20 terhelés Credit 68 alszámla "Szervezetek ingatlanadójának számításai"
- 30 000 rubel. - tükrözi a társasági vagyonadó I. negyedévi többlettervét.
az előző év jelentős hibái, amelyeket az adott időszakra vonatkozó éves beszámoló jóváhagyása előtt fedeztek fel, a megfelelő elszámolások felhasználásával költség, bevétel, elszámolás stb.
Ha a korábbi évek jelentős hibáit azonosítják, amelyekről szóló jelentést aláírják és jóváhagyják, a 84. „Feltartott eredmény ( fedezetlen veszteség)” (PBU 22/2010 9. pont 1. alpont).
Két lehetőség van.
1.opció. Ha egy hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki bevételt vagy túlbecsülte a kiadást, tegyen könyvelést:
62. terhelés (76, 02...) 84. jóváírás
- előző évi tévesen be nem számolt bevétel (túlbeszámolt költség) került kimutatásra.
2. lehetőség. Ha egy hiba következtében a könyvelő semmilyen kiadást vagy túlbecsült bevételt nem mutatott ki, tegye a következő bejegyzést:
Terhelés 84 Credit 60 (76, 02...)
- előző évi hibásan be nem számolt kiadás (túlbevallott bevétel) került megállapításra.
De mi a teendő, ha nem csak a számvitelben, hanem az adóelszámolásban is hibáztak?
Aztán be meg kell tennie a szükséges hozzájárulásokat. Itt például milyen feladást kell végezni a jövedelemadónál, ha alulbecsülték az adóalapot:
- a felülvizsgált bevallás szerint pótlólagosan elhatárolt előző évi jövedelemadó.
Ban ben ha hiba következtében adótúlfizetésre került sor, az alapján tegyen bejegyzéseket azokat a javításokat amit az adószámvitelben fog végezni. Itt három helyzet adódhat.
1. Ha frissített adóvisszatérítés a hiba elkövetésének évére, majd rögzítse:
68. alszámla terhelése „Jövedelemadó” 84. jóváírás
– a felülvizsgált bevallás szerint csökkent az előző évi jövedelemadó.
2. A tárgyidőszaki adóelszámolási hibák kijavítása, könyvelés készítése a könyvelésben:
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó” 99. jóváírás
- állandó adókövetelés jelenik meg, mivel az adóelszámolásban aktuális időszak az előző évhez kapcsolódó elszámolt kiadások (csökkentett bevételek).
3. Ha úgy döntöttek, hogy nem javítják ki az adóelszámolási hibát, akkor nem kell további bejegyzéseket tenni. Mivel a számvitelben a jelentős hibák kijavítása nem érinti az elszámolást pénzügyi eredmény aktuális időszak.
A jelentéktelen könyvelési hibák javítása. A kiigazítások eredményeként keletkező nyereséget vagy veszteséget a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell tükrözni. Nem számít, hogy a bejelentést jóváhagyták-e a hiba felfedezésének időpontjára vagy sem. Ez a következtetés a PBU 22/2010 (14) bekezdéséből következik.
Ha az eredmény nem anyagi hiba a könyvelő nem mutatott ki bevételt vagy túlbecsült kiadást, tegyen könyvelést:
60. terhelés (62, 76, 02...) Jóváírás 91-1
- tévesen be nem számolt bevétel (túlbevallott kiadás) került kimutatásra.
Ha egy jelentéktelen hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki kiadást vagy túlbecsült bevételt, jegyezze fel:
Terhelés 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
- tévesen be nem jelentett kiadás (túlbevallott bevétel) került megállapításra.
A kisebb számviteli hibák szerkesztése hatással van a pénzügyi eredmények elszámolására jelen év, az adóban ez nem mindig van így. Ez azt jelenti, hogy lesz állandó különbségek , amelyet a számvitelben a PBU 18/02 szabályai szerint kell tükrözni.
Két lehetőség van. Amikor kisebb hibák miatt a jövedelemadót alul- vagy túlbecsülték.
1. lehetőség – a jövedelemadó alulértékelt. Ebben az esetben az adóelszámolásban javításokat végeznek, és frissített adóbevallást nyújtanak be a hiba elkövetésének időszakára vonatkozóan. Ezzel egyidejűleg jövedelemadót kell fizetni. A könyvelésben azonban ezt teszik . Ugyanakkor a számvitelben tükrözni kell állandó adóvagyon :
68-as alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es jóváírás alszámla "Állandó adóvagyon»
- állandó adóvagyont tükröz.
Példa a számviteli és adószámviteli jelentéktelen hiba (nem elszámolt bevétel) javítására. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
2016 márciusában az Alfa LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2015-ös jövedelemadó kiszámításakor - az áruk értékesítéséből származó 250 000 rubel bevételt nem vették figyelembe. Az Alpha bevételt egyformán jelenítik meg az adó- és a számviteli nyilvántartásokban. Ennek eredményeként a szervezet alulfizette az adót, amelynek összege 50 000 rubelt tett ki. (250 000 rubel × 20%).
A könyvelő frissített adóbevallást nyújtott be 2015-re, és a következő bejegyzéseket tette:
62. terhelési 91. alszámla "Egyéb bevétel"
- 250 000 rubel. - az utolsó adózási időszak tükrözött bevétele (értékesítési bevétele), a jelentési évben azonosítva;
99-es alszámla terhelése "Hibafeltárás miatti jövedelemadó felár"
- 50 000 rubel. – a felülvizsgált bevallás szerint az előző évi pótlólagosan elhatárolt jövedelemadó;
68-as alszámla "Jövedelemadó-számítások"
Credit 99 alszámla "állandó adókövetelés"
- 50 000 rubel. - tartós adókövetelés jelenik meg a 2015. évi értékesítésből származó bevételben, amely a számvitelben a 2016. évi bevételben, az adóelszámolásban pedig a 2015. évi bevételben jelenik meg.
2016 első negyedévében a fizetendő adó összege 170 000 rubel. Ily módon teljes tartozás a jövedelemadó a költségvetés előtt elérte a 220 000 rubelt. (170 000 rubel + 50 000 rubel), beleértve a 170 000 rubelt. - folyó jövedelemadó és 50 000 rubel. – elmúlt időszaki hiba miatti pótdíj. Az Alpha könyvelő a következő bejegyzést teszi:
99-es alszámla terhelése "Feltételes jövedelemadó-költség"
Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 220 000 rubel. - tükrözte a feltételes jövedelemadó ráfordítást.
2. lehetőség – túl magas a jövedelemadó. Ebben az esetben a könyvelő saját döntést hoz , milyen időszakban érdemes szerkeszteni, vagy akár egyáltalán nem.
Ha a hibát a tárgyidőszaki adó átszámításával javítja ki, akkor a számvitelben és az adóelszámolásban is egyszerre hajt végre változtatásokat. Nem lesz különbség. Csak akkor merülnek fel, ha a könyvelő úgy dönt, hogy módosított nyilatkozatot nyújt be elmúlt időszak Vagy egyáltalán ne szerkessze. Azután adónyereség az aktuális időszak nagyobb lesz, mint a számvitelben kapott. Ez azt jelenti, hogy lesz állandó adókötelezettség . Ezt tükrözze a könyvelésben a következőképpen:
- tükrözött állandó adókötelezettség.
Ez a 4., 7. PBU 18/02.
Példa egy jelentéktelen hiba (nem elszámolt költség) javítására a számvitelben és az adóelszámolásban. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták az elszámolásokat. Az adóelszámolásban a hibát abban az időszakban javítják ki, amelyben azt elkövették.
2016 márciusában az Alfa LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2015-ös jövedelemadó kiszámításakor - a költségeket nem vették figyelembe (költség eladott áruk) 150 000 rubel összegben. A ráfordítások egyformán jelennek meg az adóban és a számvitelben. Ennek eredményeként a szervezet túlfizette az adót, a túlfizetés összege 30 000 rubelt tett ki. (150 000 rubel × 20%).
Az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2015-re, és a következő bejegyzéseket tette:
91. alszámla terhelése "Egyéb kiadások" 41. jóváírás
- 150 000 rubel. - tükrözi a tárgyévben azonosított utolsó adózási időszak ráfordításait (eladott áruk bekerülési értékét);
68-as alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es jóváírás alszámla "Jövedelemadó túlfizetés a felülvizsgált bevalláson"
- 30 000 rubel. – a felülvizsgált bevallás szerint csökkentették az előző évi jövedelemadót;
Terhelési 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 30 000 rubel. - a 2015. évi kiadások összegére állandó adókötelezettséget mutatott ki, mely 2016. évben a számvitelben a ráfordítások között, az adóelszámolásban - 2015. évben a ráfordítások között szerepel.
2016 első negyedévében a költségvetésbe fizetendő adó összege 110 000 rubel. A mérleg szerinti eredmény az előző évi módosított bevallásban az adózáshoz figyelembe vett ráfordítások miatt kisebb az adóeredménynél. tól számított adó könyv haszon, 80 000 rubel. (110 000 rubel - 30 000 rubel). A könyvelő a következő bejegyzést teszi:
99-es alszámla "Feltételes jövedelemadó-költség" 68-as jóváírási alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 80 000 rubel. - tükrözte a feltételes jövedelemadó ráfordítást.
Figyelembe véve a 2015-ös adó túlfizetését, 80 000 rubelt kell átutalni a költségvetésbe. (110 000 rubel - 30 000 rubel).
Figyelem:Úgy vélik, hogy minden olyan kiadást, amelyet nem vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor, a számvitelben mások részeként kell tükröznie. Ez nem igaz. Egy hibáért a tisztviselők pénzbírságot kapnak . Ha ennek eredményeként az adókat is alábecsülik, akkor magát a szervezetet büntetik, és a bírságok növekedni fognak . De van kiút.
Ha az ellenőrzés során a korábbi évek hasonló hibáját találják, ami miatt a beszámolók és az adók torzulnak, akkor a felelősségvállalás elkerülése nem lehetséges. Mérsékelheti a következményeket, ha újraszámolja az adókat és átadja a helyes információkat , fizessen büntetést.
Ami az aktuális év hibáit illeti, minden javítható. Ha helyesen minősíti a kiadásokat, akkor sikeresen készít jelentéseket és számítja ki az adókat. Hibás bejegyzések .
Ne feledje, a kiadásokat a céljuktól és a felmerülésük feltételeitől függően vesszük figyelembe. Így például a számvitelben a költségeket nemcsak másoknak, hanem a ráfordításoknak is hozzárendelik közönséges fajok tevékenységek (PBU 10/99 4. cikk).
Az Alpha Organization kártérítést fizet egy alkalmazottnak, ha az autóját használják hivatalos célokra. A kompenzáció 5000 rubel. havonta. De a jövedelemadó kiszámításakor csak 1200 rubelt vesznek figyelembe. (Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 8-i 92. sz. rendelete).
Hiba!
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 1200 rubel. – A kereteken belül a munkavállaló személygépkocsiért kártalanításra került;
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 rubel. - A normatíván felüli személygépkocsiért kártérítés járt egy alkalmazottnak.
Helyesbítsd így:
20. terhelés (26, 44…) 73. jóváírás
- 5000 rubel. - Személygépkocsiért alkalmazottnak fizetett kártérítés.
A hiba kijavítása a következőképpen történik:
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 rubel. – a munkavállalónak a normatívát meghaladó személygépkocsiért járó kártalanítást visszavonták;
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 3800 rubel. - Személygépkocsiért alkalmazottnak fizetett kártérítés.
Az előző évek jelentős könyvelési hibái kis vállalkozás , ugyanabban a sorrendben javítható, mint . Vagyis a pénzügyi kimutatások visszamenőleges újraszámítása nélkül (a PBU 22/2010 9. cikkelye, a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4. része).
Példa egy kisvállalkozás által a számvitelben és a jelentésben végzett korrekcióra (túljelentett költség). A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
Az Alfa LLC egy kisvállalkozás. Az Alfa könyvelője 2016 márciusában, a 2015-ös pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően tárt fel egy 2015 első negyedévében elkövetett hibát.
A könyvelés tükrözte a vállalkozó által 2015 márciusában elvégzett munkák költségét - 50 000 rubelt. (ÁFA nélkül). A törvény 40 000 rubel összeget is feltüntet. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát ben kifizették a vállalkozónak teljesen(40 000 rubel) 2015 márciusában. Így 2015. december 31-től az Alpha könyvelésében 10 000 rubel felülírt költségek összegében fizetendő számla keletkezett.
Az Alpha számviteli politikája előírja, hogy a korábbi évek lényeges hibáit, amelyeket a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak, visszamenőleges újramegállapítás nélkül korrigálják.
2016. március:
Terhelés 60 Jóváírás 91-1
- 10 000 rubel. - 2015. I. negyedévében tévesen ráfordításokhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi.
Mivel a 2015-ös pénzügyi kimutatásokat már jóváhagyták, azokon nem történik korrekció.
A számvitelben 2016-ban korrekcióra kerül sor. Az adóelszámolásban a korrekció a hiba időszakában történik. Ezzel kapcsolatban az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2015-re vonatkozóan.
Az Alpha egy kisvállalkozás, ezért a PBU 18/02 nem vonatkozik. Tehát, hogy tükrözze a számvitel és a adó számvitel könyvelőnek nem kell.
A számviteli jóváhagyást követően feltárt, előző év jelentős hibáinak javítása érinti a tárgyévi mérleget és egyéb formákat. Csak akkor nem kell korrekciót végezni, ha nem lehet kapcsolatot megállapítani egy hiba és egy adott időszak között, illetve nem lehet meghatározni annak hatását az összes korábbi időszakra.
Igen, be aktuális jelentésújra kell számolnia a korábbi időszakok összehasonlítható adatait. Tedd úgy, mintha a hiba meg sem történt volna. Ezt retrospektív újramegállapításnak nevezik. Ez a PBU 22/2010 (9) bekezdésének 2. albekezdéséből következik.
Példa egy jelentős hiba (túlbevallott költség) számviteli és jelentési korrekciójára, amelyet egy nem kis vállalkozás végez. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
Az Alfa LLC könyvelője 2016 márciusában, a 2015-ös pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően tárt fel egy 2015 első negyedévében elkövetett hibát.
A könyvelés tükrözte a vállalkozótól 2015 márciusában 50 000 rubel értékben kapott, az aktus alapján végzett munkák költségét. (ÁFA nélkül). Valójában a törvény 40 000 rubel összeget jelez. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 rubel) kifizették a vállalkozónak 2015 márciusában. Így 2015. december 31-től az Alpha könyvelésében 10 000 rubel felülírt költségek összegében fizetendő számla keletkezett.
A többlet leírások könyvelő tükrözi a számviteli az alábbiak szerint.
2016. március:
Terhelés 60 Credit 84
- 10 000 rubel. - 2015. I. negyedévében tévesen ráfordításhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi;
84-es terhelés, 68-as alszámla "jövedelemadó"
- 2000 rubel. (10 000 rubel × 20%) - további jövedelemadó kerül felszámításra.
Mivel a 2015-ös pénzügyi kimutatásokat már jóváhagyták, azokon nem történik korrekció.
Ezért az Alpha könyvelője a korrekciók eredményét a 2016. évi beszámolóban azokban a rovatokban tükrözte, ahol a 2015. évi mutatókat rögzítik. Ugyanakkor javította az adatokat, mintha soha nem történt volna hiba (ha kezdetben 40 000 rubel összegű kiadások szerepeltek). A következő oszlopban összehasonlító mutatók 2015-ben a költség és a nyereség vonalán (Jelentés a pénzügyi eredményekről, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletével jóváhagyva), a könyvelő 10 000 rubel összeget tükrözött. eltér attól, amely a 2015. évi jelentésben ugyanazon a soron áll a megfelelő időszakra vonatkozóan. A 2016. évi mérlegben a 2016. január 1-jei nyitó egyenlegeket a könyvelő újraszámolta a törvényben megjelölt elvégzett munka költsége alapján, amely 40 000 rubelnek felel meg, nem pedig 50 000 rubelnek. A jövedelemadó 2000 rubel emelkedett.
Ezen kívül az Alfa könyvelője frissített nyilatkozatot nyújtott be jövedelemadó 2015.
Jelentős hibát követhettek el több mint két éve. Ebben az esetben a legkorábbi bemutatott év elején módosítania kell a vonatkozó jelentéstételi tételek nyitó egyenlegét. Ezt a 22/2010. évi PBU 11. bekezdése tartalmazza.
Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül egyre (vagy többre), a nyitó egyenleget azon időszakok közül a legkorábbi elejére igazítják, amelyekre az újraszámítás lehetséges. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha annak érdekében, hogy meghatározzuk a hiba hatását az előzőre jelentési időszak:
Ezt az eljárást a 22/2010. évi PBU 12. és 13. pontja írja elő.
Jóváhagyott
Pénzügyminisztérium végzése
2010.06.28. N 63n
POZÍCIÓ
A SZÁMVITELÉSRŐL "SZÁMVITELI HIBÁK KIJAVÍTÁSA
SZÁMVITEL ÉS BESZÁMOLÁS” (PBU 22/2010)
Változó dokumentumok listája
(az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. október 25-i N 132n számú rendeletével módosított,
2010.08.11. N 144n, 2012.04.27 N 55n, 2015.06.04 N 57n)
I. Általános rendelkezések
(1) Ez a rendelet megállapítja a hibák kijavításának szabályait, valamint az olyan szervezetek számviteli és jelentési hibáira vonatkozó információk nyilvánosságra hozatali eljárását, amelyek jogalanyok az Orosz Föderáció jogszabályai szerint (kivéve hitelintézetekés állami (önkormányzati) intézmények) (a továbbiakban: szervezetek).
2. A tények helytelen tükrözése (nem tükrözése). gazdasági aktivitás a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásában (a továbbiakban - a hiba) oka lehet különösen:
helytelen alkalmazás az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai és (vagy) szabályozási jogi aktusai könyvelés;
helytelen alkalmazás számviteli politika szervezetek;
pontatlanságok a számításokban;
a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése;
a pénzügyi kimutatások aláírásának időpontjában rendelkezésre álló információk helytelen felhasználása;
tisztességtelen cselekedetek tisztviselők szervezetek.
pontatlanságok vagy hiányosságok a gazdasági tevékenység tényeinek tükrözésében a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban, amelyeket a megszerzés eredményeként azonosítottak. új információ, amely a gazdasági tevékenység ilyen tényeinek mérlegelése (nem tükrözése) idején nem állt a szervezet rendelkezésére.
3. Egy hiba akkor minősül jelentősnek, ha önmagában vagy más hibákkal kombinálva ugyanazon jelentési időszakra vonatkozóan gazdasági döntéseket az erre a beszámolási időszakra összeállított pénzügyi kimutatások alapján általuk elfogadott felhasználók. A szervezet a hiba lényegességét önállóan határozza meg, mind a pénzügyi kimutatások vonatkozó cikkének (cikkeknek) mérete és jellege alapján.
II. Hibajavítási eljárás
4. Az azonosított hibákat és azok következményeit terheljük kötelező korrekció.
5. Az év vége előtt észlelt beszámolási év hibát a megfelelő számviteli számlákon a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel javítják ki.
6. Az idei év vége után, de az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja előtt észlelt beszámolási év hibát a megfelelő számviteli számlákban a beszámolási év (az az év, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készülnek).
7. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amely az idei éves beszámoló aláírásának időpontja után, de a beszámoló részvényesekhez történő benyújtása előtt derült ki Részvénytársaság, a társaság tagjai Korlátolt felelősség, test államhatalom, test önkormányzat vagy a tulajdonosi jogok gyakorlására feljogosított más szervhez stb., úgy helyesbíti bekezdése állapítja meg 6. pontja szerint. Ha a megadott pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak bemutatták, akkor azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított lényeges hibát kijavították (felülvizsgált pénzügyi kimutatások).
8. Részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társasági tagok, állami hatóság, önkormányzati szerv vagy más gyakorlati tevékenységre jogosult szerv részére az idei évre vonatkozó beszámoló benyújtását követően feltárt, az előző beszámolási év jelentős hibája. a tulajdonos jogai stb., de az ilyen nyilatkozatok jóváhagyásának dátuma előtt törvénnyel megállapított Az Orosz Föderáció a jelen szabályzat 6. bekezdésében előírt módon javítva. A felülvizsgált pénzügyi kimutatások ugyanakkor tájékoztatást adnak arról, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások helyébe lépnek, valamint a felülvizsgált pénzügyi kimutatások összeállításának indokait.
A felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat minden olyan címre benyújtják, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
9. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, kijavításra kerül:
1) a vonatkozó számviteli számlák bejegyzései az aktuális jelentési időszakban. Ebben az esetben a nyilvántartásokban szereplő beszámítási számla a könyvelési számla eredménytartalék(fedetlen veszteség);
2) a beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, amelyek a szervezet folyó pénzügyi kimutatásaiban tükröződnek. beszámolási év, kivéve azokat az eseteket, amikor nem lehet megállapítani ennek a hibának az összefüggését egy adott időszakkal, vagy lehetetlen meghatározni ennek a hibának az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összegére gyakorolt hatását.
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (retrospektív újraszámítás).
Visszamenőleges újraszámításra kerül sor az összehasonlító mutatókkal kapcsolatban, amelyek a megfelelő hiba elkövetésének tárgyévi beszámolójában bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdődnek.
Az egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására jogosult szervezetek, ideértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) kimutatásokat is, a 14. pontban előírt módon kijavíthatják az előző beszámolási év jelentős, az idei évre vonatkozó számviteli kimutatások jóváhagyását követően azonosított hibáját. pontja szerint, visszamenőleges újraszámítás nélkül.
10. A pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosított, az előző beszámolási év jelentős hibájának kijavítása esetén az előző beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatások felülvizsgálatának, pótlásának és a pénzügyi beszámoló felhasználóinak történő újbóli benyújtásának tárgya. nyilatkozatok.
11. Ha a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt jelentős hibát követtek el, a megfelelő eszközök, források és saját tőke tételek nyitó egyenlege a legkorábbi a bemutatott beszámolási időszakok módosulhatnak.
12. Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, a gazdálkodó egységnek korrigálnia kell a vonatkozó eszköz-, forrás- és tőkeelemek nyitó egyenlegét az év elején. a legkorábbi időszak, amelyre vonatkozóan az újramegállapítás lehetséges.
13. A lényeges hiba előző beszámolási időszakra gyakorolt hatása nem határozható meg, ha olyan összetett és (vagy) számos számítás szükséges, amely során nem lehet elkülöníteni azokat az információkat, amelyek a hiba időpontjában fennálló körülményekre utalnak, ill. szükséges az ilyen korábbi beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátuma után szerzett információk felhasználása.
14. Az előző beszámolási év nem jelentős, az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja után észlelt hibája a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel kerül javításra. . A korrekcióból származó nyereség vagy veszteség megadott hiba, az adott beszámolási időszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között jelennek meg.
III. A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk közzététele
15. In magyarázó jegyzet A szervezet köteles közzétenni éves pénzügyi kimutatásait a következő információ az előző beszámolási időszakok jelentős hibáival kapcsolatban, a beszámolási időszakban javítva:
1) a hiba jellege;
2) a korrekció összegét a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan - minden korábbi beszámolási időszakra, amennyire az gyakorlatilag kivitelezhető;
3) az egy részvényre jutó eredmény alapértéke és a hígított eredmény (veszteség) kiigazításának összege (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt);
4) a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak nyitóegyenlegének módosításának összege.
16. Ha egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem lehet meghatározni, akkor az éves beszámolóhoz csatolt magyarázó megjegyzés tartalmazza ennek okait, valamint a módszer leírását. a lényeges hiba kijavításának a szervezet pénzügyi kimutatásaiban való megjelenítésére, és jelzi azt az időszakot, amelytől kezdve a javítások megtörténtek.
(jóváhagyva az orosz pénzügyminisztérium 2010. június 28-i, 63n. sz. rendeletével)
(Az orosz pénzügyminisztérium 2010. október 25-i, 132n. sz., 2010. november 8-i 144n. sz. rendeletével módosított)
(1) Ez a rendelet megállapítja a hibák kijavítására vonatkozó szabályokat, valamint az Orosz Föderáció jogszabályai szerint jogi személynek minősülő szervezetek (a hitelintézetek és költségvetési intézmények) (a továbbiakban: szervezetek).
(Az orosz pénzügyminisztérium 2010. október 25-i, N 132n számú rendeletével módosított)
2. A gazdasági tevékenység tényeinek a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban való helytelen tükrözése (nem tükrözése) (a továbbiakban: hiba) többek között a következőkre vezethető vissza:
pontatlanságok vagy hiányosságok a gazdasági tevékenység tényeinek a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban való tükrözésében, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek a mérlegelés időpontjában nem voltak a szervezet rendelkezésére (nem tükröződés) a gazdasági tevékenység ilyen tényei nem tévedések.
3. Jelentősnek minősül egy hiba, ha az azonos beszámolási időszakra vonatkozó egyéb hibákkal önmagában vagy más hibákkal együtt hatással lehet a felhasználóknak az erre a beszámolási időszakra készített pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire. A szervezet a hiba lényegességét önállóan határozza meg, mind a pénzügyi kimutatások vonatkozó cikkének (cikkeknek) mérete és jellege alapján.
4. Az azonosított hibákat és azok következményeit kötelező korrigálni.
5. Az év vége előtt észlelt beszámolási év hibát a megfelelő számviteli számlákon a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel javítják ki.
6. Az idei év vége után, de az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja előtt észlelt beszámolási év hibát a megfelelő számviteli számlákban a beszámolási év (az az év, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készülnek).
7. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amely az idei éves beszámoló aláírásának időpontja után, de a részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társasági tagok részére történő benyújtása előtt derült ki, állami hatóság, önkormányzati szerv vagy a tulajdonosi jogok gyakorlására feljogosított más szerv stb., a jelen Szabályzat (6) bekezdésében előírt módon helyesbíti. Ha a megadott pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak bemutatták, akkor azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított lényeges hibát kijavították (felülvizsgált pénzügyi kimutatások).
8. Részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társasági tagok, állami hatóság, önkormányzati szerv vagy más gyakorlati tevékenységre jogosult szerv részére az idei évre vonatkozó beszámoló benyújtását követően feltárt, az előző beszámolási év jelentős hibája. a tulajdonos jogait stb., de az ilyen jelentéseknek az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított eljárással összhangban történő jóváhagyásának időpontja előtt a jelen szabályzat 6. bekezdésében meghatározott módon helyesbítik. A felülvizsgált pénzügyi kimutatások ugyanakkor tájékoztatást adnak arról, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások helyébe lépnek, valamint a felülvizsgált pénzügyi kimutatások összeállításának indokait.
9. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, kijavításra kerül:
1) a vonatkozó számviteli számlák bejegyzései az aktuális jelentési időszakban. Ebben az esetben a megfelelő számla a bejegyzésekben a felhalmozott eredmény számlája (fedetlen veszteség);
2) a szervezet tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, kivéve, ha e hiba és egy adott időszak közötti összefüggés nem állapítható meg, vagy nem lehetséges határozza meg ennek a hibának a hatását az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összegre.
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (retrospektív újraszámítás).
Visszamenőleges újraszámításra kerül sor az összehasonlító mutatókkal kapcsolatban, amelyek a megfelelő hiba elkövetésének tárgyévi beszámolójában bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdődnek.
Kisvállalkozások, kivéve a nyilvánosan kihelyezett kibocsátókat értékes papírokat, jogosult az idei évre vonatkozó beszámoló elfogadását követően feltárt, előző beszámolási év jelentős hibáját a jelen Szabályzat 14. pontjában előírt módon, utólagos újraszámítás nélkül kijavítani.
(A bekezdést az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.11.08-i, N 144n számú rendelete vezette be.) 10. Az előző beszámolási év jelentős hibájának kijavítása esetén, amelyet a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak, a jóváhagyott pénzügyi kimutatásokat az előző beszámolási időszakokra vonatkozóan nem kell felülvizsgálni, lecserélni és újra benyújtani a pénzügyi kimutatások felhasználóinak. 11. Ha a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt jelentős hibát követtek el, a megfelelő eszközök, források és saját tőke tételek nyitó egyenlege a legkorábbi a bemutatott beszámolási időszakok módosulhatnak. 12. Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, a gazdálkodó egységnek korrigálnia kell a vonatkozó eszköz-, forrás- és tőkeelemek nyitó egyenlegét az év elején. a legkorábbi időszak, amelyre vonatkozóan az újramegállapítás lehetséges. 13. A lényeges hiba előző beszámolási időszakra gyakorolt hatása nem határozható meg, ha olyan összetett és (vagy) számos számítás szükséges, amely során nem lehet elkülöníteni azokat az információkat, amelyek a hiba időpontjában fennálló körülményekre utalnak, ill. szükséges az ilyen korábbi beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátuma után szerzett információk felhasználása. 14. Az előző beszámolási év nem jelentős, az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja után észlelt hibája a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel kerül javításra. . A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között szerepel.
15. Az éves beszámolóhoz fűzött magyarázó megjegyzésben a szervezet köteles közzétenni az alábbi információkat a korábbi beszámolási időszakok, a beszámolási időszakban javított hibáival kapcsolatban: 1) a hiba jellege; 2) a korrekció összegét a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan - minden korábbi beszámolási időszakra, amennyire az gyakorlatilag kivitelezhető; 3) az egy részvényre jutó eredmény alapértéke és a hígított eredmény (veszteség) kiigazításának összege (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt); 4) a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak nyitóegyenlegének módosításának összege. 16. Ha egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem lehet meghatározni, akkor az éves beszámolóhoz csatolt magyarázó megjegyzés tartalmazza ennek okait, valamint a módszer leírását. a lényeges hiba kijavításának a szervezet pénzügyi kimutatásaiban való megjelenítésére, és jelzi azt az időszakot, amelytől kezdve a javítások megtörténtek.
BAN BEN. Lozsnyikov, Számviteli Bizottság elnöke IPB könyvelés Moszkvai régió, egyetemi docens
Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2010. június 28-án kelt 63n számú végzésével jóváhagyta a „Számviteli hibák kijavítása a számviteli és jelentéstétel során” című számviteli rendeletet (PBU 22/2010). Tekintsük a legjelentősebb újításokat és azok következményeit a szervezetek számviteli politikájának kialakítására.
Mindenekelőtt megjegyezzük, hogy Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. június 28-án kelt 63n számú rendelete a 2010. évi éves jelentéssel lép hatályba. Ez azt jelenti, hogy a 2010 során feltárt összes hibát ki kell javítani a PBU 22/2010.
Bevezettük a számvitel definícióinak (definícióinak) apparátusát új kategória- "jelentős hiba". Olyan hibát ismer fel, amely önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibákkal együtt hatással lehet a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire. Így a számvitelben elkövetett hibákat ma már jelentős és jelentéktelen kategóriába sorolják.
A szervezetnek önállóan kell megállapítania a hiba lényegességét, mind a pénzügyi kimutatások nagyságrendje, mind a vonatkozó cikk (cikkek) jellege alapján. Ez azt jelenti, hogy a számviteli politikában számviteli célból meg kell határozni a hiba lényegességének felismerésének kritériumait. Például, ha az éves pénzügyi kimutatásokban szereplő cikkek mutatóinál a torzítás mértéke (helytelen tükrözés) eléri a cikk megfelelő mutatójának öt vagy több százalékát. mérleg, eredménykimutatás, egyéb pénzügyi kimutatások. Természetesen a szervezetek mást is beállíthatnak küszöbértékeket lényegesség.
pontatlanságok vagy hiányosságok a gazdasági tevékenység tényeinek a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban való tükrözésében, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek a mérlegelés időpontjában nem voltak a szervezet rendelkezésére (nem tükröződés) A gazdasági tevékenység ilyen tényei nem tévedésnek minősülnek (PBU 22/2010 2. záradék).
Tegyük fel, hogy egy szervezet a leltározás folyamatában fel nem számolt értékeket azonosított, vagy hiányt talált. Ebben és más hasonló helyzetekben az előző eljárás érvényes. Az azonosított többlet a megfelelő eszközszámla terhére (01, 08, 10, 20, 23, 43 stb.) és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla, az „Egyéb bevételek” alszámla javára kerül jóváírásra. , és a hiányok a megfelelő ingatlantípusok számviteli számláinak jóváírásának tulajdoníthatók:
A hibák kijavítási eljárása a felfedezés időpontjától és a lényegesség jellegétől függően differenciált. A RAS 22/2010 hat opciók hibafelismerés és -javítás.
1.opció. A jelentésévi hibát még az idei év vége előtt fedezték fel. Az ilyen hibát a feltárás beszámolási évének hónapjában a megfelelő számviteli számlákon történő bejegyzésekkel javítják ki. Például, ha egy hiba (a számítások pontatlansága) márciusban történt, és novemberben fedezték fel, novemberben ki kell javítani.
Vegye figyelembe, hogy ez az eljárás korábban is működött. A javítások folyamatban vannak hagyományos módokon: korrektúra módszer, kiegészítő bejegyzések módszere és "piros visszafordítás" módszer.
2. lehetőség. A tárgyévi hiba az idei év vége után, de az idei beszámoló aláírása előtt derült ki. Ilyen helyzetben a hibát a beszámolási év decemberére (az éves beszámoló elkészítésének évére) vonatkozó számviteli számlákon az 1. lehetőségben leírtakkal megegyező módon javítják ki.
3. lehetőség. Az előző beszámolási év jelentős hibája az idei éves beszámoló aláírásának időpontja után, de a tulajdonosoknak (részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társaság résztvevői, állami hatóság, önkormányzat vagy a tulajdonosi jogok gyakorlására felhatalmazott egyéb szerv stb.). Az ilyen hibát a 2. lehetőség, azaz a beszámolási év decemberi nyilvántartása szerint kell javítani.
Ha az ilyen pénzügyi kimutatásokat bármely más felhasználónak bemutatták (például közszolgálat statisztikához vagy az adóhivatalhoz), azt a szervezet köteles olyan nyilatkozatokkal pótolni, amelyekben a megállapított lényeges hibát kijavította. Vagyis bevezetik a felülvizsgált pénzügyi kimutatások intézményét. Vegye figyelembe, hogy nem szükséges nyilvánosságra hozni a jelentéstétel e lehetőség szerinti helyettesítésének okait.
Mi a teendő, ha a rendszer a megadott időintervallum alatt észleli kisebb hiba? A szerző szerint a pénzügyi kimutatásokban a korrekciókat ugyanúgy kell elvégezni, mint a lényeges hiba feltárásakor. A hiba kis mérete és jelentéktelensége miatt azonban a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez nem szükséges a felhasználóknak e pénzügyi kimutatások javított példányát elküldeni.
4. lehetőség. Az előző év jelentős hibája az idei évre vonatkozó pénzügyi kimutatások tulajdonosok elé terjesztése után derült ki, de az ilyen kimutatásoknak az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott eljárással összhangban történő jóváhagyásának időpontja előtt. A 3. lehetőséghez hasonlóan az ilyen hibát a beszámolási év decemberére (az éves pénzügyi kimutatások elkészítésének évére) vonatkozó könyvelési bejegyzésekkel kell kijavítani. Ezt követően felülvizsgált pénzügyi kimutatások készülnek.
Felhívjuk figyelmét, hogy az ilyen felülvizsgált pénzügyi kimutatásoknak fel kell mutatniuk, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatottak helyébe lépnek, valamint a felülvizsgált pénzügyi kimutatások alapját. Ezeket a kimutatásokat minden olyan címre be kell nyújtani, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
Emlékezz néhány alkalomra, amikor Általános találkozó(a tulajdonosoknak) jóvá kell hagyniuk a szervezet éves eredményeit, beleértve az éves pénzügyi kimutatásokat:
Korlátolt felelősségű társaságokban - legkorábban két hónappal és legkésőbb négy hónappal a vége után pénzügyi évben(vagyis legkorábban március 1-jén és legkésőbb április 30-án). Alapítvány - szövetségi törvény 1998. február 8-án kelt 14-FZ „A korlátolt felelősségű társaságokról”;
Részvénytársaságoknál - legkorábban két hónappal és legkésőbb hat hónappal a pénzügyi év végét követően (vagyis legkorábban március 1-jén és legkésőbb június 30-án). Az alap a részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény 47. cikkének (1) bekezdése.
5. lehetőség. A beszámolási év jelentéktelen hibája az adott évre vonatkozó beszámoló aláírása után derült ki. Az ilyen hibát a feltárás beszámolási évének hónapjában a megfelelő számviteli számlákon történő bejegyzésekkel javítják ki. Például 2010 novemberében egy kisebb, 2009 márciusához kapcsolódó hibát fedeztek fel. Ez azt jelenti, hogy javítani kell a 2010. novemberi bejegyzésekkel.
A hiba kijavításából származó nyereséget vagy veszteséget a könyvelőnek tükröznie kell a tárgyidőszak egyéb bevételeinek vagy ráfordításainak összetételében (a tárgyévben azonosított korábbi évek nyereségeként vagy veszteségeként). Ahol éves beszámoló a korábbi jelentési időszakokat nem módosítják.
6. lehetőség. Az előző beszámolási év jelentős hibája az adott évre vonatkozó beszámoló elfogadását követően derült ki. Ezt a hibát két egymást követő lépésben kell kijavítania:
Emlékeztetni kell arra, hogy a jelenlegi számviteli jogszabályok értelmében a szervezeteknek az éves beszámolójukban legalább két évre vonatkozó adatokat kell megadniuk (azaz a tárgyéven kívül az előző évről is). Ugyanakkor a szervezetek – saját belátásuk szerint – hosszabb időre, például 3-4 évre is nyújthatnak összehasonlító információkat.
Ha jelentős hiba történt a tárgyévi pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt, akkor az érintett eszközök, források és saját tőke tételek nyitó egyenlegét módosítani kell a tárgyév elején. a bemutatott jelentési időszakok közül a legkorábbi.
Felhívjuk figyelmét, hogy a ezt a lehetőséget a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatások nem módosíthatók, nem cserélhetők és nem nyújthatók be újra a felhasználóknak.
Példa
A 2010. évi pénzügyi kimutatások 2011. januári összeállításakor a szervezet hibát tárt fel a tárgyi eszközök 2008. évi 850 ezer rubel értékcsökkenési leírásának alulszámlájával kapcsolatban.
éves méret értékcsökkenési költségek 2008-ban 11 490 ezer rubelt tett ki. Az alulszámolt értékcsökkenés mértéke a teljes mennyiség 7,4%-a. A szervezet elismeri adott hiba alapvető.
Ezért a szervezetnek 2011 januárjában a következő könyvelést kell végrehajtania:
84. terhelés "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)" 02. jóváírás "Befektetett eszközök értékcsökkenése"
850 ezer rubel - tárgyi eszközök további értékcsökkenése. Ugyanakkor a kiadások és a pénzügyi eredmények elszámolását nem módosítják.
A 2010-es mérlegben 2010 eleji és végi adatok, az eredménykimutatás pedig 2009-re és 2010-re vonatkozóan fog szerepelni. Más szóval, jelentős hiba történt a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt.
A 2010. évi mérlegben a „Befektetett eszközök” és a „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” tételeknél módosítani kell a nyitó egyenlegeket, 850 ezer rubel csökkentésével.
A lényeges hiba kijavítása nem jelenik meg a 2010. évi eredménykimutatásban. Az a helyzet, hogy a korrekció a 2008. évi nyereség összegére (volumenére) vonatkozik, és a 2010. évi eredménykimutatásban nem szerepel ilyen mutató. Ez a tény ugyanakkor a 2010. évi pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében is tükröződhet.
/end példa
Mi a teendő, ha az azonosított hiba nem számviteli hiba, hanem a pénzügyi kimutatások módosítását igényli? Más szóval, melyik hiba számít könyvelésnek, és melyik nem könyvelés?
A PBU 22/2010 (2) bekezdése szerint a számviteli hiba olyan hiba, amely a következőkhöz kapcsolódik:
Az Orosz Föderáció számviteli jogszabályainak és (vagy) számviteli szabályozási jogi aktusainak helytelen alkalmazása;
a szervezet számviteli politikájának nem megfelelő alkalmazása;
pontatlanságok a számításokban;
A gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése;
a pénzügyi kimutatások aláírásának időpontjában rendelkezésre álló információk helytelen felhasználása;
A szervezet tisztségviselőinek tisztességtelen lépései.
Hasonló szabályokat tartalmaz az IFRS 8 „Időszaki nyereség vagy veszteség, alapvető hibák és a számviteli politika változásai” – a hazai PBU 22/2010 prototípusa. Ebben nemzetközi szabvány A figyelembe vett tényezők közé tartoznak az ügyletek „hamisított szerződések” alapján történő elszámolásának esetei is.
Így a szerző szerint a munkával közvetlenül összefüggő hibák mellett számviteli szolgáltatás(a szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása; a számítások pontatlansága; a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése; a pénzügyi kimutatások aláírásakor rendelkezésre álló információk helytelen felhasználása), számviteli hibák el kell ismerni azokat a hibákat is, amelyek a szervezet más egységekben dolgozó felelős tisztségviselőinek mulasztásaiból (beleértve feladataik nem megfelelő ellátását) erednek.
Mi az algoritmus a jelentős hibák kijavítására kereskedelmi szervezetek? Mint ismeretes, non-profit szervezetek ne használjon számlákat 84 „Eredménytartalék, fedezetlen veszteség”.
A nonprofit szervezetek számvitelében előforduló jelentős hibák kijavításának két módja van:
1) minden bejegyzést a kereskedelmi szervezetekre megállapítotthoz hasonló módon kell megtenni, és tovább végső szakasz adjunk hozzá egy bejegyzést a 84. számla „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” és a 86. számla jóváírása (terhelése) címére. Speciális finanszírozás»;
2) kezdetben a 86-os „Célfinanszírozás” számlával kapcsolatos lényeges hibák kijavítására szolgáló műveleteket tükröző bejegyzéseket, azaz a 84-es számla helyett a 86-os számlát használja.
A nonprofit szervezeteknek célszerű a számviteli politikában rögzíteni a felsorolt lehetőségek valamelyikének kiválasztását.
Mi van akkor, ha a korrekciók a jövedelemadó-kötelezettséghez kapcsolódnak? Nyilvánvaló, hogy a könyvelők két helyzetbe kerülhetnek a hiba kijavítása után: további jövedelemadót kell felszámítaniuk, vagy csökkenteni kell az adóterhet.
A társasági adó kiegészítő megállapítása során abban a hónapban (időszakban), amikor az előző (előző) év(ek)re hibát észleltek, a következő könyvelési tételt kell tenni:
84. terhelés "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)" 68. jóváírás "Adók és díjak számításai".
Ezzel egyidejűleg a nyitó egyenlegek újraszámításra kerülnek a „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” és a „ Kötelezett számlák» mérleg. Ezenkívül a méretben is változnak aktuális adóévi eredménykimutatásban szereplő keresetről tavaly(ha a pontosítás az előző évre vonatkozik).
Az esedékes társasági adó összegének csökkentése esetén a bejegyzés abban a hónapban (időszakban) is megtörténik, amikor ilyen lényeges hibát észlelnek. Maga az eljárás összetettebb, és két szakaszból áll.
Az elsődleges dokumentumok formáit a szervezet vezetője határozza meg a könyveléssel megbízott személy javaslata alapján (2011. december 6-i 402-FZ törvény).
Minden tény gazdasági élet az elsődleges számviteli bizonylat nyilvántartásba vételéhez kötött. Az elsődleges számviteli bizonylat kötelező adatai:
elsődleges dokumentum a gazdasági élet tényének elkövetésekor, ha pedig ez nem lehetséges, akkor annak befejezését követően haladéktalanul kell elkészíteni.
Elsődleges számviteli dokumentumok pótolni papíralapúés (vagy) formában elektronikus dokumentum aláírva Elektronikus aláírás(2011. december 6-i 402-FZ törvény 5. rész, 9. cikk).
a menübe
Az elsődleges bizonylatok hibáinak kijavítási rendjét számviteli célból rögzíteni kell, vagy annak mellékletében. A szervezet önállóan dolgozza ki az elsődleges javítások módját (mind papíron, mind elektronikus dokumentum formájában). Kövesse a 2011. december 6-i 402-FZ törvény előírásait, előírások számvitelről, és figyelembe kell venni a bizonylatáramlás sajátosságait. Az ilyen módszerek kidolgozásakor a meglévőre lehet koncentrálni előírások hasonló kérdések szabályozása (például az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendeletével jóváhagyott számlakitöltési szabályok). Ez áll az orosz pénzügyminisztérium 2016. január 22-i 07-01-09 / 2235 számú levelében.
Húzd át a hibás szöveget, és írd a javított szöveget az áthúzott szöveg fölé. Húzd át egy sorral, hogy el tudja olvasni a javított sort. Az iratokban szereplő javításokat az iratot készítők aláírásával (vezetéknevük és kezdőbetűik vagy az azonosításhoz szükséges egyéb adatok feltüntetésével) ellenőrizze, írja le a javítás dátumát.
Ilyen szabályokat a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének (7) bekezdése, a rendelet 4. szakasza állapít meg, a Pénzügyminisztérium jóváhagyta A Szovjetunió 1983. július 29-i 105. sz., valamint a Bank of Russia 2014. március 11-i, 3210-U számú irányelvének 4.7.
A számviteli nyilvántartás hibáját javíthatja ki a. Ennek a dokumentumnak tartalmaznia kell a helyesbítés indoklását.
A vonatkozó nyilvántartás vezetésével megbízott személyek által nem engedélyezett javítások nem megengedettek a számviteli nyilvántartásokban (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 10. cikkének 8. része). Ha a rendszerleíró adatbázis javítása megengedett felelős személyek, majd igazolja e személyek aláírásával (vezetéknevük és kezdőbetűjük vagy az azonosításhoz szükséges egyéb adatok feltüntetésével), rögzítse a javítás dátumát. Ilyen szabályokat a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 10. cikkének (8) bekezdése állapít meg.
a menübe
Ha a könyvelésre elfogadott elsődleges bizonylatban hibát találnak, akkor az ilyen bizonylat csak javítható. Nem helyettesítheti új dokumentummal.
A számvitelről szóló, 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény (7) bekezdése megállapítja, hogy az elsődleges számviteli bizonylat korrekciók megengedettek. A javításnak tartalmaznia kell a helyesbítés dátumát, valamint a helyesbítést megalapozó okiratot író személyek aláírását, vezetéknevük és kezdőbetűjük vagy az e személyek azonosításához szükséges egyéb adatok feltüntetésével.
Ami a hibásan elkészített dokumentum új dokumentummal való helyettesítését illeti, ilyen eljárást a 402-FZ törvény nem ír elő. Ebből arra lehet következtetni, hogy a egy "hibás" dokumentumot nem lehet újjal helyettesíteni.
a menübe
Erre akkor lesz szükség, ha a szervezet jelentős dokumentumáramlással rendelkezik, és a vezető át akarja ruházni az elsődleges aláírási jogosultságot. Az év elején jóvá kell hagyni az elsődleges dokumentumok aláírására jogosult munkavállalók névsorát. Az alkalmazottaknak ismerniük kell az aláírás alatti megbízást
Gasprom Korlátolt Felelősségű Társaság
32. számú RENDELÉS
az elsődleges iratok aláírására jogosultak névsorának jóváhagyásáról
Moszkva város. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2018.02.06
RENDELEK:
1. Jóváhagyja az elsődleges iratok aláírására jogosultak névsorát a melléklet szerint.
2. Jelen rendeletet a személyzeti osztályt a mellékletben megnevezett személyekkel megismertetni.
3. A rendelet végrehajtása feletti ellenőrzést fenntartom.
Főigazgató __________________ A.V. Ivanov
Ismerkedtek a rendeléssel:
2017.02.06. ____ A.S. Glebova
2017.02.06. ____ A.N. Tyihomirov
2017.02.06. ____ P.A. Beszpalov
2017.02.06. ____ V.N. Zaicev
a menübe
Kitöltéséhez kötelező jogi eljárás a szervezet nevében felhatalmazott alkalmazottak csoportja. Mindegyikének proxyk a meghatalmazásban meghatározott jogkörrel rendelkezik, mivel a meghatalmazás nem rendelkezik arról, hogy közösen gyakorolják a hatásköröket (). Határozza meg a meghatalmazás kiadásának határidejét. Ha az időtartam nincs megadva, a meghatalmazás a végrehajtásától számított egy évig érvényes (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 186. cikkének 1. szakasza).
Gasprom LLC
FOGLALKOZÁS 27. sz
Moszkva város. . . . . . . . . . . . 2017.11.23
A Gasprom LLC igazgatója, A.V. Ivanov a charta alapján felhatalmazza a következő személyeket:
Alekszandr Szergejevics Kondratyev igazgatóhelyettes (útlevél-sorozat 54 02 No. 234567, a Moszkvai Régió Khimki Belügyi Osztálya 2004. február 20-án, lakóhely címe: Moszkvai régió, Khimki, Marta u. 8. 1. 1. apt. ),
főkönyvelő Glebova Alla Szergejevna (útlevél-sorozat 80 05 No. 567845, a Déli Közigazgatási Körzet Belügyi Osztálya által 2006.02.05-én kiállított, lakóhely: Moszkva, Voronezhskaya u. 13, 16. lakás)
az LLC "Gasprom" nevében aláírja a fej számláit, valamint a szerződő feleknek kiállított elsődleges dokumentumokat.
A meghatalmazást egy évre adják ki helyettesítési jog nélkül.
igazgatóhelyettes ____________ A.S. Kondratiev
főkönyvelő ____________ A.S. Glebova
Rendező ____________ A.V. Ivanov
a menübe
2015. április 7. óta LLC és részvénytársaságok. Ezt a 2015. április 6-i 82-FZ törvény 2. és 6. cikke írja elő. A nyomat cserélhető modern módokon azonosítás, például minősített elektronikus aláírás. Ha úgy dönt, hogy megtagadja a nyomtatást, használja a következő műveleti algoritmust.
Ha még nem iratkozott le a nyomtatásról, majd tegye be a dokumentumokba, ahol szükséges. Bár a pecsét nem kötelező kellék A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének 2. részében felsorolt elsődleges dokumentumokra a dokumentumon lévő pecsétet fel kell helyezni:
Azokban a szerződésekben, amelyeket egy szervezet általában köt (adásvétel, szolgáltatásnyújtás stb.), a pecsét is elhagyható. A pecsétet csak akkor kell elhelyezni, ha azt a szerződés kifejezetten előírja (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 160. cikkének 1. szakasza).
A vállalkozóknak nem kell pecséttel rendelkezniük. Ilyen követelményt a törvény nem ír elő. Ezt megerősíti Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata 2006. február 28-án kelt levelében, a 28-10 / 15239 számon. Ha egy üzletembernek van pecsétje, biztonságosabb, ha lenyomatot helyez azokra a dokumentumokra, ahol ez a követelmény szükséges. Ha pedig nincs pecsét, akkor a kiállított dokumentumok nyomat nélkül is érvényesek.
a menübe
Az elsődleges iratok hiánya (be nem nyújtása) szabálysértésnek minősül (,), amelyért adó- és közigazgatási felelősséget kell biztosítani.
Az elsődleges bizonylatok, számlák, valamint a számviteli és adónyilvántartások hiányát elismerik durva jogsértés bevételek és kiadások elszámolásának szabályai. Felelősség érte adószám RF.
Ha ilyen jogsértést követtek el egy adózási időszakban, az ellenőrzésnek joga van 10 000 rubel összegű bírságot kiszabni a szervezetre. Ha jogsértést találnak különböző adózási időszakok, a bírság összege 30 000 rubelre emelkedik.
Alámondáshoz vezető jogsértés adó alap, mindegyik összegének 20 százaléka be nem fizetett adó, de nem kevesebb, mint 40 000 rubel.
Ráadásul a közlemény szerint Adóhivatal a bíróság a szervezet tisztségviselőihez fordulhat adminisztratív felelősség 300-500 rubel pénzbírság formájában. -hoz szükséges elsődleges dokumentumok benyújtásának elmulasztása miatt adóellenőrzés(Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 23.1. cikkének 1. része, 15.6. cikkének 1. része).
A kis- és középvállalkozásokhoz tartozó szervezetek tisztségviselőit ellenőrök helyettesíthetik közigazgatási büntetés figyelmeztetésre, ha:
Megjegyzés: Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 1.4. cikkének 3. része, 3.4. cikk 3. része, 4.1. cikk 3.5. része, 4.1.1.
A büntetést az adófelügyelőség kérelmére a bíróság szabja ki(Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 23.1. cikkének 1. része, 15.11. cikke).
Mindenben konkrét eset a cselekmény elkövetőjét egyénileg határozzák meg. A bíróságok ugyanakkor abból indulnak ki, hogy a vezető felelős a könyvelés megszervezéséért, ill Főkönyvelő- neki megfelelő gazdálkodásés időben történő beszámolás (a plénum határozatának 24. pontja). Legfelsőbb Bíróság RF 2006. október 24-i 18. szám). Ezért általában a főkönyvelőt (a vezetői jogokkal rendelkező könyvelőt) ismerik el ilyen bűncselekmény alanyaként. A szervezet vezetője bűnösnek mondható:
a menübe
A szállító kiállított egy fuvarlevelet, amit valamiért piszkozatra nyomtatott. Vagyis a dokumentum hátoldalán olyan extra információk találhatók, amelyek nem vonatkoznak a tranzakciónkra. Elfogadható-e költség egy ilyen számlán?
Biztonságosabb a tapasz cseréje. Hagyja, hogy az ügyfél tiszta lapra írja le. Bár a törvény nem tiltja az elsődleges dokumentumok tervezetekre történő nyomtatását (a 2011. december 6-i szövetségi törvény 2., 4. része, 9. cikke, 2011. december 6-i 402-FZ). De az adóhatóság azt mondhatja, hogy a számlák nem tartalmazhatnak idegen információkat, beleértve a hátoldalt sem. Ilyen előírást írnak elő például a cégektől kérésre elvárt másolatokra (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. február 1-i levele, 03-02-07 / 1-35).
A számlán szereplő többletinformáció miatt előfordulhat, hogy az adóhatóság nem ismeri el elsődleges bizonylatként. A kockázatok nőnek, ha a szállító számlát nyomtatott bármely más elsődleges készülék hátoldalára. Például egy számla, amely egy külső céggel folytatott tranzakcióhoz kapcsolódik. Azt fogják mondani, hogy a szervezet nem dokumentálta a kiadásokat, ami azt jelenti, hogy illegálisan írták le azokat.
a menübe
Az eljárás a hitelintézetek és a költségvetési intézmények kivételével minden jogi személy számára kötelező.
Minden hiba nagyobb és kisebb részre van osztva.. A szervezet maga határozza meg a hiba jellegét. Jelentősnek minősülnek azok a hibák, amelyek befolyásolhatják a vezetők, alapítók, résztvevők, befektetők, hitelezők, szerződő felek és más személyek pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseit (3. pont).
I. Általános rendelkezések
(1) Ez a rendelet megállapítja a hibák kijavításának szabályait, valamint az Orosz Föderáció jogszabályai szerint jogi személynek minősülő szervezetek (a továbbiakban: szervezetek) (a továbbiakban: szervezetek) számviteli és jelentési hibáira vonatkozó információk közzétételének eljárását. ).
2. A gazdasági tevékenység tényeinek a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban való helytelen tükrözése (nem tükrözése) (a továbbiakban: hiba) többek között a következőkre vezethető vissza:
pontatlanságok vagy hiányosságok a gazdasági tevékenység tényeinek a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban való tükrözésében, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek a mérlegelés időpontjában nem voltak a szervezet rendelkezésére (nem tükröződés) a gazdasági tevékenység ilyen tényei nem tévedések.
3. Jelentősnek minősül egy hiba, ha az azonos beszámolási időszakra vonatkozó egyéb hibákkal önmagában vagy más hibákkal együtt hatással lehet a felhasználóknak az erre a beszámolási időszakra készített pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire. A szervezet a hiba lényegességét önállóan határozza meg, mind a pénzügyi kimutatások vonatkozó cikkének (cikkeknek) mérete és jellege alapján.
4. Az azonosított hibákat és azok következményeit kötelező korrigálni.
5. Az év vége előtt észlelt beszámolási év hibát a megfelelő számviteli számlákon a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel javítják ki.
6. Az idei év vége után, de az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja előtt észlelt beszámolási év hibát a megfelelő számviteli számlákban a beszámolási év (az az év, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készülnek).
7. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amely az idei éves beszámoló aláírásának időpontja után, de a részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társasági tagok részére történő benyújtása előtt derült ki, állami hatóság, önkormányzati szerv vagy a tulajdonosi jogok gyakorlására feljogosított más szerv stb., a jelen Szabályzat (6) bekezdésében előírt módon helyesbíti. Ha a megadott pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak bemutatták, akkor azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított lényeges hibát kijavították (felülvizsgált pénzügyi kimutatások).
8. Részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társasági tagok, állami hatóság, önkormányzati szerv vagy más gyakorlati tevékenységre jogosult szerv részére az idei évre vonatkozó beszámoló benyújtását követően feltárt, az előző beszámolási év jelentős hibája. a tulajdonos jogait stb., de az ilyen jelentéseknek az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított eljárással összhangban történő jóváhagyásának időpontja előtt a jelen szabályzat 6. bekezdésében meghatározott módon helyesbítik. A felülvizsgált pénzügyi kimutatások ugyanakkor tájékoztatást adnak arról, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások helyébe lépnek, valamint a felülvizsgált pénzügyi kimutatások összeállításának indokait.
9. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, kijavításra kerül:
1) a vonatkozó számviteli számlák bejegyzései az aktuális jelentési időszakban. Ebben az esetben a megfelelő számla a bejegyzésekben a felhalmozott eredmény számlája (fedetlen veszteség);
2) a szervezet tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, kivéve, ha e hiba és egy adott időszak közötti összefüggés nem állapítható meg, vagy nem lehetséges határozza meg ennek a hibának a hatását az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összegre.
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (retrospektív újraszámítás).
Visszamenőleges újraszámításra kerül sor az összehasonlító mutatókkal kapcsolatban, amelyek a megfelelő hiba elkövetésének tárgyévi beszámolójában bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdődnek.
10. A pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosított, az előző beszámolási év jelentős hibájának kijavítása esetén az előző beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatások felülvizsgálatának, pótlásának és a pénzügyi beszámoló felhasználóinak történő újbóli benyújtásának tárgya. nyilatkozatok.
11. Ha a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt jelentős hibát követtek el, a megfelelő eszközök, források és saját tőke tételek nyitó egyenlege a legkorábbi a bemutatott beszámolási időszakok módosulhatnak.
12. Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, a gazdálkodó egységnek korrigálnia kell a vonatkozó eszköz-, forrás- és tőkeelemek nyitó egyenlegét az év elején. a legkorábbi időszak, amelyre vonatkozóan az újramegállapítás lehetséges.
13. A lényeges hiba előző beszámolási időszakra gyakorolt hatása nem határozható meg, ha olyan összetett és (vagy) számos számítás szükséges, amely során nem lehet elkülöníteni azokat az információkat, amelyek a hiba időpontjában fennálló körülményekre utalnak, ill. szükséges az ilyen korábbi beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátuma után szerzett információk felhasználása.
14. Az előző beszámolási év nem jelentős, az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja után észlelt hibája a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel kerül javításra. . A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között szerepel.
15. A szervezet az éves beszámoló magyarázó megjegyzésében köteles közzétenni az alábbi információkat a korábbi beszámolási időszakok beszámolási időszakban javított lényeges hibáival kapcsolatban:
1) a hiba jellege;
2) a korrekció összegét a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan - minden korábbi beszámolási időszakra, amennyire az gyakorlatilag kivitelezhető;
3) az egy részvényre jutó eredmény alapértéke és a hígított eredmény (veszteség) kiigazításának összege (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt);
4) a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak nyitóegyenlegének módosításának összege.
16. Ha egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem lehet meghatározni, akkor az éves beszámolóhoz csatolt magyarázó megjegyzés tartalmazza ennek okait, valamint a módszer leírását. a lényeges hiba kijavításának a szervezet pénzügyi kimutatásaiban való megjelenítésére, és jelzi azt az időszakot, amelytől kezdve a javítások megtörténtek.
A SZÁMVITELI „SZÁMVITELI ÉS BESZÁLLÍTÁSI HIBÁK KIJAVÍTÁSÁRÓL” SZÓLÓ RENDELET JÓVÁHAGYÁSÁRÓL (PBU 22/2010)
A számvitel és pénzügyi beszámolás területén a jogi szabályozás javítása érdekében, valamint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumáról szóló rendelettel összhangban, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2004. június 30-i N 329 rendelete hagyott jóvá (összegyűjtve). Az Orosz Föderáció jogszabályai, 2004, N 31, 3258. cikk, N 49, 4908, 2005, N 23, 2270, N 52, 5755, 2006, N 32, 3569, N 407, 2008 , N 23, 2801., N 45, 5491., 2008, N 5, 411., N 46, 5337., 2009, N 3, 378., N 6, 738., N 8, 173. 1312; N 26, 3212; N 31, 3954; 2010, N 5, 531; N 9, 967; N 11, 1224), Megrendelem:
1. Hagyja jóvá a mellékelt „A számviteli és beszámolási hibák kijavítása” című számviteli szabályzatot (PBU 22/2010).
2. Megállapítja, hogy ez a rendelet a évi pénzügyi kimutatások 2010-re.
Helyettes
miniszterelnök
Orosz Föderáció -
pénzügyminiszter
Orosz Föderáció
A.L. KUDRIN
a menübe
