Célfinanszírozás: meghatározott célú tevékenységek finanszírozására szolgáló vagy más jogi személyektől és (vagy) magánszemélyektől kapott pénzeszközök, valamint költségvetési források. Az ilyen bevételek tükrözésének elfogadott eljárását a cikk megvizsgálja.

Ennek az eljárásnak az alkalmazása a non-profit vállalkozások, valamint a befektetők érdekében eljáró építtetők ügyfelei számára is releváns. A célfinanszírozás a számvitelben a számla használatával jelenik meg. 86. (2000. október 31-i 94n. végzés): a pénzeszköz átvétele a jóváírásban, a kiadás - a számla terhében jelenik meg.

Célfinanszírozás (kiküldetések) altisztek számára

Dt 76 Kt 86 - átvételi esedékes pénzeszközöket tükrözik.

51 (50, 52) Kt 76 - a támogatás átvételét tükrözte.

OS beszerzés

Dt 08 Ct 76 ÁFA-val - célhoz kötött bevétel terhére eszközt vásároltak.

Dt 01 Kt 08 - a tárgyat eredeti bekerülési értékén veszik át a mérlegbe.

Dt 60, 70, 76 K 51 - a tárgyi eszköz tárgyáért és a beszerzéséhez kapcsolódó költségek kifizetésére került sor.

Dt 86 Kt 83 - pótlólagos tőkeemelést tükröz.

A befektetett eszközökre nem kell értékcsökkenést elszámolni. Ezek szerint a 010 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” mérlegen kívüli számlán az elhatárolt értékcsökkenési összegekről lineárisan összesítik az információkat. A célfinanszírozás terhére megszerzett vagy célzott bevételként kapott eszköz elidegenítésekor annak bekerülési értéke az alábbiak szerint kerül leírásra:

• Dt 91 Kt 01 - az OS objektum költségét leírják;
• Dt 83 Kt 84 - póttőke csökkentése;
• Kt 010 - értékcsökkenés leírása.

Az altisztek fenntartásával és a törvényben előírt nem kereskedelmi tevékenységek végzésével kapcsolatos költségek

Dt 20, 26 Kt 60, 76 - szolgáltatások, elvégzett munkák, célfinanszírozás terhére felmerült egyéb kiadások szerepelnek.

Dt 60, 76 Kt 51 - szolgáltatások, munkák, vásárolt anyagok stb.

Dt 20, 26 Kt 10 - tükröződik az anyaghasználat a tevékenységekben.

Dt 20, 26 Kt 70, 69 - bér és járulékok elhatárolásra kerülnek.

Dt 69 Kt 51 - a biztosítási díjak átvezetésre kerülnek a költségvetésbe.

Dt 70 Kt 50, 51 - bér kifizetve.

Havi

Dt 86 Ct 20, 26 - célú finanszírozás terhére kerülnek leírásra kiadások.

A nonprofit szervezetek gyakran a nem kereskedelmi tevékenység mellett kereskedelmi tevékenységet is folytatnak (áru, építési beruházás, szolgáltatás értékesítése). Ebben az esetben az alábbi eljárást lehet alkalmazni az általános vállalkozási költségek megállapítására:

• meghatározzák az előlegként kapott pénzeszközök összegét vagy az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételeket, valamint a tárgyhónapra vonatkozó célbevételek összegét;
• meghatározzák az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel százalékos arányát a kapott pénzeszközök teljes összegében;
• pont szerint kapott százalékot a Szervezetnél a tárgyhónapban felmerült általános vállalkozási költségek (ÁFA-val) összegére kell alkalmazni. A befolyt összeg a vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó általános vállalkozási kiadások részesedése. A megadott összeg a 26-3 „Általános vállalkozási kiadások” számla jóváírásáról a 26-1 „Vállalkozási tevékenység általános vállalkozási kiadásai” számla terhére kerül terhelésre;
• az összes általános vállalkozási költség összege és a (3) bekezdés alapján kapott összeg különbözete a törvényben meghatározott (nem kereskedelmi) főtevékenységhez kapcsolódó általános vállalkozási költségek hányada. A megadott összeg a 26-3 „Általános üzleti költségek” számla jóváírásáról a 26-1 „Általános üzleti költségek altisztek fenntartására” számla terhére kerül terhelésre.

A megadott számítást a számviteli kimutatás készíti el.

Célfinanszírozás (kábelezés) az ügyfélnél (fejlesztő)

Dt 50, 51, 52 Kt 76 - befektetőktől érkezett pénz.

Dt 76 Kt 86 - a bevételek a finanszírozásban jelennek meg.

Dt 08, 19 Kt 60, 76 - befektetőknek átadandó objektum kivitelezői általi kivitelezése tükröződik.

Dt 20, 26 Kt 60, 70, 69, 02, stb. - a megrendelő (fejlesztő) költségei és az építkezés megszervezéséért fizetett díja tükröződik.

Dt 90 Kt 20, 26 - a megrendelő (fejlesztő) fenntartási kiadásai leírásra kerülnek.

Dt 08 Kt 90 „Bevétel” - a díjazás a bevételben jelenik meg.

Dt 19 Kt 90 "Bevétel" - ÁFA a bevételben.

Dt 90 Kt 68 - A díjazás után ÁFA került felszámításra.

Dt 86 Kt 08, 19 - az épített tárgy és a részvényesnek (befektetőnek) az „előzetesen felszámított” áfa összege az átvételi és átadási aktus szerint az objektum üzembe helyezése után (előtti) (a beruházási szerződés feltételeitől függően) );

Az államtól származó célzott finanszírozás (kiküldetés) elszámolását az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 16-i 92n PBU 13/2000 számú rendelete szabályozza.

A költségvetési forrásból allokált vagy harmadik féltől átvett, szigorúan meghatározott célú eszközök a 86. „Célfinanszírozás” számlát képezik. A nyilvántartások elemzése lehetővé teszi a finanszírozási források és felhasználásuk eredményének meghatározását.

86 számviteli számla

A jogi személyeknél a célzott pénzbevételek adatait a 86-os „Célfinanszírozás” számla generálja. Az átvett eszközöket meghatározott tervezett célokra kell felhasználni.

Az ilyen jellegű pénzügyi támogatás jóváírásának feltételei nem jelentenek visszatérítést. A pénz ingyenes, a vállalkozás mérlegében sajátként szerepel. A pénzeszközök felhasználási feltételeinek megsértése vagy elmulasztása esetén azonban bevételi források felé tartozás keletkezhet. Ebben az esetben gyakran megengedett a visszaküldés szükségessége.

A 86-os számla rögzítheti az állam által elkülönített összegeket vagy más személyektől kapott támogatásokat. A vagyonképzés fő forrása azonban a költségvetési alapok, amelyek elszámolására a PBU 13/2000 „Állami támogatás elszámolása” szabályai vonatkoznak.

A célfinanszírozásként elnyert forrás az alábbi célok megvalósítására fordítható:

• bizonyos várható költségek finanszírozása vagy az ebből eredő veszteségek fedezése;
• a vállalkozás pénzügyi helyreállítása vagyon növelésével;
• készletek, egyéb anyagok beszerzése.

A dedikált eszközöket célzott finanszírozásként kezelik, ha biztosak abban, hogy a pénzeszközöket megkapják és meghatározott célokra költik el. Ugyanakkor nem minden harmadik fél által nyújtott, a jelenlegi gazdasági helyzet javítását célzó segítség minősül célfinanszírozásnak. A következő műveletek nem tartoznak ebbe a meghatározásba:

• minden típusú adókedvezmény megszerzése;
• kölcsönök és egyéb kölcsönzött források vonzása;
• az államtól való tőkebevonáshoz kapcsolódó műveletek a szervezet munkájában.

86. számla a mérlegben

Arra a kérdésre, hogy a 86-os számla aktív vagy passzív, a válasz a finanszírozás alanyának előre egyeztetett feltételeitől függ. A 86. számlaterv a számlát aktív-passzívnak tekinti. Bár legtöbbször a rekord egyenlege hitel jellegű. A kiutalt pénzeszközök túlköltése esetén a számlán terhelési egyenleg is előfordulhat.

Az el nem költött pénzeszközök 86 a mérlegben a passzív részben a 1450. és 1550. soron jelennek meg. A cél célra elkülönített forrás túlköltése esetén a 1190. eszközsor kerül felhasználásra, amely az egyéb befektetett eszközöket tartalmazza.

A beérkezett összegek mozgásának nyilvántartása a gazdálkodó szervezet tevékenységének jellegétől függ.

86. számla „Célfinanszírozás” könyvelései (példa egy kereskedelmi szervezet nyilvántartására):

• Dt 76 - Kt 86 - megállapodás született a céleszközök igénybevételének szükségességéről;
• Dt 10, 50, 51 - Kt 76 - célkönyvelésként anyagok, pénzeszközök és egyéb eszközök jóváírásra kerültek;
• Kt 20, 26 - Kt 10 - az átvett anyagok az egyéb ráfordítások között szerepelnek.

A költségvetésből befolyt pénzeszközök azonnal figyelembe vehetők a könyvelésben megfelelő tételek megjelenésével, például:

• Dt 50, 51 - Kt 86 - anyagi támogatás jóváírásra került.

Hogyan zárható le a 86-os számla?

A lekötött pénzeszközök felhasználásának eredménye a 86-os számla terhelésén jelenik meg. A keletkezett tételek a tranzakciók jellegétől és az aktuális számviteli politikától függenek. A meghatározott feltételekkel érkezett ingatlanok és anyagok kereskedelmi vállalkozásokba történő feladása a feladásokban tükröződik:

• Dt 86 - Kt 98 - átvett eszközöket halasztott bevételként kell kezelni;
• Dt 60 - Kt 51 - az elkülönített összegeket a szállítók a megadott értékek visszafizetésére költötték;
• Dt 10 - Kt 60 - az anyagokat az érkezésig szállítják;
• Dt 20 - Kt 10 - anyagköltségként történő leírás;
• Dt 91 - Kt 20 - költségszámla lezárása.
• Dt 98 - Kt 91 - az átvett célhoz kötött eszközök egyéb bevételként jelennek meg.

A nonprofit szervezetek közvetlenül fedezhetik költségeiket a célzott források terhére:

• Dt 86 - Kt 20, 26 - a bevételt a szervezet kiadásaira fordítják.

Ezenkívül az így létrejövő eszközök további tőkét növelhetnek:

• Dt 86 - Kt 83 - a befektetett pénzeszközök nem kereskedelmi szervezet általi felhasználása.

Hogyan zárják le a 86-os számlát az év végén? Amennyiben az átvett eszközöket nem lehet maradéktalanul felhasználni, a célfinanszírozás egyenlege a beszámoló mérleg kötelezettsége között kerül figyelembevételre. Abban a helyzetben, amikor a feladat elvégzéséhez kevesebb pénzre volt szükség, mint amennyit elkülönítettek, a szervezet a pénzmaradványt egyéb bevételként veszi figyelembe: Dt 86 - Kt 91. Az aktuális szerződési feltételektől függően visszatérítés történhet: Dt 86 - Kt 51.

Azon eszközök analitikus elszámolását, amelyek bevétele célfinanszírozáshoz kapcsolódik, bevételi forrásonként kell vezetni. Szükség esetén alszámlákat nyitnak a 86-os számlához.

A belépési és tagdíjak finanszírozási forrást jelentenek az állami szervezeteknek, azok szakszervezeteinek, egyesületeinek és másoknak, vagyis azon szervezeteknek, amelyek tagságon alapulnak. Ezek az alapok fedezik a szervezet adminisztratív és üzleti költségeit.

A célfinanszírozás elszámolását jelenleg csak a Számlatükör használati útmutatója szabályozza. A célfinanszírozásból származó pénzeszközök átvételének és kiadásának elszámolása a számlatükör szerint a 86. „Célfinanszírozás” számlán történik.

A célfinanszírozás beérkezéséről célszerű a kereskedelmi szervezetekre megállapított módon nyilvántartást vezetni, vagyis megbízható információ érkezésekor arról, hogy a szükséges forrásokat kiutalják és megkapják a szervezet. Ebben az esetben a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlája kerül terhelésre és a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírása. A pénzeszközök vagy egyéb vagyontárgyak tényleges beérkezése után megtörténik az eszközkönyvelési számlák terhelése és a számla jóváírása.

Ez a számviteli eljárás megfelel a számvitel alapelvének - az eredményszemléletű elvnek, amely magában foglalja a bevételek és kiadások rögzítését azok előfordulásának időpontjában, függetlenül a fizetés időpontjától.

A hatályos Számlatábla alkalmazási Útmutató szerint a nonprofit szervezet fenntartására elkülönített pénzeszközöknél a számla terhére bejegyzés történik a 20-as „Főtermelés” számlával, ill. 26 „Általános vállalkozási költségek”.

A Számlaterv használati útmutatója nem határozza meg, hogyan szükséges a célfinanszírozás kiadásaira vonatkozó információkat csoportosítani és összesíteni.

2. az általános vállalkozási költségek felosztott összegeit közvetlenül a harmadrendű alszámlák számlájával összhangban írja le.

Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy a nonprofit szervezeteknél felmerülő általános vállalkozási kiadások minden bevétel terhére teljesíthetők. Az egyes programok támogatására általában speciális célú finanszírozási alapokat használnak fel. Ugyanakkor kiköthető az általános vállalkozási kiadásokra fordítható forrásrész, de az is előfordulhat, hogy a nonprofit szervezet résztvevői által elküldött célbevételből csak egy program megvalósításának közvetlen kiadását finanszírozzák. , az általános költségeket pedig a belépési és tagdíjak összegei biztosítják. Ezeket a jellemzőket figyelembe kell venni az általános üzleti kiadások finanszírozási források szerinti elosztási rendszerének meghatározásakor. Az általános vállalkozási kiadások felosztásánál az egyes programok, tevékenységek támogatására kapott (vagy befolyó) céltámogatás összege, a fő munkakörökben foglalkoztatott munkavállalók bére (a létszámtáblázat szerint), vagy egyéb mutató vehető alapul. amelyek gazdasági jellege összefügg a végzett tevékenységek gazdasági jellegével;

A nonprofit szervezetek számvitelében a célfinanszírozású pénzeszközök elszámolása során a következő főbb bejegyzések tehetők:

A költségvetési és célzott finanszírozással kapcsolatos kérdésekről további információkat a CJSC "BKR Intercom-Audit" "Költségvetési és" című könyvében talál.

A 86-os „Célfinanszírozás” számla célja a megvalósításra szánt pénzeszközök mozgásának összefoglalása

1 A szöveg V.Ya-val közösen íródott. Szokolov. *

célzott tevékenységek megvalósítása, más szervezetektől és magánszemélyektől kapott pénzeszközök, költségvetési források stb.

Egyes tevékenységek finanszírozási forrásaként kapott speciális célú pénzeszközök a 86. „Célfinanszírozás” számla jóváírásán jelennek meg a 76. „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számlával összhangban.

A célfinanszírozás felhasználása a 86 „Célfinanszírozás” számla terhelésén jelenik meg a 20 „Főtermelés” vagy a 26 „Általános üzleti kiadások” számlákkal való levelezésben - ha a célfinanszírozási forrás nonprofit szervezet fenntartására irányul. ; 83 „Kiegészítő tőke” - befektetési alapok formájában kapott célzott finanszírozásból származó pénzeszközök felhasználása esetén; 98 "Halasztott bevétel" - amikor egy kereskedelmi szervezet költségvetési forrásokat irányít a kiadások finanszírozására stb.

A 86 „Célfinanszírozás” számla analitikus elszámolása a célalapok rendeltetésének megfelelően és bevételi forrásaik alapján történik.

A célfinanszírozás a pénzeszközök térítésmentes átvétele, amelyet a forrást kiosztó céljának megfelelően lehet felhasználni. Íme egy jó világi hasonlat: egy anya pénzt ad a lányának, hogy cipőt vegyen. És egy jó lány minden bizonnyal vásárol cipőt, és még azokat is, amelyek az anyjának, és nem a lányának tetszik. De ezt a pénzt soha nem fogja másra költeni anyja akarata ellenére. Ugyanígy a 86. „Célfinanszírozás” számla is figyelembe veszi a vállalkozásnak juttatott pénzeszközöket, amelyek kiadását bizonyos feltételek korlátozzák. Ezen feltételek teljesülése esetén az átvett pénzeszközök a társaság sajátjává válnak, ha nem teljesülnek, azt vissza kell fizetni, és a szállítószámlákra utalni. Ilyen források: állami segélyek és más személyek által hasonló módon nyújtott pénzeszközök támogatások, támogatások1, vissza nem térítendő kölcsönök, különféle források a vállalkozás részére történő biztosítása, különböző tevékenységek finanszírozása formájában.

1 Támogatás alatt a szigorúan meghatározott célú készpénzkifizetést értjük. Ha ezek a célok nem teljesülnek, akkor a kapott pénzt vissza kell fizetni. A támogatások készpénzben és természetbeni kifizetések is, és visszaélés esetén általában nem téríthetők vissza.

A szubvenciók és támogatások bizonyos feltételek teljesítéséért cserébe vagyon átruházásában vagy a szervezet számláinak visszafizetésében fejeződnek ki. A visszavonhatatlan kölcsönök olyan kölcsönök, amelyek alól a gazdálkodó egység mentesül a visszafizetés alól, ha számos feltétel teljesül. Az egyes tevékenységek finanszírozása a szervezet azon kiadásainak állami vagy más szervek általi fedezését jelenti, amelyek e támogatás nélkül nem merültek volna fel.

A 86-os „Célfinanszírozás” számlát kereskedelmi és nem kereskedelmi szervezetek egyaránt használják. Utóbbiak gyakrabban használják a nonprofit szervezetek alapszabályban meghatározott tevékenységéhez kapcsolódó költségek finanszírozására a belépési, tagsági és önkéntes hozzájárulásként kapott célpénzek elszámolására.

A célzott finanszírozás a következő célokra használható fel:

kiadások finanszírozása vagy veszteségek fedezése, a vállalkozás pénzügyi helyzetének megőrzése, pénzeszközeinek feltöltése,

eszközbeszerzés.

A célfinanszírozás nem tartalmazza és nem jelenik meg ezen a számlán:

juttatások formájában nyújtott segítség, ideértve az adókat, adójóváírásokat, szabadságokat és mentességeket;

kölcsönök és egyéb visszafizetendő források megszerzése;

az állami vagyon kezelésével kapcsolatos műveletek, a vállalkozás tőkéjében való állami részvétel.

A célfinanszírozás elszámolásának megszervezésénél célszerű figyelembe venni az adójogszabályok előírásait. A paragrafusok szerint. 14. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke szerint az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a vállalkozások által célzott finanszírozás részeként kapott ingatlanokat. A jogalkotó ugyanakkor konkrét definíciót adott a célzott finanszírozás módjára. A célzott finanszírozás listája lezárult, és a következőket tartalmazza:

Valamennyi szintű költségvetésből származó pénzeszközök, költségvetési intézményeknek a költségvetési intézmény bevételi és kiadási becslése alapján elkülönített állami költségvetésen kívüli források;

kapott támogatások;

Beruházási versenyek (ajánlattétel) során kapott befektetések az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt módon;

Külföldi befektetőktől kapott befektetések ipari célú tőkebefektetések finanszírozására, feltéve, hogy azokat a beérkezéstől számított egy naptári éven belül felhasználják;

A fejlesztő szervezet számláin felhalmozott részvényesi pénzeszközök;

A kölcsönös biztosító társaság által a szervezetektől – a kölcsönös biztosító társaság tagjaitól – kapott pénzeszközök;

Az Orosz Alapkutatási Alapítványtól, az Orosz Humanitárius Tudományos Alapítványtól, a Tudományos és Műszaki Szféra Kisvállalkozási Formáinak Fejlesztését Segítő Alaptól, a Szövetségi Ipari Innovációs Alaptól kapott pénzeszközök;

Az atomerőművek által az üzemeltető szervezetek tartalékaiból kapott pénzeszközök, amelyek célja az atomerőművek biztonságának biztosítása azok életciklusának és fejlesztésének minden szakaszában, az Orosz Föderáció atomenergia felhasználásáról szóló jogszabályai szerint. Ezt a bevételt a nem működési célból származó bevételek közé kell sorolni, ha a kedvezményezett a pénzeszközt ténylegesen nem rendeltetésszerűen használta fel, vagy a bevétele szerinti adóidőszak végét követő egy éven belül nem rendeltetésszerűen használta fel.

A célzott finanszírozást az alábbi feltételek teljesülése esetén jelenítik meg:

ésszerű biztosíték van arra, hogy a támogatás nyújtásának feltételei teljesülnek;

kellő bizalom van a segítségnyújtásban.

A feltételek teljesülésébe vetett bizalom a szervezet vezetésének a támogatás igénybevételére irányuló szándékától és képességétől függ, és ez határozza meg a vonatkozó szerződések, nyilvános döntések, megvalósíthatósági tanulmányok, tervezési és becslési dokumentációk elemzésével.

A segítségnyújtás iránti bizalom akkor keletkezik, ha megbízható információ áll rendelkezésre a pénzeszközök átvételéről, a vagyonátadásról vagy a tartozás visszafizetéséről, valamint jóváhagyott költségvetési tervekről, előirányzatokról szóló értesítésekről stb.

Az állami támogatások elszámolásának rendjét az azonos nevű PBU 13/2000 szabályozza, amely analógia útján követhető a nem költségvetési finanszírozás elszámolásánál. Az eszközök átvétele, illetve a tartozás törlesztése a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírása és a megfelelő pénzeszköz- és elszámolási számlák terhére történik. Ugyanakkor a Számlaterv és a PBU előírja, hogy a vállalkozás szabályszerűen lebonyolított támogatási jogának odaítélése a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírásával történik, mint a kötelezettséget vállaló személy vagy költségvetés követelése. biztosítanak ilyen finanszírozást. Ebben az esetben a pénzeszközök átvétele a 76. számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” jóváírásával való levelezésben tükröződik a 86. „Célfinanszírozás” számlán korábban rögzített finanszírozási átutalási kötelezettségek teljesítésére. Emlékeztetni kell azonban arra, hogy a finanszírozás rögzítése a segítségnyújtás időpontjában, nem pedig a megérkezésekor, csak akkor történhet meg, ha egyértelmű és formális kötelezettségvállalások vannak a segítségnyújtás iránt, amely bírósági úton érvényesíthető. A finanszírozás felhasználásának rögzítése a rendelkezésre bocsátás céljától függ.

Az eszközbeszerzés finanszírozásához nyújtott támogatás az adományozásból származó halasztott bevételekhez kapcsolódik. Az ilyen támogatást a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére írják le a 98. „Hallasztott bevétel” számla „Támogatások” alszámla jóváírásáról. Ahogy a befolyt pénzeszközöket elköltik, az azokhoz kapcsolódó finanszírozást a szervezet bevételéhez kötik. Ha a tőkebefektetések finanszírozásához segítséget nyújtanak, akkor a halasztott bevételt a befektetett eszközök értékcsökkenésével egyidejűleg és annak megfelelő összegben az eredménybe írják le. Ha forgóeszközök (például készlet) beszerzését finanszírozzák, akkor azok jóváírásakor a felhasznált finanszírozás a 98-as „Hárasztott bevétel” számlát terheli, és mivel az így befolyt pénzeszközöket elköltik, a halasztott bevételt a a 98-as „Hárasztott bevétel” számla terhelése a 91-1 „Egyéb bevétel” hitelszámláról. Az üzleti költségek fedezésére vagy a különleges események kifizetésére használt finanszírozás, mivel a pénzeszközöket elköltik, a

zu a beszámolási időszak bevételéről. A korábbi évek kiadásainak megtérítéseként kapott források nem szerepelnek a célfinanszírozásban, és a tárgyidőszak bevételeként kerülnek elszámolásra. A kiadásokra és az eszközfinanszírozásra egyaránt egy csomagban nyújtott támogatást a 86. „Célfinanszírozás” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla között kell felosztani a megfelelő költségek arányában.

A célzott finanszírozás nem a pénzeszközök átvételekor jelenik meg, hanem akkor, amikor a testület törvényileg formális akaratát fejezi ki, amely kötelezettséget vállal ezeknek a forrásoknak a felosztására:

Dr. c. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"

És csak a pénz beérkezése után a könyvelő kiküldi:

Dr. c. 51 "Elszámolási számlák"

Így az 51. "Elszámolási számlák" számla terhelése a beérkezett pénzt koncentrálja, a 86. "Célfinanszírozás" számla jóváírása pedig azt jelzi, hogy ezt a pénzt csak a meghatározott célnak megfelelően lehet elkölteni.

Felmerül a kérdés: mikor kezd hasznot húzni ebből egy szervezet, amely célzott finanszírozás formájában kapott forrást – amikor a pénzeszközök beérkeznek, vagy amikor a kapott pénzeszközök kezdenek bevételt termelni. Tekintsük mindkét lehetőséget.

1. Ha az első értelmezést elfogadjuk, akkor a bevétel azonnal elszámolásra kerül, amint vagy a pénzhez való jog felmerül, vagy amint megérkezik (az opció választása a számviteli politikától függ), pl.

vagy írás után:

Dr. c. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"

Állítsa be a c. 86 „Célfinanszírozás” vagy a beérkezett pénzeszközök könyvelése után: Dr. sc. 51 "Elszámolási számlák"

Állítsa be a c. 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”.

Például a speciális célú finanszírozás terhére vásárolt aktivált tárgyi eszközök:

Dr. c. 01 "befektetett eszközök"

Vásárolt tárgyi eszközök1:

Dr. c. 08-4 Befektetett eszközök beszerzése Kt sc. 51 „Elszámolási számlák”.

Az elkülönített pénzeszközök felhasználása tükröződik:

Ennek a módszernek az előnyei. A célfinanszírozást nem gazdasági tevékenység eredményének, hanem a vállalkozáson kívüli eseménynek tekintjük. Van bevétele, de ezt a bevételt nem kezelik nyereségként és nem kapcsolják hozzá. A célzott finanszírozás ténye hozzájárul a gazdasági tevékenységhez, de nem határozza meg azt. A bejegyzések egyszerűek és logikusak: ha a célfinanszírozás pénzét elköltik, akkor ennek a támogatásnak az összege kimerült. Az eszköz helyét a pénzben a tárgyi eszközökben lévő eszköz foglalja el, a kötelezettségben pedig az „adományozó” akaratának teljesítését a vállalkozás pénzeszközeinek forrásainak növekedése tükrözi.

Hátrányok. A vállalkozás folytonosságának feltételezése szerint (PBU 1/98 "Számviteli politika") a kiadásait időben össze kell hasonlítani azzal a bevétellel, amely miatt beérkeztek. Következésképpen a vállalkozás bevétele nem akkor keletkezik, amikor tulajdonosait speciális célú pénzeszközökkel „ajándékozzák”, hanem akkor, amikor ezek az alapok „dolgozni kezdenek”. A célzott finanszírozás pedig nem akkor válik a szervezet tulajdonába, amikor az adminisztráció elköltötte a pénzt, hanem akkor, amikor ezek a költségek kezdenek megtérülni.

2. Ha a második értelmezést elfogadjuk, és úgy tekintjük, hogy a célhoz kötött támogatást nem a kiutalt pénzeszközök beérkezésekor, hanem akkor, amikor azok hasznot hoznak, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni:

a) kapott elkülönített pénzeszközök (pénz):

51 "Elszámolási számlák"

Állítsa be a c. 86 „Célfinanszírozás”.

Jegyzet. Az egyszerűség kedvéért a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” közbenső számla kimaradt;

1 A tárgyi eszközök beszerzésének módszertani célú elszámolási rendszere egyszerűsített (a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 19. „Beszerzett érték áfája” stb. számla használata nélkül).

b) a vásárolt tárgyi eszközöket fizetik:

Dr. c. 08-4 Befektetett eszközök beszerzése Kt sc. 51 „Elszámolási számlák”;

c) aktivált tárgyi eszközök: Dr. c. 01 "befektetett eszközök"

Állítsa be a c. 08-4 „Befektetett eszközök beszerzése”.

Felhívjuk figyelmét, hogy minden tárgyi eszköz beszerzés célfinanszírozás terhére semmilyen módon nem csökkenti e finanszírozás volumenét. A művelet előrehaladtával az ezzel a támogatással vásárolt berendezések értékcsökkenése elkezd halmozódni:

Dr. c. 26 "Általános költségek"

Állítsa be a c. 02 "Állóeszközök értékcsökkenése".

És csak ezt a rekordot követően kezdődik meg a célzott finanszírozás kialakítása:

Állítsa be a c. 91-1 „Egyéb bevételek”.

Így a finanszírozás ebben az esetben nem a pénz elköltésével, hanem az eszköz teljes élettartama alatt csökken.

Mivel a célzott finanszírozás nemcsak pénzben, hanem tárgyi formában is megvalósítható, például az anyagok ingyenes kiosztása, a nyilvántartás a következő formában történik:

Dr. c. 10 "Anyagok"

Állítsa be a c. 86 „Célfinanszírozás”.

Ezeknek az anyagoknak a gyártásra történő leírása után jegyzőkönyv készül:

Dr. c. 20 "Főtermelés" Kt sc. 10 „Anyagok”.

Ezután a könyvelő tükrözi a célzott finanszírozás alakulását:

Dr. c. 86 "Célfinanszírozás" Kt sc. 91-1 „Egyéb bevételek”.

Ennek a módszernek az előnyei a vállalkozás folytonosságának feltételezésének (PBU 1/98 "Számviteli politika") szigorú betartásával, és ennek megfelelően a bevételek és a felmerülő kiadások időbeni összehangolásával járnak, mivel a célzott finanszírozást nem osztják ki. az elköltendő pénzeszközökért, hanem azért, hogy bevétel formájában részesülhessenek. És amíg ez a juttatás (jövedelem) meg nem keletkezik, az "adományozó" - a célzott finanszírozás formájában forrásokat elkülönítő szerv - akarata teljesítetlen marad.

Hátrányok. Az „adományozó” akaratát nem a számviteli nyilvántartással lehet ellenőrizni, amely magában foglalhatja a fátyolozást és a hamisítást is, hanem annak tényleges végrehajtásával. Fontos, hogy ne azt nézzük, hogyan számítja ki a könyvelő az amortizációt, hanem azt, hogy a gép hogyan működik (kiosztott pénzeszközök); fontos látni, hogy az anyagokat a termelésbe írják le, és ne duplikálják ezeket a nyilvántartásokat, amelyek tükrözik az állítólagos bevételt. Számviteli szempontból a vállalkozás folytonosságának feltételezésének formális megvalósítása nagy módszertani nehézségekhez vezet, mivel a szervezet tulajdonában lévő összes anyagot a 10. „Anyagok” számlán számolják el, és ugyanazokat az anyagokat külön számolják el ( célfinanszírozás keretében vásárolt és kapott ) nagyon nehéz. Ugyanez, de még nagyobb mértékben vonatkozik a kereskedelmi vállalkozásoknál célfinanszírozás keretében kapott árukra. Ez különösen igaz a kiskereskedelmi vállalkozásokra, amelyek az áruk költség (összeg) elszámolását vezetik.

A nehézségeket súlyosbítja, ha figyelembe vesszük, hogy a második esetben nem csak az elkülönített célhoz kötött bevételekről kell analitikus nyilvántartást vezetni, hanem folyamatosan tükrözni kell az egyes célirányos támogatási összegek felhasználását is.

Az elszámolásra átvett célfinanszírozás összege a ténylegesen átvett eszközök értékén (a vonatkozó RAS által az utóbbi értékelésére megállapított szabályok szerint) vagy a visszafizetett tartozás névértékén kerül becslésre.

A célzott finanszírozás, amelynek feltételei nem teljesülnek, megszüntethető vagy visszavonható. Ezért az alkalmazási eljárástól való bármely jelentős eltérést tükrözni kell a jelentésben. A támogatás visszavonását vagy megszüntetését haladéktalanul el kell ismerni a visszafizetendő összegben fizetendő számlák megtörténteként. A korábban elszámolt segélybevétel összegét költségként kell elszámolni. Az elszámolások megfelelő számláin (a költségvetésnél vagy más hitelezőnél) a visszatérítendő forrás teljes összegét a 86-os „Célfinanszírozás” számla terhére írják jóvá, és a visszafizetett támogatás többlet a fel nem használt összeg egyenlegén felül ráfordításként kerül elszámolásra és a pénzügyi eredmények számlájára kerül.

A célfinanszírozásban részesült szervezetek a célú finanszírozás célú felhasználásának tényének igazolása érdekében kötelesek a célfinanszírozás keretében befolyt (felmerült) bevételekről és kiadásokról elkülönített nyilvántartást vezetni. A célirányos finanszírozásban részesült szervezetnél ilyen elszámolás hiányában ezek a pénzeszközök beérkezésük napjától adókötelesnek minősülnek.

A célhoz kötött finanszírozás analitikus elszámolásának tájékoztatást kell adnia arról, hogy ki biztosította a finanszírozást, annak céljait és feltételeit, az egyes finanszírozási típusok elszámolt bevételeinek összegét, valamint az íratlan vagy amortizálatlan eszközök megszerzéséhez kapott támogatás egyenlegét.

A célfinanszírozás a mérlegben a 86 „Célfinanszírozás” számla egyenlegének összegében a „Hárasztott bevételek” soron, vagy a „Látraévő kötelezettségek” rovatban külön tételként jelenik meg. Ez utóbbi lehetőség előnyösebb azoknak a vállalkozásoknak, amelyek jelentős összegű beruházási célú speciális finanszírozással rendelkeznek, mivel az első opció a felhasznált és a fel nem használt finanszírozást is megjeleníti a Halasztott bevételek soron. A szükséges pontosításokat (közzétételeket) a magyarázó megjegyzés tartalmazza. Kiemelheti azt is, hogy a szervezet milyen segítséget kíván kapni a következő időszakban, annak feltételeit, igénybevételének rendjét. Mindez – A. S. Puskin szavaival élve – „átlátszó alkonyat” ad a tudósításnak.

Példák a tükrözésre a célfinanszírozás elszámolásában.

1. Költségtérítés

1.1. 2000. május 20-án, 2000. május 20-án a város napjának megünnepléséhez kapcsolódóan a gyárkapu előtti ünnepi tribün építésére utaltak át a helyi költségvetésből. A tribün 2000. május 27-én épült.

A május 20-án átvett támogatás az 51. „Elszámolási számlák” és a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére kerül jóváírásra. A költségek a 91-2 „Egyéb kiadások” számla terhére kerülnek terhelésre. Május 27-én a felhasznált finanszírozás a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére kerül leírásra a 91-1 „Egyéb bevételek” számla javára.

1.2. A helyi költségvetés a személyszállítással összefüggő, a vállalkozásnál 2000. évben keletkezett veszteséget téríti meg a gépjármű-közlekedési vállalkozásnak. A kártalanítás a vállalkozás elszámolási számlájára történő 2001. június 1-jei átutalással történik.

Az előző évi veszteségért kapott kártérítés 2001. június 1-jén jóváírásra kerül az 51. „Elszámolási számlák” és a 91-1. „Egyéb bevételek” számla terhére, és megjelenik a 2001. évi pénzügyi eredményben. a 2000. évi eredménykimutatásban kompenzálatlan értéken szerepel. A 2000. évre vonatkozó indokolásban a vállalkozásnak meg kell jelölnie az odaítélés módját, az odaítélés alapját és a várható kártérítés mértékét.

2. Pénzügyi támogatás

2.1. Az A Vállalkozás 2001. május 20-án pénzeszközöket utalt át egy kapcsolt szervezet elszámolási számlájára, ez utóbbi működőtőkéjének pótlására. A kapott segély az 51. „Elszámolási számlák” és a 91-1. „Egyéb bevételek” számla terhére kerül jóváírásra.

3. Eszközbeszerzés finanszírozása

3.1. A vállalkozás részben költségvetési forrásból tisztító létesítményeket épít. 2000. június 15-én egy használt vízgyűjtőt helyeztek üzembe, és megkezdődtek a szűrőmű építése. A gyűjtő leltári értékét 10 millió rubelben határozzák meg. A szűrőmű folyamatban lévő építése 20 millió rubel. 2000. december 31-én. November 1-jén a társaság folyószámlájára 10 millió rubel költségvetési finanszírozás érkezett, ebből 2 millió rubel. a kollektor építésére és 8 millió rubelt. szűrőmű építésének finanszírozására. A november 1-jén beérkezett pénzeszközöket az 51. „Elszámolási számlák” számlán, és a 86. „Célfinanszírozás” számlán írják jóvá 8 millió rubel értékben. és a 98-as „Halasztott bevétel” számla jóváírása 2 millió rubel összegben. A 2000. év során az üzembe helyezésre átvett kollektor bekerülési értéke a megállapított mértékű (2%) értékcsökkenési leírásra kerül. Ezzel egyidejűleg a kollektor építésére kapott finanszírozást a 91-1 „Egyéb bevételek” számla jóváírásáról a 98 „Hasasztott bevétel” számla terhére írják le a vállalkozás bevételei között. A leírás összege 20 ezer rubel lesz. (0,02/12 6 2000 000).

4. Az eszközbeszerzés költségeinek egyidejű finanszírozása

4.1. 2000. június 15-én az „északi szállítás” állami programjának megfelelően a vállalkozás 100 millió rubel összegű vissza nem térítendő kölcsönt kapott, melynek feltétele 100 ezer tonna szállítás biztosítása. gázolaj. Szeptember 1-jén a cég aláírta a szállítási szerződést, és 99 ezer tonna fűtőolajat raktározott be. A kirakodás során 1 ezer tonna veszteség keletkezett, amit a társaság úgy döntött, hogy költségként ír le. A szállított fűtőolaj ára a beszállítói raktári áron 10 millió rubel, a szállítás költsége 10 millió rubel volt. Október 1-jén 50 ezer tonna fűtőolajat adtak el a CHPP-knek 50 millió rubelért. Június 15-én kell jóváírni a kapott vissza nem térítendő kölcsönt 100 millió rubel értékben. Szeptember 1-jén aktiválni szükséges az átvett fűtőolajat és a szállítás során keletkezett veszteségeket, valamint a beszállítókkal, fuvarozókkal szembeni tartozásokat. Ugyanakkor a kapott segélyt fel kell osztani, és a felvett hitel egy részét bevételként kell leírni. Október 1-jén le kell írni az eladott fűtőolajat, és bevételhez kell rendelni a vissza nem térítendő kölcsön eladott fűtőolajhoz köthető részét. A könyvelésbe a következő bejegyzések kerülnek.

Vissza nem térítendő kölcsönt kapott:

Dr. c. 51 "Elszámolási számlák"

Állítsa be a c. 86 „Célfinanszírozás” 100 000 millió RUB.

Futóolajat kapott egy szállítótól:

Dr. c. 10 "Anyagok" - raktárba érkezett (99%), Dt. 94 "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek" - veszteségek (1%),

Dr. c. 19 "Megszerzett értéktárgyak általános forgalmi adója" - a bejövő fűtőolaj áfája,

Dr. c. 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” – a veszteségek áfája

Állítsa be a c. 60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”. Leírták a fűtőolaj hiányt: dr. 91-2 "Egyéb kiadások"

K-tsch 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek." A fuvarozásra a fuvarozó cég számláját elfogadták: D-t sc 10 "Szállítási és beszerzési költségek" alszámla ill.

Dr. c. 15 "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" - a keletkező fűtőolaj szállításának költsége,

Dr. c. 91-2 "Egyéb kiadások" - az elveszett fűtőolaj szállításának költsége

Dr. c. 19 "Megszerzett értéktárgyak általános forgalmi adója" - a bejövő fűtőolaj szállításának áfája,

Dr. c. 91-2 "Egyéb kiadások" - Az elveszett fűtőolaj szállításának áfája.

Állítsa be a c. 60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”. A fűtőolaj elvesztésének tulajdonítható hitel-nemteljesítések tükröződő bevétele (a hitel 1%-a):

Dr. c. 86 "Célfinanszírozás"

K-tsch. 91-1 „Egyéb bevételek”. Vevőnek szállított fűtőolaj: D-t c. 62 "Elszámolások vevőkkel-vevőkkel"

Állítsa be a c. 91-1 „Egyéb bevételek”. Felszámított általános forgalmi adó: D-t sc 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”

Állítsa be a 68-as „Adók és díjak számításai” fiókot, ill

Állítsa be a c. 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”. Az eladott fűtőolaj leírásra került: Dr. 91-2 "Egyéb kiadások"

Állítsa be a c. 10 „Anyagok”. Az eladott fűtőolajnak tulajdonítható kölcsön vissza nem fizetéséből származó tükröződő bevétel:

Dr. c. 86 "Célfinanszírozás"

Állítsa be a c. 91-1 „Egyéb bevételek”. 5. Az állami támogatás visszatérítése

Ha a 3.1. példa körülményei között kiderül, hogy a megépült tisztítóberendezések nem felelnek meg a támogatási program által biztosított jellemzőknek, akkor attól kezdve, hogy a vállalkozást megfosztják a támogatási jogtól, a következő bejegyzéseket kell tenni a könyvelés:

Dr. c. 91-2 "Egyéb kiadások"

Állítsa be a c. 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” - az adósság megjelenik a kapott pénzeszközök összegében, és a korábban elszámolt bevétel leírásra kerül.

INTERNETES KONFERENCIA

05.12.2016 - 12.12.2016

2016. év zárása: Számvitel és adószámvitel

Könyvelés fogyasztói lakásszövetkezetben

Svetlana:

- Helló! Nálunk a PZhK, most az általános rendszer, 01.01-től áttérünk az egyszerűsített adórendszerre. ÁFA-t és jövedelemadót most nem fizetünk, mert nincs adóköteles ügylet. Csak a szövetkezeti tagoktól fogadunk el tagdíjat, víz, szennyvíz és szennyvíz befizetést. Vízért, szennyvízért, szennyvízért pontosan annyit fizetünk, amennyit a szövetkezeti tag költött. Szintén a tagdíj terhére fizetünk biztonságért, fényért, egyéb szolgáltatásokért (sorompó, MGTS, benzin stb.). Hálás lennék, ha elmondaná nekem a PZhK számviteli szabályait (különösen a 86-os számla vezetésének szabályait "célfinanszírozás") egész évben és év végén. Hogyan zárhatjuk le a 86-os számlát az év végén? 2 éve feliratkoztam a kiadványodra, de még soha nem láttam ebben a témában publikációt. Nagyon szeretnék példákat, levelezési beszámolókat és részletes választ látni. Kösz!

"Fő könyv":

- A 86-os „Célfinanszírozás” számla célja a célzott pénzeszközök mozgásával kapcsolatos információk összegzése. Kérdéséből az következik, hogy a lakásszövetkezet adminisztrációja önállóan semmilyen munkát nem végez, szolgáltatást nem végez. Minden, amire szüksége van, megrendelhető más szervezetektől vagy vállalkozóktól.
Ebben az esetben a tagdíjak - mint célcélú pénzeszközök - a 86. "Célfinanszírozás" számla jóváírásán jelennek meg a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számlával.
A lakásszövetkezetekben különböző lehetőségek állnak rendelkezésre a számviteli műveletekre. Egy hónapon belül a lakásszövetkezetek jellemző kiküldetései a következők lehetnek:
Dt 76 - Kt 86 - az elnyerendő célfinanszírozás összegét tükrözi;
Dt 51 (50) - Kt 76 - célfinanszírozásra átvett pénz;
Dt 20, 26 - Kt 70 A szövetkezet alkalmazottainak felhalmozott munkabére;
Dt 70 - Kt 68 - a munkavállalók béréből levont személyi jövedelemadó;
Dt 20, 26 - Kt 69 - a biztosítási díjak a munkavállalók fizetéséből származnak;
Dt 20, 26 - Kt 10 - a szövetkezet gazdálkodási tevékenysége során felhasznált anyagköltséget tükrözi,
Dt 20, 26 - Kt 60 - tükrözi a külső szervezetek munkájának és szolgáltatásainak költségeit.
A hónap végén a 20. és 26. számlán felhalmozott kiadásokat a 86. számla terhére írják le. Vannak, akik először a 26. számláról a 20. számlára utalják át a felhalmozott költségeket, és csak utána 86 - jóváírás 20 könyvelés.
Nem kell év végén lezárni a 86-os számlát - a számlán lévő egyenleg azt mutatja, hogy a szövetkezeti tagok mennyi pénze van még az Ön rendelkezésére (vagy mennyi a túllépés).
Igaz, a szövetkezetek könyvelői gyakran figyelembe veszik a többletkiadások összegét a 96. "Tartalékok jövőbeli kiadásokra" számlán (hogy ne legyen terhelési egyenleg a 86. számlán).
Ha egy nonprofit szervezet az egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazása mellett döntött (és erre joga van), akkor a jogszabályban meghatározott tevékenységek költségeit azonnal leírhatja a 86-os számlára - anélkül, hogy a 20-as, 26-os és 44-es számlaszámra előzetesen tükrözné. .<п.34 Информации Минфина "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)>. Ebben az esetben például a bérszámfejtést a 86-os terhelés és a 70-es jóváírás könyvelése tükrözi.
A költségösszegek leírására szolgáló séma kiválasztását előre meg kell határozni és rögzíteni kell a számviteli politikában.