Bliža se rok za oddajo obračuna DDV za drugo četrtletje 2015. In znesek odbitkov ob koncu tega obdobja lahko presega znesek obračunanega davka. V takem primeru lahko podjetje odbitek DDV prestavi na kasnejša davčna obdobja, da v napovedi ne bi prijavila vračila »vhodnega« davka in s tem ne bi pritegnila nepotrebne pozornosti inšpektorjev. To je potrdilo tudi Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 12. maja 2015 št. 03-07-11/27161. Omeniti velja, da je bilo pred 1. januarjem 2015 sporno vprašanje prenosa odbitkov v kasnejše četrtletje. Pogovorimo se o vsem po vrsti.
in sicer:
Na primer, podjetje je prejelo blago junija 2015. Blago, namenjeno za nadaljnjo prodajo, je predmet DDV po stopnji 18%, organizacija uporablja skupni sistem obdavčitev in je zavezanec za DDV. Toda račun z dodeljenim zneskom davka za to blago je bil od dobavitelja prejet šele julija 2015. V katerem četrtletju (drugem ali tretjem) je organizacija upravičena do pobota "vhodnega" davka na tako blago?
Odgovor na to vprašanje je odvisen od tega, kdaj točno je bil račun prejet.
Če je račun prejela organizacija prej rok predložitev deklaracije za II četrtletje, potem se lahko odbitek za tako blago prijavi v deklaraciji za II četrtletje. Rok za predložitev izjave za II četrtletje je najkasneje 25. julij (člen 174 Davčnega zakonika Ruske federacije). 25. julij 2015 - prost dan (sobota). To pomeni, da je treba obračun DDV oddati na davčni urad najkasneje do 27. julija 2015. Torej, če je organizacija prejela vhodni račun za knjiženo blago pred tem datumom, ima pravico prijaviti "vhodni" DDV na njih za odbitek v II četrtletju. Če bo dokument prejet pozneje, bo davek mogoče pobotati šele v III četrtletju.
Ta postopek je določen z novim odstavkom 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki velja od 1. januarja 2015 in je uveden zvezni zakon z dne 29. novembra 2014 št. 382-FZ.
Obratna situacija: blago, namenjeno uporabi v obdavčljive transakcije, je organizacija upoštevala julija (III. četrtletje). In račun z dodeljenim zneskom DDV za to blago je bil prejet junija (II. četrtletje). V tem primeru je eden od pogojev, potrebnih za odbitek (prevzem blaga v računovodstvo), izpolnjen šele v tretjem četrtletju. To pomeni, da ima organizacija pravico prijaviti odbitek predstavljenega zneska DDV ne prej kot v izjavi za III četrtletje.
V takšni situaciji ima organizacija dve možnosti.
1. možnost. Odbitek DDV odražajte v izjavi za tekoče četrtletje. Potem bo davek v trenutni izjavi prijavljen za povračilo iz proračuna (navsezadnje ni bilo obračunanih zneskov). V tem primeru bo davčni inšpektorat sprejel odločitev o vračilu (zavrnitvi vračila) DDV v sedmih delovnih dneh po koncu notranje revizije izjave (člen 2, člen 176 Davčnega zakonika Ruske federacije). ). A maksimalni rok taka revizija - tri mesece od datuma vložitve davčne napovedi (2. in 8. člen 88. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati, če je davek v izjavi za naslednje četrtletje prijavljen za plačilo v proračun, ga bo najverjetneje treba v celoti prenesti. Konec koncev, samodejno odštejte znesek, prijavljen za plačilo nova izjava, zaradi zneska, ki je prikazan za povračilo v stari izjavi, ne bo deloval. Na odločitev bo treba počakati davčni urad, ki se lahko sprejme po predložitvi nove izjave.
2. možnost. Prenesite odbitek DDV na naslednjega davčno obdobje in to odraža v deklaraciji za naslednje četrtletje. Nato bo moral proračun glede na rezultate naslednjega četrtletja plačati razliko med obračunanimi zneski davka in davčnimi olajšavami (za to in prejšnje četrtletje).
Jasno je, da pri določene okoliščine druga možnost je morda boljša. Prvič, to prihrani organizacijo pred dolgim in dolgočasnim postopkom vračila DDV iz proračuna. Drugič, ni skrivnost, da izjave, v katerih je prijavljeno vračilo davka, inšpektorji še posebej naklonjeno preverjajo. Posledično odsotnost izjave o „vračilu stroškov“ prihrani podjetje pred pretiranim nadzorom s strani upravljavcev.
Poleg tega ugotavljamo, da je odbitek priročno prenesti, tudi če ni bil prijavljen v "svojem" obdobju iz bolj banalnega razloga - računovodske napake (pozabili so na davčni pobot, izgubili vhodni račun itd.) .
Če na primer organizacija pomotoma ni uporabila odbitka v četrtletju, v katerem so se pojavili vsi razlogi za to, in je napako odkrila po predložitvi izjave za to četrtletje, je morala predložiti spremenjeno izjavo.
Takšna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 12. marca 2013 št. 03-07-10 / 7374 z dne 15. januarja 2013 št. 03-07-14 / 02 z dne 31. oktobra 2012 št. 03-07-05 / 55, Zvezna davčna služba Rusije z dne 30. marca 2012 št. ED-3-3/1057.
Pri čemer predpogoj za uporabo odbitka v kasnejših obdobjih je spoštovanje roka iz 2. odstavka čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije. In sicer: tri leta od izteka davčnega obdobja, v katerem je nastala pravica do odbitka.
Podobni sklepi izhajajo iz sklepa predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15. junija 2010 št. 2217/10, sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. maja 2014 št. 33.
Zvezni zakon št. 382-FZ z dne 29. novembra 2014 je dopolnil čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije z novo klavzulo 1.1. V skladu z njim ima kupec (kupec) pravico do odbitka zneska DDV, ki mu je bil predložen v treh letih po upoštevanju blaga, gradenj ali storitev. Povedano drugače, če je podjetje v tekočem četrtletju izpolnilo vse pogoje za odbitek »vhodnega« DDV, potem ni treba uveljavljati pravice do pobota davka na podlagi rezultatov tega določenega davčnega obdobja. Odbitek se lahko prenese v kasnejše četrtletje. Glavna stvar je, da so v triletnem časovnem intervalu.
Res je, postavlja se vprašanje - od katerega trenutka šteti to triletno obdobje. Konec koncev je izdelek (delo, storitev) sprejet za obračun na določen dan, torej registracija določen datum znotraj četrti. In sprejem DDV za odbitek je dejanje, ki že sledi rezultatom četrtletja. Od česa šteti 3 leta - od datuma prevzema blaga (dela, storitev) v računovodstvo ali od konca četrtletja, v katerem je ta datum?
Blago je bilo na primer registrirano 23. junija 2015. Tri leta po tem datumu se iztečejo 23. junija 2018, torej v drugem četrtletju 2018. Vendar bo organizacija prijavila odbitke za to četrtletje po 23. juniju 2018 - v deklaraciji za II četrtletje 2018. V ta primer zadnja izjava, pri katerem se lahko znesek »vhodne« davka prijavi za pobot iz proračuna, bo obračun za II. četrtletje 2018. To pomeni, da je treba triletno obdobje šteti od trenutka, ko so bila sredstva usredstvena. Odbitek pa je mogoče prijaviti pred koncem četrtletja, v katerem je to obdobje poteklo.
Vhodni račun, za katerega se prenese odbitek, mora biti evidentiran v nakupovalni knjigi (v celoti ali delno) v četrtletju, v katerem bo podjetje dejansko uveljavljalo odbitek.
PRIMER
LLC "Luch" se ukvarja z trgovina na debelo. Maja 2015 je organizacija prejela serijo blaga za nadaljnjo prodajo v vrednosti 236.000 rubljev. (vključno z DDV - 36.000 rubljev). Blago je bilo sprejeto v obračun, od dobavitelja je bil prejet račun z dodeljenim zneskom DDV.
V II četrtletju LLC Luch ni pošiljal blaga strankam in ni opravljal drugih transakcij, ki so predmet DDV. Zato je odbitek "vhodnega" DDV v višini 36.000 rubljev. Odločeno je bilo preložiti na kasnejša davčna obdobja.
Julija 2015 je organizacija odposlala lastno blago v višini 590.000 rubljev, vključno z DDV - 90.000 rubljev. Stroškovna cena prodano blago- 450.000 rubljev.
V tretjem četrtletju 2015 je bil DDV na blago, prejeto v maju 2015, odbiten.
Računovodja Luch LLC je naredila naslednje vpise.
VIIčetrtletje 2015:
DEBIT 41 KREDIT 60
200 000 rubljev. - prejeto blago od dobavitelja se knjiži v dobro;
DEBIT 19 KREDIT 60
36 000 rubljev. - DDV na prejeto blago se upošteva.
VIIIčetrtletje 2015:
DEBIT 62 KREDIT 90 podračun "Prihodki"
590.000 rubljev - prodano blago kupcu;
DEBIT 90 podračun "DDV" KREDIT 68 podračun "Obračun za DDV"
90 000 rubljev. - DDV, obračunan na prihodke od prodaje;
DEBIT 90 podračun "Stroški" KREDIT 41
450 000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga;
OBLOGA 68 podračun "Obračuni za DDV" KREDIT 19
36 000 rubljev. - Sprejeto za odbitek DDV za blago, knjiženo v dobro v prejšnjem četrtletju.
V obračunu DDV za tretje četrtletje 2015 je bil prikazan davek, ki ga je treba plačati v proračun v višini 54.000 rubljev. (90.000 rubljev - 36.000 rubljev).
Ta postopek izhaja iz določb odstavka 1.1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V nekaterih primerih želi zavezanec odbitek DDV uporabiti ne v tekočem davčnem obdobju, temveč ga prenesti v prihodnje in ga upoštevati v naslednjih davčnih obdobjih.
Ta možnost je izrecno predvidena v točki 1.1. 172. člen davčnega zakonika Ruska federacija(NK RF). Vendar ga je treba uporabljati po določenih pravilih.
Seveda je za zavezanca bolj donosno, da davčni odbitek DDV uveljavi takoj in ga ne prenese v prihodnost. Toda davčni organi uporabljajo standard (Odlok Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 N MM-3-06 / [email protected]»O potrditvi zasnove sistema načrtovanja za teren davčne revizije"). Davčni odbitek za DDV ne sme presegati:
89 % obračunanega DDV za 12 mesecev;
Delež odbitka DDV po regijah.
Drug razlog za prenos odbitka so zamude pri prejemu dokumentov od prodajalcev.
Kot sem že opozoril, je podlaga za možnost prenosa odbitka DDV prvi odstavek 1.1. člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije:
"Davčne olajšave iz odstavka 2 člena 171 tega zakonika se lahko uveljavljajo v davčnih obdobjih v treh letih po registraciji blaga (gradenj, storitev), ki jih je davčni zavezanec pridobil na ozemlju Ruske federacije, premoženjske pravice ali blago, ki ga uvozi na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo.
Kako prenesti odbitek DDV
Tehnično je prenos odbitka DDV zelo preprost. Odbitek DDV je zagotovljen na podlagi računa (račun popravka, UPD ipd.). Če želite odbitek DDV prenesti za prihodnja obdobja, ga preprosto vpišite v knjigo nakupov v davčnem obdobju, v katerem želite uveljaviti davčni odbitek.
Primer
Davčni zavezanec se je odločil, da bo ta odbitek uporabil ne v 1. četrtletju, temveč v 4. četrtletju tega leta.
Prejeti račun se vpiše v nakupno knjigo v 4. četrtletju. Prejeti račun v 1-3 četrtletjih se ne odraža v registrih obračunavanja DDV.
Se pravi, morate le "odložiti" račun do obdobja, ko želite uveljaviti davčni odbitek DDV. Glavna stvar je, da takšnega računa ne izgubite ali ne pozabite na njegov obstoj.
Trenutno ni registrov za obračunske račune, dokler se ne uporabi odbitek DDV.
Davčna služba DDV preveri tako, da primerja podatke na računih prodajalca in kupca (v okviru pisarniške revizije). V primeru prenosa računa nastane situacija, ko je prodajalec v prodajni knjigi odbil DDV in davčni urad»vidi« tak račun, kupec pa tega računa ni navedel v nabavni knjigi. A ta situacija ne bi smela predstavljati težav, saj bo za davčno službo bolj nastalo obratno stanje, ko je kupec DDV sprejel v odbitek, prodajalec pa ga ni prikazal v prodajni knjigi.
V prihodnja obdobja ni mogoče prenesti vseh odbitkov DDV, temveč le tiste, ki so določeni v 2. odstavku čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zgornji odstavek 1.1. Umetnost. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije izrecno določa, da ima davčni zavezanec pravico do prenosa odbitkov DDV iz odstavka 2 čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Torej, v odstavku 2 čl. 171 označuje glavni odbitek DDV v zvezi z:
1) blago (dela, storitve), pa tudi premoženjske pravice, pridobljene za izvajanje transakcij, ki so priznane kot predmet obdavčitve z DDV;
2) blago (dela, storitve), kupljeno za nadaljnjo prodajo.
Toda v čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije so navedeni tudi drugi odbitki. Po mnenju regulativnih organov takšnih odbitkov ni mogoče prenesti v prihodnja obdobja. To pomeni, da se morajo odražati v nabavni knjigi v obdobju, ko so prejeti (do datuma računa).
Torej, po mnenju Ministrstva za finance Ruske federacije, je nemogoče prenesti:
Odbitek DDV za potni stroški(člen 7 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije) - Pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 01.09.2017 N SD-4-3 / [email protected]
Odbitek DDV s strani davčnih zastopnikov (3. člen 171. člena Davčnega zakonika) - Dopis Ministrstva za finance z dne 17. novembra 2016 N 03-07-08 / 67622
Zanimivo je, da je odbitek DDV za kapitalska gradnja(Člen 6, člen 171 Davčnega zakonika) se po navedbah Ministrstva za finance Ruske federacije lahko prenese, tudi po delih (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. 6. 2016 N 03-07-10 / 34875). To je izven splošne logike, a očitno zaradi dejstva, da so zneski odbitkov za kapitalsko gradnjo precejšnji in je za proračun koristno, da se tovrstni zneski odbitkov DDV prenašajo v prihodnja obdobja.
DDV na pridobljena osnovna sredstva in neopredmetena sredstva ni mogoče prenesti
Po mnenju regulativnih organov je prenos DDV na pridobljena osnovna sredstva in neopredmetena sredstva nemogoče (dopis MF št. 03-07-11/20293 z dne 9. 4. 2015).
»Odbitki davčnih zneskov, ki jih prodajalci predložijo davčnemu zavezancu ob pridobitvi ... osnovnih sredstev, opreme za vgradnjo in (ali) neopredmetenih sredstev ... se izvedejo v v celoti po registraciji podatki o osnovnih sredstvih, opremi za vgradnjo in (ali) neopredmetenih sredstvih«.
Izraz "v celoti po registraciji" regulativni organi razlagajo tako, da je treba odbitek DDV uporabiti takoj po sprejemu predmeta v knjigovodstvo in se uporabi drug način odbitka DDV (vključno s prenosom v prihodnost). ni dovoljeno.
Odbitek DDV lahko prenesete po delih
Če imamo račun za velika količina, potem ga je včasih potrebno ne le prenesti v prihodnja obdobja, temveč ga tudi po delih upoštevati v več davčnih obdobjih. Davčni zakonik Ruske federacije tega ne prepoveduje, ampak pojasnila uradnih organov navesti, da je to zakonito (dopis MF št. 03-07-11/20293 z dne 09.04.2015).
Primer
V 1. četrtletju je davčni zavezanec kupil blago in prejel račun v višini 1.180 tisoč rubljev (vključno z DDV v višini 180 tisoč rubljev).
Davčni zavezanec se je odločil, da bo ta odbitek uporabil ne v 1. četrtletju, ampak v 2., 3. in 4. četrtletju tega leta, po 60 tisoč rubljev DDV.
Prejeti račun se vpiše v nabavno knjigo:
2. četrtletje - odbitek 60 tisoč rubljev.
3. četrtletje - odbitek 60 tisoč rubljev.
4. četrtletje - odbitek 60 tisoč rubljev.
Pri evidentiranju računa po delih se mora vsakič v nakupovalni knjigi odražati kot popoln vpis. Toda v stolpcu 16 »Znesek DDV na računu razlika v višini DDV na popravni račun, sprejet za odbitek, v rubljih in kopejkih "naveden je znesek DDV, sprejet za odbitek. To pomeni, da bo v našem primeru stolpec 16 nakupovalne knjige navedel 60.000,00 v vsakem od 3 četrtletja
Bodite pozorni na čas prenosa odbitka DDV
klavzula 1.1. Umetnost. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se lahko odbitki DDV uveljavljajo v davčnih obdobjih v treh letih po registraciji kupljenega blaga (gradenj, storitev). To pomeni, da norma zakona določa, da se 3 leta štejejo ne od dneva konca davčnega obdobja, ko je bilo blago registrirano, temveč od dneva registracije blaga.
Hkrati je mogoče uveljavljati odbitek le s predložitvijo obračuna DDV, ki se predloži ob koncu davčnega obdobja. V zvezi s tem se lahko priporoča sprejem odbitka DDV v davčnih obdobjih, ki se končajo pred davčnim obdobjem, ko poteče 3-letno obdobje za davčno registracijo blaga (gradenj, storitev). To pomeni, da je rok za odbitek 1 četrtletje prej kot 3 leta.
Primer
Rok za uveljavljanje takega odbitka DDV - to navedite v davčnem obračunu za 4. četrtletje 2019, ki ga davčnemu organu predložite pred 25. januarjem 2020.
Če navedete odbitek DDV za 1. četrtletje 2020 (natančno 3 leta pozneje), bo ta prijavljen aprila 2020, torej v nasprotju z rokom (več kot 3 leta od dneva, ko je bilo blago prevzeto v obračun - 15. 2. 2017). Takšen odbitek DDV bo davčni zavezanec izgubljen.
poseben izraz za odbitek DDV se določi za primere vračila blaga ali predplačila (člen 5, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). 4. odstavek čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se lahko uporabi odbitek DDV najkasneje eno leto od dneva vračila blaga ali predplačila.
Davčni zavezanec ima pravico do prenosa na kasnejši datum obdobja poročanja(četrtlet) v treh letih. Takšen manever je lahko primeren, na primer, da bi se izognili znesku davka, ki se vrne v izjavi. Na primer, da bi se izognili vračilu DDV v deklaraciji ali presežku varna delitevšteje po regijah. Regulativni organi menijo, da pravilo treh let ne velja za vse odbitke. To potrjuje prva uradna pojasnila na to temo. Tako je Ministrstvo za finance proti prenosu odbitkov (dopis z dne 9. 4. 2015 št. 03-07-11 / 20290). Pregledali smo različne situacije s prenosom in jih prikazal na konkretnih primerih.
Opomba! Odbitke je mogoče prenesti v katero koli četrtletje, ne nujno v naslednje. Če na primer niste prijavili odbitka v 1. četrtletju, lahko to storite v 3. ali 4. četrtletju in ne samo v 2. četrtletju.
Podjetje lahko prijavi odbitke DDV v treh letih po registraciji blaga, gradenj ali storitev (odstavek 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato se lahko dela ali storitve vpišejo v nakupno knjigo ne le v četrtletju, ko je nastala pravica do odbitka, ampak tudi kasneje. Ista pravila veljajo za DDV, ki ga podjetje plača pri uvozu blaga (člen 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Iz odstavka 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče sklepati, da je treba triletno obdobje šteti od datuma, ko je podjetje upoštevalo blago. V tem obdobju je varneje ne le, ampak tudi predložiti izjavo z odloženimi odbitki. Zakon ne pravi, da se triletno obdobje podaljša za obdobje oddaje izjave. To pomeni, da če oddate poročila za več kot tri leta, obstaja tveganje, da vam davčni organi zavrnejo odbitek.
Primer 1 V katerih četrtletjih je varno zahtevati odbitek DDV na računu dobavitelja
Podjetje je blago kupilo in registriralo 8.6.2015. Cena blaga je 236.000 rubljev, - 36.000 rubljev. Junija je prispel tudi račun dobavitelja. Zato ima podjetje pravico sprejeti davek za odbitek v II četrtletju. Toda glede na rezultate tega četrtletja je znesek odbitkov presegel obračunani DDV. Da bi se izognili vračilu davka, družba tega računa ni prikazala v izjavi za drugo četrtletje.
Tri leta od dneva prevzema blaga v računovodstvo v tem primeru potečejo 8.6.2018. To pomeni, da ima podjetje pravico prijaviti odbitek v višini 36.000 rubljev. v obračunu DDV:
Prenesete lahko tudi odbitke za tiste račune, za katere podjetje v letu 2014 ni prijavilo odbitkov. Organizacija ima pravico, da takšne račune v letu 2015 vpiše v knjigo nakupov. Posodobitve za leto 2014 ni treba predložiti.
Zvezna davčna služba nam je potrdila, da v takšni situaciji kupec ne bi smel imeti težav z odbitki. Tudi kljub temu, da je dobavitelj v letu 2014 obračunal DDV, kupec pa bo odbitek uveljavljal v letu 2015. Navsezadnje program ne bo primerjal odbitkov na računih, izdanih pred letom 2015, z davkom, ki ga je obračunal dobavitelj. Seveda bodo tovrstne odbitke nadzorovali tudi davčni organi, vendar na drugačen način. Možni so denimo zahtevki, če po mnenju inšpektorjev dobavitelj spada med brezvestne davkoplačevalce. Nato lahko davčni organi od kupca zahtevajo račune, primarne dokumente in druge dokumente.
Opomba! Varno je prenesti celoten znesek odbitka z računa, tvegano ga je razdeliti
Po navedbah Ministrstva za finance Rusije je mogoče celo za en račun razdeliti odbitek na več četrtletja (dopis z dne 9. aprila 2015 št. 03-07-11 / 20293). To pomeni, da podjetje ne sme odložiti celotnega odbitka, temveč le del. Toda ta pojasnila še niso bila objavljena na spletni strani nalog.ru kot obvezna za davčne organe. Toda strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije menijo drugače - podjetje ima pravico, da račun v nakupno knjigo registrira le delno v določenih primerih. Na primer, če dobavitelj pošilja blago po fazah proti predplačilu in prijavi odbitek DDV od predplačila. Tako varna možnost ni porazdelitev odbitka na enem računu med različnimi četrtletji.
Podjetje, ki je pridobilo osnovna sredstva, ima tudi zanje pravico do odloga odbitkov. Ministrstvo za finance potrjuje. Hkrati je tvegano uveljavljanje delnega odbitka računa za osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in neopredmetena sredstva. Ministrstvo za finance Rusije meni, da podjetje nima pravice do tega (dopis št. 03-07-11/20293). Uradniki svojo ugotovitev pojasnjujejo z dejstvom, da je treba po zakonu takšne odbitke prijaviti po tem, ko je sredstvo v celoti registrirano (člen 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
To je mogoče trditi, saj v tej normi ni prepovedi delni odbitek. In podjetjem je uspelo na sodišču dokazati, da je odbitek iz enega računa za osnovno sredstvo mogoče razdeliti na četrtletje (odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 13. oktobra 2011 v zadevi št. A55-26765 / 2010). Če pa se podjetje želi izogniti sporu, se v takšni situaciji delitev odbitka ne splača.
Primer 2 V katerem obdobju je mogoče brez tveganja prijaviti odbitek od osnovnega sredstva
Družba je 5.3.2015 nabavila opremo in jo evidentirala na kontu 01 Osnovna sredstva. Stroški opreme znašajo 590.000 rubljev, vključno z DDV - 90.000 rubljev. V izjavi za 1. četrtletje 2015 računovodja za to osnovno sredstvo ni prijavila odbitka. Triletno obdobje od dneva registracije opreme se izteče 5. marca 2018. Torej ima podjetje pravico odbiti odbitek v obračunu DDV:
Svetovanje Ministrstva za finance. Imate pravico do prenosa odbitkov za osnovna sredstva
Anna Lozovaya, vodja oddelka posredni davki Oddelek za carinsko in tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije Odbitki za stroške gostovanja
Odbitek DDV za kupljeno blago je mogoče uveljavljati v treh letih od datuma prevzema tega blaga v računovodstvo (odstavek 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta norma velja za tisto blago, ki ga bo podjetje uporabljalo kot osnovna sredstva. Zato se lahko odbitek za osnovna sredstva odloži. To pomeni, da ne prijavite v četrtletju, v katerem so izpolnjeni potrebni pogoji za odbitek, ampak pozneje. Hkrati je treba v zvezi z osnovnimi sredstvi v celoti prijaviti odbitek za en račun. Davka, navedenega na računu, ni mogoče razdeliti na več davčnih obdobij (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 9. aprila 2015 št. 03-07-11 / 20293).
Odbitek DDV na stroške reprezentance je mogoče uveljavljati na dan odobritve vnaprejšnje poročilo. Vendar pa ima podjetje pravico sprejeti davčno olajšavo samo za odhodke v mejah, določenih za davek od dohodka (člen 7, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je bolje, da račune za tovrstne stroške vpišemo v knjigo nakupov ob koncu četrtletja, ko podjetje izračuna normo.
Toda morda se bo v naslednjem četrtletju presežna poraba ujemala z mejo. Potem se lahko stanje odbitka, ki ga podjetje ni moglo prijaviti v zadnjem četrtletju, odraža v trenutni nabavni knjigi (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 6. novembra 2009 št. 03-07-11 / 285) . Toda prenesite odbitke naprej presežni stroški možno le v koledarskem letu. Navsezadnje takih stroškov ni več mogoče upoštevati pri naslednje leto. V skladu s tem zanje ne bo več mogoče prijaviti odbitka.
Opomba. eno koledarsko leto podjetje mora zahtevati odbitek za presežne stroške gostoljubja
Primer 3 Kako prenesti odbitek stroškov gostoljubja v naslednje četrtletje
V prvem četrtletju je podjetje plačalo stroške gostoljubja v višini 84.960 rubljev, vključno z DDV - 12.960 rubljev. Stroški dela v tem obdobju so znašali 950.000 rubljev. Standardni stroški gostoljubja je 38.000 rubljev. (950.000 ₽ × 4%). To pomeni, da lahko podjetje zahteva odbitek DDV v višini 6840 rubljev. (38.000 ₽ × 18 %).
V II četrtletju družba ni izvajala reprezentativnih dogodkov. Stroški dela za pol leta znašajo 1.975.000 rubljev. Standardni stroški zastopanja - 79.000 rubljev. (1.975.000 ₽ × 4 %). Tako omejitev presega znesek stroškov za zabavo, brez DDV - 72.000 rubljev. (84 960 - 12 960). Posledično ima računovodja pravico registrirati račune za reprezentančne stroške v nakupovalni knjigi za II četrtletje v višini 6120 rubljev. (12960 - 6840).
Dobavitelj ima pravico do odbitka DDV od stroškov blaga, ki ga vrne kupec (člen 5, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšen odbitek je mogoče uveljavljati v enem letu po vračilu blaga (člen 4, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je kupec blago že prevzel v obračun, mora ob vračilu dobavitelju izdati račun. Na podlagi tega dokumenta bo dobavitelj prijavil odbitek DDV od vrednosti vrnjenega blaga. Če kupec blaga ni upošteval in vrne del izdelkov, potem dobavitelj sam sestavi popravni račun za njegovo vrednost. Nato ga vpiše v nakupno knjigo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 10. avgusta 2012 št. 03-07-11 / 280).
Morda je kupec vrnil celotno serijo blaga, ki ni bilo upoštevano. Nato se lahko račun za pošiljanje vpiše v knjigo nakupov (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19. marca 2013 št. 03-07-15 / 8473). Podobna pravila veljajo, če kupec uporablja poenostavljeno obdavčitev ali UTII in mu ni treba izdajati računov.
Primer 4 V katerem četrtletju lahko dobavitelj uveljavlja odbitek od stroškov vrnjenega blaga
Kupec je po poenostavljenem sistemu marca 2015 prejeto blago vrnil dobavitelju. Dobavitelj v prvem četrtletju ni prijavil odbitka od nabavne vrednosti tega blaga. Torej ta odbitek se lahko prijavi v II, III ali IV četrtletju 2015. Za to je treba v nakupovalno knjigo vpisati račun za pošiljko tega blaga.
Vendar je v praksi običajno bolj donosno, da dobavitelj takoj prijavi tak odbitek in ga ne odloži za naslednja četrtletja. Navsezadnje je ob odpremi blaga obračunal DDV od prodaje. In če takoj ne prijavite odbitka od vrnjene serije, bo treba ta davek prenesti v proračun.
Ko dobavitelj kupcu zagotovi popust, lahko ta odbije DDV na podlagi popravnega računa. Takšne odbitke je mogoče uveljavljati v treh letih od datuma sestave popravnega računa (člen 10, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 5 V katerem četrtletju prijaviti odbitek na računu popravka
V marcu 2015 je dobavitelj odposlal blago kupcu v vrednosti 1.593.000 rubljev, vključno z DDV - 243.000 rubljev. V aprilu je dobavitelj na te artikle zagotovil 10-odstotni popust. V zvezi s tem je računovodja 28. aprila sestavil račun za popravek v višini 159.300 rubljev, vključno z DDV - 24.300 rubljev. Podjetje ima pravico zahtevati odbitek na tem računu v višini 24.300 RUB. v drugi četrtini. Ali v katerem koli naslednjem obdobju v treh letih. Se pravi v izjavi:
Vendar pa je dobavitelju, tako kot v primeru vračila blaga, bolj donosno takoj znižati davek, kot pa prenašati odbitek v naslednja obdobja. Konec koncev je dobavitelj že zaračunal DDV na izvirnik in ne znižane cene blaga. Zato je v njegovem interesu, da zmanjša prihodke za znesek popusta. Če se vrednost blaga poveča, kupec prijavi odbitek na enak način.
Prenos odbitka DDV iz predujma v druga četrtletja je tvegan. V davčnem zakoniku Ruske federacije ni neposrednega pravila, ki bi to omogočala. Zato je tako za dobavitelja kot za kupca varneje, da prijavita odbitke vnaprejšnji DDV v Splošni pogoji. V spodnji tabeli je navedenih pet drugih odbitkov, ki jih ni mogoče prenesti.
|
Situacija |
V katerem roku prijaviti odbitek |
|
Podjetje uveljavlja odbitek DDV na potne stroške |
Na dan, ko je bilo predhodno poročilo odobreno (člen 18 Pravil za vodenje nakupovalne knjige, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137) |
|
Dobavitelj uveljavlja odbitek DDV od vrnjenega avansa kupcu |
Varneje je prijaviti odbitek na dan, ko se predujem vrne kupcu, saj davčni zakonik Ruske federacije za ta primer nima jasnega roka. Kot smo izvedeli, enako meni tudi ministrstvo za finance Rusije |
|
Podjetje prijavi odbitek DDV za gradbena in instalacijska dela za lastno porabo |
Na dan obdavčitve, t.j. zadnja številka vsako četrtletje (člen 5, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
|
Prodajalec prijavi odbitek DDV od nabavne vrednosti blaga, prodanega za izvoz |
V obdobju, v katerem je podjetje zbralo paket dokumentov, ki potrjujejo izvoz (člen 3 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
|
Davčni zastopnik prijavi odbitke od nabavne vrednosti blaga, gradenj ali storitev, za katere je odtegnil DDV. Na primer pri najemu občinsko lastnino |
V četrtletju, v katerem je družba plačala davek v proračun. Toda pod pogojem, da se upošteva kupljeno blago, dela ali storitve (člen 1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. oktobra 2013 št. 03-07-11 / 44418) |
Odbitek akontacije DDV od dobavitelja. Varneje je prijaviti odbitke od predplačila na dan pošiljanja blaga (člen 6, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Premestitev v kasnejše četrtine je tvegana. Uradniki menijo, da podjetje nima pravice do tega (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 9. aprila 2015 št. 03-07-11 / 20290). Takole razlagajo. Novo pravilo, ki vam omogoča uveljavljanje odbitka v treh letih, velja samo za kupljeno blago, gradnje ali storitve (odstavek 1.1 člena 172, člen 2 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). In davek od predujma podjetja je odbiten na podlagi drugih standardov.
Previdno! Varneje je, da vnaprejšnjih odbitkov DDV ne prenesete v druga četrtletja. V nasprotnem primeru lahko davčni organi preračunajo davek in zaračunajo kazni in globe.
Seveda, če je podjetje pripravljeno na spor, lahko na reviziji navedete, da je odbitek pravica zavezanca, in ne njegova obveznost. A glede na to, da zakonik neposredno ne določa triletnega obdobja za vnaprejšnje odbitke DDV, bo tak pristop problematično zagovarjati tudi na ravni Zvezne davčne službe. Kakšno odločitev bodo sprejeli sodniki, je težko reči.
Primer 6 V katerem četrtletju prikazati odbitek DDV od prejetega predujma
Marca 2015 je podjetje od stranke prejelo predplačilo za opravljanje marketinških storitev v višini 182.900 rubljev. Računovodja je obračunal DDV na akontacijo v višini 27.900 rubljev. (182900 × 18/118). Računovodja je ta znesek odražal v obračunu DDV za prvo četrtletje. Potrdilo o prevzemu storitev sta stranki podpisala junija. Stroški storitev brez DDV so znašali 250.000 rubljev. Računovodja je obračunal DDV od realiziranih storitev v višini 45.000 rubljev. (250.000 × 18 %). To pomeni, da je odbitek DDV od predujma v višini 27.900 rubljev. morajo biti prijavljeni v nabavni knjigi in izjavi za II. četrtletje.
Odbitek akontacije DDV od kupca. Kupec ima pravico sprejeti DDV za odbitek v obdobju, v katerem je nakazan predplačilo in prejet avansni račun od dobavitelja. Poleg tega mora pogodba vsebovati pogoj za predčasno plačilo (člen 9, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem četrtletju se lahko predračun vpiše v nabavno knjigo.
Primer 7 V katerem četrtletju odbiti DDV od prenesenega predujma
Uporabimo pogoje primera 6. Stranka je odbila odbitek DDV od predujma v višini 27.900 rubljev. v deklaraciji za prvo četrtletje 2015. V drugem četrtletju je stranka zahtevala davčno olajšavo za kupljene storitve v višini 45.000 rubljev. Znesek davka od akontacije je treba obnoviti. Zato je računovodja registriral predračun v višini 27.900 rubljev. v knjigi prodaje v drugem četrtletju.
Ministrstvo za finance je zavezancem priznalo pravico do uveljavljanja odbitka DDV na en račun v obrokih različna obdobja.
Na ta vprašanja bomo poskušali odgovoriti v tem članku.
V nedavni preteklosti so imeli uradniki nedvoumno mnenje - prepovedano je deliti en račun za različna obdobja. Takšne ugotovitve lahko najdemo na primer v dopisih Ministrstva za finance z dne 9. decembra 2010 št. 03-07-11 / 483, z dne 13. oktobra 2010 št. 03-07-11 / 408 in drugih. Hkrati so se strokovnjaki oddelka sklicevali na dejstvo, da tak postopek ni predviden v davčni zakonodaji. Dejansko člena 171 in 172 davčnega zakonika, namenjena odbitkom, ni vseboval normativov, ki bi izrecno dovoljevali »razprševanje« odbitka DDV.
Vendar pa večina arbitražna sodišča obrazložilo drugače: prvič, zakonodaja ne vsebuje neposredne prepovedi delne vloge za odbitek neposredne prepovedi, in drugič, to ne vodi v neplačilo davka. Zato so arbitri v večini primerov priznali delitev odbitka DDV kot zakonito. Podobni sklepi so na primer podani v Odloku MO FAS z dne 12. februarja 2013 št. Ф05-15985/12, pa tudi v mnogih drugih.
Takšno nasprotje med stališči ministrstva za finance in sodišč se je ohranilo do 1. januarja 2015. A na veselje davkoplačevalcev se je situacija spremenila – v določen datum začele veljati spremembe davčnega zakonika. Eden od njih se je dotaknil 172. člen, ki je bil dopolnjen z odstavkom 1.1. V skladu z normo, ki jo vsebuje, je zdaj mogoče prijaviti odbitke DDV v katerem koli davčnem obdobju v treh letih od dneva prevzema blaga v računovodstvo. To podjetjem omogoča, da upravljajo znesek odbitkov in jih zahtevajo, kot se jim zdi primerno.
V katerem primeru je priročno? Na primer, če se želi davčni zavezanec v prijavi izogniti navedbi zneska DDV, ki ga je treba vrniti. Dejansko se pri tem lahko sooči s polnopravnim mizna revizija, v okviru katerega ima davčna služba pravico zahtevati vse dokumente, ki upravičujejo odbitek. In mnogi računovodje, da bi se temu izognili, raje prijavijo odbitek delno, preostanek pa prenesejo na več pozne menstruacije.
Davčni zakonik še vedno ne vsebuje neposrednega pravila, ki bi dovoljevala, da se odbitek uporablja po delih - jasno dovoljuje le prijavo v davčnih obdobjih v treh letih po upoštevanju blaga. Toda zdaj, ko so se pojavile prilagodljive možnosti upravljanja odbitkov, prepoved njegovega drobljenja izgubi vsak pomen. Spremenilo se je stališče funkcionarjev Ministrstva za finance, kar se je odrazilo v dopisih z dne 9.4.2015. Vsebujejo zaključek, da je razdelitev odbitka DDV na en račun za več davčnih obdobij v splošni primer ne nasprotuje Davčna številka.
Izjema predstavljajo transakcije za pridobitev osnovnih sredstev, opreme za namestitev in neopredmetenih sredstev - na podlagi 1. člena 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se odbitek DDV zanje izvede v celoti po tem, ko so navedene vrednosti upoštevati. Poleg tega je razdelitev odbitka na več obdobij nesprejemljiva, če je DDV plačan kot davčni zastopnik, pa tudi obračunan od plačila, plačilo vnaprej in nekatere druge operacije.
Kakšen je postopek, da računovodja prijavi odbitek DDV v obrokih v različnih obdobjih? Poglejmo si primer.
LLC "Ajax" je v II četrtletju 2015 prevzel od LLC "Autotrade" avto po ceni 944.000 rubljev, vključno z DDV 144.000 rubljev. Namen nakupa avtomobila - nadaljnja preprodaja. Računovodja kupca se je odločila za prijavo odbitka DDV enakih delov Na konec trenutno leto. Tako bo odbitek v višini 48.000 rubljev (1/3 od 144.000) prijavljeni v II, III in IV četrtletju 2015.
Ob nakupu, to je v II četrtletju 2015, se izvedejo naslednje knjižbe:
V istem obdobju je račun Avtotrade LLC v višini 48.000 rubljev vpisan v knjigo nakupov Ajax LLC.
V naslednjih četrtletjih leta 2015 mora računovodja ponoviti zadnjo napotitev:
V vsakem od teh obdobij je treba registrirati tudi račun Avtotrade LLC v višini 48.000 rubljev. Tako se bo račun v nakupovalni knjigi pojavil večkrat, kar pomeni polni znesek DDV 144.000 rubljev in trikrat za 48.000 rubljev.
Drugi in tretji del davka lahko plačate v Nakupni knjigi na kateri koli dan ustreznega obdobja. Na primer, zelo priročno je to narediti prvi dan četrtletja.
Po istem načelu bi računovodja Ajax LLC lahko "razdelil" odbitek DDV ne na enake, ampak na poljubne dele in na poljubno število obdobij v obdobju treh let od trenutka, ko je bil avtomobil registriran. Ni v nasprotju z davčnim zakonikom in sprejemanjem odbitka po delih s "skakanjem" skozi eno ali več četrtletja. Na primer, če iz nekega razloga Ajax LLC ni imel prodajnih operacij v IV četrtletju 2015, bi bilo logično, da računovodja prenese zadnji del odbitek za I ali katero koli drugo četrtletje 2016.
Torej, povzamemo glavne točke delitve odbitka DDV:
Kot veste, davčna služba že od začetka letošnjega leta pozorno spremlja vse zavezance za DDV, jih obdeluje elektronska poročila v avtomatski način. Hkrati, ki so zdaj postale del razširjene davčne napovedi. Za vsako transakcijo se primerjajo podatki, ki jih navedeta prodajalec in kupec, vključno z zneskom DDV.
Če pa se kupec odloči, da bo odbitek »razbil« na več obdobij, se bo DDV delno odrazil v njegovi nabavni knjigi, kar ne bo ustrezalo vpisu v prodajno knjigo dobavitelja. Z navzkrižnim preverjanjem ob koncu četrtletja bo IRS ugotovil to neskladje in morda zahteval pojasnilo. Poleg tega bo inšpekcija na podlagi odstavka 8.1 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko zahtevala predložitev računa in drugih dokumentov za transakcijo, ker bo formalno znesek davka v izjavi kupca biti podcenjen. Zaradi tega nekateri računovodje še vedno raje ne delijo odbitkov zaradi nepripravljenosti, da se razložijo Zvezni davčni službi ali strahu pred sankcijami.
A po mnenju mnogih strokovnjakov je popolnoma varno sprejeti odbitni DDV na obroke. Seveda obstaja tveganje, da od inšpektorata prejmemo zahtevo po pojasnilih. Toda ker je delno razglasil odbitek, kupec ne krši davčno pravo, potem bo znal razložiti svoja dejanja, prisoten Zahtevani dokumenti in brez problema "upraviči" delni znesek DDV.
V skladu z odstavkom 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče davčne olajšave uveljavljati v davčnih obdobjih v treh letih po registraciji blaga (gradenj, storitev), lastninskih pravic ali uvoženega blaga, ki ga je davčni zavezanec kupil na ozemlju Ruske federacije.
Vendar pa po mnenju Ministrstva za finance in Zvezne davčne službe taka pravica za davčnega zavezanca nastane le ob pridobitvi blaga (gradenj, storitev ali lastninskih pravic), to je v zvezi z odbitki, določenimi z odstavkom 2 čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije. In za odbitke DDV, za katere posebno naročilo vlog, ne veljajo določbe o triletni pravici do odbitka.
Na primer uradniki samoizbor obdobje za davčni odbitek v naslednjih primerih(Pisma Ministrstva za finance Rusije št. 03-07-08/67622 z dne 17. novembra 2016, št. 03-07-08/24230 z dne 26. aprila 2016, št. 03-07-11/20290 z dne 4. aprila 9, 2015, št. 03- z dne 21. julija 2015 07-11/41908, z dne 09. 10. 2015 št. 03-07-11/57833, pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 09. 01. 2017 št. SD -3/ [email protected]):
Upravljavci menijo, da se ti odbitki prijavijo šele v četrtletju, ko nastane ustrezna pravica. To pomeni, da so izpolnjeni pogoji iz členov 171, 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pravilo odstavka 1 člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije o popravku tekoče obdobje napake, ki so povzročile preplačilo davka v preteklosti, se v primeru napačnega obračuna DDV DDV ne obračuna. Napake (izkrivljanja) DDV se popravljajo le v času njihovega nastanka (dopis Ministrstva za finance z dne 25. 8. 2010 št. 03-07-11 / 363). Če ste torej na primer pozabili odbiti DDV od akontacije, prejetega v obdobju pošiljanja, morate predložiti pojasnilo in ne prijaviti odbitka v tekočem obdobju. Tako pravijo na ministrstvu za finance.
Poleg tega je dovoljen delni prenos odbitkov v različna davčna obdobja. Toda spet ne za vse transakcije. Če govorimo na osnovna sredstva, opremo za vgradnjo in (ali) neopredmetena sredstva, potem je DDV mogoče uveljavljati le za odbitek v celoti.
To izhaja iz 1. odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa, da se odbitki zneskov davka, ki jih prodajalci predložijo davčnemu zavezancu ob nakupu ali plačajo ob uvozu osnovnih sredstev, opreme na ozemlje Ruske federacije, za namestitev in (ali) neopredmetena sredstva so izdelana v celoti, potem ko so sprejeta v računovodstvo. Glej o tem vprašanju pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 04.09.2015 N 03-07-11 / 20293. Prenos odbitka v 3 letih je možen, vendar le v celoti.
Na podlagi odstavka 2 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba davčno napoved, v kateri se zahteva odbitek, vložiti najpozneje tri leta po koncu ustreznega davčnega obdobja (to je četrtletje, v katerem se nastala pravica do odbitka). Eden od pomembne točke pri uporabi odbitka DDV določiti začetno obdobje triletnega obdobja za njegovo izkazovanje.
V odločbi Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 24. marca 2015 št. 540-O je bilo sklenjeno, da je triletno obdobje, določeno s klavzulo 2 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije je omejujoč, se ne podaljša za obdobje za vložitev izjave pri davčnih organih.
Če na primer podjetje 25. julija IFTS predloži obračun DDV za 2. četrtletje 2017, v katerem prijavi davčni odtegljaj na podlagi računov, ki se nanašajo na 2. četrtletje 2014, potem bo triletni rok zamudil . V tej situaciji začne teči od 1. julija 2014 in se konča 30. junija 2017. Zato je davčni odtegljaj mogoče prijaviti v prijavi, oddani najkasneje do 30.6.2017.
Podobno stališče vsebuje pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 9. julija 2014 št. GD-4-3 / [email protected] Ministrstvo za finance v dopisu z dne 15. 7. 2015 št. 03-07-08 / 40745 ob odločanju ta težava priporočamo, da se vodijo po določilih št. 540-O.
Vendar, kot je bilo večkrat poudarjeno ustavno sodišče, vračilo DDV je možno tudi izven triletnega obdobja, če je bila v tem obdobju onemogočena uporaba pravice zavezanca dobrih razlogov. Povezan predvsem z neizvršenjem davčni organ obveznosti, ki so mu bile naložene ali z nezmožnostjo pridobitve povračila kljub pravočasnim dejanjem zavezanca itd.
Za namene odstavka 2 člena 173 Davčnega zakonika Ruske federacije je ustrezno davčno obdobje obdobje, v katerem je davčni zavezanec pridobil pravico do odražanja zneska. davčne olajšave. V analiziranem primeru je davčna olajšava predhodno plačan DDV na akontacijo. Zato davčni zavezanec ni upravičen prijaviti tega odbitka pred odpremo blaga, za katerega je bilo prejeto predplačilo (člen 6, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Glede na to, da pravica do odbitka v analizirani situaciji nastane za organizacijo šele ob odpremi blaga, triletno obdobje za odbitek ni zamujeno.
V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. aprila 2016 št. SD-4-3 / [email protected] oblikovalo stališče o uporabi odstavka 1.1. člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru izvoza blaga. Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je v resoluciji št. 17473/08 z dne 19. maja 2009 ugotovilo, da je v skladu s pravili davčnega zakonika Ruske federacije pojem "davčno obdobje" ni povezana s trenutkom uporabe davčnih olajšav, temveč s trenutkom, za katerega se ugotavlja davčna osnova za namene plačila DDV od prodajnih transakcij.
Tako se zneski DDV, predstavljeni pri nakupu blaga (del, storitev), uporabljajo v izvozne operacije, ima izvoznik ob določitvi pravico prijaviti za odbitek davčna osnova, razen v primerih, ko davčni obračun vloži zavezanec tri leta po poteku zadevnega davčnega obdobja. Določbe odstavka 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije o odbitku DDV v treh letih po tem, ko je bilo blago sprejeto v obračun izvozni odbitek ne vplivajo.
Zgoraj navedeno velja za odbitke za blago (dela, storitve), sprejeto v obračun pred 1. julijem 2016 ali povezano z izvoz blaga. Od 1. julija 2016 je odbitek DDV na blago (dela, storitve) v zvezi z neblagovnim izvozom sprejet za skupnih razlogov in 3 leta se štejejo za splošno pravilo.
Rusko ministrstvo za finance je že v začetku leta 2016 pojasnilo, da so računi, ki jih je izdal prodajalec, kršili petdnevni rok predvideno v odstavku 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije, ni podlaga za zavrnitev davčne olajšave za kupca (dopis št. 03-07-11/2722 z dne 25. januarja 2016).
Če pa je blago sprejeto v obračun januarja 2017, račun pa je izdan šele junija, se lahko DDV odbije od 2. četrtletja. Ker v obdobju prejema blaga prodajalec še ni izdal računa, zato ga ni kupec.
Triletno obdobje za odbitek DDV se šteje od dneva prevzema blaga v obračun in ne od dneva izdaje računa.
Od 1. januarja 2015 na podlagi odstavka 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije po prejemu računa po koncu četrtletja, vendar pred rokom za predložitev izjave (do 25. naslednji mesec), ima kupec pravico uveljavljati davčni odbitek DDV za čas prevzema blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic) v obračun. Blago je na primer sprejeto v obračun 30. junija, račun pa prejmemo šele 15. julija. Kupec ima pravico prijaviti DDV kot odbitni DDV v izjavi za 2. četrtletje, kot tudi v kateri koli prijavi v roku 3 let, kot je navedeno zgoraj.
Če je blago prevzeto v obračun 30. junija, je račun izdan 5. julija, prejet pa 25. julija, potem ima kupec tudi pravico prijaviti odbitni DDV v izjavi za 2. četrtletje, pa tudi v morebitni prijavi v 3 leta.
Toda kaj storiti, če je račun prejet z zamudo, na primer za predplačilo? Navsezadnje uradniki pojasnjujejo, da je v tem primeru nemogoče samostojno izbrati davčno obdobje za odbitek. V tem primeru se morate ravnati po splošnih pravilih za odbitke DDV, na podlagi katerih v odsotnosti računa odbitek ni mogoč. Torej, če ste že opravili Davčna napoved in prejeli predračun z datumom prejšnjega obdobja, bo datum prejema potrjen z poštnim žigom z datumom na ovojnici in dnevnikom prejete korespondence. Pravica do odbitka bo nastala v času prejema takega računa, pod drugimi pogoji. Priporočljivo je, da se zapiše postopek evidentiranja zamudnih računov računovodska politika.
V skladu z odstavkom 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko so stroški poslanega blaga (opravljena dela, opravljene storitve), prenesene lastninske pravice, vključno v primeru spremembe cene in (ali) specifikacije količino (količino) poslanega blaga (del, storitev), prodajalec izpostavi kupcu korektivni račun. To je treba storiti najkasneje do 5 koledarskih dni, od datuma priprave dokumentov iz odstavka 10 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sem spadajo: pogodba, pogodba, drugo primarni dokument, ki potrjuje privolitev (dejstvo obvestila) kupca za spremembo stroškov zaradi prilagoditve cene in (ali) količine (obsega) poslanega blaga (gradenj, storitev).
To pomeni, da je za izdajo korektivnega računa potrebno soglasje kupca, dokumentirano.
Če so ti pogoji izpolnjeni, potem popravek DDV izvedeta prodajalec in kupec v tekočem obdobju, s prijavo popravnega računa v nakupno ali prodajno knjigo. Pojasnjene izjave za pretekla obdobja se ne predajo.
Na primer, račun za prilagoditev se sestavi, ko so zagotovljeni ponovni popusti za predhodno poslano blago, dela, storitve v tekočem obdobju (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19. marca 2015 št. 03-07-09 / 14942). Ali kdaj delno vračilo blago ne kupec sprejme za registracijo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 1. aprila 2015 št. 03-07-09 / 18053). Če pa je bil račun prvotno sestavljen z napako, mora prodajalec izdati popravljen in ne popravni račun (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 25. februarja 2015 št. 03-07-09 / 9433).
Davčne posledice za DDV ob prejemu popravljenega računa so popolnoma drugačne:
Tako postopek prenosa davčnih olajšav na kasnejša obdobja vsebuje številne značilnosti. Splošno pravilo je, da se davčna olajšava lahko prijavi v katerem koli četrtletju v 3 letih. Vedno pa je treba upoštevati zasebne norme davčnega zakonika Ruske federacije, določene za odbitke za določene operacije.
