![Pbu 22 a számviteli és beszámolási hibák kijavítása. Könyvelés. A korábbi évek számviteli hibáinak kijavítása](https://i0.wp.com/sovetadvokatov.ru/uploads/posts/2017-03/1489012993_3.jpg)
Az orvosi gyakorlat orvosi hibája nem rosszindulatú cselekedet. Ez a meghatározás azonban gyakran utal az orvos gondatlan és tisztességtelen cselekedeteire a szakmai feladatok ellátása során. Ilyen körülmények között az orvosi hiba bűncselekménnyé válik, és az orvost felelősségre vonják.
Az orvosi hibának a mai napig nincs pontos meghatározása. Éppen ezért az eljárás során a helyzet meglehetősen nehéz, mert az orvosi hiba tényének bizonyításához kötelező.
Annak érdekében, hogy a jövőben elkerülje a problémákat az ügyféllel való kapcsolattartás során, a szakembernek előzetesen világosan és világosan meg kell magyaráznia a kezelési rendet, konzultálnia kell a pácienssel, és tisztáznia kell vele az esetleges apróságokat. Néha a fogorvosi klinikákon, különösen komoly kezelés mellett, megállapodást kötnek, amely kimondja, hogy a beteg tud az előírt kezelésről, és nincs ellene semmi.
Ha egy külső vizsgálat során hibát fedeznek fel, ebben az esetben a felelősség feltételesen két típusra osztható, amelyeket tovább vizsgálunk:
Gyakran az áldozatoknak bizonyos erőfeszítéseket kell tenniük az erkölcsi károkért, mert az orvosok általában nem vállalják be a tévedés beismerését, és mindenképpen bizonyítják saját ártatlanságukat.
Tehát, ha a vizsgálat eredményeként kiderül, hogy a beteg orvosi hiba miatt halt meg, az Art. A Btk. 109. §-a alapján az orvos akár 3 évig is börtönbe kerülhet. Ha súlyos egészségkárosodást okoztak, a bűnös személyt legfeljebb 1 évre ítélik. Érdemes megjegyezni, hogy mind az első, mind a második esetben az orvosi tevékenység folytatásának jogának megfosztása is biztosítható.
A bírósági nyomozásig folyamatban lévő büntetőeljárás megindítása után az áldozat polgári jogi keresetet nyújthat be az okozott kár pénzbeli megtérítése érdekében. Ezt a jogot az Art. 44. §-a alapján.
BAN BEN. Lozhnikov, A Moszkvai régió IPB számviteli bizottságának elnöke, docens
Az Orosz Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i 63n. Számú végzésével jóváhagyta a "Számviteli és beszámolási hibák kijavítása" című számviteli szabályzatot (PBU 22/2010). Vegye figyelembe a legjelentősebb újításokat és azok következményeit a szervezetek számviteli politikájának kialakításában.
Először is megjegyezzük, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i 63n. Sz. Rendelete a 2010. évi éves beszámolással lép hatályba. Ez azt jelenti, hogy a 2010 folyamán azonosított összes hibát ki kell javítani a 22/2010. PBU szerint.
Új kategóriát vezettek be a számviteli definíciók (meghatározások) apparátusába - „lényeges hiba”. Olyan hibát ismer fel, amely külön-külön vagy ugyanazon beszámolási időszak más hibáival együtt befolyásolhatja a felhasználók gazdasági döntéseit, amelyeket a pénzügyi kimutatások alapján hoznak meg. Így a számvitelben elkövetett hibák ma már jelentősek és jelentéktelenek.
A szervezetnek önmagában kell meghatároznia a hiba lényegét, a pénzügyi kimutatások megfelelő cikkének (cikkeinek) méretéből és jellegéből is kiindulva. Ez azt jelenti, hogy a számviteli célú számviteli politikákban meg kell határozni a hiba lényegének felismerésére vonatkozó kritériumokat. Például, ha az éves pénzügyi kimutatások cikkei mutatóinak torzulásának (helytelen tükrözésének) mértéke a mérleg, az eredménykimutatás és az egyéb cikk cikkének megfelelő mutatójának összege legalább öt százaléka pénzügyi kimutatások formái. Természetesen a szervezetek más lényegességi küszöböket is meghatározhatnak.
A gazdasági tevékenység tényeinek a szervezet könyvelésében és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban való tükröződésében mutatkozó pontatlanságok vagy hiányosságok olyan új információk megszerzésének eredményeként derültek ki, amelyek a szervezet számára a reflexió (nem reflektálás) idején nem voltak elérhetőek a gazdasági tevékenység ilyen tényei nem hibák "(a PBU 22/2010. 2. szakasza).
Tegyük fel, hogy egy szervezet a leltározás folyamatában veszteséges értékeket azonosított vagy hiányt talált. Ebben és más hasonló helyzetekben az előző eljárás érvényes. Az azonosított többleteket a megfelelő eszközszámlázási számlák (01, 08, 10, 20, 23, 43 stb.) És a 91. számla "Egyéb bevételek és ráfordítások", "Egyéb bevételek" alszámla terhére terhelik. a hiányokat a megfelelő típusú ingatlanok számviteli számláinak hiteléből terhelik:
A hibák kijavításának eljárása a felderítésük idejétől és a lényegesség jellegétől függően differenciált. A PBU 22/2010 hat lehetséges lehetőséget kínál a hibák észlelésére és kijavítására.
1.opció. A jelentési évben hibát tártak fel az év vége előtt. Egy ilyen hibát a megfelelő számviteli számlákon szereplő bejegyzésekkel korrigálnak abban a tárgyévben, amelyben azt észlelték. Például, ha márciusban hibát (a számítások pontatlanságát) követtek el, és novemberben találtak, akkor azt novemberben ki kell javítani.
Ne feledje, hogy ez az eljárás korábban is volt érvényben. A javításokat hagyományos módszerekkel hajtják végre: lektorálás, további bejegyzések és vörös storno.
2. lehetőség. A jelentési évben hibát tártak fel az év vége után, de az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma előtt. Ilyen helyzetben a hibát a beszámoló év (az év, amelyre az éves pénzügyi kimutatásokat elkészítették) decemberi megfelelő számviteli számlákon szereplő bejegyzésekkel korrigálják, ugyanúgy, mint az 1. lehetőségnél.
3. lehetőség. Az előző beszámolási év lényeges hibáját az idei pénzügyi kimutatások aláírása után, de az ilyen kimutatások tulajdonosokhoz (részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társaság tagjai, hatóság, helyi önkormányzati szerv vagy más, a tulajdonos jogainak gyakorlására felhatalmazott szerv stb.). Ezt a hibát a 2. opciónak megfelelően kell kijavítani, vagyis a jelentési év decemberének rekordjaival.
Ha az ilyen pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak nyújtották be (például az állami statisztikai szolgálathoz vagy az adófelügyelethez), akkor a szervezet köteles azokat olyan kimutatásokkal helyettesíteni, amelyekben a feltárt lényeges hibát kijavították. Más szóval, bevezetik a felülvizsgált pénzügyi kimutatások intézményét. Ne feledje, hogy nem szükséges nyilvánosságra hozni a jelentések ezzel az opcióval való helyettesítésének okait.
Mi a teendő, ha jelentéktelen hibát észlelnek a megadott időintervallumon belül? A szerző szerint a pénzügyi kimutatásokat ugyanabban a sorrendben kell korrigálni, mint amikor lényeges hibát találnak. A hiba kis mérete és jelentéktelensége miatt azonban nem szükséges ezen kimutatások javított másolatát elküldeni a felhasználóknak a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez.
4. lehetőség. Az előző év jelentős hibája kiderült, miután az idei pénzügyi kimutatásokat benyújtották a tulajdonosoknak, de még mielőtt az ilyen kimutatásokat az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt módon jóváhagyták. A 3. lehetőséghez hasonlóan ezt a hibát ki kell javítani a megfelelő számviteli számlák bejegyzéseivel a beszámolási év decemberére (arra az évre, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készültek). Ezt követően elkészül a felülvizsgált pénzügyi kimutatások.
Felhívjuk figyelmét, hogy az ilyen felülvizsgált pénzügyi kimutatásoknak közzé kell tenniük azokat az információkat, amelyek ezek a kimutatások helyettesítik az eredetileg bemutatott kimutatásokat, valamint a felülvizsgált pénzügyi kimutatások elkészítésének indokait. Ezeket a kimutatásokat minden olyan címre be kell nyújtani, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
Emlékezzünk néhány feltételre, amikor a közgyűlésnek (tulajdonosoknak) jóvá kell hagyniuk a szervezet tevékenységének éves eredményeit, ideértve az éves pénzügyi kimutatásokat is:
Korlátolt felelősségű társaságokban - legkorábban két hónapon belül, de legkésőbb négy hónappal a pénzügyi év vége után (vagyis legkorábban március 1-jén és legkésőbb április 30-án). Alap - 1998.02.08-i szövetségi törvény, 14-FZ "A korlátolt felelősségű társaságokról";
Részvénytársaságokban - legkorábban két hónapon belül és legkésőbb hat hónappal a pénzügyi év vége után (vagyis legkorábban március 1-jén és legkésőbb június 30-án). Ennek alapja az 1995. december 26-i, a részvénytársaságokról szóló, 208-FZ számú szövetségi törvény 47. cikkének 1. pontja.
5. lehetőség. A jelentési év jelentéktelen hibáját tárta fel az adott évre vonatkozó pénzügyi kimutatások aláírása után. Egy ilyen hibát a megfelelő számviteli számlákon szereplő bejegyzésekkel korrigálnak abban a tárgyévben, amelyben azt észlelték. Például egy 2010 márciusához kapcsolódó kisebb hibát állapítottak meg 2010 novemberében. Ez azt jelenti, hogy ki kell javítani a 2010. novemberi bejegyzésekkel.
A könyvelőnek tükröznie kell a hiba kijavításából eredő nyereséget vagy veszteséget a tárgyidőszak egyéb bevételeiben vagy kiadásaiban (a beszámolási évben azonosított előző évek eredményének és veszteségének). Ugyanakkor az előző beszámolási időszakok éves kimutatásait nem módosítják.
6. lehetőség. Az előző jelentési év jelentős hibájára derült fény az adott évre vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyása után. Ezt a hibát két egymást követő lépésben kell kijavítania:
Emlékezzünk arra, hogy a számvitelre vonatkozó jelenlegi jogszabályoknak megfelelően a szervezeteknek az éves pénzügyi kimutatásaikban legalább két évre vonatkozóan (vagyis a tárgyév mellett az előzőre is) információkat kell szolgáltatniuk. Ugyanakkor a szervezetek saját belátásuk szerint hosszabb ideig, például 3-4 évig szolgáltathatnak összehasonlító információkat.
Ha lényeges hibát követtek el a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok legkorábbi kezdete előtt, akkor az eszköz, forrás és tőke megfelelő tételeinek kezdeti egyenlegét a a bemutatott jelentési időszakok legkorábbi időpontja.
Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az opcióban a korábbi beszámolási időszakok jóváhagyott pénzügyi kimutatásai nem vonatkoznak felülvizsgálatra, cserére és a felhasználóknak történő újbóli benyújtásra.
Példa
A 2010. évi pénzügyi kimutatások 2011 januárjában történő összeállításakor a szervezet hibát tárt fel a tárgyi eszközök 2008-as értékcsökkenésének 850 ezer rubel összegű alulszámolásával kapcsolatban.
Az értékcsökkenési leírások éves összege 2008-ban 11 490 ezer rubelt tett ki. A le nem számolt értékcsökkenés összege a teljes volumen 7,4% -a. A szervezet ezt a hibát lényegesnek ismeri el.
Következésképpen a szervezetnek 2011 januárjában a következő könyvelési bejegyzést kell tennie:
84-es terhelés "Elhatárolt eredmény (fedezetlen veszteség)" 02-es hitel "Tárgyi eszközök értékcsökkenése"
850 ezer rubel - a tárgyi eszközök további értékcsökkenését számolták el. Ebben az esetben a költségek és a pénzügyi eredmények számláin nem végeznek korrekciókat.
A 2010. évi mérleg tartalmazza a 2010. eleji és végi adatokat, valamint a 2009. és 2010. évi eredménykimutatást. Más szavakkal, lényeges hibát követtek el a korábbi beszámolási időszakok legkorábbi kezdete előtt, a tárgyév beszámolójának pénzügyi kimutatásaiban bemutatva.
A 2010. évi mérlegben ki kell igazítani a nyitó egyenleget a "Befektetett eszközök" és a "Tartalék eredmény (fedezetlen veszteség)" tételek alatt, csökkentve azokat 850 ezer rubelrel.
A 2010. évi eredménykimutatásban egy lényeges hiba kijavítása semmilyen módon nem jelenik meg. Az a tény, hogy a korrekció a 2008-as eredmény összegére (volumenére) vonatkozik, és a 2010-es eredménykimutatásban ilyen mutató nem szerepel. Ez a tény ugyanakkor tükröződhet a 2010. évi jelentések magyarázó megjegyzésében is.
/ A példa vége
Mi van, ha az észlelt hiba nem könyvelési jellegű, hanem a számviteli kimutatások módosítását igényli? Más szavakkal, melyik hibát tekintjük könyvelésnek és melyiket nem könyvelésnek?
A 22/2010 PBU 2. szakasza szerint a számviteli hiba az alábbiakkal kapcsolatos hiba:
Az Orosz Föderáció számviteli jogszabályainak és (vagy) a számvitelre vonatkozó szabályozási jogszabályok helytelen alkalmazása;
A szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása;
A számítások pontatlansága;
A gazdasági tevékenység tényeinek téves osztályozása vagy értékelése;
A pénzügyi kimutatások aláírásának időpontjában rendelkezésre álló információk helytelen használata;
A szervezet tisztviselőinek gátlástalan cselekedetei.
Hasonló szabályokat tartalmaz az IFRS 8 "Az időszak nettó nyeresége vagy vesztesége, alapvető hibák és a számviteli politika változásai" - az orosz PBU 22/2010 prototípusa. Ebben a nemzetközi standardban a figyelembe vett tényezők részeként a „hamisított szerződések” alapján végzett tranzakciók elszámolásának esetei is szerepelnek.
Így a szerző véleménye szerint a számviteli szolgálat munkájához közvetlenül kapcsolódó hibák mellett (a szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása; pontatlanságok a számításokban; a gazdasági tevékenység tényeinek téves osztályozása vagy értékelése; az információk helytelen felhasználása) rendelkezésre állnak a pénzügyi kimutatások aláírásának napján), a számviteli hibáknak olyan hibákat is be kell tartaniuk, amelyek a szervezet más divíziókban dolgozó felelős tisztviselőinek mulasztásából származnak (ideértve a hivatali feladatok nem megfelelő ellátását is).
Mi az algoritmus a nonprofit szervezetek jelentős hibáinak kijavítására? Mint tudják, a nonprofit szervezetek nem használják a 84. számlát "Tartalék eredmény, fedezetlen veszteség".
Kétféle módszert kínálunk a nonprofit szervezetek könyvelésében bekövetkezett jelentős hibák kijavítására:
1) az összes bejegyzést a kereskedelmi szervezeteknél megállapítottakhoz hasonló módon végezze el, és a végső szakaszban adjon meg egy bejegyzést a 84. számla terhére (jóváírása) „Tartalék eredmény (fedezetlen veszteség)” és a 86. számla jóváírásával (terhelésével) „Célfinanszírozás”;
2) kezdetben tegye a műveleteket tükröző bejegyzéseket a jelentős hibák kijavítására a 86-os „Célfinanszírozás” számlával való levelezésben, vagyis használja a 86-os számlát a 84. számla helyett.
A nonprofit szervezetek számára ajánlatos a számviteli politikában konszolidálni a felsorolt opciók egyikét.
Mi van akkor, ha a korrekciók a jövedelemadó-kötelezettségekhez kapcsolódnak? Nyilvánvaló, hogy a könyvelők két hibával szembesülhetnek a hiba kijavítása után: további jövedelemadót kell kivetni, vagy csökkenteni kell az adóterhet.
A szervezetek nyereségére kivetett további adó kiszámításakor abban a hónapban (időszakban), amikor hibát észleltek az elmúlt (elmúlt) év (ek) re, a következő számviteli bejegyzést kell megtenni:
84-es terhelés "Tartalék eredmény (fedezetlen veszteség)" 68-as jóváírás "Adók és díjak kiszámítása".
Ugyanakkor a nyitó egyenlegeket újraszámítják a mérleg "Tartalék eredmény (fedezetlen veszteség)" és "Kötelezettségek" tétel alatt. Ezenkívül változtatásokat hajtanak végre az előző év eredménykimutatásában a mindenkori jövedelemadó összegében (ha a felülvizsgálat az előző évre vonatkozik).
Amikor a fizetendő társasági adó összege csökken, akkor az ilyen lényeges hiba feltárásának hónapjában (időszakában) is bejegyzést tesznek. Maga az eljárás összetettebb és két szakaszból áll.