Pri prenosu zneskov za prihodnje dobave je prodajalec dolžan izdati račun. Kupec lahko odbije davek, ne da bi čakal na prodajo. Ta sprememba kodeksa je bila oblikovana za zmanjšanje davčne obremenitve. Kako se v praksi odšteje DDV od prejetih predujmov?
Po prejemu avansa v celoti ali delno za prihodnje dobave je poslovni subjekt dolžan obračunati DDV in izdati račun. Ta znesek davka se nato odbije na podlagi zadevnih pošiljk. Nadalje bo podrobno obravnavano, kako se DDV pobota od predujmov, prejetih od stranke.
Obračunsko obdobje je omejeno na pet dni. Izjema so primeri, ko je bila pošiljka opravljena v navedenem roku. Kaj pa kupec, ki nakaže sredstva ob koncu tekočega obdobja, če prodajalec ne izstavi računa? Po razlagi arbitražnega sodišča se lahko plačilo, prejeto v istem obdobju, v katerem je nastalo, priznava tudi kot »predplačilo« za neizpolnitev obveznosti (fakturiranje), v skladu s čl. 120 NK, družba lahko odgovarja:
Pri dolgoročnih dobavah (nafta, plin ipd.) se računi lahko izstavijo vsaj enkrat mesečno. Dokument mora biti izdan v istem roku, v katerem je bilo opravljeno predplačilo.
V dokumentu mora biti navedeno:
V primeru predplačila mora biti davčna stopnja na računu navedena kot odstotek od osnove. Po teh podatkih potem izhaja iz prejetih predujmov. Kar zadeva ime, lahko na računu navedete ime skupin blaga brez podrobnega dekodiranja.
1. Predplačilo se izvede po dogovoru, kupec želi od prejetih predujmov obračunati DDV.
V tem primeru morate spremljati stanje medsebojnih poravnav, jasno določiti pripadnost določenega plačila dobavi. Prav tako je vredno prositi kupca, da v komentarjih k računu navede zneske predplačil. Tak nadzor je potreben, ker:
2. Račun je bil izdan samo v enem izvodu.
Izdelan je dokument »Prijava računov za akontacijo«, ki bo samodejno ustvaril stanja za vsa nezaprta predplačila. Ta metoda ima svoje omejitve. Pred registracijo dokumenta se morate prepričati, da:
Algoritem postopka se ni spremenil. Osnova se določi bodisi na dan pošiljanja bodisi ob plačilu. Prodajalec mora plačati davek na nakazane zneske, kupec pa DDV na prejete predujme.
Primer. Dne 15. maja je LLC prejelo predplačilo v višini 118 tisoč rubljev. (vključno z davkom - 18%). Organizacija je pošiljko izvedla 25.05 v vrednosti 85 tisoč rubljev. V računovodstvu podjetja se bo ta operacija odražala na naslednji način:
Če med izplačilom sredstev in predstavitvijo DDV mine veliko časa, se lahko operacija izvede z naslednjim knjiženjem:
DT 19 KT TS (Tehnični račun za obračunavanje obračunov s nasprotnimi strankami) - 18 tisoč rubljev.
DT 68 KT 19 (odbitek DDV) - 18 tisoč rubljev.
V poročanju je dobaviteljev dolg prikazan v celoti. DDV je prikazan na davčnih računih.
Tako se obračuna DDV od prejetih predujmov.
Za kupca, ki je plačal akontacijo za dobavo, se odbije znesek davka, ki ga predloži prodajalec na podlagi naslednjih dokumentov:
Poglejmo jih podrobneje. Ministrstvo za finance ne predvideva posebne oblike računov v zvezi s predplačilom. Zato lahko uporabite standardni vzorec dokumenta. Če pogodba vsebuje pogoj o prenosu denarja brez navedbe natančnega zneska, se davek, izračunan na podlagi številk, navedenih na računu, ki ga izda prodajalec, odbije. Če takšne postavke sploh ni, potem davka ni mogoče nadomestiti.
Davčni zakonik določa pravico zavezanca do nadomestila za plačane zneske. Če ga podjetje uporabi v zvezi z odbitki za usredstveno blago, davek ne bo podcenjen.
Od prejetih predujmov nastane v primeru, da kupec nakaže sredstva za prihodnje dobave. Davek lahko nadomestite v enem od naslednjih obdobij:
DDV na prejete predujme se povrne v znesku, v katerem je bil prej sprejet. Tukaj je vredno biti pozoren na tak trenutek. Vračilo prejetega avansa DDV, ki je bil sprejet s 100 % akontacijo za dobave v ločenih pošiljkah, se izvede v znesku, ki ustreza znesku davka, navedenemu na računih. V samih računih znesek predplačila ne sme biti razporejen kot ločena postavka.
Vzemimo pogoje iz prejšnjega problema. Kupec je 15. maja nakazal predplačilo v višini 118.000 rubljev na račun prodajalca. 25. maja je prodajalec odpremil blago proti prejetim sredstvi v višini 100 tisoč rubljev. Postopek oblikovanja DDV na prejete predujme, registracija transakcije so predstavljeni spodaj.
Zelo pomembno je pravilno izračunati znesek davkov, ki se plačajo v proračun. Na podlagi teh podatkov se izdela obračun DDV. Prejeti, preneseni in nanje obračunani zneski davka so neposredno odvisni od pravilnosti izračuna terjatev (DZ) in obveznosti (KZ) dolga.
Terjatve za vplačane zneske za nakup blaga se v bilanci stanja odražajo v višini dejansko prenesenih sredstev. Dokler ni dosežena davčna olajšava, se ti zneski pojavljajo kot sredstva v obtoku. Takšna zadolženost kaže na pravico podjetja, da prejme dobavljene predmete v ustrezni količini, kakovosti in zahtevani konfiguraciji. Vračilo je možno le v primeru zgodnejšega datuma, dobaviteljeve nezmožnosti izpolnitve obveznosti in drugih podobnih okoliščin. Toda v najslabši situaciji lahko podjetje prejme ne le predhodno plačane zneske, temveč tudi odškodnino. Zato v BU ocena DZ ne bi smela odražati zneska stroškov, temveč stroškov kupljene opreme, ko je ta usredstvena. Ta številka ustreza znesku predplačila brez DDV za prejete predujme.
Oglejmo si še nekaj primerov izračunavanja zneskov davka.
1. v višini 118.000 z DDV.
2. Odraz izdanega avansa brez priznanja pravice do odbitka DDV.
S strani kupca:
S strani prodajalca:
Druga možnost za registracijo operacije.
Od prodajalca:
Od kupca:
V aktih so lahko navedeni zneski z davkom in brez njega. Bolje je vključiti obe številki. Dejanski dolg je nedenarni, torej ne vključuje davkov. Toda pri pobotanju predujma ali prisotnosti zapletenih poravnav po pogodbah se lahko pri izračunu celotnega dolga uporabijo zneski DDV.
Zakonodaja predvideva primere, ko obračunavanje prejetih predujmov in od njih ni predvideno:
Da ne bi zaračunali davka na predplačilo za delo z dolgim proizvodnim ciklom, je treba skupaj z izjavo davčni kopiji pogodbe s kupcem predložiti dokument, ki potrjuje značilnosti tehnološkega procesa.
Podjetje lahko izkoristi privilegij, če računovodja vodi ločeno evidenco poslovanja z dolgim proizvodnim ciklom, zneske DDV za materiale, ki so vključeni v ta proces. Te zahteve določa davčni zakonik Ruske federacije.
Če ti pogoji niso izpolnjeni, se davek od akontacije obračuna na splošno. Odloge ni. Če je prodajalec v enem četrtletju obračunal DDV, v drugem pa predložil dokumente za ugodnost, ne more zmanjšati davčne osnove, spremeniti računa ali vložiti "revizije". Postopek vodenja kompleksnega računovodstva ni zakonsko predpisan. Zato ga ureja notranja politika organizacije.
Pomanjkljivost takšne sheme je naslednja: organizacija lahko upošteva znesek DDV na blago, kupljeno za dolgoročno proizvodnjo, samo na dan prodaje izdelkov. Če je podjetje prejelo akontacijo brez plačila davka, potem DDV ne bo mogoče vrniti iz proračuna, dokler izdelki niso prodani. Zato morate pred uporabo ugodnosti oceniti ekonomske koristi operacije.
Po prejemu predplačila za prihodnje dobave je kupec dolžan izdati račun in obračunati DDV. Ti zneski so odbitni na podlagi rezultatov pošiljk. Pravilen izračun zneskov je odvisen od pravilne ocene terjatev in obveznosti. Glavno pravilo je, da morajo biti zneski, plačani za blago, v bilanci stanja prikazani ločeno od davka. Poleg tega odbitek DDV od prejetih predujmov ni obvezen. Zneski so izračunani na podlagi računov. In če prodajalec ne predloži računa pravočasno, ga kaznuje z globo od 5 do 15 tisoč rubljev. To je določeno v davčnem zakoniku Ruske federacije.
DDV na prejete in izdane predujme je eno od orodij za urejanje odhodkov organizacije za plačila davka. Za obračun DDV od predujmov se uporabljajo podračuni 76: 76.BA - za prejete, 76.AB - za izdane.
Organizacija, ki je dobavitelju plačala akontacijo, ima v tem primeru pravico do odbitka plačanega DDV. Pogoj za pridobitev odbitka DDV od izdanega avansa:
Odbitek DDV je zagotovljen v davčnem obdobju, ko je bil predujem prenesen. Ko pride do končnega obračuna dobave, to je, da je blago prejeto od dobavitelja v skladu s prevzemnim potrdilom, je organizacija dolžna povrniti znesek DDV, ki je bil predhodno predložen za odbitek.
Poleg prejema blaga organizacija nastane tudi obveznost obnovitve odbitka v naslednjih primerih:
DDV se povrne v enakem znesku, v katerem je bil prej sprejet za pobot. Če je v pogojih pogodbe določeno, da se dobava blaga izvede po prejemu 100 % akontacije, lahko kupec avans nakaže po delih. V tem primeru se povrne znesek DDV, ki je prikazan na računu za dostavo. Vsekakor ta vrednost sovpada z vsoto DDV vseh avansnih računov za to dobavo.
Pri prodaji izdelkov (blaga, storitev) kupcu je lahko v pogodbi predpisan obvezen pogoj - predplačilo do 100 %.
Na prejeti avans organizacija izda račun in obračuna DDV po stopnji 18/118%. Znesek tega predujma se vnese v knjigo prodaje kot obračunani DDV, to je davek, ki ga je organizacija dolžna plačati v proračun.
Brezplačno dobite 267 1C video vadnice:
V praksi so po izstavitvi računa za prejeti avans možne 3 situacije:
V prvem primeru ima prodajna organizacija po opravljeni pošiljki pravico, da predhodno plačani DDV od prejetega predujma predloži za odbitek. To pomeni, da se predračun zapre z vpisom v knjigo nakupov.
V drugem primeru se znesek predujma in obračunani DDV odraža v obračunu DDV za tekoče obdobje v vrstici 070 oddelka 3.
V primeru vračila akontacije je možno tudi izkazovanje plačanega DDV za odbitek, se pravi vpis v nabavno knjigo. Odbitek je mogoče uporabiti v enem letu po prenehanju pogodbe.
V primeru likvidacije nabavne organizacije, preden so pogoji dobave v celoti izpolnjeni, če ni mogoče vrniti predplačila, se DDV, obračunan ob prejemu akontacije, ne odbije.
LLC "Harmony" mora po dogovoru s kupcem LLC "Amalgama" dostaviti pošiljko blaga v višini 212.400 rubljev, vklj. DDV - 32.400 rubljev 10.07.2016 "Amalgam" nakaže predplačilo v višini 50% zneska pogodbe: 106.200 rubljev. DDV na predplačilo: 106.200 * 18/118 = 16.200 rubljev.
V transakcijah odražamo DDV od predujmov, prejetih od kupca:
Avgusta bo "Harmony" poslal pošiljko blaga v "Amalgam". Prodajne transakcije in odbitek DDV od prejetih predujmov:
Razmislite o isti operaciji z vidika kupca. Računovodja družbe Amalgama LLC bo odražal DDV na predujme, izdane s transakcijami:
Ob prevzemu blaga se odbije odbitek DDV ob dostavi.
V skladu z klavzulo 12 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni zavezanci-kupci pravico prijaviti odbitek "vhodnega" DDV ne le ob prevzemu v obračun kupljenega blaga (dela, storitev), ampak tudi ob nakazilu predplačila na račun prihajajoče dostave blaga (grad, storitev), lastninskih pravic (12. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri izkazovanju DDV na znesek akontacije za odbitek pa je treba upoštevati težave, ki se lahko pojavijo v praksi.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije je mehanizem uporabe odbitka za predplačila naslednji.
Kupec, ki je dobavitelju plačal akontacijo, prejme od njega račun za znesek akontacije (poimenujmo ga “avansna faktura”) in na podlagi tega računa uveljavlja odbitek DDV (navedeni račun vpiše v svojo nabavno knjigo).
Nato kupec od dobavitelja prejme tisto blago (dela, storitve, lastninske pravice), za katerega je predhodno nakazal predplačilo. Ob odpremi tega blaga (dela, storitev, lastninske pravice) dobavitelj kupcu ponovno izda račun (poimenujmo ga »faktura za pošiljanje«), na podlagi katerega kupec ponovno uveljavlja odbitek DDV (prejeti račun za pošiljanje registrira v njegova nakupovalna knjiga). Hkrati kupec vrne v proračun znesek DDV, ki ga je zahteval za odbitek ob prenosu predplačila (to pomeni, da v prodajno knjigo vpiše predračun, ki ga je prejel od dobavitelja ob prenosu predplačila) ( pododstavek 3, str. 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer
Med organizacijama Plus (kupec) in Minus (prodajalec) je sklenjena pogodba o dobavi. Stroški dobavljenega blaga znašajo 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev). Sporazum predvideva stoodstotno predplačilo.
Januarja 2011 je organizacija Plus nakazala predplačilo v višini 118.000 rubljev na račun dobavitelja. in od njega prejel predračun v višini 118.000 rubljev.
Dostava blaga v višini 118.000 rubljev. je bila izvedena februarja 2012. Ob odpremi blaga februarja 2012 je dobavitelj organizaciji Plus izdal račun za pošiljanje v vrednosti 118.000 rubljev.
V računovodstvu organizacije Plus se izvedejo naslednji vpisi.
januar 2011:
D-t račun 60 - K-t račun 51- 118.000 rubljev. - akontacija se nakaže na račun dobavitelja;
D-t račun 68 - K-t račun 76- 18.000 rubljev. - DDV na avans se izkazuje za odbitek na podlagi avansnega računa dobavitelja.
februar 2012:
D-t račun 41 - K-t račun 60- 100.000 rubljev. - blago, prejeto od dobavitelja, se sprejme v obračun po nabavni vrednosti brez DDV;
D-t račun 19 - K-t račun 60- 18.000 rubljev. - se odraža DDV na kupljeno blago;
D-t račun 68 - K-t račun 76- 18.000 rubljev. - znesek DDV, prikazan za odbitek ob prenosu predujma, je obnovljen (stornilni vpis);
D-t račun 68 - K-t račun 19- 18.000 rubljev. - znesek DDV na blago, sprejeto v obračun, je prikazan za odbitek na podlagi dobaviteljevega poštnega računa.
Konec primera
V praksi je, kot običajno, vse nekoliko bolj zapleteno.
Na primer, taka situacija je možna.
Organizacija ima več pogodb s ponudnikom storitev. Ob koncu davčnega obdobja je po eni od teh pogodb organizacija dolžnik, po drugih pogodbah pa je bil plačan akontacija in evidentirano preplačilo.
Postavlja se vprašanje: ali ima organizacija v tej situaciji pravico do odbitka DDV na znesek predplačila po enem sporazumu, če ima dolgove po drugih pogodbah, sklenjenih z istim dobaviteljem?
Po našem mnenju ima organizacija polno pravico, da izkoristi odbitek za navedeni predujem, saj norme davčnega zakonika Ruske federacije te pravice ne postavljajo v odvisnost od prisotnosti ali odsotnosti kupčevega dolga do prodajalca. po drugih pogodbah.
Veljavnost tega sklepa potrjuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 05.03.2011 št. 03-07-11 / 45.
Opomba!
Predplačilo dobavitelju ni edini pogoj za prijavo odbitka DDV od zneska te akontacije.
Za odbitek DDV od zneska predplačila mora davčni zavezanec (glej odstavek 9 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Davčni zakonik Ruske federacije ne določa, da pravica do odbitka nastane le za tiste predujme, ki so našteti zaradi prihajajoče dobave blaga (del, storitev), namenjenega za uporabo v transakcijah, obdavčenih z DDV.
Vendar pa obstaja ustrezna omejitev v členu 19 Pravil za vodenje knjige nakupov (Dodatek št. 4 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137). Navaja, da kupci v nabavno knjigo ne evidentirajo računov za predujme, ki so navedeni za prihajajočo dobavo blaga (gradenj, storitev), lastninske pravice, ki so kupljene izključno za uporabo pri transakcijah, ki niso predmet DDV. Tako za takšne predplačile ni odbitka.
Če se blago (dela, storitve) kupuje tako za obdavčljive kot za neobdavčljive transakcije, se odbitek za znesek predplačila zagotovi v celoti (tj. odbitek se lahko uveljavlja za celoten znesek DDV, naveden na ustreznem računu ) ... To je izrecno določeno v 15. odstavku Pravilnika.
Spodaj si bomo ogledali težave, s katerimi se lahko srečate v praksi.
Problem 1. Gotovinski in negotovinski predujmi
Odstavek 9 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je odbitek za znesek predplačil in predplačil zagotovljen, če obstajajo dokumenti, ki potrjujejo prenos predplačila.
Ta formulacija je uradnike pripeljala do zaključka, da se lahko odbitek uporabi le, če je predplačilo izvedeno na negotovinski način.
Če je bilo predplačilo opravljeno v gotovini ali v negotovinski obliki, odbitek za takšno predplačilo ni mogoč. To mnenje je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 06.03.2009 št. 03-07-15 / 39.
Zaključek je seveda sporen. Toda davčni organi v praksi vodijo prav ta pristop.
Upoštevajte, da je v Pravilih za vodenje knjige nakupov (Dodatek št. 4 k Resoluciji št. 1137), ki so za razliko od pisem Ministrstva za finance Rusije normativni dokument, prepoved odbitka določena le v zvezi z na predplačila za negotovinske oblike obračunov (19. člen Pravilnika). O predplačilu v gotovini v Pravilih ni niti besede. Vendar pa glede na zgoraj navedeno stališče Ministrstva za finance Rusije lahko odbitek DDV na predujem, plačan v gotovini, povzroči spor z davčnim uradom.
Kar zadeva prepoved odbitka DDV od predujmov, plačanih v negotovinski obliki, je izrecno določena le v Pravilniku za vodenje knjige nakupov. V 21. poglavju Davčnega zakonika Ruske federacije takšne prepovedi ni, obstaja le navedba, da je treba imeti "dokumente, ki potrjujejo prenos predplačila".
Davčni organi v skladu s Pravilnikom o vodenju nabavne knjige zavračajo in bodo zavezancem zavrnili odbitek DDV na akontacije v negotovinski obliki.
Hkrati pa ne moremo reči, da se je arbitražna praksa že pojavila, ki kaže, da ima davčni zavezanec dobre možnosti, da takšno zavrnitev odbitka izpodbija na sodišču.
Na primer, FAS okrožja Povolzhsky je menil, da norme poglavja 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ne omejujejo pravice davčnega zavezanca do odbitka DDV na predujem, plačan v negotovinski obliki (Odločba z dne 03.10.2011 št. A12-22832 / 2010).
Podobno odločitev je sprejela Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja. S sklepom z dne 19. 01. 2012 št. A05-5313 / 2011 je bila potrjena zakonitost odbitka DDV od plačane akontacije s prenosom menic tretjih oseb na prodajalca. Hkrati je sodišče navedlo, da je v tem primeru dokument, ki potrjuje prenos akontacije, akt prevzema in prenosa računa.
Enake ugotovitve je mogoče najti v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 14. 9. 2011 št. F09-5136 / 11.
Problem 2. Sporazum, ki predvideva prenos predplačila
Odstavek 9 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se odbitek za znesek predplačila zagotovi, če obstaja sporazum, ki predvideva prenos takega predplačila.
Ministrstvo za finance meni, da mora biti za odbitek DDV od akontacije med strankama sklenjena pogodba v obliki enotnega dokumenta, ki ga podpišeta stranki, ki mora vsebovati pogoj o plačilu akontacije. Konkretnega zneska predplačila ni treba navesti, dovolj je le vključitev pogoja, da se plačilo izvede po predračunu.
Če v pogodbi ni pogoja predplačila ali pogodbe sploh ni in je plačilo izvedeno na podlagi računa, potem kupec nima pravice do odbitka predplačila (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06. .2009 št. 03-07-15 / 39).
Seveda lahko oporekate temu pristopu in dokazujete, da koncept "pogodbe" ne vključuje samo enega dokumenta, ki ga podpišejo stranke.
V skladu s členom 434 Civilnega zakonika Ruske federacije se lahko pisni sporazum sklene s sestavo enega dokumenta, ki ga podpišeta stranki, pa tudi z izmenjavo dokumentov po poštni, telegrafski, teletipski, telefonski, elektronski ali druga komunikacija, ki omogoča zanesljivo ugotovitev, da dokument prihaja od pogodbenih strank. Poleg tega se šteje, da je pisna oblika pogodbe spoštovana, če je pisni predlog za sklenitev pogodbe sprejet na način, določen v tretjem odstavku 438. člena Civilnega zakonika Ruske federacije.
Vendar morate razumeti, da bo davčne organe najverjetneje vodil pristop ministrstva za finance.
Povedati je treba, da so se že pojavili prvi sodni primeri, ki potrjujejo veljavnost našega stališča, da je treba koncept "pogodbe" razlagati ne v ožjem pomenu te besede (kot en sam dokument), temveč v širšem pomenu besede. smisel - v skladu s členom 434 Civilnega zakonika Ruske federacije ...
To stališče je na primer izraženo v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 2. 8. 2011 št. 64-6563 / 2010. Navaja, da odsotnosti enotnega besedila pogodbe, ki bi jo podpisali obe stranki, ni mogoče šteti za neobstoj pogodbenega razmerja med dobaviteljem in kupcem.
Sodišče je obravnavalo naslednji postopek za formalizacijo pogodbenih razmerij: kupec vloži prijavo za proizvedene izdelke, prodajalec kupcu po faksu nakaže račun (z navedbo imen strank, imena, količine, cene in roka dobave). blago), ga plača kupec, nato pa po dogovoru strank bodisi kupec blago prevzame iz prodajalčevega skladišča ali pa ga prodajalec pošlje v paketih. V tem primeru se sestavita tovorni list in račun. S plačilom računa kupec dejansko potrdi sklenitev pogodbe.
Posledično so sodniki prišli do zaključka, da formalizacija pogodbenega razmerja, kot je opisana zgoraj, daje kupcu polno pravico do odbitka DDV na zneske predplačil, ki so navedeni na podlagi računov.
Glede na množico težav, povezanih z uporabo odbitkov za predujme, se mnogi davkoplačevalci sprašujejo: ali je mogoče ne uporabiti odbitkov za predplačila, temveč razglasiti za odbitek DDV le, ko je blago (dela, storitve) sprejeto v računovodstvo?
Brez dvoma lahko.
Davčni zakonik daje davčnim zavezancem pravico do odbitkov. Poleg tega se vsak davčni zavezanec samostojno odloči, ali bo to pravico izkoristil ali ne. V skladu s tem se lahko davčni zavezanec odloči, da ne bo imel koristi od odbitka akontacije.
Upoštevajte, da se imate pravico odločiti, ali boste uporabili odbitek za vsak posamezen predujem.
To pomeni, da to ni element računovodske politike in nihče ne pravi, da bi moral davčni zavezanec uporabiti kakršen koli enoten postopek - bodisi uporabiti odbitek za vse predujme ali ne uporabiti vseh. št. V vsakem konkretnem primeru se zavezanec po vplačilu akontacije odloči, ali bo DDV prijavil kot odbitni DDV ali ne.
Poleg tega Ministrstvo za finance Rusije meni, da ima davčni zavezanec pravico odločiti, kateri znesek DDV zahteva za odbitek: celoten znesek, naveden na predračunu, ali le del (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 22. .2011 št. 03-07-11 / 321).
Po eni strani je ta svoboda delovanja seveda spodbudna.
Toda hkrati morate razumeti, da lahko ta svoboda znatno zaplete vaše delo.
Če odbitkov ne uporabljate vedno, temveč le v posameznih primerih, boste morali pri prevzemu v obračun do tega trenutka plačanega blaga (dela, storitev) preveriti, ali je bil odbitek prijavljen pri prenosu ustreznega predujma. Če ni bilo odbitka, potem račun za pošiljanje enostavno vpišete v knjigo nakupov in to je to. Če je prišlo do odbitka, morate v prodajni knjigi obnoviti znesek, ki je bil prej prijavljen za odbitek, tako da v njej registrirate predračun.
Jasno je, da lahko pri velikem številu dohodnih pošiljk ti pregledi vzamejo ogromno časa. Zato bo moral računovodja pripraviti nekakšno metodologijo, ki omogoča, da ob prevzemu v knjigovodstvo blaga (del, storitev) hitro prejme informacije o tem, ali je prišlo do odbitka za predujem. V nasprotnem primeru priprava DDV poročila grozi, da se bo spremenila v norišnico.
št. 7, 2003
Sergej ŠILKIN
Če je podjetje prejelo predujem od nasprotne stranke, mora nanj plačati DDV. Tako menijo davčni organi. Velika večina podjetij temu ne oporeka. Morda zaman.
V praksi mnoga podjetja pošiljajo svoje izdelke svojim strankam šele potem, ko jim nakažejo denar. V tem primeru se denar, prejet od kupcev, šteje za predujem. Ali je nanje treba plačati DDV, je v veliki meri odvisno od tega, kako podjetje obravnava davek.
Če podjetje uporablja metodo "na odpremo", mora DDV plačati šele potem, ko je blago dostavljeno kupcu. Tudi če še ni plačal dostave. Zato vam po prejemu predujma ni treba plačati davka. Konec koncev se pošiljka še ni zgodila.
Situacija je bolj zapletena, če podjetje DDV upošteva "ob plačilu". Pri tej metodi je datum prodaje datum plačila za blago. O tem, ali je v tem primeru treba plačati DDV na predujme, obstajata dve nasprotni mnenji.
Hkrati 162. člen davčnega zakonika pravi, da se predujmi ne vštevajo v davčno osnovo. Preprosto se poveča za znesek predplačila. Zato je za izračun DDV nepomembno, ali je blago odpremljeno ali ne (torej ali je lastništvo nad njim prešlo na kupca). Davek je treba plačati. »Predmet obdavčitve z DDV je res prodaja blaga. Ampak ne samo, - pravi Alexander Potapov, generalni direktor LLC Consulting Firm Vaš osebni svetovalec (VPK). - Davčna osnova se poveča za znesek prejetih predplačil za prihajajočo dobavo blaga, izvedbo del ali opravljanje storitev. Zato je treba plačati DDV na predujme.
Da bo najverjetneje mogoče braniti pravico, priča tudi dejstvo, da uralski sodniki v svojem mnenju niso sami. Podobno odločitev je na primer sprejelo Zvezno arbitražno sodišče okrožja Volga (Resolucija z dne 4. julija 2002 št. A 65-17805 / 2001-CA3-9k). To stališče sodnikov med drugim kaže na to, da vprašanje odmerjanja akontacije DDV v davčnem zakoniku ni jasno določeno. In zlato pravilo davkoplačevalcev pravi: vse dvome in protislovja davčne zakonodaje je treba razlagati v moj prid.
Če se podjetje odloči za plačilo DDV od akontacije, potem se lahko odbije. Za to morata biti izpolnjena dva pogoja. Najprej je treba blago, za katerega je bilo prejeto predplačilo, odpremiti. Drugič, DDV, zaračunan na akontacijo, je treba plačati v proračun.
Ob koncu vsakega četrtletja morajo vsa podjetja določiti povprečno letno vrednost svojega premoženja in obračunati davek nanj. Davek na nepremičnine morate plačati četrtletno v 35 dneh po koncu četrtletja. Davek ob koncu leta - v 100 dneh po koncu leta.
Hkrati v zakonu o davku na nepremičnine ni rokov za predložitev obračuna tega davka. A so v navodilu Državne davčne službe z dne 8. junija 1995, št. 33. Piše, da je treba izračun predložiti davčnim organom hkrati s predložitvijo računovodskih izkazov. Kaj se zgodi, če podjetje prekrši ta rok? Kot je navedlo Zvezno arbitražno sodišče zahodnosibirskega okrožja, podjetje, ki je prekršilo rok za predložitev obračuna davka na nepremičnine, ne more biti kaznovano (odločba št. F04 / 1521-378 / A27-2003 z dne 7. aprila 2003).
Dejstvo je, da navodilo državne davčne službe, ki določa rok za dostavo obračuna davka na nepremičnine, ni vključeno v zakonodajo Rusije o davkih in pristojbinah (člen 2, člen 4 davčnega zakonika). Kaj je sestavljeno, je zapisano v 1. odstavku 1. člena Davčnega zakonika. To je sam kodeks in zvezni zakoni, sprejeti v skladu z njim. Noben od teh dokumentov ne določa roka za predložitev izračuna. Zato družbi za kršitev teh pogojev ne grozi globa.
Vendar tega stališča ne delijo vsa arbitražna sodišča. Na primer, Zvezno arbitražno sodišče Uralskega okrožja je različno razbralo zakon "O davku na premoženje" (odločba št. F09-1204 / 03-AK z dne 24. aprila 2003). Opozoril je na dejstvo, da se roki plačila davka štejejo od zadnjega dne oddaje računovodskih izkazov. Podjetja ga najamejo ob koncu četrtletja v 30 dneh, ob koncu leta pa v 90 dneh. Posledično je treba po mnenju uralskih sodnikov izračun davka na nepremičnine predložiti v istem roku. In ni pomembno, da roki za plačilo z zakonom o davku na nepremičnine niso neposredno določeni.
Ena kršitev - ena globa
Če podjetje hudo krši pravila obračunavanja svojih prihodkov in odhodkov, se odgovornosti ni mogoče izogniti. Globa za takšno kršitev je določena s členom 120 davčnega zakonika in znaša pet tisoč rubljev.
Hkrati pa huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov pomeni odsotnost primarnih listin, računovodskih registrov, sistematično (dvakrat ali več v koledarskem letu) napačno odražanje na računih in pri poročanju o poslovnih transakcijah ipd. . kršitev bo podjetje premalo plačalo davek v proračun, znesek globe se bo povečal 3-krat in znašal 15 tisoč rubljev.
Če napaka podjetja povzroči podcenjevanje več davkov hkrati (na primer DDV in dohodnine), potem znesek globe še vedno ne sme presegati 15 tisoč rubljev. To odločitev je sprejelo Zvezno arbitražno sodišče moskovskega okrožja (odločba z dne 26. februarja 2003 št. KA-A41 / 756-03).
Davek na uporabnike v cestnem prometu se lahko povrne
Odprava takse za uporabnike cest je nepričakovano povzročila veliko polemik. Kot so izračunala podjetja, so ga zakonodajalci preklicali že 31. avgusta 2002. Po mnenju davčnih organov je bilo treba davek na udeležence v prometu plačati do konca leta 2002.
Razloge za izjavo, da davka na udeležence v cestnem prometu od 31. avgusta 2002 ni treba plačati, je podal zvezni zakon št. 110-FZ z dne 24. julija 2002. Z uvedbo prometnega davka 1. januarja 2003 so avtorji tega zakona iz malomarnosti izključili davek na uporabnike cest s seznama zveznih davkov, določenih z zakonom "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" od 31. avgusta 2002.
Posledično so imela podjetja od tega trenutka dalje razloge, da na sodišču izpodbijajo zakonitost odmerjanja davka na udeležence v cestnem prometu in zahtevajo vračilo preveč plačanih zneskov. Pred kratkim je en tak primer obravnavalo Zvezno arbitražno sodišče zahodnosibirskega okrožja. Stališče sodnikov je bilo nedvoumno: odmerjanje davka na udeležence v cestnem prometu od 31. avgusta 2002 je nezakonito, država mora od tega trenutka plačano davek vrniti (Sklep št. F04 / 1753-262 / A75-2003 z dne 14. aprila 2003 ).
Ta odločitev sodnikov v celoti sovpada s stališčem ustavnega sodišča. V svojem odloku z dne 4. julija 2002 št. 200-O je jasno navedel, da je treba v Rusiji pobirati le tiste davke in takse, ki jih določajo 19., 20. in 21. člen zakona o osnovah davčnega sistema. Zato izključitev davka na uporabnike cest s seznama zveznih davkov samodejno pomeni njegovo odpravo.
Sosnauskene O. I.
Iz tega članka se boste naučili:
Razlogi za odbitek kupca.
Kdo ne more izdajati avansnih računov?
Kaj storiti, ko se je znesek predujma nenadoma spremenil ali pa je kupec preprosto nakazal velik znesek?
Do leta 2009 je bilo stanje, ko je bil proračun knjižen na račun zavezancev za DDV. To se je zgodilo v primeru, ko je organizacija prejela predujem, blago (dela in storitve) pa je prenesla pozneje. V tem primeru je organizacija znesek predujma vključila v davčno osnovo za DDV in s tem od nje izračunala in plačala davek. Hkrati kupcu (stranki) ta DDV ni bil obračunan (ni bil izdan račun).
Kupec, ki je nakazal predplačilo, ima pravico do odbitka DDV, kar ustreza obveznosti prodajalca, da plača DDV na akontacijo (12. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ta odbitek bo opravil kupec na podlagi:
1) računi, ki jih izdajo prodajalci ob prejemu plačila, delno plačilo za prihajajoče dobave blaga (opravljanje del, opravljanje storitev);
2) dokumenti, ki potrjujejo dejanski prenos zneskov plačila, delno plačilo na račun prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev);
3) sklenjeno pogodbo, ki predvideva prenos navedenih zneskov.
Namesto da bi samo vzeli in odpravili DDV na predujme, so zakonodajalci kupcem omogočili, da znesek davka, plačanega predujma, takoj sprejmejo kot odbitek, ker ni ravno priročno, da se isti znesek odraža večkrat. Takšne spremembe uvaja nova klavzula 12 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, uvedena z zveznim zakonom z dne 26. novembra 2008 št. 224-FZ "O spremembah prvega dela drugega dela davčnega zakonika. ...".
Vendar pa taka rešitev problema DDV iz predplačila za večino organizacij verjetno ne bo bistveno zmanjšala zneska davčnih obveznosti za DDV za kupca. Prej ni bilo časovne omejitve za izdajo računa za predplačilo. Zdaj se je pojavilo - 5 dni od datuma prejema predujma... In neupoštevanje tega roka s strani prodajalca lahko privede do dejstva, da davčni organi kupcu zavrnejo odbitek DDV. Da ne bi bilo zahtevkov davčnih organov, mora kupec skrbno spremljati datume izdaje računov "avans" in po potrebi prositi prodajalca, da popravi datum v njih, samo ne pozabite, da lahko denar pride na prodajalec pozneje, kot je bil prenesen.
V praksi se kupcu največkrat izda račun, ki vsebuje vse bistvene pogoje pogodbe. In plačilo takega računa s strani kupca pomeni, da je med strankama sklenjena pisna pogodba. Če želi kupec v tem primeru prejeti odbitek DDV od akontacije, mora prodajalec na računu navesti, da je blago (delo, storitve) plačano vnaprej.
Po prejemu predplačila bo moral prodajalec izdati račun na naslov kupca v petih koledarskih dneh od dneva prejema predplačila (člen 1 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kupec bo DDV lahko sprejel za odbitek le na računu, ki je izdan v petih koledarskih dneh od dneva prejema plačila. Na računu bo vsekakor treba navesti ime izdelka. Po davčnem zakoniku mora prodajalec izdati račun za vsak prejeti avans – tudi v primeru negotovinskega plačila. To velja tudi za organizacije, ki so oproščene plačila DDV na podlagi čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije. Enako velja za organizacije, ki prodajajo neobdavčeno blago. Vendar v takih primerih ni priporočljivo izdajati predračuna, saj je na njem še vedno navedeno »brez DDV«.
Da se odbitek ne podvoji, je treba v četrtletju, v katerem so davčni zneski predmet odbitka, obnoviti prej sprejeti odbitek DDV od akontacije, torej povečati skupni znesek davčnih dajatev (3. odst. 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Iz tega sledi, da bo moral kupec v primeru, ko sta predplačilo in odprema v istem četrtletju, namesto enega vpisa v nabavno knjigo naslednje leto opraviti dva vpisa v to knjigo in še enega v prodajno knjigo. Če je bilo predplačilo nakazano na obroke, se delo dodaja.
Primer
Organizacija (prodajalec) je sklenila pogodbo z organizacijo (kupcem) za dobavo pisarniškega pohištva v višini 118 tisoč rubljev. (vključno z DDV 18 tisoč rubljev). Sporazum določa, da "kupec" nakaže "prodajalcu" predplačilo v višini 50 tisoč rubljev. Predplačilo je bilo preneseno že leta 2009 (na primer 27. februarja), pošiljka pa je bila izvedena 2. aprila.Vse spremembe za prodajalca se nanašajo na dejstvo, da račun ne sestavi v enem izvodu, ampak v dveh, od katerih se eden v petih dneh po prejemu predplačila prenese na kupca (člen 3 168. člena in klavzula 5.1. člen 169 davčnega zakonika Ruske federacije). Sicer pa je vse enako kot prej: DDV se določi po obračunani stopnji in se odraža v izjavi za obdobje, v katerem je bilo prejeto predplačilo. V času odpreme se ponovno obračuna davek na celoten znesek pogodbe, DDV na akontacijo pa se odbije. V skladu s tem se kupcu izda drugi račun za celoten znesek pogodbe (za 118 tisoč rubljev z DDV).
Toda kupec bo imel več težav, saj kupec po prejemu računa za predplačilo od prodajalca pridobi tudi pravico do odbitka vstopnega DDV od tega predplačila (12. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru boste poleg računa za odbitek potrebovali dokumente, ki potrjujejo prenos akontacije, pa tudi pogodbo, v kateri je pogoj za predplačilo. Tako bo v našem primeru "kupec" v 1. četrtletju 2009 lahko odštel 7.627,12 RUB. DDV, ki ga je plačal prodajalcu kot del predujma.
Torej, po prejemu pisarniškega pohištva in ustreznega računa od »prodajalca« dobi »kupec« pravico do odbitka celotnega zneska DDV po pogodbi (18 tisoč rubljev). Hkrati nastane obveznost obnovitve davka, sprejetega za odbitek vnaprej (3. odstavek 3. odstavka 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato bo v izjavi za 2. četrtletje od "Kupca" za to operacijo prikazan tako odbitek v višini 18 tisoč rubljev kot tudi obnovitev davka, ki je bil prej sprejet za odbitek v višini 7 627,12 rubljev .
Davčni zastopniki, ki so kupci, bodo oproščeni obveznosti izdajanja avansnih računov. Od leta 2009 obstaja eno novo pravilo za davčne zastopnike, ki bo vplivalo na njihove dejavnosti. Takšne organizacije lahko sprejmejo davčno olajšavo, ne glede na to, ali je bil DDV odtegnjen od dohodka nasprotne stranke.
Od leta 2009 v tej vlogi delujejo organizacije (podjetniki), ki ne dajejo le v najem državnega in občinskega premoženja, temveč tudi pri prejemanju predmetov, ki niso dodeljeni državnim enotnim podjetjem (komunalna enotna podjetja, ustanove) in predstavljajo zvezno blagajno ali zakladnico. sestavnega subjekta Ruske federacije (občinska tvorba).
Davčno osnovo je treba določiti posebej za vsak posel prodaje takšne nepremičnine. Ta bo enak znesku dohodka od prenosa državnega premoženja, vključno z DDV. V tem primeru bodo poslovni subjekti, ki so kupili "dragocen predmet" (člen 3 člena 161 Davčnega zakonika Ruske federacije), priznani kot davčni zastopniki. Kupci morajo znesek davka izračunati na računski osnovi, ga odtegniti od izplačanega dohodka in plačati v proračun.
Spremembe so vplivale tudi na komisionarje, zastopnike in odvetnike, ki prodajajo izdelke tujih oseb, ki v Rusiji niso registrirane kot davkoplačevalci. Če je prej obveznost davčnega zastopnika nastala le pri prodaji blaga, je zdaj na posrednika naloženo dodatno breme, mora poročati, če tuje nasprotne stranke izvajajo delo, opravljajo storitve in prenašajo lastninske pravice na ozemlju Rusije. Federacija (člen 5 člena 161 Davčnega zakonika Ruske federacije) ...
Pri izračunu zneska DDV se v takih primerih davčni zastopniki ne morejo izogniti obveznosti sestavljanja računov na način, določen s 3. odstavkom čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Dolžnosti davčnega zastopnika nastanejo tudi ob prodaji premoženja s sodno odločbo, tudi v okviru stečajnega postopka. "Častni status" je dodeljen organom, organizacijam (nekorporativnim pravnim osebam), ki so pooblaščeni za prodajo takšnega premoženja (4. člen 161. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Torej lahko davčni zastopniki odbijejo DDV, če so davek plačali na svoje stroške v skladu z poglavjem 21 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 3 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije), iz katerega zahteva po odtegljaju in plačilu DDV od dohodka zavezanca je izključena (»izvirni prodajalec«). Najpomembnejša sprememba v tem primeru je možnost, da kupci sprejmejo odbitek DDV od predplačila, ne da bi čakali na dejansko odpremo izdelkov.
Če dobesedno preberete 9. odstavek čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da se "odbitki davčnih zneskov opravijo na podlagi računov ... če obstaja sporazum, ki predvideva prenos določenih zneskov». Ni dokončne jasnosti o tem, kaj mora biti zapisano v pogodbi: gre le za obveznost kupca, da plača avans na račun prihajajočih dobav blaga (gradenj, storitev) ali obveznost, da v pogodbi navede določene zneske.
Recimo, da mora pogodba navesti določen znesek predujma. Toda rezultat je zmedena situacija: kaj storiti, ko se je znesek predujma nenadoma spremenil ali je kupec preprosto nakazal velik znesek (in znesek, določen v pogodbi in znesek na računu in plačilnem nalogu, je drugačen) - ne vsakič znova napišite pogodbo ali k njej sestavite dodatne sporazume. Domneva se lahko, da besede "navedeni zneski" pomenijo, da mora pogodba preprosto navesti, da kupec nakaže predujem prodajalcu za prihodnje dobave (in sicer navedba besede predplačilo, predplačilo itd., in ne določenega zneska). Vendar je to le domnevno stališče. , uradne razlage še ni. Vendar naj spomnimo, da v skladu s čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije se vse netočnosti in nejasnosti zakonodaje razlagajo v korist davkoplačevalca.
Vračilo DDV na predujme je smiselno le, če obstajajo dolgoročni predujmi, na primer za gradnjo. V primeru, ko je predplačilo plačano v enem četrtletju in je bila izvedba izvedena, ni ekonomskega smisla izvajati vračila DDV iz akontacije. In ker je to pravica davkoplačevalca in ne obveznost, veliko organizacij tega ne bo storilo. Žalostno je, da v programu 1C 8.0 ni razlage, kako to implementirati. Predlaga se izdajanje računov za vsako predplačilo, a če so na primer internetne storitve zagotovljene in se pravni (fizični) kupci sami odločijo, kdaj bodo svoj osebni račun dopolnili pri ponudniku storitev? In predplačila v tem primeru ni in tudi ne bo. In ni mogoče avtomatsko izdajati računov za predplačilo, preprosto ni mogoče uporabiti plačilnih dokumentov, te račune boste morali vnesti ročno (na primer 300-500 računov na mesec), absurdno.
Če kupec ne uveljavlja DDV na akontacijo, skupna vrednost DDV ne bo podcenjena. Če se odprema proti predplačilu izvede v istem četrtletju, v katerem je bilo prejeto predplačilo, potem se znesek davka, ki je prijavljen za plačilo ali vračilo na prijavi, sploh ne bo spremenil in kupec ne bo prejel nobenih kazni.
Zato je v skladu s prvim odstavkom čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije ima pravico zmanjšati skupni znesek davka na davčne olajšave. "ima pravico do", vendar nikakor ni dolžna.
Nov postopek za izdajo "avansnih" računov je začel veljati 1. januarja 2009 in se lahko uporablja, če je bila pošiljka opravljena po 31. decembru 2008 (člen 11, člen 9 zveznega zakona z dne 26. novembra 2008 št. 224 -FZ). Če je bil predplačilo od kupca v letu 2009 prejet, je jasno, da se mora prodajalec vsekakor ravnati po novih pravilih. In kaj, če je bil predujam prejet recimo konec leta 2008 in blago odpremljeno šele 31. decembra istega leta? Zdi se, da bi morala po pravici nova pravila veljati tudi za to situacijo. Vendar jih je v praksi problematično uporabiti. Dejstvo je, da je prodajalec, ko je na primer 10. decembra prejel predplačilo od kupca, že izdal račun v enem izvodu po starih pravilih. In vpisal sem ga v svojo prodajno knjigo. To pomeni, da v letu 2009 kupcu ne bo mogoče izdati podobnega dokumenta. Navsezadnje dva izvoda istega računa ne moreta imeti različnih datumov. In četudi bi prodajalec kupcu izpolnil polovico in kljub temu izdal račun za akontacijo v letu 2008, bi bil odbitek DDV na tak račun precej tvegan. V tem primeru kupcu grozi, da davčni organi za to operacijo ne bodo sprejeli DDV za odbitek. Za prodajalca ni pravnih posledic, ker Davčni zakonik ne določa posebnih primerov ali izjem od pravil za prodajalčevo napačno izvršitev (nepravočasen prenos) računa s strani prodajalca.
Če je kupec plačal akontacijo 31. decembra 2008, bo pošiljka na prejeto akontacijo izvedena v letu 2009. In v skladu z 11. odstavkom čl. 9 ФЗ № 224-ФЗ določbe odstavkov 3-5 čl. 161 Davčnega zakonika Ruske federacije (v zvezi z obveznostjo izdaje računa) se uporabljajo, ko pošiljanje blaga(opravljanje del, opravljanje storitev) in med prenosom lastninske pravice, ki se izvede od 1.1.2009
Izkazalo se je, da je operacija, kot kaže, potekala leta 2008, vendar bo blago odpremljeno v letu 2009, kar pomeni, da je treba uporabiti nov postopek za izdajo računov. To vprašanje je sporno in dokler ni uradnega pojasnila ministrstva za finance, je nemogoče priti do enega samega stališča.
Na primer, če se organizacija v izjavi za četrto četrtletje 2008 odloči, da za lastno porabo odbije obračunani DDV v tem obdobju od stroškov gradbenih in instalacijskih del (CMP), tega ni mogoče storiti. Kljub temu, da z dnem oddaje izjave za četrto četrtletje že veljajo nova pravila za izkazovanje DDV za odbitek od stroškov gradbenih in instalacijskih del za lastno porabo.
Dejstvo je, da nova izdaja 5. člena čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporablja za delo, opravljeno po 1. januarju 2009. Zato se davek od stroškov gradbenih in inštalacijskih del v četrtem četrtletju 2008 lahko uveljavlja za odbitek po starih pravilih, torej v prvem četrtletju.
Vsi so navajeni, da DDV ni davek, ki ga je mogoče vključiti v odhodke pri izračunu dohodnine (člen 19 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Obdavčljivega dobička organizacije ni mogoče zmanjšati za odhodke v obliki davkov, ki jih nalaga svojim strankam v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Ta opredelitev vključuje DDV - navsezadnje je prikazan v ceni blaga za kupce, vendar ne vedno. Izjema je DDV, ki ga je treba plačati od predujma za prihajajoče dobave, le da ga nihče nikomur ne predstavi.
Člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da je organizacija dolžna kupcu pri prodaji poleg cene blaga predložiti tudi znesek DDV. To pomeni, da je pred prodajo kupcu nemogoče predstaviti DDV, ob prejemu avansa še ni prodaje - za to je predujem.
Zato DDV, obračunan od akontacije, ne ovira pripisovanja drugim odhodkom po 1. odstavku čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. Omogoča vam zmanjšanje obdavčljivega dobička za morebitne obračunane davke, razen tistih, ki so navedeni v 270. členu (in DDV na akontacije ne spada v to področje). Z odpisom DDV od prejetega predplačila kot del drugih stroškov bo organizacija prihranila skoraj četrtino (24 %) njegovega zneska.
Ob prodaji blaga, za dobavo katerega je organizacija prejela akontacijo, je treba obračunati DDV. Ta DDV se šteje že za predstavljen (izvedba je bila izvedena), obdavčljivega dobička pa nanj ni mogoče zmanjšati. Hkrati lahko od predujma odbijete obračunani DDV.
Davčni urad pa bo verjetno proti vključitvi DDV na akontacije stroškov. In če organizacija ne želi imeti sodnih sporov z inšpekcijo, potem, ko določite DDV na predujem za odbitek, morate prikazati njegov znesek v dohodku. Toda v tem primeru morate natančno izračunati, ali bo takšno podjetje dobičkonosno.
Odvisno je od številnih dejavnikov: kako pogosto organizacija sklepa pogodbe na podlagi predplačila, koliko časa mine med prejemom avansa in pošiljko, kako enakomerno so razporejene po mesecih itd. Na primer, če se predujmi prejemajo redko in je med njimi in pošiljanjem veliko časa, je verjetno koristno vključiti DDV na predplačilo med odhodke in ga nato pripoznati v prihodku ob odbitku. Dejansko se v tem primeru lahko približno četrtina zneska DDV iz predujma da državi ne ob njegovem prejemu, temveč ob odpremi.
Oddelek za obdavčitev dohodka Zvezne davčne službe obvešča: "Da, znesek DDV na predujme se lahko prizna kot drugi odhodki. Res je, da davčna služba tega stališča nikoli ni pisno izrazila - takšnih zahtev še nihče ni poslal. Po odbitju prenesenega DDV od predplačila je treba njegov znesek pripoznati kot prihodek.
Zakonodajalci so v želji, da bi DDV predčasno spravili v proračun, uvedli poseben davek - DDV na akontacije. Od samega DDV se razlikuje po tem, da se kupcu ne predstavi in se plača še preden nastane predmet DDV - prodaja. Avtorji 25. poglavja, ki si prizadevajo očistiti »davčne« odhodke iz DDV, tega odtenka niso upoštevali.
Toda znesek davka na predujme, prenesen v proračun, je najpogostejši, enak kot vsi drugi, odbitek pri izračunu DDV. Navsezadnje nikomur ne pride na misel, da bi zahteval plačilo od zneska odbitka DDV, plačanega dobavitelju! To je le element izračuna zneska davčne obveznosti, razen dohodnine, in nikakor ni povezan z njo.
Kupec od leta 2009 ni prejel pravice do odbitka DDV pri prenosu menice tretje osebe kot akontacije za blago. Po mnenju strokovnjakov Zvezne davčne službe kupec nima pravice do odbitka takega DDV. Gre za besedilo 12. člena. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, na podlagi katerega je kupec prejel pravico do odbitka DDV od predujmov. Govor v tej normi se nanaša na predujme, prenesene v pravem denarju. Če se blago prenese, potem ni pravice do odbitka. Poleg tega prodajalec v računu za avans ne bo mogel navesti številke plačilnega naloga za nakazilo avansa, kar je kršitev sestavljanja vrstnega reda računov.
Če ob koncu davčnega obdobja znesek davčnih odtegljajev presega skupni znesek obračunanega DDV, se nastala razlika vrne (pobota, vračilo) po tem, ko davčni organ preveri veljavnost zneska davka, prijavljenega za vračilo. v okviru kameralne davčne revizije. V primeru kršitev zakonodaje o davkih in taksah pri pisarniškem davčnem pregledu se sestavi akt davčne revizije, na podlagi katerega vodja (namest) davčnega organa odloči o pritožbi davčnega zavezanca za storil davčni prekršek ali zavrnil kazenski pregon.
Če ni ugotovljenih kršitev, mora davčni organ v sedmih dneh po zaključku revizije sprejeti odločitev o vračilu DDV iz proračuna. Hkrati z odločitvijo sprejme se odločitev o povračilu (v celoti ali delno) zneska davka zahteval odškodnino (odločitev o zavrnitvi).
V skladu s spremembami 3. odstavka čl. 176 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčni organ z1. januarja 2009 Hkrati z odločitvijo o pregonu ali zavrnitvi pregona sprejema naslednje vrste odločitev:
1) odločbo o povračilu celotnega zneska davka, prijavljenega za vračilo;
2) odločbo o zavrnitvi vračila celotnega zneska davka, prijavljenega za vračilo;
3) odločbo o delnem vračilu zneska davka, prijavljenega za vračilo, in odločbo o zavrnitvi vračila dela zneska davka, prijavljenega za vračilo.
Torej, vključeno v Ch. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije, spremembe vključujejo naslednje.
1. Za prodajalca - dodatna papirologija in stroški pošiljanja računov. Če pa prodajalec v nasprotju z ugotovljeno obveznostjo ne izda računov za prejeti predujem, ga lahko davčni organ med revizijo privede do odgovornosti za predmete obdavčitve in globe najmanj 5000 rubljev. Zato mora prodajalec izdati račune "avans" in jih vložiti v dnevnik računov, da jih bo kasneje lahko predstavil med pregledom. Če pa se ne želi obremenjevati s spoštovanjem rokov za izdajo računov in njihovo pošiljanje strankam, potem tega morda ne bo storil, zanj to ne bo vplivalo na nič.
2. Za kupca - povečanje števila dokumentov in transakcij, ki se odražajo v računovodskih in davčnih registrih. Ker je predložitev DDV za odbitek pravica in ne obveznost kupca, ga glede na zapleten mehanizem za odbitek "avansnega" DDV, po želji ne sme uporabiti. In ravnati kot prej - prikazati odbitek DDV samo na dejansko prejeto blago (dela, storitve). V tem primeru zanj ne bo nobenih negativnih posledic.
