Ministrstvo za finance Rusije je pojasnilo, da ima organizacija pravico, da v davčno osnovo za tekoče poročevalsko obdobje vključi znesek ugotovljene napake, ki je privedla do pretiranega plačila davka v prejšnjem poročevalskem obdobju, le če je bil ustvarjen dobiček v tekočem poročevalnem obdobju. Če je po rezultatih tekočega poročevalskega obdobja prejeta izguba, je treba ponovno izračunati davčno osnovo za obdobje, v katerem je prišlo do napake ().
Spomnite se, da če se pri izračunu davčne osnove za pretekla davčna obdobja odkrijejo napake, se v tekočem davčnem obdobju ponovno izračuna davčna osnova in znesek davka za obdobje, v katerem so bile te napake storjene ().
Predstavniki Ministrstva za finance Rusije so poudarili, da je to mogoče v dveh primerih: ko ni mogoče določiti obdobja napak (izkrivljanj) in ko so napake privedle do pretiranih davčnih plačil.
V katerem davčnem obdobju je treba odražati neračunane prihodke iz prejšnjega davčnega obdobja, se naučite iz gradiva "Računovodstvo prihodkov preteklih let, ugotovljenih v poročevalskem (davčnem) obdobju
"
v "
Enciklopedije rešitev. Davki in pristojbine"
Spletne različice sistema GARANT. 3 dni brezplačnega dostopa!
Tako ima davčni zavezanec, ki je v preteklem davčnem obdobju naredil napake, ki so privedle do pretiranih davčnih plačil, pravico prilagoditi davčno osnovo za davčno obdobje, v katerem so bile odkrite napake.
Če za davčne namene ne odražajo dobičkov organizacij od stroškov, ki so nastali v prejšnjih davčnih obdobjih, vendar so bili v tekočem obdobju poročanja ugotovljeni zaradi pridobitve primarnih dokumentov, je to izkrivljanje davčne osnove iz prejšnjega davčnega obdobja, zato za te transakcije veljajo določbe.
Davčna osnova za izračun dohodnine pa je denarni izraz dobička, določen v skladu z obdavčljivo ().
Če je davčni zavezanec v obdobju poročanja imel izgubo, se v tem obdobju poroča, da je davčna osnova enaka nič (). V zvezi s tem ponovni izračun davčne osnove za tekoče poročevalsko obdobje ni mogoč.
Posledično se lahko stroški, povezani s preteklimi davčnimi obdobji, ugotovljenimi kot posledica pridobitve primarnih dokumentov v tekočem poročevalskem obdobju, upoštevajo v davčnem obdobju njihovega odkritja, pod pogoji, določenimi ob upoštevanju rezervacij.
Kot primer lahko navedemo situacijo, ko je primarne dokumente o komunikacijskih storitvah, opravljenih oktobra preteklega leta, organizacija prejela šele februarja letos, potem ko so bila predložena letna računovodska in davčna poročila za preteklo leto. Znesek ugotovljenih nezabeleženih odhodkov je povzročil presežek plačila davka na dobiček v preteklem letu. V skladu s tem je mogoče v tekočem davčnem obdobju popraviti davčno računovodstvo tako, da se v računovodskih evidencah za prvo četrtletje tekočega leta odražajo neračunani odhodki.
Finančniki so opozorili tudi na dejstvo, da se lahko vloga za pobot ali vračilo zneska preveč plačanega davka, tudi zaradi preračuna davčne osnove, ki je povzročila pretirano plačilo davka, vloži v treh letih od datuma obdavčitve plačilo ().
Glavni cilj vsake komercialne organizacije je ustvarjanje dobička. Pogosto pa se zgodi, ko stroški, ki jih ima podjetje, presegajo prejete prihodke, finančni rezultat organizacije pa je izguba. Iz našega članka se boste naučili, kako odražati operacije izgube v knjiženjih in kako formalizirati izgube poročevalskega obdobja in preteklih obdobij.
Od proizvodne in gospodarske dejavnosti podjetja je odvisen njegov finančni rezultat - dobiček ali izguba. Za dosego končnega rezultata je treba upoštevati glavne in druge dejavnosti podjetja.
Ob upoštevanju transakcij med letom družba opravi vknjižbe in na njih se naberejo zneski prihodkov oziroma odhodkov. Za identifikacijo finančnega izida ob koncu leta. Družba pripozna svojo dejavnost kot nedonosno ob koncu leta, če je stanje na računu 90 manjše od stanja na računu 91, potem odhodki presegajo prihodke.
Izguba se odpiše po zaprtju. Ta operacija je dokumentirana z objavo Dt CT 99 (odpis nepokrite izgube).
Kazalnik izgube je kumulativen... Če obstaja dobiček iz preteklih obdobij, se znesek izgube lahko povrne na njegove stroške. Če ni dobička, se znesek izgube sešteje z izgubami v preteklih letih.
Za vizualno razlago tipičnih operacij, ki se izvajajo, ko so ugotovljene izgube, si oglejte primere.
Recimo, da bo konec leta 2015 LLC "Flagman" izvedel in določil finančni rezultat.
Bilanca stanja za zadnji dan leta 2015 izgleda tako:
Po zbiranju stanja na računih je računovodja LLC "Flagman" finančni izid podjetja določil kot nedonosnega. V računovodstvo so bile vnesene naslednje postavke:
| Dt | CT | Opis | Vsota | Dokument |
| 99.01 | Zapiranje zneska dobička (izgube) od prodaje - podračun | 915.000 rubljev | ||
| 99.01 | Zapiranje zneska dobička (izgube) iz drugih dejavnosti - podračun | 41.000 rubljev. | Bilanca prometa | |
| 99.01 | Zapiranje zneska dobička (izgube) pred obdavčitvijo - podračun 99,01 (915 000 rubljev - 41 000 rubljev) | 874.000 rubljev | Bilanca prometa | |
| 99.02 | Zapiranje zneska pogojnih odhodkov (prihodkov) za davek od dohodka - podračun | 695.000 rubljev | Bilanca prometa | |
| 99.02 | Zapiranje zneska trajnih davčnih obveznosti - podračun | 18.000 rubljev | Bilanca prometa | |
| 99.02 | Zaprtje podračuna 99,02 za obračunavanje davkov na dohodek | 713.000 rubljev | Bilanca prometa | |
| 99.03 | Zapiranje zneska davčnih sankcij - podračun 99,03 | 47.000 rubljev | Bilanca prometa | |
| 84 | Odpis izgube konec leta 2015 (874.000 RUB - 760.000 RUB) | 111.000 rubljev | Bilanca prometa |
Pri knjiženjih bodite pozorni, da je računovodja LLC "Flagman" po zaprtju računov 2. in 1. naročila primerjal debetno in kreditno stanje na računu 99/9. Stanje obremenitve je bilo 760.000 rubljev. (713.000 rubljev + 47.000 rubljev), stanje posojila je 114.000 rubljev. (874.000 rubljev - 760.000 rubljev). Iz teh kazalnikov je treba sklepati, da ima LLC "Flagman" konec leta 2015 izgubo.
Predstavljajte si, da je leta 2015 računovodja družbe Veksel LLC identificiral prihodke in odhodke, povezane z letom 2014. V zvezi s tem so prihodki iz prejšnjih obdobij znašali 74.000 rubljev, odhodki pa 118.000 rubljev. Glede na ugotovljena odstopanja je bil računovodja OOO Veksel leta 2014. Po podatkih iz prve izjave je bil obdavčljivi dobiček družbe OOO Veksel 83.000 rubljev. V popravljeni izjavi je računovodja družbe Veksel LLC konec leta 2015 izkazal izgubo v višini 13.750 rubljev.
V računovodstvu OOO Veksel so bili vneseni naslednji vnosi:
| Dt | CT | Opis | Vsota | Dokument |
| 91 | 76 | Odraz ugotovljenih odhodkov v zadnjem letu | 118.000 rubljev | |
| 99 | 68.04 | Odraz PNR v višini 24% ugotovljenih odhodkov v letu 2014 (118.000 rubljev * 24%) | 320 rubljev | Revidirana davčna napoved |
| 76 | 91 | Odsev razkritih prihodkov za leto 2014 | 74.000 rubljev. | Revidirana davčna napoved |
| 68.04 | 99 | Odraz PNA od zneska razkritih prihodkov v letu 2014 (74.000 rubljev * 24%) | 17.760 rubljev | Revidirana davčna napoved |
| 68.04 | 99 | Odraz preplačila dohodnine po popravljeni deklaraciji (83.000 rubljev x 24%); | 19.920 rubljev | Revidirana davčna napoved |
| 99 | Odraz SHE od zneska izgube v davčnem računovodstvu v letu 2014, ki je nastal ob predložitvi popravljene deklaracije (13.750 RUB x 24%). | 3.300 rubljev | Revidirana davčna napoved |
Recimo, da ima LLC Prospect oblikovan rezervni kapital v višini 314.850 rubljev. Konec leta 2015 je podjetje Prospect LLC prejelo izgubo v višini 118.740 rubljev. Z odločitvijo delničarjev je bila izguba pokrita z rezervnim kapitalom.
Računovodja podjetja Prospect LLC je to operacijo v računovodstvu prikazal na naslednji način:
Podatki o nepokriti izgubi poročevalskega leta se vnesejo v davčno napoved v vrstico 1370. To vrednost je treba navesti v oklepajih.
Prejem primarnih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo ustreznih odhodkov po koncu davčnega obdobja, na katerega se nanašajo, kaže na izkrivljanje pri izračunu davčne osnove prejšnjega davčnega obdobja.
Za namene izračuna davka od dohodkov pravnih oseb je pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje določbo, ki določa, da se odhodki pripoznajo kot takšni v davčnem obdobju, na katerega se nanašajo, nastanejo na podlagi pogojev transakcij. Ta določba je zapisana v čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V tej pravni situaciji govorimo o prilagoditvi davčnih obveznosti, katerih postopek je natančno določen v čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije, saj čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje določb o tem, kako se davčna osnova preračuna v primeru prisotnosti ali odkritja napake pri izračunu dohodnine v prejšnjih poročevalskih (davčnih) obdobjih.
Glede na par. 3 p. 1 čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico preračunati davčno osnovo in znesek davka za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile ugotovljene napake (izkrivljanja) v zvezi s prejšnjimi davčnimi (poročevalskimi) obdobji. v primerih, ko so napake (izkrivljanja) privedle do previsokega davka na plačilo.
Tako zakonodaja o davkih in taksah opredeljuje 2 primera preračuna davčne osnove in višino davka za davčno (poročevalsko) obdobje, v katerem so bile odkrite napake (izkrivljanja):
Določena razlaga čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije je Ministrstvo za finance Ruske federacije podprlo z dopisi z dne 25.07.2014 št. 03-03-P3 / 36597 z dne 17.10.2013 št. 03-03-06 / 1 / 43299, z dne 07.12.2012 št. 03-03-06 / 2/127, z dne 11.08.2011 št. 03-03-06 / 1/476, z dne 01.08.2011 št. 03-03-06 / 1/436.
Posledično se pretirano plačilo davka pojavi le v primeru, če davčni zavezanec odtuji sredstva v proračun v višini, ki jo določa zakon. V skladu z opredelitvami Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 25. novembra 2013 št. VAS-16026/13 z dne 22. oktobra 2013 št. VAS-14554/13 se lahko preplačani zneski davkov in kazni štejejo za zneske presega dejanske davčne obveznosti davčnega zavezanca, ki se nanašajo na ustrezna davčna obdobja. Prekomerno plačilo davka daje davčnemu zavezancu pravico, da ga vrne (pobota), davčni organ pa ima ustrezno obveznost.
Pravzaprav čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije je mehanizem, ki davčnemu zavezancu omogoča, da samostojno izvede pobot preveč plačanega davka v prejšnjih obdobjih v tekočem davčnem obdobju. Hkrati pa davčni zavezanec v davčni napovedi izrazi voljo do ponovne vzpostavitve premoženjskega stanja. Davčni zavezanec, ki uporablja čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije zmanjšuje znesek davčne obveznosti za tekoče obdobje zaradi dejstva, da so bili prejšnji zneski sredstev po nepotrebnem odtujeni v proračun.
Če pa je davčni zavezanec v preteklih obdobjih imel izgubo na podlagi rezultatov finančnih in gospodarskih dejavnosti, je davčni zakonik Ruske federacije v smislu pripoznanja izgub določil posebno obdobje, ki omejuje obdobje njihovega prenosa na prihodnost. Za pravilno uporabo čl. 274 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba oblikovati davčno osnovo za obdobje, v katerem je davčni zavezanec prejel izgubo in določil njeno končno velikost. Zmanjšanje davčne osnove za znesek odhodkov, ki povečujejo izgubo prejšnjih davčnih obdobij, v obdobju njihove identifikacije (t.j. poljubno obdobje), je mogoče uporabiti za premagovanje pravil o času prenosa izgub. V skladu s tem davčni zavezanec ni upravičen v stroške tekočega davčnega obdobja vključiti odhodkov, povezanih z odhodki iz prejšnjih obdobij, v katerih je nastala izguba. To pravno stališče izhaja iz sklepov predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15.06.2010 št. 1574/10 z dne 09.09.2008 št. 4894/08.
Če so bili v tekočem obdobju odkriti stroški, ki niso bili pravočasno obračunani v obdobjih, na katera se nanašajo, se to šteje za napako. Postopek njihovega računovodstva tako v davčnem kot v računovodskem okviru je odvisen od številnih dejavnikov.
V davčnem računovodstvu: praviloma, če je napaka povzročila preplačilo davka, jo je mogoče popraviti v tekočem obdobju, tj. brez predložitve popravljenih deklaracij. Popravek je vdan v trenutni izjavi na vrsticah 400-403 Dodatka 2 k listu 02. Upoštevajte: če so bile izgube nastale v tekočem obdobju ali v obdobju napake, se lahko popravki opravijo le z vložitvijo revidirane izjave, v katerem bi morali biti prikazani pravilni kazalniki (kot da ni bila storjena napaka).
V računovodstvu: če je napaka storjena v obdobju, za katerega je poročilo že odobreno, se popravki odražajo v obdobju njegove identifikacije. V računovodstvu se knjižijo:
Breme 91-2 (84) Kredit 60 (76, 02 ...) - odkrit je bil napačno neprijavljen odhodek iz preteklih let.
Kateri rezultat uporabiti, 91 ali 84, je odvisno od tega, kako pomemben je znesek napake. Bistvenost je določena v skladu z vašimi računovodskimi usmeritvami. Če je napaka velika, uporabite oceno 84, če ne materialno - 91. Če je podjetje majhno, uporabite oceno 91, ne glede na pomembnost popravka.
Upoštevajte: če je napaka bistvena, je treba računovodske izkaze ponovno izračunati za nazaj (torej, kot da napaka nikoli ni bila storjena). Na primer, če je bil novembra 2016 v računovodskih izkazih na dan 31. decembra 2016 ugotovljen neračunani odhodek, katerega znesek je bil pripoznan kot pomemben, je treba kazalnike na dan 31. decembra 2015 navesti za nazaj. Hkrati se k poročanju sestavijo pojasnila, v zvezi s katerimi se kazalniki na dan 31.12.2015 v izkazih za leto 2016 razlikujejo od ustreznih kazalnikov v izkazih za leto 2015.
Če se napaka odkrije v obdobju, za katerega poročanje še ni odobreno, se popravek izvede v času njegovega izvajanja.
Če uporabljate PBU 18/02, se lahko pri odpravi napake pojavijo razlike v računovodstvu. Za podrobnosti glej prilogo.
Utemeljitev
(Barvno označeni podatki, ki vam bodo pomagali pri pravilni odločitvi)
Elena Popova, državna svetovalka davčne službe Ruske federacije I reda.
Kako odpraviti napake v računovodstvu in knjigovodstvu
Napaka se prizna kot napačen odraz dejstev gospodarske dejavnosti v računovodstvu in poročanju. Ocenjujejo tudi stanje, ko transakcije sploh niso bile zabeležene. Preprosto povedano, če ste po svoji krivdi vnesli napačne vnose ali sploh niste odražali operacije ali poročilo napačno izpolnili, je to napaka. To je navedeno v odstavku 2 PBU 22/2010.
Toda v istem odstavku PBU obstaja pomembno opozorilo. Napake in opustitve pri odsevu poslovnih transakcij, ki se odkrijejo pri prejemu novih informacij, niso napaka. Če vas na primer nasprotna stranka obvesti, da vam je predhodno posredovala primarne podatke z napačnimi podatki in ste operacijo že odražali v računovodstvu, se to ne bo prepoznalo kot napaka. Navsezadnje niste bili vi krivi. Tudi zapisov ni treba popravljati.
Vzroki za napake
Napake se lahko pojavijo iz različnih razlogov. Skupaj je lahko pet takšnih razlogov:
Nepravilno uporabljena računovodska zakonodaja;
Zloraba računovodskih usmeritev;
Dopustite netočnosti pri izračunih;
Nepravilno razvrščanje in vrednotenje dejstev gospodarske dejavnosti;
Uradniki zagrešijo goljufijo.
To je navedeno v odstavku 2 PBU 22/2010.
Vrste napak
Postopek odpravljanja napak v računovodstvu in poročanju je odvisen od narave napake in od obdobja, v katerem je bila storjena in odkrita.
Napako lahko najdete na eni od naslednjih točk.
Trenutek, ko je mogoče ugotoviti napako
Dokler konec ni vroč
Darilnega leta
Lansko poročilo je bilo
Lansko poročanje je bilo predstavljeno zunanjim uporabnikom Lansko poročilo je bilo odobreno Po
Pihajoča leta
Leto, v katerem je prišlo do napake Leto, ki sledi letu, v katerem je prišlo do napake
Napake delimo na pomembne in nepomembne. Prag pomembnosti boste morali določiti sami. Navsezadnje v zakonodaji ni omejevalnih vrednosti.
V tem primeru je treba izhajati tako iz velikosti kot iz narave tega ali onega člena ali njihove skupine v računovodskih izkazih. V računovodsko politiko zapišite pragove pomembnosti napake (klavzula 7 PBU 1/2008, klavzula 3 PBU 22/2010).
Prag pomembnosti lahko na primer zapišete na naslednji način: "Priznana je pomembna napaka, katere razmerje med zneskom in valuto bilance stanja za poročevalsko leto je najmanj 5 odstotkov."
Popravek napak
Ugotovljene napake in njihove posledice je treba odpraviti (člen 4 PBU 22/2010).
Popravite računovodstvo na podlagi primarnih dokumentov. Prav tako sestavite računovodske izkaze, v njih navedite upravičenost popravkov. To izhaja iz splošnega pravila, da je treba vsako dejstvo gospodarske dejavnosti formalizirati s primarnim računovodskim dokumentom. To je neposredno navedeno v 1. delu 9. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ.
Popravite računovodstvo glede na to, ali je prišlo do pomembne napake ali ne. Pomembno je tudi, ko najdemo hrošča. Spodnja tabela vam bo pomagala odpraviti napake.
Kdaj in kakšna napaka je bila odpravljena. Primer za ozadje
Napaka je bila storjena letos. Bistvenost napake ni pomembna V mesecu, ko je bila napaka odkrita, popravite računovodstvo.
Pri oblikovanju poročanja upoštevajte že popravljene kazalnike Klavzula 5 PBU 22/2010 Računovodja je napačno prikazal izvedbo marca 2016, namesto 100.000 je navedel 150.000. Napaka je bila ugotovljena aprila 2016, popravki so bili izvedeni aprila 2016
Napaka se je zgodila lani. Poročanje za to obdobje vodja še ni podpisal.
Bistvenost napake ni pomembna. Popravke je treba izvesti decembra lani.
Poročilo o reformah Klavzula 6 PBU 22/2010 Računovodja je napačno prikazal izvedbo marca 2016, namesto 100.000 je navedel 150.000. Napaka je bila ugotovljena januarja 2017, vodja še ni podpisal izkazov. Popravki so bili izvedeni decembra 2016, poročilo je bilo ustvarjeno na novo
Letos je bila razkrita pomembna napaka lani. Poročilo za preteklo obdobje je pripravljeno, podpisal ga je vodja. Poročila pa še niso bila predstavljena zunanjim uporabnikom
Decembra lani naredite potrebne prilagoditve.
Ponovite poročilo in ga znova potrdite pri upravitelju
7. člen PBU 22/2010 Računovodja je napačno prikazal izvedbo marca 2016, namesto 100.000 je navedel 150.000. Napaka je bila ugotovljena februarja 2017, vodja je že podpisal izjave. Popravki so bili izvedeni decembra 2016, poročilo je vodja ponovno potrdil
Lani je bila storjena velika napaka. Poročilo za to obdobje je že oblikovano, podpisal ga je vodja. Poročilo je predstavljeno zunanjim uporabnikom. Vendar ni odobreno Odpravite napako decembra lani.
Reformiranje poročanja. Zagotovite to z glavo in znova predstavite zunanjim uporabnikom Klavzula 8 PBU 22/2010 Računovodja je napačno prikazal izvedbo marca 2016, namesto 100.000 je navedel 150.000. Napaka je bila ugotovljena februarja 2017, vodja je že podpisal izjave . Poročilo je bilo poslano zunanjim uporabnikom, vendar ni bilo odobreno. Popravki so bili izvedeni decembra 2016, poročilo je vodja ponovno potrdil in znova predstavil zunanjim uporabnikom
Naslednje leto ali nekaj let kasneje je bila odkrita pomembna napaka. Poročilo za obdobje, ko je prišlo do napake, je bilo pripravljeno, podpisal ga je vodja. Poročanje zunanjim uporabnikom in odobreni popravki je treba opraviti v obdobju, ko je bila ugotovljena napaka Ne podajajte poročanja za obdobje, v katerem ste naredili napako. Vse spremembe, povezane s preteklimi obdobji, odražajte v poročanju tekočega. V pojasnilih letnih izkazov za tekoče obdobje navedite naravo odpravljene napake ter znesek popravkov za vsako postavko Klavzula 39 Pravilnika o računovodstvu in poročanju ter klavzuli 10 in 15 PBU 22/2010 računovodja je napačno odražal izvedbo marca 2016, namesto 100.000 je navedel 150.000 Napaka je bila ugotovljena julija 2017, vodja je poročilo že podpisal. Poročilo je bilo poslano zunanjim uporabnikom in odobreno. Popravki so bili narejeni julija 2017. Pojasnilo je pokazalo, da je bila napaka velika, in odražalo znesek popravkov
V tekočem letu je bila ugotovljena nepomembna napaka preteklih let
Prilagodite v obdobju, v katerem je bila ugotovljena napaka.
V tekočem poročanju vam ne bo treba predložiti informacij o popravkih manjših napak preteklih obdobij. Spremenite tudi predložene izjave
14. člen PBU 22/2010 Računovodja je napačno prikazal izvedbo marca 2016, namesto 100.000 je navedel 150.000. Napaka je bila ugotovljena julija 2017, vodja je podpise že podpisal. Poročilo je bilo poslano zunanjim uporabnikom in odobreno. Popravki, narejeni julija 2017
Objave, ki sestavljajo popravke, so odvisne od trenutka, ko je bila napaka odkrita, in od tega, kako pomembna je. Računovodske postavke se razlikujejo v naslednjih primerih:
Popravite napake tekočega obdobja;
Napake preteklih obdobij vladajo - pomembne in nepomembne.
Če je vaša organizacija majhna, lahko uporabite poenostavljen postopek. V tem primeru pomen napake ne bo pomemben, prav tako ne bo igral vloge, ko se odkrije ta netočnost.
Kako popraviti napake v tekočem obdobju v računovodstvu
V računovodstvu popravite napake tekočega obdobja s potrebnimi popravnimi vnosi.
Primer popravljanja računovodske napake. Napaka je bila ugotovljena pred koncem leta pri poročanju pol leta
Napaka je bila storjena in ugotovljena v enem letu. Zato ga je treba popraviti na istih računovodskih računih v mesecu, ko je bil odkrit. Računovodja je maja na podlagi računovodskega izkaza popravil:
Breme 44 Kredit 60
- 25.000 rubljev - je bil dolg dobavitelju odpovedan;
Breme 90-2 Kredit 44
- 25.000 rubljev - stroški za običajne dejavnosti so bili obrnjeni;
Breme 44 Kredit 60
- 23.000 rubljev. - dolg do dobavitelja se odraža;
Breme 90-2 Kredit 44
Računovodja družbe Alpha LLC je 22. junija 2015 odkril, da se je v prvem četrtletju 2015 obračunani predujem davka na nepremičnine podjetij napačno prikazal v računovodstvu. Namesto 210.000 rubljev. odražalo se je 180.000 rubljev. Pri davčnem poročanju ni napak.
Napaka je bila ugotovljena pred koncem leta, zato se je odražala v odhodkih za običajne dejavnosti poročevalskega obdobja. Računovodski popravki so bili izvedeni na podlagi računovodskega izkaza:
Debit 20 Kredit 68 podračun "Izračuni davka na nepremičnine organizacij"
- 30.000 rubljev. - odraža dodatno odmero davka na nepremičnine podjetij za 1. četrtletje 2015.
Kako popraviti pomembne napake preteklosti v računovodstvu
Odpravljene pomembne napake preteklega leta, odkrite pred odobritvijo letnih računovodskih izkazov za to obdobje, z uporabo ustreznih računov za obračunavanje stroškov, prihodkov, izračunov itd.
Če ugotovite pomembne napake preteklih let, za katere je poročilo podpisano in odobreno, popravite z uporabo računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" (pododstavek 1, člen 9 PBU 22/2010).
Obstajata dve možnosti
Možnost 1. Če računovodja zaradi napake ni prikazal nobenega prihodka ali precenil odhodka, vnesite:
Breme 62 (76, 02 ...) Kredit 84
- je bil razkrit napačno neprijavljen dohodek (pretirano odraženi odhodek) v zadnjem letu.
Možnost 2. Če računovodja zaradi napake ni odražal nobenih odhodkov ali precenjenega prihodka, vnesite naslednji vnos:
Breme 84 Kredit 60 (76, 02 ...)
- so bili razkriti napačno neprijavljeni odhodki (pretirano odraženi prihodki) v zadnjem letu.
Toda kaj storiti, če so bile storjene napake ne samo v računovodstvu, ampak tudi v davčnem računovodstvu?
Nato boste morali v prvem primeru položiti potrebne dodatne stroške. Na primer, kakšen vnos je treba vnesti za davek od dohodka, če je bila davčna osnova podcenjena:
- dodatni davek na dobiček lanskega leta je bil obračunan po popravljeni deklaraciji.
V drugem primeru, ko so bili davki zaradi napake preveč plačani, vnesite vnose na podlagi popravkov, ki jih naredite v davčnem računovodstvu. Tu so tri situacije.
1. Če predložite revidirano davčno napoved za leto, v katerem je bila napaka, zapišite:
- davek od dohodka lanskega leta se je znižal glede na revidirano deklaracijo.
2. Popravite napake v davčnem računovodstvu za tekoče obdobje, vnesite naslednje računovodske podatke:
V breme 68 podračuna "Davek od dobička" Kredit 99
- odraz stalne terjatve za davek zaradi dejstva, da so v davčnem obračunu tekočega obdobja pripoznani odhodki (zmanjšani prihodki), povezani s prejšnjim letom.
3. Ko je bilo odločeno, da se napaka v davčnem računovodstvu ne odpravi, potem ni potrebe po dodatnih vnosih. Ker v računovodstvu popravek bistvenih napak ne vpliva na računovodske izkaze finančnih rezultatov tekočega obdobja.
Kako popraviti nepomembne napake preteklih obdobij v računovodstvu
Popravite manjše napake v računovodstvu. Dobiček ali izguba, ki bo nastala kot posledica popravkov, se odraža na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki". Hkrati ni pomembno, ali so bile izjave odobrene do trenutka, ko je bila napaka odkrita, ali ne. Ta sklep izhaja iz odstavka 14 PBU 22/2010.
Če računovodja zaradi neznatne napake ni odražal nobenih prihodkov ali precenjenih stroškov, vnesite:
Breme 60 (62, 76, 02 ...) Kredit 91-1
- je bil odkrit napačno neprijavljen dohodek (pretirano odraženi odhodki).
Če računovodja zaradi neznatne napake ni odražal nobenih odhodkov ali precenjenega prihodka, zapišite:
Breme 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- so bili ugotovljeni napačno neprijavljeni odhodki (pretirano odraženi prihodki).
Popravljanje manjših računovodskih napak vpliva na računovodske izkaze finančnih rezultatov tekočega leta, v davčnem se to ne zgodi vedno. To pomeni, da bodo v skladu s pravili PBU 18/02 v računovodstvu stalne razlike.
Obstajata dve možnosti. Ko je bil davek na dohodek podcenjen ali precenjen zaradi manjših napak.
Možnost 1 - davek od dohodka je podcenjen. V tem primeru se izvedejo popravki v davčnem računovodstvu in se predloži posodobljena davčna napoved za obdobje, v katerem je bila storjena napaka. Hkrati se zaračuna dodaten davek na dohodek. V računovodstvu pa to poteka do tekočega obdobja. Hkrati se mora trajna terjatev za davek odražati v računovodstvu:
Poračun 68 podračuna "Izračuni dohodnine" Podračun 99 "Trajna terjatev za davek"
- odraz trajne terjatve za davek.
Primer popravljanja manjše napake (neprijavljeni dohodek) v računovodskem in davčnem računovodstvu. Napaka je bila storjena lani, poročanje za katero je bilo podpisano in odobreno
Marca 2015 je računovodja družbe Alpha LLC odkril napako pri izračunu dohodnine za leto 2014 - prihodki od prodaje blaga v višini 250.000 rubljev niso bili upoštevani. Prihodki pri družbi Alpha se pripoznajo na enak način tako v davčnem kot v računovodskem smislu. Posledično je organizacija premalo plačala davek, katerega znesek je znašal 50.000 rubljev. (250.000 rubljev? 20%).
Računovodja je vložil posodobljen obračun dohodnine za leto 2014 in vnesel naslednje vnose:
Breme 62 Kredit 91 podračun "Drugi dohodek"
- 250.000 rubljev. - odraža prihodke (prihodke od prodaje) iz prejšnjega davčnega obdobja, ugotovljene v poročevalskem letu;
V podračunu 99 bremenite "Doplačilo za davek od dohodka zaradi odkrivanja napak"
- 50.000 rubljev. - po popravljeni deklaraciji je bil obračunan dodaten davek na dobiček v zadnjem letu;
Račun 68 podračuna "Izračuni davka na dohodek"
Kredit 99 podračuna "Trajna davčna sredstva"
- 50.000 rubljev. - je odraz stalne terjatve za davek v višini prihodkov od prodaje leta 2014, ki je v računovodskih evidencah prikazana v prihodkih leta 2015, v davčnem računovodstvu pa v prihodkih iz leta 2014.
V prvem četrtletju 2015 je znesek davka 170 000 rubljev. Tako je skupni dolg dohodnine do proračuna znašal 220.000 rubljev. (170.000 rubljev + 50.000 rubljev), vključno s 170.000 rubljev. - tekoči davek na dohodek in 50.000 rubljev. - doplačilo zaradi napake prejšnjega obdobja. Računovodja Alpha vnese naslednji vnos:
V breme 99 podračuna "Pogojni odhodek od dohodka"
Kredit 68 podračuna "Izračuni dohodnine"
- 220.000 rubljev. - odraža pogojni odhodek od dohodka.
Možnost 2 - dohodnina je previsoka. V tem primeru se računovodja sam odloči, v katerem obdobju bo naredil spremembo ali pa je sploh ne bo storil.
Če napako odpravi tako, da preračuna davek tekočega obdobja, bo hkrati spremenil tako računovodsko kot davčno računovodstvo. Ne bo razlike. Pojavile se bodo le, če se računovodja odloči, da bo predložil posodobljeno izjavo za preteklo obdobje ali pa je sploh ne bo spremenil. Potem bo davčni dobiček tekočega obdobja večji od tistega, pridobljenega v računovodstvu. To pomeni, da bo obstajala trajna davčna obveznost. V računovodstvu ga upoštevajte na naslednji način:
- odraža trajno davčno obveznost.
To izhaja iz odstavkov 4, 7 PBU 18/02.
Primer popravljanja manjše napake (neprijavljeni strošek) v računovodskem in davčnem računovodstvu. Napaka je bila storjena lani, poročanje za katero je bilo podpisano in odobreno. V davčnem računovodstvu se napaka popravi v obdobju, v katerem je bila storjena
Marca 2015 je računovodja družbe Alpha LLC odkril napako pri izračunu dohodnine za leto 2014 - stroški (nabavna vrednost prodanega blaga) v višini 150.000 rubljev niso bili upoštevani. Odhodki se pripoznajo v davčnem in računovodskem smislu. Posledično je organizacija preplačala davek, znesek preplačila je znašal 30.000 rubljev. (150.000 rubljev? 20%).
Računovodja Alpha je vložil posodobljen obračun dohodnine za leto 2014 in vnesel naslednje vnose:
V breme 91 podračuna "Drugi odhodki" Kredit 41
- 150.000 rubljev. - odraža stroške (nabavno vrednost prodanega blaga) preteklega davčnega obdobja, ugotovljene v poročevalskem letu;
Račun 68 podračuna "Izračuni dohodnine" Podračun 99 "Preplačilo dohodnine po popravljeni deklaraciji"
- 30.000 rubljev. - davek od dohodka lanskega leta se je znižal po popravljeni deklaraciji;
V breme 99 podračuna "Trajne davčne obveznosti" Kredit 68 podračuna "Izračuni dohodnine"
- 30.000 rubljev. - odraža trajno davčno obveznost za znesek odhodkov v letu 2014, ki je v računovodstvu izkazan v odhodkih v letu 2015, v davčnem računovodstvu pa v odhodkih v letu 2014.
V prvem četrtletju 2015 je znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, 110.000 rubljev. Bilančni dobiček je manjši od davka zaradi odhodkov, evidentiranih v popravljeni davčni napovedi preteklega leta. Davek, izračunan na bilančni dobiček, je 80.000 rubljev. (110.000 rubljev - 30.000 rubljev). Računovodja vnese naslednji vnos:
Podračun 99 v breme "Pogojni odhodek za davek od dohodka" Kreditni podračun 68 "Izračuni za dohodnino"
- 80.000 rubljev. - odraža pogojni odhodek od dohodka.
Ob upoštevanju preplačila davka za leto 2014 je treba v proračun nakazati 80.000 rubljev. (110.000 rubljev - 30.000 rubljev).
Pozor: obstaja mnenje, da bi se morali vsi stroški, ki se ne upoštevajo pri izračunu davkov na dobiček, v računovodstvu prikazati kot del drugih. To ni res. Za napako bodo uradniki kaznovani. Če se posledično znižajo tudi davki, bo organizacija sama kaznovana, znesek glob pa se bo povečal. Ampak obstaja izhod.
Če se med revizijo ugotovi podobna napaka preteklih let, zaradi katere se poroča in se izkrivljajo davki, se odgovornosti ne bo mogoče izogniti. Posledice boste ublažili, če boste sami preračunali davke in predložili pravilne podatke, plačali kazen.
Kar zadeva napake v tekočem letu, je vse popravljivo. Če pravilno opredelite stroške, boste uspešno ustvarili poročila in izračunali davke. Obrnite napačne vnose.
Ne pozabite, da se stroški upoštevajo glede na njihov namen in pogoje, pod katerimi nastanejo. Tako se na primer v računovodstvu stroški ne pripisujejo samo drugim stroškom, ampak tudi stroškom za običajne dejavnosti (4. odstavek PBU 10/99).
Alpha zaposlenemu izplača odškodnino, ko se njegov avto uporablja za poslovne namene. Odškodnina znaša 5.000 rubljev. na mesec. Toda pri izračunu dohodnine se upošteva le 1200 rubljev. (Odlok vlade Ruske federacije z dne 8. februarja 2002 št. 92).
Breme 20 Kredit 73
- 1200 rubljev. - zaposlenemu je bilo v okviru norm zaračunano nadomestilo za osebni avto;
Breme 91-2 Kredit 73
- 3800 rubljev. - zaposlenemu so zaračunali nadomestilo za osebni avto, ki presega norme.
Prav tako:
Breme 20 (26, 44 ...) Kredit 73
- 5000 rubljev. - je bil zaposlenemu plačan osebni avto.
Napako odpravite tako:
Breme 91-2 Kredit 73
- 3800 rubljev. - odpovedano nadomestilo zaposlenemu za osebni avto, ki presega norme;
Breme 20 Kredit 73
- 3800 rubljev. - zaposlenemu je bilo zaračunano dodatno nadomestilo za osebni avto.
Napaka pri računovodstvu malega podjetja
Pomembne napake v preteklih letih, ki so nastale pri računovodstvu malih podjetij, je mogoče popraviti na enak način, kot je določen za odpravo nepomembnih. To pomeni brez retroaktivnega preračuna računovodskih kazalnikov (člen 9 PBU 22/2010, del 4 člena 6 zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).
Primer popravka pri računovodstvu in poročanju pomembne napake (preveč odražanih odhodkov) malega podjetja. Napaka je bila storjena lani, poročanje za katero je bilo podpisano in odobreno
Alpha LLC je majhno podjetje. Marca 2015, po odobritvi računovodskih izkazov za leto 2014, je računovodja Alpha v prvem četrtletju 2014 razkril napako.
Računovodstvo je odražalo stroške del, ki jih je izvajalec opravil marca 2014 - 50.000 rubljev. (brez DDV). V zakonu je naveden tudi znesek 40.000 rubljev. (brez DDV). Izvedena dela so bila marcu 2014 v celoti plačana izvajalcu (40.000 rubljev). Tako so bile 31. decembra 2014 v računovodskih evidencah družbe Alfa oblikovane poslovne obveznosti v višini preveč odpisanih stroškov - 10.000 rubljev.
Računovodska politika Alpha navaja, da se pomembne napake v preteklih letih, ki so bile odkrite po potrditvi računovodskih izkazov, odpravijo brez naknadnega preračuna.
Marec 2015:
Debit 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubljev. - odraža stroške dela izvajalca, napačno pripisane stroškom v prvem četrtletju 2014.
Ker so bile izjave za leto 2014 že odobrene, niso bile popravljene.
Popravki so bili opravljeni v računovodstvu za leto 2015. V davčnem računovodstvu se popravki izvedejo v obdobju napake. V zvezi s tem je računovodja Alpha vložil posodobljen obračun dohodnine za leto 2014.
Alpha je majhno podjetje, zato PBU 18/02 ne velja. To pomeni, da računovodji ne bo treba odražati razlik med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki.
Vpliv preteklih napak na tekoče poročanje
Popravek pomembnih napak v zadnjem letu, odkritih po potrditvi računovodskih evidenc, vpliva na bilanco stanja in druge oblike tekočega leta. Samo kadar ni mogoče vzpostaviti povezave med napako in določenim obdobjem ter ugotoviti njen vpliv na vsa prejšnja obdobja, ni treba popraviti.
Primer popravka v računovodstvu in poročanju o pomembni napaki (preveč odraženi odhodki) s strani podjetja, ki ni majhno podjetje. Napaka je bila storjena lani, poročanje za katero je bilo podpisano in odobreno
Marca 2015 je po odobritvi izkazov za leto 2014 računovodja LLC Alpha razkril napako, storjeno v prvem četrtletju 2014.
Računovodstvo je odražalo stroške opravljenih del v skladu z aktom, prejetim od izvajalca marca 2014, v višini 50.000 rubljev. (brez DDV). Dejansko zakon nakazuje znesek 40.000 rubljev. (brez DDV). Izvedena dela so bila marcu 2014 v celoti plačana izvajalcu (40.000 rubljev). Tako so bile 31. decembra 2014 v računovodskih evidencah družbe Alfa oblikovane poslovne obveznosti v višini preveč odpisanih stroškov - 10.000 rubljev.
Računovodja je preveč odpisane stroške v računovodstvu prikazal na naslednji način.
Marec 2015:
Debit 60 Kredit 84
- 10.000 rubljev. - odraža stroške del izvajalca, napačno pripisane stroškom v prvem četrtletju 2014;
Debit 99 Credit 68 podračun "Davek od dobička"
- 2000 rubljev. (10.000 rubljev? 20%) - zaračunali ste dodaten davek na dohodek.
Ker so izjave za leto 2014 že odobrene, se v njih ne izvajajo popravki.
Zato je rezultat popravkov računovodja Alpha odražal v izkazih za leto 2015 v oddelkih, kjer so zabeleženi kazalniki leta 2014. Hkrati je podatke popravil, kot da nikoli ni prišlo do napake (če so se stroški sprva odražali v višini 40.000 rubljev). V stolpcu za primerjalne kazalnike leta 2014 na postavki stroškov in dobička (Izkaz finančnih rezultatov, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n) je računovodja znesek prikazal v 10.000 rubljih. drugačen od tistega, ki za poročilo leta 2014 za ustrezno obdobje pomeni enake vrstice. V bilanci stanja za leto 2015 je računovodja ponovno izračunal začetna stanja na dan 1. januarja 2015 na podlagi stroškov opravljenega dela, navedenih v aktu, ki znaša 40.000 rubljev in ne 50.000 rubljev. Davek na dobiček se je povečal za 2.000 rubljev.
Poleg tega je računovodja Alpha vložil revidirano napoved za odmero dohodnine za leto 2014.
Pomembna napaka bi se lahko zgodila pred več kot dvema letoma. V tem primeru morate začetna stanja za ustrezne postavke poročanja prilagoditi na začetku najzgodnejših predstavljenih let. To je navedeno v 11. odstavku PBU 22/2010.
Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno (ali več) prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, se začetno stanje prilagodi na začetku najzgodnejšega obdobja, za katerega je možen ponovni izračun. Do tega stanja lahko pride, če za določitev vpliva napake na prejšnje poročevalsko obdobje:
- potrebni so zapleteni in (ali) številni izračuni, med katerimi je nemogoče izvleči podatke o okoliščinah, ki so obstajale na dan napake;
- je treba uporabiti podatke, pridobljene po datumu potrditve računovodskih izkazov za prejšnje poročevalsko obdobje.
Ta postopek je opisan v klavzulah 12, 13 PBU 22/2010.
Odgovornost
Za napake pri računovodstvu in poročanju bodo uradniki organizacije kaznovani. In če se posledično znižajo tudi davki, bo organizacija sama kaznovana in znesek glob se bo povečal.
Groba kršitev računovodskih zahtev, vključno z računovodskim poročanjem, je polna glob. Za takšna dejanja se uradniku grozi globa v višini od 5.000 do 10.000 rubljev. Ponovna kršitev lahko povzroči globo od 10.000 do 20.000 rubljev. ali z diskvalifikacijo za obdobje enega do dveh let.
Kazen na zahtevo davčnega inšpektorata določi sodišče (del 1 člena 23.1, člen 15.11 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije).
V vsakem posameznem primeru se storilec kaznivega dejanja identificira posamično. Hkrati sodišča izhajajo iz dejstva, da je za vodenje računovodstva odgovoren vodja, za pravilno vzdrževanje in pravočasno poročanje pa glavni računovodja. Sodniki takšno odločitev utemeljujejo z določbami klavzule 24 sklepa plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 24. oktobra 2006 št.
Glavni računovodja ali njegov namestnik se pogosto spozna za krivega. Vodja organizacije je lahko spoznan za krivega:
-če organizacija sploh ni imela glavnega računovodje (sklep Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 9. junija 2005 št. 77-ad06-2);
- če so računovodstvo in izračun davkov preneseni na specializirano organizacijo (klavzula 26 sklepa plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 24. oktobra 2006 št. 18);
- če je bil razlog za kršitev pisni ukaz vodje, s katerim se glavni računovodja ni strinjal (klavzula 25 sklepa plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 24. oktobra 2006 št. 18).
Hkrati se lahko vodja ali glavni računovodja popolnoma oprosti upravne odgovornosti, če:
Organizacija je predložila posodobljen obračun davka (izračun) in plačala dodatne davke in takse ter kazni;
Podjetje je popravilo napake v poročanju (na primer predložilo popravljene računovodske izkaze) pred odobritvijo.
To je navedeno v odstavku 2 opombe k členu 15.11 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije.
Nepravilno odraz sredstev in poslovnih transakcij v računovodstvu pa se lahko obravnava kot huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov. Se pravi, če se davki znižajo. Odgovornost v tem primeru je določena v tretjem odstavku 120. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če je takšna kršitev storjena v enem davčnem obdobju, ima inšpektorat pravico, da organizacijo globi v višini 10.000 rubljev. Če se v različnih davčnih obdobjih ugotovi kršitev, se globa poveča na 30.000 rubljev.
Kršitev, ki je privedla do podcenjevanja davčne osnove, se kaznuje z globo 20 odstotkov zneska vsakega neplačanega davka, vendar ne manj kot 40.000 rubljev.
Kadar mora organizacija vložiti posodobljeno davčno napoved
Podcenjevanje davčne osnove
Organizacija je dolžna predložiti revidirani davčni obračun, če je odkrila netočnosti ali napake v predhodno predloženem davčnem obračunu, ki so privedle do podcenjevanja davčne osnove in nepopolnega plačila davka v proračun. Če je obdobje, v katerem je bila storjena napaka, znano, je treba predložiti posodobljeno izjavo. Če obdobje, v katerem je bila storjena napaka, ni znano, se posodobljena izjava ne predloži. V tem primeru je treba ponovno izračunati davčno osnovo in znesek davka v obdobju, v katerem je bila ugotovljena napaka. To izhaja iz določb prvega odstavka 81. člena in prvega odstavka 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ta postopek velja tako za davkoplačevalce kot za davčne zastopnike. Hkrati so davčni zastopniki dolžni predložiti posodobljene izračune le za tiste davkoplačevalce, pri katerih so bile ugotovljene napake. To je navedeno v odstavku 6 člena 81 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na primer, posodobljen izračun davka na dohodek, izplačan tujim organizacijam, je treba predložiti samo za tiste davkoplačevalce, katerih podatki v prvotnem izračunu so bili popačeni.
Preplačilo davkov
Če je napaka v davčnem obračunu povzročila pretirano plačilo davka, ima organizacija pravico:
Predložite posodobljeno izjavo za obdobje, v katerem je bila storjena napaka (vendar tega ni dolžan storiti);
Napako popravite tako, da zmanjšate dobiček in znesek davka za obdobje, v katerem je bila odkrita ta napaka. To metodo je mogoče uporabiti ne glede na to, ali je obdobje, v katerem je bila storjena napaka, znano ali ne;
Ne ukrepajte (na primer, če je znesek preplačila zanemarljiv).
To izhaja iz določb tretjega odstavka 1 člena 54 in drugega odstavka 1 člena 81 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2015 št. 03-02-07 / 1/42067 z dne 23. januarja 2012 št. 03-03-06 / 1/24 z dne avgusta 25, 2011 št. 03-03-10 / 82 in Zvezno davčno službo Rusije z dne 11. marca 2011 št. KE-4-3 / 3807.
Davčno osnovo tekočega obdobja je mogoče popraviti ne le, če se v deklaracijah odkrijejo napake. Prav tako je mogoče uporabiti določbe tretjega odstavka 1 člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije v primerih, ko je do preplačila davka prišlo zaradi sprememb zakonodaje, ki imajo retroaktivni učinek. Če takšne spremembe izboljšajo položaj davčnega zavezanca, lahko organizacija ugotovi dohodek, ki ga prej ni bilo mogoče izključiti iz davčne osnove, ali odhodke, ki jim je bilo prej prepovedano upoštevati pri obdavčitvi. V takih razmerah ni treba predložiti rafiniranih deklaracij. Davčne obveznosti lahko preračunate v tekočem obdobju. Ta sklep izhaja iz dopisa Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. junija 2014 št. ED-4-15 / 12067.
Stanje: kateri davki se lahko uporabijo za določbe členov 54 in 81 Davčnega zakonika Ruske federacije o preračunu davčne osnove brez predložitve popravljenih deklaracij. V tekočem obdobju so bile ugotovljene napake, ki so bile narejene v prejšnjih obdobjih in so povzročile preplačilo
Možnost uporabe norm teh členov obstaja le v zvezi z davkom na dohodek, davkom na promet, davkom na pridobivanje mineralov in enotnim davkom s poenostavitvijo.
To je razloženo na naslednji način.
Celotna določba prvega odstavka 54. člena in 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva tri možnosti za odpravo napak, ki so povzročile pretirano plačilo davka. Organizacija je na izbiri katere koli od teh možnosti.
Ena od možnosti je znižanje davčne osnove v obdobju odkritja napake za znesek precenjevanja v prejšnjih obdobjih. Odstavek 3 prvega odstavka 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije glede sestave davkov ne vsebuje nobenih omejitev, zato je iz njegove dobesedne razlage mogoče sklepati, da ima organizacija pravico uporabiti to možnost pri v zvezi z vsemi davki. Vendar v zvezi z večino od njih ni mehanizma za uresničevanje te pravice.
Zlasti poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje norm, ki omogočajo prilagoditev davčne osnove in višine davka v tekočem obdobju, če se v preteklih obdobjih odkrijejo napake (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 7. december 2010 št. 03-07-11 / 476). Poleg tega mora organizacija v skladu z odstavkoma 3 in 11 oddelka II Dodatka 5 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137 popraviti prodajno knjigo. In za to je treba v prodajno knjigo sestaviti dodaten list za obdobje, v katerem je bila storjena napaka. Organizacija nima pravice popraviti kazalnikov prodajne knjige v tekočem obdobju (obdobje odkrivanja napak). Tako je napako pri določanju davčne osnove za DDV v preteklem obdobju mogoče odpraviti na edini način - s predložitvijo popravljene davčne napovedi za to obdobje.
To pravilo pa ne velja za primere, ko organizacija ni sprejela odbitka DDV v obdobju, v katerem so bili za to izpolnjeni vsi pogoji. Uporaba davčne olajšave v poznejših obdobjih ni napaka. Določbe pododstavka 1.1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije omogočajo uporabo odbitka v treh letih od datuma registracije kupljenega blaga (del, storitev). Zato preprosto odražajte "pozne" odbitke v sedanji deklaraciji za davčno obdobje. Posodobljenega poročila vam ni treba predložiti.
Pri ocenjevanju možnosti uporabe določb tretjega odstavka 1 člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije za druge davke je treba upoštevati naslednje. Izračuni davčne osnove za tekoča poročevalska (davčna) obdobja so prikazani v davčnih napovedih (1. člen 80. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je treba v preračunih za tekoča obdobja zabeležiti tudi rezultate preračunavanja (zmanjšanja) davčne osnove zaradi napak v preteklih obdobjih.
Trenutno se lahko takšne transakcije pravilno odražajo le v deklaracijah o dohodnini, davku na pridobivanje rudnin, prometnem davku, enotni kmetijski dajatvi in enotnem davku s poenostavljeno obdavčitvijo. Računovodja mora biti hkrati pripravljen na to, da bo davčni inšpektorat od njega zahteval pojasnilo glede znižanja davčne osnove. Obstoječe oblike napovedi za trošarine, davek na nepremičnine, zemljiški davek in ZTII jim ne omogočajo, da odražajo rezultate preračuna davčne osnove za prejšnja obdobja. Zato bo morala organizacija, da odpravi napake, vložiti popravljene davčne napovedi.
Napaka v izjavi za obdobje izgube
V postopku popravljanja napak v obračunu dohodnine za tista davčna obdobja, v katerih ima organizacija izgubo, obstajajo nekatere posebnosti. Če je organizacija v prejšnjih obdobjih pri obdavčitvi dobička opredelila odhodke, ki prej niso bili obračunani, jih ni mogoče vključiti v izračun dohodnine za tekoče obdobje. Takšne napake ne pomenijo nepotrebnih davčnih plačil, zato mora organizacija predložiti posodobljeno izjavo, ki odraža povečan znesek stroškov v njej. Napačno je povečati velikost izgube v tekočem obdobju na račun stroškov, ki niso obračunani v preteklih obdobjih.
Podoben postopek je treba uporabiti s poenostavitvijo, ko organizacija popravi napake v napovedi enotnega davka za obdobje, v katerem je nastala izguba.
Ta sklep izhaja iz dopisov Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2015 št. 03-02-07 / 1/42067 z dne 27. aprila 2010 št. 03-02-07 / 1-193 in z dne 23. aprila 2015 , 2010 št. 03-02-07 / 1-188.
Primer popravljanja napake v obračunu dohodnine za obdobje, v katerem je organizacija utrpela izgubo
Obračun dohodnine za leto 2014 odraža dobiček v višini 500.000 rubljev. Leta 2015 je računovodja organizacije odkril, da pri sestavi te izjave ni upošteval stroškov plačila najemnine v višini 10.000 rubljev. Računovodja se je odločil, da ne bo predložil posodobljene deklaracije za leto 2014, ampak bo te stroške upošteval pri izračunu dohodnine za leto 2015.
Konec leta 2015 je imela organizacija izgubo v višini 200.000 rubljev. V tem primeru obveznost plačila dohodnine za leto 2015 ne nastane, zato je bila odločitev o vključitvi ugotovljenih odhodkov leta 2014 v davčni obračun za leto 2015 napačna. Računovodja je izključil 10.000 rubljev. s seznama odhodkov v letu 2015 in predložil popravljeno napoved za odmero dohodnine za leto 2014.
Po pojasnitvi višine odhodkov v davčnem obračunu za leto 2014 se je odrazil dobiček v višini 490.000 rubljev. (500.000 rubljev - 10.000 rubljev). Izjava za leto 2015 odraža izgubo v višini 190.000 rubljev. (200.000 rubljev - 10.000 rubljev).
"Finančni časopis", 2008, N 30
V praksi morajo organizacije pogosto reševati vprašanja, povezana z napakami v davčnem računovodstvu, med katerimi je tudi obračunavanje prihodkov (odhodkov) preteklih let, ugotovljenih v tekočem obdobju. Ta težava se pojavlja iz različnih razlogov: dokumenti so bili zamujeni in niso bili objavljeni v preteklem letu, uradniki organizacije jih niso pravočasno predložili računovodstvu, prišlo je do aritmetične napake itd.
Praksa uporabe davčnih organov Ch. 25 "Davek na dobiček organizacij" Davčnega zakonika Ruske federacije v smislu prihodkov (izgub) preteklih let, razkritih v poročevalskem (davčnem) obdobju, kaže, da so prihodki (izgube) prejšnjih let vključeni v ne -poslovni prihodki (odhodki) tega poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem so opredeljeni, le v primeru, ko obdobje, na katero se nanaša navedeni dohodek, ni znano, sicer, če je navedeno obdobje znano, potem v skladu s čl. . 54 Davčnega zakonika Ruske federacije se ponovno izračuna za obdobje, v katerem je pri določitvi davčne osnove prišlo do napake (izkrivljanja). To pomeni, da mora davčni zavezanec predložiti revidirano izjavo v obliki, ki je veljala v obdobju, v katerem je pri določitvi davčne osnove prišlo do napake (izkrivljanja).
Če torej ni mogoče določiti posebnega obdobja napak (izkrivljanj) pri izračunu davčne osnove za dohodke iz preteklih let, ugotovljene v poročevalskem (davčnem) obdobju, se ti prihodki odražajo v strukturi poslovnega dohodka, tj se popravijo davčne obveznosti poročevalskega obdobja, v katerem so bile odkrite napake (izkrivljanja).
Treba je opozoriti, da so prihodki preteklih let, izkazani v poročevalskem (davčnem) obdobju, prikazani v vrstici 101 v Dodatku 1 k listu 02 davčne napovedi o davku od dohodkov pravnih oseb, potrjeni z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 05.05.2008 št. 54n.
Tu je legitimno naslednje vprašanje: v katerih primerih se ta vrstica izpolni.
Ta dva primera lahko imenujemo dva: prehod iz poenostavljenega sistema obdavčitve na splošno ureditev in prehod z denarne metode na metodo nastanka poslovnih dogodkov.
Organizacije, ki so uporabljale poenostavljeni sistem obdavčitve, pri prehodu na izračun davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb z uporabo metode obračunavanja pripoznajo kot dohodek vračilo dolga (plačilo) davkoplačevalcu za blago, dobavljeno v obdobju uporabe poenostavljenega davka davčni sistem (opravljeno delo, opravljene storitve), prenesene lastninske pravice (pododstavek 1 odstavka 2 člena 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. novembra 2006 N 03-11-04 / 2/252 je pojasnjeno, da organizacije, ki so prešle iz poenostavljenega sistema na splošni davčni režim, pri določanju davčna osnova za davek od dohodka, zneski, ki jih kupci (kupci) dolgujejo za blago (dela, storitve) na dan prehoda na splošni režim obdavčitve (v prvem poročevalskem (davčnem) obdobju uporabe splošnega davčnega režima) , ne glede na čas odplačila tega dolga. To je posledica dejstva, da v skladu z odstavkom 1 čl. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije za davkoplačevalce, ki pri obračunavanju davka od dohodkov pravnih oseb uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka, se dohodek pripozna v poročnem (davčnem) obdobju, v katerem je nastal, ne glede na dejanski prejem sredstev, drugo premoženje (delo, storitve) in (ali) lastninske pravice.
Organizacije, ki so prej obračunavale dohodek na denarni osnovi, morajo pri prehodu na plačilo davka od dohodkov pravnih oseb po metodi nastanka poslovnega dogodka odražati znesek terjatev za blago (delo, storitve), prodano, vendar neplačano, lastninske pravice kot del prihodkov od prodaje na dan prehoda.
Postopek pripoznanja dohodka po obračunski metodi je določen v čl. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije v skladu z odstavki. 6 klavzula 4, pri čemer je datum prejema dohodka preteklih let datum identifikacije dohodka (prejem in (ali) odkritje dokumentov, ki potrjujejo obstoj dohodka) - Resolucija FAS Volškega okrožja z dne 06.06.2006 z dne zadeva N A65-30940 / 2005-CA2-34, FAS Uralskega okrožja z dne 09. 06. 2005 v zadevi N F09-3842 / 05-C7.
Treba je opozoriti, da je bilo v preteklih letih stališče Ministrstva za finance Rusije takšno, da je mogoče popravke v davčnem poročanju vnesti le za zadnja tri leta. To stališče je utemeljilo dejstvo, da v skladu s čl. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko davčni organi preverijo organizacijo le tri koledarska leta pred letom revizije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.2005 N 03-03-01-04 / 1 /236).
Do danes se je stališče davčnih organov spremenilo. Zdaj ne izpodbijajo pravice davkoplačevalca do predložitve popravljenih prijav za obdobja, daljša od treh let, saj čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije ne omejuje pravice davčnega zavezanca do vložitve popravljene davčne napovedi za kateri koli čas.
V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 12.12.2006 N ChD-6-25 / [zaščiteno po e -pošti] je navedeno, da je davčni organ dolžan sprejeti revidirano davčno napoved (izračun), vloga, ki jo je davčni zavezanec vložil za pobotanje zneska preveč plačanega davka, pa se lahko upošteva ob upoštevanju dokazil, ki jih je predložil davčni zavezanec .
Razmislimo o primeru identifikacije dohodkov iz preteklih let.
S 1. majem 2007 je bila izvedena uskladitev poravnav z dobaviteljem, računovodja je odkril, da aprila 2006 osnovno sredstvo (monitor) v vrednosti 10.000 rubljev ni bilo kapitalizirano. na računu (za poenostavitev izračunov se DDV ne upošteva).
Maja 2007 je sestavljen računovodski izkaz, na podlagi katerega se vnese naslednji vnos:
Debit 91, Kredit 60 - 10.000 rubljev. - odraža nabavno vrednost pridobljenih osnovnih sredstev, ki so bila obratovana leta 2006.
Za namene obdavčitve dobička morajo biti stroški osnovnih sredstev vključeni v odhodke za leto 2006. Pri izračunu davka na dobiček za leto 2007 se ta znesek ne upošteva v odhodkih.
Dobiček organizacije v letu 2007 od prodaje blaga (del, storitev) je znašal 200.000 rubljev. tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu.
Davek od dobička za leto 2007 bo znašal 48.000 rubljev. (200.000 x 0,24); znesek preplačila dohodnine za leto 2006 znaša 2.400 rubljev. (10.000 x 0,24).
Računovodstvo za leto 2007 bo imelo naslednje vsote:
Debit 90, kredit 99 - 200.000 rubljev. - odražali dobiček od prodaje tekočega leta;
Debit 99, kredit 91 - 10.000 rubljev. - odraža skupni znesek drugih odhodkov tekočega leta.
Če organizacija uporablja računovodsko uredbo "Računovodstvo za izračun davka na dobiček", PBU 18/02, odobreno z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 N 114n, se v računovodstvo vnesejo naslednji vnosi:
Debit 99, Kredit 68 - 45 600 rubljev. - natečeni pogojni odhodki za davek od dohodka za tekoče leto 2007 [(200.000 rubljev - 10.000 rubljev) x 0,24];
Debit 99, kredit 68 - 2400 rubljev. - za stroške v letu 2006, ugotovljene v poročevalskem letu, je natečena stalna davčna obveznost (10.000 RX x 0,24);
Če organizacija v računovodstvu ne uporablja RAS 18/02, se namesto zadnjih treh vnosov vneseta le dva:
Debit 99, Kredit 68 - 48.000 rubljev. - davek od dobička je bil obračunan za tekoče leto po podatkih davčnega računovodstva;
Debit 68, Kredit 99 - 2400 rubljev. - znižana dohodnina za leto 2006
A. Kantrov
LLC "Kapitalni revizor"
