Activitățile financiare și economice ale companiilor sunt supuse controlului. Statul și fondatorii sunt interesați de asta organizatii comerciale care nu sunt direct implicați în activități comerciale.
Pentru a efectua o astfel de verificare și a afla eficiența cheltuirii fondurilor și starea financiară generală a companiei, este necesar să se efectueze un studiu detaliat al tuturor aspectelor activităților întreprinderii.
Încheierea unui acord de audit devine baza pentru efectuarea unui audit al unei anumite companii.
Baza pentru audit extern servește ca un acord încheiat cu o societate autorizată care desfășoară astfel de activități.
Scopul contractului de audit este de a determina starea financiara organizarea, dinamica activelor sale, eficiența cheltuielilor bani împrumutați si intrebari asemanatoare.
În acest caz, verificarea poate fi obligatorie sau opțională. Încheierea acordurilor de implementare actiuni obligatorii necesar în următoarele cazuri:
În fiecare caz, se face o concluzie adecvată acord scris intre parti. Nu există alte motive pentru un astfel de serviciu.
in afara de asta cazuri obligatorii, un studiu al raportării și activităților companiei în ansamblu poate fi realizat la inițiativa proprietarului acesteia.
Acest lucru este necesar înainte de vânzare pentru evaluare. valoare realaîntreprinderilor. De multe ori proprietarii trebuie să obțină informatii exacte asupra eficienţei administrării activelor lor.
Definiția a căror secțiuni din contractul de audit sunt obligatorii este cuprinsă în legea contabilității.
in afara de asta conditii specificate, conținutul acordului poate include și alte secțiuni. Ele nu sunt reglementate în detaliu prin lege, dar părțile au un astfel de drept.
Furnizarea acestor servicii constituie activitate profesională. Prin urmare, înainte de a efectua munca, părțile convin asupra scopurilor și domeniului serviciului.
Clientul trebuie să stabilească sarcina antreprenorului cât mai exact posibil. Adesea, subiectul unui audit poate fi un domeniu specific al activităților companiei.
Dar, în general, scopul lucrării este de a compara datele reale despre starea întreprinderii cu informațiile indicate în raportarea fiscală.
Datorită acestui fapt, este posibil să se identifice semne de faliment intenționat, utilizarea greșită a fondurilor alocate sau a profiturilor și așa mai departe.
Odată ce toți termenii esențiali au fost conveniți, părțile încheie un acord scris.
Principalele reglementări care reglementează furnizarea de servicii similare iar relația dintre părți este legea contabilității și raportării, precum și legea privind activitati de audit.
Documentul respectă cerințele legii în ceea ce privește conținutul și designul. Poate fi folosit ca mostră de referință.
ACORD Nr. __________, ______________ "___"_________ 200__ Firma de audit _________________________________, denumita in continuare (numele societatii) "Contractant", reprezentata de ___________________________________, (functie, denumire completa) actionand in baza _______________________, pe de o parte , și (Carta, regulamente) _________________________________, denumit în continuare „Client”, (numele organizației) reprezentat de _________________________________________________, care acționează pe (funcție, denumire completă) în baza ____________________, pe de altă parte, au încheiat prezentul (Carta, regulamente) Acord privind următoarele: 1. OBIECTUL ACORDULUI 1.1. Clientul dă instrucțiuni și antreprenorul se obligă să execute lucrarea: 1.1.1. Efectuarea unui audit al activităților economice și financiare ale Clientului pentru perioada _______ 200_ până la _______ 200_ 1.1.2. Termenul limită de finalizare a lucrărilor conform Contractului este „___”__________ 200__. Ca urmare: 1.1.3. Se face o evaluare a stării contabilitate Siguranță bunuri materialeȘi Bani. 1.1.4. Se intocmeste un raport de audit. 2. OBLIGAȚII ALE PĂRȚILOR 2.1. Clientul se obligă: 2.1.1. Conduce inventar complet inventarul, numerarul și plățile Clientului pe cont propriu Clientului și pe cheltuiala Clientului, precum și să asigure eliminarea rezultate finale inventar în modul prevăzut de regulament. 2.1.2. Furnizați Antreprenorului documentația și raportarea contabilă, financiară și bancară și alte informații necesare pentru a efectua lucrările prevăzute în clauza 1.1 din prezentul Acord în totalitate și în termenele necesare pentru asigurarea planului de lucru. Absența documentele specificate, raportarea și alte informații reprezintă baza rezilierii prezentului Acord în modul stabilit de clauza 9.3 din prezentul Acord. O majorare a termenului de furnizare a documentelor, rapoartelor și altor informații specificate, indiferent dacă această majorare a fost din vina Clientului sau fără vina acestuia, dacă aceasta rezultă în imposibilitatea finalizării lucrărilor prevăzute la clauza 1.1 din prezentul Acord, în perioada prevăzută de Acord, constituie baza unei prelungiri automate a perioadei Acordului pentru perioada necesară pentru finalizarea lucrării. În acest caz, Clientul compensează prejudiciul cauzat Antreprenorului, inclusiv profiturile pierdute. 2.1.3. Clientul se obligă să ofere explicații la cererea Antreprenorului oficiali Clientul pe probleme legate de munca prevazuta la clauza 1.1 din prezentul Contract, precum si certificate si copii ale documentelor necesare. 2.2. Antreprenorul se obligă: 2.2.1. Efectuați un audit al activităților economice și financiare ale Clientului pentru perioada _______ 200_ până la _______ 200_ 3. COSTUL LUCRĂRII ȘI PROCEDURA DE PLATĂ 3.1. Costul lucrărilor prestate de Antreprenor în conformitate cu clauza 1.1 din prezentul Contract se determină prin înmulțirea numărului de ore petrecute la lucru cu costul unei ore de muncă efectuată de un specialist, în conformitate cu protocolul de aprobare. pret negociat(Anexa la Acordul nr. _________ din "__"__________ 200__), care este parte integrantă a prezentului Acord. 3.2. Clientul va efectua plăți în sumă forfetară, după livrarea lucrării în temeiul Contractului, prin transferul de fonduri în contul bancar al Antreprenorului cu indicația: „Pentru servicii conform Contractului Nr. ____________ din data de „___”__________ 200__.” 4. PROCEDURA DE PREDARE ŞI ACCEPTARE A LUCRĂRII 4.1. Transfer finalizat în în modul prescris se realizează documentația la încetarea Contractului documente însoțitoare Interpret. 4.2. La finalizarea lucrărilor, Antreprenorul furnizează Clientului un certificat de acceptare a rezultatelor lucrării. 4.3. Clientul se obligă, în termen de 15 zile de la data primirii certificatului de recepție a lucrării, să revizuiască, în lipsa unor obiecții, să semneze și să transmită antreprenorului un certificat de recepție a lucrării semnat sau un refuz motivat de a accepta lucrarea. 4.4. Când refuz motivat Părțile clientului întocmesc un act bilateral cu o listă a îmbunătățirilor necesare și a termenelor limită pentru implementarea acestora. 4.5. În cazul finalizării anticipate a lucrărilor, Clientul are dreptul de a accepta anticipat și de a plăti lucrarea la prețul convenit. 4.6. Dacă, spre deosebire de cerințele tehnice și de altă natură inițiale, la acceptarea lucrării, se identifică necesitatea rafinării părților sale individuale și, în conformitate cu aceasta, modificări ale condițiilor tehnice la cererea Clientului, această lucrare este realizat în baza unui acord suplimentar. 5. RESPONSABILITATEA PĂRȚILOR 5.1. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor în temeiul prezentului Acord, Clientul și Antreprenorul poartă răspunderea proprietății în conformitate cu legislatia actualași termenii acestui acord. 5.2. Antreprenorul poartă întreaga responsabilitate financiară în conformitate cu legislația în vigoare și cu termenii prezentului Acord. 5.3. În cazul neterminării lucrărilor în perioada specificată în prezentul Contract, din vina Antreprenorului, acesta va plăti Clientului o penalitate în valoare de ____% din valoarea costului lucrării pentru fiecare zi. de întârziere. 5.4. Pentru încălcarea condițiilor de plată prevăzute în clauzele 2.1, 7.3 din prezentul Contract și întârzierea acceptării lucrărilor finalizate, Clientul va plăti Antreprenorului o penalitate în valoare de ____% din suma plătibilă pentru fiecare zi de întârziere. 6. CONFIDENTIALITATE 6.1. Părțile se angajează să păstreze secrete existența și conținutul prezentului acord, precum și orice informații și date furnizate de fiecare dintre părți în legătură cu prezentul acord și să nu dezvăluie sau divulgă în general sau în special fapte sau informații unui terț. parte fără acordul prealabil scris al Clientului și invers. Obligațiile de confidențialitate și neutilizare impuse Antreprenorului prin prezentul Acord nu se vor aplica informațiilor disponibile publicului, precum și informațiilor care devin cunoscute fără vina Antreprenorului. 6.2. Informațiile furnizate Clientului în conformitate cu prezentul Acord sunt destinate exclusiv acestuia și nu pot fi transferate nici parțial, nici complet către terți sau utilizate în orice alt mod cu participarea terților fără acordul Antreprenorului. 7. SOLUȚIONAREA LITIGIILOR 7.1. Toate litigiile și neînțelegerile dintre cele două părți la prezentul Acord care pot apărea în temeiul prezentului Acord, dacă nu sunt soluționate prin negocieri, trebuie soluționate definitiv în conformitate cu legislația în vigoare. 8. FORTA MAJORA 8.1. Forța majoră înseamnă dezastre precum război, ocupație, Război civil, tulburări publice, acte ale agențiilor guvernamentale etc. În fiecare caz, apariția unui astfel de eveniment este în afara controlului părților și, în toate astfel de cazuri, îndeplinirea obligațiilor din prezentul Acord devine imposibilă. 8.2. Dacă apar circumstanțe de forță majoră și împiedică părțile să își îndeplinească obligațiile în timp util, atunci părțile aflate în astfel de condiții extreme sunt eliberate de la îndeplinirea obligațiilor care le revin până la încetarea termenului specificat. forță majoră cu condiția ca partea afectată de forța majoră să notifice de îndată celeilalte părți incidentul descriere detaliata conditiile create. 9. DURATA ACORDULUI 9.1. Perioada de valabilitate a prezentului acord: începând cu ________ 200__ până la _________ 200__ 9.2. Oricare dintre părți va avea dreptul de a rezilia imediat prezentul Contract prin notificarea scrisă, dacă cealaltă parte la Acord: a) devine insolvabilă, insolvabilă, lichidată sau reorganizată; b) își suspendă activitatea normală sau este amenințată cu întrerupere; c) va transfera toate sau parte semnificativă informații către terți. 9.3. Oricare dintre părți va avea dreptul de a rezilia imediat prezentul Acord printr-o notificare scrisă partea opusăși dacă cealaltă parte comite vreo încălcare și o astfel de încălcare nu este corectată în termen de 3 zile de la notificarea scrisă a unei astfel de încălcări. 9.4. În cazul rezilierii Contractului în modul prevăzut în clauzele 9.2, 9.3 din prezentul Contract, plata pentru serviciile și lucrările Antreprenorului va fi efectuată de către Client pe baza cererii de plată transmise de Antreprenor pentru încasare la sechestrarea unui act unilateral care să indice volumul și costul serviciilor efectiv prestate și al lucrărilor efectuate. 10. ALTE CONDIȚII 10.1. Antreprenorul, la discreția sa, recrutează specialiști pentru a efectua lucrările prevăzute în prezentul Contract. 10.2. Prețurile pentru lucrările specificate în prezentul acord sunt determinate numai pentru prezentul acord și nu pot servi drept precedent sau material competitiv la încheierea acorduri similare in viitor. 11. ADRESELE LEGALE ŞI DETALII ALE PĂRŢILOR Executor: firma de audit _________________________________ Adresa: ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ Nr. factură _______________________________________________________________ Client: ______________________________________________________________ ________________________________________________________________ Adresa: ______________________________________________________________ ________________________________________________________________ Nr. factură ____________________________________________________________ Anexat la prezentul Contract: 1. Protocol de acord privind prețul contractului. Contract autentic semnat în 2 exemplare. Semnăturile părților: De la Antreprenor De la Client __________________________ ____________________________ m.p. M.p.
Firma de audit ___________, denumită în continuare „Contractant”, reprezentată de ________, care acționează în baza ________, pe de o parte, și _______, denumit în continuare „Client”, reprezentată de ________, care acționează pe baza din __________, pe de altă parte, au încheiat prezentul acord cu privire la următoarele:
1. OBIECTUL ACORDULUI
1.1. Clientul instruiește, iar antreprenorul se angajează, următoarele lucrări:
1.1.1. Efectuarea unui audit al activităților economice și financiare ale Clientului pentru perioada _______ 200_ până la _______ 200_.
1.1.2. Termenul limită pentru finalizarea lucrărilor conform Contractului este „___”__________ 200__.
Ca urmare:
1.1.3. Se face o evaluare a stării contabilității pentru siguranța activelor materiale și a fondurilor.
1.1.4. Se intocmeste un raport de audit.
2. OBLIGAȚII ALE PĂRȚILOR
2.1. Clientul se obliga:
2.1.1. Efectuați un inventar complet al inventarului, numerarului și plăților Clientului folosind resursele proprii ale Clientului și pe cheltuiala Clientului, precum și asigurați-vă că rezultatele finale ale inventarului sunt întocmite în modul prevăzut de reglementări.
2.1.2. Furnizați Antreprenorului documentația și raportarea contabilă, financiară și bancară și alte informații necesare pentru a efectua lucrările prevăzute în clauza 1.1 din prezentul Acord în totalitate și în termenele necesare pentru asigurarea planului de lucru.
Absența acestor documente, rapoarte și alte informații constituie motiv pentru rezilierea prezentului Acord în modul stabilit de clauza 9.3 din prezentul Acord. O majorare a termenului de furnizare a documentelor, rapoartelor și altor informații specificate, indiferent dacă această majorare s-a datorat vina Clientului sau fără vina acestuia, dacă aceasta are ca rezultat imposibilitatea finalizării lucrărilor prevăzute la clauza 1.1 din prezentul Acord, în perioada prevăzută de Acord, constituie baza unei prelungiri automate a perioadei Acordului pentru perioada necesară pentru finalizarea lucrării.
În acest caz, Clientul compensează prejudiciul cauzat Antreprenorului, inclusiv profiturile pierdute.
2.1.3. Clientul se obligă să furnizeze, la cererea Antreprenorului, explicații din partea oficialilor Clientului cu privire la aspecte legate de lucrările prevăzute la clauza 1.1 din prezentul Contract, precum și certificate și copii ale documentelor necesare.
2. Antreprenorul se obligă:
2.2.1. Efectuați un audit al activităților economice și financiare ale Clientului pentru perioada de la _______ 200_ până la _______ 200_.
3. COSTUL LUCRĂRII ȘI PROCEDURA DE PLATĂ
3.1. Costul lucrării prestate de Antreprenor în conformitate cu clauza 1.1 din prezentul Contract se determină prin înmulțirea numărului de ore petrecute la lucru cu costul unei ore de muncă efectuată de un specialist, în conformitate cu protocolul de acord. asupra prețului contractului (Anexa la Acordul nr. _________ din data „__ ”__________ 200__), care face parte integrantă din prezentul Contract.
3.2. Clientul va efectua plăți în sumă forfetară, după livrarea lucrării în temeiul Contractului, prin transferul de fonduri în contul bancar al Antreprenorului cu indicația: „Pentru servicii conform Contractului Nr. ____________ din data de „___”__________ 200__.”
4. PROCEDURA DE PREDARE SI ACCEPTARE A LUCRARII
4.1. Transferul documentației finalizate în modul prescris la sfârșitul Contractului se realizează prin documentele de însoțire ale Antreprenorului.
4.2. La finalizarea lucrărilor, Antreprenorul furnizează Clientului un certificat de acceptare a rezultatelor lucrării.
4.3. Clientul se obligă, în termen de 15 zile de la data primirii certificatului de recepție a lucrării, să revizuiască, în lipsa unor obiecții, să semneze și să transmită antreprenorului un certificat de recepție a lucrării semnat sau un refuz motivat de a accepta lucrarea.
4.4. În cazul unui refuz motivat al Clientului, părțile întocmesc un act bilateral cu o listă a îmbunătățirilor necesare și a termenelor limită pentru implementarea acestora.
4.5. În cazul finalizării anticipate a lucrărilor, Clientul are dreptul de a accepta anticipat și de a plăti lucrarea la prețul convenit.
4.6. Dacă, spre deosebire de cerințele tehnice și de altă natură inițiale, la acceptarea lucrării, se identifică necesitatea rafinării părților sale individuale și, în conformitate cu aceasta, modificări ale condițiilor tehnice la cererea Clientului, această lucrare este realizat în baza unui acord suplimentar.
5. RESPONSABILITATEA PĂRȚILOR
5.1. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor din prezentul Contract, Clientul și Antreprenorul poartă răspunderea financiară în conformitate cu legislația în vigoare și cu termenii acestui Contract.
5.2. Antreprenorul poartă întreaga responsabilitate financiară în conformitate cu legislația în vigoare și cu termenii prezentului Acord.
5.3. În cazul neterminării lucrărilor în perioada specificată în prezentul Contract, din vina Antreprenorului, acesta va plăti Clientului o penalitate în valoare de ____% din valoarea costului lucrării pentru fiecare zi. de întârziere.
5.4. Pentru încălcarea condițiilor de plată prevăzute în clauzele 2.1, 7.3 din prezentul Contract și întârzierea acceptării lucrărilor finalizate, Clientul va plăti Antreprenorului o penalitate în valoare de ____% din suma plătibilă pentru fiecare zi de întârziere.
6. CONFIDENTIALITATE
6.1. Părțile se angajează să păstreze secrete existența și conținutul prezentului acord, precum și orice informații și date furnizate de fiecare dintre părți în legătură cu prezentul acord și să nu dezvăluie sau divulgă în general sau în special fapte sau informații unui terț. parte fără acordul prealabil scris al Clientului și invers.
Obligațiile de confidențialitate și neutilizare impuse Antreprenorului prin prezentul Acord nu se vor aplica informațiilor disponibile publicului, precum și informațiilor care devin cunoscute fără vina Antreprenorului.
6.2. Informațiile furnizate Clientului în conformitate cu prezentul Acord sunt destinate exclusiv acestuia și nu pot fi transferate nici parțial, nici complet către terți sau utilizate în orice alt mod cu participarea terților fără acordul Antreprenorului.
7. SOLUȚIONAREA LITIGIILOR
7.1. Toate litigiile și neînțelegerile dintre cele două părți la prezentul Acord care pot apărea în temeiul prezentului Acord, dacă nu sunt soluționate prin negocieri, trebuie soluționate definitiv în conformitate cu legislația în vigoare.
8. FORTA MAJORA
8.1. Forța majoră înseamnă dezastre precum războiul, ocupația, războiul civil, tulburările civile, actele agențiilor guvernamentale etc. În fiecare caz, apariția unui astfel de eveniment este în afara controlului părților și, în toate astfel de cazuri, îndeplinirea prevederilor obligațiile din acest acord devin imposibile.
8.2. Dacă apar circumstanțe de forță majoră și împiedică părțile să își îndeplinească obligațiile în timp util, atunci părțile aflate în astfel de condiții extreme sunt eliberate de obligațiile lor până la încetarea circumstanțelor de forță majoră specificate, cu condiția ca partea afectată de circumstanțele de forță majoră. anunță imediat cealaltă parte despre ceea ce s-a întâmplat cu o descriere detaliată a condițiilor create.
9. DURATA ACORDULUI
9.1. Perioada de valabilitate a acestui acord: începând cu ________ 200__ până la _________ 200__.
9.2. Oricare dintre părți va avea dreptul de a rezilia imediat prezentul acord printr-o notificare scrisă dacă cealaltă parte la acord:
a) se dovedeste a fi insolvabil, insolvabil, are loc lichidare sau reorganizare;
b) își suspendă activitatea normală sau este amenințată cu întrerupere;
c) va transfera toate sau o parte semnificativă a informațiilor către terți.
9.3. Oricare dintre părți va avea dreptul de a rezilia imediat prezentul Acord printr-o notificare scrisă adresată celeilalte părți dacă cealaltă parte comite vreo încălcare și o astfel de încălcare nu este remediată în termen de 3 zile de la data notificării scrise a unei astfel de încălcări.
9.4. În cazul rezilierii Contractului în modul prevăzut în clauzele 9.2, 9.3 din prezentul Contract, plata pentru serviciile și lucrările Antreprenorului va fi efectuată de către Client pe baza cererii de plată transmise de Antreprenor pentru încasare la sechestrarea unui act unilateral care să indice volumul și costul serviciilor efectiv prestate și al lucrărilor efectuate.
10. ALTE CONDIȚII
10.1. Antreprenorul, la discreția sa, recrutează specialiști pentru a efectua lucrările prevăzute în prezentul Contract.
10.2. Prețurile pentru lucrările specificate în prezentul Acord sunt determinate numai pentru prezentul Acord și nu pot servi drept precedent sau material competitiv la încheierea unor acorduri similare în viitor.
11. ADRESELE LEGALE ŞI DETALII ALE PĂRŢILOR
Contractant: firma de audit _________________________________
Client: ________________________________________________________________
Anexat la acest acord:
1. Protocol pentru convenirea prețului contractului.
Prezentul Acord este semnat în 2 exemplare.
Pregătirea pentru un audit
Artă. 5 Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din 30 decembrie 2008 Nr. 307-FZ pentru o serie de organizații prevede un audit în obligatoriu. Cu exceptia audit obligatoriu există un așa-zis audit voluntar, atunci când conducerea unei întreprinderi decide să-l efectueze din proprie inițiativă.
La început (în mod standard), scrisorile sunt schimbate: entitatea auditată atribuie o sarcină auditorului, iar acesta își exprimă consimțământul pentru implementarea acesteia într-o scrisoare de acord (Anexa nr. 1 la ISA 210). Totodată, în scrisoarea de răspuns, auditorul clarifică care este scopul auditului, care sunt drepturile și obligațiile sale (ale auditorului), sfera auditului etc... Destinatarul scrisorii îl semnează și trimite o copie auditorului.
Auditorul efectuează un mic studiu, studiază natura activităților organizației și determină sfera de aplicare a activității de realizat. De asemenea, decide dacă este nevoie de atragere specialişti terţi, calculează costul și calendarul lucrării. Toate acestea sunt indicate în scrisoarea trimisă clientului.
După pregătire, are loc încheierea efectivă a contractului.
După ce a decis să efectueze un audit, conducerea organizației auditate împreună cu auditorul trebuie să convină asupra tuturor condițiilor de bază pe baza cărora ar trebui să fie efectuat și să le reflecte în acordul semnat (clauza 3 din ISA 210).
Concluzie! Astfel, în prezent nu se încheie un acord de audit, ci un contract de furnizare a servicii de audit.
Standardele internaționale de audit, introduse la 1 ianuarie 2017 prin ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 noiembrie 2016 nr. 207-n și din 24 octombrie 2016 nr. 192n, funcționează cu termenul „atribuire de audit”.
Important! Din 02.12.2019, în locul ordinelor nr. 207n și nr. 192n, este în vigoare Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.09.2019 nr.2n.
Principala diferență dintre un acord de audit (ASA) și un acord pentru furnizarea de servicii de audit (SAA) este că primul este un contract contractual, iar al doilea este un contract provizion plătit Servicii. Acest lucru duce la diferit consecinte juridiceși procedura de acceptare a muncii.
Să ne uităm la ele:
Dacă APA nu a indicat în mod direct responsabilitatea personală a auditorului de a efectua un audit, atunci dreptul de a angaja un subcontractant era disponibil în mod implicit, deși a fost exercitat cu acordul clientului.
Cu siguranță, DOAU este mai convenabil pentru auditor decât DPA.
Termeni esentiali DOAU sunt:
Obiectul DOAU este efectuarea unui audit și a serviciilor conexe, adică o parte dă instrucțiuni, iar cealaltă își asumă obligația de a furniza servicii de audit. Subiectul include și perioada de activitate a clientului pentru care se efectuează auditul, tipul de audit și serviciile conexe.
Perioada de prestare a serviciului nu este de obicei recunoscută ca o condiție esențială (clauza 8 buletin informativ Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 februarie 2014 nr. 165).
În plus, DOAU specifică:
Conform paragrafului 6b din ISA 210, la numărul conditii obligatorii include obținerea consimțământului conducerii de a oferi auditorului:
Auditorul poate avea nevoie de asistența altor auditori, inclusiv a auditorilor interni. Problema implicării lor este soluționată și în cadrul DOAU semnat.
DOAU poate furniza informații despre riscul de a nu detecta erori în documente din cauza selectivității procedurilor utilizate de auditor.
Dacă părțile doresc, DOAU va indica scopul, domeniul de aplicare, procedura și alte condiții ale auditului, reguli, care ghidează auditorul etc.
Unele dintre informațiile enumerate pot fi furnizate în scrisori preliminare care sunt atașate DOAU semnat.
Drepturile și obligațiile părților de audit sunt clar enunțate în Legea nr. 307-FZ. În DOAU puteți duplica prevederile principale.
Responsabilitatea clientului este de a furniza condiții, informații și documentație la cererea auditorului. Auditorul, în consecință, trebuie să efectueze auditul și să exprime opinia expertuluiîn ceea ce priveşte fiabilitatea şi conformitatea situațiile financiare legislatia actuala.
Artă. 13 și 14 din Legea nr. 307-FZ, cuprinzând o listă de drepturi și obligații ale părților, prevăd deschiderea această listă, adică este posibil să se ofere drepturi suplimentareși obligațiile din contractul însuși.
În ceea ce privește costul lucrării și procedura de plată, trebuie indicate clar următoarele:
Auditorul este responsabil pentru:
Răspunderea se exprimă sub formă de despăgubire paguba cauzata sau încălcarea termenelor limită.
Există răspundere penală pentru falsificarea documentelor și furnizarea unui raport de audit cu bună știință fals.
Din partea entității auditate, răspunderea poate include:
Contractul în sine poate prevedea penalități pentru încălcarea termenilor săi.
DOAU poate include o clauză privind menținerea confidențialității informațiilor primite.
La semnarea unui acord, părțile stabilesc procedura de denunțare unilaterală a acordului și procedura de soluționare a litigiilor (prin negocieri, corespondență, deplasare în instanță).
Părțile vor conveni asupra consecințelor DOAU în cazul unor situații de forță majoră.
DOAU precizează detaliile părților și indică numărul de copii ale acordului.
Acordul poate fi semnat pentru un audit unic sau pentru o perspectivă pe termen lung.
Acordul poate consta din mai multe secțiuni. Conținutul punctelor sale individuale poate fi dezvăluit în grafice, planuri, acorduri suplimentareși alte documente care ulterior vor fi anexate la DOAU și considerate acestuia parte integrantă.
Auditul se realizează în mai multe etape. În primul rând, are loc pregătirea, care include schimbul de scrisori între auditor și entitatea auditată. Apoi există o coordonare a tuturor puncte semnificative si semnarea contractului.
În prezent, pentru a efectua un audit, părțile încheie un acord pentru furnizarea de servicii de audit (anterior era un acord pentru un audit). Are toate caracteristicile unui contract de furnizare de servicii cu plată. Conditiile esentiale sunt subiectul, termenii de prestare a serviciilor, pretul si procedura de plata.
În baza paragrafelor 1 și 2 ale articolului 65.3 Cod Civil programare RF organizatie de audit sau auditor individual corporația intră în competența exclusivă a organului suprem al corporației – adunarea generală a participanților săi. Adevărat, cu o rezervă: dacă legea nu prevede altfel.
Vorbim despre numirea unui executor care să efectueze un audit în sens normativ acest termen - ca audit al situațiilor financiare (Partea 3, articolul 1 Lege federala din 30 decembrie 2008 Nr. 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit”).
Corporațiile sunt persoane juridice ai căror fondatori (participanți) au dreptul de a participa (de membru) la acestea și de a le forma corp suprem. Acestea includ parteneriate de afacerişi societăţi, întreprinderi ţărăneşti (agricole), parteneriate economice, industriale şi cooperativele de consum, organizatii publice, mișcările sociale, asociații (uniuni), camere notariale, parteneriate de proprietari imobiliari, societăți cazaci, precum și comunități indigene popoare mici(clauza 1 a articolului 65.1 din Codul civil al Federației Ruse).
Persoane juridice precum întreprinderi unitare de stat și municipale, fonduri, instituții, autonome organizatii nonprofit, organizații religioase.
Astfel, în caz general numirea unei organizații de audit sau a unui auditor individual al unei corporații (denumit în continuare auditor) nu face parte din sfera de autoritate a managerului (unic organ executiv) corporații.
În virtutea paragrafului 1 al articolului 173.1 din Codul civil al Federației Ruse, o tranzacție efectuată fără consimțământul unui organism al unei persoane juridice, necesitatea obținerii, care este prevăzută de lege, este anulabilă. Tranzacția despre care discutăm în articol este un acord cu un auditor. În baza paragrafului 2 al articolului 173.1 din Codul civil, un contract poate fi declarat nul dacă se dovedește că cealaltă parte a contractului cunoștea sau ar fi trebuit să cunoască lipsa acordului necesar al unui astfel de organism la momentul încheierii contractului. a fost încheiat.
Ce se înțelege prin consimțământ – explică paragraful 55 din rezoluția Plenului Curtea Supremă de Justiție RF din 23 iunie 2015 Nr. 25 „Cu privire la aplicarea de către instanțele de judecată a unor prevederi ale Secțiunii I din Partea I a Codului civil. Federația Rusă" Și anume: conform paragrafului 3 al articolului 157.1 din Codul civil, consimțământul la o tranzacție poate fi fie preliminar, fie ulterior (aprobare). În plus, în temeiul paragrafului 1 al articolului 168 din Codul civil al Federației Ruse, o tranzacție care încalcă cerințele legii sau altui act juridic este, de asemenea, anulabilă.
O cerere de recunoaștere a unei tranzacții anulabile ca invalidă poate fi depusă de o parte a tranzacției. Tranzacție anulabilă poate fi declarat nul dacă încalcă drepturile sau interesele protejate legal ale persoanei care contestă tranzacția, inclusiv dacă atrage consecințe nefavorabile pentru aceasta (clauza 2 a articolului 166 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, terții - de exemplu, inspectoratul fiscal - nu au dreptul de a pune problema nulității contractului cu auditorul din lipsa acordului necesar al organului suprem.
Acestea sunt norme generale legislatia civila. Acum să vedem cum sunt implementate în legi privind formele organizatorice și juridice specifice entitati legale. Cu alte cuvinte: ce clauze conțin legile speciale?
În unele cazuri, auditorul este determinat pe baza concurs deschisîn ordine, stabilit prin lege Federația Rusă despre sistem contractual in domeniul achizitiilor, bunuri, lucrari, servicii pentru satisfacerea nevoilor de stat si municipale. Aceste cazuri sunt enumerate în Partea 4 a articolului 5 din Legea nr. 307-FZ. În special, organizațiile în al căror capital (social) autorizat este obligată să respecte procedura competitivă proprietatea statului este de cel puțin 25%. Cel mai adesea acestea sunt societăți publice pe acțiuni.
Numirea unui audit, aprobarea auditorului și determinarea sumei plății pentru serviciile sale intră în competența adunării generale a participanților companiei (subclauza 10, alineatul 1, articolul 33 din Legea federală din 02/08). /1998 Nr. 14-FZ „Despre Companiile cu răspundere limitată"). Adevărat, această competență nu este exclusivă. Statutul unui SRL poate conferi astfel de atribuții consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al companiei (subclauza 5, clauza 2.1, articolul 32 din Legea nr. 14-FZ).
Din articolul 48 din Legea nr. 14-FZ rezultă că scopul unui audit ar trebui să fie diferit de angajarea unui auditor pentru a verifica și confirma corectitudinea rapoarte anualeȘi bilanţuri societate, precum și pentru a verifica starea de actualitate a societății. „Atracția” se realizează și prin decizia adunării generale a participanților companiei. Totuși, dacă prima decizie - privind comandarea unei inspecții - determină conditii specifice tranzacție, apoi a doua – despre atragerea unui auditor – este aparent de natură fundamentală. Cert este că în cazurile de audit obligatoriu solutie speciala Nu există nicio cerință de a implica un auditor.
În plus, un audit poate fi efectuat la cererea oricărui membru al companiei ales de acesta auditor profesionist. În cazul unui astfel de audit, plata serviciilor auditorului se efectuează pe cheltuiala participantului la societate la cererea căruia se efectuează. Cheltuielile unui participant la societate pentru plata serviciilor unui auditor îi pot fi rambursate prin hotărâre a adunării generale a participanților la societate pe cheltuiala companiei (articolul 48 din Legea nr. 14-FZ).
Pentru toate societățile pe acțiuni fără excepție, auditul este obligatoriu (clauza 1, partea 1, articolul 5 din Legea nr. 307-FZ). Auditorul companiei verifică situația financiară activitate economică societate pe baza unui acord încheiat cu aceasta (partea 1, articolul 86 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”).
Auditorul companiei trebuie să fie aprobat la adunarea generală anuală a acționarilor. Se efectuează în termenele stabilite prin statutul societății, dar nu mai devreme de două luni și nu mai târziu de șase luni de la încheierea anului de raportare (clauza 1 a articolului 47, clauza 2 a articolului 54 din Legea nr. 208). -FZ). Astfel, auditorul este numit în prealabil - cu mult înainte de sfârșitul anului de raportare.
Deci, aprobarea auditorului intră în competența adunării generale, ceea ce este confirmat de paragraful 1 (subclauza 10) al articolului 48 din Legea nr. 208-FZ. Dar determinarea sumei plății pentru serviciile auditorului este de competența consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) al companiei (subclauza 10, clauza 1, articolul 65 din Legea nr. 208-FZ). Totuși, într-o societate cu un număr de acționari - proprietari de acțiuni cu drept de vot mai mic de 50, statutul societății poate prevedea ca funcțiile consiliului de administrație al societății (consiliu de supraveghere) să fie îndeplinite de către intalnire generala acţionari (clauza 1 al art. 64 din Legea nr. 208-FZ).
Ca urmare, șeful societății pe acțiuni, încheiend un acord cu auditorul, doar pune în aplicare deciziile luate. autorități superioare societate. Acest lucru este stipulat direct de paragraful 2 al articolului 86 din Lege.
Nr. 208-FZ.
Consecințele nerespectării cerințelor Legii nr. 208-FZ sunt ilustrate de rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 01/09/2001 nr. F04/104-1436/A45-2001. Ia în considerare afirmația auditorului cu privire la plata incompleta servicii de audit prestate. Potrivit contractului, prețul serviciilor a fost de 600.000 de ruble, dar clientul (o societate pe acțiuni) a plătit voluntar doar jumătate din acesta. Nu s-a putut recupera jumătatea rămasă de la acesta, întrucât valoarea plății pentru serviciile auditorului nu a fost stabilită de consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al societății pe acțiuni. Decizii similare au fost luate prin hotărâri ale FAS din Districtul Siberiei de Vest din 23 noiembrie 2006 Nr. F04-7678/2006 (28529-A45-11) și ale FAS Districtului Volga-Vyatka din 29 iulie 2008 în cazul Nr. A17 -122-123/1-2008.
Între timp, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 decembrie 2012 nr. VAS-17441/12 prezintă o poziție diferită. Judecătorii au indicat că normele din partea 2 a articolului 86 din Legea nr. 208-FZ au fost stabilite pentru a garanta drepturile participanților la societate de a participa la conducere și de a exercita controlul asupra activităților companiei. Dacă nu s-a produs nicio încălcare a acestor drepturi, atunci referirea companiei la Partea 2 a articolului 86 din Legea nr. 208-FZ are ca scop sustragerea plății pentru serviciile auditorului efectiv prestate și acceptate. Arbitrii seniori nu au susținut o astfel de „politică”. După cum puteți vedea, nu s-a dezvoltat o practică uniformă.
Să ne uităm la asta pe parcurs întrebare reală: întrucât auditul situațiilor financiare este obligatoriu pentru o SA și, în plus, costul acestuia este determinat în prealabil, înainte de încheierea unui contract, contabilul trebuie să recunoască datoria estimată corespunzătoare? Răspunsul nostru va fi negativ.
Cert este că obligația de a încheia un contract nu este o consecință a unor evenimente trecute viata economica societate pe acțiuni (subparagraful „a”, alin.5 din PBU 8/2010). Adică, o astfel de obligație nu decurge din activitățile societății, nu ia naștere ca urmare a activităților sale economice. În plus, absența unui raport de audit nu amenință compania cu amenzi excesive (conform articolului 19.7 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse - de la 3.000 la 5.000 de ruble).
Să ne întoarcem la Legea federală din 14 noiembrie 2002 nr. 161-FZ „Cu privire la întreprinderile unitare de stat și municipale”. În baza articolului 20 (subclauza 16 clauza 1) din Legea nr. 161-FZ, numai proprietarul imobilului întreprindere unitară ia decizii cu privire la efectuarea auditurilor, aprobă auditorul și stabilește valoarea plății pentru serviciile sale.
Vă rugăm să rețineți: acest articol stabilește o restricție numai în legătură cu auditurile și nu se aplică contractelor de furnizare de servicii legate de audit.
Notă
Un exemplu de acord pentru un audit al situațiilor contabile (financiare) ale unei organizații (aprobat de Consiliul de Audit la 18 septembrie 2014, Procesul verbal nr. 14) este prezentat pe site-ul oficial al Ministerului de Finanțe al Rusiei.
Pe de altă parte, în baza părții 4 a articolului 5 din Legea nr. 307-FZ, determinarea auditorului unei întreprinderi unitare de stat sau municipale se realizează prin concurs deschis în modul stabilit de legislația Federația Rusă privind sistemul de contracte în domeniul achizițiilor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor pentru asigurarea nevoilor publice și municipale (în conformitate cu Legea federală din 5 aprilie 2013 nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul de contracte în domeniul achizițiilor publice de bunuri, lucrări, servicii pentru satisfacerea nevoilor de stat și municipale”).
Cum se rezolvă contradicția dintre prevederile Legii nr. 161-FZ și ale Legii nr. 307-FZ privind problematica auditului?
ÎN situatii similare ar trebui să se ghideze după regula legală generală pentru soluționarea conflictelor în drept intern- "o prioritate norma specialaînaintea generalului” (lex specialis derogat lex generalis). Trebuie înțeles în așa fel încât pentru a reglementa relații în care exclusivă interesul statului, legiuitorul stabilește în mod expres o normă juridică materială acțiune directă. Această prevedere este cuprinsă în legea activităților de audit - Nr. 307-FZ.
