V letu 2017 bodo za davčna kazniva dejanja morale odgovarjati fizične in pravne osebe. Ta kazen je bila določena zakonodajni ravni lanskega junija. V to leto organi spreminjajo višino glob navzgor.
Vsi podjetniki niso skladni veljavne zakonodaje... Mnogi od njih poskušajo zaobiti zakon, da ne bi zamudili svojih ugodnosti. Na primer, ne plačujejo davkov oziroma se po svojih najboljših močeh trudijo zmanjšati ta znesek. Razlog je, kot menijo nekateri strokovnjaki, pretiran visoko tveganje... Toda to je le eden od razlogov.
V želji po povečanju skupni znesek davčne dajatve, organi države za izvajanje davčni nadzor začela privlačiti kazenskega pregona... Nekateri strokovnjaki to vidijo kot poskus »pritiska« na podjetnike. Toda ta akcija je imela svoje rezultate. Danes podjetniki in njihove računovodje razumejo, kaj je davčno kaznivo dejanje in kakšno odgovornost je treba zanj prevzeti.
Davčna kazniva dejanja so opisana v čl. 198 Kazenskega zakonika Ruske federacije (dejavnosti posameznikov) in čl. 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije (podjetniška dejavnost). O davčnem kaznivem dejanju je treba govoriti, ko:
Vsak od njih bo moral biti kaznovan, a sodišče lahko ustrezno odloči le, če so očitni znaki kaznivega dejanja. Davčna utaja se izraža v naslednjem: podjetnik bodisi namerno navede v izjavi lažne informacije o svojih resničnih dohodkih, ali pa tudi namerno ne predloži prijave davčnim organom. Zaposleni na oddelku se o tem lahko seznanijo, še preden opravijo davčni nadzor.
Vendar pa obstajajo podatki, ki jih je mogoče identificirati šele po preverjanju. je o skrivanju denarja ali premoženja, da bi plačali čim manj davkov. V tem primeru je mogoče govoriti o nezakonitih dejanjih šele, ko ustrezno odloči sodišče.
Zakon omogoča pregon samo zdravih posameznikov, starejših od 16 let, zaradi storitve davčnega kaznivega dejanja. Če nezakonito dejanje je zagrešila organizacija, odgovornost nosi glavni računovodja ali ustanovitelj podjetja. Hkrati so lahko kaznovani le za dejanja, storjena v zadnjih 3 letih.
Če velikost dolga ne more povzročiti škode javnosti, se takšno dejanje ne priznava kot davčno kaznivo dejanje, vendar bo ta dolg še vedno treba plačati, s tem pa tudi vse kazni in globe. Če davčni zavezanec v dveh mesecih ne plača zaostanka, davčni urad ima pravico do sodišča. Medtem ko sodišče obravnava vse okoliščine primera, dokler ne sprejme odločitve, zastopniki davčna služba do posameznika ne morete uveljavljati nobenih zahtevkov.
Višina kazni za storjeno davčno kaznivo dejanje je odvisna od zneska davka. Torej, če je posameznik v zadnjih 3 letih zašel v dolgove davčni nalog 4,5 milijona rubljev, ni plačal več kot 20% vseh davkov, bo moral prestati eno od naslednjih kazni:
Vsi državljani Ruske federacije niso kazensko odgovorni za davčna kazniva dejanja. Zakon jih izvzema iz obveznosti kaznovanja, če:
Če je ena od zgornjih okoliščin igrala odločilno vlogo, je treba sankcije, naložene kršitelju, zmanjšati vsaj 2-krat. Hkrati pa oseba ne more biti odgovorna za isto davčno kaznivo dejanje večkrat, in če je bila kršitev storjena pred več kot tremi leti, je zavezanec v celoti oproščen odgovornosti.
In še en odtenek. Davčni zakonik (111. člen) predpisuje okoliščine, ki storilčevo krivdo ne le omilijo, temveč jo popolnoma izključujejo. Z drugimi besedami, storilec ne bo kaznovan zaradi davčne utaje, če:
Torej morajo posamezniki nositi kazensko odgovornost za storjena davčna kazniva dejanja: plačati globo, izgubiti dohodek v zadnjih 3 letih, opravljati delovno službo tri leta ali prestati kazen za zapahi. Višina kazni je odvisna od resnosti storjenega davčna kršitev, v posameznih primerih ta kazen se bodisi omili ali pa oseba sploh ni spoznana za krivo.
Kazenskopravne značilnosti »davčnih« kaznivih dejanj
Člena 198 in 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije določata odgovornost za davčne in / ali davčne utaje posameznikov oziroma organizacij.
Samostojni podjetniki so odgovorni po členu 198 Kazenskega zakonika Ruske federacije kot posamezniki.
Za davkoplačevalce - samostojne podjetnike kazenska odgovornost v skladu s členom 1 člena 198 Kazenskega zakonika Ruske federacije se zgodi bodisi v primeru davčne utaje v višini več kot 600 tisoč rubljev (če delež neplačanih davkov za 3 poslovna leta presega 10% zneska davki, ki jih je treba plačati), ali v primeru davčnih utaj, ki presegajo 1 milijon 800 tisoč rubljev (ne glede na delež neplačanih davkov). Podobno za davkoplačevalce, ki so pravne osebe, nastopi kazenska odgovornost po 1. členu 199. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru neplačila 2 milijonov oziroma 6 milijonov rubljev.
Za neizpolnjevanje dolžnosti davčnega zastopnika je možna odgovornost v skladu s členom 199.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. To so na primer primeri nezadrževanja in/ali neuvrščanja na seznam proračun za dohodnino pri izplačilu plač zaposlenim, kot tudi DDV pri izplačilu dohodkov tuja organizacija, ki v Rusiji nima stalnega predstavništva.
Predmet kaznivega dejanja ni jasno opredeljen v členu 199.1 Kazenskega zakonika Ruske federacije - to je oseba, ki je v podjetju obdarjena z nekakšnimi vodstvenimi funkcijami. Tako lahko vsak postane subjekt. To je običajno računovodja, glede na opis dela najpogosteje so odgovorni za obračun davka, odtegljaj in prenos v proračun.
Ključni trenutek- prisotnost sebičnega motiva (osebni interes). Dokaz sebičnega motiva, kot dokazuje arbitražna praksa, so na primer taka dejstva, ko v pogojih nenakazovanja davka v proračun:
Člen 199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije določa odgovornost za "prikrivanje sredstev ali premoženja organizacije oz. samostojni podjetnik posameznik, na račun katerega je treba opraviti pobiranje davkov in (ali) pristojbin.
V tem členu se "velika velikost" razlikuje od zgornjih členov, določena je v skladu z opombo k členu 169 Kazenskega zakonika Ruske federacije in znaša 1,5 milijona rubljev.
Delež pregona po tem členu med vsemi davčnimi kaznivimi dejanji je 50-60 odstotkov.
Novi členi kazenskega zakonika ali "namišljeni" boj proti efemernemu
Država se še naprej bori proti podjetjem, ki se gibljejo čez noč, pa tudi proti tako imenovanim »hitrim« likvidacijam z združevanjem z nominiranimi podjetji. Zvezni zakon z dne 07. 12. 2011 št. 419-FZ sta bila uvedena člena 173.1 in 173.2, ki določata kazensko odgovornost za naslednje vrste zločini:
1) Ustanovitev (ustanovitev, reorganizacija) pravne osebe s pomočjo lutk. Dummi so ustanovitelji (udeleženci) ali organi upravljanja pravne osebe, ki je nastala (ustanovljena, reorganizirana) z zavajanjem teh oseb.
2) predložitev osebnega dokumenta ali izdajo pooblastila, če se ta dejanja izvajajo za ustanovitev (ustanovitev, reorganizacijo) pravne osebe zaradi storitve enega ali več kaznivih dejanj, povezanih z finančne transakcije ali se ukvarja z v gotovini in drugo premoženje;
3) Pridobitev osebnega dokumenta ali uporaba pridobljenih osebnih podatkov nezakonit načinče so bila ta dejanja storjena za ustanovitev (ustanovitev, reorganizacijo) pravne osebe z namenom storitve enega ali več kaznivih dejanj v zvezi s finančnimi posli ali posli z denarnimi sredstvi in drugim premoženjem. Pridobitev osebnega dokumenta pomeni njegov prejem na plačano oz brezplačno, prilastitev najdenega ali ukradenega osebnega dokumenta, pa tudi prilastitev le-tega s prevaro ali zlorabo zaupanja.
Per navedene vrste kazniva dejanja se kaznujejo z denarno kaznijo, obveznim in obveznim delom ter z realno zaporom do treh let.
Ta zvezni zakon je začel veljati 08.12.2011.
A kot pravijo odvetniki za gospodarsko kaznivo dejanje in policija sama, so novi členi v praksi absolutno neuporabni.
Do leta 2010 je Kazenski zakonik Ruske federacije imel precej širok člen "Psevdopodjetništvo", ki je predvideval odgovornost, vključno z ustvarjanjem komercialno organizacijo brez namena vadbe podjetniške dejavnosti s ciljem davčne oprostitve.
Pravzaprav naj bi novi člen 173.1 Kazenskega zakonika nadomestil člen "Lažno podjetništvo", ki je bil odpravljen leto dni prej.
Medtem je kompozicijska značilnost nov članek zavaja ustanovitelje pravne osebe. Se pravi, da bi se izognili odgovornosti po tem členu za ustanovitev (ustanovitev, reorganizacijo) pravne osebe prek lutk, je treba to figura(ali drugače povedano - nominalno) na zaslišanju ali na sodišču potrdil, da je vedel, da se v njegovem imenu ustanavlja podjetje.
Prav tako je malo verjetno, da bodo sama poimenovanja odgovorna za predložitev dokumentov za ustanovitev novih pravnih oseb v skladu s členom 173.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije.
Po besedilu novega člena bo sestavni element namen predložitve osebnega dokumenta ali izdaje pooblastila - za ustanovitev (ustanovitev, reorganizacijo) pravne osebe zaradi storitve enega ali več kaznivih dejanj, povezanih z finančne transakcije ali transakcije z denarjem ali drugim premoženjem. To pomeni, da se mora poimenovanje že ob predložitvi svojega potnega lista (izdaja pooblastila za zastopanje svojih interesov pri organih za registracijo) zavedati, da bo za določena kazniva dejanja ustanovljena pravna oseba. Očitno bo dokazovanje tega problematično. Edini možni dokaz v v tem primeru bo postala korespondenca.
Odločba davčnega organa kot podlaga za začetek kazenskega postopka
V skladu s klavzulo 3 člena 108 Davčnega zakonika Ruske federacije (izdaja 2010) je podlaga za privedbo osebe do odgovornosti za kršitve zakonodaje o davkih in pristojbinah ugotovitev dejstva storitve. to kršitev s pravnomočno odločbo davčnega organa.
Iz dobesedne razlage te določbe izhaja, da lahko organe za notranje zadeve šele po uveljavitvi ustrezne odločbe inšpektorata na podlagi rezultatov davčne revizije. rešil težavo o obstoju razlogov za uvedbo kazenskega postopka in privedbo malomarnega davčnega zavezanca k davčni obveznosti.
Leta 2011 je zvezni zakon št. 407-FZ z dne 6. decembra 2011 uvedel ustrezne spremembe zakonika o kazenskem postopku Ruske federacije. Nova klavzula 1.1. V členu 140 zakonika o kazenskem postopku je navedeno, da so "Razlog za sprožitev kazenske zadeve za vsa davčna kazniva dejanja (členi 198-199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije) samo tista gradiva, ki jih pošljejo davčni organi v skladu z zakonodajo o davkov in taks za reševanje vprašanja o sprožitvi kazenske zadeve,« piše v tem odstavku.
Davčni organi so dolžni poslati gradivo preiskovalnim organom, če v dveh mesecih od dneva poteka roka za izpolnitev zahtevka za plačilo davka (zapadlosti), poslanega zavezancu na podlagi odločbe odgovarjati za zavezo davčni prekršek, to zahtevo se ne izvrši, znesek zamudnih plačil pa zadostuje za začetek kazenske zadeve (člen 3 32. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Šele po tem je mogoče rešiti vprašanje uvedbe kazenskega postopka.
Medtem je pritožba zoper odločbo davčnega organa v arbitražnega sodišča ne posega v preiskavo kazenske zadeve! Tudi začasna ustavitev izvršitve zahteve v okviru obravnave zadeve o izpodbijanju odločbe davčnega organa na arbitražnem sodišču (sprejem začasni ukrepi v obliki prepovedi prisilna izvršba odločbe in zahtevki) ne vpliva na potek navedenega dvomesečnega obdobja in na dolžnost inšpektorja, da gradivo davčne revizije pošlje preiskovalnim organom. Odločitev inšpektorata se šteje za pravnomočno in je lahko podlaga za sprožitev kazenskega postopka.
Omeniti velja, da zakonodajalec uporablja različne koncepte: "Razlog za začetek" v Zakonu o kazenskem postopku Ruske federacije in "Razlog za pregon" v Davčnem zakoniku Ruske federacije. Kazenska zadeva se začne iz določenega razloga in ob prisotnosti zadostnih podatkov, ki kažejo znake kaznivega dejanja. Očitno gradivo davčnega organa, poslano preiskovalnim organom, spada v kategorijo "osnove", saj vsebuje tako rekoč vse podatke o domnevnem kaznivem dejanju. Do leta 2012 je praksa vedno šla po poti, da brez odločbe FIS o dodatni odmeri davka ni razloga za uvedbo kazenskega postopka. Toda zakonodajalec se je odločil, da bo uporabil koncept "preteksta", ki je dejansko izenačil gradivo davčnega organa (precej veliko) z izjavo ali prijavo kaznivega dejanja.
Poleg tega, če zakonik o kazenskem postopku Ruske federacije določa določene zahteve za priznanje, za izjavo kaznivega dejanja, potem koncept "materiala, ki jih pošljejo davčni organi v skladu z zakonodajo o davkih in pristojbinah za reševanje vprašanja sprožitev kazenskega postopka" ostaja nejasna.
Predsodki
Posebno pozornost je treba nameniti nova izdaja 90. člen zakonika o kazenskem postopku Ruske federacije "predsodki". V skladu z njo so okoliščine, ki jih ugotavlja v pravno moč pravnomočno sodbo ali drugo sodno odločbo, ki je bila sprejeta v okviru pravdnega, arbitražnega ali upravnega postopka, prizna sodišče, tožilec, preiskovalec ali zasliševalec brez dodatnega preverjanja.
Naj poudarimo, da bi morali organi za notranje zadeve v postopku kazenskega pregona upoštevati »okoliščine« in le »okoliščine«, ki jih ugotovi s sklepom arbitražnega sodišča.
Težava je v tem, da arbitražno sodišče, ki je ugotovilo kršitev postopka davčnega nadzora s strani davčnega organa (na primer obravnavo revizijskih gradiv, ne da bi davčnemu zavezancu obvestilo čas in kraj obravnave), v večini primerov ne se obremenjuje z raziskavo, še bolj pa s podrobnim opisom v svoji odločbi okoliščin davčnega prekrška. Tudi če so poleg razvpitih postopkovnih kršitev v bistvu nezakonite tudi same dodatne dajatve. Medtem pa je podrobni opisi v obrazložitvenem delu odločitve arbitražnega sodišča razlogi za priznanje dodatnih obtožb kot nezakonitih in bodo upoštevani kot "okoliščine" pri obravnavi kazenske zadeve. Povedano drugače, ni pomemben le rezultat arbitražne zadeve, temveč tudi motivi, zaradi katerih je sodišče prišlo do takega rezultata. V zvezi s tem je potrebna kakovostna in podrobna študija baze dokazov v arbitražnega postopka, registracija vseh dodatnih argumentov v pisni obliki in njihova priloga gradivu zadeve, odraz vseh obstoječih okoliščin, ki kažejo na nezakonitost rezultatov revizije.
Poleg tega v primeru davčna revizija v zvezi z dejavnostmi organizacije, bo arbitražno sodišče odločalo o vprašanju krivde ali nedolžnosti organizacije same. Istočasno, kazenski pregon se bo izvajalo v odnosu do posameznika, najpogosteje - v odnosu do vodje. Hkrati pa tako preiskovalna kot sodna praksa ugotavljata, da je pred sodišče lahko priveden ne le formalni vodja, temveč vsaka oseba, ki dejansko opravlja funkcije vodje. Grobo rečeno, če je direktor imenovan, oseba, o kateri sprejema ključne odločitve gospodarska dejavnost, ob sklepanju poslov. Ali pa so lahko vključeni udeleženci LLC, ki formalno ne zasedajo položajev v društvu, ampak dejansko upravljajo njegove dejavnosti.
Pomembno je omeniti, da davčni organ ugotovi dejstvo, da je organizacija prejela neupravičeno davčna ugodnost nehote samodejno ne izključuje prisotnosti namena zmanjšanja davčna osnova od določenega uradnika organizacije. V zvezi s tem je treba tudi v fazi obravnave primera na arbitražnem sodišču ugotoviti okoliščine, iz katerih je nevpletenost uradniki organizacije zaradi zagrešenih kršitev davčnega zakonika Ruske federacije, med drugim s sklicevanjem na slabo vero nasprotnih strank.
Razlogi za prekinitev pregona v kazenski zadevi
Opozarjamo vas na dejstvo, da opombe k členom 198, 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije, ki so začeli veljati v začetku leta 2010, ugotavljajo, da je oseba, ki je prva storila kaznivo dejanje utaje davkov in pristojbin v skladu z členi 198, 199, 199.1 Kazenskega zakonika Ruske federacije (člen .199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije ni vključen v ta seznam!), je oproščen kazenske odgovornosti, če je v celoti plačal znesek zaostalih plačil, kazni in globa v znesku, določenem v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Konec leta 2010 je bil Zakonik o kazenskem postopku Ruske federacije dopolnjen tudi s členom 28.1, ki je določal pravico sodišča, preiskovalca, s soglasjem vodje preiskovalno telo ali zasliševalec s soglasjem tožilca ustavi kazenski pregon osebe za kazniva dejanja, predvideno v členih 198-199.1 Kazenskega zakonika v primeru odškodnine za povzročeno škodo, to je:
1) zamude v znesku, ki ga je davčni organ ugotovil v odločbi o privedbi k odgovornosti, ki je začela veljati;
2) ustrezne kazni;
3) globe v znesku, določenem v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Žal spremembe niso odpravile trka materiala in postopkovna pravila ki se je pojavil leta 2010. Dejstvo je, da kazenski zakonik ne govori ničesar o fazi, v kateri ima oseba pravico do povrnitve škode in se izogniti kazenski odgovornosti, zakonik o kazenskem postopku pa je dejstvo plačila omejil na fazo predhodne preiskave, tj. do termina sodna seja... Z vidika splošna teorija kazenski zakonik Ruske federacije bi moral v tem primeru imeti prednost, vendar praksa to nasprotje rešuje dvoumno.
Oprostitev odgovornosti po členu 199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije (prikrivanje sredstev ali premoženja, na račun katerega je treba pobirati davke) je z 08. 12. 2011 postala strožja v skladu s členom 76.1 Kazenskega zakonika Ruske federacije. Pred tem je bilo mogoče uporabiti čl. 75 Kazenskega zakonika "Aktivno kesanje", da bi se izognili odgovornosti s plačilom zneska škode v proračun. Zdaj je zadeva končana šele po odškodnini za znesek škode (davki, kazni, globe), pa tudi po plačilu poleg tega še petkratne "kazne" v proračun! Se pravi, da je to enaka globa, vendar le brez kazenske evidence določenega posameznika.
). Če imajo upravljavci v okviru (člen 122 Davčnega zakonika Ruske federacije) pravico, da od plačnika poberejo globo za neplačilo davkov (pa tudi kazni), potem v kazenskem zakoniku v poleg kazni še več stroge kazni, do zapora.
Toda pred razstavljanjem določeni članki V Kazenskem zakoniku Ruske federacije bomo upoštevali pomembne razlike med davčno in kazensko odgovornostjo za davčno utajo, da bi razumeli, v kakšnih okoliščinah je davkoplačevalca mogoče posebej preganjati.
Dva članka sta posvečena davčnim utajam v Kazenskem zakoniku Ruske federacije (členi 198, 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije). Corpus delicti, ki ga predvidevajo, je neplačevanje davkov v velikem ali posebej velika velikost zaradi nepredložitve s strani posameznika/organizacije Davčna napoved ali drugih dokumentov ali z vključitvijo vanje lažne informacije.
| Zločin | Neplačani znesek | Sankcije za neplačilo davkov (vrsta kazni) |
|---|---|---|
| Obsežna davčna utaja posameznika | Znesek davkov za obdobje v 3 finančna leta zapored, več kot 900 tisoč rubljev. pod pogojem, da delež neplačanih davkov presega 10% zneska plačljivih davkov ali presega 2,7 milijona rubljev. | - bodisi prisilno delo do 1 leta; - bodisi zaporna kazen do 1 leta |
| Utaja davkov posameznika v posebej velikem obsegu | Znesek davkov za obdobje v 3 zaporednih poslovnih letih je več kot 4,5 milijona rubljev. pod pogojem, da delež neplačanih davkov presega 20% zneska plačljivih davkov ali presega 13,5 milijona rubljev. | - ali globa v višini 200-500 tisoč rubljev. oziroma v višini plače obsojenca/drugih dohodkov za obdobje od 18 mesecev do 3 let; - bodisi prisilno delo do 3 leta; - bodisi zaporna kazen do 3 let |
| Obsežne davčne utaje pravnih oseb | Znesek davkov, ki presega 5 milijonov rubljev za obdobje v 3 zaporednih poslovnih letih. pod pogojem, da delež neplačanih davkov presega 25% zneska plačljivih davkov ali presega 15 milijonov rubljev. | - ali globa v višini 100 - 300 tisoč rubljev. oziroma v višini plače obsojenca/drugih dohodkov za obdobje od 1 do 2 let; - prisilno delo do 2 leti, po možnosti tudi z odvzemom pravice do zasedanja določenih delovnih mest ali opravljanja določene dejavnosti do 3 leta; - bodisi pripor do 6 mesecev; - bodisi zapor do 2 leti, lahko tudi z odvzemom pravice do opravljanja določenih funkcij ali opravljanja določenih dejavnosti do 3 let |
| Utaja davkov od organizacij v posebej velikem obsegu ali storjena s strani skupine oseb po predhodni zaroti | Znesek davkov, ki presega 15 milijonov rubljev za obdobje v 3 zaporednih poslovnih letih. pod pogojem, da delež neplačanih davkov presega 50% plačljivih davkov ali presega 45 milijonov rubljev. | - ali globa v višini 200-500 tisoč rubljev. oziroma v višini plače/drugih dohodkov obsojenca za obdobje od 1 do 3 let; - bodisi prisilno delo do 5 let, lahko tudi z odvzemom pravice do opravljanja določenih funkcij ali opravljanja določenih dejavnosti do 3 let; - bodisi zapor do 6 let, lahko tudi z odvzemom pravice do opravljanja določenih funkcij ali opravljanja določenih dejavnosti do 3 let |
Oseba je lahko oproščena kazenske odgovornosti za davčno utajo po Kazenskem zakoniku Ruske federacije, če (
Javna nevarnost utaje davkov in pristojbin, torej namerno neizpolnjevanje obveznosti ustavna dolžnost vsi plačajo zakonito uveljavljenih davkov in pristojbin, je neprejetje sredstev v proračunski sistem Ruska federacija.
Pristojbina (odstavek 2 8. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) pomeni določeno davčna zakonodaja obvezni prispevek, ki se obračunava od organizacij in posameznikov, katerih plačilo je eden od pogojev za provizijo v zvezi s plačniki pristojbin s strani državnih organov, organov lokalna vlada, drugo pooblaščeni organi in uradniki pravno pomembnih dejanj, vključno s podelitvijo določenih pravic ali izdajanjem dovoljenj (licenc).
V Ruski federaciji so določene naslednje vrste davkov in pristojbin: zvezni davki in pristojbine, davki sestavnih subjektov Ruske federacije ( regionalni davki) in lokalne davke(členi 12, 13, 14 in 15 Davčnega zakonika Ruske federacije), kot tudi posebne davčni režimi(člen 18 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati nastopi odgovornost po členu 198 Kazenskega zakonika Ruske federacije ali po členu 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije v primeru utaje plačila kot zvezni davki ter pristojbine in davki sestavnih subjektov Ruske federacije ter lokalni davki.
Utaja davkov in (ali) pristojbin posameznika (člen 198 Kazenskega zakonika Ruske federacije).
Kvalifikacijski znak je storitev kaznivega dejanja s strani skupine oseb po predhodni zaroti in v posebej velikem obsegu.
Neizpolnjevanje dolžnosti davčnega zastopnika (člen 199.1 Kazenskega zakonika Ruske federacije).
Neposredni predmet kaznivega dejanja iz čl. 199.1 Kazenskega zakonika Ruske federacije, je zakonsko določeno postopek plačila davkov in pristojbin v proračunski sistem Ruske federacije.
Predmet kaznivega dejanja so davki, ki se obračunajo, odtegnejo davkoplačevalcem in prenesejo v proračunski sistem Ruske federacije.
Za objektivno stran je značilno dejanje v obliki nedelovanja, ki je v neizpolnitvi osebni interesi odgovornosti za izračun, odtegljaj ali prenos davkov in (ali) pristojbin, ki jih davčni zavezanec odtegne v skladu z zakonodajo Ruske federacije in prenese v ustrezen proračun (izvenproračunski sklad).
Po čl. 24 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zastopniki dolžni: 1) pravilno in pravočasno izračunati, zadržati od sredstev, izplačanih davkoplačevalcem, in nakazati v proračune ( zunajproračunskih sredstev) ustrezni davki; 2) pisno obvestiti v enem mesecu davčni organ na kraju registracije o nezmožnosti davčnega odtegljaja davčnega zavezanca in o višini dolga zavezanca; 3) vodi evidenco izplačanih dohodkov zavezancem, odtegnjenih in prenesenih davkov v proračune (izvenproračunske sklade), vključno z osebno za vsakega zavezanca; 4) predložiti davčnemu organu na kraju registracije dokumente, potrebne za izvajanje nadzora nad pravilnostjo obračuna, odtegljaja in prenosa davkov.
Zakonodajalec to kaznivo dejanje povezuje s storitvijo dejanja, t.j. formalni korpus kaznivega dejanja.
Zanj je značilna krivda v obliki neposrednega naklepa in poseben motiv – nepripravljenost izpolnjevati svoje dolžnosti v osebnih interesih, ki je lahko raznolik.
Predmet kaznivega dejanja je poseben - zdrava oseba, ki je dopolnila šestnajst let in opravlja naloge davčnega zastopnika. Lahko je: posameznik, ki ima status samostojnega podjetnika, pa tudi oseba, za katero je v skladu s svojo uradno oz. uradni položaj obveznost izračuna, odtegljaja ali prenosa davkov (vodja ali glavni (višji) računovodja organizacije), drug uslužbenec organizacije, ki je posebej pooblaščen za izvajanje takšnih dejanj, ali oseba, ki dejansko opravlja naloge vodje ali vodje ( Višji računovodja).
Kvalifikacijski element je storitev kaznivega dejanja v posebej velikem obsegu.
Za neizpolnitev davčni zastopnik določijo se obveznosti odtegnitve in (ali) prenosa davkov, ki ne predstavljajo velikega zneska davčna obveznost(člen 123 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prikrivanje sredstev ali premoženja organizacije ali samostojnega podjetnika, na račun katerega je treba pobirati davke in (ali) pristojbine (člen 199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije).
Neposredni predmet je gospodarski in finančni interesi Država.
Predmet so denarna sredstva ali premoženje organizacije ali podjetnika v velikem obsegu, zaradi česar se po vrstnem redu predvideno z zakonom RF o davkih in (ali) pristojbinah, davčnih zaostalih in (ali) pristojbinah je treba pobrati.
Zaostala plačila (zamuda) se razumejo kot znesek davka ali znesek pristojbine, ki ni bil plačan v določene z zakonom mandat.
Objektivna stran kaznivega dejanja se izraža v dejanju (nedejavnosti) - prikrivanju velikih količin denarja ali premoženja organizacije ali samostojnega podjetnika, na račun katerega je treba pobirati davke in (ali) pristojbine.
Nekatera vprašanja kvalifikacije obravnavanega kaznivega dejanja so se odražala v sklepu Plenuma Vrhovno sodišče RF z dne 28. decembra 2006 N 64 "O praksi uporabe kazenske zakonodaje o odgovornosti za davčna kazniva dejanja":
Corpus delicti je materialen.
Za subjektivno stran je značilna krivda v obliki neposrednega naklepa. Oseba se zaveda, da bo preprečila prisilno izterjavo davkov in taks v velikem obsegu, in to želi.
Predmet kaznivega dejanja je poseben - zdrava oseba, ki je dopolnila šestnajst let, ki ima status samostojnega podjetnika, lastnik premoženja organizacije, vodja organizacije ali oseba, ki opravlja dejavnost. funkcije upravljanja v tej organizaciji v zvezi z razpolaganjem s svojim premoženjem.
Pojem davčnega kaznivega dejanja ni podan v Kazenskem zakoniku Ruske federacije iz leta 1996. Vendar ob upoštevanju določb Splošnega in Posebni deli, tak koncept je mogoče oblikovati.
Davčni zločin - gre za krivo družbeno nevarno dejanje, ki ga kazenski zakonik prepoveduje pod grožnjo kazni in posega v finančne interese države na področju obdavčitve.
Davčnega kriminala kot družbeno nevarnega pojava za Rusijo ni mogoče imenovati bistveno novega, čeprav je prevladujoči državni premoženje v gospodarstvu, ki je dolgo obstajalo, omogočilo prerazporeditev dohodka zunaj davčni sistem... V obdobju od zgodnjih 30-ih do konca 80-ih let so bila davčna kazniva dejanja epizodne narave in so se zmanjšala predvsem na kršitev postopka plačevanja davkov s strani državljanov.
Družbeno-ekonomske preobrazbe, ki so se začele pozneje, so zahtevale korenito spremembo davčnega sistema. Zato je bila konec leta 1991 v Rusiji izvedena reforma davčnega sistema, sprejeti so bili glavni zakoni, ki določajo postopek in pogoje za plačilo davkov.
Oblikovanje davčnega sistema v Rusiji spremlja znatno povečanje števila davčnih kaznivih dejanj. Po mnenju strokovnjakov država letno izgubi do tretjine davčnih prihodkov v proračun. Davčna utaja je zelo razširjena in je glavni razlog za davčne utaje v proračunu. Rast davčnega kriminala ima visoko dinamiko, zato je po nekaterih ocenah označena kot katastrofalna. osemnajst
Statistični podatki kažejo, da so kaznive kršitve davčne zakonodaje običajno povezane s postopkom obračuna in plačila dohodnine - 43 % celotnega števila davčnih kaznivih dejanj, davka na dodano vrednost - 28,4 %, davkov, plačanih v cestne sklade - 6,7 %, dohodnine - 3,7 %, trošarina - 1,2 %. Te številke kažejo, da so davčna kazniva dejanja praviloma usmerjena v utajo davkov, ki zagotavljajo največje prispevke v proračun.
Davčna kazniva dejanja so storjena v različnih podjetjih, ne glede na obliko lastništva, vendar je treba opozoriti, da je približno 80 % tovrstnih kaznivih dejanj odkritih v podjetjih v zasebni lasti.
Razporeditev ugotovljenih davčnih kršitev glede na organizacijske in pravne oblike gospodarskih podjetij je naslednja. Delež delniških družb in družb predstavlja 69,8 % prekrškov, državnih in občinskih podjetij - 12,8 %, zasebnih - 3,9 %. Ta vzorec očitno določa dejstvo, da ima pravico do upravljanja in izvajanja notranjega nadzora v podjetjih, ki delujejo v obliki delniških družb, praviloma omejeno število oseb. Običajno so njihovi upravitelji dejanski lastniki in ni ustreznega nadzora. 19
Posebej zanimiva je tudi razporeditev kršitev
davčna zakonodaja na področjih dejavnosti podjetij. Delež podjetij, ki se ukvarjajo s prodajo živil, predstavlja 24 % prekrškov, prodajajo potrošniško blago - 16 %, podjetja, ki se ukvarjajo s storitvami - 12 %, opravljajo finančne in kreditne posle - 9 %, prodajo nepremičnin - 8 %, proizvodnja izdelkov za obdelavo kovin in strojništva - 8 %, ki se ukvarjajo s proizvodnjo nafte in rafiniranjem nafte - 6 %. dvajset
Tako lahko iz zgornjih podatkov sklepamo, da je ogromno davčnih prekrškov storjenih v trgovino... Trgovska podjetja si prizadevajo prejeti plačilo v gotovini za blago, ki ga prodajajo, kar jim omogoča uporabo gotovine zunaj bančništva, kar pa močno otežuje izvajanje davčnega nadzora in prispeva k prikrivanju teh sredstev pred obdavčitvijo.
V zvezi s sprejetjem prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije, v katerem čl. 106 je podana definicija davčnega prekrška, se zastavlja vprašanje razmerja med pojmoma »davčni prekršek« in »davčni prekršek«.
Vsako kaznivo dejanje je kaznivo dejanje, saj se prvo nanaša na drugega, kot posebno na splošno. V zvezi s tem mora imeti kaznivo dejanje vse osnovne znake kaznivega dejanja. To velja tudi za davčna kazniva dejanja.
Obrnimo se na pojem davčnega prekrška. V davčnem zakoniku je opredeljeno na naslednji način:
"Davčni prekršek je krivdo storjeno protipravno (v nasprotju z zakonodajo o davkih in taksah) dejanje (delovanje ali nedelovanje) davčnega zavezanca, davčnega zastopnika in njihovih zastopnikov, za katerega ta zakonik določa odgovornost."
Iz zgornje opredelitve je razvidno, da se glavne značilnosti davčnega kaznivega dejanja in davčnega prekrška ujemajo (krivda, protipravnost, odgovornost itd.).
Bistvena razlika med davčnim kaznivim dejanjem pa je njegova družbena nevarnost. Ta nepremičnina je prikrajšana za davčni prekršek.
Razlika je tudi v obliki izvajanja odgovornosti. Davčni zločin pomeni kazen, davčni prekršek - "davčna sankcija" (člen 114 Davčnega zakonika).
Pomembna značilnost davčnega kaznivega dejanja je, da so za njegovo izvršitev lahko odgovorni samo posamezniki. Nasprotno, za davčni prekršek so lahko odgovorni tako posamezniki kot organizacije (107. člen davčnega zakonika). Po navedbah Davčna številka privedba organizacije k odgovornosti za davčni prekršek ne preprečuje, da bi uradniki odgovarjali, če za to obstajajo razlogi (4. člen 108. člena). Kar zadeva krivdo organizacije, se določi glede na krivdo njenih uradnikov ali njenih predstavnikov, katerih dejanja (nedelovanje) so povzročila storitev tega davčnega prekrška (4. člen 110. člena Davčnega zakonika). 21
