L.A. إيلينا، محاسب الاقتصادي
في بعض الحالات، تشمل المنظمات التي تطبق النظام الضريبي العام تكاليف ضريبة القيمة المضافة. سننظر إليهم وتحليل ما إذا كان هناك خطر من النزاع مع المدقق.
يرجى ملاحظة أننا سننظر في المواقف فقط حيث تأخذ المنظمة في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة كاستهلاك مستقل، وليس ببساطة يتضمن تكلفة القيم المشتراة وفقا لقواعد الفقرة 2 من الفن. 170 NK RF.
الوضع 1. في النفقات، ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها المصدر إلى الميزانية عندما تكون معدلات صفرية غير مؤكدة في غضون 180 يوما من تاريخ تصدير أ ص. 9 ملعقة كبيرة. 165 NK RF..
ضريبة القيمة المضافة التي يتم دفعها مع تسليم الصادرات ليست مدخلات (المقدمة من المورد أو البائع للمشتري)، وبالتالي يمكن قبول استهلاك "مربح" الفرعية. 1 ص. 1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛وبعد تلتزم وزارة المالية بنفس الموقف و رسالة وزارة المالية مؤرخة 27 يوليو 2015 رقم 03-03-06 / 1/42961.
لاحظ أن تاريخ الاعتراف بالضرائب بتكلفة النفقات هو تاريخ الاستحقاق الأول الفرعية. 1 ص. 7 TBSP. 272 NK RF.وبعد لذلك، للاعتراف بنفقات ضريبة القيمة المضافة "المربحة"، المستحقة بمعدل صفر غير مؤكد، فمن الضروري في الفترة التي انتهت فيها فترة 180 يوما لتأكيد الصادرات (وليس في الفترة التي يكون فيها مصطلح مدته ثلاث سنوات منتهية الصلاحية لسداد هذه الضرائب أ) قرار بريسيديوم لك مؤرخة 09.04.2013 رقم 15047/12؛ خطابات وزارة المالية 10/20/2015 رقم 03-03-06/1/60045؛ FTS مؤرخة 24 ديسمبر 2013 No. SA-4-7 / 23263.
وبالتالي، فإن الاعتراف في النفقات "المربحة" في ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بالصادرات غير المؤكدة آمنة تماما.
ولكن هناك شيء واحد: في حالة تأكيد معدل صفر NDA، في المستقبل، يمكنك أن تأخذ ضريبة محسوبة في اليوم 181. لهذا، لدى المصدر 3 سنوات من تاريخ الشحن: أي إعلان ضريبة القيمة المضافة مع هذا الخصم وتأكيد معدل الصفر يجب تقديمه قبل انتهاء فترة الثلاث سنوات بعد نهاية الربع، والتي يتم شحن السلع للتصدير تعريف مؤتمر الأطراف من 03/24/2015 رقم 540-O؛ رسالة من وزارة المالية في 15 يوليو 2015 No. 03-07-08 / 40745.
وفي حالة تعويض ضريبة القيمة المضافة الناجحة، من الواضح أنك سيتعين عليك ضبط قاعدة بيانات ضريبة الدخل. اضبط قاعدة ضريبة الدخل ضرورية في فترة تعويض هذه الضريبة القيمة المضافة - بعد كل شيء، في وقت سابق تم الاعتراف بمبلغ الضريبة بشكل معقول في تكاليف "مربحة". وبالتالي، لم يتم تشويه قاعدة الضرائب الأساسية وليس هناك حاجة إلى أخطاء لتصحيحها. والتعويض (خصم) ضريبة القيمة المضافة، التي تم شطبها في وقت سابق من التكاليف، هي عملية اقتصادية مستقلة. بعد هذا المنطق، في فترة سداد هذه الضرائب، من الضروري إدراج كمية ضريبة القيمة المضافة التي تم التعرف عليها مسبقا في النفقات في تكوين الدخل غير المعتدل.
الوضع 2. في النفقات، أخذت ضريبة القيمة المضافة الأجنبية في الاعتبار، الذي عقده العميل / المشتري الأجنبي من الدخل الأجنبي لدافعي الضرائب الروسي.
يتعلق الأمر بهذه الحالات عندما تتلقى المنظمة الروسية دفع عملها / خدماتها من المشترين الأجانب أو العملاء الذين يجب أن تبقى، وفقا لتشريعات هذه الدولة الأجنبية، كوكلاء ضريبي للحفاظ على ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال، يجب على عملاء البيلاروسيين من الأعمال والخدمات التي أجريت على أراضي بيلاروس الحفاظ على ضريبة القيمة المضافة البيلاروسية من الدخل. يمكن الاعتراف بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المحتجزة في تكاليف مربحة أخرى. بعد كل شيء، لا يدعى هذا الاستهلاك في الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وقائمة النفقات الأخرى - مفتوحة الفرعية. 49 ص. 1 فن. 264، الفن. 311 NK RF.وبعد وزارة المالية والضرائب والضرائب و رسائل وزارة المالية مؤرخة 04.04.2014 رقم 03-03-06/1/1291، من 04/07/2014 رقم 03-03-06/1/15337، من 11.12.2013 رقم 03-08- 05/54294؛ FTS من 03.09.2013 № E-4-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] .
لا ينبغي أن تكون مسالك شكاوى حول ظهور ضريبة القيمة المضافة في قائمة النفقات "المربحة".
الوضع 3. كان كتابة صورة على تكاليف "الربحية" من الذمم المدينة الميؤوس منها.
عند كتابة المشتري من تقدم ميؤوس منها، في القائمة المدرجة في المورد، يجب استعادتها مسبقا بخصم ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه، نظرا لأن مصاريف غير المحرجة، يمكنك التعرف على مبلغ الديون بأكمله، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (أو لكتابةها على حساب احتياطي من أجل الدين المشكوك فيه) خطابات وزارة المالية في 17 أغسطس، 2015 رقم 03-07-11 / 47347، 23 يناير 2015 رقم 03-07-11 / 69652، من 11.04.2014 رقم 03-07-11 / 16527.
عندما يكتب البائع من الديون المعدومة للمشتري للبضائع التي يتم شحنها، فإن كمية الديون الميؤوس منها إما إما أن تؤخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة في تكاليف عدم التعامل، أو مدين بسبب احتياطي الدين المشكوك فيه خطابات وزارة المالية 10/21/2008 رقم 03-03-06/1/596، الفترة من 17 يوليو 2012 رقم 03-03-06 / 2/78.
على الرغم من أنه في مثل هذه الضريبة القيمة المضافة ولا تؤخذ في الاعتبار كاستهلاك مستقل، فإنه يقلل من قاعدة البيانات ضريبة الدخل. والنزاعات مع التحقق لا يمكن أن تخاف.
الوضع 4. غير مقبول من قبل المشتري لخصم ضريبة القيمة المضافة عند كتابة الديون للسلع غير المدفوعة - في الاستهلاك.
منذ فترة طويلة لم يتم ربط خصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المستلمة بدفعهم. لذلك، بعد استلام البضائع والفاتورة من المورد، يمكن للمشتري أن يأخذ ضريبة القيمة المضافة المدخل إلى خصم. عندما يتم التعرف على الديون قبل المورد بأنه ميؤوس منها، يجب أن يأخذ المشتري في الاعتبار جميع الحسابات في الدخل - دون الحد من ذلك إلى ضريبة القيمة المضافة السابقة ص. 18 فن. 250 نكة من الاتحاد الروسيوبعد ولكن أيضا لاستعادة ضريبة المدخلات لا تتطلب رسالة من وزارة المالية 06/21/2013 رقم 03-07-11 / 23503.
ومع ذلك، إذا كانت مدخلات ضريبة القيمة المضافة لم يتم قبوله في خصم وهذا هو، وأسباب إدراجها في تكاليف عدم الإدراك عند حساب الضريبة على الأرباح ب الفرعية. 14 ص. 1 فن. 265 NK RF..
الوضع 5. تلقى الإعانات لسدادها - تم خصم ضريبة القيمة المضافة المستردة.
إذا تلقت المنظمة من دعم الميزانية الفيدرالية لسداد التكاليف المرتبطة بدفع السلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة، مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة (في بعض الأحيان تشمل الدعم سداد تكلفة دفع الضريبة عند استيراد البضائع إلى روسيا)، إذن تحتاج إلى خصم ضريبة القيمة المضافة للمدخل للاستعادة في تلك الكتلة، حيث يتم الحصول على الدعم.
يمكن أن تؤخذ هذه الضريبة ضريبة القيمة المضافة المستعادة في الاعتبار في نفقات أخرى، دون خوف من أي نزاعات مع التحقق، لأنه يشار إليه مباشرة في قانون الضرائب الفرعية. 6 ص. 3 فن. 170 NK RF..
الوضع 6. في النفقات، يتم الاحتفاظ ضريبة القيمة المضافة أثناء الانتقال إلى غير مبسطة أو UNVD.
كما تعلمون، لا تدفع أبسط ضريبة القيمة المضافة. لذلك، وفقا للقيم المادية، وفقا لما تم اعتماده مسبقا لخصم ضريبة القيمة المضافة المدخل وسيتم استخدامها على المبسطة، يجب استعادة الخصم. على سبيل المثال، من الضروري استعادة جزء من الصندوق المصادر إلى خصم ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وكذلك كمية ضريبة القيمة المضافة بالكامل للمواد الخام والمواد المدرجة في البقايا في مستودع المنظمة. هذا يؤدي إلى ضرورة دفع ضريبة القيمة المضافة في الفترة التي تسبق الانتقال إلى USN (أي، في الربع الرابع من السنة السابقة التي سبقت الانتقال إلى المبسطة).
يمكن التعرف على ضريبة القيمة المضافة المستردة دون أي مشاكل مثل الاستهلاك الآخر - يتم تنصيه هذا مباشرة في قانون الضرائب الفرعية. 2 ص. 3 فن. 170 NK RF..
حالة مماثلة ومعترف بها في نفقات ضريبة ضريبة القيمة المضافة، والتي تمت استعادتها بسبب الانتقال إلى UNVD.
ومع ذلك، فإن المركدمات تنظر في أنه من الضروري استعادة أثناء الانتقال إلى المبسطة أو UNVD وضريبة القيمة المضافة من السلف المدفوع في الوضع العام (على الرغم من أنه لا يوجد شيء يقال عن هذا الانتعاش في NC). هل من الممكن تقليل قاعدة البيانات ضريبة الدخل على ضريبة القيمة المضافة المستعادة؟
وعلى هذا السؤال أجبنا على أخصائي وزارة المالية.
مستشار الدولة الاتحاد الروسي 2، كرم الخبير الاقتصادي الروسي
"المنظمات التي تحدد الدخل والنفقات على طريقة الاستحقاق، عند حساب قاعدة ضريبة الدخل لا ينبغي أن تأخذ في الاعتبار الدخل / النفقات في شكل ممتلكات أو حقوق الملكية أو الأعمال أو الخدمات التي يتم الحصول عليها / المنقولة من أشخاص آخرين في ترتيب قبل الدفع من السلع أو الأعمال أو الخدمة G. المواد 251، 270 NK RF.
لذلك، تم استعادة كمية ضريبة القيمة المضافة أثناء الانتقال إلى وضع خاص م فن. 170 NK RF.لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار بتكلفة النفقات لأغراض فرض الضرائب على منظمة الربح ص. 14 فن. 270 NK RF.وبعد في هذه الحالة، معدل الفرعية. 1 ص. 1 فن. 264 NK من الاتحاد الروسي لا ينطبق A. "
الأكثر أمانا لا يفسد ضريبة القيمة المضافة المستعادة في التكاليف الضريبية. بعد كل شيء، هذا ضريبة القيمة المضافة هو جزء من الدفع المسبق، والتي، وفقا للقاعدة العامة، لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في الاستهلاك "المربح" ص. 14 فن. 270 NK RF..
مع الضرائب المستعادة أثناء الانتقال إلى USN أو UNVD من تكلفة الملكية وحقوق الملكية، لن تكون هناك مثل هذه النزاعات. يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في النفقات الضريبية دون أي مخاوف.
الوضع 1. ضريبة القيمة المضافة المدخلات، التي تأخرت إلى خصمها، معترف بها كاستهلاك ضريبي.
كما هو معروف، ضريبة القيمة المضافة المرفوعة من قبل الموردين والمقاولين يجب أن يكون المواد 170-172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
التحقق من الاعتقاد بأنه إذا تم تبني ضريبة القيمة المضافة للخصم في ظل ظروف معينة، لا يمكن للمنظمة أن تشطب مثل هذه الضريبة ضريبة القيمة المضافة في استهلاك "مربح".
في أحد التقاضي، تم النظر في الوضع: ذكرت الشركة خصم ضريبة القيمة المضافة المدخل خارج الأجل لمدة ثلاث سنوات ورفضت الخدمة الضريبية التي تم خصمها. ثم وجدت الشركة كمية ضريبة القيمة المضافة هذه بديون ميؤوس منها وقررت أن تنسبها إلى تكاليف غير المعالجة. ومع ذلك، كانت السلطات الضريبية ضد. بعد كل شيء، كان الفشل في دفع ضريبة القيمة المضافة إلى خصم فقط للأفعال غير المبكرة للمنظمة نفسها. ويدعم القضاة التحقق من س تعريف شمس 03/24/2015 رقم 305-KG15-1055؛ قرار من 14.11.2014 رقم A40-11707 / 2014.
اقرأ المزيد عن الحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة في Remport، يمكنك معرفة ذلك:في بعض الأحيان يحاول دافعي ضريبة القيمة المضافة شطب ضريبة المدخلات على تكاليف السبب في أنهم لا يستطيعون قبولها لخصمها بسبب عدم وجود فاتورة - إذا لم يضعه المورد أو وضعه مع أخطاء. وزارة المالية ضد ETOG ص. 2 الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ رسالة من وزارة المالية 04/24/2007 رقم 03-07-11 / 126وبعد في مثل هذه الحالة، لا توجد أسباب لإدماج ضريبة القيمة المضافة في قيمة البضائع و / أو المحاسبة باعتبارها معدل تدفق "مربح" مستقل.
في الوضع الذي يعتبر، احتمال وجود نزاع مع التفتيش رائع رسالة FTS بتاريخ 07/17/2015 رقم SA-4-7 / [البريد الإلكتروني المحمي] .
الوضع 2. في مصاريف "الربحية"، يتم شطب ضريبة القيمة المضافة، تدفعها الجمارك عند إرجاع سلعة التصدير (مع إعادة AM-AMPORT).
خذ مثل هذا الخصم الضريبي لن يعمل - NK من هذا غير مشمول خطاب من FTS مؤرخة 21 مارس 2006 № PC-6-03 / [البريد الإلكتروني المحمي] وبعد ومع ذلك، فإن هذه الضريبة ليست هي الموضوعات المقدمة للمشتري، وبالتالي، فإن القيود التي وضعتها الفقرة 19 من الفن. 270 NK RF. ليس أيضا ضريبة القيمة المضافة المدخلات، والتي يتم دفعها من قبل المورد / البائع عند الحصول على أي قيم، على التوالي، قواعد الفقرة 2 من الفن. 170 NK أيضا لا ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار. اتضح أن قانون الضرائب ليس لديه أي قيود على الاعتراف بقالة ضريبة القيمة المضافة النسبية في النفقات "المربحة". يبرر هذا الاستهلاك اقتصاديا (نظرا لدفع هذه الضريبة ضريبة القيمة المضافة بناء على طلب هيئة الجمارك)، وثوبها وترتبط بالأنشطة الرامية إلى الحصول على الدخل. هذا يعني أنه يمكن أخذ ضريبة القيمة المضافة REMPORT المستحقة في الاعتبار كصرفات أخرى الفرعية. 1 ص. 1 فن. 264، الفقرة 1 من الفن. 252 NK RF..
لاحظ أن التفسيرات الرسمية لوزارة المالية والخدمة الضريبية بشأن هذه المسألة ليست كذلك. لكن في عام 2011، دعمت محكمة التحكيم العليا دافعو الضرائب الذين أخذوا في الاعتبار النفقات "المربحة" في ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في الجمارك أثناء إعادة الترخيص. هناك حلول مماثلة وقضاة آخرين في تقديرك من 12/21/2011 № You-16060/11؛ قرار FAS MO من 12.08.2011 رقم KA-A40 / 7346-11.
ارتفاع فرص المفتشين المقنعين هو أن ضريبة القيمة المضافة يمكن شطبها. لكن الطعم معهم لا يزال ممكنا.
يحقق بعض المصدرين الحق على الإطلاق لا يدفعوا ضريبة القيمة المضافة الجمارك عند إرجاع البضائع المصدرة في قرارات SKA مؤرخة 05.22.2015 رقم F08-2786 / 2015؛ 17 AAS من 01/23/2014 № 17AAP-15557/2013-AK، من 08/13/2013 رقم 17AAP-8267/2013-AKوبعد نتيجة لذلك، ليس لديهم التفكير في التعرف على النفقات "المربحة" ضريبة القيمة المضافة المدفوعة أم لا.
الوضع 3. الاستهلاك في شكل مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من تكلفة السلع المترانية أو الأعمال أو الخدمات.
هذا الوضع مثير للاهتمام للغاية.
من ناحية، تعتقد وزارة المالية أنه عندما يكون ناقل الحركة غير المبرر، يتم عرض ضريبة القيمة المضافة المحسوبة للمشتري (متلقي القيم). وبالتالي، لا يمكن الاعتراف بهذه الضريبة في الاستهلاك ص. 19 فن. 270 NK RF.وبعد بالإضافة إلى ذلك، عند حساب ضريبة الدخل لا تؤخذ في الاعتبار التكاليف في شكل قيمة الممتلكات الثابتة والأعمال والخدمات وحقوق الملكية والمصروفات المرتبطة بهذا التحويل ص. 16 فن. 270 NK RF.وبعد لذلك حتى إذا كانت ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، تحسبها ناقل حركة مجاني، وعدم تقديمها إلى المشتري، فهي معدل تدفق مرتبط بنقل مبرر. لذلك، من المستحيل تقليل قاعدة "مربحة" على ذلك رسائل البريد الإلكتروني لوزارة المالية 11.03.2010 رقم 03-03-06/1/123، من 08.12.2009 رقم 03-03-06 / 1/792.
ومع ذلك، هناك رأي آخر. يعتمد على حقيقة أنه مع نقل مبرر، لم يتم تقديم المشتري ضريبة القيمة المضافة في الواقع. ومستلم البضائع غير المبررة أو الأعمال أو الخدمات لا يمكن تقديم هذه الضريبة. يتم دفع الضريبة من قبل حزب الإرسال على حساب منتصفها الفرعية. 1 ص. 1 فن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيوبعد ما يلي أن هذا الوضع لا يهم يقيم القيود التي تحظر الضريبة على النفقات "المربحة" للمشترين و ص. 19 فن. 270 NK RF..
هناك حلول من محاكم التحكيم تدعم دافعي الضرائب في مثل هذه الحالة X قرار التزلج FAS بتاريخ 13 أغسطس 2010 رقم A32-2525 / 2009-70 / 36وبعد لذلك، قرر القضاة أن ضريبة القيمة المضافة، التي تحسب في انتقال غير مبرر، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في تكاليف "مربحة" كضريبة مستحقة وفقا لتشريع الاتحاد الروسي الفرعية. 1 ص. 1 فن. 146، الفقرة 2 من الفن. 154، دون. 1 ص. 1 فن. 264 NK RF.وبعد وعلاوة على ذلك، في الآونة الأخيرة، أشارت إحدى المحاكم إلى أنه في هذه الحالة، لم تكن قيود الفقرة 16 من الفن قابلة للتطبيق. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحظر التكاليف المرتبطة بناقل الحركة غير المبرر قرارات ماي من 09.12.2015 رقم F05-16782 / 2015.
كما ترون، الاعتراف بالنفقات "المربحة" في ضريبة القيمة المضافة، المحسوبة في انتقال دائم، بالتأكيد سوف تضطر إلى القول مع المدقق، وفي المحكمة.
ولكن هناك نهائي آخر: إذا التبرع الشركة بالسلع المشتراة التي تم شراؤها من دافع ضريبة القيمة المضافة، فلا تملك أي خسائر ضريبة القيمة المضافة. في الواقع، في هذه الحالة، من الضروري أن تتراكم ضريبة القيمة المضافة في نقل دائم من القيمة السوقية (التي يتم تحديدها بناء على تكلفة شراء البضائع من المورد) وفي الوقت نفسه، يمكن اتخاذها لخصم ضريبة القيمة المضافة الإدخال. نتيجة لذلك، سيكون مقدار التزامات الضريبية الميزانية في هذه العملية صفر.
شيء آخر هو عندما لا يكون هناك شيء لوضعه على خصم، على سبيل المثال عندما يتم إسقاط المنتجات مجانا تم شراؤها من المبسطين. في هذه الحالة، قد يكون من المنطقي أن يجادل مع المدقق، بما في ذلك محسوبة من هدايا ضريبة القيمة المضافة إلى النفقات.
الوضع 4. أنشئت في نفقات ضريبة القيمة المضافة، تفسر وفقا لنتائج التدقيق الضريبي.
عند، مع تدقيق ضريبة، يكتشف التفتيش التنفيذ الذي لم يتم حسابه مسبقا بواسطة ضريبة القيمة المضافة، فهو يفصل الضريبة. اتضح أن هذه القيمة المضافة:
لذلك هناك كل علامات على أن هذه الضريبة في فترة الاستحقاق يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في النفقات الأخرى المربحة X№S-10247/13
ومع ذلك، لا يوجد موقف رسمي. لذلك، من المستحيل ضمان عدم النزاعات مع التفتيش.
الوضع 5. في النفقات، أخذت ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار حسب التقدم المتوفرة من المشتري، والتي لم تشحن البضائع.
دعونا نستفيد فقط على الموقف عند إصدار فاتورة للبراعة المسبقة عند تلقي مثل هذا التقدم، تم دفع المشتري وحساب ضريبة القيمة المضافة في برعم ص. 4 فن. 164، الفقرة 1 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في اليوم الأخير من الربع، يتم الاعتراف بالدين بالمشتري باعتبارها ميؤوس منها، ينبغي النظر في الدخل الضريبي X الفرعية. 5 ص. 4 TBSP. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ رسائل PNS من 08.12.2014 No. GD-4-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] ؛ وزارة المالية من 09/12/2014 رقم 03-03-RD / 45767وبعد لكن السؤال هو ما إذا كان مع كمية ضريبة القيمة المضافة. بعد كل شيء، عند تحديد دخلهم، فإن كميات الضرائب المقدمة للمشتري ص. 18 فن. 250، الفقرة 1 من الفن. 248 NK RF.وبعد إن إدراجه في دخل المبلغ الكامل للتقدم يؤدي إلى دفع ضريبة الدخل مع كمية ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بالفعل للميزانية. ما يتناقض مع مفهوم الدخل المنصوص عليه في الفن. 41 NK RF. وبالتالي، عند السحب مقدما، ليست هناك حاجة لتضمينها في الإيرادات مع ضريبة القيمة المضافة. بالمناسبة، تلتزم بعض محاكم التحكيم بمثل هذه وجهة النظر القرارات 5 AAS من 25.11.2014 رقم 05AP-11808/2014؛ 19 AAS من 07.11.2014 رقم A64-1394 / 2013وبعد ثم لا تنشأ مسألة الاعتراف بالضريبة في النفقات "المربحة" على الإطلاق.
ومع ذلك، فإن الموقف الرسمي لوزارة المالية و FTS، مؤكدا إمكانية عدم إدراج ضريبة القيمة المضافة في الدخل غير المعزز، ليس حاليا. لذلك، فإن الشيء الأكثر أمانا هو التضمين في الدخل "المربح" للمبلغ الكامل للتقدم (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة)، ولا يتم اتخاذها للنفقات. بعد كل شيء، وزارة المالية ضد محاسبة ضريبة القيمة المضافة في الاستهلاك "المربح" رسالة وزارة المالية مؤرخة 12 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/635وبعد ولكن، كما هو الحال دائما، يبقى الاختيار للمنظمة.
كتابة ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من الدفعة المقدمة، إلى النفقات "المربحة" على أنها ديون ميؤوس منها، تستعد للنزاع مع السلطات الضريبية.
الفرعية. 1 ص. 3 فن. 170 NK RF. ;يمكن أخذ ضريبة القيمة المضافة في الإدخال في الاعتبار في التكاليف إذا تم الوفاء بمتطلبات الفن. 171، 172 NK (I.E. يتم إجراء الشروط للحصول على خصم). يمكن اتخاذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في شراء التذاكر لتحميل فقط إذا تم إبرازها في خط منفصل إلى مسار التذاكر الإلكتروني / إيصال. قاعدة مماثلة صالحة وعند مراعاة كمية ضريبة القيمة المضافة كجزء من التكاليف.
ترد الأساس المنطقي لهذا المنصب أدناه في مواد توصيات نظام Glavbuch.
تعتمد الحاجة إلى تضمين ضريبة القيمة المضافة الإدخال في تكلفة الممتلكات المكتسبة (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) على النظام الضريبي الذي تنطبق عليه المنظمة.
عند تطبيق نظام ضريبي عام، تعتمد الحاجة إلى تضمين ضريبة القيمة المضافة الإدخال بتكلفة الممتلكات المكتسبة (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) على ما إذا كانت المنظمة تستخدم الإعفاء من دفع ضريبة القيمة المضافة.
إذا كانت المنظمة تستخدم الإعفاء، فإن جميع كميات الإدخال ضريبة القيمة المضافة تتضمن تكلفة البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) (الفرعية 3 من الفقرة 2 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا دفعت المنظمة ضريبة القيمة المضافة (أي عدم استخدام التحرير)، فاتبع القواعد التالية.
تأخذ كميات إدخال ضريبة القيمة المضافة في حساب العقارات (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) إذا تم استخدامها لأداء العمليات التي لا تخضع للضريبة ضريبة القيمة المضافة. وتشمل هذه:
إذا تم شراء العقار (العمل والخدمات وحقوق الملكية) لتنفيذ عمليات ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فإن اعتماد مبالغ مدخلات ضريبة القيمة المضافة إلى خصم ().
مثال على ضمن ضريبة القيمة المضافة في سعر قطع الغيار المكتسبة لإصلاح الضمان
لدى CJSC Alfa قواتها الخاصة ولا يتم تنفيذ أي رسوم إضافية من خلال منتجات إصلاح الضمان المباعة. لهذا، فإن المنظمة تشتري قطع الغيار.
إذا تم الوفاء بمتطلبات المقالات ومدونة الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن نقل ضريبة القيمة المضافة الإدخال إلى خصمها.
في حالات أخرى (إذا تعذر نقل الضريبة إلى خصم وتضمينها في سعر البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية)) ضريبة القيمة المضافة لإدخال ضريبة القيمة المضافة، اكتب النفقات دون تقليل الأرباح الخاضعة للضريبة.
على سبيل المثال، قم بذلك:
الخصم 91-2 الائتمان 19
- WDC مدين على حساب أموال المنظمة الخاصة.
إذا كانت المنظمة تنطبق PBU 18/02، يحتاج المحاسبة إلى تعكس المسؤولية الضريبية المستمرة. إنه يعكس الأسلاك:
الخصم 99 الفرعية "الالتزامات الضريبية الدائمة" الائتمان 68 الفرعية "حسابات ضريبة الدخل"
- يعيد توجيه المسؤولية الضريبية المستمرة مع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدعوة.
Olga Tsibizova، رئيس قسم الضرائب غير المباشرة قسم سياسة التعريفة الجمركية الضريبية والجمركية لوزارة المالية في روسيا
3. المادة:№ 983. هل من الممكن إجراء خصم ضريبة القيمة المضافة من تذاكر السكك الحديدية (تذاكر) على مرور الموظف إلى وجهة رحلة عمل وظهر إذا تم شراء التذاكر من قبل موظف نقدا، ومقدار الضرائب في لم يتم تمييزها؟
لا لا يمكنك. إن الأساس لإجراء خصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر هو عار التقارير الصارمة مع المبلغ الضريبي المخصص. وهذا هو، عبارة واحدة في التذكرة "بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة" دون تحديد المبلغ الضريبي لاستخدام الخصم لا يكفي. لذلك، إذا كان في تذكرة السكك الحديدية (داخليا) للسفر إلى موقع رحلة عمل ولم يتم تخصيص كمية ضريبة القيمة المضافة، فلن ينطبق خصم الضرائب. تلتزم موقف مماثل بوزارة المالية لروسيا (خطابات 16 مايو 2005 رقم 03-04-11 / 112، بتاريخ 11 أكتوبر 2004 رقم 03-04-11 / 165).
تنصح Glavbuch: لتجنب المشكلات المحتملة في خصم ضريبة القيمة المضافة، شراء تذاكر السفر على المدفوعات غير النقدية. في هذه الحالة، ستتلقى فاتورة من المورد، وسوف تؤكد دفع النفقات أمر الدفع (خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخ في 16 مايو 2005 رقم 03-04-11 / 112).
كتاب "مدفوعات الموارد البشرية. 1001 سؤال »
في الاعتبار، اصنع الأسلاك:
Debit 91-2 الائتمان 60 (76) - تؤخذ في الاعتبار التكاليف؛
Debit 19 الائتمان 60- حساب ضريبة القيمة المضافة التي قدمها المورد؛
الخصم 91-2 الائتمان 19 - ضريبة القيمة المضافة مسؤولة عن حساب أموال المنظمة الخاصة.
وفقا للنفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل، لا يمكن اعتماد ضريبة القيمة المضافة "المدخل" إلى خصم. نشر ضريبة القيمة المضافة "المدخل" على نفقتك الخاصة.
ترد الأساس المنطقي لهذا المنصب أدناه في المواد من "نظام glavbuch".
"إدخال الضريبة على القيمة المضافة
"مدخل" كميات ضريبة القيمة المضافة، التي قدمها الموردون عند شراء السلع (الأشغال، الخدمات، حقوق الملكية)، تعكس الأسلاك:
الخصم 19 الائتمان 60
- حساب ضريبة القيمة المضافة التي قدمها المورد.
إذا تم قبول أي تكاليف لأغراض ضريبة الدخل وفقا للمعايير (على سبيل المثال، المصاريف التنفيذية)، فيمكن تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة إلا في هذه المعايير (). الكمية المتبقية من "الإدخال" ضريبة القيمة المضافة التي تكتسب الأسلاك:
الخصم 91-2 الائتمان 19
- ضريبة القيمة المضافة مكشوفة على التكاليف الزائدة. *
الحالة: هل من الممكن أن تأخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل بمقدار ضريبة القيمة المضافة "المدخل"، والتي لا يمكن نقلها إلى خصم أو تضمين تكلفة السلع المشتراة (الأشغال، الخدمات، حقوق الملكية) (وزارة الدفاع \u003d 112، معرف \u003d 51354)
إذا تم الوفاء بمتطلبات المقالات ومدونة الضرائب في الاتحاد الروسي، يمكن نقل ضريبة القيمة المضافة "المدخل" إلى خصمها.
في حالات أخرى (إذا تعذر نقل الضريبة إلى خصم وتضمينها في أسعار السلع المشتراة (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية))، "مدخلات" ضريبة القيمة المضافة، والكتابة إلى النفقات دون تقليل الأرباح الخاضعة للضريبة. *
على سبيل المثال، قم بذلك:
تنعكس وجهة نظر مماثلة في خطابات وزارة المالية لروسيا في 24 أبريل 2007 رقم 03-07-11 / 126، UMNS روسيا في موسكو في 24 أغسطس 2004 رقم 26-12 / 55111.
في المحاسبة، شطب ضريبة القيمة المضافة "المدخل"، والتي لا يمكن نقلها إلى خصم أو مراعاة تكلفة البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) تعكس الأسلاك:
الخصم 91-2 الائتمان 19
- WDC مدين على حساب أموال المنظمة الخاصة. *
إذا كانت المنظمة تنطبق PBU 18/02، يحتاج المحاسبة إلى تعكس المسؤولية الضريبية المستمرة. إنه يعكس الأسلاك:
- يعيد توجيه المسؤولية الضريبية المستمرة مع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدعوة.
Olga تسيبيزوفا،
2. التكلفة:هل من الممكن أن تأخذ إلى خصم ضريبة القيمة المضافة على التكاليف التي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل
إجابة لا لبس فيها على هذا السؤال لا تحتوي على تشريعات. تفسيرات رسمية للسيطرة على الإدارات في هذه المناسبة.
في تفسيرات خاصة، يلتزم ممثلو الإدارات السيطرة بالموقف التالي. وفقا للنفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل، لا يمكن اعتماد ضريبة القيمة المضافة "المدخل" إلى خصم. * يرجع ذلك إلى حقيقة أن استخدام الخصومات مقدمة فقط من النفقات المرتبطة بتنفيذ العمليات الخاضعة للضريبة من ضريبة القيمة المضافة، بما في ذلك مع التنفيذ (). عند حساب ضريبة الدخل، لا يتم أخذ النفقات غير المرتبطة بإنتاج وبيع البضائع (الأعمال والخدمات) في الاعتبار. يتبع ذلك من الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، فإن توافر النفقات غير مراعاة عند حساب ضريبة الدخل يعني أنهم لا يرتبطون بأداء العمليات الخاضعين للضريبة من قبل ضريبة القيمة المضافة.
هناك أمثلة على القرارات القضائية التي تحتوي على استنتاجات مماثلة (انظر، على سبيل المثال، تعريف لك الاتحاد الروسي مؤرخ في 5 يونيو 2008 رقم 6440/08، حل حي الشرق الأقصى، حل حي الشرق الأقصى مؤرخة 24 يناير 2008 رقم F03-A51 / 07-2 / 6147، مقاطعة فولغا-فيسكي في 10 يناير 2008 رقم A43-2450 / 2007-31-45، المنطقة الوسطى في 20 أغسطس 2007 رقم A68 -UP-104 / 18-06، 19 يوليو 2006 رقم A54 9067/2005-C18).
ومع ذلك، هناك ممارسة تعكس التحكيم. يعتقد العديد من القضاة أن استخدام خصم ضريبة القيمة المضافة يعتمد على المحاسبة الضريبية للنفقات فقط في حالتين:
في حالات أخرى، لا توجد قيود على استخدام الخصومات على ضريبة القيمة المضافة عن طريق النفقات التي لا تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة، لا يحتوي قانون الضرائب على الاتحاد الروسي. الشرط الرئيسي لإجراء خصم ضريبة "المدخل" هو اتصال النفقات مع تنفيذ العمليات الخاضعة للضريبة من قبل ضريبة القيمة المضافة. * هذا يتبع من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على سبيل المثال، قد تعطي المنظمة موظفه لعيد ميلاد التلفزيون. عند حساب ضريبة الدخل، لا تؤخذ تكلفة شراء جهاز تلفزيون في الاعتبار (الفقرة 16 من الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، يتم الاعتراف بهذا النقل كإدراك يجب أن تدفع المنظمة ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 2 فرعية. 1، 1 فنون. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، فإن ضريبة القيمة المضافة "مدخل" التي قدمها المزود عند شراء جهاز تلفزيون، يمكن للمؤسسة أن تتخذها خصمها. في الوقت نفسه، انتظر حتى تم تسليم الهدية الموظف، وسيتم فرض رسوم ضريبة القيمة المضافة على الدفع للميزانية، فليس من الضروري (الفقرة 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا ينشئ قانون الضرائب للاتحاد الروسي العلاقة بين فترة عرض خدمة ضريبة القيمة المضافة إلى خصم وفترة التنفيذ الفعلي (في هذه الحالة - انتقال غير مبرر) للسلع المشتراة. تؤكد ممارسة التحكيم صحة هذا النهج (انظر، على سبيل المثال، دقة FAS في منطقة موسكو في 12 مارس 2009، رقم KA-A40 / 1726-09).
وبالتالي، كقاعدة عامة، إذا كانت النفقات تهدف إلى أداء عمليات ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة، بغض النظر عن محاسبةهم عند حساب ضريبة الدخل في ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، يمكن اتخاذها لخصم (انظر، على سبيل المثال، قرارات قرارات غذائية مقاطعة موسكو في 26 فبراير 2010 № KA-A40 / 978-10، مؤرخة 14 يوليو 2009 رقم KA-A40 / 5553-09، مؤرخة 7 أبريل 2009 رقم KA-A40 / 2620-09، منطقة فولغا في 22 سبتمبر 2008 رقم A65-5848 / 07، في 6 مايو 2008 رقم A65-12919 / 07-CA2-22، مقاطعة أورال في 7 أكتوبر 2008 رقم F09-7115 / 08-C3، الغرب منطقة سيبيريا في 23 أغسطس 2007 رقم F04-5630 / 2007 (37318-A46-37)، مؤرخة 8 ديسمبر 2008 رقم F04-6756/2008 (15392-A45-37)، المنطقة الشرقية البعيدة في 16 أغسطس 2007 رقم F03-A51 / 07-2 / 2293، المنطقة الوسطى المؤرخة 16 ديسمبر 2004 رقم A36-135 / 2-04 والمنطقة الشمالية الغربية في 24 أكتوبر 2008 رقم A56-46360 / 2007).
Olga تسيبيزوفا،قسم الضرائب غير المباشرة قسم إدارة الضرائب والتعريفة الجمركية في وزارة المالية في روسيا
3. التكلفة:هل من الممكن عند حساب ضريبة الدخل مراعاة تكاليف التأمين الطبي الطوعي لأفراد الأسرة في الموظفين
لا لا يمكنك.
عند حساب ضريبة الدخل، حق المنظمة الحق في مراعاة تكاليف التأمين الطبي الطوعي فقط من موظفيها فقط (الفقرة 6 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وجهة نظر مماثلة تلتزم بممثلي الخدمة الضريبية.
مثال على الانعكاس في المحاسبة وعند حساب تكاليف ضريبة الدخل للتأمين الطبي الطوعي لأفراد الأسرة في الموظفين
في 22 فبراير 2011، دخلت CJSC Alfa في عقد تأمين صحي طوعي لأطفال قاصرين من موظفيهم لمدة 365 يوما. يدخل العقد حيز التنفيذ من تاريخ دفع قسط التأمين. يتم توفير دفع قسط التأمين مقابل دفعة واحدة. تم دفع قسط التأمين في 25 فبراير 2011 بمبلغ 6000،000 روبل. التأمين ساري من 25 فبراير 2011 إلى 24 فبراير 2012.
في السياسة المحاسبية لمنظمة الأغراض المحاسبية، تم تأسيسها أنه عند تحديد قسط التأمين بشأن التأمين الطبي الطوعي للموظفين الذين يلزمون إدراجهم في تكاليف الشهر الحالي، يتم أخذ عدد الأيام التقويمية في كل شهر في الحساب.
Alfa يدفع فصيلة فصيلة الربح، وتطبق طريقة الاستحقاق.
في الربع الأول من عام 2011، بلغت تكاليف التأمين الطمارية الطوعية:
المجموع للربع الأول من عام 2011، بلغت مصاريف التأمين الطبي الطوعي 575342 روبل.
نظرا لأن هذه التكاليف لا تؤيد لصالح موظفي المنظمة، ولكن لصالح أعضاء أسرهم (الأطفال)، لم يأخذهم المحاسب في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل * في الربع الأول. في هذا الصدد، يتضمن المحاسبة اختلافا ثابتا والتزاما ضريبيا مستمر (ص، PBU 18/02).
استغرق محاسب "Alpha" المنشورات التالية.
الخصم 76-1 الائتمان 51
- 6،000،000 روبل. - تم دفع قسط التأمين للتأمين الطبي الطوعي لأطفال الموظفين.
الخصم 91-2 الائتمان 76-1
- 65 753 فرك. - تؤخذ تكاليف التأمين الطبي الطوعي لأطفال الموظفين في فبراير 2011 في الاعتبار؛ *
الخصم 99 الفرعية "الالتزامات الضريبية الدائمة" الائتمان 68 الفرعية "حسابات ضريبة الدخل"
- 13 151 روبل. (65 753 روبل. 20٪) - تعكس التزام ضريبي ثابت.
في مارس 2011:
الخصم 91-2 الائتمان 76-1
- 509 589 فرك. - تؤخذ تكاليف التأمين الطبي الطوعي للموظفين في مارس 2011 في الاعتبار؛
الخصم 99 الفرعية "الالتزامات الضريبية الدائمة" الائتمان 68 الفرعية "حسابات ضريبة الدخل"
- 101 918 روبل. (509 589 روبل. 20٪) - تعكس التزام ضريبي ثابت.
Oleg جيد، مستشار الدولة للخدمة الضريبية للاتحاد الروسي III
ضريبة القيمة المضافة (ضريبة القيمة المضافة) هي أصعب ضريبة فهم وحساب الضريبة ودفعها، على الرغم من أنك إذا كنت لا تفهم بعمق في جوهرها، إلا أنها لن تبدو مرهقة للغاية لرجل أعمال إنها ضريبة غير مباشرة. يتم نقل الضرائب غير المباشرة، على عكس مباشرة، إلى المستخدم النهائي.
يمكن لكل منا أن نرى في الشيك من المتجر المبلغ الإجمالي للشراء ومقدار ضريبة القيمة المضافة، وهو، كمستهلكين، نتيجة لذلك ودفع هذه الضريبة. بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة، فإن الضرائب غير المباشرة ضرائب من الضرائب والرسوم الجمركية. للتعامل مع تعقيد إدارة ضريبة القيمة المضافة لدافعه، سيكون من الضروري فهم العناصر الأساسية لهذه الضريبة.
كائنات الضرائب من ضريبة القيمة المضافة نكون:
لا تخضع منتجات وخدمات ضريبة القيمة المضافة المدرجة في المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لضريبة القيمة المضافة. من بينها مهمة اجتماعيا، مثل: تنفيذ بعض السلع والخدمات الطبية؛ خدمات الرعاية للمرضى والأطفال؛ تنفيذ العناصر الدينية؛ خدمات نقل الركاب الخدمات التعليمية، إلخ. بالإضافة إلى ذلك، هذه خدمات في سوق الأوراق المالية؛ العمليات المصرفية شركات التأمين؛ خدمات المحامي تنفيذ المباني والمباني السكنية؛ خدمات.
ضريبة ضريبة القيمة المضافة الضريبة قد يكون مساويا ل 0٪، 10٪ و 18٪. هناك أيضا فكرة من "معدلات الاستيطان"، تساوي 10/110 أو 18/118. يتم استخدامها في العمليات المحددة في الفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على سبيل المثال، عند تلقي الدفع المسبق للسلع والعمل والخدمات. يتم تقديم جميع المواقف التي تطبقها بعض معدلات الضرائب المعينة في المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يرجى ملاحظة: منذ عام 2019، سيكون الحد الأقصى لمعدل ضريبة القيمة المضافة 20٪ بدلا من 18٪. سيكون المعدل المقدر بدلا من 18/118 20/120.
في معدلات الضرائب الصفرية تخضع لعمليات التصدير؛ نقل خطوط الأنابيب النفط والغاز؛ انتقال الكهرباء النقل عن طريق السكك الحديدية والنقل الجوي والمياه. 10٪ معدل - بعض المنتجات الغذائية؛ معظم البضائع للأطفال؛ الأدوية والمنتجات الطبية غير المدرجة في قائمة الأساسي والحوري؛ الماشية القبلية. لجميع السلع الأخرى والأعمال والخدمات هناك معدل ضريبة القيمة المضافة 18٪.
قاعدة ضريبية على ضريبة القيمة المضافة في الحالة العامة، تساوي قيمة البضائع المباعة والأعمال والخدمات، مع مراعاة ضرائب المكوس للبضائع القابلة للاسترداد (المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، في مقالات من 155 إلى 162.1، يتم تقديم قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لتحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لحالات مختلفة:
الفترة الضريبية، هذا هو، بموجب الفترة الزمنية، في نهاية القاعدة الضريبية مصممة ومقدار الضريبة لدفع ضريبة القيمة المضافة، في الربع.
دافلات ضريبة القيمة المضافةيتم إدراج المنظمات الروسية ورجال الأعمال الفرديين، وكذلك أولئك الذين يتحركون البضائع عبر الحدود الجمركية، وهذا هو المستوردون والمصدرون. لا يتم دفع دافعي الضرائب العاملة في أوضاع الضرائب الخاصة: (ما عدا عند استيراد البضائع إلى إقليم الاتحاد الروسي) والمشاركين في مشروع Skolkovo.
بالإضافة إلى ذلك، يمكن الحصول على دافعي الضرائب الذين يلبيون متطلبات المادة 145 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من دفع ضريبة القيمة المضافة للاتحاد الروسي: مبلغ الإيرادات من بيع البضائع والأعمال والخدمات للأشهر الثلاثة السابقة باستثناء ضريبة القيمة المضافة لم تتجاوز مليوني روبل. لا ينطبق الإعفاء على الملكية الفكرية والمؤسسات التي تنفذ البضائع القابلة للاسترداد.
للوهلة الأولى، نظرا لأن ضريبة القيمة المضافة يجب أن يتم توجيه الاتهام عند تنفيذ البضائع والأعمال والخدمات، فلا تختلف عن ضريبة المبيعات (من دوران). ولكن إذا عدنا إلى اسمها الكامل - "ضريبة القيمة المضافة"، يصبح من الواضح أنه لا ينبغي أن يعالجها كامل المبلغ من التنفيذ، ولكن القيمة المضافة فقطوبعد القيمة المضافة هي الفرق بين تكلفة البيع والأعمال والخدمات والنفقات لشراء المواد والمواد الخام والسلع والموارد الأخرى التي تنفق عليها.
من هنا يصبح من الواضح الحاجة إلى الحصول على خصم ضريبي على ضريبة القيمة المضافة. يقلل الخصم من كمية ضريبة القيمة المضافة المستحقة أثناء التنفيذ، على مقدار ضريبة القيمة المضافة، التي دفعها المورد عند شراء السلع والأعمال والخدمات. النظر في المثال.
تم شراء المنظمة "أ" منظمة "في" البضائع لإعادة بيعها بقيمة 7000 روبل لكل وحدة. كانت كمية ضريبة القيمة المضافة 1،260 روبل (بمعدل 18٪)، إجمالي المشتريات السعر هو 8،260 روبل. بعد ذلك، تبيع المنظمة "A" نتاج منظمة "C" بالفعل 10000 روبل لكل وحدة. ضريبة القيمة المضافة أثناء التنفيذ هي 1800 روبل، والتي يجب نقل منظمة "أ" إلى الميزانية. بمبلغ 1800 روبل، فإن ضريبة القيمة المضافة (1،260 روبل) بالفعل "مخفي"، والتي دفعت عند شراء المنظمة "B".
في الواقع، فإن التزام المنظمة "أ" قبل ميزانية ضريبة القيمة المضافة ليست سوى 800 - 1 260 \u003d 540 روبل، ولكن يتم تزويد السلطات الضريبية بتغطية هذه الضريبة الضريبة الواردة، وهذا هو، ستوفر المنظمة خصم الضرائب وبعد الحصول على هذا الخصم مصحوبا بمجموعة متنوعة من الشروط، أدناه نعتبرهم أكثر.
بالإضافة إلى خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين عند شراء السلع والأعمال والخدمات ضريبة القيمة المضافة خلال التنفيذ يمكن تخفيض المبالغ المدرجة في المادة في المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. دفع هذا ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع إلى إقليم الاتحاد الروسي؛ عند إرجاع منتج أو رفض لأداء العمل، تقديم الخدمات؛ مع انخفاض في قيمة البضائع التي يتم شحنها (الأعمال المنفذة، الخدمات المقدمة)، إلخ.
لذلك، ما هي الوفاء بالظروف التي يجب أن تتحمل دافع الضرائب لتقليل كمية ضريبة القيمة المضافة أثناء التنفيذ على مقدار ضريبة القيمة المضافة، والتي دفعت للموردين أو عند استيراد البضائع إلى إقليم الاتحاد الروسي؟
مشبوهة، وفقا لك، هي:
هذه هي، غير ضارة تماما، للوهلة الأولى، والظروف مثل: إنشاء مؤسسة قبل فترة وجيزة من عملية التكليف؛ طبيعة لمرة واحدة للعملية؛ استخدام الوسطاء تحت المعاملات؛ تنفيذ العملية ليس في موقع دافعي الضرائب.
الاعتماد على هذا الحكم، جاء المفتشون الضريبي ببساطة - رفضوا الحصول على خصم على ضريبة القيمة المضافة، ببساطة عن طريق التقليل هذه الشروط. كان للحماس من موظفيهم أن يعيقوا FNS نفسه، لأن عدد الفوائد الضريبية "التي لا يستحق" التي تحصل عليها ببساطة. في رسالة مؤرخة 24.05.11 № SA-4-9 / 8250، تلاحظ FTS "... في ممارسة الرقابة الضريبية، هناك حالات عندما تكون سلطة الضرائب، وتجنب التوضيح في مؤهلات ظروف دافعي الضرائب من فوائد ضريبية غير معقولة، والحد من الإشارة إلى الفقرات 1، 5، 6، 10 من قرارات نهاية المحكمة العليا في الاتحاد الروسي في 12 أكتوبر 2006، رقم 53 تتيح استنتاجات حول دافع الضرائب من فوائد ضريبية غير معقولة. في الوقت نفسه، تشهد الظروف الأخرى بوضوح أن العملية الاقتصادية لا تؤخذ في الاعتبار ".
كما تحدثنا بالفعل، عند تصدير البضائع، يتم فرض ضرائب تنفيذها بمعدل 0٪. يجب أن تبرر الشركة الحق في مثل هذا الرهان، مما يؤكد حقيقة أن الصادرات موثقة. للقيام بذلك، مع إعلان ضريبة القيمة المضافة، يجب أن يوفر المفتشية الضريبية حزمة من الوثائق (نسخ من عقد التصدير والإعلانات الجمركية ووثائق النقل والشحن مع علامات جمركية).
لتقديم هذه الوثائق، يتم إعطاء دافع ضريبة القيمة المضافة 180 يوما من تاريخ وضع البضائع بموجب إجراءات التصدير الجمركي. إذا لم يتم جمع المستندات اللازمة خلال هذه الفترة، فستحتاج ضريبة القيمة المضافة إلى الدفع بمعدل 10٪ أو 18٪.
عند استيراد البضائع إلى إقليم الاتحاد الروسي، يدفع المستوردون في ضريبة القيمة المضافة الجمارك، والتي تحسب كجزء من المدفوعات الجمركية (المادة 318 من قانون الجمارك للاتحاد الروسي). استثناء هو استيراد البضائع من جمهورية بيلاروسيا وجمهورية كازاخستان، في هذه الحالات يتم إصدار دفع ضريبة القيمة المضافة في المفتشية الضريبية في روسيا.
يرجى ملاحظة أنه عند استيراد البضائع في أراضي روسيا، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة جميع المستوردين، بما في ذلك أولئك الذين يعملون على أنظمة الضرائب الخاصة (USN، UNVD، ESHN، PSNS)، وأولئك الذين يعفىون من دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي.
معدل ضريبة القيمة المضافة أثناء الاستيراد يساوي 10٪ أو 18٪، اعتمادا على نوع البضائع. الاستثناءات هي البضائع المشار إليها بموجب المادة 150 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، مع عدم اتهام استيراد ضريبة القيمة المضافة. القاعدة الضريبية التي سيتم فيها محاسبة ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع كقيمة إجمالية للقيمة الجمركية للسلع والرسوم الجمركية والأثري (للبضائع القابلة للاستراحة).
على الرغم من أن أبواب ليست دافعي ضريبة القيمة المضافة، إلا أن الأسئلة المتعلقة بهذه الضريبة، في أنشطتها تنشأ.
بادئ ذي بدء، لماذا لا يرغب دافعي الضرائب في العمل مع موثوق بهم على USN؟ الجواب هنا هو هذا - لا يمكن للمورد على USN وضع فاتورة مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة، لأن المشتري لن يكون قادرا على تطبيق الخصم الضريبي لمقدار ضريبة القيمة المضافة المدخل. إن الخروج هنا ممكن في تقليل سعر البيع، لأنه، على عكس الموردين في بعض الأحيان، يجب ألا يفرض سروال الأشخاص ضريبة القيمة المضافة أثناء التنفيذ.
في بعض الأحيان ما زالت أبسط شطب المشتري فاتورة مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة، والتي تلزمها بدفع هذه الضريبة القيمة المضافة وتمرير الإعلان. قد يكون مصير هذه الفاتورة مثيرا للجدل. غالبا ما ترفض عمليات التفتيش المشترين في الحصول على خصم ضريبي، في اشارة الى حقيقة أن السببات ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة (في الوقت نفسه يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بالفعل من قبلهم). صحيح، معظم المحاكم في هذه المنازعات تدعم حق المشترين خصم ضريبة القيمة المضافة.
إذا، على العكس من ذلك، يشتري البساطة البضائع من المورد العمل على أساس، ثم يدفع ضريبة القيمة المضافة، والتي لا يمكن أن تتلقى خصم. ولكن، وفقا للمادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن لدافعي الضرائب على النظام المبسط أن يأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة المدخل في نفقاتها. يتعلق الأمر بهذا، ومع ذلك، دافعي فقط، لأن في إيرادات USN، لا تأخذ في الاعتبار التكاليف.
ينبغي تسليم إعلان ضريبة القيمة المضافة إلى كل ربع، في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر المقبل، أي في موعد لا يتجاوز 25 أبريل، يوليو، أكتوبر / كانون الثاني، على التوالي. يتم قبول التقارير فقط في النموذج الإلكتروني إذا تم تقديمه على الورق، فلا تعتبر عرضة. بدءا من تقرير الربع الأول من عام 2017، يتم تطبيق إعلان ضريبة القيمة المضافة على شكل محدث (بصيغته المعدلة حسب ترتيب FTS مؤرخة 20.12.2016 N MMB-7-3 / [البريد الإلكتروني المحمي]).
ترتيب الدفع من ضريبة القيمة المضافة يختلف من الضرائب الأخرى. ينبغي تقسيم مقدار الضريبة المحسوبة للربع التقديري إلى ثلاثة أجزاء متساوية، يجب أن يتم كل منها في موعد لا يتجاوز 25 من كل شهر من أشهر الربع المقبلة. على سبيل المثال، وفقا لنتائج الربع الأول، بلغت كمية ضريبة القيمة المضافة لدفع 90 ألف روبل. مقدار الفسمة الضريبية إلى ثلاثة أجزاء متساوية من 30 ألف روبل، ونحن ندفع في المواعيد التالية: في موعد لا يتجاوز 25 أبريل، مايو، يونيو، على التوالي.
نرسم انتباه جميع البلدان ذ م م - المنظمات يمكن أن تدفع الضرائب فقط من خلال القائمة غير النقدية. هذا هو متطلبات الفن. يعتبر قانون الضرائب ال 45 للاتحاد الروسي، وفقا له الالتزام بالمنظمة لدفع الضرائب إلا بعد عرض تقديمي إلى بنك طلب الدفع. دفع الضرائب النقدية من خلال النقد مينفين يحظر.
إذا لم يكن لديك وقت لدفع الضرائب أو المساهمات في الوقت المناسب، بالإضافة إلى الضرائب نفسها، سيتعين عليك أيضا دفع عقوبة في شكل عقوبات، من الممكن حساب بمساعدة حاسبة لدينا.
بالنسبة للنفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل بشأن المعايير القائمة، يتم توفير قواعد خاصة لخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات". يمكنك فقط أن تأخذ ضريبة في المبلغ لا تتجاوز الحدود المعتمدة. ومع ذلك، من أحكام الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ليس من الواضح أن هذه القاعدة هذه تنتمي. بالإضافة إلى ذلك، حتى وقت قريب، لم يكن من الواضح تماما كيفية القيام بخصم ضريبة القيمة المضافة، إذا توقفت هذه النفقات في الفترة المشمولة بالتقرير المقبل أن تكون مفرطة للضرائب.
الصيغة المثيرة للجدل للفقرة 7 من الفن. 171 NK RF.
ما هي النفقات المعترف بها كطبيعة تخصيص ضريبة القيمة المضافة؟ حتى الآن، لا يوجد موقف واحد في هذه المشكلة.
جوهر المشكلة
يتم تقديم إجراء إجراء خصم ضريبة القيمة المضافة على التكاليف المعزة في فرض الضرائب على الربح في الفقرة 7 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بسبب صياغة هذا البند، غالبا ما تنشأ النزاعات. الحقيقة هي أن الفقرة. 1 ص. 7 TBSP. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير مترابط مع الفقرة. 2 من نفس رمز القاعدة. للوضوح، نحن نقتبس الفقرة 7 من الفن الكامل. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: "تخضع مبالغ الضرائب المدفوعة على النفقات المتعلقة بالرحلات التجارية بالخصومات (النفقات للسفر إلى مكان السفر إلى مكان السفر والظهر، بما في ذلك تكاليف الاستخدام في قطارات الفراش، كذلك نظرا لأن النفقات على استئجار المباني السكنية) والنفقات التنفيذية المتخذة لخصائها عند حساب الضريبة على ربح المنظمات.
في حالة الحدث، وفقا للفصل 25 من هذا القانون، يتم تكاليفها لأغراض ضريبية عن اللوائح، تخضع المبالغ الضريبية على هذه النفقات للخصم في المبلغ المقابل للمعايير المحددة ".
كما نرى، في الفقرة. 1 نحن نتحدث فقط عن السفر والنفقات التنفيذية. ومع ذلك، من 1 كانون الثاني (يناير) 2009، عند حساب ضريبة الدخل، تؤخذ نفقات السفر في الاعتبار بمبلغ التكاليف المتكبدة فعلا، أي تطبيعها (الفرعية 12، الفقرة 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي)، لذا شروط إضافية لجعل خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخل" ينتمي حاليا حصريا إلى النفقات التنفيذية.
أذكر أن إجراء المحاسبة لمثل هذه النفقات لأغراض ضريبة الدخل محددة في الفقرة 2 من الفن. 264 NK RF. لا يمكن تضمين التكاليف فقط في المبلغ الذي لا يتجاوز 4٪ من تكلفة الدفع مقابل الفترة الضرورية (الضريبة) المقابلة في القاعدة الضريبية. يمكن كتاب ضريبة القيمة المضافة في مثل هذه النفقات إلا إذا:
النفقات التنفيذية N تمتثل لمتطلبات الفن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي معقولة اقتصاديا وموثقة؛
يتم اتباع الشروط العامة لخصم خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخل": يجب أن تؤخذ الخدمات في الاعتبار، مخصصة للاستخدام في عمليات ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للمواد ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة، هناك فاتورة تنفذ بشكل صحيح (الفقرة 2 من المادة 171 والفقرة 1 من الفن . 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفي الفقرة 2، الفقرة 7 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وضع حد على حجم الخصم. لخصم، يمكنك فقط أن تأخذ مقدار الضريبة التي تتوافق مع كمية التكاليف المدرجة في قاعدة ضريبة الدخل. لم يتم توضيح هذه القاعدة، تشير هذه القاعدة إلى النفقات التنفيذية فقط أو نتحدث عن جميع التكاليف المعتمدة لأغراض ضريبة الدخل.
موقف المسؤولين
وفقا للمشكلة قيد النظر، أخذت وزارة المالية في روسيا موقف غير موات لدافعي الضرائب. وفقا للممولين، في الفقرة. 2 ص. 7 TBSP. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتحدث عن جميع النفقات الطبيعية. لذلك، يجب استخدام القيود المكونة من خصم ضريبة القيمة المضافة كصرفات تسمى مباشرة في الفقرة. 1 هذه المقالة (أي ممثل) وفي جميع التكاليف الطبيعية الأخرى (على سبيل المثال، وفقا للإعلان). تم تحديد وجهة النظر هذه في خطاب وزارة المالية في روسيا 06.11.2009 رقم 03-07-11 / 285.
تلتزم السلطات الضريبية (خطابات خدمة الهجرة الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 10 أبريل 2009 رقم 16-15 / 034903 و 08/12/2008 رقم 19-11 / 75319).
موقف السفن
لسوء الحظ، فإن ممارسة التحكيم في هذه المشكلة غامضة. تدعم بعض المحاكم السلطات الضريبية وتعتقد أن خصم ضريبة القيمة المضافة محدود من خلال جميع النفقات تطبيعها وفقا للفصل 25 "الضرائب على ربح المنظمات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وترد هذا الاستنتاج في قرارات مقاطعة فاس من مقاطعة أورال في 17 أغسطس 2009 رقم F09-5852 / 09-C2، مقاطعة سيبيريا الغربية من 30.05.2007 رقم F04-3421 / 2007 (34717-A70- 26).
في قرارات المحكمة الأخرى، تظهر الاستنتاجات المعاكسة: توفير ABZ. 2 ص. 7 TBSP. لا يمكن تطبيق 171 من قانون الضرائب على نسبة جميع النفقات التي تطبيعها عند حساب ضريبة الدخل. تلاحظ المحاكم أن الحد المسموح بحجم خصم ضريبة القيمة المضافة مطبقة فقط من خلال التكاليف المسماة في الفقرة. 2 ص. 7 TBSP. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (حل فاس من مقاطعة موسكو بتاريخ 12 نوفمبر 2009 رقم KA-A40 / 11969-09 وتأريخ 07/13/2009 رقم KA-A40 / 6444-09، شمال القوقاز حي من 03.06.2009 رقم A53-9907 / 2008-C5 -44، منطقة فولغا مؤرخة 22 يناير 2008 رقم A55-5349 / 2007). علاوة على ذلك، في حل فاس لمقاطعة موسكو مؤرخة 12.11.2009 رقم KA-A40 / 11969-09، رفض المحكمون إشارة مقاطعة الضرائب بتوضيح وزارة المالية لروسيا بشأن هذه المسألة. والحقيقة هي أن رسائل البريد الإلكتروني لوزارة المالية في روسيا هي أفعال الإدارات ولا يمكن أن تكون معادلة بأعمال قانونية تنظيمية بشأن الضرائب والرسوم الإلزامية للتنفيذ.
يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل من خلال نتيجة متزايدة منذ بداية العام (الفقرة 7 من الفن. 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، من المحتمل أن تتوقف التكاليف المعترف بها في الفترة الزائدة في فترة تقرير واحدة إلى أن تكون في فترات التقرير التالية. وهذا هو، ستتمكن الشركات من نقلها إلى حساب عند حساب ضريبة الدخل.
السؤال ينشأ: ماذا عن في هذه الحالة، مع خصم ضريبة القيمة المضافة في هذه النفقات؟ بعد كل شيء، مقابل ضريبة القيمة المضافة، الفترة الضريبية هي الربع ولم يتم حساب هذه الضريبة بنتيجة متزايدة منذ بداية العام.
لا توجد إجابة على هذا السؤال في قانون الضرائب. أخذ المتخصصون في وزارة المالية لروسيا لملء الفضاء. في رأيهم، في الوضع قيد النظر، يمكن للمنظمة أن تقبل بسهولة ضريبة القيمة المضافة لتخصيصها في تلك الفترات عندما توقفت تكاليف ضريبة الدخل أن تكون مفرطة (خطاب وزارة المالية في روسيا من 06.11.2009 رقم 03 -07-11 / 285). لاحظ أنه في هذه المسألة، أعربت وزارة المالية في روسيا عن وجهة نظره في عام 2004. ثم كان الممولون أكثر قشرة ولم يسمحوا للشركات بضبط حجم الخصم (رسالة من 11.11.2004 رقم 03-04 -11 / 201).
الآن أعربت الإدارة المالية عن الحجج التالية لصالح موقف جديد. يعتمد خصم ضريبة القيمة المضافة على التكاليف الطبيعية مباشرة على ما يتم أخذ مبالغ التكاليف في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. كما لاحظ بالفعل، يتم احتساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل من خلال نتيجة متزايدة منذ بداية العام. وبالتالي، فقط في نهاية العام، ستتمكن المنظمة من تحديد مقدار التكاليف الطبيعية المدرجة بدقة في القاعدة الضريبية. لذلك، يمكن إدراج التكاليف الزائدة، التي لم تؤخذ في الاعتبار، على سبيل المثال، في الربع الأول، في الحساب في الفترات اللاحقة. لذلك، يمكن استعارة ضريبة القيمة المضافة لمثل هذه النفقات في الفترة التي تم الاعتراف بها في التكاليف في المحاسبة الضريبية ضريبة الدخل.
يرجى ملاحظة: لا ينبغي إجراء إعلانات محدثة تمر المنظمة. بعد كل شيء، سيتم قبول ضريبة القيمة المضافة في استنتاج في تلك الفترة التي يحق بها المنظمة الحق في خصم ضريبة "المدخل". يجب أن يسجل المحاسب في كتاب المشتريات مرة أخرى الفاتورة المستلمة في الأصل. ولكن سيتم الإشارة إلى مقدار الضريبة على أساس شهادة المحاسب.
المرجعي
وأوضحت وزارة المالية لروسيا في رسالة من 06.11.2009 № 03-07-11 / 285 أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة على النفقات المفرطة التي لم يتم اعتمادها بخصمها في فترة ضريبة واحدة من السنة التقويمية يتم إجراؤها على خصم هذه الفترات الضريبية ضريبة القيمة المضافة، التي يتم قبول هذه التكاليف من أجل ضريبة ضريبة الدخل
محاسبة
بناء على خطة الفواتير، يتم أخذ مجموع ضريبة القيمة المضافة "المدخل" في الاعتبار في حساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة".
في رأينا، حتى نهاية العام، فإن كمية ضريبة القيمة المضافة، التي تأتي في التكاليف الزائدة، من الأفضل مواصلة مراعاة هذا الحساب. بعد كل شيء، كما قلنا بالفعل، فإن الكمية النهائية للتكاليف الطبيعية في المحاسبة الضريبية ستكون معروفة فقط في نهاية الفترة الضريبية. وكمية ضريبة القيمة المضافة، المستلمة إلى الخصم، تعتمد مباشرة على قيمة التكاليف الطبيعية.
إذا، في نهاية العام، ستبقى الحساب 19 على مجموع الضرائب على التكاليف الزائدة، يجب أن تكون مكشوفة.
المرجعي
وفقا للفقرة 17 من PBU 18/02 "محاسبة العمليات الحسابية على ضريبة الدخل" لأنها تقلل أو سداد كامل من الاختلافات المؤقتة التي لحقت بالمحاسبة، يتم تقليل أصول الضرائب المؤجلة أو سدادها بالكامل.
مثال
تنفق Stroygrad LLC في مارس 2010 على مفاوضات مع المقابلات 47200 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 7200 روبل. بلغت تكلفة الدفع مقابل العمل في الربع الأول من عام 2010 600000 روبل. نظرا لأن النفقات التنفيذية تطبيع لأغراض ضريبة الدخل، عند حساب ضريبة الدخل على الربع الأول من عام 2010، تضمنت الشركة نفقات تمثيلية بمبلغ 24000 روبل في القاعدة الضريبية. (600 000 فرك. × 4٪). لذلك، يمكن اتخاذ ضريبة القيمة المضافة في مبلغ 4320 روبل لخصمها في الربع الأول. (24 000 روبل. × 18٪).
في المحاسبة تم إجراء منشورات:
الخصم 60 الائتمان 51
- 47 200 روبل. - النفقات الممثلة المدفوعة؛
الخصم 44 الائتمان 60
- 40 000 روبل. - النفقات التنفيذية المتخذة للحساب؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 7200 روبل. - المحاسبة من قبل ضريبة القيمة المضافة "المدخل" على النفقات التنفيذية؛
- 4320 روبل. - اعتمد لخصم ضريبة القيمة المضافة "مدخل" ضريبة القيمة المضافة.
نظرا لأن المحاسبة الضريبية هي مقدار النفقات التمثيلية التي يمكن إدراجها في القاعدة الضريبية تطبيعها، فإن الإجراء المحاسبي سينشأ الفرق في PBU 18/02 "محاسبة العمليات الحسابية على ضريبة دخل المنظمات":
Debit 09 الائتمان 68، الفرعية "ضريبة الربح"
- 3200 روبل. [(40 000 روبل. - 24 000 روبل.) × 20٪] - تعكس أصول ضريبة مؤجلة بمبلغ النفقات التنفيذية المعفاة.
لنفترض، في الربع الثاني، لم تنفذ الشركة النفقات التنفيذية. وكانت مؤسسة الأجور لمدة نصف عام بلغت 900000 روبل. زادت تكلفة تكلفة تكلفة العمالة، وهذا يعني أن مقدار النفقات التمثيلية التي يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في فرض الضرائب على الأرباح، زادت. كان 36000 روبل. (900 000 فرك. × 4٪). نتيجة لذلك، أصبح أكثر وكمية الخصم على ضريبة القيمة المضافة - 6480 روبل. (36 000 روبل. × 18٪). لذلك، قد يستغرق محاسب محاسب لإخصائي إعلان ربع القيمة المضافة ثانيا بمبلغ 2160 روبل. (6480 فرك. - 4320 روبل.).
وفقا لنتائج الربع الثاني، سيعكس المحاسب العمليات:
الخصم 68، الفرعية "ضريبة الربح" الائتمان 09
- 2400 روبل. [(36 000 روبل. - 24 000 روبل) × 20٪] - جزء من سداد الأصول الضريبية المتأخرة؛
Debit 68، الفضل "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 2160 روبل. - اعتمد لخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخل" في التكاليف التي توقفت عن أن تكون واسعة النطاق.
إذا كانت النفقات التنفيذية في نهاية العام، فسوف تناسب النفقات التنفيذية تماما مع المعيار المحدد، فيجب أن يتخذ المحاسب لخصم كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة "الإدخال".
إذا كانت المحاسبة الضريبية في نهاية العام، فإن المحاسبة الضريبية ستظل نفقات بعدمائية، المبلغ غير المعتمد لخصم ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة يجب أن يعزى إلى نفقات أخرى:
الخصم 91-2 الائتمان 19
- غير المعتمدة لخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخل".
يرجى ملاحظة: عند حساب بيانات ضريبة الدخل، لا تؤخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار (خطاب وزارة المالية لروسيا 11.11.2004 رقم 03-04-11 / 201). لذلك، سينشأ المحاسبة فرقا ثابتا في PBU 18/02.
نظرا لأن التكاليف الطبيعية لا يتم نقلها إلى الفترة الضريبية التالية (السنة التقويمية)، ينبغي شطب كمية الأصول الضريبية المؤجلة، المعلقة في نهاية العام، في 31 ديسمبر من ذلك العام، والتي تم فيها تنفيذ التكاليف المفرطة:
الخصم 99 الائتمان 09
- يتم سداد مبلغ أصول الضرائب المؤجلة.
مهم
تم نقل الجليد ... يبدو أن المشكلة المثيرة للجدل في استخدام أو عدم استخدام الفقرة قريبا جدا. 2 ص. 7 TBSP. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لجميع التكاليف الطبيعية (بالإضافة إلى التمثيل) سيتم السماح بأعلى مستوى. لفت أعلى محكمة التحكيم للاتحاد الروسي الانتباه إليها.
قدمت شركة واحدة من شركة تجهيز الغاز الشمالية بيان مراجعة في سياق الإشراف على FAS في منطقة غرب سيبيريا في 24 ديسمبر 2009 رقم A75-5296 / 2009. تدعم هذه الوثيقة موقف السلطات الضريبية. ولوحظ أن أحكام الفقرة. 2 ص. 7 TBSP. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي قاعدة مستقلة تتعلق بإجراءات تحديد مقدار الخصومات الضريبية على ضريبة القيمة المضافة، وليس فقط من الخصومات الضريبية بشأن نفقات دافعي الضرائب لرحلات الأعمال والنفقات التمثيلية.
ومع ذلك، فإن قضاة الاتحاد الروسي لم يتفقوا مع الزملاء السيبيريين وتعريف 28 أبريل 2010، رقم القضية A75-5296 / 2009 رقم A75-5296 / 2009 من محكمة التحكيم في خانتي مانسييسك UGRA للمراجعة في ترتيب الإشراف في رئاسة ما بعد تحليل بأثر رجعي للمحررين من القاعدة المثيرة للجدل، فإن خطابات وزارة المالية في روسيا وممارسة التحكيم في إنفاذ القانون، أشاروا إلى عدم التوحيد عند النظر في محاكم القضايا المتعلقة بتطبيق الفقرة 7 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يعين التعريف بوضوح موقف المحاكم لصالح دافعي الضرائب. يقال إنه يعتمد على تفسير النظام من قبل محاكم الفقرة 7 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: من قائمة النفقات بأكملها مراعاة عند حساب ضريبة الدخل على المعايير، في الفقرة. 1 المعايير مذكورة فقط من خلال نفقات السفر والنفقات التنفيذية. هذا يتيح للسفن أن نفترض أنه في الفقرة. 2 ص. 7 TBSP. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نحن نتحدث عن تقنين خصومات مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة فقط بطرق الرحلات التجارية والنفقات التنفيذية.
من الصعب أن نقول ما هو الاستنتاج الذي سيأتي رئاسة الاتحاد الروسي إلى الرئاسة، لكن القضاة الذين وقعوا على التعريف يبدو أنهم يميلون إلى الاستنتاج لصالح دافعي الضرائب.
ايليا ماكولين، "EJ"
