V članku bomo govorili o priznavanju prihodkov v računovodstvu, upoštevali knjižbe, ki odražajo prihodke in metode priznavanja.
Na podlagi PBU 9/99 "Prihodki organizacije" se prihodki v računovodstvu lahko priznajo le, če:
Za upoštevanje prihodkov v računovodstvu morajo biti izpolnjeni vsi ti pogoji, sicer se morajo vsi denarni prejemki odražati kot obveznosti. Vendar pa obstajajo izjeme za posamezna podjetja. Pri njih je mogoče upoštevati prihodke, če so izpolnjeni le prvi 3 pogoji. Te vrste dejavnosti vključujejo:
V primeru, da ima proizvodni proces dolg cikel, se prihodek lahko prizna, ko je izdelek pripravljen. Enako velja za dela (storitve). Z drugimi besedami, kdaj bodo prihodki pripoznani v računovodstvu, je neposredno odvisno od pogojev pogodbe s kupcem. Če pogodba predvideva dobavo vsake dokončane faze proizvodnje (storitev, gradenj), se prihodek pripozna na koncu vsake faze.
Če taka možnost ni določena v pogodbi, se prihodek lahko prizna šele po izpolnitvi izpolnjene obveznosti. Glede postopka obračunavanja prihodkov v zvezi z različnimi vrstami del, storitev ali izdelkov PBU 9/99 navaja, da lahko podjetja v istem obdobju hkrati uporabljajo različne načine priznavanja prihodkov.
Za priznavanje prihodkov za storitve je dovolj, da delo sprejme naročnik, za izdelke pa le, če se je spremenilo lastništvo.
Za odražanje prihodkov v računovodstvu morate temeljiti na dokazilih. Se pravi na takih dokumentih, ki lahko potrjujejo, da je pravica do blaga prešla na kupca, na primer akt ali račun, pa tudi druge primarne dokumente. Za te primarne dokumente obstajajo številne zahteve. Na primer, morajo biti sestavljeni bodisi v skladu s standardnimi obrazci računovodske dokumentacije bodisi v skladu z obrazcem, ki ga odobri organizacija.
Postopek za ugotavljanje prihodkov po RRS 9/99 za prihodke so tisti zneski, ki so v denarnem smislu enaki prejemu denarja in premoženja ter terjatev. Hkrati se prihodki pripoznajo v računovodstvu z upoštevanjem DDV, trošarin, vendar niso prihodek.
V primerih, ko kupec ne plača v celoti svojega dolga do podjetja, je treba prihodke v računovodstvu dobaviteljske organizacije pripoznati kot znesek prejetega plačila, kot tudi terjatve do tega kupca.
Obračun prihodkov v računovodstvu se izvaja na podračunu 90-1 "Prihodki" na račun 90 "Prodaja". Preberite tudi članek: → "". Prihodki od prodaje se pripoznajo na dan njihovega pripoznanja, torej ko pride do pošiljke ali na dan podpisa akta).
Knjiženje D 62 K 90-1 odraža prihodke od prodaje izdelkov. Hkrati se nabavna cena odraža v breme računa 90. Na 90. račun se lahko odprejo podračuni:
Upoštevajte glavne objave v tabeli.
| poslovna transakcija | Debet | Kredit |
| Odraženi prihodki | 62 | 90-1 |
| Izdelki odpisani po nabavni vrednosti | 90-2 | 43 |
| Sprejeti končni izdelki | 43 | 40 |
| Odraženi stroški | 40 | 20 |
| Odpisani stroški dela | 90-2 | 20 |
Obstajata dva načina za evidentiranje prihodkov v računovodstvu:
Metodo nastanka poslovnega dogodka uporabljajo vse organizacije za obračunavanje vseh prihodkov, razen prihodkov po pogodbah s posebno pravico do prenosa lastništva.
Mimogrede, mala podjetja imajo pravico izbire, uporabljajo lahko tako obračunsko metodo kot denarno metodo. Ta možnost je predvidena v 20. členu Standardnih računovodskih priporočil. Toda pri uporabi metode obračunavanja gotovine je treba upoštevati naslednjo zahtevo: odhodki se pripoznajo šele po poplačilu dolga.
Izbrani način pripoznanja prihodkov je obvezno evidentiran v računovodski usmeritvi organizacije. Gotovinski način je bolj priročen za uporabo le za tista mala podjetja, ki nimajo veliko poslovnih transakcij. Ker po denarni metodi podjetje odhodke pripozna šele po plačilu, je pri velikem številu tovrstnih odhodkov zelo težko slediti, kateri od njih se odražajo v računovodstvu in kateri še ne.
Pri uporabi gotovinske osnove je treba stroške, ki so povezani s prodajo izdelkov, prikazati na računu 20 "Glavna proizvodnja". Preberite tudi članek: → "". V tem primeru se izkupiček od prodaje odraža v posojilu 90-1 podračuna v času prejema ob prejemu.
Continent LLC pošilja blago nasprotni stranki po predplačilu. Z dnem prenosa blaga preide tudi lastninska pravica. Prihodek se ustrezno pripozna na datum odpreme. Te operacije bomo v računovodstvu odražali z ustreznimi vnosi:
Vprašanje številka 1."Ali pogodba zadostuje za priznavanje prihodkov od prodaje blaga ali so potrebni še kakšni drugi dokumenti?"
Za priznavanje prihodkov v računovodstvu ena pogodba ni dovolj. Ker se ukvarjamo s prodajo blaga, je treba poleg pogodbe izdati račun TORG-12.
Vprašanje številka 2."A datum pripoznanja prihodka in datum pripoznanja davčne osnove sta enaka?"
Prihodki od prodaje blaga se pripoznajo, ko:
Ocenjevanje, kdaj podjetje prenese pomembna tveganja in koristi lastništva na kupca, zahteva preučitev pogojev posla. V večini primerov prenos tveganj in koristi, povezanih s premoženjem, sovpada s prenosom pravnega lastništva ali prenosom lastništva na kupca. To se zgodi v večini maloprodajnih storitev.
Vendar pa prenos tveganj in koristi lastništva v nekaterih primerih morda ne sovpada s prenosom lastništva blaga, na primer:
Če družba obdrži le manjša lastniška tveganja, se posel lahko razvrsti kot prodaja in pripoznani prihodki.
Podjetje se lahko odloči, da ne bo pripoznalo prihodkov, če ni gotovo, da bo sredstva prejeta kot prihodek. Dajanje pravice podjetjem, da samostojno določajo "stopnjo zaupanja" v pridobivanje gospodarskih koristi, je trenutno najbolj temeljni vidik obračunavanja prihodkov – prihodkov iz osnovne dejavnosti.
Kadar se pojavi negotovost glede prejema zneska, ki je že vključen v prihodke, se primanjkljaj pripozna kot odhodek in ne kot popravek prvotno pripoznanega zneska prihodka.
Na primer, podjetje je odposlalo izdelke stranki. V računovodstvu je bil narejen naslednji vpis:
Dt Poravnava s strankami
Kt Prihodki od prodaje
Čez nekaj časa se je izkazalo, da se je kupec izkazal za insolventnega in je verjetnost, da bo prejel denarna sredstva, enaka nič. Nato se v knjigovodstvu zapiše naslednje:
Dr. Stroški za kritje slabih terjatev
CT Poravnava s strankami
Prihodkov ni mogoče pripoznati, če odhodkov ni mogoče zanesljivo izmeriti. Plačilo, ki je že prejeto za prodajo, je prikazano kot obveznost v bilanci stanja do pripoznanja prihodka. Na primer, stroške, vključno z garancijami in drugimi stroški, ki nastanejo po odpremi blaga, je običajno mogoče zanesljivo izmeriti, če so izpolnjeni drugi pogoji, potrebni za pripoznavanje prihodkov. Vendar prihodkov ni mogoče pripoznati, če stroškov ni mogoče zanesljivo izmeriti; v takih okoliščinah se vsako nadomestilo, ki je že prejeto za prodajo blaga, pripozna kot obveznost.
| PBU 9/99 določa pogoje za pripoznavanje dohodka. Prihodki - prihodki iz rednega delovanja - se pripoznajo v računovodstvu, če so izpolnjeni naslednji pogoji: a) subjekt ima pravico do prejema iztržka, ki izhaja iz posebne pogodbe ali je drugače dokazan; b) znesek izkupička je mogoče določiti; c) obstaja zaupanje, da se bodo zaradi določene transakcije povečale gospodarske koristi organizacije. Gotovost, da bo zaradi določene transakcije prišlo do povečanja gospodarskih koristi organizacije, obstaja primer, ko je organizacija prejela sredstvo v plačilu, ali ni negotovosti v zvezi s prejemom sredstva; d) je lastninska pravica (posest, uporaba in razpolaganje) nad proizvodom (blagom) prešla z organizacije na kupca ali pa je delo prevzela stranka (storitev je bila opravljena); e) se lahko določijo stroški, ki so nastali ali bodo nastali v zvezi s to transakcijo. Če vsaj eden od naštetih pogojev ni izpolnjen v zvezi z denarnimi in drugimi sredstvi, ki jih organizacija prejme v plačilo, se računovodske evidence organizacije pripoznajo kot obveznosti in ne prihodki. |
|
Prihodki od opravljanja storitev se pripoznajo z navedbo stopnja dokončanosti operacije na datum poročanja , če rezultat operacije za opravljanje storitev, lahko zanesljivo ocenjeno .
Rezultat operacije je mogoče zanesljivo oceniti, če:
Kdaj rezultat storitvene operacije ne more biti zanesljivo ocenjeno , je treba prihodke pripoznati le v obsegu odhodkov, ki se povrnejo.
Na primer, v začetnih fazah izvajanja storitvene transakcije je pogosto težko oceniti njen izid. Če je verjetno, da bo podjetje povrnilo stroške, nastale pri opravljanju storitev, je treba pogodbene prihodke pripoznati le v obsegu, v katerem se pričakuje, da bodo nastali stroški povrnjeni. V tem primeru, ker izida posla ni mogoče zanesljivo izmeriti, se dobiček ne pripozna. Če pa ni verjetno, da bodo nastali stroški povrnjeni, se prihodki ne pripoznajo in nastali stroški se pripoznajo kot odhodek.
Pripoznavanje prihodkov v fazi dokončanja posla se pogosto imenuje metoda "kot je na voljo". Po tej metodi se prihodki pripoznajo v istem poročevalskem obdobju, v katerem so storitve opravljene. Pripoznavanje prihodkov na tej podlagi zagotavlja koristne informacije o obsegu dejavnosti izvajanja storitev in uspešnosti v obdobju.
Ta način se lahko uporablja na primer pri izvajanju gradbenih pogodb, saj tradicionalno naročnik in izvajalec mesečno podpisujeta dokumente, ki vsebujejo podatke o obsegu del.
|
stopnja dokončanosti transakcije je mogoče določiti na različne načine, podobne tistim iz MRS 11 (na primer razmerje med nastalimi in celotnimi pričakovanimi stroški). Glede na naravo pogodbe se lahko kot stopnja dokončanosti prizna:
| V skladu z odstavkom 13 PBU 9/99 od leta 2000 lahko organizacija v računovodstvu pripozna prihodke od opravljanja dela, opravljanja storitev, prodaje izdelkov z dolgim proizvodnim ciklom takoj, ko delo, storitev, izdelek je pripravljen ali po zaključku dela, opravljanja storitve, proizvodnje na splošno. »Prihodek od opravljanja določenega dela, opravljanja določene storitve, prodaje določenega izdelka se v računovodstvu pripozna takoj, ko je pripravljen, če je mogoče ugotoviti pripravljenost dela, storitve, izdelka. V zvezi z različnimi po naravi in pogoji za opravljanje dela, opravljanje storitev, proizvodnjo izdelkov lahko organizacija v enem poročevalskem obdobju hkrati uporablja različne metode pripoznanja prihodkov, predvidene v tem odstavku «(člen 13. RRS 9 /99). |
|
Prihodki, ki izhajajo iz uporabe deležev družbe, avtorskih honorarjev in dividend s strani drugih, se pripoznajo, ko:
Podlaga za pripoznavanje teh vrst prihodkov;
Poleg prihodkov od prodaje in prihodkov od opravljanja del in opravljanja storitev se kot prihodek pripoznajo tudi prihodki organizacij, katerih predmet dejavnosti je pridobivanje lastništva sredstev: rezervacije za nadomestilo za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) svojih sredstev na podlagi najemne pogodbe; podeljevanje pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine (plačila licenc (vključno z avtorskimi honorarji); sodelovanje v kapitalu drugih organizacij).
Organizacija se lahko na začetku ustanovi za pridobivanje koristi od lastništva njenih sredstev, ta način pridobivanja dohodka pa je določen v njenih ustanovnih dokumentih. Opozoriti je treba, da v tem primeru govorimo o gospodarskem pomenu vrste dejavnosti in ne o pravnem. Nato se prihodki od najema premoženja, nudenja intelektualne lastnine za plačilo, dohodki iz udeležbe v kapitalu drugih organizacij kljub njihovi velikosti in rednosti prihodkov pripoznajo kot prihodki - dohodki iz rednih dejavnosti.
V drugem primeru ima vsaka druga organizacija, ki je bila prvotno ustanovljena za druge namene in načine ustvarjanja dohodka (gradnja, trgovina, proizvodnja itd.), pravico do koristi od njenega premoženja.
Poleg tega je lahko dohodek od takšnih metod pridobivanja zelo pomemben v skupnem dohodku organizacije za poročevalsko obdobje, trenutno pa obstajajo situacije, ko je na primer dohodek od najema premoženja nekega industrijskega podjetja ali znanstvene ustanove glavni vir preživetja za te organizacije. V tem primeru že govorimo o »predmetu dejavnosti«.
Rešitev vprašanja "predmet dejavnosti" je v pristojnosti organizacije same. Tukaj je treba voditi koncept materialnosti.
"Sodobno računovodstvo", 2007, št. 4
PRIHODKI ORGANIZACIJE: POSTOPEK PRIZNAVANJA IN RAČUNOVODSTVA
V skladu s 17. odstavkom računovodskega pravilnika "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobrenega z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 32n (v nadaljnjem besedilu PBU 9/99), so naslednje informacije se mora odražati v računovodski politiki organizacije:
- o postopku priznavanja prihodkov organizacije;
- o načinu ugotavljanja pripravljenosti gradenj, storitev, izdelkov, katerih izkupiček od izvedbe, zagotavljanja, prodaje se prizna takoj, ko so pripravljeni.
Pogoji priznavanja prihodkov
Prihodki se pripoznajo v računovodstvu organizacije ob hkratnem izpolnjevanju vseh pogojev, določenih v 12. odstavku PBU 9/99, in sicer:
1) organizacija ima pravico do prejema teh prihodkov, ki izhajajo iz posebne pogodbe ali kako drugače potrjeni;
2) višino izkupička je mogoče določiti;
3) obstaja zaupanje, da se bo zaradi določene operacije povečala gospodarska korist organizacije, t.j. v primeru, ko je organizacija prejela sredstvo v plačilo ali ni negotovosti v zvezi s prejemom sredstva;
4) je lastninska pravica (posest, uporaba in razpolaganje) z izdelkom (blagom) prešla z organizacije na kupca ali je kupec delo sprejel (storitev je bila opravljena);
5) se lahko določijo stroški, ki so nastali ali bodo nastali v zvezi s to operacijo.
Če v zvezi z gotovino in drugimi sredstvi, ki jih je organizacija prejela v plačilo, ni izpolnjen vsaj eden od zgornjih pogojev, računovodstvo organizacije ne priznava prihodkov, temveč terjatve.
Izjema so situacije, navedene v imenovanem odstavku PBU 9/99:
- rezervacije za nadomestilo za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije;
- določitev pristojbine za začasno uporabo (začasno posest in raba) pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine;
- sodelovanje v odobrenem kapitalu drugih organizacij.
Pri teh dejavnostih se prihodki pripoznajo, ko so hkrati izpolnjeni le prvi trije od zgoraj navedenih pogojev.
Če opravljanje dela, opravljanje storitev ali izdelava izdelkov zahtevajo dolg proizvodni cikel, se prihodek v računovodstvu lahko pripozna takoj, ko je pripravljen. To pomeni, da bo pripoznavanje prihodkov v računovodstvu odvisno od pogojev sklenjene pogodbe. V primeru, da pogodba med izvajalcem in naročnikom predvideva možnost postopne dostave opravljenih gradenj in storitev, se prihodki pripoznajo, ko so opravljena, sicer se prihodki v računovodstvu pripoznajo šele po zaključku.
Odstavek 13 PBU 9/99 določa, da je prihodek predmet priznanja takoj, ko je pripravljen le, če je mogoče ugotoviti pripravljenost dela, storitve, izdelka.
Način ugotavljanja pripravljenosti gradenj, storitev, izdelkov, izkupiček od izvedbe, oskrbe, katerih prodaja se pripozna takoj, ko so pripravljeni, naj se odraža v računovodski usmeritvi.
Organizacija lahko hkrati uporablja različne metode priznavanja prihodkov v enem poročevalskem obdobju v zvezi z deli, storitvami in proizvodi, ki se razlikujejo po naravi in pogojih.
Opomba! Pri blagu je pripoznavanje prihodkov neposredno povezano s prenosom lastništva (posest, uporaba in razpolaganje), pri delu, storitvah pa zadostuje, da delo sprejme naročnik oziroma je storitev opravljena.
Po čl. 223 Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Civilni zakonik Ruske federacije) lastninska pravica pridobitelja stvari po pogodbi nastane od trenutka, ko je ta prenesena, razen če zakon določa drugače oz. pogodbo.
Na primer, nepremičnina je oddana v najem in jo pozneje v skladu s pogodbo najemnik odkupi. V tem primeru pride do prenosa lastništva v času izpolnitve pogojev najemne pogodbe.
Pogodba s tujim partnerjem lahko vsebuje sklicevanje na Mednarodna pravila za razlago trgovskih izrazov "INCOTERMS", ki določajo pogoje za dostavo blaga in s tem trenutek prenosa lastništva blaga, dobavljenega od prodajalca. tujemu kupcu.
Za nepremičnine, ki so predmet državne registracije, so določeni posebni pogoji za prenos lastništva: pridobiteljevo lastništvo nastane od trenutka take registracije, razen če zakon določa drugače.
Če v pogodbi niso določeni posebni pogoji, se prenos lastništva prizna v času prenosa premoženja.
Na podlagi 1. odstavka čl. 224 Civilnega zakonika Ruske federacije se prenos premoženja prizna:
1) izročitev stvari pridobitelju;
2) izročitev prevozniku za odpremo prevzemniku;
3) izročitev komunikacijski organizaciji za odpremo prevzemniku odtujenih stvari brez obveznosti izročitve.
Šteje se, da je stvar izročena pridobitelju od trenutka njenega dejanskega prejetja v posest pridobitelju ali osebi, ki jo je navedel.
Stvar se prizna kot prenesena na pridobitelja od trenutka sklenitve pogodbe o njeni odtujitvi, če je že v njegovi posesti.
Prenos stvari je enakovreden prenosu nakladnice ali druge lastninske listine nanjo.
Za odražanje iztržka od prodaje v računovodstvu je potrebno imeti dokumente, ki potrjujejo prenos lastništva teh izdelkov na kupca: tovorne liste, tovorne liste, tovorne liste, dejanje opravljenega dela (opravljene storitve) itd.
Primarne računovodske listine se sprejemajo za računovodstvo:
- če so sestavljeni po obrazcu, ki ga vsebujejo albumi enotnih (standardnih) obrazcev primarne računovodske dokumentacije;
- če je organizacija odobrila obrazec primarnega dokumenta, ki ni predviden v albumih enotnih obrazcev.
Oblika akta opravljenega dela (opravljene storitve) ni zakonsko potrjena. Zato ga mora organizacija razviti samostojno, vključno z naslednjimi obveznimi podrobnostmi (člen 2, člen 9 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu"; v nadaljnjem besedilu - zakon N 129-FZ):
- ime dokumenta (obrazca);
- koda obrazca;
- datum priprave;
- ime organizacije, ki je sestavila dokument;
- vsebina posla;
- števci poslovnih transakcij v fizičnem in denarnem smislu;
- seznam uradnih oseb, odgovornih za posel in pravilnost njegove izvedbe;
- osebni podpisi navedenih oseb in njihovi prepisi.
Seznam razvitih obrazcev in vzorcev dokumentov odobri ločen organizacijski in upravni dokument, seznam oseb, ki jih lahko podpišejo, pa odobri vodja organizacije v soglasju z glavnim računovodjo (člen 3 9. člena zakona N 129-FZ).
Postopek ugotavljanja prihodkov in njihov odraz v računovodstvu
Postopek za določanje prihodkov je določen s 6. odstavkom PBU 9/99: prihodki se sprejmejo za obračunavanje v znesku, izračunanem v denarju, ki je enak znesku prejema gotovine in drugega premoženja in (ali) znesku terjatev. Kljub dejstvu, da se prihodki v računovodstvu odražajo ob upoštevanju zneskov davka na dodano vrednost, trošarin, izvoznih dajatev, preneseni zneski niso prihodek organizacije na podlagi klavzule 3 PBU 9/99.
V gospodarskih dejavnostih organizacij obstajajo primeri, ko kupec izdelkov, blaga, gradenj in storitev ne poplača v celoti svojega dolga do dobavitelja. V takih primerih se prihodek v računovodstvu dobavitelja določi kot vsota prejemkov in terjatev, ki niso pokrita s sredstvi, prejetimi v plačilo.
Primer 1. Organizacija Alpha je organizaciji Gamma poslala blago v vrednosti 200 tisoč rubljev, za kar je bilo prejeto predplačilo v višini 50 tisoč rubljev. Prihodek bo določen na dan pošiljanja blaga v višini 200 tisoč rubljev. V računovodstvu organizacije Alpha bo terjatev do organizacije Gamma v višini 150 tisoč rubljev. dokler ni plačan v celoti ali delno.
Navadne dejavnosti
Za povzetek informacij o prihodkih in odhodkih, povezanih z običajnimi dejavnostmi organizacije, je kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. , 2000 N 94n, račun 90 "Prodaja" je namenjen. Ta račun prikazuje zlasti prihodke in stroške zagotavljanja nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njihovih sredstev na podlagi najemne pogodbe (kadar je to predmet dejavnosti organizacije).
Ob računovodskem pripoznanju se znesek prihodka knjiži v dobro računa 90 v korespondenci z breme računa 62 »Poravnave s kupci in kupci«.
V breme računa 90 se hkrati izkazujejo stroški opravljenih storitev.
Za račun 90 se lahko odprejo podračuni:
- 1 »Prihodek« - upoštevajo se prejemki, ki so priznani kot prihodki;
- 2 "Nabavna vrednost" - upoštevajo se stroški prodaje, ki se nanašajo na pripoznane prihodke;
- 3 "Davek na dodano vrednost";
- 4 "trošarine";
- 5 "Izvozne dajatve";
- 9 "Dobiček/izguba iz prodaje" - namenjen ugotavljanju finančnega rezultata iz prodaje za poročevalsko obdobje.
Izkupiček od prodaje se v računovodstvu organizacije odraža v času njegovega pripoznanja (tj. ob prenosu, pošiljanju, podpisu potrdila o dokončanju, opravljanju storitev). Izjema so poslovanje po pogodbah s posebnim prenosom lastništva.
Za odraz prihodkov v računovodstvu se uporablja naslednji vnos:
Debet 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodek" - izdelki so bili odposlani kupcu (opravljena dela, opravljene storitve); odraža prihodke od prodaje končnih izdelkov.
Hkrati se odpišejo stroški prenesenih (odpremljenih) izdelkov. Kadar proizvodna organizacija vodi evidenco končnih izdelkov po dejanski nabavni vrednosti, se odpis odraža v računovodstvu:
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 43 "Končni izdelki" - izdelki odpisani po dejanski nabavni vrednosti.
Če proizvodna organizacija vodi evidenco končnih izdelkov po standardnih (načrtovanih) stroških, se odpis izvede z naslednjimi vpisi:
Debet 43 Dobro 40 "Proizvodnja proizvodov (gradenj, storitev)" - končni izdelki se sprejmejo v obračun po načrtovani nabavni vrednosti;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 43 - izdelki odpisani po načrtovani nabavni vrednosti;
Debet 40 Kredit 20 "Glavna proizvodnja" - odraža dejanske stroške (na koncu meseca);
Debet 90, podkonto 2 "Stroški prodaje" Kredit 40 - odpisana so odstopanja dejanskih stroškov od normirane (presečitve);
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 40 - Storniranje! Odstopanja dejanskega stroška od standardnega stroška (prihranki) smo odpisali.
Stroški opravljenega dela in opravljenih storitev se ne izkazujejo na kontu 43, dejanski stroški le-teh, ko so prodani, pa se bremenijo iz kontov stroškov proizvodnje na kontu 90:
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 20 - stroški dela in storitev so odpisani.
Na podlagi določb pogl. 21 "Davek na dodano vrednost" Davčnega zakonika Ruske federacije so transakcije za prodajo blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije predmet obdavčitve, zato je organizacija, ki je plačnik tega davka, dolžan obračunati DDV na znesek prodaje (člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem davčni zavezanec določi trenutek za določitev davčne osnove, je bil od 1. januarja 2006 bistveno spremenjen z zveznim zakonom št. 119-FZ z dne 22. julija 2005. Tako je bil trenutek, ki je bil prej uporabljen za izračun davčne osnove, preklican takoj, ko so sredstva prejeta (ob plačilu).
Trenutek ugotavljanja davčne osnove je najzgodnejši od naslednjih datumov:
1) dan odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev), lastninskih pravic;
2) dan plačila, delno plačilo na račun prihodnjih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.
Ko organizacija določi trenutek ugotavljanja davčne osnove na dan plačila, delnega plačila za prihajajočo dobavo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ali dan prenosa lastninske pravice, potem na dan odpreme blago (opravljanje del, opravljanje storitev) ali na dan prenosa lastninske pravice na račun prejetega pred plačilom, delnega plačila, nastopi tudi trenutek ugotavljanja davčne osnove (14. člen 167. Ruska federacija).
Tako določitev davčne osnove za davek na dodano vrednost morda ne ustreza trenutku pripoznanja iztržka od prodaje.
Primer 2. Pogodba predvideva prenos lastništva v času prenosa blaga. V računovodstvu se prihodek pripozna ob odpremi. Na dan odpreme se določi davčna osnova za DDV.
Zneski DDV, ki jih je treba prejeti od kupca (kupca), se obračunavajo na računu 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost".
Za odraz DDV na dan pošiljanja se v računovodstvu uporablja naslednji vnos:
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 "Obračuni davkov in taks" - DDV je bil obračunan na prihodke od prodaje.
Primer 3. Pogodba predvideva prenos lastništva v času prenosa blaga. Blago se pošilja po predplačilu. Prihodki od pošiljanja se pripoznajo v računovodstvu. Davčna osnova za DDV se določi na dan delnega plačila od prihodnjih oddanih pošiljk blaga.
V tem primeru je napočil trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV, vendar se prihodki ne pripoznajo v računovodstvu (3. člen PBU 9/99).
Ob odpremi se prihodek prizna in ponovno nastane trenutek ugotavljanja davčne osnove (člen 14, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). DDV se obračuna v računovodstvu na dan odpreme. In DDV na zneske plačil, delno plačilo, prejeto na račun prihajajočih dobav blaga (del, storitev), je odbitno (člen 8, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da če je zadolžnica tretje osebe prejeta kot akontacija, potem davčna osnova nastane z dnem prejema menice. Na tej točki je treba obračunati DDV. Znesek davka se določi po ocenjeni stopnji (člen 4, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega organizacija izda račun v enem izvodu in ga vpiše v prodajno knjigo (člen 16 Uredbe Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 N 914).
Računovodski vnosi vključujejo:
V času plačila -
Debet 51 "Poravnalni računi" Kredit 62 - prejeto predplačilo po dogovoru;
Breme 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«, podračun »DDV« Kredit 68 - DDV je bil obračunan ob ugotavljanju davčne osnove.
V času pošiljanja -
Debet 51 Kredit 62 - prihodki od plačila za prejeto blago;
Debet 62 Dobro 90, podkonto 1 »Prihodki« - priznan je bil prihodek od prodaje blaga;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 45 "Dokončane faze nedokončane proizvodnje" - blago odpisano po dejanski nabavni vrednosti;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 - odraža DDV na prihodke od prodaje;
Debet 68 Kredit 76, podračun "DDV" - sprejet za odbitek DDV od zneska akontacije.
Primer 4. Pogodba predvideva prenos lastništva ob plačilu blaga. Blago je odposlano kupcu. Računovodstvo ne pripozna izkupička od prodaje ob odpremi (lastništvo ni prešlo na kupca). Davčna osnova za DDV se določi na dan odpreme (prenosa) blaga.
Ob prejemu denarnih sredstev se pripoznajo prihodki od prodaje blaga. Davčna osnova za DDV se ne preračuna.
Če pogodba predvideva poseben prenos lastništva, se izkupiček od prodaje v računovodskih evidencah organizacije odraža v času njegovega priznanja (ob prejemu sredstev). Odpremljeni izdelki (blago) se odražajo na računu 45, ki je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju odposlanih izdelkov (blaga), katerih izkupička od prodaje v določenem času ni mogoče pripoznati v računovodstvu (npr. pri izvozu izdelkov). ). Trenutno računovodska metodologija ne določa, na katerih računovodskih računih naj se odraža obračunavanje DDV, če se trenutki odpreme (trenutek obračunavanja davčne osnove za DDV) in pripoznanja prihodkov v računovodstvu časovno ne ujemajo. Zdi se, da je treba DDV obračunati na račun 76, podračun "DDV". Po mnenju nekaterih strokovnjakov je znesek DDV ob obračunu v skladu s pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče pripisati ločenemu podračunu računa 45. V vsakem primeru je treba odločitev organizacije odražati v računovodski usmeritvi.
V računovodstvu se izvajajo naslednji vpisi:
V času pošiljanja -
Debet 45 Kredit 43 (41 "Blago") - odposlano blago (izdelki) kupcu (opravljeno delo, opravljene storitve);
Breme 76, podračun "DDV" Kredit 68 - DDV je bil obračunan ob ugotavljanju davčne osnove.
V času plačila -
Debet 51 Kredit 62 - prihodki od plačila za prejeto blago;
Debet 62 Dobro 90, podkonto 1 »Prihodki« - priznan je bil prihodek od prodaje blaga;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 45 - odpisani dejanski stroški blaga;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 76, podračun "DDV" - odraža DDV na prihodke od prodaje.
Stroški poslanih in prodanih izdelkov vključujejo komercialne stroške. V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta se v breme računa 44 »Stroški prodaje« zbirajo zneski stroškov, ki jih ima organizacija v zvezi s prodajo izdelkov, blaga, gradenj in storitev. Ti zneski se v celoti ali delno odpišejo v breme računa 90. V primeru delnega odpisa so predmet razdelitve:
- v organizacijah, ki se ukvarjajo z industrijsko in drugo proizvodno dejavnostjo - stroški embalaže in transporta (med določenimi vrstami poslanih izdelkov na mesečni ravni, glede na njihovo težo, obseg, proizvodne stroške ali druge ustrezne kazalnike);
- v organizacijah, ki se ukvarjajo s trgovinsko in drugo posredniško dejavnostjo - stroški prevoza (med prodanim blagom in stanjem blaga na koncu vsakega meseca);
- v organizacijah za spravilo in predelavo kmetijskih pridelkov - v breme računov 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev" (stroški za nabavo kmetijskih surovin) in (ali) 11 "Živali za gojenje in pitanje" (stroški za nabavo živine in perutnine).
Vsi drugi izdatki v zvezi s prodajo izdelkov, blaga, gradenj, storitev se mesečno bremenijo v nabavno vrednost prodanih izdelkov (blaga, gradenj, storitev).
Odpis stroškov prodaje se odraža v vpisu:
Debet 90, podkonto 2 "Stroški prodaje" Kredit 44 - odpisani poslovni stroški (stroški prodaje).
Nato se na mesečni ravni s primerjavo skupnih obremenitev in dobroimetja na računu 90 ugotovi finančni rezultat (dobiček ali izguba) od prodaje za poročevalski mesec.
Primer 5. V obdobju poročanja je družba Russian Textile LLC odpremila izdelane tkanine v vrednosti 1.180.000 rubljev, vključno z DDV - 180.000 rubljev. Stroški prodanih tkanin so znašali 800.000 rubljev, znesek stroškov za prodajo - 40.000 rubljev.
V računovodskih evidencah družbe Russian Textile LLC se te poslovne transakcije odražajo na naslednji način:
Debet 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodek" - odraža prihodke od prodaje končnih izdelkov - 1.180.000 rubljev;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 - DDV, obračunan na prihodke od prodaje - 180.000 rubljev;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 43 - izdelki, odpisani po dejanskih stroških - 800.000 rubljev;
Debit 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 44 - stroški za prodajo končnih izdelkov so odpisani - 40.000 rubljev;
Debet 90, podračun 9 "Dobiček / izguba iz prodaje" Kredit 99 "Biček in izguba" - odraža dobiček od prodaje končnih izdelkov - 160.000 rubljev.
Kot je bilo že omenjeno, se v skladu s klavzulo 5 PBU 9/99 v organizacijah, katerih predmet dejavnosti je zagotavljanje nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njihovih sredstev na podlagi najemne pogodbe, prihodki štejejo za prejemke, katerega prejem je povezan s to dejavnostjo.
Najemnino lahko najemnik prenese v enkratnem plačilu za celotno obdobje najemne pogodbe. V tem primeru se prejeta najemnina šteje kot akontacija in se obračunava na računu 62, podračun "Obračuni prejetih avansov".
Na splošno se prihodki od prodaje v računovodstvu organizacije odražajo na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Izjema so le posli po pogodbah s posebnim prenosom lastništva.
Mala podjetja imajo pravico izbrati, kako bodo v računovodstvu odražala prihodke od prodaje:
- praviloma - obračunska metoda (predpostavka časovne gotovosti);
- gotovinski način.
Možnost uporabe gotovinske metode priznavanja prihodkov v računovodstvu s strani teh subjektov je predvidena v členu 20 Standardnih priporočil o organizaciji računovodstva za mala podjetja, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. 1998 N 64n (v nadaljnjem besedilu Standardna priporočila).
Pri izbiri gotovinske metode se mora mala podjetnica spomniti na glavno računovodsko pravilo, določeno z klavzulo 18 računovodske uredbe "Stroški organizacije" PBU 10/99, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n: če se prihodki izkazujejo s plačilom, se ob plačilu pripoznajo tudi odhodki.
Opomba! Izbrani način priznavanja prihodkov v računovodstvu mora biti določen v računovodski politiki (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12. februarja 2002 N 16-00-14 / 50).
Opozoriti je treba, da je gotovinska metoda obračunavanja prihodkov in odhodkov boljša za mala podjetja z majhnim številom poslovnih transakcij, saj zmanjšuje zanesljivost računovodstva. Dejstvo je, da se pri uporabi te metode vsi stroški pripoznajo šele po plačilu. Če torej dejansko nastali stroški niso plačani, je pri velikem številu poslovnih poslov težko slediti, kateri od dejansko nastalih stroškov niso evidentirani v računovodskih evidencah.
Po gotovinski metodi se stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo proizvodov, gradenj, storitev, odražajo na računu 20 samo kot plačana materialna sredstva, storitve, plačane plače, obračunana amortizacija in drugi plačani stroški (20. Standardna priporočila). V tem primeru se izkupiček od prodaje v računovodstvu odraža v dobro konta 90, podračun 1 "Prejemki" šele v trenutku njegovega dejanskega prejema.
Določbe 6.1 - 6.5, 6.7 PBU 9/99 določajo nekatere značilnosti določanja prihodkov. Upoštevajmo jih.
Prodajna cena ni določena v pogodbi
Prodaja izdelkov, blaga, gradenj, storitev ter dajanje sredstev in lastninskih pravic organizacije v uporabo se praviloma izvajajo na podlagi sporazuma, sklenjenega med organizacijo in kupcem, kupcem, uporabnik. Eden od bistvenih pogojev pogodbe je cena. Po čl. 424 Civilnega zakonika Ruske federacije se izvršitev pogodbe plača po ceni, določeni v sporazumu strank.
V primerih, ko cena ni določena v kompenzirani pogodbi in je ni mogoče določiti na podlagi pogodbenih pogojev, je treba izpolnitev pogodbe plačati po ceni, ki se v primerljivih okoliščinah običajno zaračunava za podobno blago, dela oz. storitve.
Določbe klavzule 6.1 PBU 9/99 temeljijo na določbah tega člena Civilnega zakonika Ruske federacije: če cena ni predvidena s pogodbo in je ni mogoče določiti na podlagi pogojev pogodbe, potem Za določitev zneska prejemkov in (ali) terjatev organizacija sprejme ceno, po kateri se v primerljivih okoliščinah določi prihodek v zvezi s podobnimi izdelki, blagom, gradnjami, storitvami ali dajanjem svojih sredstev v uporabo.
V pogodbi je določen trenutek prenosa lastništva
po prejemu sredstev
V skladu z odstavkom 10 Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, ki je bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n, in odstavkom 6 Uredbe o računovodstvu "Računovodska politika organizacije " PBU 1/98, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09.12.1998 N 60n, je treba prodajo (realizacijo) blaga odražati v računovodstvu na podlagi spoštovanja načela časovne gotovosti dejstev gospodarskega razvoja. dejavnost. V skladu z imenovanim načelom se dejstva gospodarske dejavnosti organizacije nanašajo na obdobje poročanja (in so zato evidentirana v računovodstvu), v katerem so se zgodila, ne glede na dejanski čas prejema ali plačila sredstev zanje. . Tako bi se morala prodaja blaga odražati v računovodstvu prodajne organizacije v času prenosa lastništva nad njim na kupca, t.j. ob prenosu blaga na kupca (če pogodba ne določa drugače) (člen 223 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če pogodba določa trenutek prenosa pravice posesti, uporabe in razpolaganja z poslanimi izdelki (blagom) in tveganje njegove naključne izgube z organizacije na kupca (stranka) po prejemu sredstev za plačilo za poslano izdelke (blago) na obračunske, valutne in druge račune organizacije v bankah ali neposredno v blagajno organizacije, kot tudi pobotanje medsebojnih terjatev za poravnave, potem se vštejejo iztržki od prodaje takšnih izdelkov (blaga). v izkazu poslovnega izida na dan prejema sredstev (pobot). Podoben postopek velja za opravljena dela, opravljene storitve.
Zagotavljanje komercialnega posojila
Obstajajo značilnosti določanja prihodkov v primeru, ko organizacija pri prodaji izdelkov, blaga, opravljanju del in opravljanju storitev nasprotnim strankam zagotovi odlog ali obročno plačilo ali tako imenovano komercialno posojilo. Prejemki iz naslova dajanja komercialnega posojila se sprejemajo v obračun v celotnem znesku terjatev. Hkrati se ne posveča pozornosti obdobju odobrenega odloga oziroma obročnega načrta.
Primer 6. Organizacija "Alpha" je organizaciji "Gamma" poslala blago v vrednosti 200 tisoč rubljev. z zagotavljanjem odloga plačila za obdobje 2 mesecev. Za odobritev zamude mora Gamma Alfi plačati 8 % zneska plačila, kar znaša 16.000 rubljev. Alfin prihodek bo znašal 216.000 rubljev.
Nedenarne oblike plačila
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2001 N 04-02-05 / 1/211 je navedeno, da Civilni zakonik Ruske federacije predvideva samo eno možnost za nedenarno obliko plačila - pogodba o menjavi in ne odraža takšne možnosti plačil (še posebej pogoste trenutno), kot so menjalni ali menjalni posli.
Glede na te okoliščine, pa tudi na podlagi določb čl. 424 Civilnega zakonika Ruske federacije, PBU 9/99 določa postopek za določanje prihodkov za različne možnosti nedenarnih oblik poravnave, vključno z menjalno pogodbo.
Znesek prejemkov in (ali) terjatev po pogodbah, po katerih so obveznosti izpolnjene (plačilo) v nedenarnih sredstvih, se sprejme za obračun po nabavni vrednosti blaga (vrednosti), ki ga prejme ali bo prejela organizacija, ustanovljena na osnova cene, po kateri v primerljivih okoliščinah običajno organizacija določi stroške podobnega blaga (vrednosti).
Z drugimi besedami, izkupiček od prodaje blaga po menjalni pogodbi se evidentira na podlagi vrednosti prejetega blaga v zameno. Hkrati se vrednost prejetega blaga določi po cenah, po katerih organizacija običajno kupuje isto blago.
Primer 7. Proizvodno združenje "Sibirija" je na podlagi pogodbe o menjavi preneslo 15 pralnih strojev CJSC "Precision Instruments", v zameno pa prejelo 6 klimatskih naprav. Po pogojih pogodbe se zamenjano blago prizna kot enakovredno.
Predpostavimo, da PA "Siberia" običajno kupuje klimatske naprave po ceni 18.000 rubljev, vključno z 18% DDV - 2.746 rubljev. Zato bo izkupiček od prodaje pralnih strojev 108.000 rubljev. (18.000 rubljev x 6 klimatskih naprav).
Predpostavimo, da CJSC Precise Instruments običajno kupuje pralne stroje po ceni 8.400 rubljev, vključno z 18% DDV - 1.281 rubljev.
Tako bo imelo CJSC Precise Instruments 126.000 rubljev prihodkov od prodaje klimatskih naprav. (8400 rubljev x 15 pralnih strojev).
V zgornjem primeru organizacija vnaprej ve, po kakšni ceni običajno pridobi nepremičnino. Predlagana situacija je precej pogosta v organizacijah, katerih glavna dejavnost je trgovina.
In če se zamenjava izvede prvič in organizacija ne pozna cene, po kateri pridobi podobno lastnino? V tem primeru se lahko izkupiček od prodaje po menjalni pogodbi obračunava v višini redne prodajne cene (pogosto tržne cene) zamenjanih izdelkov, vendar je tako določilo določeno v računovodski usmeritvi.
Kadar ni mogoče ugotoviti tržne vrednosti prejetih vrednosti, se višina prihodka določi glede na vrednost njenih izdelkov, ki se prenesejo na nasprotno stranko. Stroški njenih izdelkov v tej situaciji so določeni na podlagi prodajne cene za iste ali podobne izdelke.
Primer 8. Proizvodno združenje "Sibirija" je na podlagi pogodbe o menjavi preneslo 15 pralnih strojev na CJSC "Precision Instruments", v zameno pa prejelo 6 klimatskih naprav. Po pogojih pogodbe se zamenjano blago prizna kot enakovredno. Zamenjava premoženja je izvedena prvič. To pomeni, da PA "Sibirija" ne more določiti stroškov prodanih pralnih strojev, saj klimatske naprave niso bile kupljene prej, je podobna situacija s CJSC "Precision Instruments".
Pri sklenitvi menjalne pogodbe vsaka od strank izda račune v višini redne prodajne cene lastnih izdelkov.
PA "Siberia" običajno prodaja pralne stroje po ceni 9600 rubljev, vključno z DDV. Potem bo račun, ki ga je izdal PA "Sibirija", izdan v višini 144.000 rubljev, vključno z 18% DDV - 21.966 rubljev.
CJSC "Precision Instruments" bo izdal račun za ceno običajne prodaje klimatskih naprav. Recimo, da je redna prodajna cena slednjega 19.200 rubljev, zato bo izdan račun v višini 115.200 rubljev, vključno z 18% DDV - 17.573 rubljev.
Povedati je treba, da je ta kazalnik precej enostavno določiti po končnih izdelkih, blagu ali materialu, vendar ga je praktično nemogoče določiti z osnovnimi sredstvi ali neopredmetenimi sredstvi. Pravzaprav je vsaka transakcija za zamenjavo tovrstnega premoženja edina te vrste, zato tukaj ne more biti redne prodajne cene.
Očitno je v tej situaciji za odraz izkupička od prodaje zamenjane nepremičnine treba uporabiti ceno pogodbe o menjavi.
Opomba! 19. člen PBU 9/99 določa, da se v zvezi s prejemki, prejetimi kot rezultat izvajanja pogodb, ki zagotavljajo izpolnitev obveznosti (plačila) v negotovinskih sredstvih, razkrijejo vsaj naslednje informacije v finančne izjave:
- skupno število organizacij, s katerimi se te pogodbe izvajajo, s seznamom organizacij, ki predstavljajo glavnino teh prihodkov;
- delež prihodkov, prejetih na podlagi navedenih pogodb s povezanimi organizacijami;
- metoda za določanje stroškov izdelkov (blaga), ki jih prenese organizacija.
Sprememba pogodbene odgovornosti
in zagotavljanje popusta
Odstavek 6.4 PBU 9/99 določa, da mora v primeru spremembe obveznosti po pogodbi organizacija prilagoditi začetno ceno prejema in (ali) terjatev glede na vrednost sredstva, ki ga je treba prejeti, ki je v tem primeru določena na podlagi vrednosti podobnih sredstev v primerljivih okoliščinah.
Po čl. 421 Civilnega zakonika Ruske federacije stranki izbereta pogoje pogodbe po lastni presoji. Izjema so primeri, ko je vsebina katerega koli pogoja predpisana z zakonom ali drugim pravnim aktom. Ker je cena eden od bistvenih pogojev pogodbe, lahko stranki določita poljubno ceno, razen če zakon določa drugače.
Izvedba pogodbe se plača po ceni, določeni v dogovoru strank. V primerih, določenih z zakonom, se uporabljajo cene (tarife, stopnje, tarife itd.), ki jih določi ali ureja država.
Po sklenitvi pogodbe se cena lahko spremeni, vendar je to dovoljeno le v primerih in pod pogoji, določenimi v pogodbi ali zakonu (člen 424 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če torej pogodba ne predvideva možnosti spremembe cene, jo morajo stranke uporabljati ves čas trajanja pogodbe.
Hkrati je dovoljeno spremeniti pogodbo, če to ni v nasprotju s Civilnim zakonikom Ruske federacije, drugimi zakoni ali pogodbo (člen 450 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Trgovske organizacije pogosto prodajajo blago s popustom, kar je znižanje predhodno deklarirane cene blaga. Uporaba popustov je ena od sestavin tržne politike trgovske organizacije in vam omogoča, da zainteresirate in pritegnete kupce z najugodnejšimi pogoji, kar posledično vodi do povečanja števila kupcev in posledično do k povečanju prodaje. Dobro zasnovan sistem popustov vam omogoča, da pritegnete ne le nove stranke, ampak tudi obdržite stare, tako da jih spremenite v kategorijo "rednih strank".
Trgovinski popust je popust na ceno blaga, ki ga prodajalec zagotovi kupcu v zvezi s pogoji posla in glede na razmere na trgu. Danes obstaja ogromno popustov, najbolj priljubljeni med njimi so: sezonski popusti, praznični popusti, popusti za redne stranke, kumulativni popusti, različni bonus sistemi itd.
Za uporabo ali neuporabo sistema popustov se organizacija odloči samostojno. Vendar pa ena odločitev o uporabi popustov ni dovolj, organizacija mora razviti interni dokument (to je lahko ukaz ali ukaz vodje, uredba o popustih), ki vam omogoča, da določite vse pogoje za njihovo zagotavljanje. Bolj kompetentno kot je ta dokument sestavljen, manj bo imela organizacija težav z inšpekcijskimi organi.
Najpogostejši so popusti, ki jih prodajalec zagotovi kupcem blaga, ko ga kupijo v določeni količini ali za določen znesek, ter popusti pri plačilu blaga pred iztekom pogodbe.
Popust pri nakupu blaga v določeni količini je zagotovljen pri nakupu blaga enega imena, popust pri nakupu blaga za določen znesek - pri nakupu blaga tako istega imena kot različne nomenklature. Obe vrsti tega popusta se odražata v računovodskih evidencah strank v času njegove odobritve enako.
Da bi se izognili, da bi se zagotovitev popusta v zvezi s predhodno prodanim blagom s civilnopravnega vidika lahko štela za odpust dela dolga, je treba pogodbene pogoje oblikovati tako, da je cena blaga v naslednjih obdobjih se lahko zmanjša za znesek popusta, če so izpolnjeni pogoji za njegovo odobritev.
Opozoriti je treba, da je obračunavanje popustov, ki jih prodajalec zagotovi ob prodaji, seveda najpreprostejše.
V računovodstvu se izkupiček od prodaje blaga s popustom takoj odraža v ceni blaga ob upoštevanju popusta (člen 6.5 PBU 9/99).
Upoštevajte, da standardna shema za obračunavanje prodaje blaga s popustom ni opisana v regulativnih dokumentih. Glede na trenutek, ko se razkrije kupčeva pravica do popusta - sočasno z nakupom ali ob koncu določenega obdobja, ko so izpolnjeni pogoji za njegovo zagotovitev (dosežen je ugotovljen obseg nakupa), se izvede postopek za odraz popusta. v računovodstvu se lahko razlikujejo.
Iz odstavka 6.5 PBU 9/99 izhaja, da končno ceno za prodane izdelke določita stranki v pogodbi, že ob upoštevanju trgovskih popustov, t.j. Prodajalec na podlagi te (končne) cene določi višino kupčevega dolga za prodano blago.
Torej, če se v skladu s pogoji za odobritev popusta prodajna cena blaga oblikuje v trenutku, ko se blago prenese na kupca, že ob upoštevanju popusta, so primarni dokumenti, na podlagi katerih se izvajajo vpisi na računovodskih računih se izdajo na podlagi te cene. V tem primeru ni treba opraviti dodatnih vpisov za prilagoditev višine prihodka, tj. odobritev popusta s kakršnimi koli posebnimi vknjižbami v računovodstvu se ne odraža.
Če za kupca nastane pravica do popusta po odpremi blaga in izdaji dokumentov, bi morala organizacija popraviti predhodno izdane primarne dokumente v smislu cene, pri čemer navede njeno vrednost ob upoštevanju popusta. Hkrati se prodajna vrednost blaga zmanjša zaradi popusta, prodajalec bo moral prilagoditi prihodke, če je bilo blago prodano v prejšnjih poročevalskih obdobjih.
V računovodstvu organizacije se transakcije za prodajo blaga z zagotavljanjem popusta odražajo na naslednji način:
Debet 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodek" - odraža prodajo blaga po pogodbi;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 - obračunan DDV od prodaje blaga;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 41, podračun 1 "Blago v skladiščih" - stroški poslanega blaga so bili odpisani.
Po izračunu cene ob upoštevanju popusta in popravkih primarnih dokumentov:
Debet 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodek" - Razveljavitev! Prilagojeni prihodki od prodaje za znesek zagotovljenega popusta;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 - Razveljavitev! DDV obračunan pri prodaji blaga.
Težje je obračunati popuste pri plačilu blaga pred obdobjem, določenim s pogodbo, ali pri nakupu v določeni količini. Zagotavljanje takšnih popustov se odraža v drugih stroških organizacije.
Uporaba tovrstnih popustov seveda poveča stroške dela računovodje, saj je v tem primeru treba opraviti popravke v računovodskem in davčnem računovodstvu in poročanju. Poleg tega so za popravke potrebni primarni dokumenti za sprostitev blaga in račun, ki ga prodajalec izda ob odpremi blaga.
Hkrati, če je popust zagotovljen v obliki delnega zmanjšanja kupčeve obveznosti plačila blaga v naslednjih poročevalskih obdobjih (po prenosu blaga), ne da bi se spremenila prvotno določena cena, se znesek popusta, zagotovljenega za kupec ne sme zmanjšati prodajalčevega iztržka od prodaje.
V računovodstvu se delni prenehanje obveznosti kupca odraža na dan podpisa akta o poravnavi medsebojnih poravnav, kot sledi:
V breme 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodki" - odraža prihodke od prodaje blaga;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68, podračun "DDV" - DDV je bil obračunan na nabavno vrednost prodanega blaga;
Debet 51 Kredit 62 - plačano za blago;
V breme 91 "Drugi prihodki in odhodki" Kredit 62 - del denarne obveznosti preneha sorazmerno z diskontom, ki je bil zagotovljen na dan podpisa akta.
Obstaja praksa sklepanja pogodb o prodaji blaga (gradenj, storitev), po katerih se prodajalec zavezuje, da bo kupcu pod določenimi pogoji brezplačno zagotovil dodatno število enot blaga (gradenj, storitev) ali prenesti drugo premoženje v obliki darila.
V računovodstvu organizacije je prodaja blaga z obveznostjo brezplačnega zagotavljanja določenega zneska evidentirana v evidencah:
Blago se prenese na kupca s plačilom po ceni v skladu s pogoji pogodbe -
Debet 62 Kredit 90 - odraža prodajno ceno blaga (gradenj, storitev), vključno z DDV;
Debet 90 Kredit 68 - DDV obračunan na prodano blago (dela, storitve);
V breme 90 Kredit 41 - odraža izdajo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) po dejanskih stroških brez DDV;
Debet 90 Kredit 99 - upošteva se dobiček od prodaje blaga (del, storitev);
Debet 51 Kredit 62 - kupec je plačal prodajno ceno blaga (gradenj, storitev), vključno z DDV.
Kupec brezplačno prenese dodatno količino blaga -
V breme 91 Kredit 41 - odraža izdajo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) po dejanskih stroških brez DDV;
Debet 91 Kredit 68 - na podarjeno količino blaga je bil obračunan DDV;
Debet 99 Kredit 91 - izguba iz naslova brezplačnega prenosa blaga se odpiše.
A.S. Bazarova
Davčni svetovalec
CJSC "BKR-Intercom-Revizija"
Podpisano za tisk
30.03.2007
"Sodobno računovodstvo", 2007, št. 4
V skladu s 17. odstavkom računovodskega pravilnika "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobrenega z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 32n (v nadaljnjem besedilu PBU 9/99), so naslednje informacije se mora odražati v računovodski politiki organizacije:
Prihodki se pripoznajo v računovodstvu organizacije ob hkratnem izpolnjevanju vseh pogojev, določenih v 12. odstavku PBU 9/99, in sicer:
Če v zvezi z gotovino in drugimi sredstvi, ki jih je organizacija prejela v plačilo, ni izpolnjen vsaj eden od zgornjih pogojev, računovodstvo organizacije ne priznava prihodkov, temveč terjatve.
Izjema so situacije, navedene v imenovanem odstavku PBU 9/99:
Pri teh dejavnostih se prihodki pripoznajo, ko so hkrati izpolnjeni le prvi trije od zgoraj navedenih pogojev.
Če opravljanje dela, opravljanje storitev ali izdelava izdelkov zahtevajo dolg proizvodni cikel, se prihodek v računovodstvu lahko pripozna takoj, ko je pripravljen. To pomeni, da bo pripoznavanje prihodkov v računovodstvu odvisno od pogojev sklenjene pogodbe. V primeru, da pogodba med izvajalcem in naročnikom predvideva možnost postopne dostave opravljenih gradenj in storitev, se prihodki pripoznajo, ko so opravljena, sicer se prihodki v računovodstvu pripoznajo šele po zaključku.
Odstavek 13 PBU 9/99 določa, da je prihodek predmet priznanja takoj, ko je pripravljen le, če je mogoče ugotoviti pripravljenost dela, storitve, izdelka.
Način ugotavljanja pripravljenosti gradenj, storitev, izdelkov, izkupiček od izvedbe, oskrbe, katerih prodaja se pripozna takoj, ko so pripravljeni, naj se odraža v računovodski usmeritvi.
Organizacija lahko hkrati uporablja različne metode priznavanja prihodkov v enem poročevalskem obdobju v zvezi z deli, storitvami in proizvodi, ki se razlikujejo po naravi in pogojih.
Opomba! Pri blagu je pripoznavanje prihodkov neposredno povezano s prenosom lastništva (posest, uporaba in razpolaganje), pri delu, storitvah pa zadostuje, da delo sprejme naročnik oziroma je storitev opravljena.
Po čl. 223 Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Civilni zakonik Ruske federacije) lastninska pravica pridobitelja stvari po pogodbi nastane od trenutka, ko je ta prenesena, razen če zakon določa drugače oz. pogodbo.
na primer, se nepremičnina odda v najem in jo naknadno, v skladu s pogodbo, odkupi najemnik. V tem primeru pride do prenosa lastništva v času izpolnitve pogojev najemne pogodbe.
Pogodba s tujim partnerjem lahko vsebuje sklicevanje na Mednarodna pravila za razlago trgovskih izrazov "INCOTERMS", ki določajo pogoje za dostavo blaga in s tem trenutek prenosa lastništva blaga, dobavljenega od prodajalca. tujemu kupcu.
Za nepremičnine, ki so predmet državne registracije, so določeni posebni pogoji za prenos lastništva: pridobiteljevo lastništvo nastane od trenutka take registracije, razen če zakon določa drugače.
Če v pogodbi niso določeni posebni pogoji, se prenos lastništva prizna v času prenosa premoženja.
Na podlagi 1. odstavka čl. 224 Civilnega zakonika Ruske federacije se prenos premoženja prizna:
Šteje se, da je stvar izročena pridobitelju od trenutka njenega dejanskega prejetja v posest pridobitelju ali osebi, ki jo je navedel.
Stvar se prizna kot prenesena na pridobitelja od trenutka sklenitve pogodbe o njeni odtujitvi, če je že v njegovi posesti.
Prenos stvari je enakovreden prenosu nakladnice ali druge lastninske listine nanjo.
Za odražanje iztržka od prodaje v računovodstvu je potrebno imeti dokumente, ki potrjujejo prenos lastništva teh izdelkov na kupca: tovorne liste, tovorne liste, tovorne liste, dejanje opravljenega dela (opravljene storitve) itd.
Primarne računovodske listine se sprejemajo za računovodstvo:
Oblika akta opravljenega dela (opravljene storitve) ni zakonsko potrjena. Zato ga mora organizacija razviti samostojno, vključno z naslednjimi obveznimi podrobnostmi (člen 2, člen 9 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu"; v nadaljnjem besedilu - zakon N 129-FZ):
Seznam razvitih obrazcev in vzorcev dokumentov odobri ločen organizacijski in upravni dokument, seznam oseb, ki jih lahko podpišejo, pa odobri vodja organizacije v soglasju z glavnim računovodjo (člen 3 9. člena zakona N 129-FZ).
Postopek za določanje prihodkov je določen s 6. odstavkom PBU 9/99: prihodki se sprejmejo za obračunavanje v znesku, izračunanem v denarju, ki je enak znesku prejema gotovine in drugega premoženja in (ali) znesku terjatev. Kljub dejstvu, da se prihodki v računovodstvu odražajo ob upoštevanju zneskov davka na dodano vrednost, trošarin, izvoznih dajatev, preneseni zneski niso prihodek organizacije na podlagi klavzule 3 PBU 9/99.
V gospodarskih dejavnostih organizacij obstajajo primeri, ko kupec izdelkov, blaga, gradenj in storitev ne poplača v celoti svojega dolga do dobavitelja. V takih primerih se prihodek v računovodstvu dobavitelja določi kot vsota prejemkov in terjatev, ki niso pokrita s sredstvi, prejetimi v plačilo.
Primer 1. Organizacija Alpha je organizaciji Gamma poslala blago v vrednosti 200 tisoč rubljev, za kar je bilo prejeto predplačilo v višini 50 tisoč rubljev. Prihodek bo določen na dan pošiljanja blaga v višini 200 tisoč rubljev. V računovodstvu organizacije Alpha bo terjatev do organizacije Gamma v višini 150 tisoč rubljev. dokler ni plačan v celoti ali delno.
Za povzetek informacij o prihodkih in odhodkih, povezanih z običajnimi dejavnostmi organizacije, je kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. , 2000 N 94n, račun 90 "Prodaja" je namenjen. Ta račun prikazuje zlasti prihodke in stroške zagotavljanja nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njihovih sredstev na podlagi najemne pogodbe (kadar je to predmet dejavnosti organizacije).
Ob računovodskem pripoznanju se znesek prihodka knjiži v dobro računa 90 v korespondenci z breme računa 62 »Poravnave s kupci in kupci«.
V breme računa 90 se hkrati izkazujejo stroški opravljenih storitev.
Za račun 90 se lahko odprejo podračuni:
Izkupiček od prodaje se v računovodstvu organizacije odraža v času njegovega pripoznanja (tj. ob prenosu, pošiljanju, podpisu potrdila o dokončanju, opravljanju storitev). Izjema so poslovanje po pogodbah s posebnim prenosom lastništva.
Za odraz prihodkov v računovodstvu se uporablja naslednji vnos:
Debet 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodek" - izdelki so bili odposlani kupcu (opravljena dela, opravljene storitve); odraža prihodke od prodaje končnih izdelkov.
Hkrati se odpišejo stroški prenesenih (odpremljenih) izdelkov. Kadar proizvodna organizacija vodi evidenco končnih izdelkov po dejanski nabavni vrednosti, se odpis odraža v računovodstvu:
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 43 "Končni izdelki" - izdelki odpisani po dejanski nabavni vrednosti.
Če proizvodna organizacija vodi evidenco končnih izdelkov po standardnih (načrtovanih) stroških, se odpis izvede z naslednjimi vpisi:
Debet 43 Dobro 40 "Proizvodnja proizvodov (gradenj, storitev)" - končni izdelki se sprejmejo v obračun po načrtovani nabavni vrednosti;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 43 - izdelki odpisani po načrtovani nabavni vrednosti;
Debet 40 Kredit 20 "Glavna proizvodnja" - odraža dejanske stroške (na koncu meseca);
Debet 90, podkonto 2 "Stroški prodaje" Kredit 40 - odpisana so odstopanja dejanskih stroškov od normirane (presečitve);
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 40 - Storniranje! Odstopanja dejanskega stroška od standardnega stroška (prihranki) smo odpisali.
Stroški opravljenega dela in opravljenih storitev se ne izkazujejo na kontu 43, dejanski stroški le-teh, ko so prodani, pa se bremenijo iz kontov stroškov proizvodnje na kontu 90:
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 20 - stroški dela in storitev so odpisani.
Na podlagi določb pogl. 21 "Davek na dodano vrednost" Davčnega zakonika Ruske federacije so transakcije za prodajo blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije predmet obdavčitve, zato je organizacija, ki je plačnik tega davka, dolžan obračunati DDV na znesek prodaje (člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem davčni zavezanec določi trenutek za določitev davčne osnove, je bil od 1. januarja 2006 bistveno spremenjen z zveznim zakonom št. 119-FZ z dne 22. julija 2005. Tako je bil trenutek, ki je bil prej uporabljen za izračun davčne osnove, preklican takoj, ko so sredstva prejeta (ob plačilu).
Trenutek ugotavljanja davčne osnove je najzgodnejši od naslednjih datumov:
Ko organizacija določi trenutek ugotavljanja davčne osnove na dan plačila, delnega plačila za prihajajočo dobavo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ali dan prenosa lastninske pravice, potem na dan odpreme blago (opravljanje del, opravljanje storitev) ali na dan prenosa lastninske pravice na račun prejetega pred plačilom, delnega plačila, nastopi tudi trenutek ugotavljanja davčne osnove (14. člen 167. Ruska federacija).
Tako določitev davčne osnove za davek na dodano vrednost morda ne ustreza trenutku pripoznanja iztržka od prodaje.
Primer 2. Pogodba predvideva prenos lastništva v času prenosa blaga. V računovodstvu se prihodek pripozna ob odpremi. Na dan odpreme se določi davčna osnova za DDV.
Zneski DDV, ki jih je treba prejeti od kupca (kupca), se obračunavajo na računu 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost".
Za odraz DDV na dan pošiljanja se v računovodstvu uporablja naslednji vnos:
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 "Obračuni davkov in taks" - DDV je bil obračunan na prihodke od prodaje.
Primer 3. Pogodba predvideva prenos lastništva v času prenosa blaga. Blago se pošilja po predplačilu. Prihodki od pošiljanja se pripoznajo v računovodstvu. Davčna osnova za DDV se določi na dan delnega plačila od prihodnjih oddanih pošiljk blaga.
V tem primeru je napočil trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV, vendar se prihodki ne pripoznajo v računovodstvu (3. člen PBU 9/99).
Ob odpremi se prihodek prizna in ponovno nastane trenutek ugotavljanja davčne osnove (člen 14, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). DDV se obračuna v računovodstvu na dan odpreme. In DDV na zneske plačil, delno plačilo, prejeto na račun prihajajočih dobav blaga (del, storitev), je odbitno (člen 8, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da če je zadolžnica tretje osebe prejeta kot akontacija, potem davčna osnova nastane z dnem prejema menice. Na tej točki je treba obračunati DDV. Znesek davka se določi po ocenjeni stopnji (člen 4, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega organizacija izda račun v enem izvodu in ga vpiše v prodajno knjigo (člen 16 Uredbe Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 N 914).
Računovodski vnosi vključujejo:
V času plačila -
Debet 51 "Poravnalni računi" Kredit 62 - prejeto predplačilo po dogovoru;
Breme 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«, podračun »DDV« Kredit 68 - DDV je bil obračunan ob ugotavljanju davčne osnove.
V času pošiljanja -
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 45 "Dokončane faze nedokončane proizvodnje" - blago odpisano po dejanski nabavni vrednosti;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 - odraža DDV na prihodke od prodaje;
Debet 68 Kredit 76, podračun "DDV" - sprejet za odbitek DDV od zneska akontacije.
Primer 4. Pogodba predvideva prenos lastništva ob plačilu blaga. Blago je odposlano kupcu. Računovodstvo ne pripozna izkupička od prodaje ob odpremi (lastništvo ni prešlo na kupca). Davčna osnova za DDV se določi na dan odpreme (prenosa) blaga.
Ob prejemu denarnih sredstev se pripoznajo prihodki od prodaje blaga. Davčna osnova za DDV se ne preračuna.
Če pogodba predvideva poseben prenos lastništva, se izkupiček od prodaje v računovodskih evidencah organizacije odraža v času njegovega priznanja (ob prejemu sredstev). Odpremljeni izdelki (blago) se odražajo na računu 45, ki je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju odposlanih izdelkov (blaga), katerih izkupička od prodaje v določenem času ni mogoče pripoznati v računovodstvu (npr. pri izvozu izdelkov). ). Trenutno računovodska metodologija ne določa, na katerih računovodskih računih naj se odraža obračunavanje DDV, če se trenutki odpreme (trenutek obračunavanja davčne osnove za DDV) in pripoznanja prihodkov v računovodstvu časovno ne ujemajo. Zdi se, da je treba DDV obračunati na račun 76, podračun "DDV". Po mnenju nekaterih strokovnjakov je znesek DDV ob obračunu v skladu s pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče pripisati ločenemu podračunu računa 45. V vsakem primeru je treba odločitev organizacije odražati v računovodski usmeritvi.
V računovodstvu se izvajajo naslednji vpisi:
V času pošiljanja -
Debet 45 Kredit 43 (41 "Blago") - odposlano blago (izdelki) kupcu (opravljeno delo, opravljene storitve);
Breme 76, podračun "DDV" Kredit 68 - DDV je bil obračunan ob ugotavljanju davčne osnove.
V času plačila -
Debet 51 Kredit 62 - prihodki od plačila za prejeto blago;
Debet 62 Dobro 90, podkonto 1 »Prihodki« - priznan je bil prihodek od prodaje blaga;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 45 - odpisani dejanski stroški blaga;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 76, podračun "DDV" - odraža DDV na prihodke od prodaje.
Stroški poslanih in prodanih izdelkov vključujejo komercialne stroške. V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta se v breme računa 44 »Stroški prodaje« zbirajo zneski stroškov, ki jih ima organizacija v zvezi s prodajo izdelkov, blaga, gradenj in storitev. Ti zneski se v celoti ali delno odpišejo v breme računa 90. V primeru delnega odpisa so predmet razdelitve:
Vsi drugi izdatki v zvezi s prodajo izdelkov, blaga, gradenj, storitev se mesečno bremenijo v nabavno vrednost prodanih izdelkov (blaga, gradenj, storitev).
Odpis stroškov prodaje se odraža v vpisu:
Debet 90, podkonto 2 "Stroški prodaje" Kredit 44 - odpisani poslovni stroški (stroški prodaje).
Nato se na mesečni ravni s primerjavo skupnih obremenitev in dobroimetja na računu 90 ugotovi finančni rezultat (dobiček ali izguba) od prodaje za poročevalski mesec.
Primer 5. V obdobju poročanja je družba Russian Textile LLC odpremila proizvedenih tkanin v vrednosti 1.180.000 rubljev, vključno z DDV - 180.000 rubljev. Stroški prodanih tkanin so znašali 800.000 rubljev, znesek stroškov za prodajo - 40.000 rubljev.
V računovodskih evidencah družbe Russian Textile LLC se te poslovne transakcije odražajo na naslednji način:
Debet 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodek" - odraža prihodke od prodaje končnih izdelkov - 1.180.000 rubljev;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 - DDV, obračunan na prihodke od prodaje - 180.000 rubljev;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 43 - izdelki, odpisani po dejanskih stroških - 800.000 rubljev;
Debit 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 44 - stroški za prodajo končnih izdelkov so odpisani - 40.000 rubljev;
Debet 90, podračun 9 "Dobiček / izguba iz prodaje" Kredit 99 "Biček in izguba" - odraža dobiček od prodaje končnih izdelkov - 160.000 rubljev.
Kot je bilo že omenjeno, se v skladu s klavzulo 5 PBU 9/99 v organizacijah, katerih predmet dejavnosti je zagotavljanje nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njihovih sredstev na podlagi najemne pogodbe, prihodki štejejo za prejemke, katerega prejem je povezan s to dejavnostjo.
Najemnino lahko najemnik prenese v enkratnem plačilu za celotno obdobje najemne pogodbe. V tem primeru se prejeta najemnina šteje kot akontacija in se obračunava na računu 62, podračun "Obračuni prejetih avansov".
Na splošno se prihodki od prodaje v računovodstvu organizacije odražajo na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Izjema so le posli po pogodbah s posebnim prenosom lastništva.
Mala podjetja imajo pravico izbrati, kako bodo v računovodstvu odražala prihodke od prodaje:
Možnost uporabe gotovinske metode priznavanja prihodkov v računovodstvu s strani teh subjektov je predvidena v členu 20 Standardnih priporočil o organizaciji računovodstva za mala podjetja, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. 1998 N 64n (v nadaljnjem besedilu Standardna priporočila).
Pri izbiri gotovinske metode se mora mala podjetnica spomniti na glavno računovodsko pravilo, določeno z klavzulo 18 računovodske uredbe "Stroški organizacije" PBU 10/99, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n: če se prihodki izkazujejo s plačilom, se ob plačilu pripoznajo tudi odhodki.
Opomba! Izbrani način priznavanja prihodkov v računovodstvu mora biti določen v računovodski politiki (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12. februarja 2002 N 16-00-14 / 50).
Opozoriti je treba, da je gotovinska metoda obračunavanja prihodkov in odhodkov boljša za mala podjetja z majhnim številom poslovnih transakcij, saj zmanjšuje zanesljivost računovodstva. Dejstvo je, da se pri uporabi te metode vsi stroški pripoznajo šele po plačilu. Če torej dejansko nastali stroški niso plačani, je pri velikem številu poslovnih poslov težko slediti, kateri od dejansko nastalih stroškov niso evidentirani v računovodskih evidencah.
Po gotovinski metodi se stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo proizvodov, gradenj, storitev, odražajo na računu 20 samo kot plačana materialna sredstva, storitve, plačane plače, obračunana amortizacija in drugi plačani stroški (20. Standardna priporočila). V tem primeru se izkupiček od prodaje v računovodstvu odraža v dobro konta 90, podračun 1 "Prejemki" šele v trenutku njegovega dejanskega prejema.
Določbe 6.1 - 6.5, 6.7 PBU 9/99 določajo nekatere značilnosti določanja prihodkov. Upoštevajmo jih.
Prodaja izdelkov, blaga, gradenj, storitev ter dajanje sredstev in lastninskih pravic organizacije v uporabo se praviloma izvajajo na podlagi sporazuma, sklenjenega med organizacijo in kupcem, kupcem, uporabnik. Eden od bistvenih pogojev pogodbe je cena. Po čl. 424 Civilnega zakonika Ruske federacije se izvršitev pogodbe plača po ceni, določeni v sporazumu strank.
V primerih, ko cena ni določena v kompenzirani pogodbi in je ni mogoče določiti na podlagi pogodbenih pogojev, je treba izpolnitev pogodbe plačati po ceni, ki se v primerljivih okoliščinah običajno zaračunava za podobno blago, dela oz. storitve.
Določbe klavzule 6.1 PBU 9/99 temeljijo na določbah tega člena Civilnega zakonika Ruske federacije: če cena ni predvidena s pogodbo in je ni mogoče določiti na podlagi pogojev pogodbe, potem Za določitev zneska prejemkov in (ali) terjatev organizacija sprejme ceno, po kateri se v primerljivih okoliščinah določi prihodek v zvezi s podobnimi izdelki, blagom, gradnjami, storitvami ali dajanjem svojih sredstev v uporabo.
V skladu z odstavkom 10 Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, ki je bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n, in odstavkom 6 Uredbe o računovodstvu "Računovodska politika organizacije " PBU 1/98, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09.12.1998 N 60n, je treba prodajo (realizacijo) blaga odražati v računovodstvu na podlagi spoštovanja načela časovne gotovosti dejstev gospodarskega razvoja. dejavnost. V skladu z imenovanim načelom se dejstva gospodarske dejavnosti organizacije nanašajo na obdobje poročanja (in so zato evidentirana v računovodstvu), v katerem so se zgodila, ne glede na dejanski čas prejema ali plačila sredstev zanje. . Tako bi se morala prodaja blaga odražati v računovodstvu prodajne organizacije v času prenosa lastništva nad njim na kupca, t.j. ob prenosu blaga na kupca (če pogodba ne določa drugače) (člen 223 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če pogodba določa trenutek prenosa pravice posesti, uporabe in razpolaganja z poslanimi izdelki (blagom) in tveganje njegove naključne izgube z organizacije na kupca (stranka) po prejemu sredstev za plačilo za poslano izdelke (blago) na obračunske, valutne in druge račune organizacije v bankah ali neposredno v blagajno organizacije, kot tudi pobotanje medsebojnih terjatev za poravnave, potem se vštejejo iztržki od prodaje takšnih izdelkov (blaga). v izkazu poslovnega izida na dan prejema sredstev (pobot). Podoben postopek velja za opravljena dela, opravljene storitve.
Obstajajo značilnosti določanja prihodkov v primeru, ko organizacija pri prodaji izdelkov, blaga, opravljanju del in opravljanju storitev nasprotnim strankam zagotovi odlog ali obročno plačilo ali tako imenovano komercialno posojilo. Prejemki iz naslova dajanja komercialnega posojila se sprejemajo v obračun v celotnem znesku terjatev. Hkrati se ne posveča pozornosti obdobju odobrenega odloga oziroma obročnega načrta.
Primer 6. Organizacija "Alpha" je organizaciji "Gamma" poslala blago v vrednosti 200 tisoč rubljev. z zagotavljanjem odloga plačila za obdobje 2 mesecev. Za odobritev zamude mora Gamma Alfi plačati 8 % zneska plačila, kar znaša 16.000 rubljev. Alfin prihodek bo znašal 216.000 rubljev.
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2001 N 04-02-05 / 1/211 je navedeno, da Civilni zakonik Ruske federacije predvideva samo eno možnost za nedenarno obliko plačila - pogodba o menjavi in ne odraža takšne možnosti plačil (še posebej pogoste trenutno), kot so menjalni ali menjalni posli.
Glede na te okoliščine, pa tudi na podlagi določb čl. 424 Civilnega zakonika Ruske federacije, PBU 9/99 določa postopek za določanje prihodkov za različne možnosti nedenarnih oblik poravnave, vključno z menjalno pogodbo.
Znesek prejemkov in (ali) terjatev po pogodbah, po katerih so obveznosti izpolnjene (plačilo) v nedenarnih sredstvih, se sprejme za obračun po nabavni vrednosti blaga (vrednosti), ki ga prejme ali bo prejela organizacija, ustanovljena na osnova cene, po kateri v primerljivih okoliščinah običajno organizacija določi stroške podobnega blaga (vrednosti).
Z drugimi besedami, izkupiček od prodaje blaga po menjalni pogodbi se evidentira na podlagi vrednosti prejetega blaga v zameno. Hkrati se vrednost prejetega blaga določi po cenah, po katerih organizacija običajno kupuje isto blago.
Primer 7. Proizvodno združenje "Siberia" je na podlagi pogodbe o menjavi preneslo 15 pralnih strojev CJSC "Precision Instruments", v zameno pa prejelo 6 klimatskih naprav. Po pogojih pogodbe se zamenjano blago prizna kot enakovredno.
Predpostavimo, da PA "Siberia" običajno kupuje klimatske naprave po ceni 18.000 rubljev, vključno z 18% DDV - 2.746 rubljev. Zato bo izkupiček od prodaje pralnih strojev 108.000 rubljev. (18.000 rubljev x 6 klimatskih naprav).
Predpostavimo, da CJSC Precise Instruments običajno kupuje pralne stroje po ceni 8.400 rubljev, vključno z 18% DDV - 1.281 rubljev.
Tako bo imelo CJSC Precise Instruments 126.000 rubljev prihodkov od prodaje klimatskih naprav. (8400 rubljev x 15 pralnih strojev).
V zgornjem primeru organizacija vnaprej ve, po kakšni ceni običajno pridobi nepremičnino. Predlagana situacija je precej pogosta v organizacijah, katerih glavna dejavnost je trgovina.
In če se zamenjava izvede prvič in organizacija ne pozna cene, po kateri pridobi podobno lastnino? V tem primeru se lahko izkupiček od prodaje po menjalni pogodbi obračunava v višini redne prodajne cene (pogosto tržne cene) zamenjanih izdelkov, vendar je tako določilo določeno v računovodski usmeritvi.
Kadar ni mogoče ugotoviti tržne vrednosti prejetih vrednosti, se višina prihodka določi glede na vrednost njenih izdelkov, ki se prenesejo na nasprotno stranko. Stroški njenih izdelkov v tej situaciji so določeni na podlagi prodajne cene za iste ali podobne izdelke.
Primer 8. Proizvodno združenje "Siberia" je na podlagi pogodbe o menjavi preneslo 15 pralnih strojev CJSC "Precision Instruments", v zameno pa prejelo 6 klimatskih naprav. Po pogojih pogodbe se zamenjano blago prizna kot enakovredno. Zamenjava premoženja je izvedena prvič. To pomeni, da PA "Sibirija" ne more določiti stroškov prodanih pralnih strojev, saj klimatske naprave niso bile kupljene prej, je podobna situacija s CJSC "Precision Instruments".
Pri sklenitvi menjalne pogodbe vsaka od strank izda račune v višini redne prodajne cene lastnih izdelkov.
PA "Siberia" običajno prodaja pralne stroje po ceni 9600 rubljev, vključno z DDV. Potem bo račun, ki ga je izdal PA "Sibirija", izdan v višini 144.000 rubljev, vključno z 18% DDV - 21.966 rubljev.
CJSC "Precision Instruments" bo izdal račun za ceno običajne prodaje klimatskih naprav. Recimo, da je redna prodajna cena slednjega 19.200 rubljev, zato bo izdan račun v višini 115.200 rubljev, vključno z 18% DDV - 17.573 rubljev.
Povedati je treba, da je ta kazalnik precej enostavno določiti po končnih izdelkih, blagu ali materialu, vendar ga je praktično nemogoče določiti z osnovnimi sredstvi ali neopredmetenimi sredstvi. Pravzaprav je vsaka transakcija za zamenjavo tovrstnega premoženja edina te vrste, zato tukaj ne more biti redne prodajne cene.
Očitno je v tej situaciji za odraz izkupička od prodaje zamenjane nepremičnine treba uporabiti ceno pogodbe o menjavi.
Opomba! 19. člen PBU 9/99 določa, da se v zvezi s prejemki, prejetimi kot rezultat izvajanja pogodb, ki zagotavljajo izpolnitev obveznosti (plačila) v negotovinskih sredstvih, razkrijejo vsaj naslednje informacije v finančne izjave:
Odstavek 6.4 PBU 9/99 določa, da mora v primeru spremembe obveznosti po pogodbi organizacija prilagoditi začetno ceno prejema in (ali) terjatev glede na vrednost sredstva, ki ga je treba prejeti, ki je v tem primeru določena na podlagi vrednosti podobnih sredstev v primerljivih okoliščinah.
Po čl. 421 Civilnega zakonika Ruske federacije stranki izbereta pogoje pogodbe po lastni presoji. Izjema so primeri, ko je vsebina katerega koli pogoja predpisana z zakonom ali drugim pravnim aktom. Ker je cena eden od bistvenih pogojev pogodbe, lahko stranki določita poljubno ceno, razen če zakon določa drugače.
Izvedba pogodbe se plača po ceni, določeni v dogovoru strank. V primerih, določenih z zakonom, se uporabljajo cene (tarife, stopnje, tarife itd.), ki jih določi ali ureja država.
Po sklenitvi pogodbe se cena lahko spremeni, vendar je to dovoljeno le v primerih in pod pogoji, določenimi v pogodbi ali zakonu (člen 424 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če torej pogodba ne predvideva možnosti spremembe cene, jo morajo stranke uporabljati ves čas trajanja pogodbe.
Hkrati je dovoljeno spremeniti pogodbo, če to ni v nasprotju s Civilnim zakonikom Ruske federacije, drugimi zakoni ali pogodbo (člen 450 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Trgovske organizacije pogosto prodajajo blago s popustom, kar je znižanje predhodno deklarirane cene blaga. Uporaba popustov je ena od sestavin tržne politike trgovske organizacije in vam omogoča, da zainteresirate in pritegnete kupce z najugodnejšimi pogoji, kar posledično vodi do povečanja števila kupcev in posledično do k povečanju prodaje. Dobro zasnovan sistem popustov vam omogoča, da pritegnete ne le nove stranke, ampak tudi obdržite stare, tako da jih spremenite v kategorijo "rednih strank".
Trgovinski popust je popust na ceno blaga, ki ga prodajalec zagotovi kupcu v zvezi s pogoji posla in glede na razmere na trgu. Danes obstaja ogromno popustov, najbolj priljubljeni med njimi so: sezonski popusti, praznični popusti, popusti za redne stranke, kumulativni popusti, različni bonus sistemi itd.
Za uporabo ali neuporabo sistema popustov se organizacija odloči samostojno. Vendar pa ena odločitev o uporabi popustov ni dovolj, organizacija mora razviti interni dokument (to je lahko ukaz ali ukaz vodje, uredba o popustih), ki vam omogoča, da določite vse pogoje za njihovo zagotavljanje. Bolj kompetentno kot je ta dokument sestavljen, manj bo imela organizacija težav z inšpekcijskimi organi.
Najpogostejši so popusti, ki jih prodajalec zagotovi kupcem blaga, ko ga kupijo v določeni količini ali za določen znesek, ter popusti pri plačilu blaga pred iztekom pogodbe.
Popust pri nakupu blaga v določeni količini je zagotovljen pri nakupu blaga enega imena, popust pri nakupu blaga za določen znesek - pri nakupu blaga tako istega imena kot različne nomenklature. Obe vrsti tega popusta se odražata v računovodskih evidencah strank v času njegove odobritve enako.
Da bi se izognili, da bi se zagotovitev popusta v zvezi s predhodno prodanim blagom s civilnopravnega vidika lahko štela za odpust dela dolga, je treba pogodbene pogoje oblikovati tako, da je cena blaga v naslednjih obdobjih se lahko zmanjša za znesek popusta, če so izpolnjeni pogoji za njegovo odobritev.
Opozoriti je treba, da je obračunavanje popustov, ki jih prodajalec zagotovi ob prodaji, seveda najpreprostejše.
V računovodstvu se izkupiček od prodaje blaga s popustom takoj odraža v ceni blaga ob upoštevanju popusta (člen 6.5 PBU 9/99).
Upoštevajte, da standardna shema za obračunavanje prodaje blaga s popustom ni opisana v regulativnih dokumentih. Glede na trenutek, ko se razkrije kupčeva pravica do popusta - sočasno z nakupom ali ob koncu določenega obdobja, ko so izpolnjeni pogoji za njegovo zagotovitev (dosežen je ugotovljen obseg nakupa), se izvede postopek za odraz popusta. v računovodstvu se lahko razlikujejo.
Iz odstavka 6.5 PBU 9/99 izhaja, da končno ceno za prodane izdelke določita stranki v pogodbi, že ob upoštevanju trgovskih popustov, t.j. Prodajalec na podlagi te (končne) cene določi višino kupčevega dolga za prodano blago.
Torej, če se v skladu s pogoji za odobritev popusta prodajna cena blaga oblikuje v trenutku, ko se blago prenese na kupca, že ob upoštevanju popusta, so primarni dokumenti, na podlagi katerih se izvajajo vpisi na računovodskih računih se izdajo na podlagi te cene. V tem primeru ni treba opraviti dodatnih vpisov za prilagoditev višine prihodka, tj. odobritev popusta s kakršnimi koli posebnimi vknjižbami v računovodstvu se ne odraža.
Če za kupca nastane pravica do popusta po odpremi blaga in izdaji dokumentov, bi morala organizacija popraviti predhodno izdane primarne dokumente v smislu cene, pri čemer navede njeno vrednost ob upoštevanju popusta. Hkrati se prodajna vrednost blaga zmanjša zaradi popusta, prodajalec bo moral prilagoditi prihodke, če je bilo blago prodano v prejšnjih poročevalskih obdobjih.
V računovodstvu organizacije se transakcije za prodajo blaga z zagotavljanjem popusta odražajo na naslednji način:
Debet 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodek" - odraža prodajo blaga po pogodbi;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 - obračunan DDV od prodaje blaga;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje" Kredit 41, podračun 1 "Blago v skladiščih" - stroški poslanega blaga so bili odpisani.
Po izračunu cene ob upoštevanju popusta in popravkih primarnih dokumentov:
Debet 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodek" - Razveljavitev! Prilagojeni prihodki od prodaje za znesek zagotovljenega popusta;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 - Razveljavitev! DDV obračunan pri prodaji blaga.
Težje je obračunati popuste pri plačilu blaga pred obdobjem, določenim s pogodbo, ali pri nakupu v določeni količini. Zagotavljanje takšnih popustov se odraža v drugih stroških organizacije.
Uporaba tovrstnih popustov seveda poveča stroške dela računovodje, saj je v tem primeru treba opraviti popravke v računovodskem in davčnem računovodstvu in poročanju. Poleg tega so za popravke potrebni primarni dokumenti za sprostitev blaga in račun, ki ga prodajalec izda ob odpremi blaga.
Hkrati, če je popust zagotovljen v obliki delnega zmanjšanja kupčeve obveznosti plačila blaga v naslednjih poročevalskih obdobjih (po prenosu blaga), ne da bi se spremenila prvotno določena cena, se znesek popusta, zagotovljenega za kupec ne sme zmanjšati prodajalčevega iztržka od prodaje.
V računovodstvu se delni prenehanje obveznosti kupca odraža na dan podpisa akta o poravnavi medsebojnih poravnav, kot sledi:
V breme 62 Kredit 90, podračun 1 "Prihodki" - odraža prihodke od prodaje blaga;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68, podračun "DDV" - DDV je bil obračunan na nabavno vrednost prodanega blaga;
Debet 51 Kredit 62 - plačano za blago;
V breme 91 "Drugi prihodki in odhodki" Kredit 62 - del denarne obveznosti preneha sorazmerno z diskontom, ki je bil zagotovljen na dan podpisa akta.
Obstaja praksa sklepanja pogodb o prodaji blaga (gradenj, storitev), po katerih se prodajalec zavezuje, da bo kupcu pod določenimi pogoji brezplačno zagotovil dodatno število enot blaga (gradenj, storitev) ali prenesti drugo premoženje v obliki darila.
V računovodstvu organizacije je prodaja blaga z obveznostjo brezplačnega zagotavljanja določenega zneska evidentirana v evidencah:
Blago se prenese na kupca s plačilom po ceni v skladu s pogoji pogodbe -
Debet 62 Kredit 90 - odraža prodajno ceno blaga (gradenj, storitev), vključno z DDV;
Debet 90 Kredit 68 - DDV obračunan na prodano blago (dela, storitve);
V breme 90 Kredit 41 - odraža izdajo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) po dejanskih stroških brez DDV;
Debet 90 Kredit 99 - upošteva se dobiček od prodaje blaga (del, storitev);
Debet 51 Kredit 62 - kupec je plačal prodajno ceno blaga (gradenj, storitev), vključno z DDV.
Kupec brezplačno prenese dodatno količino blaga -
V breme 91 Kredit 41 - odraža izdajo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) po dejanskih stroških brez DDV;
Debet 91 Kredit 68 - na podarjeno količino blaga je bil obračunan DDV;
Debet 99 Kredit 91 - izguba iz naslova brezplačnega prenosa blaga se odpiše.
A.S. Bazarova
Davčni svetovalec
CJSC "BKR-Intercom-Revizija"
Prihodki organizacije na podlagi odstavka 3 PBU 9/99 ne vključujejo naslednjih prejemkov drugih pravnih in fizičnih oseb:
· zneski davka na dodano vrednost (v nadaljnjem besedilu: DDV), trošarin, izvoznih dajatev in drugih podobnih obveznih plačil. Zneski DDV se zlasti ne morejo priznati kot dohodek organizacije, saj se znesek prejetega davka po odbitku zneskov DDV, plačanih dobaviteljem pri nakupu izdelkov, blaga, gradenj in storitev, plača v proračun.
· po pogodbah o komisiji, posredovanju in drugih podobnih pogodbah v korist komitenta, komitenta in podobno. Na primer, člen 990 Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Civilni zakonik Ruske federacije) določa, da se po komisijski pogodbi ena stranka (komisionar) zaveže v imenu druge stranke (komitent) , da opravi eno ali več transakcij za plačilo v svojem imenu, vendar na stroške zavezanca. Komisionar je dolžan plačati komisionarju nadomestilo, komisionar pa ima v skladu s členom 410 Civilnega zakonika Ruske federacije pravico, da odtegne plačilo, ki mu pripada od vseh zneskov, ki jih prejme od komitenta. Tako bo komisionarju kot dohodek priznan le znesek njegovega prejemka po pogodbi.
· po vrstnem redu predplačila izdelkov, blaga, gradenj, storitev, kot tudi višine akontacije na račun plačila za izdelke, blago, gradnje, storitve. Zneski, prejeti v obliki predplačil in predplačil, se ne vštevajo v prihodke do trenutka odpreme izdelkov, blaga, opravljanja del in opravljanja storitev. Ti zneski se odražajo na ločenem podračunu na računu, namenjenem za obračunavanje obračunov s kupci in kupci.
· depozit. V skladu s členom 329 Civilnega zakonika Ruske federacije je depozit ena od vrst izpolnitve obveznosti. V skladu s členom 380 Civilnega zakonika Ruske federacije se depozit prizna kot denarni znesek, ki ga izda ena od pogodbenih strank na račun plačil, ki jih po pogodbi zapade drugi stranki, kot dokazilo o zavarovanju pogodbe. in kot jamstvo za njegovo izvedbo. Depozitna pogodba je sklenjena pisno. V primeru dvoma, ali je prejeti znesek polog, se šteje, da je bil plačan kot akontacija.
kot zastavo, če pogodba predvideva prenos zastavljenega premoženja na zastavnega upnika. Zastava nastane na podlagi pogodbe, pa tudi na podlagi zakona ob nastopu v njej določenih okoliščin, če zakon določa, katero premoženje in za zavarovanje katere obveznosti je priznana zastava. Zastavno pogodbo ureja odstavek 3 poglavja 23 Civilnega zakonika Ruske federacije.
pri odplačilu posojila, posojilo, odobreno posojilojemalcu. V skladu s členom 807 Civilnega zakonika Ruske federacije na podlagi posojilne pogodbe ena stranka (posojilodajalec) prenese denar ali druge stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, v last druge stranke (posojilojemalca). Dolžnost posojilojemalca je vrniti posojilodajalcu enak znesek denarja (visoka posojila) ali enak znesek drugih stvari, ki jih prejme, enake vrste in kakovosti. Ker je posojilojemalec dolžan vrniti znesek posojila, ki ga je prejel po pogodbi, se ta znesek ne pripozna kot prihodek posojilodajalca.
Glede na naravo, pogoje prejema in področja dejavnosti organizacije so v skladu s 4. odstavkom PBU 9/99 vsi prihodki organizacije razdeljeni na prihodke iz rednih dejavnosti, prihodke iz poslovanja in neposlovne prihodke.
Prihodki, ki niso povezani s prihodki iz rednega delovanja, so drugi prihodki, torej poslovni in neposlovni prihodki se bodo šteli za druge prihodke. Med druge prihodke se uvrščajo tudi izredni prihodki.
PBU 9/99 daje organizaciji pravico, da določene vrste dohodka samostojno pripiše dohodku iz običajnih dejavnosti ali drugim dohodkom, odvisno od narave dejavnosti organizacije, vrste dohodka in pogojev za njihovo prejemanje.
V računovodskih izkazih organizacije, zlasti v izkazu poslovnega izida, je treba prihodke organizacije, prejete v obdobju poročanja, v skladu z odstavkom 18 PBU 9/99 odražati z razdelitvijo na prihodke od prodaje, poslovne in neposlovne prihodke. V primeru izrednih prihodkov se izkazujejo tudi posebej.
Koncept "prihodkov od prodaje" ustreza konceptu dohodka iz običajnih dejavnosti (člen 5 PBU 9/99).
Obrazec št. 2 "Izkaz poslovnega izida", odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 67n z dne 22. julija 2003 "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij", določa kazalnik "Prihodki in odhodki za navadne dejavnosti. Prejemki (neto) od prodaje blaga, izdelkov, gradenj, storitev (brez davka na dodano vrednost, trošarin in podobnih obveznih plačil)«.
Tako uporaba koncepta "prihodki od prodaje" v računovodstvu ne ustreza zahtevam regulativnih dokumentov. V praksi strokovnjaki Ministrstva za finance Ruske federacije tega koncepta ne uporabljajo za računovodske namene. Uporabljajo ga samo neodvisni svetovalci.
Konstrukcija računovodstva bi morala zagotoviti možnost razkritja informacij o dohodkih organizacije v okviru tekočih, naložbenih in finančnih dejavnosti. Prav v tej obliki so podatki o prihodkih razkriti v izkazu denarnih tokov (obrazec št. 4).
Spodaj bomo podrobneje obravnavali vsako vrsto dohodka, postopek za pripoznavanje in odraz v računovodskih računih in izkazih organizacije.
Prihodki iz običajnih dejavnosti v skladu s 5. odstavkom PBU 9/99 so prihodki od prodaje izdelkov in blaga, dohodki, povezani z opravljanjem dela, opravljanjem storitev. Glede na vrsto dejavnosti organizacije se za prihodke iz rednih dejavnosti šteje:
znesek prejete najemnine, če je predmet dejavnosti organizacije zagotavljanje nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njenih sredstev po najemni pogodbi;
znesek prejetih licenčnin (vključno z avtorskimi honorarji) za uporabo intelektualne lastnine, če je predmet dejavnosti organizacije podelitev pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine za plačilo;
znesek prihodkov, če je predmet dejavnosti organizacije udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacij.
Opomba!Če ni predmet rezervacije za pristojbino za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njegovega premoženja, pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine ter udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij dejavnosti organizacije, se bodo prihodki, prejeti iz teh dejavnosti, obravnavali kot poslovni prihodki.
Vrste dejavnosti, ki jih lahko izvaja organizacija, so navedene v njenem statutu. Obrnimo se na odstavek 2 člena 52 Civilnega zakonika Ruske federacije. Piše naslednje:
"2. Ustanovni dokumenti pravne osebe morajo določati ime pravne osebe, njeno lokacijo, postopek vodenja dejavnosti pravne osebe ter vsebovati druge podatke, ki jih zakon določa za pravne osebe ustrezne vrste. Ustanovni dokumenti neprofitnih organizacij in enotnih podjetij ter v primerih, določenih z zakonom, tudi drugih gospodarskih organizacij, morajo opredeliti predmet in cilje dejavnosti pravne osebe. Predmet in določeni cilji dejavnosti gospodarske organizacije se lahko določijo z ustanovnimi dokumenti in v primerih, ko to ni obvezno z zakonom.
Dejstvo je, da po ustanovnih dokumentih ni vedno mogoče določiti, katere vrste dejavnosti so glavne za organizacijo, zato je priporočljivo to navesti v odredbi o računovodski politiki za računovodske namene.
V nekaterih primerih organizacija izvaja dejavnosti, ki niso predpisane v ustanovnih dokumentih. Ob tej priložnosti je v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 24. septembra 2001 št. 04-05-11 / 71 navedeno, da če ustanovni dokumenti ne odražajo predmetov dejavnosti, od katerih dohodek prejema organizacije, je treba uporabiti eno od pomembnih računovodskih pravil – pravilo pomembnosti. Torej, če je znesek prejetih dohodkov iz dejavnosti, ki niso predpisane v statutu, pet odstotkov ali več, naj ti dohodki tvorijo dohodek iz rednih dejavnosti.
Pri odločanju o postopku pripoznavanja prihodkov v računovodskih izkazih iz rednih in poslovnih dejavnosti je treba upoštevati ne le naravo poslovnih poslov, v zvezi z izvajanjem katerih se pripoznajo prihodki, temveč tudi njihovo velikost (bistvenost). zahteva). Tako je v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. avgusta 2000 št. 04-05-11 / 69 navedeno, da če so dohodki, razvrščeni v skladu s PBU 9/99 kot prihodki iz poslovanja, na koncu poročevalskega leta, znašajo pet ali več odstotkov celotnih prihodkov organizacije ali izpolnjujejo druge znake pomembnosti, morajo biti prikazani v izkazu poslovnega izida (obrazec št. 2) kot prihodki iz rednih dejavnosti, ki so predmet dejavnosti organizacije.
Računovodska politika organizacije mora odražati vsaj naslednje informacije (17. odstavek PBU 9/99):
ü o postopku priznavanja prihodkov organizacije;
ü o načinu ugotavljanja pripravljenosti gradenj, storitev, izdelkov, katerih izkupiček od izvedbe, zagotavljanja, prodaje se prizna, ko so pripravljeni.
Opozoriti je treba, da 12. odstavek PBU 9/99 določa, da se pri izvajanju nekaterih vrst dejavnosti prihodki priznajo, če ni vseh pet naštetih pogojev hkrati izpolnjenih, ampak le trije, navedeni zgoraj v odstavku 1 - 3. Takšne dejavnosti so:
ü zagotavljanje nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije;
ü podelitev za plačilo za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine;
ü Udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacij.
Če opravljanje dela, opravljanje storitev in tudi izdelava izdelkov zahtevata dolg proizvodni cikel, se prihodki v računovodstvu lahko pripoznajo, ko je delo, storitev, izdelek pripravljen ali ob zaključku dela, opravljene storitve, ali proizvodnjo izdelkov. To pomeni, da bo pripoznavanje prihodkov v računovodstvu odvisno od pogojev sklenjene pogodbe. Če pogodba med izvajalcem in naročnikom predvideva možnost postopne dostave zaključenih faz del in storitev, se prihodki pripoznajo, ko so faze del in storitev zaključene. Če pogodba ne predvideva postopnega izvajanja gradenj in storitev, se prihodek v računovodstvu pripozna šele po zaključku del, opravljenih storitev.
Prav tako 13. odstavek PBU 9/99 določa, da se prihodki od opravljanja določenega dela, opravljanja določene storitve, prodaje določenega izdelka pripoznajo takoj, ko so pripravljeni, če je mogoče določiti pripravljenost dela, storitve, izdelka.
Pomembna je tudi določba 13. odstavka PBU 9/99, ki se nanaša na postopek priznavanja prihodkov v zvezi z deli, storitvami in proizvodi, ki so različni po naravi in pogojih. V tem primeru lahko organizacija v enem poročevalskem obdobju hkrati uporablja različne metode priznavanja prihodkov.
Način ugotavljanja pripravljenosti gradenj, storitev, izdelkov, izkupiček od izvedbe, oskrbe, katerih prodaja se pripozna takoj, ko so pripravljeni, naj se odraža v računovodski usmeritvi.
Upoštevajte, da je pri blagu pripoznavanje prihodkov neposredno povezano s prenosom lastništva (posedovanje, uporaba in razpolaganje).
In za dela in storitve je dovolj, da delo sprejme naročnik oziroma je storitev opravljena.
Zdaj pa se obrnimo na civilni zakonik.
V skladu s členom 223 Civilnega zakonika Ruske federacije lastninska pravica pridobitelja stvari po pogodbi nastane od trenutka, ko se prenese, razen če zakon ali pogodba ne določa drugače.
Na primer, nepremičnina se odda v najem in jo nato v skladu s pogoji, določenimi v pogodbi, odkupi najemnik. V tem primeru pride do prenosa lastništva ob izpolnitvi pogojev v najemni pogodbi.
Ali več primerov. Pogodba lahko predvideva prenos lastništva ob plačilu. Ali pa je v pogodbi s tujimi partnerji lahko povezava "Mednarodna pravila za razlago trgovinskih pogojev" INCOTERMS ". V skladu s tem dokumentom so določeni pogoji za dostavo blaga, ki jih določajo Mednarodna pravila za razlago trgovskih izrazov "INCOTERMS" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF itd.), in v skladu s tem trenutek prenosa lastništva blaga, dobavljenega s prodajalca na tujega kupca.
Za nepremičnine, ki so predmet državne registracije, so določeni posebni pogoji za prenos lastništva. Lastninska pravica pridobitelja v tem primeru nastane od trenutka takšne registracije, razen če zakon določa drugače.
Če pogodba ne določa posebnih pogojev, se prenos lastništva prizna ob prenosu premoženja.
Prenos je priznan (odstavek 1 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije):
1) izročitev stvari pridobitelju;
Šteje se, da je stvar izročena pridobitelju od trenutka njenega dejanskega prejetja v posest pridobitelju ali osebi, ki jo je navedel.
2) izročitev prevozniku za odpremo prevzemniku;
3) izročitev komunikacijski organizaciji za odpremo prevzemniku odtujenih stvari brez obveznosti izročitve.
Če je do sklenitve pogodbe o odtujitvi stvari že v posesti pridobitelja, se stvar prizna kot prenesena nanj od tega trenutka.
Prenos stvari je enakovreden prenosu nakladnice ali druge lastninske listine nanjo.
Za odražanje iztržka od prodaje v računovodstvu je potrebno imeti dokumente, ki potrjujejo prenos lastništva teh izdelkov na kupca. Ti dokumenti so lahko različni primarni računovodski dokumenti: tovorni listi, tovorni listi, tovorni listi, dejanje opravljenega dela (opravljene storitve) itd.
Primarne računovodske listine se sprejemajo za računovodstvo:
če so sestavljeni v obliki, ki jo vsebujejo albumi enotnih (standardnih) obrazcev primarne računovodske dokumentacije.
če je organizacija odobrila obrazec primarnega dokumenta, ki ni predviden v albumih enotnih obrazcev.
Oblika akta opravljenega dela (opravljene storitve) ni zakonsko potrjena. Zato so pri razvoju obrazcev dokumentov navedeni naslednji obvezni podatki (2. odstavek 9. člena zakona 129-FZ):
ime dokumenta (obrazca);
Koda obrazca
· Datum priprave;
ime organizacije, ki je sestavila ta dokument;
· instrumenti za merjenje poslovnih poslov v fizičnem in denarnem smislu;
seznam uradnih oseb, odgovornih za posel in pravilnost njegove izvedbe;
osebni podpisi navedenih oseb in njihovi prepisi.
Seznam razvitih obrazcev in vzorce teh dokumentov odobri ločen organizacijski in upravni dokument.
Seznam oseb, ki so upravičene do podpisa primarnih računovodskih dokumentov, odobri vodja organizacije v dogovoru z glavnim računovodjo (člen 3 9. člena zakona 129-FZ).
Postopek za ugotavljanje prihodkov je določen s členom 6 PBU 9/99. Ta odstavek pravi, da se izkupiček sprejme v obračun v znesku, izračunanem v denarju, ki je enak znesku prejema gotovine in drugega premoženja in (ali) znesku terjatev. Kljub dejstvu, da se prihodki v računovodstvu odražajo ob upoštevanju zneskov davka na dodano vrednost, trošarin, izvoznih dajatev, preneseni zneski niso prihodek organizacije na podlagi klavzule 3 PBU 9/99.
V gospodarskih dejavnostih organizacij obstajajo primeri, ko kupec izdelkov, blaga, gradenj in storitev ne poplača v celoti svojega dolga do dobavitelja. V primerih, ko znesek prejemkov in (ali) terjatev le delno krije izkupiček, se izkupiček v računovodstvu dobavitelja določi kot vsota prejemkov in terjatev, ki niso zajete s potrdilom.
Primer 1
Organizacija Alpha je organizaciji Gamma poslala blago v vrednosti 200 tisoč rubljev, za kar je bilo prejeto predplačilo v višini 50 tisoč rubljev. Prihodek v tem primeru bo določen na dan odpreme blaga v višini 200 tisoč rubljev. V računovodstvu organizacije Alpha bo registrirana pri organizaciji Gamma v višini 150 tisoč rubljev, dokler ni v celoti ali delno poplačana.
Konec primera.
Poglejmo, kako se prihodki iz običajnih dejavnosti odražajo v računovodskih izkazih pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka.
Za povzetek informacij o prihodkih in odhodkih, povezanih z običajnimi dejavnostmi organizacije, je kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije in navodila za njegovo uporabo, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. 10. 2000 št. 94n je namenjen račun 90 "Prodaja". Ta račun prikazuje zlasti prihodke in stroške zagotavljanja nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njenih sredstev na podlagi najemne pogodbe (kadar je to predmet dejavnosti organizacije).
Ob računovodskem pripoznanju se znesek prihodka odraža v dobro konta 90 »Prodaja« in v breme računa.
Za to se v računovodstvu uporablja naslednji vnos:
V skladu z normami poglavja 21 "Davek na dodano vrednost" so transakcije za prodajo blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije predmet obdavčitve, zato, če je organizacija plačnik tega davka, potem je dolžan obračunati DDV na znesek prodaje (člen 146 Davčnega zakonika RF).
Člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa trenutek za ugotavljanje davčne osnove za namene DDV, je bil od 1. januarja 2006 bistveno spremenjen z zveznim zakonom št. 119-FZ. Zakon 119-FZ s 1. januarjem 2006 je odpravil trenutek, ki je bil prej uporabljen za izračun davčne osnove ob prejemu sredstev (ob plačilu).
Trenutek ugotavljanja davčne osnove je najzgodnejši od naslednjih datumov:
1) dan odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev), lastninskih pravic;
2) dan plačila, delno plačilo na račun prihodnjih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.
In če organizacija določi trenutek določitve davčne osnove na dan plačila, delnega plačila za prihajajočo dobavo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) ali dan prenosa lastninskih pravic, potem na dan pošiljanja blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) ali na dan prenosa lastninske pravice na račun predhodno prejetega plačila, delnega plačila, nastopi tudi trenutek ugotavljanja davčne osnove (14. člen 167. Ruska federacija).
Tako določitev davčne osnove za davek na dodano vrednost morda ne ustreza trenutku pripoznanja iztržka od prodaje.
Dajmo primere.
Primer 2
Pogodba predvideva prenos lastništva v času prenosa blaga. V računovodstvu se prihodki od prodaje pripoznajo ob odpremi. Istega dne se prizna trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV.
Zneski DDV, ki jih je treba prejeti od kupca (odjemalca), so evidentirani na podračunu 90-3 »Davek na dodano vrednost«.
Za odraz DDV na dan pošiljanja se v računovodstvu uporablja naslednji vnos:
Konec primera.
Primer 3
Pogodba predvideva prenos lastništva v času prenosa blaga. Blago se pošilja po predplačilu. V računovodstvu se prihodki od prodaje pripoznajo ob odpremi. Trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV se ugotovi v trenutku delnega plačila na račun prihajajočih oddaj blaga.
V tem primeru je napočil trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV, vendar se prihodki ne pripoznajo v računovodstvu (3. člen PBU 9/99).
Ob odpremi se pripozna prihodek in ponovno nastane trenutek ugotavljanja davčne osnove (14. odstavek 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). DDV se obračuna v računovodstvu na dan odpreme. In DDV na znesek plačila, delno plačilo, prejeto na račun prihajajočih dobav blaga (del, storitev), je odbitno (člen 8 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Konec primera.
Primer 4
Pogodba predvideva prenos lastništva ob plačilu blaga. Blago je odposlano kupcu. Računovodstvo ne pripozna izkupička od prodaje ob odpremi (lastništvo ni prešlo na kupca). Trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV se ugotovi na dan odpreme (prenosa) blaga.
Ob prejemu denarnih sredstev se pripoznajo prihodki od prodaje blaga. Davčna osnova za DDV se ne preračuna.
Če sporazum predvideva poseben prenos lastništva, se izkupiček od prodaje v računovodskih evidencah organizacije odraža v času njegovega priznanja (ob prejemu sredstev). Odposlani izdelki (blago) se odražajo na računu 45 »Odpremljeno blago«, ki je namenjen povzemanju informacij o razpoložljivosti in gibanju odposlanih izdelkov (blaga), katerih izkupička od prodaje za določen čas ni mogoče pripoznati v računovodstvu (npr. pri izvozu izdelkov). Trenutno računovodske metodologije ne odražajo, na katerih računovodskih računih naj se prikaže obračun DDV, če se trenutek odpreme (trenutek obračunavanja davčne osnove za DDV) in trenutek pripoznanja prihodka v računovodstvu časovno ne ujemata. Predlagamo, da se obračun DDV odraža na računu "Drugi dolžniki in upniki" podračunu "DDV". Po mnenju nekaterih strokovnjakov se lahko znesek DDV ob obračunavanju DDV v skladu s poglavjem 21 Davčnega zakonika Ruske federacije odraža na ločenem podračunu računa 45 "Odpremljeno blago". V vsakem primeru se mora odločitev, ki jo sprejme organizacija, odražati v računovodski usmeritvi.
Računovodski vnosi vključujejo:
|
Korespondenca računa |
||
|
Debet |
Kredit |
|
|
V času pošiljanja |
||
|
Poslano blago (izdelki) kupcu (opravljeno delo, opravljene storitve) |
||
|
DDV obračunan ob ugotavljanju davčne osnove |
||
|
V času plačila |
||
|
Prejeto izkupiček od plačila za blago |
||
|
Priznani prihodki od prodaje blaga |
||
|
Odpisano na nabavno vrednost blaga po dejanski nabavni vrednosti |
||
|
Odbit DDV na prihodek od prodaje |
||
Stroški poslanih in prodanih izdelkov vključujejo komercialne stroške. V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta se v breme računa 44 »Stroški prodaje« zbirajo zneski stroškov, ki jih ima organizacija v zvezi s prodajo izdelkov, blaga, gradenj in storitev. Ti zneski se v celoti ali delno bremenijo v breme računa 90 »Prodaja«. V primeru delnega odpisa so predmet razdelitve:
V organizacijah, ki se ukvarjajo z industrijsko in drugo proizvodno dejavnostjo - stroški embalaže in transporta (med določenimi vrstami poslanih izdelkov na mesečni ravni glede na njihovo težo, obseg, proizvodne stroške ali druge ustrezne kazalnike);
V organizacijah, ki se ukvarjajo s trgovino in drugimi posredniškimi dejavnostmi - stroški prevoza (med prodanim blagom in stanjem blaga na koncu vsakega meseca);
V organizacijah, ki nabirajo in predelujejo kmetijske pridelke - v breme računov 15 "Nabava in pridobitev materialnih sredstev" (stroški za nabavo kmetijskih surovin) in (ali) 11 "Živali za gojenje in pitanje" (stroški za nabavo živine in perutnine).
Vsi drugi izdatki v zvezi s prodajo izdelkov, blaga, gradenj, storitev se mesečno bremenijo v nabavno vrednost prodanih izdelkov (blaga, gradenj, storitev).
Odpis stroškov prodaje se izvede z evidentiranjem:
|
Korespondenca računa |
||
|
Debet |
Kredit |
|
|
Odpisani stroški prodaje (stroški prodaje) |
||
Nato se na mesečni ravni s primerjavo skupnega bremena in dobroimetja na računu 90 »Prodaja« določi finančni rezultat (dobiček ali izguba) od prodaje za poročevalski mesec.
Konec primera.
Primer 5
V obdobju poročanja je družba Russian Textile LLC odpremila proizvedenih tkanin v vrednosti 1.180.000, vključno z DDV -180.000 rubljev. Stroški prodanih tkanin so znašali 800.000 rubljev. Znesek stroškov prodaje je 40.000 rubljev.
V računovodstvu družbe Russian Textile LLC se te poslovne transakcije odražajo na naslednji način:
|
Korespondenca računa |
Znesek, rubljev |
||
|
Debet |
Kredit |
||
|
Odraženi prihodki od prodaje končnih izdelkov |
|||
|
DDV obračunan na prihodke od prodaje |
|||
|
Odpisani izdelki po dejanski nabavni vrednosti |
|||
|
Odpisani stroški prodaje končnih izdelkov |
|||
|
Odražen dobiček od prodaje končnih izdelkov |
|||
Konec primera.
Omenili smo že, da se v skladu s 5. odstavkom PBU 9/99 v organizacijah, katerih predmet dejavnosti je zagotavljanje nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njihovih sredstev na podlagi najemne pogodbe, prihodki štejejo za prejemke , katerega prejem je povezan s to dejavnostjo.
Najemnino lahko najemnik prenese v enkratnem plačilu za celotno obdobje najemne pogodbe. V tem primeru se najemnina, prejeta za celotno obdobje pogodbe, šteje kot akontacija in se obračunava na računu 62 »Poračuni s kupci in kupci« na podračunu »Poravnava prejetih predujmov«.
Na splošno se prihodki od prodaje v računovodstvu organizacije odražajo na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Izjema so le posli po pogodbah s posebnim prenosom lastništva.
Mala podjetja imajo pravico izbrati, kako bodo v računovodstvu odražala prihodke od prodaje:
· Splošno pravilo - obračunska metoda (predpostavka časovne gotovosti);
Gotovinski način.
Možnost uporabe gotovinske metode pripoznanja prihodkov v računovodstvu s strani teh subjektov je predvidena v členu 20 Standardnih priporočil o organizaciji računovodstva za mala podjetja, odobrenih z Odlokom št. 64n Ministrstva za finance Ruske federacije. Zveze z dne 21. decembra 1998 (v nadaljnjem besedilu Standardna priporočila).
Pri izbiri gotovinske metode se mora mali poslovni subjekt spomniti glavnega računovodskega pravila, določenega z odstavkom 18 PBU 10/99 "Stroški organizacije", ki je bil odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 33n:
»Če je organizacija sprejela v dovoljenih primerih postopek za pripoznavanje prihodkov od prodaje proizvodov in blaga ne kot prenos lastništva, uporabe in razpolaganja z dostavljenimi proizvodi, prodanim blagom, opravljenim delom, opravljenimi storitvami, temveč po prejem sredstev in druge oblike plačil, potem se odhodki pripoznajo, ko je dolg poplačan.
Z drugimi besedami, če se dohodek obračunava s plačilom, se po opravljenem plačilu pripoznajo tudi odhodki.
Opomba!
Izbrani način priznavanja prihodkov v računovodstvu mora biti določen v računovodski politiki (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12. februarja 2002 št. 16-00-14 / 50).
Opozoriti je treba, da je gotovinska metoda obračunavanja prihodkov in odhodkov boljša za mala podjetja z majhnim številom poslovnih transakcij, saj zmanjšuje zanesljivost računovodstva. Dejstvo je, da se pri uporabi te metode vsi stroški odražajo šele po plačilu. Če torej dejansko nastali stroški niso plačani, je pri velikem številu poslovnih poslov težko slediti, kateri od dejansko nastalih odhodkov niso prikazani v računovodskih evidencah.
Po gotovinski metodi se stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov, gradenj, storitev, odražajo na računu 20 "Glavna proizvodnja" samo v smislu plačanih materialnih sredstev, storitev, izplačanih plač, obračunane amortizacije in drugih plačanih stroškov ( odstavek 20 Standardnih priporočil). V tem primeru se izkupiček od prodaje odraža v obračunu dobroimetja podračuna 90-1 šele ob njegovem dejanskem prejemu.
Pododstavki 6.1 - 6.7. PBU 9/99 določa nekatere značilnosti določanja prihodkov. Razmislimo o teh značilnostih.
Prodaja izdelkov, blaga, gradenj, storitev ter dajanje sredstev in lastninskih pravic organizacije v uporabo se praviloma izvaja na podlagi sporazuma, sklenjenega med organizacijo in kupcem, kupcem, uporabnik. Eden od bistvenih pogojev pogodbe je določitev cene v njej. Tukaj je besedilo člena 424 Civilnega zakonika Ruske federacije:
1. Izpolnitev pogodbe se plača po ceni, določeni v dogovoru strank.
V primerih, določenih z zakonom, se uporabljajo cene (tarife, stopnje, tarife ipd.), ki jih določijo ali urejajo pooblaščeni državni organi.
2. Sprememba cene po sklenitvi pogodbe je dovoljena v primerih in pod pogoji, ki jih določa pogodba, zakon ali na način, določen z zakonom.
3. V primerih, ko cena ni predvidena v pogodbi za nadomestilo in je ni mogoče določiti na podlagi pogodbenih pogojev, je treba izpolnitev pogodbe plačati po ceni, ki se v primerljivih okoliščinah običajno zaračuna za podobne blago, dela ali storitve.
Pravila klavzule 6.1 temeljijo na določbah tega člena Civilnega zakonika Ruske federacije. PBU 9/99 navaja, da se znesek prejemkov in (ali) terjatev določi na podlagi cene, določene s pogodbo. Če cena ni določena s pogodbo in je ni mogoče določiti na podlagi pogodbenih pogojev, se prihodek določi na naslednji način. Za določitev zneska prejemkov in (ali) terjatev organizacija vzame ceno, po kateri se v primerljivih okoliščinah določi prihodek v zvezi s podobnimi izdelki, blagom, gradnjami, storitvami ali dajanjem svojih sredstev v uporabo.
V skladu z odstavkom 10 Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. julija 1998 št. 34n, in odstavkom 6 Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo podjetij Politika" (PBU 1/98), odobrena Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. decembra 1998 št. 60n je treba prodajo (realizacijo) blaga odražati v računovodstvu na podlagi spoštovanja načela časovna gotovost dejstev gospodarske dejavnosti. V skladu z imenovanim načelom se dejstva gospodarske dejavnosti organizacije nanašajo na obdobje poročanja (in se zato odražajo v računovodstvu), v katerem so potekala, ne glede na dejanski čas prejema ali plačila sredstev, povezanih z ta dejstva. Posledično se mora dejstvo prodaje blaga odražati v računovodstvu prodajne organizacije v času prenosa lastništva nad njim na kupca, to je (če pogodba ne določa drugače) v času prenosa blaga na njihov kupec (člen 223 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če pogodba določa trenutek prenosa pravice posesti, uporabe in razpolaganja z poslanimi izdelki (blagom) in tveganje njegove naključne izgube z organizacije na kupca (stranka) po prejemu sredstev za plačilo za poslano izdelke (blago) na obračunske, valutne in druge račune organizacije v bankah ali neposredno na blagajni organizacije, kot tudi pobotanje medsebojnih terjatev za poravnave, potem se vštejejo prihodki od prodaje takšnih izdelkov (blaga). v izkazu poslovnega izida na dan prejema sredstev (pobot). Podoben postopek velja za opravljena dela, opravljene storitve.
Posebnost določanja prihodkov se ugotavlja tudi za primere, ko organizacija pri prodaji izdelkov, blaga, opravljanju del in opravljanju storitev nasprotnim strankam zagotovi odlog ali obročno plačilo ali tako imenovano komercialno posojilo. Prejemki iz naslova dajanja komercialnega posojila se sprejemajo v obračun v celotnem znesku terjatev. V tem primeru se obdobje odobrenega odloga oziroma obročnega načrta ne upošteva.
Primer 6
Organizacija Alpha je organizaciji Gamma poslala blago v vrednosti 200 tisoč rubljev z zagotavljanjem odloga plačila za obdobje 2 mesecev. Za odobritev odloga mora Gamma Alfi plačati 8 odstotkov zneska plačila, kar znaša 16.000 rubljev. Alfin prihodek bo znašal 216.000 rubljev.
Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. decembra 2001 št. 04-02-05 / 1/211 ugotavlja, da Civilni zakonik Ruske federacije predvideva samo eno možnost za nedenarno obliko poravnave - menjalno pogodbo in ne odraža takšne možnosti poravnave (še posebej pogoste v tem trenutku), kot so blagovne menjave ali drugače menjalni posli.
Ob upoštevanju teh okoliščin in ob upoštevanju člena 424 Civilnega zakonika Ruske federacije, katerega besedilo je bilo navedeno zgoraj, PBU 9/99 določa postopek za določanje prihodkov za različne možnosti za nedenarna plačila , vključno z menjalno pogodbo. Tako je treba prejemke od prodaje blaga, vključno s premoženjem, priznanim na podlagi člena 38 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije), vzeti kot blago po pogodbi o menjavi. upoštevati v skladu s postopkom iz odstavka 6.3 PBU 9/99:
“6.3. Znesek prejemkov in (ali) terjatev po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačila) v nedenarnih sredstvih, je sprejet za obračun po nabavni vrednosti blaga (vrednosti), ki ga prejme ali bo prejela organizacija. Stroški blaga (vrednosti), ki jih organizacija prejme ali jih bo prejela, se določijo na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi stroške podobnega blaga (vrednosti).
Če je nemogoče ugotoviti stroške blaga (vrednosti), ki jih prejme organizacija, se znesek prejemkov in (ali) terjatev določi s stroški izdelkov (blaga), ki jih prenese ali jih bo prenesla organizacija. Stroški izdelkov (blaga), ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla, se določijo na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi prihodke glede na podobne izdelke (blago).
Z drugimi besedami, izkupiček od prodaje blaga po menjalni pogodbi se evidentira na podlagi vrednosti prejetega blaga v zameno. Hkrati se vrednost prejetega blaga določi po cenah, po katerih organizacija običajno kupuje isto blago.
Da bo mehanizem za ugotavljanje prihodkov pri sklenitvi menjalne pogodbe bolj razumljiv, bomo to določbo obravnavali na konkretnem primeru.
Primer 7
Proizvodno združenje "Siberia" je na podlagi pogodbe o menjavi preneslo 15 pralnih strojev CJSC "Precision Instruments", v zameno pa prejelo 6 klimatskih naprav. Po pogojih pogodbe se zamenjano blago prizna kot enakovredno.
Predpostavimo, da PA Siberia običajno kupuje klimatske naprave po ceni 18.000 rubljev, vključno z 18% DDV - 2.746 rubljev. Zato bo izkupiček od prodaje pralnih strojev 108.000 rubljev (18.000 rubljev x 6 klimatskih naprav).
Predpostavimo, da CJSC Precise Instruments običajno kupuje pralne stroje po ceni 8.400 rubljev, vključno z 18% DDV - 1.281 rubljev.
Tako bo imel CJSC Precise Instruments prihodek od prodaje klimatskih naprav v višini 126.000 rubljev (8.400 rubljev x 15 pralnih strojev).
Konec primera.
V tem primeru smo uporabili primer, v katerem organizacija vnaprej ve, po kakšni ceni običajno kupuje nepremičnino. Predlagana situacija je precej pogosta v organizacijah, katerih glavna dejavnost je trgovina.
Odstavek 6.4 PBU 9/99 določa, da mora organizacija v primeru spremembe obveznosti po pogodbi začetno ceno prejema in (ali) terjatev prilagoditi glede na vrednost prejetega sredstva, ki v tem primeru se določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah podjetje običajno določi vrednost podobnih sredstev.
V skladu s členom 421 Civilnega zakonika Ruske federacije se pogoji pogodbe določijo po presoji strank. Izjema so primeri, ko je vsebina katerega koli pogoja predpisana z zakonom ali drugim pravnim aktom. Ker je določitev cene eden od bistvenih pogojev pogodbe, iz tega člena izhaja, da lahko stranki določita poljubno ceno, razen če zakon določa drugače.
Izvedba pogodbe se plača po ceni, določeni s sporazumom strank. V primerih, določenih z zakonom, se uporabljajo cene (tarife, stopnje, tarife ipd.), ki jih določi ali ureja država.
Po sklenitvi pogodbe se cena lahko spremeni, vendar je to dovoljeno le v primerih in pod pogoji, ki jih določa pogodba, zakon ali na način, določen z zakonom. Ta določba je določena s členom 424 Civilnega zakonika Ruske federacije. Če torej pogodba ne predvideva možnosti spremembe cene, jo morajo stranke uporabljati ves čas trajanja pogodbe.
Možna pa je sprememba pogodbe. To določa člen 450 Civilnega zakonika Ruske federacije, ki pravi, da je po dogovoru strank možno spremeniti pogodbo, razen če Civilni zakonik Ruske federacije, drugi zakoni ali sporazum ne določa drugače. .
Trgovske organizacije pogosto prodajajo blago s popustom, kar je znižanje predhodno deklarirane cene blaga. Uporaba popustov je ena od sestavin tržne politike trgovske organizacije in vam omogoča, da zainteresirate in pritegnete kupce z najugodnejšimi pogoji, kar posledično vodi do povečanja števila kupcev in posledično do k povečanju prodaje. Dobro zasnovan sistem popustov vam omogoča, da pritegnete ne le nove stranke, ampak tudi obdržite stare, tako da jih spremenite v kategorijo "rednih strank".
Pri vračilu blaga s strani kupca mora organizacija, da v računovodstvu oblikuje dejanski znesek prihodkov, prejetih v poročevalskem obdobju od prodaje blaga, in vrednost nabavne vrednosti prodanega blaga, odražati njihovo popravek v računovodstvu po izvajanje korektivnih vpisov v ustrezne račune. Namreč, ko je bilo vračilo blaga opravljeno v enem davčnem obdobju, potem prodajalec popravi račun 90 »Prodaja«. Če je blago vrnjeno v naslednjem koledarskem letu (leto, ki sledi letu, v katerem je bilo blago prejeto), je treba v skladu z odstavkom 12 PBU 10/99 upoštevati stroške vrnjenega blaga kot del Neposlovni odhodki kot izguba iz poslovanja preteklih let, ugotovljeni v poročevalskem letu na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Primer 6
|
Korespondenca računa |
Znesek, rubljev |
||
|
Debet |
Kredit |
||
|
Artikel prodan strankam |
|||
|
Priznani prihodki od prodanega blaga |
|||
|
Odstranjeno |
|||
|
obračunan DDV |
|||
|
Prejeto gotovino za prodano blago |
|||
|
Pokvarjen izdelek, ki ga vrne kupec, vrnjen v enem letu |
|||
|
STORNO! Prihodki od prodaje blaga |
|||
|
STORNO! Cena prodanega blaga |
|||
|
Kupec je plačal vrnjeno blago |
|||
|
Zahtevano za odbitek DDV, ki je bil predhodno obračunan in plačan v proračun od prodaje vrnjenega blaga |
|||
|
Pokvarjen izdelek, ki ga vrne kupec Vrnjen naslednje leto |
|||
|
Izguba preteklih let, ugotovljena v letu poročanja |
|||
|
STORNO! Cena prodanega blaga |
|||
|
Kupec je vrnil denar |
|||
|
Zahtevan odbitek DDV, ki je bil prej obračunan in plačan v proračun od prodaje vrnjenih izdelkov (glej 5. odstavek 171. člena, 4. odstavek 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) |
|||
Konec primera.
Trgovske organizacije se pogosto soočajo z naslednjo težavo: blago je kupljeno (vendar še ni plačano) po prodajni pogodbi, do dobavitelja blaga ni terjatev, kar je dokumentirano. Posebni pogoji za prenos lastništva blaga v pogodbi niso določeni. Po določenem času kupec razume, da blaga ne bo mogel prodati (predpostavimo, da po blagu ni povpraševanja potrošnikov), in se z dobaviteljem dogovori, da vrne celotno ali del blaga. Po dogovoru strank se blago vrne kupcu. Kako naj se to stanje odraža v računovodstvu računovodje trgovske organizacije - dobavitelja?
Primer 8
|
Korespondenca računa |
Znesek, rubljev |
||
|
Debet |
Kredit |
||
|
Blago je bilo odposlano kupcu po pogodbi s posebnimi pogoji za prenos lastništva |
|||
|
51 "Poravnalni račun" |
Prejeto delno plačilo od kupca |
||
|
90-1 "Prihodki" |
Odraža prodajo blaga kupcu za znesek plačila |
||
|
90-2 "Stroški prodaje" |
Odpisani stroški prodanega blaga |
||
|
Obračunan DDV na promet |
|||
|
Neplačani artikel kupec vrne v skladu s pogoji prodajne pogodbe |
|||
Če predplačila prodajalec ne prejme v celoti ali če kupec plača prodano blago pozneje kot odprema, ima prodajalec, odvisno od rasti ali depreciacije valute, pozitivne ali negativne vsote razlike. Pozitivne razlike v znesku povečajo dohodek prodajalca (dobavitelja), negativne pa ga zmanjšajo, kar izhaja iz odstavka 6.6 PBU 9/99:
“6.6. Znesek prejemkov se določi tudi ob upoštevanju (poveča ali zmanjša) razliko v znesku, ki nastane v primerih, ko se plačilo izvede v rubljih v znesku, ki je enak znesku v tuji valuti (pogojne denarne enote). Vsota razlika se razume kot razlika med vrednotenjem sredstva v rubljih, ki je dejansko prejeto kot prihodek, izraženo v tuji valuti (pogojne denarne enote), izračunano po uradnem ali drugem dogovorjenem tečaju na dan prevzema v računovodstvo, in vrednotenjem v rubljih. tega sredstva, izračunanega po uradnem ali drugem dogovorjenem tečaju na dan pripoznanja prihodkov v računovodstvu.
Zgornji postopek obračunavanja pozitivnih in negativnih seštevnih razlik velja le, če se pojavijo v enem koledarskem letu, priznanem kot poročevalsko.
Pozitivne vsote, ki izhajajo iz dejstva, da se plačilo odpremljenega blaga izvede v naslednjem letu, je treba upoštevati kot del prihodkov iz poslovanja kot dobiček iz poslovanja preteklih let, ugotovljen (priznan) v letu poročanja (8. PBU 9/99) brez prilagoditvenega kazalnika prihodkov prejšnjega poročevalskega obdobja (leto).
Po navedbah Ministrstva za finance Rusije (glej dopis z dne 19. decembra 2005 št. 03-04-15 / 116), če se v skladu s pogodbo plačilo za blago (dela, storitve) izvede v rubljih v znesek, ki je enak znesku v tuji valuti, ko plačnik sprejme računovodsko politiko DDV "na odpremo", zmanjša znesek DDV, izračunanega in plačanega v proračun na podlagi rezultatov davčnega obdobja, v katerem je bilo blago (dela, storitve odpremljeno). ) za negativne vsote razlik, ki nastanejo v davčnem obdobju, v katerem je bilo plačilo za predhodno plačilo dejansko prejeto odpremljeno blago (dela, storitve), ni podlage.
Na dan plačila za predhodno prodano nepremičnino (gradenja, storitve) pod pogoji valutne klavzule se prodajalčev izkupiček od prodaje (drugi prihodki) prilagodi zaradi sprememb kupne moči plačilne valute in s tem tudi prodajna cena nepremičnine (dela, storitev). Navedeno dejstvo gospodarske dejavnosti se odraža v računovodskih vknjižbah, ki so podane v nadaljevanju. Te računovodske vknjižbe se izvedejo na običajen način (če se je tečaj plačilne valute do tuje valute znižal) ali po metodi »rdeči preobrat« (če se je tečaj plačilne valute do tuje valute povečal):
Primer 10
V skladu s sklenjeno pogodbo je CJSC Vega prodalo blago v vrednosti 11.800 ameriških dolarjev, vključno z DDV - 1.800 ameriških dolarjev. Lastninska pravica do kupca je prešla ob odpremi (2. februarja). Kupec je plačal 7. februarja. Cena prodanega blaga je 250.000 rubljev. V skladu s pogodbo se plačilo blaga izvede v rubljih po menjalnem tečaju Banke Rusije na dan plačila.
Uradni menjalni tečaj ameriškega dolarja je bil (pogojno):
možnost 1:
možnost 2:
Delovni kontni načrt je predvidel uporabo naslednjih kontov:
Točka 6.7 PBU 9/99 določa, da se pri oblikovanju rezerv za dvomljive dolgove v skladu z računovodskimi pravili znesek prihodkov ne spremeni.
Možnost ustvarjanja rezerv za dvomljive dolgove je predvidena v 70. odstavku Odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n "O odobritvi uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji" . Zgornji odstavek določa, da lahko organizacija oblikuje rezerve dvomljivih dolgov za obračune z drugimi organizacijami in državljani za izdelke, dela in storitve. Ustvarjeni zneski rezerv so povezani s finančnimi rezultati organizacije.
Dvomljiv dolg je terjatev organizacije, ki ni poplačana v rokih, določenih s pogodbo, in ni zavarovana z ustreznimi garancijami.
V dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. oktobra 2003 št. 16-00-14 / 316 "O dvomljivem dolgu organizacije" je navedeno, da govorimo o neizpolnjenih plačilnih obveznostih za izdelke, blago, dela, storitve, za katere ni sredstev (metod), predvidenih z zakonom in (ali) sporazumom, in povečuje verjetnost, da bo upniška organizacija izpolnila svojo terjatev. Tako se lahko priznajo terjatve, katerih obveznosti za plačilo niso zavarovane z zastavo, depozitom, poroštvom, bančno garancijo in možnostjo zadrževanja dolžnikovega premoženja ter na druge načine, ki jih določa zakon in/ali pogodba. kot dvomljiv dolg.
Za več informacij o vprašanjih, povezanih s postopkom za priznavanje dohodka v računovodskem in davčnem računovodstvu, ki odraža dohodek v računovodskih izkazih, lahko najdete v knjigi CJSC "BKR-INTERCOM-AUDIT" "Prihodki organizacije".
