošiljke s strani prodajalca. Predplačilo se evidentira na posebnih podračunih računovodstva in ni prihodek dobavitelja po metodi nastanka poslovnega dogodka, dokler organizacija ne izpolni svojih obveznosti. Upoštevajte nianse odražanja predplačila kot poslovne transakcije, dali bomo glavne vnose za izdane in prejete predujme.
Opomba! Pravni status predplačila je določen v pogojih pogodbe, regulativna ureditev protiizpolnitve obveznosti se izvaja v skladu s čl. 328 GK.
Obračun predujmov, prejetih od kupcev kot plačilo za blago pred odpremo, se vodi na računu. 62.2 "Prejeti predujmi". Tu se odražajo tudi predplačila za izdelke, če prodajalec iz različnih razlogov krši roke za izvedbo. Redni obračuni se izvajajo na podračunu 62.1.
Predpostavimo, da sta dobaviteljsko podjetje "Spectrum" in kupec "Titul" sklenila pogodbo o pošiljki električne opreme v skupni vrednosti 708.000 rubljev, vključno z 18% DDV - 108.000 rubljev. Po pogojih transakcije se plačilo izvede s 100 % predplačilom, ki je bilo prejeto na račun Spektra 5. decembra, pošiljka pa je bila opravljena 8. decembra. Računovodja Spectre bo zabeležil transakcije na naslednji način:
Zaključek - ob prejemu predujmov se knjiženja v smislu obračuna DDV plačajo 2-krat: ob prejemu denarja na TRR in takoj ob prodaji. Nato se po odpremi avans vknjiži in znesek DDV od njega se povrne z obrnjenim knjiženjem.
Predujmi, preneseni nasprotnim strankam dobaviteljem podjetja, se upoštevajo na računu. 60.2 »Izdani avansi« se redno poslovanje vodi na podračunu 60.1. V primerih, ko so zneski predplačil večji od zneskov prodaje, razlika ostane pri dobavitelju na račun obračunov načrtovanih dobav ali se na zahtevo kupca vrne na navedene podatke.
Recimo, da Dorstroy LLC kupi materiale za proizvodnjo od RPK LLC. Dorstroy je 25. novembra nakazal predplačilo v višini 354.000 rubljev, 2. decembra pa je bil popis v celoti prejet. Računovodja družbe Dorstroy mora te operacije odražati v naslednjem vrstnem redu:
- 25.11. - dobavitelju je bila nakazana akontacija - knjiženje D 60,2 K 51 za 354.000.
- 25. november - DDV sprejet za povračilo, če obstaja predračun od "RPK" D 68.2 K 76.AB za 54.000.
- 2.12 - prejeti materiali D 10.1 K 60.1 na 300.000.
- 2.12 - dodeljen DDV D 19,3 K 60,1 na 54.000.
- 2.12 - izveden je bil pobot predujma, knjiženje D 60,1 K 60,2 za 354.000.
- 2.12 - predhodno vrnjeni DDV D 76.AB K 68.2 je bil obračunan za 54.000.
- 2.12 - DDV knjižen na dejstvo transakcije D 68.2 K 19.3 za 54.000.
Pri obračunavanju DDV na izdana predplačila je treba upoštevati, da je možno vračilo davka brez čakanja na odpremo blaga. Utemeljitve so navedene v čl. 172 str.9. To so naslednji dokumenti:
Pozor! Ob izstavitvi avansa dobavitelju (knjiženje je navedeno zgoraj), se izda račun za znesek predplačila, ob odpremi pa za znesek prodaje. Hkrati je pravno možno obnoviti DDV tudi ob popolni prekinitvi posla, za katerega je bilo predhodno nakazano akontacijo z DDV.
Poleg obračunov z nasprotnimi strankami – kupci in dobavitelji, družba redno izdaja odgovorna sredstva svojim zaposlenim. Kako pravilno izvesti računovodske vknjižbe za predhodna poročila? In ali je res, da se znesek iz predhodnega poročila odšteje od dobička? Razmislimo o konkretnem primeru.
Podjetje Pit Stop je izdalo račun zaposlenemu Kovalevu E.I. za poslovno potovanje 8000 rubljev. Kovalev je porabil 5400 rubljev, neporabljena sredstva pa 2600 rubljev. vrnil na blagajno. Računovodja bo moral narediti naslednje:
- Izdana je bila akontacija potnih stroškov - knjiženje D 71 K 50 za 8000.
- Preostanek neporabljenega denarja je bil vrnjen - knjiženje D 50 K 71 na 2600.
Odgovorna oseba je dolžna poročati o porabi sredstev v 3 dneh po izteku roka za izdajo, v primeru službenega potovanja pa po vrnitvi zaposlenega. Konkretne roke določi vodja organizacije. Če je delavec brez utemeljenega razloga porabil več od izdanih sredstev in o njih ne more poročati, se mu presežek zadrži od dohodka. Bukh. Objave odhodkov v tej situaciji izgledajo takole:
- Znesek, ki ni bil vrnjen pravočasno, se odraža - D 94 K 71.
- Primanjkljaj se je odštel od zaslužka zaposlenega - D 70 K 94, vendar največ 20 % mesečno.
Regulativno urejanje lizinških poslov ureja zakon št. 164-FZ z dne 29. oktobra 1998. Vsa plačila, izvedena pred izpolnitvijo obveznosti najemodajalca, se štejejo za predplačilo. Predplačilo po lizinški pogodbi, katere vknjižbe potekajo v skladu s kontnim načrtom št. 94n, je priporočljivo opraviti na račun. 76 z odprtjem ločenega podračuna.
Že več kot leto dni velja pravilo, ki kupcu blaga (delov, storitev), lastninskih pravic omogoča odbitek DDV, ki ga je plačal v znesku, ki ga je nakazal kot akontacijo ob prihajajočem nakupu – t.i. . Seveda je to pozitiven trenutek za eno stranko pogodbe. Toda za drugega - prodajalca (dobavitelja) blaga (del, storitev), lastninskih pravic - je določena norma davčnega zakonika jasno dodala več dela, kar je pravzaprav razumljivo, saj mora zdaj on (prodajalec) napisati ne izda enega (kot prej), ampak dva izvoda računa (enega od njiju je treba predložiti kupcu blaga, gradenj, storitev, lastninskih pravic za uveljavljanje pravice do odbitka). No, to morate storiti ... vendar ne pozabite: obstajajo izjeme od pravil in nestandardne situacije. Tokrat.
Zgodi se tudi tako: prejme se predplačilo in pogodba (mora se zgoditi) se prekine. Kako biti tukaj? Jasno je: akontacijo vrnemo, davek pa povrnemo. In kdaj? Tukaj sta dva za vas!
Drugi trenutki se bodo takoj ujeli (in tri, in štiri ...), ki si seveda zaslužijo pozornost. Pravzaprav ste uganili, da je danes na dnevnem redu "avansni" DDV od prodajalca (dobavitelja) blaga (del, storitev), lastninskih pravic.
Po prejemu predplačila na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic mora prodajalna organizacija plačati DDV v proračun (člen 1, člen 167 Davčnega zakonika ZSSR). Ruska federacija). Davčna osnova se v tem primeru določi na podlagi zneska akontacije (člen 1 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije), davek pa se izračuna po ocenjeni stopnji - 18/118 ali 10/110 (klavzula 4 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 26. maja 2009 N 16-15/052780).
Mimogrede, predplačilo pomeni prejemanje ne le denarja, ampak tudi blaga (dela, storitev), lastninskih pravic na račun prihajajoče pošiljke. To izhaja iz dolgoletnih pojasnil uradnikov (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10. 4. 2006 N 03-04-08 / 77, Zvezne davčne službe Rusije z dne 28. 2. 2006 N MM- 6-03 / [email protected]), kot tudi 18. člen, posodobljen od leta 2009, Pravilnika za vodenje nabavnih in prodajnih knjig. Z drugimi besedami, organizacija, ki izvaja (na primer) menjavo, pri kateri je bilo blago prejeto prej, kot je bila izpolnjena njena obveznost, je treba za obdavčitev DDV izračunati znesek "avansnega" DDV in ga plačati v proračun. . Vendar je (opozoriti) uporaba nedenarnega predplačila za davkoplačevalce neugodna. V vsakem primeru kupec blaga (del, storitev) ne bo mogel uveljavljati odbitka na takem računu.
V prihodnosti, ko bo blago odpremljeno (opravljeno delo, opravljene storitve), bo morala organizacija ob prenosu lastninskih pravic še enkrat določiti davčno osnovo (člen 1, 14, člen 167 davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). V tem primeru je znesek "predujma" DDV sprejet (na datum pošiljanja) za odbitek (člen 8, člen 171, člen 6, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V računovodstvu se transakcija za obračun DDV odraža na naslednji način:
|
Na dan prejema predplačila od kupca |
||
|
Prejeto akontacijo za prihajajočo pošiljko |
||
|
Obračunan "avansni" DDV |
62-DDV |
|
|
Na dan pošiljanja |
||
|
Odraža obračunavanje DDV pri prodaji blaga (dela, |
||
|
Predhodno odbit DDV |
62-DDV |
|
Opomba! Pri prodaji blaga (del, storitev), ki ni predmet obdavčitve (oproščeno obdavčitve), pa tudi kadar je zavezanec oproščen v skladu s čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije iz opravljanja nalog davčnega zavezanca se sestavijo dokumenti o poravnavi, primarni računovodski dokumenti in izdajo računi brez dodelitve ustreznih zneskov davka. Hkrati se na navedenih dokumentih naredi ustrezen napis ali žig "Brez davka (DDV)" (člen 5, člen 168, člen 3, člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V splošni normi bo, kot običajno, vedno izjema. Tukaj je naslednje (člen 1, člen 154 Davčnega zakonika Ruske federacije): prodajalec ni dolžan izračunati "avansnega" DDV ob prejemu plačila, delno plačilo, ki ga prejme na račun prihajajočih dobav blaga. (opravljanje del, opravljanje storitev):
Proizvodni cikel traja več kot šest mesecev. Toda (op.) da bi izkoristil to priložnost, mora davčni zavezanec izpolnjevati številne pogoje, navedene v 13. odstavku čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Obdavčljiv po stopnji 0 % v skladu s 1. odstavkom čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Oproščeni obdavčitve.
V skladu z 18. odstavkom Pravilnika za vodenje knjig nakupov in prodajnih knjig prodajalec v takem primeru ne izstavlja računov za prejete avanse. Mimogrede, pojasnila o tej zadevi so na voljo v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 z dne 01.06.2007 N 03-07-08 / 136 z dne 20.4. 2007 N 03-07-08 / 88, z dne 03.05.2006 N 03-04-05/06.
Primer 1. Organizacija prodajalca (zavezanec za DDV) namerava preiti na USNO. Od kupca blaga je prejela akontacijo proti prihodnjim dobavam. Ali naj obračuna DDV in plača "avansno" DDV v proračun?
V skladu z odstavkom 2 čl. 346,11 pog. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, ki uporabljajo USNO, niso priznane kot zavezanci za DDV pri prodaji blaga (gradenj, storitev) na ozemlju Ruske federacije, razen davka, plačanega, ko organizacija izpolni dolžnosti zavezanec za DDV po čl. 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da predplačila, ki jih zavezanec za DDV prejme na račun dobave blaga, opravljene po prehodu na USNO, niso vključena v davčno osnovo za ta davek (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 25. decembra 2009). N 03-11-06 / 2/266).
Če je (recimo) organizacija, ki je prejela predplačilo, kljub temu plačala DDV iz njega v proračun, vendar ji bodo naknadno predloženi dokumenti, ki potrjujejo oprostitev takih operacij plačila DDV, ima (organizacija) pravico določiti od plačanega davka. Za te namene mora predložiti "pojasnilo" in kupcu vrniti predhodno predloženi znesek DDV.
Na to opozarjajo prestolniški davčni upravi v dopisu št. 16-15/32228 z dne 6. 4. 2009.
Primer 2. Organizacija, ki uporablja davčni sistem v obliki UTII v zvezi s trgovino na drobno, je prejela predujem. Ali naj obračuna in plača DDV v proračun?
Na podlagi določb pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije DDV ob prejemu plačila (delnega plačila) na račun prihodnjih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), ki je predmet obdavčitve, obračunajo plačniki tega davka. Ker "imputers" niso takšni, jim ni treba izračunati "avansnega" DDV (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. septembra 2009 N 03-07-11 / 229).
Mimogrede, ni treba sestavljati "avansnih" računov in plačevati DDV na predujme, prejete za pošiljanje blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prodanega zunaj ozemlja Ruske federacije. To izhaja iz čl. Umetnost. 147, 148, 2. odstavek čl. 162 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej tudi pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. oktobra 2008 N 03-07-08 / 243).
Velja pet dni
V skladu z odstavkom 3 čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije, prodajalec, ki je prejel plačilo (delno plačilo) od kupca na račun prihajajočih dobav, izda dva izvoda računa: enega od njih vodi v dnevniku izdanih računov in vnese podatke dokumenta (oziroma) v prodajno knjigo (18. odstavek Pravilnika za vodenje knjig nakupov in knjig prodaje); drugi izpostavi (v petih dneh od dneva prejema akontacije) kupcu blaga (gradenj, storitev).
Odstopanje od zgornjega pravila (tj. neizdaja računa za "avansni" DDV) uradniki dovolijo le v enem primeru: če je pošiljka blaga (dela, storitev) opravljena v petih koledarskih dneh od dneva prejema predplačilo (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2009 N 03-07-09/14, z dne 03/06/2009 N 03-07-15/39, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 05/ 26/2009 N 16-15/052780).
Opomba. Če je odprema blaga (gradenj, storitev) opravljena v roku petih koledarskih dni od dneva prejema akontacije, kupcu ni treba izdati računa "avans".
"Ni uspelo"?
Hkrati velja omeniti, da davčni zakonik ne predvideva nobenih sankcij, če račun ni izdan po petih dneh (in to velja tako za prejem predplačila kot za pošiljko blaga, gradenj, storitev) . Poleg tega se znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, izračuna na podlagi rezultatov vsakega davčnega obdobja (člen 1, člen 173 Davčnega zakonika Ruske federacije) - četrtletje (člen 163 Davčnega zakonika Ruske federacije) , torej lahko govorimo o izkrivljanju davčne osnove v primeru, da račun ni izdan za Avansno plačilo, prejeto v istem obdobju, ko se pošiljka ne obračunava. Da, in sodna praksa (opomba: glede na različico davčnega zakonika, ki je bila v veljavi pred letom 2009) izhaja iz dejstva, da če sta se plačilo in odprema blaga zgodila v istem davčnem obdobju, se taka plačila ne priznajo kot predujem plačila (glej Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 03/10/2009 N 10022/08, kot tudi Sklep FAS SKO z dne 16.02.2010 v zadevi N A32-19890/2008 -33 / 308 z dne 30. 7. 2009 v zadevi N A53-5313 / 2007-C5-23; MO št. FAS KA-А40/695-09 z dne 27. 2. 2009, KA-А40/3433-07 z dne 03. 2007, 10. 5. 2007 itd.). In če je tako, potem se morda (če se avans in pošiljka "odstrani" v enem davčnem obdobju) sploh ne splača izdati "avansnega" računa?
Opomba. Če se predplačilo in odprema izvedeta v istem četrtletju, se taka plačila ne štejejo za predplačila (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 10. marca 2009 N 10022/08).
Ker je po našem mnenju obveznost predložitve DDV kupcu z izdajo (v petih dneh) računov predvidena z davčnim zakonikom (člen 3 člena 168 davčnega zakonika Ruske federacije), je bolje, da ne tvegati. Tu je še en »ampak«: v prodajni knjigi so računi evidentirani v kronološkem vrstnem redu v davčnem obdobju, v katerem je nastala davčna obveznost (17. člen Pravilnika o vodenju nabavnih in prodajnih knjig). Če se zavezanec zavzema za stališče, da ne bi smel obračunavati "avansa" DDV na predplačilo in odpremo izdelkov v enem četrtletju, naj (v resnici) ne bi smel odražati "avansnega" računa v prodajni knjigi, da ne bi evidentiral dokumenta. v nakupovalni knjigi pozneje in v prijavi ne izkazujejo zneska DDV od takega predujma. Vendar tega ni vedno mogoče izvesti v praksi, četudi le zato, ker ni mogoče vnaprej vedeti, kako se bo izkazala usoda tega predujma (ali bo odposlan ali vrnjen (npr. pogodbe) nasprotni stranki). In če je prodajalec že opravil ustrezen vpis v prodajno knjigo, potem ta način (ki se spušča v neobračun "avansnega" DDV) za zavezanca očitno ni primeren.
Kljub temu, če ste (iz nekega razloga) še vedno postali kršitelj (to pomeni, da nasprotni stranki niste izdali računa "avans", če je predplačilo in odprema blaga padla na eno četrtletje), potem ne bi smeli biti razburjeni: saj prikazana "arbitraža" (na ravni Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije), imate dobre možnosti, da zagovarjate svoje stališče. Čeprav (in to je treba opozoriti) so sklepi sodnikov temeljili na prejšnji (pred 1. januarjem 2009) izdaji davčnega zakonika Ruske federacije.
Ne obremenjujemo se z "ekstra" papirji
V praksi se tudi zgodi: prodajalci (dobavitelji) s sestavljanjem "avansnih" računov kupcu izpostavijo njegov izvod dokumenta, svojega pa ne natisnejo (se pravi, shranijo ga v program). Kakšna je nevarnost te situacije?
Po našem mnenju nič, čeprav taka organizacija računovodstva očitno krši postopek izdajanja "avansnih" računov (takšnih računov ne podpišeta vodja in glavni računovodja podjetja). Vendar to dejstvo zavezancu ne odvzame pravice do koriščenja davčne olajšave (opozorimo, da ima davčni zavezanec prodajalec na dan prodaje pravico do odbitka DDV, obračunanega na akontacijo). Takšen zaključek izhaja iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 04.09.2009 N 03-07-11/103. Podobno menijo tudi sodniki (glej npr. Sklep Devetega pritožbenega razsodišča z dne 15. aprila 2010 N 09AP-5720/2010-AK).
Tu so financerji navedli: v skladu z odstavkom 2 čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije računi, sestavljeni in izdani v nasprotju s postopkom, določenim med drugim z odstavkom 5.1 tega člena, ne morejo biti podlaga za odbitek zneskov DDV od kupca blaga (gradenj, storitev) . Hkrati je čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije, norma o zavrnitvi odbitka DDV prodajalcu blaga (delov, storitev), ki ga je plačal ob predplačilu (delnem plačilu), na podlagi računov, ki jih je sestavil v nasprotju z postopek, določen s točko 5.1 tega člena, ni predviden.
Poleg tega globa iz čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije je možno v primeru hude kršitve pravil za obračunavanje dohodkov, odhodkov in predmetov obdavčitve, kar pomeni (vključno z odsotnostjo računov). A obravnavani primer za takšne kršitve ne velja, ker se upošteva poslovanje, prodajna knjiga je polna.
V primeru odsotnosti računa se lahko organizacija kaznuje z globo v višini od 5.000 do 15.000 rubljev. (člen 120, odstavek 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba. Člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa pravila o zavrnitvi odbitka prodajalcu blaga (gradenj, storitev) zneskov DDV, ki jih je plačal za predplačilo (delno plačilo) na podlagi računov. ki ga je sestavil v nasprotju s postopkom iz čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tukaj veljajo posebna pravila (odstavek 5.1 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zlasti pri izdaji naslova računa, prejetega za predplačilo, je treba upoštevati:
Serijska številka in datum izdaje računa;
Ime, naslov in identifikacijske številke prodajalca (vrstice 2, 2a in 2b) in kupca (vrstice 6, 6a in 6b);
Številka plačilnega in poravnalnega dokumenta (vrstica 5).
V pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 28. julija 2009 N 03-07-09 / 34 z dne 7. julija 2009 N 03-07-09 / 32, Zvezna davčna služba Rusije z dne 14. julija 2009 N ШС-22-3 / [email protected] pojasnjeno: če prodajalec v 2. vrstici računa navede samo polno ali samo skrajšano ime, se to pri izpolnjevanju dokumenta ne šteje za kršitev.
Pri izpolnjevanju naslova računa za znesek predujma, prejetega v nedenarni obliki, se v vrstico 5 "Na obračunski in plačilni dokument N ..." vpišejo pomišljaji, ki je določen v Dodatku 1 k Pravilniku za vodenje nabavnih in prodajnih knjig.
Toda v vrsticah 3 "Pošiljatelj in njegov naslov" in 4 "Prejemnik in njegov naslov" je treba zapisati pomišljaje. Poleg tega Pravilnik za vodenje nabavnih in prodajnih knjig zavezancu ne daje možnosti izbire, ali naj postavi pomišljaj ali preprosto ne izpolni podatkov računa.
Zdaj o stolpcih računa. Med njimi je treba izpolniti:
Stolpec 1 "Ime dobavljenega blaga (opis del, storitev), lastninske pravice";
Stolpec 7 "Davčna stopnja" (opozorimo, tukaj je treba navesti ocenjeno davčno stopnjo);
Stolpec 8, v katerega se vpiše znesek davka, predložen kupcu;
Stolpec 9, ki označuje znesek plačila (delno plačilo).
Opomba! Ime blaga (opis gradenj ali storitev) za izpolnitev računa "avans" je treba vzeti iz pogodbe (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 06.03.2009 N 03-07-15 / 39, z dne 25. 2. 2009 N 03-07 -14/26).
Toda v stolpcih 2 - 6, 10 in 11 (zadnji odstavek Sestave kazalnikov računa - Dodatek 1 k Pravilniku o vodenju nabavnih in prodajnih knjig) se vstavijo pomišljaji.
Opomba! Ministrstvo za finance je v dopisu št. 03-07-09/33 z dne 24. 7. 2009 pojasnilo, da so dodatno izpolnjeni podatki, ki niso navedeni v 5.1. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne bo kršitev izpolnjevanja "avansnega" računa.
Nenehna dolgoročna dobava
Če prejme predplačilo v skladu s pogodbo, ki zagotavlja neprekinjene dolgoročne dobave blaga (gradenj, storitev) istemu kupcu (na primer dobava električne energije), financerji priporočajo sestavljanje računov "avansno" in njihovo izdajo kupcem na naslovu najmanj enkrat mesečno, vendar najkasneje do 5. dne v mesecu po preteku meseca (dopis št. 03-07-15/39). V tem primeru mora pripravo dokumentov za predplačilo opraviti dobavitelj v davčnem obdobju, v katerem je bil prejet znesek akontacije. Ker koncept plačila v davčnem zakoniku ni opredeljen, se (pravi ministrstvo za finance) v tem primeru lahko šteje, da se predplačilo (delno plačilo) šteje za razliko, ki nastane ob koncu meseca med zneski prejetih plačil ( delno plačilo) in stroške poslanega blaga v tem mesecu (opravljene storitve). Na takih računih je treba navesti znesek predplačila (delnega plačila), prejetega v ustreznem mesecu, proti kateremu blago (storitve) v tem mesecu ni bilo odpremljeno (ni opravljeno).
Dobave po pogodbah, ki predvidevajo pošiljanje blaga v skladu z vlogo (specifikacija)
Če se prejme predplačilo po pogodbah o dobavi blaga, ki predvidevajo njegovo pošiljanje v skladu z vlogo (specifikacijo), sestavljeno po plačilu, te pogodbe praviloma navajajo posplošeno ime dobavljenega blaga. Zato je treba pri izdaji računa "avans" za takšne pogodbe odražati posplošeno ime blaga ali skupin blaga (glej pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 04.09.2009 N 03-07-11/103, z dne 03/06/2009 N 03-07-15 / 39).
Dva v enem
Če so sklenjene pogodbe, ki predvidevajo opravljanje del (opravljanje storitev) hkrati z dobavo blaga, se tako ime dobavljenega blaga kot opis opravljenega dela (opravljenih storitev) navedeta v ustreznem stolpcu račun. Dva računa v tem primeru ni treba izdati (dopis N 03-07-15/39).
Tako 10 kot 18 odstotkov
Ob prejemu predplačila (delnega plačila) po pogodbah o dobavi blaga, katerih obdavčitev se izvaja po stopnjah 10 in 18 %, mora račun odražati bodisi posplošeno ime blaga z navedbo stopnje 18/118 , ali razporedite blago na ločene pozicije na podlagi informacij, ki jih vsebujejo pogodbe, z navedbo ustreznih davčnih stopenj (Pisma Ministrstva za finance Rusije N 03-07-15 / 39, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 26. .2009 N 16-15 / 052780).
Različni roki dostave
Pri izdaji računa za predplačilo (delno plačilo), prejeto po pogodbah, ki določajo različne pogoje dobave blaga (izvedba del, opravljanje storitev), se znesek tega plačila ne sme razporediti na ločene pozicije (pismo N 03- 07-15 / 39).
Torej, na kratko: ob prejemu akontacije bo prodajalec (v splošnem primeru) obračunal DDV po ocenjeni stopnji, kupcu izdal "avansni" račun, njegov izvod dokumenta vpisal v prodajno knjigo, in odraža obračunani davek v vrstici 070 razdelka. 3 davčnega obračuna in plačati davek v proračun najkasneje do 20. dne v mesecu, ki sledi četrtletju, v katerem je bil predujem.
Kaj pa DDV, če se pozneje stranki odločita za odpoved pogodbe ali spremembo njenih pogojev, v zvezi s čimer prodajalec vrne znesek, ki ga je prejel kot predhodno dobavo (v celoti ali delno) ali ga pobota z dolgom nasprotne stranke, ki je prej nakazali akontacijo?
Seveda ima davčni zavezanec v takih okoliščinah pravico do vračila DDV, obračunanega na prejeto akontacijo (tako rekoč druga podlaga za odbitek "avansnega" DDV, določena z davčnim zakonikom). Da bi to naredil, mora izpolnjevati določene pogoje, določene v odstavku 5 čl. 171. odstavek 4. čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej tudi Odlok FAS UO z dne 22.4.2010 N F09-2957 / 10-S2, Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 14.3.2007 N 19-11 / 022386 ).
Zlasti so to naslednji pogoji:
- "avansno" DDV je treba plačati v proračun;
Pogodba z nasprotno stranko je bila spremenjena ali odpovedana;
V računovodstvu so bili izvedeni popravni vpisi;
Prejeti zneski se vrnejo (v roku enega leta od dneva prejema akontacije) kupcu blaga (dela, storitev), lastninskih pravic.
Opomba! Če je od vračila akontacije minilo več kot eno leto, prodajalec pa DDV ni predložil za odbitek, izgubi to pravico. V takem primeru se znesek DDV, ki ga je organizacija plačal v proračun in ni bil sprejet za odbitek, upošteva kot del drugih odhodkov na podlagi člena 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije" in se odraža v dobropis računa 62 v korespondenci z računom 91, podračun 91-2 "Drugi stroški". Toda za namen izračuna davka od dohodka tega zneska (DDV, obračunan od prejetega predplačila in predloženega kupcu) ni mogoče priznati kot odhodek (člen 19, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).
In še to: če kupec iz kakršnega koli razloga ni zahteval akontacije, mora ta znesek po preteku zastaralnega roka všteti v prihodke prodajalca in po mnenju financerjev (Dopis z dne 10.02.2010 N. 03-03-06 / 1/58, z dne 06.06.2005 N 03-04-11/127), skupaj z DDV. Kasneje se znesek davka ne upošteva pri odhodkih (za več glej članek A.V. Anishchenka "Dolgotrajne težave z DDV", št. 9, 2010).
V četrtletju, ko so izpolnjeni vsi pogoji, zavezanec evidentira v nabavno knjigo predračune, ki so bili predhodno vpisani v prodajno knjigo (13. točka 3. odstavka Pravilnika o vodenju nabavnih in prodajnih knjig). Znesek odbitka je prikazan v vrstici 130 razdelka. 3 obračun DDV.
Kaj pa, če prejem in vračilo akontacije spadata v isto davčno obdobje (četrtletje)? Kako v tem primeru izpolniti davčno napoved: navedite DDV (od akontacije) tako za obračunavanje kot za odbitek (od prodaje) v eni izjavi? Ali (ker se davek plača v proračun ob koncu davčnega obdobja) ima prodajalec pravico obračunati DDV od vrnjenega predujma šele v naslednjem davčnem obdobju?
Do nedavnega so se uradniki držali prav tega (za davkoplačevalca neugodnega) stališča. In zdaj se je njihov položaj spremenil, kar dokazuje pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. maja 2010 N ШС-37-3 / 2447 (dogovorjeno s pismom Ministrstva za finance z dne 11. maja 2010 N 03-07- 15/58).
Glavni davčni organ države je pojasnil, da se ob vrnitvi predujma kupcu v istem četrtletju, v katerem je bil prvotno plačan, obračunani in vrnjeni davek lahko odraža v enem davčnem obračunu.
Opomba. Ko se akontacija vrne kupcu v istem četrtletju, v kateri je bila prejeta, se davek, ki ga je treba obračunati in povrniti iz proračuna, odraža v enem davčnem obračunu.
Hkrati (davčni organi so še enkrat opozorili) mora imeti podjetje dokumente, ki dokazujejo vračilo zneskov tega predplačila (na primer plačilni nalog, v stolpcu "Namen plačila", ki mora biti zapisano: "Vračilo predujma po takem in takem dogovoru"; račun, ki ga je izdal za predujam z oznako "vračilo"; bančni izpisek, ki potrjuje nakazilo denarja), kot tudi potrditev spremembe ali odpovedi pogodbe (npr. dodatni dogovor z nasprotno stranko).
Seveda je (po našem mnenju) bolj logično v takšni situaciji (ko prejem akontacije in njen vračilo spadata v isto davčno obdobje) sploh ne obračunavati »avansnega« DDV-ja, kar smo pravzaprav (z sklicevanjem na arbitražno prakso) so že obravnavali zgoraj (glej . razdelek "Nisem imel časa?" članek). Ampak ... ne ponavljajmo se, ampak uporabimo pojasnila uradnikov (vsekakor pa so predstavljeni sklepi bolj neškodljivi od tistih, ki so v enem četrtletju pomenili obračun "avansa" DDV, davčni pobot pa šele v naslednjem) .
Bralce bomo opozorili še na nekaj točk, ki se lahko pojavijo ob odpovedi pogodbe ali spremembi njenih pogojev.
Recimo, da mora organizacija po eni pogodbi vrniti predujem nasprotni stranki, ki ima dolg po drugem (s to organizacijo) sporazumu. Jasno je, da je v takšni situaciji lažje ne vrniti predujma, temveč ga pobotati z dolgom po veljavni pogodbi. Ali je davčni zavezanec-prodajalec v tej situaciji upravičen do odbitka predhodno plačanega DDV »avansa«? Da, imajo pravico, kar dokazuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 04.01.2008 N 03-07-11 / 125.
Vendar lokalni davčni organi včasih mislijo drugače, saj uspejo razvrstiti pobot nasprotnih homogenih obveznosti (kot vračilo zneska, prejetega od nasprotne stranke) kot razloge, ki preprečujejo davčne olajšave. Takšen položaj je na primer obravnavan v Odloku z dne 26.05.2009 v zadevi N A48-3875 / 08-8, v kateri je Zvezna protimonopolna služba Centralne banke, ki je položaj davčnih organov priznala kot nezakonit, navedla: Pogoji za uveljavitev odbitka dobavitelja so obračun in vplačilo v proračun DDV na zneske, ki jih prodajalci prejmejo predplačila, prekinitev pogodbe in vračilo akontacije. Ob odpovedi pogodb imata stranki pravico zahtevati vračilo vnaprej vplačanih sredstev, za katera niso prejeli nasprotnega zadoščenja, nasprotne obveznosti strank pa pravico do prekinitve pobota. IFTS ni predložil dokazov o nezakonitem neplačilu DDV v proračun.
Ni razlog za zavrnitev odbitka in vračila ne celotnega zneska predujma, temveč le njegovega dela, saj je tak pogoj v 5. odstavku čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije ni vsebovano, ampak, nasprotno, kot izhaja iz odst. 2 str. 5 art. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zneski predmet odbitkov, če se kupcu vrnejo ustrezni zneski akontacije (glej Odlok MO FAS z dne 29.6.2009 N KA-A40 / 5641-09 ).
Primer 3. Kupec (Utro LLC) v skladu s pogodbo o prodaji blaga kupi (pod pogoji 100% predplačila) od Vecher LLC 100 enot blaga po ceni 2360 rubljev. (vključno z DDV - 360 rubljev) na enoto. Predplačilo je bilo junija 2010 nakazano na poravnalni račun prodajalca. Naslednji mesec pa sta pogodbeni stranki podpisali dodatno pogodbo o dobavi blaga z drugim imenom, ki je obdavčen z DDV po stopnji 10 %. . V zvezi s tem so se pogodbeni stroški prodanega blaga zmanjšali za 16.000 rubljev.
Avgusta 2010 je Vecher LLC kupcu odpremil blago v vrednosti 220.000 rubljev in oktobra 2010 kupcu (Utro LLC) nakazal presežek predplačila nad novo pogodbeno vrednostjo blaga (16.000 rubljev).
Evening LLC bo izračunal (po ocenjeni stopnji 18/118) "predujem" DDV in plačal davek (do 20. 7. 2010) v proračun v višini 36.000 rubljev. Računovodja bo ob izpolnjevanju obračuna DDV za II četrtletje 2010 ta znesek navedel v vrstici 070 "Znesek prejetega plačila, delno plačilo na račun prihajajočih dobav ..." Odd. 3 izjave.
Za III četrtletje 2010 bo izjava izpolnjena na naslednji način: davčna osnova (220.000 rubljev) in znesek davka na prodajo blaga po stopnji 10% (20.000 rubljev) bosta prikazana v vrstici 020 imenovani del izjave.
Ker je blago prodano, ima davčni zavezanec pravico do odbitka "avansnega" DDV. V tem primeru se znesek odbitka (33.560 rubljev) določi iz razmerja: 36.000 rubljev. x 220 000 rubljev. / 236.000 rubljev Tako je v vrstici 130 "... znesek odbitnega davka v skladu s 5. odstavkom 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije". 3 deklaracije bo računovodja navedel 33.560 rubljev.
Ker bo Vecher LLC v oktobru presežek predplačila nad novo pogodbeno vrednostjo blaga (16.000 rubljev) prenesel na kupca, bodo pogoji za uveljavitev davčne olajšave izpolnjeni šele v četrtem četrtletju 2010. Ob izpolnitvi Iz obračuna DDV za to davčno obdobje bo organizacija odražala odbitek "predujnega" DDV (vrstica 130, razdelek 3 izjave) v višini 2440 rubljev. (izračun je mogoče izvesti na dva načina: 16.000 rubljev x 18/118 ali 36.000 rubljev x 16.000 rubljev / 236.000 rubljev).
Zavezanec za DDV mora ob prejemu plačila na račun prihajajoče dobave blaga (opravljanje del, storitev), ki je predmet DDV, obračunati za plačilo DDV od akontacije (1. člen 146. člena, 1. člen, 154. člen , člen 2, člen 1, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije).
In pri prenosu predplačila ima zavezanec DDV pravico, da pod določenimi pogoji sprejme DDV od prenesenega plačila za odbitek (člen 12, člen 171, člen 9, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kako odražati DDV na prejete in izdane predujme v računovodstvu in poročanju prodajalca in kupca, bomo povedali v našem posvetovanju.
Ko kupec nakaže predujem na račun DDV-prodaje, prodajalec evidentira prejem sredstev:
Breme računov 51 »Poravnalni računi«, 52 »Valutni računi«, 50 »Blagajna« itd. - Dobroimetje računa 62 »Poračuni s kupci in strankami«, podračun »Prejeti predujmi«
Za znesek DDV od prejetega predujma bo prodajalec ustvaril naslednjo transakcijo:
Breme računa 62, podračun "Prejeti avansi" - dobro računa 68 "Obračuni davkov in taks", podračun "DDV"
In kako se DDV odraža v prejetih avansih v bilanci stanja?
DDV na predujme, prejete v bilanci stanja 2018, za katere je pripravljeno poročanje, zmanjša znesek obveznosti do dobaviteljev, ki se odraža v pasivi bilance stanja ().
Pokažimo to s primerom. Spomnimo, da je bila leta 2018 glavna stopnja DDV 18%.
Prodajalec A je prejel predplačilo od kupca B v višini 65.000 rubljev. (vključno z DDV 18%).
Prejeto akontacijo in obračunani DDV v višini 9.915 (65.000 * 18/118) je prodajalec A evidentiral v naslednjih računovodskih vknjižbah:
Breme računa 51 - Dobroimetje računa 62, podračun "Prejeti avansi": 65.000
Debetni račun 62, podračun "Prejeti avansi" - Kreditni račun 68, podračun "DDV": 9 915
Zaradi poenostavitve domnevamo, da organizacija v poročevalskem obdobju ni imela drugih dejavnosti.
Kot rezultat te transakcije bodo v bilanci stanja prikazani naslednji zneski:
Od prejete akontacije ob vračilu akontacije bo mogoče sprejeti DDV v primeru odpovedi ali spremembe pogojev pogodbe ali ob odpremi blaga (izvedba del, opravljanje storitev), na račun katerega prejeto predplačilo (5., 8. člen, 171. člen, 4. str., 6. člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Potem, ko je akontacija DDV sprejeta za odbitek, se v knjigovodskih evidencah prodajalca ustvari vpis:
Breme računa 68, podračun "DDV" - Dobropis računa 62, podračun "Prejeti avansi".
Pri prenosu avansa bo kupec odražal naslednji vnos:
V breme računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", podračun "Izdani avansi" - Dobropis kontov 51, 52, 50 itd.
Na podlagi prejetega računa za akontacijo DDV bo kupec v knjigovodsko evidenco opravil vpis:
V breme računa 19 "DDV na pridobljene vrednosti", podračun "DDV na izdane avanse" - Dobropis računa 60, podračun "Izdani avansi"
In bo sprejel vnaprejšnji DDV za odbitek:
Breme računa 68, podračun "DDV" - dobro računa 19, podračun "DDV na izdane avanse"
V bilanci stanja se znesek izdane akontacije odraža zmanjšan za obračunani DDV od nje (Priloga k dopisu Ministrstva za finance z dne 09.01.2013 št. 07-02-18/01, Dopis ministrstva financ z dne 04. 12. 2013 št. 07-01-06 / 12203).
Pokažimo, kaj je bilo povedano na zgornjem primeru gospodarske situacije.
Predplačilo, ki ga je izdal kupec, in obračunani DDV v višini 9.915 (65.000 * 18/118) se odražata v naslednjih računovodskih vknjižbah:
Breme računa 60, podračun "Izdani avansi" - Dobroimetje računa 51: 65.000
Breme računa 19, podračun "DDV na dane avanse" - Dobropis računa 60, podračun "Dani avansi": 9 915
Kot rezultat te transakcije bodo naslednji zneski prikazani v bilanci stanja kupca B:
Končno stanje vrstice 1230 je 65.000 (55.085 + 9.915).
Te operacije se ne odražajo v obveznostih v bilanci stanja kupca B.
Ob vračilu izdane akontacije (na primer ob prekinitvi pogodbe) ali ob prejemu blaga (opravljenega dela, opravljenih storitev) od dobavitelja je predhodno sprejet DDV od akontacije predmet izterjave (člen 3, klavzula 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Debetni račun 60, podračun "Izdani avansi" - Kreditni račun 68, podračun "DDV"
Tudi obračunavanje DDV na prejete in izdane predujme se pogosto izvaja na ločenih podračunih na račun 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«. Ta možnost je priročna, ker bo računovodja priročno videl skupni znesek prejetih in izdanih predujmov na računih 62 oziroma 60, ne pa zmanjšan za znesek DDV.
