Biztonsági kaució bevétel mínusz kiadások. A teljesítménybiztonság mértéke

Általában a kereskedelmi szervezetek éves pénzügyi kimutatásai (a biztosítás és a hitel kivételével) a következőket tartalmazzák:

Mérleg;

Nyereség és veszteség jelentés;

Kimutatás a saját tőke változásairól;

Forgalmi jelentés Pénz;

A mérleg és az eredménykimutatás egyéb mellékletei;

Magyarázó jegyzet;

Könyvvizsgálói jelentés, amely megerősíti a szervezet pénzügyi kimutatásainak pontosságát, ha az alá tartozik kötelező audit <*>vagy ha a szervezet önállóan döntött a pénzügyi kimutatások ellenőrzése mellett (N 129-FZ törvény 13. cikkének 2. cikkelye, PBU 4/99 5. cikk).

Azon esetek listáját, amikor kötelező az ellenőrzés, az Art. 1. része határozza meg. A könyvvizsgálatról szóló, 2008. december 30-i N 307-FZ szövetségi törvény 5. cikke. Különösen szükséges az ellenőrzés:

Ha a szervezet szervezeti és jogi formája nyílt Részvénytársaság(JSC) (a 307-FZ törvény 1. cikkelyének 1. része, 5. cikk);

Ha a szervezet értékpapírjait bevezetik a kereskedésbe tőzsdékés (vagy) az értékpapír-piaci kereskedés más szervezői (N 307-FZ törvény 2. szakasz, 1. rész, 5. cikk);

Ha egy szervezet (kivéve az állami és önkormányzati egységvállalkozásokat, mezőgazdasági szövetkezeteket, e szövetkezetek szövetségeit) termékértékesítéséből (áruértékesítés, munkák elvégzése, szolgáltatásnyújtás) befolyt bevétel az előző beszámolási évre meghaladja a 400 millió rubelt. vagy a mérlegben szereplő eszközök összege az előző beszámolási év végén meghaladja a 60 millió rubelt. (N 307-FZ törvény 4. szakasz, 1. rész, 5. cikk).

A tőkeváltozás kimutatás, a cash flow kimutatás, a mérleg és az eredménykimutatás egyéb mellékletei, valamint a magyarázó megjegyzés a mérleg és az eredménykimutatás magyarázata, és az éves pénzügyi kimutatás részeként kerülnek bemutatásra. nyilatkozatok. A mérleg és az eredménykimutatás azon cikkeiben, amelyekhez magyarázatot adunk, a „Magyarázatok” oszlopban jelezni kell az ilyen közzétételt (PBU 4/99 28. bekezdés).

A közbenső pénzügyi kimutatások összetétele

A havi és negyedéves pénzügyi kimutatások időköziek (az N 129-FZ törvény 14. cikkének 3. cikke, a karbantartási szabályzat 29. cikkelye könyvelésés pénzügyi kimutatások).

Az időközi pénzügyi kimutatások a következőket tartalmazzák (49 PBU 4/99):

Mérleg;

Nyereség és veszteség jelentés.

A közbenső pénzügyi kimutatások magyarázatokat tartalmazhatnak olyan esetekben, amikor ez szükséges a pénzügyi kimutatások érdekelt felhasználók általi megértéséhez (6, 50 PBU 4/99).

Ha a közbenső pénzügyi kimutatások nem tartalmaznak magyarázatot, akkor a Mérleg és az Eredménykimutatás "Magyarázatok" oszlopai nincsenek kitöltve.

Szervezetek - kisvállalkozások alkotnak egy köztes és éves pénzügyi kimutatások az egyszerűsített rendszerben (feltéve, hogy nem nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátói).

A jelentéstétel szempontjából. A mérleg és az eredménykimutatás bemutatása az évközi és éves beszámoló részeként kötelező.

Egy feladat. Mérleg, számviteli számlák, kettős könyvelés a számlákon

1. A tételenkénti egyenlegek alapján készítse el a szervezet beszámolási időszak eleji mérlegét:

A mérleg oktatási formája

1. Határozza meg az üzleti tranzakciók típusát a mérlegmutatókra gyakorolt ​​hatás alapján:

1. Készpénz befizetés a pénztárból a folyószámlára 50 CU

2. A folyószámlán 350 CU rövid lejáratú bankkölcsönt írtak jóvá.

3. Az eredményből 100 CU levonásra került a tartaléktőkébe.

4. A szállítótól kapott áruk 300 CU

5. Folyószámláról átutalva a szállítói számla kifizetésekor 200 CU.

6. A pénztárba beérkezett készpénz a folyószámláról 100 CU.

7. A személyzetnek a 150 CU nyereségéből felhalmozott bónusz.

8. A pénztári alkalmazottak béréből kiállítva 100 CU

3. Nyissa meg a könyvelési számlákat, készítsen kezdeti egyenleget, nyilvántartja az üzleti tranzakciókat a számlákon, zárja le a záróegyenlegeket.

4. Készítsen mérleget a beszámolási időszak végén

A közbenső pénzügyi kimutatások összetétele

A közbenső pénzügyi kimutatások hónapra, negyedévre, félévre és 9 hónapra vonatkozó kimutatások jelen év. Év elejétől eredményszemléletű összeállítása * (1). A társaságnak joga van időközi jelentést rövidített formában benyújtani. Ezt a Számviteli szabályzat „A szervezet számviteli kimutatásai” (PBU 4/99) * (2) 49. bekezdése írja elő. Az időközi jelentés a következőket tartalmazza:

Mérleg (N 1 nyomtatvány);

Eredménykimutatás (N 2 nyomtatvány).

Ezzel egyidejűleg a Saját tőke változási kimutatása (3. sz. nyomtatvány), Pénzforgalmi kimutatás (4. sz. nyomtatvány), melléklete mérleg(N 5 forma) és magyarázó jegyzet ban ben hibátlanul csak az év végén mutatták be. Küldje be őket részként időközi jelentés nincs szükség.

2010-ben Oroszország Pénzügyminisztériuma új rendeletet adott ki a számviteli űrlapok jóváhagyásáról * (3). Nem világos azonban, hogy mikor kell jelentkezni ez a dokumentum. Az említett rendelet (7) bekezdése kimondja, hogy „a 2011-es éves pénzügyi kimutatástól kezdődően lép hatályba”. Azaz új nyomtatványokon kell benyújtani a 2011-es éves beszámolókat. Ebből következik, hogy az időközi beszámolást (azaz 2011. I. negyedévre, fél évre és 9 hónapra) a régi nyomtatványok szerint kell benyújtani *(4). Az ok egyszerű - az időközi jelentés időpontjában az említett végzés még nem lép hatályba. Ezért nincs ok az új nyomtatványokról jelentést készíteni.

Az orosz pénzügyminisztérium pontosításaiban azonban továbbra is javasolt a 2011-es évközi jelentés elkészítése új formák szerint. A minisztérium több szakembere úgy véli, hogy ezzel lehetővé válik a köztes, ill. éves beszámoló. Vegye figyelembe, hogy a régi és az új űrlapok is csak ajánlottak. A cégnek joga van fejlődni saját formák mérleget és eredménykimutatást, valamint ezekről szóló beszámolót. A lényeg az, hogy követniük kell bizonyos mutatók elrendezésének sorrendjét, amelyet a PBU 4/99 (IV., V. és VI. fejezet) határoz meg. Mind a régi, mind az új nyomtatványok megfelelnek ennek a követelménynek. Mi viszont segítjük azokat a szervezeteket, amelyek úgy döntöttek, hogy új űrlapok segítségével készítenek időközi jelentéseket. Sőt, megjelent hivatalos vélemény finanszírozók e határozat támogatására (lásd az orosz pénzügyminisztérium 2011. január 24-i N 07-02-18 / 01 levelét).

Fontolja meg a legtöbbet jelentős változásokat közbenső pénzügyi kimutatások részeként.

Először is figyeljünk oda alapvető különbség az N 66n sorrendben lefektetett mutatók formátumának koncepcionális felépítésében, összehasonlítva a korábban alkalmazott módszertannal. Ennek az innovációnak a lényege abban rejlik, hogy az orosz pénzügyminisztérium N 66n. kötelező formátum a szervezet mérlegének mutatóinak bemutatása csak szakaszok és cikkcsoportok összefüggésében, nem pedig cikkek, cikkcsoportok és mérleg szakaszok szerint, a PBU 4/99.

Ugyanakkor egyes cikkek (cikkcsoportok), amelyek az orosz pénzügyminisztérium szempontjából különös jelentőséggel bírnak, éppen ellenkezőleg, megkülönböztetésre kerülnek. Ezért a szervezeteknek önállóan kell meghatározniuk az egyes csoportok tételeinek mutatóinak részletezését (a jelen rendeletben előírt csoportok jelenléte a mérlegforma részeként kötelező) a lényegesség elve, a tevékenység sajátosságai és a az üzletvitel sajátosságai. A jelentéstételi tételek ilyen részletezését rögzíteni kell számviteli politika szervezetek.

A mérleg formátumában alapvető újításnak tekinthető az 5. oszlop „December 31. 20...” beiktatása. Alkalmazva időközi jelentés 2011-ben "2009. december 31-én" lesz. Tehát az összehasonlítás aktuális időszak(beszámoló év) most nem csak a múlttal (esetünkben 2010 óta), hanem a tavalyelőtt, 2009-el is meg kell tenni. Így egyértelműbben valósul meg a legalább 2 éves jelentési információszolgáltatási feladat (követelmény). Ami az 5. oszlopban szereplő mutatók kitöltésének módszertanát illeti, az nem különbözik a 4. oszlopban szereplő mutatók, azaz az előző év adatainak kitöltésének módszertanától. Emlékeztetni kell arra, hogy a tavalyi adatokat a szervezet felépítését tekintve összhangba hozzuk a beszámolási év (időszak) feltételeivel, és szükség esetén a hatáshoz kapcsolódó korrekciók végezhetők. tárgyi hibák az előző beszámolási év (előző évek), az idei (előző) pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítva.

Ezenkívül a mérleg új formájának mutatóinak részeként nincs tanúsítvány a szervezet mérlegen kívüli számláin rögzített értékek jelenlétéről. Ugyanakkor a feltüntetett értékek (objektumok) az új pénzügyi kimutatásokban szerepelnek a mérleg és az eredménykimutatás magyarázó megjegyzéseinek egyes szakaszaiban szereplő mutatók részeként. Figyelembe véve, hogy a magyarázatok csak az éves beszámoló részeként (évente egyszer) kötelezőek, a szervezetek a lényegesség elve alapján a mérlegen és az eredménykimutatáson túl releváns adatokat szolgáltathatnak a jelenlétről. a közbenső jelentésekben szereplő értékek és kötelezettségek, a szervezet mérlegen kívüli számláin elszámolva. Ugyanakkor az ilyen (időközi jelentésekben) magyarázatok formátumát rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.

BAN BEN új forma Az eredménykimutatás továbbra is csak a beszámolási időszakra, valamint ugyanarra az időszakra vonatkozó információkat tartalmaz előző év. Ezzel egyidejűleg, a mérleghez hasonlóan, az eredménykimutatás nyomtatványába bekerült a „Magyarázatok” oszlop.

Általánosságban elmondható, hogy a korábbi formátumhoz képest kevés újítást vezettek be az eredménykimutatásba. Tehát a sorok neve „Késés adókötelezettségek" és "Késés adóvagyon", valamint a kitöltési eljárást. Az eredménykimutatás referenciaadatai új sorokkal egészültek ki. Különösen az "Átértékelés eredménye" sor A tárgyi eszközök nem szerepel az időszak nettó nyereségében (veszteségében).

Vegye figyelembe, hogy adószolgáltatás döntött a Mérleg és az Eredménykimutatás formáinak egységesítéséről. Most már közelebb kerültek a formákhoz adóbevallás. Ezek az oroszországi szövetségi adószolgálat Állami Tudományos Kutatóközpontjának honlapján közzétett űrlapok tartalmazzák Címlap kétoldalas pénzügyi kimutatások (a cég adatait jelzik), az egyes sorok kódját feltüntető mérleg, az eredménykimutatás nyomtatvány (a sorok kódjait is feltüntetve) és a dekódoló lapok egyéni mutatók mérleg és beszámoló (kódokkal). Kiadványunk szövegében a továbbiakban az egyes adatszolgáltatási sorok kódjait adjuk meg a egységes forma. Ezen kitöltendő nyomtatványok mintái a GARANT rendszerben kerülnek elhelyezésre.

Az egységes nyomtatványok kitöltésének menete megegyezik az eljárással adóvisszatérítés. Vagyis az űrlap minden cellájába csak egy karakter kerül beírásra. Töltse ki az űrlapokat balról jobbra. Ugyanakkor a mérlegben és az eredménykimutatásban zárójelben a negatív mutatók szerepelnek.

A közbenső pénzügyi kimutatások szakaszosan készülnek.

Összeállítási folyamatok időközi és éves számviteli jelentés jelentősen különböznek. Ha a közbenső számviteli beszámolót általában a Főkönyv szerint állítják össze (például ennek a könyvnek a januári számláinak egyenlege ennek a könyvnek a februári nyitó egyenlege lesz, és így tovább novemberig), azután fő könyv A december a különböző eljárások eredményeként jelentős kiigazításoknak van kitéve. A főkönyvi korrekció azonban a közbenső beszámolóban is elvégezhető, például ha a számviteli politika szerint leltár gazdasági egység gyakran költ.

Az időközi jelentés elkészítésének szakaszai a következők:

1. A bevételek és kiadások megoszlásának tisztázása a szomszédos beszámolási időszakok között (hónap, negyedév stb.).

2. A számviteli könyvelési tételek és a Főkönyvnek való megfelelőség ellenőrzése.

3. Az azonosított hibák javítása.

4. Költségszámviteli számlák zárása, költségképzés elkészült termékekÉs értékesített termékek(munkálatok, szolgáltatások) év elejétől eredményszemléletű.

5. Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó időközi pénzügyi eredmény azonosítása a 90. "Értékesítés" számlán

6. Más, nem kapcsolódó ügyletekből származó közbenső pénzügyi eredmény azonosítása közönséges fajok tevékenységek és azok tükröződése a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán.

7. Köztes termék azonosítása (év eleje óta) nettó nyereség(fedetlen veszteség) a 99. „Nyereség és veszteség” számlán.

8. Főkönyv összeállítása a közbenső beszámolási időszak végén.

A könyvelési munka ciklusa bármely szokásos hónapra (között jelentési időszak) három részre osztható:

1) fogalmazás számviteli nyilvántartások(bejegyzések) alapján megfelelően kivitelezett elsődleges dokumentumok(halmozó, csoportosító állítások;

2) az összes tény átadása gazdasági aktivitás szervezetek havonta az elsődleges dokumentumoktól a számviteli nyilvántartásokig;

3) a főkönyvi számlákon lévő számviteli objektumok információinak kialakítása a számviteli nyilvántartások végleges adatai alapján.

A beszámolási időszak végén terhelés és hitelforgalom, többnyire származtatott záróegyenleg. A főkönyv mutatói - a számla terhelési és jóváírási forgalmát, valamint a számlaegyenleget használják a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez. Az adatszolgáltatás helyessége és a mutatók teljessége érdekében a könyvelési tételeket különböző technikákkal időszakonként ellenőrizze. Ezek a technikák nagymértékben függenek az alkalmazott elszámolási formától.

A „Tárgyi eszközök” cikkcsoporthoz vezető maradványérték minden olyan tárgyi eszköz, amely a PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása” szerint ilyen. Ide rögzítik a meglévő tárgyi eszközöket, valamint a konzerválásról vagy a készletről szóló adatokat. Ezen pénzeszközök tárgyévi mozgására vonatkozó adatok részletezését a mérleg melléklete tartalmazza (5. sz. nyomtatvány).

A folyamatban lévő építkezés a minden eszközzel elvégzett építési és szerelési munkák költségéből tevődik össze, a költség tőkebefektetések az üzembe helyezés előtti tárgyi eszközök beszerzésével kapcsolatos költségek, valamint a főállomány kialakításának költségei, a beépítést igénylő és beépítésre szánt berendezések költsége.

Jövedelmező befektetések anyagi értékek tartalmazza jövedelmező befektetések a bérleti szerződés szerinti ideiglenes használatért és birtoklásért térítés ellenében a szervezet rendelkezésére bocsátott értékekben.

A „Halasztott adókövetelés” cikkcsoportot a RAS 18/02 „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” vezette be. E rendelet értelmében a halasztott adókövetelés a halasztott adó része, amely a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó csökkenéséhez vezet. A halasztott adókövetelés megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett levonható átmeneti különbözet ​​és az adókulcs szorzataként meghatározott összeggel, törvény által megállapított Orosz Föderáció adókról és illetékekről, és a fordulónapon érvényes.

Mások kint forgóeszközök- olyan hosszú lejáratú pénzeszközökről és befektetésekről van szó, amelyek nem jelennek meg a mérleg I. szakaszának megnevezett tételei között.

A „Forgóeszközök” II következő csoportokat cikkeket.

Készletek. Ennek a csoportnak a mérlege tükrözi tényleges költség alapanyagok, alap segédanyagok, üzemanyag, vásárolt félkész termékek, konténerek, WIP, késztermékek, áruk, i.e. tartalékként kimutatott eszközök a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” szerint. Ezek a készletek – a WIP és a késztermékek kivételével – a tényleges költségek vásárlásukra vagy gyártásukra.

Az egyéb forgóeszközök azokat az adatokat jellemzik, amelyek a mérleg II. szakaszának egyéb tételeiben nem szerepelnek.

A mérlegkötelezettség-összevonatok III. „Tőke és tartalékok” szakasza hosszú távú források szervezetek:

* felhatalmazott tőke - érték szerinti engedélyezett vagy törzstőke alapító okiratokat;

* saját részvényeket részvényesektől vásárolt (korábban ezek az adatok rövid távon tükröződtek pénzügyi befektetések) - a részvényesektől a későbbi továbbértékesítés vagy törlés céljából visszavásárolt részvények értéke. Az elővigyázatosság elve alapján ezek az eszközök szabályozónak minősülnek alaptőke, ezért a mérleg forrásoldalán mínusz előjellel jelennek meg;

* további tőke - adatok cikkében foglaltak a tárgyi eszközök és az oktatás átértékelése eredményeként alakulnak ki prémium részesedés;

* lefoglal tőke - összeg a jogszabályok és az alapító okiratok szerint képzett tartalékok;

* eredménytartalék ( fedezetlen veszteség) - eredmény (veszteség) két tétel alatt: „A szervezet rendelkezésére álló nyereség (veszteség) az előző időszakok munkaeredményei alapján” és „ Fel nem osztott nyereség(fedetlen veszteség) a tárgyévben”.

Az V. szakasz „Látraévő kötelezettségek” egyesíti az összegeket a következő módon:

* 12 hónapon belül visszafizetendő kölcsönök és hitelek jelentési dátum;

* tartozás tartozás a szállítók felé valamint a vállalkozók, leányvállalatok és kapcsolt vállalkozások, a szervezet alkalmazottai díjazás ellenében, költségvetésen kívüli alapokés költségvetés, kapott előlegek, egyéb hitelezők;

* a résztvevők fizetési hátraléka bevételek – összegek a szervezet tartozásai a kifizetés miatti osztalékkal;

* jövőbeli bevétel időszakok – jövedelem a beszámolási időszakban érkezett, de a következő (jövőbeni) beszámolási időszakokhoz kapcsolódik;

*tartalékok közelgő kiadások – tartalékok a munkavállalók küszöbön álló szabadságának kifizetésére, a szolgálati idő éves díjazására, a évi munkaeredmény alapján járó díjazásra, a tárgyi eszközök és egyéb tartalékok javítására;

* egyéb rövid lejáratú kötelezettségek.

Az eredménykimutatás (2. sz. formanyomtatvány), ellentétben a mérleggel, amely egy „pillanatfelvétel” a szervezet vagyonáról és keletkezésének forrásairól, arra hivatott, hogy jellemezze. pénzügyi eredmény tevékenységek.

A saját tőke változási kimutatása (3. sz. nyomtatvány) az állapotra és a mozgásra vonatkozó adatokat tartalmazza saját tőke szervezetek, célirányos finanszírozásés nyugták, tartalékok közelgő kiadásokés kifizetések és becsült tartalékok. Az egyes tőke- vagy tartaléktípusok mozgása a mérlegegyenlet szerint épül fel:

A cash flow kimutatás űrlapjának minden része a beszámolási időszak végén fennálló egyenleget jelző sorokkal végződik, és tartalmazza a szervezet mérlegében maradó, mindhárom tevékenységből származó nettó készpénz összegét.

Vminek megfelelően szövetségi törvény A „Számvitelről” működő mezőgazdasági vállalkozások, amelyek szervezeti és jogi formájukban nyilvánosan működő részvénytársaságok, kötelesek az éves beszámolót legkésőbb a beszámolást követő év június 1-ig közzétenni. A pénzügyi kimutatások nyilvánossága újságokban és folyóiratokban való közzétételéből áll, a felhasználók számára elérhető pénzügyi kimutatások, vagy a pénzügyi kimutatásokat tartalmazó brosúrák, füzetek és egyéb kiadványok egymás közötti terjesztése, valamint a hatóságok részére történő átadása állami statisztika a szervezet regisztrációs helyén az érdeklődő felhasználók számára történő szolgáltatás céljából.

Az időközi beszámolás ennél rövidebb időszakra készül beszámolási év. Ez az időszak lehet negyedév, hat hónap, kilenc hónap.

Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási rendeletével összhangban orosz szervezetek kell elkészíteni és benyújtani az illetékeshez kormányzati szervek negyedévre, fél évre, kilenc hónapra és egy évre vonatkozó, eredményszemléletű számviteli kimutatások a jelentési év elejétől számítva, ha az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek. A havi és negyedéves jelentés időközi jelentésként működik.

A szervezeteknek – mint már említettük – legkésőbb a negyedév végét követő 30 napon belül kell negyedéves jelentést készíteniük, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik. Ezen időszakon belül a pontos dátum a pénzügyi kimutatások bemutatását a szervezet alapítói (résztvevői), ill Általános találkozó. Vminek megfelelően IFRS prezentáció Az időközi jelentésnek legkésőbb az időközi időszak végét követő 60 napon belül meg kell történnie.

A fordulónap utáni esemény a gazdasági tevékenység olyan ténye, amely hatással volt vagy lehet pénzügyi helyzet, a pénzforgalmat vagy a szervezet tevékenységének eredményét, és amelyekre a fordulónap és a pénzügyi kimutatások aláírásának napja között került sor az egyes évekre vonatkozóan. Például a fordulónap utáni esemény az éves osztalék bejelentése a részvénytársaság beszámolási évre vonatkozó tevékenységének eredménye alapján.

A pénzügyi kimutatások elkészítésének fordulónapja a beszámolási időszak utolsó naptári napja (PBU 4/99 4., 12. pont).

A jelentési időszak az az időszak, amelyre a szervezetnek pénzügyi kimutatásokat kell készítenie (PBU 4/99 4. cikk).

A szervezetnek a beszámolási év kezdetétől időközi pénzügyi kimutatásokat kell készítenie a hónapra, negyedévre, eredményszemléletű alapon (48 PBU 4/99, 3. cikk, 14. cikk, N 129-FZ törvény).

A beszámolási év a naptári év- január 1-től december 31-ig. Az újonnan létrehozott szervezetek első jelentési éve a létrehozásuk dátumától számított időszak állami regisztráció a tárgyév december 31-ig, az október 1. után alakult szervezetek esetében pedig december 31-ig következő év. Adatok kb üzleti tranzakciók A szervezetek állami nyilvántartásba vételét megelőzően végzett pénzügyi kimutatások szerepelnek az első beszámolási évre vonatkozó számviteli (pénzügyi) kimutatásokban: Oktatóanyag, útmutató a tudományág tanulmányozásához, műhely / Sokolova E.S., Egorova L.I. - M., 2008.