Din indemnizațiile de călătorie în 2016? Care este standardul de diurnă în 2016? Există un răspuns la această întrebare în articolul nostru. În acesta, am descris cum să impozităm cheltuielile de călătorie cu impozitul pe venitul personal. La USN School, vezi.
Cheltuielile efectuate și documentate pentru călătoria la locul călătoriei de afaceri și retur nu fac obiectul impozitului pe venitul personal (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Organizația stabilește în mod independent procedura de rambursare a costurilor de închiriere a locuințelor în timpul unei călătorii de afaceri (articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse). De exemplu, organizația poate prescrie sume specifice de compensare și cerințe pentru confirmarea documentară a cheltuielilor de către un angajat într-un contract colectiv sau alt act local (ordine, reglementări privind călătoriile de afaceri etc.).
Costurile suportate și documentate pentru închirierea unui spațiu de locuit într-o călătorie de afaceri nu sunt supuse impozitului pe venitul personal (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, dacă nu există documente, atunci nu puteți impozita impozitul pe venitul personal pe costurile locuințelor în limita a 700 de ruble. în Federația Rusă și 2500 de ruble. în afara Federației Ruse.
Costurile suplimentare asociate cu locuirea în afara reședinței sunt numite diurne. Organizațiile au dreptul de a plăti diurne călătorilor de afaceri în orice sumă prevăzută de contractele colective sau regulamentele interne: ordine, reglementări privind remunerarea, reglementări privind călătoriile de afaceri etc. (Articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Nu există o limită de diurnă stabilită legal pentru călătoriile de afaceri în Rusia sau în străinătate. Fiecare angajator stabilește independent cuantumul indemnizației zilnice.
Cuantumul indemnizației zilnice în scopul calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice este normalizat. Diurnele nu sunt supuse impozitului pe venitul personal în limitele (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse):
700 RUB pentru ziua de a fi într-o călătorie de afaceri în Rusia;
2500 RUB pentru ziua de a fi într-o călătorie de afaceri în străinătate.
Din diurna plătită peste normele stabilite, este necesar să se calculeze, să se rețină și să se vireze la buget impozitul pe venitul personal. Impozitul pe venitul personal este prelevat din sumele excedentare. Adică, dacă în Federația Rusă diurna era de 1000 de ruble. pe zi, atunci sunteți supus impozitului pe venitul personal doar 300 de ruble.
Pentru ca organizația să poată, este necesar:
Documentați cheltuielile;
Justificați fezabilitatea economică și natura de producție a călătoriei;
Asociați o călătorie de afaceri cu activitățile organizației, care are ca scop generarea de venituri.
Vă rugăm să rețineți că tocmai asupra acestor puncte își concentrează atenția autoritățile fiscale în timpul controalelor.
Rațiune de afaceri pentru cheltuielile de călătorie. Fezabilitatea economică a cheltuielilor poate fi confirmată prin următoarele documente:
Atribuirea serviciului;
Un raport privind implementarea acestuia;
Corespondenta de afaceri cu partenerii;
Acordul încheiat.
Și dacă călătoria de afaceri nu a dat un rezultat pozitiv și nu a fost încheiat contractul cu partenerul de afaceri? În acest caz, cheltuielile de călătorie pot fi considerate justificate economic?
Potrivit autorităților fiscale, absența unui rezultat sub formă de contracte încheiate sau alte documente semnate nu indică natura de neproducere a cheltuielilor de călătorie (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 11.08.2009 N 16-15 / 082607.2). Prin urmare, chiar dacă contractul nu este semnat, organizația poate lua în considerare cheltuielile de călătorie la calculul impozitului pe venit.
Aceeași părere este împărtășită și de instanțele de arbitraj (Hotărârile FAS UO din 15.04.2008 N F09-2237 / 08-C2 și din 06.03.2008 N F09-184 / 08-S3, FAS MO din 18.09.2007, 25.09.2008. N KA-A40 / 9510-07 și din 29.11.2007 N KA-A40 / 12363-07, FAS SZO din 25.09.2007 N A56-52300 / 2006 și din 26.12.2005 N A49-2005 / 2005 N A49-2005).
Procedura de reflectare a cheltuielilor de călătorie de afaceri în contabilitatea fiscală. Dacă organizația utilizează metoda de angajamente, atunci cheltuielile sunt acceptate în scopuri fiscale în perioada de raportare la care se referă. În acest caz, momentul plății efective a fondurilor sau altă formă de plată nu contează.
Data la care au fost efectuate cheltuielile de călătorie este data aprobării raportului anticipat (paragraful 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că cheltuielile de călătorie vor reduce veniturile impozabile pentru luna în care raportul de avans este aprobat de către șeful organizației.
Toate cheltuielile în valută străină indicate în raportul de avans trebuie convertite în ruble la data aprobării acestuia.
Indemnizație zilnică. Locuind în afara locului de reședință, angajatul suportă costuri suplimentare. Pentru compensarea acestora, angajatorul este obligat să plătească o diurnă salariatului detașat.
La calculul impozitului pe venit, o organizație poate include în cheltuieli întregul cuantum al indemnizației zilnice de existență plătită unui angajat, fără nicio restricție. El nu are nevoie să confirme cheltuiala diurelor cu cecuri specifice, chitanțe sau alte documente de cheltuieli. Acest lucru este menționat în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 03.12.2009 N 3-2-09 / 362.
Cheltuielile organizației pentru plata diurnei pot fi confirmate prin calcul, de exemplu, un extras contabil. Pentru un astfel de calcul, puteți utiliza comanda pentru trimiterea într-o călătorie de afaceri și a documentelor de călătorie, pe baza căreia se stabilește ora plecării de la locul de muncă a lucrătorului detașat și ora sosirii acestuia la locul specificat. (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Moscova din 08.08.2008 N 28-11 / 074505) ...
Cheltuieli de călătorie către și de la locul călătoriei de afaceri. Organizația poate lua în considerare costurile de călătorie atunci când trimite un angajat într-o călătorie de afaceri, inclusiv una străină, atunci când calculează impozitul pe venit (paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atunci când sunt trimiși într-o călătorie de afaceri cu trenul, angajații au dreptul de a cumpăra bilete pentru vagoane de lux. În acest caz, prețul biletului include serviciul plătit (mâncare, articole de esențială și de igienă, materiale tipărite și servicii de siguranță personală).
Potrivit specialiștilor Ministerului Finanțelor, întrucât costul serviciilor suplimentare formează costul călătoriei pe calea ferată, costul unui bilet de tren poate fi luat pe deplin în considerare la calcularea impozitului pe venit (Scrisoarea din 24.07.2008 N 03-03). -06 / 2/93).
Angajații trimiși într-o călătorie de afaceri pot cumpăra bilete de avion la tariful „clasa business”. Deoarece prevederile Codului Fiscal nu conțin restricții cu privire la valoarea rambursării costului de călătorie al unui angajat al organizației la locul călătoriei de afaceri și retur, organizația poate lua în considerare pe deplin costurile achiziționării acestui bilet atunci când calcularea impozitului pe venit (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 aprilie 2006 N 03-03-04 / 2/114).
În plus, organizațiile au dreptul de a include în componența cheltuielilor contabilizate în scopuri fiscale și costul de transport al aeronavei cu care angajatul a călătorit la locul călătoriei de afaceri și înapoi, precum și costul plății pentru serviciile unui lounge de lux (sala delegațiilor oficiale) mijloace suplimentare de comunicare. Dar numai cu condiția ca aceste cheltuieli să fie documentate și angajatorul să poată justifica fezabilitatea lor economică (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.06.2007 N 03-03-06 / 1/365).
Pe o poziție similară aderă și instanțe de arbitraj (Rezoluții FAS MO din 26.01.2009 N KA-A40 / 13294-08 și FAS UO din 17.02.2009 N F09-462 / 09-S3).
Dacă cheltuielile de călătorie nu sunt documentate. Cheltuielile de călătorie fără documente justificative nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Prin urmare, este indicat ca organizația să profite de sfaturile oferite de specialiștii Ministerului Finanțelor în Scrisoarea din 05.02.2010 N 03-03-05 / 18: dacă un document de călătorie eliberat pe un formular de raportare strict este pierdut, poate fi înlocuit cu un duplicat, o copie a copiei biletului rămas la dispoziția organizației de transport, sau un certificat de la organizația de transport. Certificatul trebuie să conțină următoarele detalii:
Numele, numele, patronimul persoanei care a efectuat călătoria;
Traseul călătoriei sale;
Prețul biletului;
Data călătoriei.
E-bilet. Pentru a călători într-o călătorie de afaceri într-o țară străină, un angajat poate achiziționa un bilet de cale ferată sau de avion emis sub formă nedocumentară. În acest caz, o imprimare a unui document electronic (bilet de avion) pe hârtie și o carte de îmbarcare pot fi folosite ca documente justificative (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09/08/2006 N 03-03-04 / 1/ 660).
Pentru a confirma costurile pentru plata unui bilet electronic, un angajat trebuie să prezinte unul dintre următoarele documente:
Verificarea echipamentului casei de marcat;
Slip, verificarea terminalelor electronice la efectuarea tranzacțiilor cu un card bancar, al cărui titular este un angajat. În acest caz, veți avea nevoie suplimentar de o confirmare de la bancă, la care angajatul are un cont de card, despre operațiunea efectuată de achitare a biletului electronic;
Un alt document de confirmare a plății pentru transport, întocmit pe o formă aprobată de raportare strictă (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.02.2010 N 03-03-05 / 18, din 22.03.2010 N 03-03-06 / 1/168, din 10.02.2010 N 03-03-06 / 1/59, din 05.02.2010 N 03-03-07 / 4, din 18.01.2010 N 03-03-07 / 2).
Călătoriți cu taxiul. Organizația poate include în cheltuieli costul deplasării angajaților cu taxiul (cu condiția ca cheltuielile să fie documentate și justificate economic):
La aeroport atunci când sunt trimise într-o călătorie de afaceri în afara teritoriului Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 mai 2007 N 03-03-06 / 2/82, UFNS din Moscova din 19 decembrie 2007 N 28-11 / 121388);
La locul călătoriei de afaceri și înapoi (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.05.2008 N 03-03-06 / 2/47).
În călătoriile de afaceri, angajații folosesc adesea taxiurile pentru a se deplasa prin oraș. Este posibil să se țină cont de astfel de cheltuieli la calculul impozitului pe venit?
Potrivit specialiștilor Ministerului Finanțelor, reducerea bazei de impozitare cu valoarea cheltuielilor de deplasare a unui lucrător detașat cu taxiul este posibilă doar dacă acestea sunt documentate și justificate economic. Obligația de a verifica fezabilitatea economică a cheltuielilor efectuate de contribuabil este impusă organelor fiscale (Scrisoarea din 31.07.2009 N 03-03-06 / 1/505).
Prin urmare, este recomandabil ca angajatorul să prevadă posibilitatea plății pentru serviciile de taxi în actul de reglementare local al organizației (de exemplu, în regulamentul privind călătoriile de afaceri).
Costul închirierii unei locuințe este luat în considerare pe deplin la calcularea impozitului pe venit pe baza documentelor de la hoteluri (paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un angajat poate confirma cheltuielile de trai cu un cont de hotel, un cec de casierie și cecuri emise pentru operațiuni cu carduri de plastic (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.02.2009 N 03-03-05 / 23).
Dacă cheltuielile de trai nu sunt confirmate de documentele primare, atunci acestea nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizația compensează aceste costuri angajatului din profitul net. Aceasta este concluzia la care au ajuns specialiștii Ministerului Finanțelor în Scrisoarea din 28.04.2010 N 03-03-06 / 4/51.
Costurile procesării și eliberării vizelor sunt incluse în cheltuielile de călătorie, dar numai dacă călătoria de afaceri a avut loc. În cazul în care, din cauza circumstanțelor actuale, angajatul nu a plecat într-o călătorie de afaceri, costurile procesării și eliberării vizelor unice, triple și anuale, în opinia Ministerului Finanțelor, nu pot fi luate în considerare drept cheltuieli pt. scopurile impozitării profiturilor (Scrisoarea din 06.05.2006 N 03-03-04 / 2/134).
Dacă călătoria de afaceri în străinătate nu a avut loc. Să presupunem că călătoria de afaceri în străinătate nu a avut loc și angajatul organizației a returnat biletul la casa de bilete. La restituirea prețului biletului, compania de transport reține o parte din bani. Potrivit oficialilor, sumele reținute ale organizației pot fi incluse în cheltuielile neoperaționale la calcularea impozitului pe profit ca sancțiune pentru încălcarea obligațiilor contractuale (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25.09.2009 N 03-03-06 / 1/616).
Instanțele de arbitraj aderă la o poziție similară. Adevărat, spre deosebire de oficiali, ei consideră că organizațiile care nu au fost rambursate pot fi incluse în cheltuielile de călătorie pe baza paragrafelor. 12 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția FAS SZO din 09.07.2009 N A21-6746 / 2008).
Alte cheltuieli. O organizație poate apela la serviciile instituțiilor specializate, inclusiv ale companiilor de turism, pentru rezervarea și cazarea angajaților săi în hoteluri pe baza unui acord de furnizare a unei game de servicii (călătorii de afaceri, evenimente). Organizația poate lua în considerare costurile achitării serviciilor instituțiilor specializate atunci când calculează impozitul pe venit pe baza unei facturi și a unui act de muncă efectuat, în care este descifrat costul fiecărui serviciu. Acest lucru este menționat în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.05.2008 N 03-03-06 / 2/47.
Cheltuielile de călătorie documentate nu sunt incluse în baza de impozitare la calcularea impozitului pe venitul personal (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Rambursarea acestor cheltuieli de către organizație este o plată compensatorie. Criteriul de clasificare a plăților ca compensație este scopul lor vizat (Rezoluția FAS SZO din 09.01.2004 N A56-14042 / 03). Adică, angajatorul poate despăgubi salariatul fără a reține impozitul pe venitul personal pentru acele cheltuieli care nu au adus beneficii economice acestuia din urmă.
Excepția de la această regulă este diurna. Impozitul pe venitul persoanelor fizice se reține numai pentru diurnele care depășesc normele stabilite de clauza 3 a art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform acestei norme, sumele care nu depășesc 700 de ruble nu sunt impozabile. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și 2500 de ruble. - pentru fiecare zi de călătorie de afaceri (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.02.2009 N 03-03-06 / 1/41).
Suma efectivă de diurnă plătită unui angajat atunci când îl trimite într-o călătorie de afaceri poate depăși suma diurnă scutită de impozitul pe venitul personal (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 octombrie 2009 N 03-04-06- 01 / 274).
În acest caz, suma diurnă, care este plătită în plus față de sumele indicate, este supusă impozitului pe venitul personal (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 aprilie 2009 N 03-04-06-01 / 97). ).
În plus, din valoarea compensației pentru cheltuielile de trai într-o călătorie de afaceri, nedocumentată și care depășește 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate, angajatorul trebuie să rețină impozitul pe venitul personal de la contribuabil (paragraful 10, clauza 3 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De regulă, atunci când călătoresc în afara teritoriului Federației Ruse, diurnele sunt eliberate angajaților în valută străină. Pentru a calcula impozitul pe venitul personal, suma diurnă în valută trebuie convertită în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.02.2008 N 03) -04-06-01 / 27).
Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2009 N 03-04-06-01 / 256 spune: la completarea unui certificat de venit al unei persoane în formularul N 2-NDFL, suma diurne depășește sumele stabilite ar trebui reflectate în secțiune. 3 prin codul de venit 4800 „Alte venituri” în conformitate cu directorul „Coduri de venit” din anexa la Ordinul Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 13.10.2006 N SAE-3-04 / [email protected]
Exemplu. SRL „Orlovsky Souvenir” a aprobat un regulament privind călătoriile de afaceri, conform căruia:
1) cuantumul indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul:
Rusia - 1000 de ruble;
Germania - 55 euro;
Austria - 60 euro;
2) mărimea costului închirierii unei locuințe pe teritoriu:
Rusia - 1.500 de ruble;
Germania - 200 euro;
Austria - 130 euro.
Un angajat al organizației pleacă într-o călătorie de afaceri pe 26 martie, pe 27 martie trebuie să treacă granița germană, pe 29 martie - granița cu Austria, pe 30 martie - să se întoarcă în Rusia, pe 31 martie - să ajungă la Oryol.
20 martie 2010 Ivanov A.A. a primit pentru o călătorie de afaceri în țările UE 1.500 de euro și 9.200 de ruble.
La data de 3 aprilie 2010 a fost aprobat raportul de avans al salariatului, cuantumul cheltuielilor pentru care s-a ridicat la 1.420 EUR și 10.000 RUR.
În aceeași zi, angajatul a predat 80 de euro casieriei și a primit o depășire a avansului în ruble în valoare de 800 de ruble.
Rata Băncii Centrale a Federației Ruse a fost:
Indemnizația zilnică este pentru călătoriile de afaceri în jurul teritoriului:
Rusia - 1000 de ruble;
Germania - 2190,96 ruble. (55 euro x 39,8357 ruble/euro);
Austria - 2390,14 ruble (60 euro x 39,8357 ruble / euro).
Astfel, organizația plătește diurne peste normele care nu fac obiectul impozitului pe venitul personal, doar pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Rusiei. Valoarea indemnizației zilnice în conformitate cu normele este de 2100 de ruble. (700 de ruble x 3 zile), iar suma suplimentară supusă impozitului pe venitul personal este de 900 de ruble. ((1000 - 700) ruble x 3 zile). Acesta trebuie inclus în venitul impozabil al angajatului și indicat pe cardul individual al unei persoane fizice (Formular N 1-NDFL).
Următoarea înregistrare a fost făcută în evidențele contabile ale Orel Souvenir LLC:
Debit 70 Credit 68, subcont „Plăți pentru impozitul pe venitul personal” - 127 ruble. (900 ruble x 13%) - impozitul pe venitul personal reținut din indemnizațiile zilnice în exces.
Cheltuieli de calatorie. Destul de des, călătorii de afaceri folosesc serviciile aeroportului pentru a oferi un lounge VIP. Sala oficialilor și delegațiilor este organizată la punctele de control peste granița de stat a Federației Ruse în gările, porturile maritime și fluviale, aeroporturile deschise pentru trafic internațional (clauza 1 din Regulamentul privind sălile funcționarilor și delegațiilor, aprobat prin Decret). al Guvernului Federației Ruse din 19.09.1996 N 1116). Plata pentru utilizarea sălii oficialilor se face în numerar direct în sala VIP.
Potrivit specialiștilor departamentului financiar principal, plata pentru astfel de servicii nu este obligatorie. Aceasta înseamnă că astfel de plăți nu se aplică cheltuielilor de călătorie. Prin urmare, atunci când trimiteți un angajat într-o călătorie de afaceri, cheltuielile organizației pentru plata serviciilor sălii delegațiilor oficiale trebuie considerate venituri supuse impozitului pe venitul personal (Scrisorile din 28.12.2006 N 03-05-). 01-04 / 346, din 09/06/2007 N 03-05-06 -01/99).
Arbitrii consideră că plata serviciilor VIP-hall reprezintă o plată compensatorie pentru rambursarea cheltuielilor salariatului cauzate de necesitatea îndeplinirii funcţiilor de muncă în afara locului de muncă permanent. În consecință, aceste plăți nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice (Rezoluția FAS VCO din 04.03.2008 N A33-12597 / 07-F02-598 / 08).
Aceeași opinie este împărtășită și de FAS MO (Rezoluția din 25.05.2009 N KA-A40 / 4142-09 în cazul N A40-28575 / 08-129-83), FAS PO (Rezoluția din 24.04.2007 în cazul N A55-). 4391 / 2006 -zece).
Călătoriți cu taxiul. Sumele plătite de organizarea călătoriei cu taxiul salariatului către aeroport sau gară la locurile de plecare, destinație sau transferuri se numără printre plățile compensatorii aferente îndeplinirii atribuțiilor de serviciu ale contribuabilului și nu sunt supuse impozitului pe venitul personal ( Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.06.2006 N 03-05-01 -04/148).
Sumele rambursării angajaților pentru tarifele de taxi de la hotel la locul de muncă din lipsa mijloacelor de transport în comun nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice, ci doar cu condiția ca acestea să fie de natură de producție, documentate și determinate de un contract colectiv sau alt act de reglementare (Scrisoare de la Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse . Moscova din 24.12.2009 N 20-20 / 3/3535).
Impozitul pe venitul personal și suma cheltuielilor unui călător de afaceri pentru o călătorie cu taxiul până la destinație și înapoi nu sunt supuse impozitului pe venitul personal (Scrisoare a Serviciului Federal de Impozite pentru Moscova din 19.12.2007 N 28-11 / 121388.1).
În ceea ce privește călătoriile cu taxiul în jurul orașului la locul călătoriei de afaceri, compensația pentru astfel de cheltuieli este inclusă în venitul angajatului și este supusă impozitului pe venitul personal (Scrisoare a Serviciului Federal de Impozite pentru Moscova din 14 iulie 2006 N 28-11 / 62271).
Cheltuieli de trai. Uneori, un angajat al unei organizații, la întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, prezintă o factură de hotel pentru raport, în care costul micului dejun este indicat pe un rând separat. Se pune întrebarea: este necesară reținerea impozitului pe venitul personal în cazul în care organizația rambursează angajatului cheltuielile de călătorie, ținând cont de costul meselor la hotel?
Potrivit specialiștilor Ministerului Finanțelor, plata pentru mese, al cărei cost este alocat în costul vieții într-un hotel, nu este o rambursare a costului închirierii unei locuințe. Prin urmare, organizația trebuie să rețină impozitul pe venitul personal din costul micului dejun (Scrisoarea din 14.10.2009 N 03-04-06-01 / 263).
În plus, întrucât plata specificată nu se aplică despăgubirilor, prevăzute la paragrafe. 2 p. 1 art. 9 din Legea federală N 212-FZ, angajatorul trebuie să perceapă prime de asigurare din fondurile extrabugetare din costul alimentelor.
Dacă organizația a compensat angajatul pentru cheltuielile de trai sau de călătorie fără documente justificative, atunci este obligată să rețină impozitul pe venitul personal din aceste sume (articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Călătorie de afaceri de o zi. Organizația poate rambursa angajații din excursiile de o zi pentru mese. Din această sumă, angajatorul trebuie să rețină impozitul pe venitul personal (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru orașul Moscova din 05/07/2009 N 20-15 / 3 / [email protected]).
Rețineți că, dacă călătoria într-o călătorie de afaceri nu a avut loc, costurile achitării serviciilor de viză nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. În același timp, astfel de cheltuieli nu sunt incluse în venitul impozabil al angajatului (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.2006 N 03-03-04 / 2/134).
De la 1 ianuarie 2010, organizațiile în locul UST plătesc prime de asigurare fondurilor extrabugetare în baza Legii federale nr. 212-FZ.
Obiectul impozitării prin prime de asigurare este recunoscut ca plăți către angajați în baza contractelor de muncă (clauza 1 a articolului 7 din Legea federală N 212-FZ).
În același timp, primele de asigurare nu sunt supuse plăților enumerate la art. 9 din prezenta lege. În special, plățile compensatorii prevăzute de legislația actuală referitoare la îndeplinirea sarcinilor de muncă ale unei persoane (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 9 din Legea federală N 212-FZ) sunt clasificate ca neimpozabile.
La plata cheltuielilor de călătorie, sub rezerva confirmării documentare a acestora (clauza 2 a articolului 9 din Legea federală N 212-FZ), următoarele nu sunt supuse primelor de asigurare:
Indemnizație zilnică;
Cheltuieli de călătorie către și de la destinație;
Taxe de aeroport;
comisioane;
Cheltuieli de călătorie la aeroport sau gară la punctele de plecare, destinație sau transferuri;
Cheltuieli cu bagajele;
Cheltuieli de închiriere a locuințelor;
Cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicatii;
Taxe pentru eliberarea (primirea) vizelor;
Cheltuieli pentru schimbul de numerar în numerar sau un cec la bancă pentru numerar în valută.
Dacă angajatul nu a prezentat documente care confirmă plata costurilor de închiriere a unei locuințe, atunci sumele acestor costuri sunt scutite de primele de asigurare în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Contribuțiile pentru accidente de muncă și boli profesionale se calculează pe veniturile salariaților. O excepție o constituie plățile enumerate în Lista de plăți, pentru care contribuțiile de asigurare nu sunt percepute la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.07.1999 N 765 (denumit în continuare: ca Lista de plăți).
Conform clauzei 10 din Lista plăților, contribuțiile nu se acumulează pentru sumele plătite în ordinea rambursării și compensației în limitele stabilite de legislația Federației Ruse:
Diurna in limitele stabilite de lege;
Plata costurilor de închiriere a locuințelor;
Compensarea costului biletelor;
Rambursarea altor cheltuieli legate de îndeplinirea sarcinilor de muncă ale salariatului.
După cum știți, de la 1 ianuarie 2009, diurna stabilită prin lege în valoare de 100 de ruble. (Decretul Guvernului Federației Ruse din 08.02.2002 N 93), anulat în baza Decretului Guvernului Federației Ruse din 29.12.2008 N 1043.
Prin urmare, primele de asigurare pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale ar trebui percepute doar pentru diurnele care depășesc diurna stabilită prin contractul colectiv sau regulamentul local. Acest lucru este menționat în Scrisoarea FSS RF din 18.03.2009 N 02-18 / 07-2165.
În cazul în care organizația plătește indemnizații zilnice angajaților detașați în cuantumul stabilit prin contractul colectiv sau regulamentul local, primele de asigurare nu trebuie percepute pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale.
Deducerea TVA este posibilă numai dacă bunurile, lucrările sau serviciile sunt achiziționate pe teritoriul Federației Ruse (clauza 2 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă punctul de plecare sau de destinație este situat în afara teritoriului Federației Ruse, serviciile de transport de pasageri și bagaje, eliberate pe baza documentelor de transport internațional uniforme, sunt supuse TVA la cota de 0% (paragraful 4 din paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În consecință, costul unui bilet de cale ferată sau de avion până la locul călătoriei de afaceri în țări străine și retur nu include TVA.
În cazul în care suma TVA este indicată într-un rând separat în documentele de călătorie achiziționate în țările CSI, aceasta nu poate fi prezentată pentru deducere fiscală.
Cert este că, de regulă, locul de vânzare a lucrărilor (serviciilor) este locul de activitate al unei organizații sau al unui antreprenor individual care prestează muncă (prestă servicii). Cazurile enumerate la paragrafe. 1 - 4 p. 1 al art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este o excepție de la această regulă. În aceste situații, serviciile sunt considerate a fi fost prestate în Rusia.
Nu există excepții pentru transportul feroviar. În consecință, în astfel de cazuri, locul prestării serviciului este teritoriul statului în care își desfășoară activitatea transportatorul.
Prin urmare, dacă un bilet de cale ferată sau de avion este achiziționat într-un alt stat, se dovedește că serviciile au fost furnizate de transportator în afara Federației Ruse. Aceasta înseamnă că TVA-ul „input” alocat în documentele de călătorie nu poate fi prezentat pentru deducere fiscală.
Se reține impozitul pe venitul personal din salariile de călătorie și când să plătească impozitul?
În timp ce angajatul se află într-o călătorie de afaceri, angajatorul continuă să-i perceapă salariul - în funcție de valoarea câștigului mediu.
Puteți afla mai multe despre procedura de calcul al câștigului mediu în articolul „Cum se calculează salariul mediu lunar?” ...
Impozitul pe venit personal este supus salariilor de călătorie? Fără îndoială, întrucât este un caz special de remunerare a muncii (clauza 9 din Regulamentele aprobate prin Decretul Guvernului Rusiei din 13.10.2008 nr. 749). Plata salariului de călătorie se efectuează concomitent cu plata salariului obișnuit.
Dacă călătorul și angajatorul au un acord cu privire la plata salariilor pe card și primul are dificultăți în încasarea sau chiar cheltuirea acestuia - de exemplu, din cauza faptului că nu există bancomate ale instituției sale de credit (sau internetul în general) în zonă, atunci angajatorul poate trimite bani prin mandat poştal (clauza 11 din Regulament).
Dar când să plătească impozitul pe venitul personal din indemnizațiile de călătorie? Deoarece din punct de vedere al contabilității fiscale, un salariu de călătorie de afaceri este un analog complet cu cel obișnuit, impozitul pe venitul personal este plătit din acesta în același interval de timp - a doua zi după reținere. Și reținerea are loc de la următoarea primă plată după data recunoașterii venitului așa cum a fost primit, adică ultima zi a lunii de acumulare a venitului.
Exemplu
Ivanov I.I. a plecat într-o călătorie de afaceri în iunie 2018, timp de 10 zile. Și-a primit salariul pe luna iunie (care include și partea de călătorie) pe 1 iulie. Venitul impozabil este recunoscut la 30 iunie. Impozitul pe venitul personal pentru toate părțile salariului este supus reținerii la sursă la 1 iulie, plata - la 2 iulie.
Acum să vorbim despre procedura de plată și calendarul plății impozitului pe venitul personal din indemnizațiile de călătorie sub formă de diurne. Acestea sunt eliberate salariatului pentru cheltuieli personale (hrana, plata transportului in raza orasului in care a plecat, si alte scopuri pe care acesta are dreptul sa nu le precizeze).
Se reține impozitul pe venitul personal din diurnă? Nu, dacă nu depășesc:
Alocațiile zilnice care depășesc limita specificată sunt deja supuse impozitului pe venitul personal.
Diurnele sunt recunoscute drept venit impozabil începând cu ultima zi a lunii în care departamentul de contabilitate al organizației angajatoare a aprobat raportul în avans întocmit de un salariat care s-a întors dintr-o călătorie de afaceri (paragraful 6 alin.1 al articolului 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta nu este neapărat luna pentru care se calculează salariul de călătorie, deoarece angajatorul stabilește momentul aprobării raportului în mod independent și le poate schimba destul de semnificativ în raport cu ziua în care raportul este primit de la angajat (clauza 6.3 a Băncii). a Rusiei Ordonanța nr. 3210-U din 11 martie 2014).
Luna in care salariatul a primit diurna nu conteaza din punct de vedere al contabilitatii fiscale.
Termenul limită de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice din indemnizațiile de călătorie sub formă de diurnă este următoarea plată cea mai apropiată, începând din ziua în care diurna este recunoscută ca venit.
Exemplu
Ivanov I.I., cunoscut nouă, a depus un raport prealabil cu privire la călătoria sa de afaceri pe 20 iunie. Suma zilnică pentru această declarație urmează să fie recunoscută ca venit la 30 iunie 2018. Impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru diurnă va fi reținut din salariul lui Ivanov, plătit, după cum știm deja, la 1 iulie, și plătit la buget pe 2 iulie.
Un angajator care efectuează evidența fiscală a indemnizațiilor de călătorie în ceea ce privește salariile și diurna trebuie să aibă în vedere că:
1. În cazul concedierii unui salariat, impozitul pe venitul personal pentru cheltuielile de călătorie reprezentat de diurnă se reține în ziua concedierii (în ciuda faptului că acest venit este recunoscut ca încasat în acea zi, și nu la sfârșitul lună).
Aceasta rezultă din recomandările Serviciului Federal de Taxe, reflectate în scrisoarea din 11 mai 2016 Nr. BS-3-11 / [email protected] Se spune că atunci când stabiliți data recunoașterii venitului din muncă primit, trebuie să vă ghidați de dispozițiile paragrafului 2 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Are o regulă conform căreia, în caz de concediere, venitul este recunoscut ca primit în ultima zi de muncă.
Diurna depășită, într-adevăr, este legitimă pentru a fi considerată venit din muncă, în timp ce diurna normativă nu este venit din muncă. Aceasta rezultă, în special, din prevederile paragrafului 2 al art. 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse că primele de asigurare nu sunt percepute numai pentru diurna normativă - conform clauzei 3 a art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sumele mari sunt percepute ca un salariu.
2. În cazul trimiterii unui angajat într-o călătorie de afaceri de o zi, nu se percepe nici impozitul pe venitul personal pentru diurnă în limita limită.
Valabilitatea acestei abordări a fost confirmată de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în decretul din 11.09.2012 nr. 4357/12. Dispoziția cuprinsă în clauza 11 din Regulament conform căreia angajatorul nu plătește diurna în cazul unei călătorii de afaceri de o zi poate fi ignorată.
Instanța a apreciat că și cu o călătorie de afaceri de o zi, diurna este compensatorie și nu formează venitul salariatului. În consecință, nu există niciun motiv să se acumuleze impozit pe venitul personal asupra acestora.
Există două tipuri de indemnizații de călătorie - salariul pentru perioada de călătorie și diurna. Totodată, diurnele se împart în normative (nu se percepe impozitul pe venitul persoanelor fizice) și supranormativ (se percepe impozit). Un salariu de călătorie, ca și un salariu obișnuit, este recunoscut ca venit supus impozitului pe venitul personal la sfârșitul lunii pentru care s-a efectuat acumularea. Diurna - de la sfarsitul lunii in care a fost aprobat raportul de avans depus de salariat.
Pentru zilele în care se află într-o călătorie de afaceri, angajatul are dreptul la câștigul mediu și indemnizația zilnică pentru fiecare zi calendaristică a călătoriei. Compania are dreptul de a decide singură cât diurnă să plătească pe zi. Vom analiza cum să plătim corect călătoriile de afaceri în Rusia și în străinătate.
Indemnizația zilnică reprezintă cheltuielile suplimentare ale unui angajat legate de locuința acestuia în afara locului de reședință.
Angajatorul este obligat să ramburseze angajaților diurna (paragraful 3, partea 1 a articolului 168 din Codul Muncii al Federației Ruse):
Indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri de o zi în Rusia nu este plătită, dar angajatorul are dreptul de a oferi compensații în reglementările locale ale organizației în locul indemnizației zilnice pentru astfel de călătorii. Citiți mai multe despre indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri de o zi mai târziu în acest articol.
Rata (conditionat) euro:
Soluţie... Cheltuielile cu impozitul pe venit vor fi incluse în cuantumul:
40 de euro x 70 de ruble. x 9 zile = 25.200 de ruble.
Alocația zilnică în Rusia = 700 de ruble.
Total: 25.200 de ruble. + 700 de ruble. = 25 900 RUB
Compania are dreptul de a decide singură cât să plătească angajații pentru o zi de călătorie de afaceri (articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse). Valoarea indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri trebuie stabilită în documentele interne ale organizației, de exemplu, în reglementările privind călătoriile de afaceri.
Contabilii știu despre 700 și 2.500 de ruble. - daca suma diurna nu depaseste aceste sume, atunci nu va trebui sa platiti impozit pe venitul persoanelor fizice din aceste sume. Prin urmare, unele companii introduc aceste alocații zilnice pentru comoditate. Dar acest lucru nu înseamnă deloc că organizația poate stabili valoarea indemnizațiilor zilnice pentru angajați de 700 și 2.500 de ruble. si nici o rubla mai mult sau mai putin. Puteți, de exemplu, să fixați diurna de cel puțin 4.000 de ruble. pentru fiecare zi a unei călătorii de afaceri în Rusia, dar apoi de la 3 300 de ruble. va trebui să rețină impozitul pe venitul personal (4.000 de ruble - 700 de ruble = 3.300 de ruble).
Ca regulă generală, diurnele plătite unui angajat nu sunt supuse impozitului pe venitul personal dacă valoarea lor nu depășește:
- 700 RUB - pentru fiecare zi a unei călătorii de afaceri pe teritoriul Rusiei;
- 2.500 RUB - pentru fiecare zi când călătoriți în străinătate.
Ieșire: Ca atare, nu există o limită de existență zilnică pentru organizațiile comerciale. Există doar sume care nu sunt supuse impozitului pe venitul personal (700 și 2.500 de ruble). Deci, cât să plătească diurnă? Decideți pe cont propriu (fixați decizia în documentele interne ale organizației).
Dacă un angajat călătorește într-o călătorie de afaceri cu o mașină personală și de serviciu, atunci zilele pot fi numărate folosind o notă. Angajatul trebuie să furnizeze o astfel de notă la întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, împreună cu documente care confirmă utilizarea transportului pentru a călători la locul călătoriei de afaceri și retur (bilet de transport (de exemplu, în formularul nr. 3), facturi, chitanțe, chitanțe de numerar , alte documente care confirmă traseul de transport) ... În alte cazuri, numărul de zile pentru care trebuie plătită diurnă este determinat de documentele de călătorie.
Indemnizație zilnică pentru călătoriile de afaceri în afara Federației Ruse, plătiți în suma care este stabilită în documentele interne ale companiei.
Prin lege, nu există o perioadă minimă de călătorie de afaceri. Călătoria la instrucțiunile angajatorului poate fi de o zi. Aranjam o astfel de călătorie ca o călătorie de afaceri de mai multe zile (emitem o comandă, punem marca corespunzătoare în foaia de pontaj: „K” sau „06”).
Apoi angajatul raportează despre călătorie. Angajatorul îi va rambursa cheltuieli precum cheltuielile de călătorie, precum și alte sume convenite. Și diurna? Prin lege, diurnă pentru „mini-călătorii” peste Rusia nu sunt plătite. Să lași un angajat complet fără bani, chiar și într-o călătorie de afaceri de o zi, nu este o idee bună, chiar dacă este legal. Cum poți ieși din situație?
Angajatorul, prin decizie proprie, poate plăti salariatului o anumită sumă în loc de diurnă.
Indemnizație zilnică pentru călătorii de afaceri de o zi:
- in strainatate - in cuantum de 50% din diurna pentru deplasari de afaceri stabilita in actele locale ale societatii;
- în Rusia - în general, nu sunt plătiți, dar puteți seta singur plata angajatului.
Anterior, situația cu impozitarea diurnei și rambursarea altor cheltuieli pentru călătoriile de afaceri de o zi era controversată. Astăzi putem spune cu încredere că situația s-a stabilizat și tendința generală este următoarea: plățile pentru călătoriile de afaceri de o zi nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. Cu toate acestea, pozițiile diferitelor departamente diferă:
Călătoriile de afaceri în țările CSI (de exemplu, în Kazahstan, Belarus etc.) reprezintă un caz special. Cu astfel de călătorii de afaceri, ei nu pun un semn în pașaport despre trecerea frontierei. Indemnizația zilnică pentru astfel de călătorii se calculează într-o ordine specială: data trecerii frontierei este determinată de documentele de călătorie (clauza 19 din Regulamentul nr. 749 „Cu privire la specificul trimiterii lucrătorilor în călătorii de afaceri”).
La întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, angajatul trebuie să furnizeze angajatorului în termen de trei zile lucrătoare:
Ca parte a unui document în avans cu Angajatul nu este obligat să raporteze nici diurna pentru călătoriile de afaceri în Rusia, nici diurna pentru călătoriile de afaceri în afara Federației Ruse, nici pentru o zi sau orice alte călătorii de afaceri. Nu există documente justificative pentru diurnă. Angajatorul plătește diurna - X ruble, angajatul le cheltuiește la cererea sa.
Procedura generală de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice la cheltuielile de călătorie de afaceri
Potrivit paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deciziile organismelor reprezentative ale locale. autoguvernare (în limitele normelor stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse), legate, în special, de îndeplinirea obligațiilor de muncă de către contribuabil (inclusiv mutarea la muncă în altă zonă și rambursarea cheltuielilor de călătorie) .
În virtutea art. 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este înțeleasă ca o călătorie a unui angajat din ordinul angajatorului pentru o anumită perioadă pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului de muncă permanent.
Codul Muncii stabilește cazuri în care angajatorul poate rambursa salariatului cheltuielile de deplasare și cazare:
- atunci când trimiteți un angajat într-o călătorie de afaceri (articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse);
- la rambursarea cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri ale angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are caracter de călătorie (articolul 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse);
- la desfășurarea activității pe bază de rotație (articolul 297 din Codul Muncii al Federației Ruse).
În aceste cazuri, sumele cheltuielilor de deplasare și cazare rambursate de angajator salariatului sunt scutite de impozitul pe venitul personal.
Atunci când angajatorul rambursează angajatului cheltuielile indicate în alte cazuri neprevăzute de Codul Muncii, aceste sume sunt supuse impozitului pe venitul personal în modul prescris (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 septembrie 2014 N 03-04). -06 / 48396).
Prevederile art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse stipulează că, atunci când un angajator plătește unui contribuabil cheltuieli de călătorie atât în țară, cât și în străinătate, veniturile care fac obiectul impozitului pe venitul personal nu includ:
- diurnă plătită în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate;
- costurile țintă efectiv suportate și documentate ale călătoriei către și de la destinație, taxele serviciilor aeroportuare, comisioanele, cheltuielile de călătorie la aeroport sau gară la punctele de plecare, destinație sau transferuri, transportul bagajelor, plata serviciilor de comunicații, chitanță și înregistrarea unui pașaport străin oficial, obținerea vizelor, precum și costurile asociate cu schimbul de numerar sau un cec într-o bancă pentru numerar valută străină;
- costul închirierii unei locuințe. În cazul în care contribuabilul nu prezintă documente care confirmă plata cheltuielilor de închiriere, suma unei astfel de plăți este scutită de impozit în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate.
Procedura și cuantumul rambursării cheltuielilor aferente deplasărilor de afaceri către angajații angajatorilor care nu au legătură cu organele și instituțiile de stat și municipale, autoritățile locale, sunt stabilite printr-un contract colectiv sau un act normativ local, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Muncii, alte instituții federale. legile și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse (Articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Notă! Din 8 ianuarie 2015, certificatele de călătorie, sarcinile de serviciu și un raport privind munca efectuată într-o călătorie de afaceri au fost desființate (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 29 decembrie 2014 N 1595 „Cu privire la modificarea anumitor acte ale Guvernului Federația Rusă"). Perioada efectivă de ședere a salariatului la locul călătoriei de afaceri este determinată de documentele de călătorie prezentate de angajat la întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri.
Din lectura literală a normelor de mai sus, rezultă că, în conformitate cu art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, plățile compensatorii legate de îndeplinirea obligațiilor de muncă ale contribuabilului sunt recunoscute ca venit, care, în temeiul paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitării.
În ceea ce privește plățile compensatorii aferente rambursării cheltuielilor de călătorie, trebuie avut în vedere că potrivit alin. 12 p. 3 art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aceste plăți, cu excepția indemnizațiilor de subzistență, sunt scutite de impozitare în limitele costurilor țintă efectiv efectuate și documentate pentru călătoria la destinație și retur, costurile de închiriere etc.
Cu alte cuvinte, în conformitate cu paragraful 3 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai alocațiile zilnice nu necesită dovezi documentare ale utilizării lor. În ceea ce privește plățile care compensează toate celelalte cheltuieli ale contribuabilului asociate cu o călătorie de afaceri, este necesară o dovadă documentară a cheltuielilor pentru a-i scuti de impozitare (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.03.2013 N 03-04-07 / 6189).
Rețineți că, dacă un angajat este trimis să participe la orice activități care nu au legătură cu îndeplinirea atribuțiilor sale de muncă, atunci această călătorie nu va fi o călătorie de afaceri în sensul Codului Muncii.
Potrivit paragrafului 1 al art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, toate veniturile contribuabilului, primite de acesta în numerar și în natură, sau dreptul de a dispune de care a apărut, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale, determinate conform art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Veniturile care nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice sunt menționate la art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În baza paragrafului 3 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse nu sunt supuse impozitării, legate, în special, de îndeplinirea obligațiilor de muncă ale contribuabilului, inclusiv rambursarea cheltuielilor de călătorie.
Ținând cont de faptul că, în situația în cauză, angajații sunt trimiși să participe la activități care nu au legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu, aceste deplasări nu sunt călătorii de afaceri și, în consecință, costurile asociate cu participarea angajaților la aceste activități nu sunt cheltuieli de călătorie.
În consecință, plata de către organizație a cheltuielilor salariatului efectuate ca urmare a participării la activități care nu sunt legate de îndeplinirea sarcinilor de muncă, în baza prevederilor art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse este venitul salariatului primit în natură și este supus impozitului pe venitul personal în conformitate cu procedura general stabilită (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.03.2014 N BS-4-11 / [email protected]).
Luați în considerare diferitele tipuri de cheltuieli de călătorie și impozitarea acestora cu impozitul pe venitul personal.
Impozitul pe venitul personal și diurna
Procedura și valoarea compensației pentru diurnele asociate călătoriilor de afaceri către angajați sunt stabilite printr-un contract colectiv sau un act de reglementare local al organizației. Indemnizația zilnică poate fi de orice mărime.
În același timp, s-a stabilit că numai indemnizațiile zilnice în valoare de cel mult 700 de ruble nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate. În consecință, dacă diurna depășește valorile stabilite, atunci diferența dintre diurna stabilită și 700 de ruble. (2500 de ruble. Într-o călătorie de afaceri) trebuie să fie impozitat cu impozitul pe venitul personal.
Călătorii de afaceri pe teritoriul Republicii Crimeea și Sevastopol. În 2014, procedura de impunere a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe diurne a fost schimbată atunci când lucrătorii au fost trimiși în Republica Crimeea și în orașul federal Sevastopol. Explicații cu privire la modul de impozitare zilnică a impozitului pe venitul personal în 2014 și ulterior au fost oferite de către reprezentanții Serviciului Fiscal Federal și Ministerului Finanțelor (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 04.08.2014 N BS-4-11 / [email protected], Ministerul de Finanțe al Rusiei din 24.07.2014 N 03-04-06 / 36482).
În conformitate cu art. 2 din Legea constituțională federală din 21 martie 2014 N 6-FKZ „Cu privire la admiterea Republicii Crimeea în Federația Rusă și formarea de noi subiecți în Federația Rusă - Republica Crimeea și orașul federal Sevastopol” , s-au format noi subiecte în cadrul Federației Ruse - Republica Crimeea și orașul cu semnificație federală Sevastopol.
În virtutea Legii federale din 21 martie 2014 N 36-FZ „Cu privire la ratificarea Tratatului dintre Federația Rusă și Republica Crimeea privind acceptarea Republicii Crimeea în Federația Rusă și formarea de noi subiecte în cadrul Federația Rusă”, Republica Crimeea a fost acceptată în Federația Rusă din 18 martie 2014.
Astfel, atunci când trimiți angajați ai organizației în călătorii de afaceri pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv noi subiecți ai Federației Ruse - Republica Crimeea și orașul cu importanță federală Sevastopol, diurnele plătite angajaților desemnați sunt scutite de venitul personal. impozit în termen de 700 de ruble.
De exemplu, în veniturile supuse impozitului pe venitul personal, angajații organizației au trimis în aprilie 2014 în Republica Crimeea, în baza alin. 12 p. 3 art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu include indemnizații zilnice în valoare de cel mult 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în Republica Crimeea. Dacă diurna este plătită în valoare de peste 700 de ruble. pe zi, diferența dintre suma plătită efectiv diurnă și 700 de ruble. pentru fiecare zi este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Excursii de o zi. Astăzi, problema călătoriilor de afaceri de o zi nu și-a pierdut actuala sau mai degrabă dacă este posibil să plătească diurnă unui angajat dacă durata călătoriei de afaceri este de o zi.
Să reamintim că decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11.09.2012 N 4357/12 a devenit un punct de cotitură în soluționarea acestei probleme. Judecătorii au concluzionat că diurnele se plătesc angajaților atunci când aceștia sunt trimiși într-o călătorie de afaceri pentru a îndeplini funcții de muncă în afara locului de muncă permanentă pe o perioadă de cel puțin o zi și sunt menite să compenseze costurile asociate locuirii în afara locului. de rezidenta permanenta. Atunci când lucrătorii sunt trimiși într-o călătorie de afaceri de o zi, de unde călătorul are posibilitatea de a se întoarce zilnic la locul său de reședință permanentă, diurnele nu se plătesc, iar plățile efectuate nu sunt diurne conform definiției cuprinse în legislația muncii .
Conform alin. 12 p. 3 art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când angajatorul plătește cheltuielile contribuabilului în călătoriile de afaceri, veniturile supuse impozitului pe venitul personal nu includ diurne plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește prevederile acestei norme, valoarea compensației plătite de angajator pentru călătoriile de afaceri de o zi, care nu este inclusă în venitul impozabil, este, de asemenea, limitată la 700 de ruble.
În consecință, dacă un angajat trimis într-o călătorie de afaceri de o zi este plătit cash pentru a compensa costurile asociate cu locuința în afara locului de reședință permanentă, atunci sumele plătite nu sunt diurne din cauza definiției cuprinse în legislația muncii, însă , pe baza focalizării și a conținutului lor economic, acestea pot fi recunoscute ca rambursare a altor cheltuieli aferente unei călătorii de afaceri, efectuate cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului și, prin urmare, nu reprezintă venituri (beneficii economice) ale salariatului.
Deci, dacă angajatului i se plătesc fondurile indicate, se pune întrebarea dacă este necesar să-i impoziteze cu impozitul pe venitul personal. Poziția reprezentanților Ministerului Finanțelor pe această temă este următoarea.
Potrivit paragrafului 3 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deciziile organismelor reprezentative ale autonomiei locale (în limita normele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, legat, în special, de îndeplinirea sarcinilor de serviciu ale unei persoane, inclusiv rambursarea cheltuielilor de călătorie. Atunci când un angajator plătește un contribuabil pentru cheltuielile de călătorie de afaceri atât în țară, cât și în străinătate, venitul supus impozitării nu include diurna plătită în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate.
Atunci când un salariat este trimis într-o călătorie de afaceri de o zi, suma de bani plătită salariatului în schimbul diurnei este scutită de impozitare în cuantumul prevăzut la alin.3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei N 03-04-07 / 6189, din 26 mai 2014 N 03-03-06 / 1/24916).
Diurnă în valută. Cum se impozitează impozitul pe venitul personal într-o călătorie de afaceri în străinătate, dacă sunt plătiți în valută?
Cuantumul diurnei care nu este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice, stabilit prin clauza 3 a art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, - nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate - se aplică tuturor indemnizațiilor zilnice plătite angajaților.
Clauza 5 a art. 210 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că veniturile (cheltuielile acceptate pentru deducere) ale unui contribuabil, exprimate (nominate) în valută străină, sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei stabilit la data reală. primirea acestor venituri (data cheltuielilor efective).
Determinarea venitului impozabil, ținând cont de prevederile paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse este realizat de o organizație - un agent fiscal în momentul aprobării raportului anticipat al angajatului.
Astfel, atunci când agentul fiscal stabilește baza de impozitare pentru indemnizațiile zilnice plătite în valută străină, sumele în valută străină sunt convertite în ruble la cursul Băncii Rusiei în vigoare la data aprobării raportului anticipat (Scrisoarea din Ministerul de Finanțe al Rusiei din 29 decembrie 2014 N 03-04-06 / 68074) ... Apoi, cifra rezultată este comparată cu valoarea setată de 2500 de ruble. pentru fiecare zi a unei călătorii de afaceri în afara Federației Ruse.
Impozitul pe venit și tariful personal
Potrivit normelor stabilite de art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când angajatorul plătește contribuabilului costurile călătoriilor de afaceri atât în țară, cât și în străinătate, veniturile supuse impozitului pe venitul personal nu includ cheltuielile de călătorie vizate efectiv realizate și documentate către destinație și înapoi, taxe de aeroport, comisioane, cheltuieli de deplasare la aeroport sau gară la punctele de plecare, destinație sau transfer, pentru bagaje.
Rezultă că angajatul este obligat să documenteze costurile de călătorie la locul călătoriei de afaceri și retur. Cheltuielile efective de deplasare efectuate nu reprezintă veniturile angajatului și nu sunt supuse impozitului pe venitul personal.
Dacă costurile de călătorie nu sunt documentate, atunci acestea nu sunt rambursate. Dacă angajatorul decide să compenseze cheltuielile de călătorie într-o călătorie de afaceri care nu sunt documentate, atunci aceste plăți sunt supuse impozitului pe venitul personal în mod general.
Data documentului de călătorie nu corespunde cu data de începere sau de încheiere a călătoriei specificată în comandă. Se pune adesea întrebarea dacă este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din valoarea compensației către angajat pentru costul călătoriei de la locul călătoriei de afaceri la locul de muncă și invers dacă acesta rămâne în weekend (sărbători) la locul călătoriei de afaceri sau pleacă într-o călătorie de afaceri nu în ziua indicată în comandă, ci într-una dintre zilele libere sau sărbători care preced aceasta, sau în seara de după încheierea lucrului în ziua precedentă călătoriei de afaceri.
În alin. 12 p. 3 art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că atunci când un angajator plătește un contribuabil pentru cheltuieli de călătorie atât în țară, cât și în străinătate, venitul supus impozitării nu include cheltuielile de călătorie vizate efectiv realizate și documentate până la destinație și retur.
În conformitate cu art. Artă. 106 și 107 din Codul Muncii al Federației Ruse, weekendurile și vacanțele nelucrătoare sunt perioada în care angajatul este liber de sarcini de serviciu.
De altfel, potrivit art. 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este o călătorie a unui angajat, la ordinul angajatorului, pentru o anumită perioadă, pentru a efectua o misiune de afaceri în afara locului de muncă permanent.
Astfel, în cazul în care un angajat pleacă într-o călătorie de afaceri mai devreme decât data specificată în ordinul de călătorie de afaceri (se întoarce dintr-o călătorie de afaceri mai târziu decât data stabilită), plata pentru călătoria sa în unele cazuri nu poate fi considerată drept compensare pentru cheltuielile legate de călătoria de afaceri.
În special, dacă perioada de ședere la locul călătoriei de afaceri depășește semnificativ perioada stabilită prin ordinul de călătorie de afaceri (de exemplu, dacă imediat după încheierea călătoriei de afaceri, salariatului i se acordă concediu, pe care îl petrece la loc de călătorie de afaceri), salariatul beneficiază de beneficiul economic prevăzut la art. 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sub formă de plată de către organizația de călătorie de la locul de timp liber de la locul de muncă la locul de muncă. În această situație, plata de către organizație pentru angajat a unui bilet dus-întors cu o dată de sosire ulterioară încheierii călătoriei de afaceri specificată în ordinea călătoriei de afaceri, în conformitate cu paragrafele. 1 p. 2 art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este recunoscut drept venit primit în natură. Costul acestui bilet este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice în totalitate în conformitate cu prevederile art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă, de exemplu, un angajat rămâne la locul de muncă, folosind weekend-uri sau sărbători nelucrătoare, plata organizației pentru deplasarea de la locul de timp liber de la locul de muncă la locul de muncă nu va duce la beneficii economice pentru el.
O abordare similară este utilizată în cazul unui angajat care părăsește locul unei călătorii de afaceri înainte de data începerii (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 20.06.2014 N 03-03-RZ / 29687, din 30.07.2014). /2014 N 03-04-06 / 37503).
Astfel, dacă data documentului de călătorie nu corespunde cu data de începere sau de încheiere a călătoriei de afaceri specificate în comandă, atunci este necesar să se facă distincția între două cazuri:
- cand un angajat, cu permisiunea conducatorului organizatiei, ramane la locul deplasarii de afaceri, folosind weekend-uri, sau pleaca la locul deplasarii de afaceri in weekendurile anterioare datei de incepere a calatoriei de afaceri, plata de catre organizatie deplasarea la locul deplasarii de afaceri si retur nu conduce la beneficii economice pentru angajat si nu se pune subiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice;
- în cazul în care salariatul rămâne la locul deplasării de afaceri mult mai mult decât perioada călătoriei de afaceri, atunci acesta are un beneficiu economic sub formă de plată de către organizarea deplasării de la locul de timp liber de la locul de muncă la locul de muncă. Costul biletului numit este supus integral impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu prevederile art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Natura calatorie a muncii. În cazul în care munca angajaților organizației în funcția lor este de natură de călătorie și acest lucru se reflectă în contractul colectiv, acordurile, reglementările locale, în legătură cu impozitarea impozitului pe venitul persoanelor fizice asupra sumelor rambursării acestor costuri, ar trebui să se ia având în vedere că, potrivit art. 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are caracter de călătorie, precum și angajaților care lucrează în domeniu sau care participă la muncă expediționară, angajatorul va rambursa următoarele aferente afacerilor excursii:
- cheltuieli de calatorie;
- costul închirierii unei locuințe;
- costuri suplimentare asociate locuirii în afara locului de reședință permanentă (alocație zilnică, alocație de teren);
- alte cheltuieli efectuate de salariati cu permisiunea sau cunostinta angajatorului.
Mărimea și procedura de rambursare a cheltuielilor aferente deplasărilor oficiale ale angajaților de mai sus, precum și lista locurilor de muncă, profesiilor, funcțiilor acestor angajați sunt stabilite prin contractul colectiv, acordurile, reglementările locale. Mărimea și procedura de rambursare a acestor costuri pot fi stabilite și printr-un contract de muncă (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 ianuarie 2014 N 03-11-06 / 2/1482).
Rețineți că Codul Muncii nu conține conceptul de caracter de călătorie a muncii și nu indică sarcini de muncă specifice, în îndeplinirea cărora munca poate fi considerată deplasare.
În consecință, plățile care vizează rambursarea angajatorului pentru cheltuieli aferente deplasărilor oficiale ale angajaților organizației, a căror activitate este de natură de călătorie, nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în cuantumul stabilit prin contractul colectiv, convențiile, reglementările locale sau un contract de muncă.
Impozitul pe venit personal și taxele de închiriere
Procedura de rambursare a costului de închiriere a unei locuințe în timpul călătoriilor de afaceri este practic similară cu rambursarea costului călătoriei - cheltuielile efectiv suportate și documentate pentru închirierea unei camere nu sunt veniturile angajatului și nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. Cu toate acestea, s-a stabilit că, în cazul în care contribuabilul nu prezintă documente care confirmă plata cheltuielilor pentru închirierea unui spațiu rezidențial, sumele unei astfel de plăți sunt scutite de impozitare în conformitate cu legislația Federației Ruse, dar nu mai mult de 700 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble. pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate.
Aceasta înseamnă că dacă există documente de închiriere a localului, atunci se plătește suma efectiv cheltuită. Fără documente justificative, angajatul poate fi compensat cu cel mult suma stabilită (700, respectiv 2500 de ruble), care nu este supusă impozitului pe venitul personal.
În practică, aplicarea acestor norme nu provoacă dificultăți deosebite. Apar întrebări cu privire la rambursarea costurilor de închiriere a locuințelor asociate cu călătoriile oficiale ale lucrătorilor cu caracter de călătorie.
Rețineți că în baza art. 57 din Codul Muncii al Federației Ruse, condițiile privind natura de călătorie a muncii angajatului trebuie să fie incluse în contractul de muncă.
În conformitate cu art. 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are un caracter de călătorie, precum și angajaților care lucrează în domeniu sau care participă la muncă expediționară, angajatorul rambursează costurile asociate cu oficialul. călătoria, inclusiv costul închirierii unității de cazare.
Mărimea și procedura de rambursare a cheltuielilor aferente deplasărilor oficiale ale angajaților de mai sus, precum și lista locurilor de muncă, profesiilor, funcțiilor acestor angajați sunt stabilite prin contractul colectiv, acordurile, reglementările locale. Cuantumul și procedura de rambursare a acestor cheltuieli pot fi stabilite și prin contract de muncă.
Totodată, Codul Muncii distinge două tipuri de plăți compensatorii. Una dintre ele combină plățile compensatorii aferente condițiilor speciale de muncă. Datele de compensare, conform art. 129 sec. VI „Plata și reglementarea muncii” din Codul Muncii al Federației Ruse sunt elemente ale remunerației muncii.
Al doilea tip de compensare este definit la art. 164 din Codul Muncii al Federației Ruse, în temeiul căruia compensația este înțeleasă ca plăți bănești stabilite pentru a rambursa angajaților costurile asociate cu îndeplinirea îndatoririlor lor de muncă sau a altor atribuții prevăzute de legea federală. Aceste plăți nu sunt incluse în sistemul de remunerare, ele reprezintă compensații pentru cheltuielile angajatului legate de îndeplinirea atribuțiilor de muncă.
Astfel, rambursarea cheltuielilor salariaților în conformitate cu art. 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse se referă la compensarea costurilor asociate cu îndeplinirea sarcinilor de muncă.
În baza paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitului pe venitul personal pentru toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația Federației Ruse (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse), legate, în special , la îndeplinirea sarcinilor de serviciu ale unei persoane.
Din normele de mai sus rezultă: dacă munca persoanelor aflate în funcția lor este de natură călătorie și acest lucru se reflectă în contractul colectiv, convențiile, reglementările locale, atunci plățile care vizează rambursarea angajatorului pentru cheltuielile aferente deplasărilor oficiale ale unor astfel de categorii de lucrătorilor, inclusiv costurile de închiriere a locuințelor, nu este supus impozitului pe venitul personal în cuantumul stabilit prin contractul colectiv, acordurile, reglementările locale sau un contract de muncă (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14.07.2014 N 03-03- 06 / 4/34093, din data de 15.09.2014 N 03-03- 06/4/46131).
În același timp, observăm că sumele cheltuielilor pentru închirierea unui apartament în locația organizației care sunt compensate de către organizație către angajat, care nu sunt legate de natura de călătorie a muncii, sunt recunoscute ca venit al unui persoane fizice și sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Legislația actuală stabilește procedura de rambursare a cheltuielilor de deplasare angajaților trimiși în călătorii de afaceri.
Codul fiscal stabilește că impozitul pe venitul persoanelor fizice nu este supus cheltuielilor de deplasare efective și documentate până la destinație și retur, costului de închiriere a locuințelor și diură în limitele normelor. Totodată, fără documente justificative, impozitul pe venitul persoanelor fizice nu se percepe asupra sumei de plată pentru costul închirierii unui loc de locuit nici în sumele stabilite.
Reprezentanții Ministerului Finanțelor și ai Serviciului Fiscal Federal oferă în mod consecvent clarificări cu privire la aplicarea practică a regulilor stabilite pentru impozitarea impozitului pe venitul personal pentru plățile compensatorii pentru cheltuielile de călătorie.
