أوضح أن التكاليف المرتبطة بالاستحواذ قطعة أرض(على سبيل المثال ، للخدمات الاستشارية) ، يمكن الاعتراف بها لأغراض ضريبة الأرباح (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2013 رقم 03-03-06 / 1/33).
تنعكس قطعة الأرض التي حصلت عليها منظمة زراعية في المحاسبة بتكلفتها الأصلية. إذا تم شراء الموقع مقابل رسوم ، فإن تكلفته الأولية تشمل:
يتم المحاسبة عن قطع الأراضي والتكاليف المرتبطة بشرائها أولاً على الحساب 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة"(حساب فرعي" اقتناء قطع أراضي و النفقات الرأسماليةمن أجل التحسين الجذري للأرض "). وبعد تسجيل الموقع ، يتم شطب تكاليف الاستحواذ على الحساب 01 "الأصول الثابتة" (الحساب الفرعي "قطع الأراضي والموارد الطبيعية").
في هذه الحالة ، يتم الترحيل التالي في المحاسبة:
الحساب الفرعي للخصم 01 "قطع الأراضي والموارد الطبيعية" الحساب الفرعي CREDIT 08 "الاستحواذ على قطع الأراضي والنفقات الرأسمالية لتحسين الأراضي بشكل جذري"
- قبول قطعة الأرض للمحاسبة.
وتذكر: لا يتم استهلاك قطع الأراضي كما هي خصائص المستهلكلا تتغير بمرور الوقت (PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). لذلك ، يتم تضمين تكلفتها في النفقات فقط في حالة بيع قطع الأراضي من ممتلكات المنظمة ، على سبيل المثال ،.
المستندات الأولية التي تستخدم كأساس لقبول قطع الأراضي للمحاسبة هي نماذج قطاعية متخصصة رقم 401-APK "سجل الأرض"، رقم 402-APK" قانون ترحيل الأراضي ( حصة الأرض) "، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الزراعة الروسية بتاريخ 16 مايو 2003 برقم 750.
يتم المحاسبة عن وجود وحركة الأرض في بطاقات الجرد في النموذج رقم OS-6. بعد كل ذلك شكل خاص بطاقة الجردلم تقم وزارة الزراعة الروسية بتطويره. في الوقت نفسه ، وللتيسير ، يمكن استكمال النموذج رقم OS-6 بالمتطلبات اللازمة لحساب قطع الأراضي ، بعد الموافقة على مثل هذا النموذج في المحاسبة
لا يقدم التشريع الضريبي أمثلة على الأشياء التي يجب اعتبارها أصولًا ثابتة ، بل هي فقط تعريف عام... لذلك ، من المنطقي التحدث عن نهجين لتأهيل قطع الأراضي للأغراض الضريبية. النهج الأول هو أنه في المحاسبة الضريبية ، ينبغي اعتبار الاستحواذ على قطع الأراضي بمثابة استحواذ على ممتلكات أخرى. ثانيًا ، يُنظر إلى حيازة الأرض على أنها حيازة ممتلكات وآلات ومعدات. لكن على أي حال ، عند شراء الأرض ، لا يتم تضمين تكلفتها في النفقات. تمت تسوية هذا على مستوى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في عام 2006 (القرار المؤرخ 14 مارس 2006 رقم 14231/05).
تكاليف الحصول على قطعة أرض (بغض النظر عمن تم شراؤها - من منظمة تجارية, شخص طبيعيأو سلطة حكومية (بلدية)) عند فرض الضرائب على الأرباح ، فإنها تؤخذ في الاعتبار فقط عند مواصلة تنفيذها (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 268 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية). تم تقديم نفس الإيضاحات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أغسطس 2012 رقم 03-03-06 / 1-443 ، بتاريخ 29 مارس 2012 رقم 03-03-06 / 1/165 ، مؤرخة 7 يونيو 2012 رقم ED -4-3 / [بريد إلكتروني محمي]، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 12 مارس 2012 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]
استثناء هو حالة الاستحواذ على قطع الأراضي في الفترة من 1 يناير 2007 إلى 31 ديسمبر 2011 من الأراضي المملوكة للدولة أو ممتلكات البلديةالمباني والهياكل والهياكل التي تقع أو التي تم الحصول عليها لهذا الغرض بناء رأس المالأشياء من الأصول الثابتة. تم تضمين مصاريف شراء قطع الأراضي هذه في أخرى (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2007 رقم 03-03-06 / 1/95). وقد تم الاعتراف بها منذ لحظة الحقيقة الموثقة المتمثلة في إيداع المستندات للتسجيل الحكومي لملكية قطعة أرض (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يونيو 2009 رقم 03-03-06 / 1/419 ، مؤرخة 26 يونيو 2007 رقم 03-03-06/1/403).
في الوقت نفسه ، نذكر أن معايير البنود 1 ، 3 من المادة 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بشأن شطب النفقات كجزء من الآخرين) لم يتم تطبيقها على قطع الأراضي في ملكية الدولة أو البلدية ، وعقود تم الاستحواذ عليها قبل 1 يناير 2007 (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 نوفمبر 2009 رقم 03-03-06 / 1/732 ، بتاريخ 26 يونيو 2007 رقم 03-03-06 / 1 / 403). أيضًا ، لا يمكن للمشتري استخدام هذه المعايير عند شراء قطع الأراضي الزراعية المملوكة للدولة أو البلدية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 مارس 2010 رقم 03-03-06 / 1/111).
لأغراض ضريبية ، لا يتم تضمين المصاريف الأخرى المتكبدة عند شراء قطعة أرض في تكلفتها الأولية ، ولكن يتم تسجيلها بشكل مستقل (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2013 رقم 03-03-06 / 1/33) . أنهحول المصاريف التالية:
في الوقت نفسه ، لأغراض ضريبية ، لا تخضع قطع الأراضي للاستهلاك (البند 2 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مع الضريبة الزراعية الموحدة ، للأغراض الضريبية ، يمكن فقط مراعاة النفقات المدرجة في الفقرة 2 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهذا يشمل تكاليف الشراء حقوق الملكيةلقطع الأراضي ، بما في ذلك تكلفة الحصول على حق تأجير قطع الأراضي. يتم الاعتراف بتكاليف الحصول على قطعة أرض على أساس القسط الثابت على مدى فترة تحددها المنظمة ، ولكن ليس أقل من سبع سنوات. تنعكس مبالغ النفقات في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) (البند الفرعي 31 ، البند 2 ، البند 4.1 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تم تقديم نفس الإيضاحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو 2008 رقم 03-11-04 / 1/14.
ومع ذلك ، يجب استيفاء الشروط التالية:
1) تم دفع تكلفة قطعة الأرض (جزء من التكلفة) ؛
2) المنظمة لديها من الهيئة التي تقوم بتسجيل الدولة للحقوق في العقارات والمعاملات معها ، إيصال بقبول المستندات للتسجيل الحكومي لملكية قطعة الأرض ؛
3) استخدام قطعة الأرض في أنشطة ريادة الأعمال.
أما بالنسبة لواجب الدولة ، فيؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات اعتبارًا من تاريخ دفعه (الفقرة الفرعية 23 ، الفقرة 2 ، الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 5 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في حالة "التبسيط" مع موضوع "الدخل مطروحًا منه النفقات" ، يحق له الاعتراف بتكاليف الحصول على الأصول الثابتة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، لا يتم تصنيف قطع الأراضي على أنها أصول ثابتة ، حيث لا يتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك. في هذا الصدد ، خلصت وزارة المالية الروسية في رسائل مؤرخة 30 يونيو 2011 رقم 03-11-06 / 2/101 وتاريخ 15 أبريل 2009 رقم 03-11-06 / 2/65 إلى أن تكاليف الشراء لا يتم اعتبار قطع الأراضي لأغراض ضريبية.
وفي الوقت نفسه ، إذا تم شراء قطعة أرض لإعادة بيعها ، يتم الاعتراف بها كسلعة وتؤخذ تكاليف الحصول عليها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبيةفي وقت بيع الموقع - الفقرة الفرعية 23 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 أبريل 2011 رقم 03-11-06 / 2 / 46).
ولكن يتم تضمين مبلغ واجب الدولة المدفوع مقابل تسجيل الحقوق في قطعة أرض في تكوين النفقات وفقًا للفقرة الفرعية 22 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تكاليف الخدمة المنظمات المتخصصةلإعداد المستندات للتسجيل المساحي والفني (جرد) للأشياء العقارية (بما في ذلك مستندات ملكية قطع الأراضي ووثائق مسح الأراضي) يتم تضمينها أيضًا في النفقات (الفقرة الفرعية 29 ، البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي)
يجب الانتباه إلى خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 أبريل 2011 رقم 03-11-06 / 2/46 ، والذي ينص على أن موضوع الضريبة المبسطة له الحق في أن يأخذ في الاعتبار مبلغ المصاريف التي تكبدها بالفعل لشراء قطع الأراضي التي تم شراؤها لغرض إعادة البيع ، في وقت بيعها. في الوقت نفسه ، توصلت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي إلى استنتاج مفاده أن تكاليف دفع التكلفة البضائع المشتراةيمكن أن تؤخذ في الاعتبار في الوضع الخاص وقت بيعها ، بغض النظر عما إذا كان المشتري قد دفع ثمنها أم لا (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 يونيو 2010 رقم 808 / 10). علاوة على ذلك ، في النهاية ، اضطرت وزارة المالية الروسية إلى الاعتراف بذلك (رسائل مؤرخة 24 يناير 2011 رقم 03-11-11 / 12 ، بتاريخ 29 أكتوبر 2010 رقم 03-11-09 / 95) ، ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (خطاب بتاريخ 24 نوفمبر 2010 رقم ШС-37-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
S. Simbireva,
الرائدة ذ م م "InformConsult"
تزداد شعبية حيازة الشركات ورجال الأعمال لقطع الأراضي. ولكن في الوقت نفسه ، إذا تم الاستحواذ على الأرض لأول مرة ، فقد تثار أسئلة كثيرة حول من يسجل قطعة الأرض وكيفية تنظيم محاسبة قطع الأرض ، مع مراعاة جميع متطلبات القانون.
النقطة المرجعية الرئيسية في تنفيذ المعاملات المتعلقة بتخصيص الأراضي هي متطلبات الأرض والمدنية و التشريعات الضريبيةفضلا عن أحكام محاسبة.
قبل الإجابة على سؤال حول كيفية أخذ قطعة الأرض في الاعتبار ، من الضروري تحديد كيف يمكن أن تصبح قطعة الأرض جزءًا من موارد المنظمة. يحدث هذا غالبًا من خلال عملية شراء مقابل رسوم. ولكن في الممارسة العملية ، قد تنشأ حالات أخرى للحصول على المخصصات:
بناء على المتطلبات القانون المدنييتم تحرير عقد البيع كتابيًا فقط. في حالة وجود أي قيود على التخصيص ، يجب توضيح هذه المعلومات في العقد. لا يمكن أن يكون موضوع الصفقة سوى قطع الأراضي التي اجتازت تسجيل الدولة ولها رقم مساحي.
تتكون التكلفة الأولية لقطعة أرض من جميع التكاليف المتكبدة المرتبطة بشرائها.
نظرًا لحقيقة أن الأرض تنتمي إلى فئة الأصول الثابتة ، يتم تحصيل التكاليف المرتبطة بشرائها على الحساب. 08 "الاستثمار في الأصول غير المتداولة".
ضع في اعتبارك محاسبة الأرض (في المحاسبة) عند شرائها:
يجب تضمين المخصصات في الأصول الثابتة فقط إذا تم استيفاء الشروط التالية:
يمكن إدخال قطعة الأرض في الميزانية العمومية بشرط استعدادها الكامل للاستخدام والتكلفة الأولية المشار إليها. يفترض القانون إمكانية قبول كائن للمحاسبة قبل الحصول على شهادة التسجيل ، مع انعكاس على حساب فرعي منفصل مفتوح للحساب. 01.
على الرغم من حقيقة أن الأرض هي أساسًا كائن من الأصول الثابتة ، إلا أنه يُحظر شطب تكلفتها كمصروف عن طريق حساب الاستهلاك نظرًا لحقيقة أن خصائص الأرض لا يمكن تغييرها بمرور الوقت. تم توضيح هذه القاعدة في PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة". نظرًا لعدم وجود طريقة أخرى لإسناد نفقات الأصول الثابتة ، فمن الممكن أن تنسب إلى المصروفات تكلفة قطعة الأرض عند البيع فقط.
إذا تم جذب للشراء الأموال المقترضةثم يتم تضمين فائدة استخدام النقود في تكلفة الموقع حتى يتم تحويلها من الأصول غير المتداولة إلى فئة الأصول الثابتة.
لا يتم إجراء محاسبة الأرض دائمًا على الحساب 01. يمكن أيضًا تضمين قيمة الأرض في تكوين قوائم الجرد وتسجيلها في الحساب 41 "البضائع".
بالإضافة إلى الانعكاس في محاسبة المعاملات المتعلقة بالحيازة أو التخلص من كائن من الأصول الثابتة - قطعة أرض - أثناء تشغيلها ، قد تنشأ مواقف تتطلب أيضًا انعكاسًا في المحاسبة الاقتصادية. بادئ ذي بدء ، يعتمدون على الغرض من الشراء. قطعة أرض.
يمكن لقطعة أرض مملوكة لشركة أو مقاول بيعها إذا لزم الأمر. التسجيل المحاسبيسيعتمد هذا الإجراء على الحساب الذي انعكس على هذا الأصل: 01 "الأصول الثابتة" أو 41 "البضائع".
يتم تضمين الدخل المستلم من بيع قطعة أرض مصنفة كمجموعة من الأصول الثابتة في المصاريف الأخرى ، ويتم تضمين قطع الأراضي المتعلقة بالبضائع في الدخل من الأنواع الشائعةأنشطة.
وفقًا لقانون الضرائب ، يُعفى بيع قطع الأراضي من ضريبة القيمة المضافة.
الوثيقة الأولى التي يتم إعدادها أثناء شراء قطعة أرض هي اتفاقية شراء وبيع. وفق المتطلبات العامة، يجب أن يتم إعداده من ثلاث نسخ: نسخة واحدة لكل من طرفي العقد ونسخة واحدة لسلطة التسجيل.
انعكاس تخصيص الأرض على الحساب. 08 يتم إنتاجه بالتاريخ الوارد في العقد أو فعل قبول ونقل ملكية الأرض.
بعد نقل تكلفة قطعة الأرض من الحساب 08 إلى الحساب 01 ، يتم استخدام مستندات OS-1 و OS-6 لتنظيم نظام المحاسبة. الشركات ، بدءًا من عام 2013 ، لها الحق في تطوير أشكال أساسية بشكل مستقل سجلات محاسبية، بشرط وجود تفاصيل إلزامية فيها.
اشترت منظمة تعمل في الإنتاج قطعة أرض داخل حدود المدينة لبناء ورشة للإنتاج (من المقرر أن يبدأ البناء في موعد لا يتجاوز ثلاث سنوات). اجتازت قطعة الأرض تسجيل الدولة (تم دفع واجب الدولة) ، وتم التوقيع على شهادة القبول. قمنا باستلام الأصول الثابتة في البرنامج ، ولكن تم تسوية الأرض عند 08-4 ، بدلاً من 08-1. كيف تعكس بشكل صحيح شراء قطعة أرض في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، بأي وثيقة؟ وما إذا كانت التكاليف المرتبطة بشراء الأرض ، في حالتنا ، تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
Debit 08-1 Credit 60 - قطعة أرض تم شراؤها للبناء.
يتم هذا الترحيل على أساس شهادة القبول.
لأغراض ضريبة الدخل ، يتم تصنيف قطع الأراضي (بخلاف الأراضي المقتناة لإعادة بيعها وتمويلها بأموال المستثمرين) على أنها ممتلكات وآلات ومعدات. في الوقت نفسه ، لم يتم الاعتراف بها على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك. لذلك ، لا يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار تكاليف الحصول على قطعة أرض.
يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh
اقتناء الملكية
يمكن للمطور الحصول على قطعة أرض في ملكية عن طريق شرائها بموجب اتفاقية بيع وشراء ، أو اتفاقية تبادل (مقايضة) ، أو استلامها كمساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به ، أو استلامها مجانًا.
في هذه الحالة ، يمكن أن يكون موضوع الصفقة قطع الأراضي التي اجتازت التسجيل المساحي للدولة فقط (البند 1 من المادة 37 من قانون الأراضي في الاتحاد الروسي).
لمالك الأرض الحق في الانتفاع بها حسب نوع الاستخدام المسموح به لقطعة الأرض المحددة في السجل العقاري للدولةالعقارات (البند 1 من المادة 263 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم تحديد أنواع الاستخدام المسموح به لقطع الأراضي لأغراض البناء الرأسمالي فيما يتعلق بالمنطقة الإقليمية.
يجب على المالكين مراعاة أن نوع الاستخدام المسموح به لقطعة الأرض يحدد إمكانية إعادة بناء المباني القائمة ، وكذلك البناء الجديد على قطعة الأرض. يؤثر على المباني (المباني التي الغرض الوظيفي) على قطعة أرض معينة. فمثلا، منشأة التصنيعتقع على قطعة أرض مع نوع الاستخدام المسموح به "لـ الإنتاج الصناعي"، لا يمكن إعادة بنائها في مركز التسوقدون تغيير نوع الاستخدام المسموح به لهذه الأرض.
لتلخيص المعلومات حول تكلفة الحصول على قطعة أرض مقابل رسوم ، استخدم الحساب 08 (الحساب الفرعي 08-1 "اقتناء قطع الأرض") (البند 27 توصيات منهجيةتمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 برقم 91 ن).
خلاف ذلك ، فإن إجراء عكس حيازة قطعة أرض في المحاسبة يعتمد على من يمول البناء:
إذا تم سداد تكلفة قطعة الأرض التي تم الحصول عليها من أجل بناء شيء ما على حساب المستثمرين الذين تم جذبهم (أصحاب الأسهم) ، فلا يحق للمطور الاعتراف بها ككائن من الأصول الثابتة ، لأنها في هذه الحالة لا تفي شروط البند 4
الخصم 08-1 الائتمان 60
- استحوذت على قطعة أرض للبناء على نفقة المستثمرين (المساهمين).
إذا تم تمويل موقع البناء من قبل المطور وقام ببناء الكائن للبيع ، فلا يحق له أيضًا الاعتراف بقطعة الأرض كجزء من الأصول الثابتة. في هذه الحالة ، لا يفي الموقع بالشروط المنصوص عليها في الفقرة 4 من PBU 6/01. تعكس الاستحواذ على قطعة أرض عن طريق الأسلاك:
الخصم 08-1 الائتمان 60
- استحوذت على قطعة أرض للبيع.
إذا تم تمويل مشروع بناء من قبل مطور يقوم ببناء كائن لنفسه ، ثم قطع الأرض التي تم الحصول عليها في الملكية (باستثناء الأرض المكتسبة لإعادة البيع) ، فإنه يدرج في المحاسبة في تكوين الأصول الثابتة ، إذا كانت جميع الشروط اللازمة هي التقى (ص ، PBU 6/01) ... تنعكس هذه العملية من خلال المعاملات:
الخصم 08-1 الائتمان 60
- حصلوا على قطعة أرض للبناء ؛
الخصم 01 الائتمان 08-1
- تنعكس قطعة الأرض المقتناة في هيكل الأصول الثابتة. *
إجراءات تحديد التكلفة الأولية ، التوثيقويعتمد الانعكاس في المحاسبة على طريقة الحصول على ملكية قطع الأراضي:
مميز أشكال موحدةلتسجيل قطع الأراضي في التشريع ليس كذلك. لذلك ، استخدم لهذا النموذج رقم OS-1 ، المعتمد بموجب مرسوم Goskomstat لروسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7.
تكمن خصوصية المحاسبة عن قطع الأراضي في أنها لا تخضع للاستهلاك ، ولا يتم سداد تكلفتها الأولية (الفقرة 5 ، البند 17 من PBU 6/01).
OSNO: ضريبة الدخل
لأغراض ضريبة الأرباح ، يتم تصنيف قطع الأراضي (باستثناء الأراضي المكتسبة لإعادة البيع والممولة من أموال المستثمرين) كأصول ثابتة (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لم يتم التعرف عليها كممتلكات قابلة للاستهلاك (). *
سؤال: البلديةهو المسؤول الرئيسي عن إيرادات الميزانية. لم يتم تحديد ملكية قطع الأراضي التي تقع داخل حدود مستوطنات المنطقة. القسائم (3317 قطعة) مؤجرة للأفراد و الكيانات القانونية... استحقاق الدخل والاستلام إيجارتنعكس في سياق المستوطنات المبلغ الإجمالي... على أي حساب يجب حساب قطع الأراضي هذه؟ كيف تنعكس بشكل صحيح في المحاسبة - كل قطعة مع مساحة و الرقم المساحي, مجموعو التكلفة الإجماليةقطع الأراضي في سياق المستوطنات أو سطر واحد "إيجار الأرض في عدد القطع للتكلفة الإجمالية"؟ ما هي المعاملات التي يجب استخدامها عند تسجيل الأرض للإيجار غير المحددة؟
الرد من 2018/06/27
الحركة الداخلية للأشياء الأصول غير المنتجة(بما في ذلك عندما يتم تأجيرها) ينعكس على الخصم والائتمان للحسابات التحليلية المقابلة للحساب 0103 00000 "الأصول غير المنتجة" وفي نفس الوقت على الحساب خارج الميزانية العمومية 25 "الممتلكات المنقولة للاستخدام المدفوع (الإيجار ) ".
التعليق على sl. قارة. قامت المنظمة بشراء قطعة أرض من إدارة المدينة ، وتم إبرام اتفاقية بيع وشراء بتاريخ 29 مايو 2013 ، وهي وثيقة قبول وتحويل قطعة أرض بتاريخ 29 مايو 2013 ، وتم السداد خلال 10 أيام من تاريخ توقيع العقد (في يونيو 2013) ، وشهادة تسجيل الدولة للحقوق بتاريخ 4 يوليو 2013. عندما تحتاج إلى أخذ قطعة أرض للمحاسبة و محاسبة الضرائب؟ المنظمة على OSNO.
بعد تسجيل الدولة لملكية قطعة الأرض ، يجب تسجيلها كجزء من الأصول الثابتة. يتم قبول مصاريف اقتناء قطع الأراضي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية فقط عند بيع قطع الأراضي. لا يتم احتساب الاستهلاك على قطع الأراضي ، لذلك سيتم تسجيل قطعة الأرض التي تم الحصول عليها في السجلات المحاسبية للمؤسسة بتكلفتها الأصلية.
يتم تقديم الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد إصدار vip "Glavbukh Systems"
يخضع تسجيل الدولة لملكية الأصول الثابتة ، وهي أشياء العقارات... يأتي هذا من أحكام المادة 131 القانون المدني RF والمادة 4 من قانون 21 يوليو 1997 رقم 122-FZ.
يتم تسجيل ملكية العقارات على أساس:
- طلبات تسجيل الدولة ؛
- المستندات التي تؤكد دفع رسوم الدولة للتسجيل الحكومي (على سبيل المثال ، أمر دفع);
- الوثائق الخاصة بتسجيل الدولة للمنظمة وبياناتها الوثائق التأسيسية;
- وثائق عن الممتلكات ؛
- المستندات الأخرى التي ينص عليها القانون.
تم تحديد قواعد إعداد هذه المستندات في الإجراء الذي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة Rosregistratsiya بتاريخ 29 مارس 2007 رقم 54.
تسجيل استلام الأصول الثابتة
عند استلام (إنشاء) أصل ثابت ، تخضع ملكيته لتسجيل الدولة ، قم بوضع قانون في النموذج رقم OS-1a. يعتمد الترتيب الذي يتم ملؤه به على طريقة دخول الكائن إلى المؤسسة. يأتي هذا في أعقاب التعليمات التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم Goskomstat لروسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7. *
محاسبة
في المحاسبة ، يجب مراعاة الأصول الثابتة ، التي تخضع ملكيتها لتسجيل الدولة ، بتكلفتها الأصلية (البند 7 من PBU 6/01). يعتمد إجراء تحديده على كيفية دخول الكائن إلى المنظمة: *
- مقابل رسوم؛
- استلمت بالمجان ؛
- المساهمة في رأس المال المصرح به ؛
- تشغيل اتفاق المقايضة(اتفاقية التبادل) ؛
- بناه أهل البيت أو بطريقة تعاقدية.
تؤدي جميع التكاليف المرتبطة باستلام (إنشاء) أصل ثابت و (أو) جعله إلى حالة مناسبة للاستخدام إلى زيادة التكلفة الأولية (البند 8 PBU 6/01). تعكسها في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (الحساب الفرعي المقابل):
الخصم 08 الائتمان 10 ، 60 ، 76 ...
- تم أخذ المصروفات المرتبطة بشراء شيء ما و (أو) إحضاره إلى حالة مناسبة للاستخدام في الاعتبار عند تكوين التكلفة الأولية للأصل الثابت. *
في الوقت نفسه ، إذا تم تكبد التكاليف المرتبطة بتسجيل حالة كائن ما (واجب الدولة ، وتكاليف الأعمال الورقية ، وما إلى ذلك) في عملية تكوين القيمة الأولية للأصل الثابت ، فضعها في الاعتبار في قيمة هذا الأصل:
الخصم 08 حساب الائتمان 68 الفرعي " واجب الحكومة"(60 ، 76 ...)
- تم أخذ واجب الدولة والنفقات الأخرى المرتبطة بتسجيل الدولة للكائن في الاعتبار عند تكوين التكلفة الأولية للأصل الثابت.
بعد أن تشكل المنظمة التكلفة الأولية للعنصر القابل للاستخدام ، يجب نقل الملكية إلى الأصول الثابتة والانعكاس على الحساب 01 "الأصول الثابتة".
في الوقت نفسه ، لا تؤثر حقيقة تسجيل الدولة لملكية الكائن العقاري على لحظة نقل الأصل إلى الأصول الثابتة. وقت تقديم المستندات لتسجيل الدولة لا يهم أيضًا. أي ، حتى إذا لم يتم تقديم مستندات تسجيل الحالة بعد ، ولكن في نفس الوقت يتم استيفاء جميع شروط الاعتراف بالأصل ككائن للأصول الثابتة ، قم بنقل مثل هذا الكائن من الحساب 08 "استثمارات في غير متداولة الأصول "لحساب 01" الأصول الثابتة ". في هذه الحالة ، افتح حسابًا فرعيًا خاصًا لحساب 01 "الأصول الثابتة" ، على سبيل المثال "الأصول الثابتة التي لم يتم تسجيل ملكيتها". في المحاسبة ، قم بإجراء الترحيل:
الحساب الفرعي المدين 01 "الأصول الثابتة التي لم يتم تسجيل ملكيتها" ائتمان 08
- يعكس التكلفة الأولية لبند من الأصول الثابتة ، التي لم يتم تسجيل ملكيتها.
يتبع هذا الإجراء من التعليمات إلى دليل الحسابات ، الفقرة 41 من لوائح المحاسبة وإعداد التقارير ، الفقرة 52 تعليمات منهجيةتمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن ، وأكده خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 07-02-10 / 20 (تم إحضاره إلى انتباه بشأن مفتشيات الضرائببموجب خطاب من مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 مارس 2011 برقم KE-4-3 / 5085).
إذا تم تكبد التكاليف المرتبطة بتسجيل الحالة للكائن (واجب الدولة ، وتكاليف الأعمال الورقية ، وما إلى ذلك) بعد تشكيل التكلفة الأولية للأصل وإدراجه في الأصول الثابتة ، فضعها في الاعتبار كجزء من أخرى التكاليف:
الخصم 91-2 الائتمان 68 الحساب الفرعي "واجب الدولة" (60 ، 76 ...)
- أخذ في الاعتبار واجب الدولة والنفقات الأخرى المرتبطة بتسجيل الدولة للعقار ، والتي يتم تكبدها بعد أخذ الكائن في الاعتبار كأصل ثابت.
بعد تسجيل ملكية العقارات ، قم بنقل عنصر الأصول الثابتة من الحساب الفرعي "الأصول الثابتة ، العنوان غير المسجل" إلى حساب فرعي آخر (على سبيل المثال ، "كائنات العقارات ، العنوان المسجل"):
الحساب الفرعي المدين 01 "كائنات العقارات ، العنوان الذي تم تسجيله" الحساب الفرعي للائتمان 01 "الأصول الثابتة ، التي لم يتم تسجيل سند الملكية فيها"
- يراعى موضوع الأصول الثابتة التي يتم تسجيل ملكيتها.
في المحاسبة ، قم بسداد تكلفة الأصول الثابتة عن طريق حساب الاستهلاك (باستثناء الأصول الثابتة التي لا يتم احتساب الاستهلاك عليها). بالأصول الثابتة منظمات غير ربحيةيتم احتساب الاستهلاك. يتم توفير هذا الإجراء في الفقرة 17 من PBU 6/01.
لحساب ملكية ضريبة الدخل ، التي تخضع ملكيتها لتسجيل الدولة ، يجب مراعاة تكلفتها الأصلية (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يعتمد ترتيب تشكيلها على كيفية دخول الكائن إلى المنظمة:
مقابل رسوم؛ *
يتم استلامها مجانًا ؛
ساهمت كمساهمة في رأس المال المصرح به ؛
بموجب اتفاقية المقايضة (اتفاقية التبادل) ؛
بنيت من قبل أسرة أو بطريقة تعاقدية.
تسجيل قطع الأراضي المكتسبة له خصائصه الخاصة (المادة 264.1 ، البند 2 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 5 من المادة 5 من القانون الصادر في 30 ديسمبر 2006 رقم 268-FZ). مزيد من التفاصيل ، راجع كيفية أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، والنفقات المتعلقة بالعديد من فترات التقارير.
عند التقديم للخصم إدخال الضريبة على القيمة المضافةبالنسبة للتكاليف المرتبطة بشراء (إنشاء) كائن عقاري ، ضع في الاعتبار الخصائص المميزة بسبب الطريقة التي دخل بها الكائن إلى المنظمة:
تم شراؤها مقابل رسوم أو بموجب اتفاقية مقايضة ؛
تلقيها مجانًا أو كمساهمة في رأس المال المصرح به ؛
مبني بموجب عقد أو طريقة اقتصادية.
عند حساب ضريبة الدخل ، قم بسداد تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تتطلب تسجيل الدولة عن طريق حساب الاستهلاك.
مع الشهر القادمبعد قبول العقارات للمحاسبة (الواردة في الحساب 01 أو 03) ، قم بتضمين قيمتها في قاعدة ضريبة الأملاك (البند 1 من المادة 374 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، ضع في الاعتبار خصوصيات دفع الضرائب على الأشياء العقارية المشتراة مقابل رسوم (بموجب اتفاقية التبادل ، يتم استلامها مجانًا ، كمساهمة في رأس المال المصرح به). يتم توفير الاستثناء الوحيد ل أنواع معينةالأصول الثابتة التي لا تحتاج إلى دفع ضريبة الأملاك منها.
قد تخضع قطع الأراضي التي تتلقاها إحدى المنظمات للضرائب ضريبة الأراضي(المادة 388 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). *
منذ أن حصلت المنظمة في عام 2011 على سند ملكية الأرض ، وتم نقلها مقابل رسوم ، يتم الاستحواذ على الممتلكات (البند 2 من المادة 2 والفقرة 2 من المادة 3 من قانون 25 أكتوبر 2001 ، رقم 137- FZ). لذلك ، من لحظة استلام شهادة تسجيل الدولة للملكية ، من الضروري مراعاة الموقع كجزء من الأصول الثابتة (عن طريق الشطب من الحساب 08-1 إلى الحساب 01). التكلفة المبدئيةتشكل أصلًا ثابتًا في المحاسبة على أساس تكلفة الشراء وتكلفة تسجيل حقوق الملكية. يتبع هذا الإجراء الفقرات 5 و7-8 PBU 6/01. لمزيد من المعلومات حول كيفية عكس عملية استحواذ في المحاسبة ، راجع كيفية التسجيل والتفكير في المحاسبة والضرائب في استلام الأصول الثابتة التي تتطلب تسجيل الدولة.
في المحاسبة الضريبية ، لا تُدرج الموقع في تكوين الممتلكات القابلة للاستهلاك (البند 2 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المدفوعات لتسجيل حقوق الأرض ، ودفع مقابل خدمات التقييم ، ومسح الأراضي ، وإنتاج وثائق التسجيل المساحية والفنية ، تأخذ في الاعتبار على أساس مستقل وفقًا للفقرة الفرعية 40 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد.
توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2007 رقم 03-03-06 / 1 / 752. *
S.V. رازجولين
نائب مدير دائرة الضرائب
والسياسة الجمركية والتعريفية لوزارة المالية الروسية
2. المرجع: المصروفات التي تؤخذ بالحسبان ولا تؤخذ في الحسبان عند حساب ضريبة الدخل
نوع الاستهلاك موقف السلطات التنظيمية التعليق
تكاليف شراء الأرض
يمكن أن يؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل فقط في حالة البيع الإضافي لقطعة الأرض المكتسبة (بعد تسجيل الدولة لنقل ملكية قطعة الأرض من المنظمة إلى مشتر جديد) (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 نوفمبر 2010 رقم 03-03-05 / 244 بتاريخ 22 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 1/282 بتاريخ 9 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/201 والمكتب الاتحادي خدمة الضرائب لروسيا بتاريخ 31 مايو 2006 رقم ШС-6-14 / 557)
الاستثناء هو تكاليف الشراء الفئات المختارةالأراضي التي كانت في السابق مملوكة للدولة (البلدية) وتم الحصول عليها بموجب عقود مبرمة في الفترة من 1 يناير 2007 إلى 31 ديسمبر 2011. لمثل هذه النفقات ، طلب خاصالشطب: إما بالتساوي (خلال الفترة ، التي أنشأتها المنظمة، ولكن ليس أقل من خمس سنوات) ، أو سنويًا (في حدود 30٪ من قاعدة ضريبة الدخل لـ السنة السابقة) (البنود 1 ، 3 ، المادة 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) *
ممارسة التحكيميؤكد موقف وزارة المالية في روسيا (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 مارس 2006 رقم 14231/05 ، المنطقة الوسطى FAS بتاريخ 27 سبتمبر 2007 رقم. A08-3405 / 06-20 ، منطقة الفولغا بتاريخ 10 أغسطس 2006 رقم A65-11934 / 20
