Az egy beszámolási időszakban kapott (elhatárolt) bevételekre vonatkozó információk összegzésére szolgáló számlatükör és használati útmutató, de a jövőbeli beszámolási időszakokhoz kapcsolódóan egy passzív szintetikus 98 „Halasztott bevétel” () számlát szánnak. Konzultációnkon elmondjuk, mit veszünk figyelembe ezen a fiókon.
A szervezethez adományozási szerződés alapján (ingyenes) átvett befektetett eszközöket a befektetett eszközökbe történő befektetésként halasztott bevételként történő elszámolás időpontjában forgalmi értéken tartják nyilván (a Pénzügyminisztérium rendeletének 29. pontja). 2003.10.13., 91n sz., Pénzügyminisztérium 2012.09.17.-i levele / 223. sz., 2000. október 31-i PM 94n.
08-as terhelési számla "Befektetések befektetett eszközökbe" - 98-as hitelszámla
Az átvett tárgy hasznos élettartama alatt a halasztott bevétel a tárgyidőszak egyéb bevételeihez tartozik:
86. terhelési számla "Célfinanszírozás" - 98. hitelszámla
Terhelési számla 98 - Hitelszámla 91 "Egyéb bevételek és kiadások"
Ha a folyó kiadások finanszírozására költségvetési forrás érkezik, akkor a 86-os terhelési számla - 98-as jóváírási számla könyvelésre például a leltár könyvelésére történő átvételkor kerül sor. És már a termelésbe vagy más célra történő kiadásukkor leírják a halasztott bevételt: 98. terhelési számla - 91. hitelszámla.
Abban az esetben, ha a lízingszerződés feltételei szerint az ingatlant a lízingbevevő mérlegében tartják nyilván, a lízingdíjak teljes összege és a lízingelt ingatlan bekerülési értéke közötti különbözet a lízingbeadó könyvelésében a következőképpen jelenik meg (4. pont). melléklet 1. sz
76. terhelési számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" - 98. hitelszámla
A lízingdíj beérkezésekor a halasztott bevétel rá eső része az alábbiak szerint kerül terhelésre (FM rendelet 1997. február 17-i 15. sz. 1. számú mellékletének 6. pontja):
98. terhelési számla – 90. hitelszámla "Értékesítés"
A mérlegben a 98-as számla mérleg fordulónapi jóváírási egyenlege a 1530 „Hátszott bevétel” soron jelenik meg (
A mérlegben a szervezet kötelezettségeivel kapcsolatos információkat tükröző szakaszban van egy "halasztott bevétel" cikk. Ezenkívül a hazai szabályozási dokumentumokban nincs meghatározva a "" fogalom, csak a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek alkalmazásáról szóló utasítás, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 10.31.-i rendelete hagyott jóvá.
Tehát a Számlatükör használati útmutatójában foglaltak szerint A 98-as „Halasztott bevétel” számla célja az információk összegzése:
- a beszámolási időszakban kapott (elhatárolt), de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó bevételről;
- a beszámolási időszakban megállapított hiány miatti tartozások soron következő beérkezéséről az előző évekre vonatkozóan;
- az elkövetőktől behajtandó összeg és az elszámolásra átvett értéktárgyak értékének eltéréseiről hiány- és kárfeltárás esetén.
Ehhez a Számlaterv a következő alszámlák nyitását írja elő a 98-as „Hátsasztott bevétel” számlához:
98-1 "Jövőbeni időszakokra kapott bevétel";
98-2 "Ingyenes nyugták";
98-3 „A korábbi években feltárt hiány miatti tartozások közelgő beérkezése”;
98-4 "A vétkes személyektől behajtandó összeg és az értékhiány könyv szerinti értékének különbözete" stb.
A 98-1 alszámla "Jövőbeni időszakokra kapott bevétel" figyelembe veszik a beszámolási időszakban befolyt, de a jövőbeni beszámolási időszakokhoz kapcsolódó bevételek mozgását: bérleti díj vagy lakásdíj, közüzemi díjak, áruszállításból származó bevételek, személyszállítás havi- és negyedéves jegyekkel, kommunikációs eszközök használatának előfizetési díjai, stb. a 98-as „Hallasztott bevétel” számla jóváírása a készpénz vagy az adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások számláival összhangban a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó bevétel összegét, a terhelésen pedig az átutalt bevétel összegét tükrözi. vonatkozó számlákat annak a beszámolási időszaknak a kezdetekor, amelybe ezeket a bevételeket tartalmazzák.
Elemezzük a gazdasági tevékenység ezen tényeit. Például egy szervezet készpénzt vagy egyéb pénzeszközöket kapott magánszemélyektől vagy jogi személyektől a jövőbeni termékek, áruk, munkálatok (szolgáltatások) miatt. Véleményünk szerint ebben az esetben minden jele megvan a pénzeszközök címzettje felé fennálló számlák elismerésének. Figyelembe kell azonban venni, hogy az utazási jegyek általában nem téríthetők vissza. Így a szervezet ezt a szolgáltatást mindenképpen biztosítani fogja, és a befolyt összegek a következő beszámolási időszakokban bevételekké válnak. Az ilyen típusú szolgáltatás bérleti díjként való megjegyzésénél figyelembe kell venni, hogy a bérleti szerződés felmondható, és a bérbeadó kénytelen visszafizetni ezeket az összegeket. Ezért a konzervativizmus elve alapján most ezeket az összegeket nem lehet bevételként elszámolni. A köztes kategóriák jelenléte semmiképpen sem segíti elő a pénzügyi kimutatások jobb megértését. Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a számviteli számla az ingatlanok, kötelezettségek és üzleti tranzakciók fajtáira vonatkozó számviteli adatok bizonyos gazdasági jellemzők szerinti összesítésének módja. Professzor Ya.V. Sokolov megjegyzi, hogy "a gazdasági élet bármely tényét az elfogadott számlatükör feltételei szerint kell minősíteni. A számlatükör kiválasztásakor a könyvelő előre meghatározza a könyvelési tételek sorrendjét is. Ez annak köszönhető, hogy a jelenlegi számlaterv Az elszámolások nem szerepelnek az orosz igazságügyi minisztérium nyilvántartásában, és ezért ajánlás jellegű, de ez nem jelenti azt, hogy a tévesen értelmezett szabadság érdekében és szükségtelenül minden könyvelőnek saját tervet kell készítenie. Ezenkívül fel kell hívni a folyóirat olvasóinak figyelmét arra a tényre, hogy a jogalkotó javasolja ennek az információnak a „Halasztott bevétel” számlán való megjelenítését; ugyanakkor a „Szervezet számviteli kimutatásai” PBU 4/99 számviteli szabályzatban, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.07.06-i N 43n számú rendelete hagyott jóvá, a mérleg szempontjából ez az információ minősített. kötelezettségként (a rövid lejáratú kötelezettségek rovatban). Ebben az esetben érdemes felidézni E. Schmalenbach (1873 - 1955) német könyvelő nyilatkozatát, aki a teljes kötelezettséget bevételként határozta meg, amely még nem vált ráfordítássá.
A számviteli szabályozás a szabályozási rendszer második szintjére, a Számlaterv és annak alkalmazására vonatkozó utasítás pedig a harmadikra hivatkozik. Emiatt a szervezet bizonyos esetekben használhat egy vagy másik számlát az egyes tranzakciók megjelenítésére, de ezeknek a tranzakcióknak a szervezet pénzügyi kimutatásaiban való megjelenítése más követelményeken alapul.
A 98-2 alszámla "Ingyenes bevételek" a szervezethez térítésmentesen átvett eszközök értékét veszik figyelembe. A 98-as „Hárasztott bevétel” számla jóváírásán a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számlával és az egyéb számlákkal összhangban az ingyenesen átvett eszközök piaci értéke, a 86 „Célzott finanszírozás” számlával való levelezésben pedig - a kereskedelmi szervezet által a költségek finanszírozására fordított költségvetési források összege. A 98-as „Hárasztott bevétel” számlán nyilvántartott összegek ezen a számlán kerülnek terhelésre a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírásában:
- térítésmentesen átvett tárgyi eszközökre - értékcsökkenés elhatárolásaként;
- egyéb térítésmentesen átvett tárgyi eszközökre - mivel azok a termelési költségek (értékesítési költségek) számláit terhelik.
A számvitel elmélete és gyakorlata a megfelelési elvből indul ki, melynek lényege, hogy a bevételnek meg kell felelnie azoknak a költségeknek, amelyek miatt azt (bevételt) kapták. Eközben Ya.V. professzor. Sokolov megjegyzi, hogy időtlen idők óta az térítésmentes bevételeket annak a beszámolási időszaknak a nyereségéhez rendelték, amikor ezt az ajándékot megkapták, és természetesen ezt a beszámolási időszak nyereségének tekintették. Igaz, voltak könyvelők, akik azt mondták, hogy a mérlegben szereplő vagyon a ténylegesen befektetett tőkét tükrözi, és az "ingyenesen" átvett pénzeszközöket pro memoria - emlékül - 1 rubelre értékelték. A közelmúltban azonban megjegyzi Ya.V. Sokolov szerint az elméleti tisztaság vágya oda vezetett, hogy az ingyenesen kapott tárgy piaci értéke a jövőbeni bevételben szerepel. Így az ajándékot nyereségként számolják el, de mivel az ajándékozás több éven keresztül fog hasznot hozni, az abból származó nyereséget erre a több évre osztják el, alábecsülve a könyvelők által elszámolt nyereséget.
Meg kell jegyezni, hogy van egy másik módja annak, hogy a szervezet térítésmentesen átvegye a tulajdont - a leltár során azonosított többletvagyont. Az ingatlan forgalmi értéken van értékelve. Ugyanakkor a Számlaterv Alkalmazási Utasítása ennek az ingatlannak az értékét nem minősíti halasztott bevételnek. Az Art. Az 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 12. cikke a többletköltségekkel kapcsolatos információk tükrözésével kapcsolatban azt mondja, hogy „a vagyontöbbletet jóváírják, és a megfelelő összeget jóváírják a pénzügyi számlán. a szervezet eredményeit, költségvetési szervezet esetében pedig a finanszírozás (források) növelésére. Ezért ez az összeg azonnal egyéb bevételként kerül elszámolásra. Úgy gondoljuk, hogy ezekben a műveletekben nincs alapvető különbség. Az ingatlan átvétele mindkét esetben térítésmentesen történik, a jogalkotó erre az ingatlanra is ugyanazt az értékelési módot - a forgalmi értéket - állapította meg. Ezért minden okunk megvan arra, hogy ezeket a tranzakciókat egységesen elszámoljuk.
Szükségesnek tartjuk egyetérteni Ya.V. Sokolov szerint elméletileg helyesebb lenne felismerni, hogy az ingyenesen átvett tárgyi eszközökre nem számolnak el értékcsökkenést. Ebben az esetben a késztermékek bekerülési értéke nem tartalmazza az értékcsökkenést. Ez hangsúlyozza, hogy az értékcsökkenés a korábban felmerült kiadások átvitelének tekinthető, nem pedig a tárgyi eszközök megújítására (felújítására) szolgáló alapnak.
A 98-3 alszámla "Korábbi években megállapított hiány miatti tartozás beérkezése" figyelembe veszik a beszámolási időszakban a korábbi évekre vonatkozóan megállapított hiányok miatti adósságbeáramlások mozgását. A 98-as „Hasasztott bevétel” számla javára, a 94-es „Értékkárból eredő hiányosságok és veszteségek” számlával összhangban a korábbi beszámolási időszakokban (a tárgyévet megelőzően) megállapított értékhiányok vétkesek által elismert összegei, illetve a behajtásra megítélt összegek rajtuk tükröződnek bíróság. Ugyanakkor a 94-es „Értékek sérüléseiből eredő hiányok és veszteségek” számlát jóváírják ezeken az összegeken a 73-as „Elszámolások a személyzettel egyéb műveletekre” számlával ("A tárgyi kár megtérítésére vonatkozó számítások" alszámla). A hiány miatti tartozás törlesztésével a 73-as „Elszámolások az egyéb műveletek személyzetével” számlán jóváírásra kerül a készpénzszámlákkal összhangban, ezzel egyidejűleg tükrözve a 91-es „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírására kapott összegeket (a korábbi évek azonosított nyeresége). a beszámolási évben) és a 98-as „Hárasztott bevétel” számla terhére.
ÉN BENNE VAGYOK. Sokolov megjegyezte, hogy "a könyvelők eleinte nem látták a problémát, aztán" felébredtek álmukból, és elkezdtek mindent ebbe a kategóriába sorolni. Először "ajándékok" voltak, aztán még a múltbeli veszteségeket is ide sorolták.
A halasztott bevételek a beszámolási időszakban befolyt, de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó bevételek.
Ebből a cikkből megtudhatja:
A halasztott bevételek közé tartoznak például az ingatlanok bérbeadásából származó bevételek, ha a szerződés feltételei úgy rendelkeznek, hogy a bérleti díjat egy bizonyos időszakra előre kell fizetni; előfizetési díj; a havi és negyedéves jegyekkel történő utasszállításból származó bevétel; stb.
Ebben a cikkben a halasztott bevétel elszámolásáról fogunk beszélni.
A 98 "" számla a halasztott bevételekkel kapcsolatos információkra szolgál. A számlára a bizonylatok fajtáitól függően a Számlatáblázati Útmutató szerint alszámlák nyithatók:
A halasztott bevételek mérlegének formájában külön 1530. sor. De csak azokat a nyugtákat kell feltüntetni, amelyeket a szabályozási dokumentumok közvetlenül előírnak.
Így a halasztott bevétel magában foglalja a kiadások finanszírozására kapott költségvetési forrásokat. Valamint a beszámolási időszak végén a 86. „Célfinanszírozás” számlán elszámolt fel nem használt pénzeszközök. Hasonlóképpen figyelembe veszik a kapott támogatások, technikai segítségnyújtás (segély) stb.
Ezen kívül belül halasztott bevétel A lízingbeadó társaságok figyelembe vehetik a lízingdíj teljes összege és a lízingelt ingatlan értéke közötti különbséget, amely szerepel a lízingbevevő mérlegében (az Utasítások 4. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium rendelete hagyott jóvá) 1997. február 17-én kelt 15. szám). Minden egyéb bevétel megjelenik a folyó bevételek vagy szállítói kötelezettségek összetételében.
Általánosságban elmondható, hogy az 1530. „Hasasztott bevételek” sor előző év december 31-i és az előző évet megelőző év december 31-i adatai átkerülnek az előző évi mérlegből.
A halasztott bevétel a 98-as számla jóváírásában jelenik meg a készpénz- vagy az adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolásokkal összhangban. A bevétel összegét pedig a 98-as számla terhére írják le annak a beszámolási időszaknak a kezdetekor, amelyre ezek a bevételek vonatkoznak, összhangban a bevételszámlával (90. vagy 91. számla, a jövedelem típusától függően).
A „Támogatásmentes bevételek” alszámla szerint a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetés” és egyebek számláinak levelezésében az ingyenesen átvett eszközök piaci értéke, a 86 „Célfinanszírozás” számlával való levelezésben. " - a kereskedelmi szervezet által a kiadások finanszírozására irányított költségvetési források összege. A nyilvántartott összegeket a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla javára írják le az ingyenesen átvett tárgyi eszközökre - értékcsökkenés elhatárolásaként, az ingyenesen átvett egyéb tárgyi eszközökre -, mivel azokat a termelési számlákra írják le. költségek (értékesítési költségek).
A "Korábbi években feltárt hiány miatti tartozás beérkezése" alszámla jóváírásán a 94. "Értékkárból eredő hiányosságok és veszteségek" számlával összhangban a korábbi beszámolási időszakokban (beszámolási év előtt) azonosított értékhiányt tükrözik. , amelyet a bűnös személyek elismertek, vagy a bíróság által behajtandó összegeket. Ugyanakkor a 94-es számlán jóváírják ezeket az összegeket a 73-as „Elszámolások az egyéb műveletekre vonatkozó személyzettel” alszámlával „Az anyagi kár megtérítésére vonatkozó számítások”. A hiány miatti tartozás törlesztésével a 73. „Elszámolások egyéb műveletekre” számla a készpénzszámlákkal összhangban kerül jóváírásra a 98 „Hátszott bevétel” számla terhére.
A „Bűnösöktől behajtandó összeg és az eltűnt értéktárgyak költsége közötti különbözet” alszámla jóváírásáról a 73 „Elszámolások személyi állománysal egyéb műveletekre” számlával történő levelezésben a „Kártérítési számítások” alszámla. anyagi kár" a bűnösöktől behajtandó összeg és a hiányzó értékek költsége közötti különbözetet tükrözi. Mivel a 73. számlán könyvelésre átvett tartozás visszafizetésre kerül, a különbözet megfelelő összegei a 98. számláról az „Egyéb ráfordítások” alszámla 91. számlájának jóváírására kerülnek leírásra.
Az Ön kényelme érdekében megadtuk a megfelelő számlákat az alábbi Számlatáblázatra vonatkozó utasításoknak megfelelően.
|
Terheléssel |
Kölcsön által |
|---|---|
|
68 Adó- és díjkalkuláció |
08 Befektetett befektetések |
|
90 Értékesítés |
|
|
91 Egyéb bevételek és ráfordítások |
51 Elszámolási számlák |
|
52 Valutaszámlák |
|
|
55 Speciális bankszámlák |
|
|
58 Pénzügyi befektetések |
|
|
73 Elszámolások személyzettel egyéb ügyletekről |
|
|
76 Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel |
|
|
86 Célzott finanszírozás |
|
|
91 Egyéb bevételek és ráfordítások |
|
|
94 Értékkárból eredő hiányok és veszteségek |
Például a bérleti szerződés feltételei szerint a bérlők egy teljes negyedévre vagy akár fél évre előre fizetik a bérleti díjat. A kifizetés nem tekinthető teljes egészében annak a beszámolási időszaknak a bevételének, amikor a bérleti díj beérkezett. A befolyt pénzeszközöket egyenlő részekre osztják fel, és minden részesedést havonta az aktuális beszámolási időszak bevételeként számolnak el. Ebben a helyzetben a beérkezett befizetés összege kezdetben a 98" számlán kerül jóváírásra. Ebben az esetben könyvelési bejegyzés történik:
HITEL 51 Elszámolási számlák HITEL 98 Halasztott bevétel.
Ez a bejegyzés a beérkezett kifizetés teljes összegére vonatkozik; majd havi rendszerességgel egyenlő arányban a következő időszakok bevétele a tárgyidőszak bevételei közé kerül leírásra a következő könyvelési tétellel:
HITEL 98 Halasztott bevétel HITEL 91 Egyéb bevételek és ráfordítások.
Hasonló helyzet fordul elő a kiadások végrehajtása során, amikor a ráfordítás egy időszakban történik, de több beszámolási időszakra vonatkozik. Például a gépjármű-biztosítás kifizetése egy jelentési időszakban történik, míg a gépjármű-biztosítási szolgáltatásokat a biztosítási kötvény teljes időtartama alatt kapják.
A Polet LLC 2015. február 18-án 120 napos bérleti szerződést kötött az Uspekh LLC-vel. A helyiség átvételéről és átadásáról szóló okirat aláírására 2015. március 1-jén került sor. A bérlő a szerződésben foglaltaknak megfelelően köteles a bérleti díjat hat hónapra előre átutalni.
2015. február 28-án 24 000 rubel összeget utaltak át áfával (20% - 4000 rubel) a Polyot LLC elszámolási számlájára.
A Polet LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
a fizetés kézhezvételekor
Terhelés 51 Jóváírás 98-1
24 000 dörzsölje. - tükrözi a bérleti díj átvételét;
Terhelés 98-1 Credit 68
4000,8 rubel (24 000 x 16,67%) - a beérkezett előlegből áfát számítottunk ki;
minden hónap végén
Terhelés 98-1 Jóváírás 90-1
4000 dörzsölje. (24 000 RUB: 6 hónap) - a havi bérleti díj a szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel részeként jelenik meg;
Terhelés 90-3 Credit 68
666,67 RUB (4000 rubel x 20%: 120%) - az áfát a havi bérleti díj összege alapján számítják ki;
Terhelés 68 Jóváírás 98-1
666,8 RUB (4000 rubel x 16,67%) - Az ÁFA visszaállításra került az összeg jelentési hónapra vonatkozó részében.
2015. január 10-én adományozási szerződés keretében a Vector LLC nyersanyagot kapott az alapítótól - 1 tonna kristálycukrot, amelynek piaci értéke 12 000 rubelt tett ki. Januárban 500 kg kristálycukrot írtak le termelésre, februárban és márciusban 250 kg-ot.
A PBU 9/99 8. pontja értelmében az ingyenesen átvett eszközök a könyvelésben nem működési bevételként jelennek meg. Az ingyenesen átvett ingatlan a könyvelésben a feladás napján érvényes, okirati vagy szakértői úton igazolt piaci értéken szerepel.
Az alapanyagok átadásakor 2015.10.01. keltezésű Átvételi és Átadási Oklevél került kiállításra. A Vector LLC raktárába az alapanyagok átvételekor 2015.10.01. keltezésű átvételi megbízást adtak ki.
A könyvelésben a következő bejegyzés történt:
10. terhelés Jóváírás 98-2
12 000 dörzsölje. - anyagok feladása piaci értéken.
Mivel a meghatározott ingatlant a beszámolási időszakban a tevékenysége során használják (a készletek (anyagok) termelésbe bocsátásakor), ezért ezek értéke a számvitelben nem működési bevételként kerül elszámolásra.
2015. január végén az anyagilag felelős személyek beszámolói alapján meghatározásra került a termelésre leírt kristálycukor mennyisége.
A számvitelben az anyagok leírása a következőképpen jelenik meg:
Terhelés 20 Jóváírás 10
6000 dörzsölje. (12 rubel/kg x 500 kg) - a termeléshez leírt nyersanyagok;
Terhelés 98-2 Jóváírás 91-1
6000 dörzsölje. - a termelésre ingyenesen leírt nyersanyagok a beszámolási időszak nem működési bevételeként kerülnek elszámolásra.
Hasonló feladások történtek 2015 februárjában és márciusában 3000 rubel értékben. (12 rubel/kg x 250 kg).
Mérleg formájában a halasztott bevételekhez külön 1530 sor tartozik, ahol csak azokat a bevételeket kell feltüntetni, amelyek a szabályozó dokumentumokban kifejezetten szerepelnek. Így a halasztott bevétel magában foglalja a kiadások finanszírozására kapott költségvetési forrásokat. Valamint a beszámolási időszak végén a 86. „Célfinanszírozás” számlán elszámolt fel nem használt pénzeszközök. Hasonlóképpen figyelembe veszik a kapott támogatások összegét, technikai segítségnyújtást (segélyt) stb.. Ezen kívül a lízingbeadó társaságok figyelembe vehetik a lízingdíj teljes összege és a bérelt ingatlan költsége közötti különbséget, amely a a lízingbevevő mérlege, a halasztott bevétel részeként (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1997. február 17-i, 15. számú rendeletével jóváhagyott Utasítások 4. bekezdése). Minden egyéb bevétel megjelenik a folyó bevételek vagy szállítói kötelezettségek összetételében.
Annak érdekében, hogy a halasztott bevételek elszámolása megbízható legyen, leltárt készítenek a megfelelő összegekről. A leltározás során ellenőrizni kell, hogy a bevételt megfelelően hozzárendelték-e a megfelelő számlákhoz. És ellenőrizze, hogy az összegek megfelelnek-e az elsődleges dokumentációnak, és a cég számviteli politikájának szabályai szerint tükröződnek-e.
Bármely vállalkozás tevékenységét nyereségszerzés céljából végzi. A bevétel azonban lehet aktuális, vagy utalhat a jövőre – olyan időszakokra, amelyek még nem jöttek el. Ez utóbbi tükrözési sorrendjének megvannak a maga sajátosságai. Nézzük meg részletesebben, hogyan történik a szervezet következő évek bevételeinek elszámolása.
A halasztott bevétel elszámolása a 98-as számlán történik. Ilyen alapok a beszámolási évben elhatárolt (beérkezett) kifizetések, de a következő időpontra vonatkoznak (a még el nem érkezett évekre). A megadott számla a tárgyidőszakban azonosított, de múlt időben bekövetkezett hiány miatti tartozások becsült beérkezését is tükrözi. A számlán 98 összefoglalja az elkövetőktől behajtandó összeg és a károkozás (hiányosság) esetén figyelembe vett tárgyi eszközök költsége közötti különbséget.
A jövőbeni bevételek közé tartozik:
Különbséget kell tenni a halasztott bevételek és az előlegek között. Ez utóbbiak munkáért vagy áruért lépnek be a vállalkozásba, amelynek biztosításának (szállításának) ideje egyértelműen meghatározott. A fizetési határidő lejártakor az előleg jóváírásra kerül. A kapott halasztott bevételek visszafizetése gyakorlatilag folyamatosan történik. A bevételek elismerése az időszaknak abban a részében történik, amelyre vonatkoznak.
Céljuk a vállalkozás által kapott pénzeszközök kategóriájától függ. Tehát a c. 98 alszámla nyitható:
Fontolja meg az egyes alfiókok feladásainak jellemzőit.
Alszámlával A 98.1 a tárgyévben befolyt, de a következő időszakokra vonatkozó bevételek mozgását rögzíti. Ide tartoznak különösen a bérleti díjak vagy a lakások kifizetései, a közüzemi számlák, a személy- és teherszállításból származó bevételek a negyedéves/havijegyeken, a kommunikációs eszközök használatáért fizetendő előfizetési díjak és így tovább. A Kd sc szerint. 98 A „Halasztott bevételek” a következő évekre vonatkozó összegeket tükrözik a készpénzrögzítésről vagy a hitelezőkkel és adósokkal való elszámolásokról szóló számlákkal kapcsolatban. A DB esetében a kifizetéseket annak a jelentési évnek a bekövetkezésekor utalják át, amelyhez kapcsolódnak a megfelelő számlákra. Az analitikus könyvelést minden jövedelemtípusra vonatkozóan végzik.
A 98.2 alszámla a vállalkozáshoz fizetés nélkül átvett eszközök értékét rögzíti. A Kd sc szerint. 98 tükrözi ezen alapok piaci árát a "Befektetések befektetett alapokba" és egyéb számlákkal összhangban, valamint a vállalkozás által a költségek finanszírozására - számlával - irányított költségvetési összeget. 86. A leírás az egyéb bevételeket és ráfordításokat rögzítő 91-es számla cd-jén történik:
Minden egyes átvételről analitikus jelentés készül.
Az értékkár miatti veszteségek számlájával (94. számla) való levelezés a korábbi (a jelenlegi év előtti) beszámolási években megállapított, vagy az elkövetőktől bírósági végzés alapján beszedett összeget tükrözi. Ezzel együtt ezek az összegek jóváírásra kerülnek a számlán. 94 sc. 73, az egyéb műveletek személyi állományával történő elszámolások rögzítése (tárgyi kár megtérítési alszámla). A tartozás törlesztése során az összegek átmennek a Kd sc. 73. A fizetések mozgása a pénzeszközök elszámolására szolgáló számlákkal összhangban történik. Ezzel együtt a befolyt összegek a Kd sc szerint jelennek meg. 91 és db sc. 98.
A 98.4 alszámlán történik. Itt rögzítésre kerül a különbözet a hiányzó vagy megrongálódott anyag és egyéb érték miatt az elkövetőktől behajtandó összegek és a vállalkozás könyvelésében nyilvántartott értéke között. A Kd sc szerint. 98 sc. 73 a megadott mutatót tükrözik. A tartozás visszafizetése során, amelyet a számlára fogadtak el az egyéb műveletek személyzetével történő elszámolásokhoz, a különbözet megfelelő összegeit leírják a számláról. 98 cd sc. 91., egyéb bevételek és ráfordítások rögzítése.
A fenti anyag leírja, hogyan kell elszámolni a halasztott bevételeket a négy alszámlán. A vállalkozás sajátosságaitól és a pénzbevételek jellegétől függően ezek kisebbek vagy nagyobbak lehetnek. A kifizetések átutalása, a következő időszakok bevételeiről kapott információk általánosítása mindenesetre elszámolás szerint történik. 98. A kiküldetésekben a számlák megfeleltetése nem okozhat különösebb nehézséget. Az okozott kár megtérítési összege és az anyagi javak költsége közötti különbözet figyelembevételekor az elsődleges dokumentáció szerint egyeztetni kell. Azt a költséget mutatja, amelyen a sérült vagy hiányzó tételeket a vállalkozás átvette.
A bevétel kiszámítása lélektanilag mindig kellemesebb, mint a költekezés. Jövedelem - pénzeszközök, amelyeket egy magánszemély vagy szervezet kap vagy kíván kapni, ezáltal növeli vagyonát.
Egy nem szakember számára úgy tűnhet, hogy nem nehéz meghatározni a jövőbeli időszak jövedelmét. Például a hitelező szervezetek bizonyos forrásokkal tartoznak, már közeledik a törlesztési időszak, a logika azt sugallja, hogy a pénz megérkezik a számlára. Ez a nyereség kapcsolódik a DBP-hez? Vagy egy másik példa: megrendelés érkezett egy nagy tétel árura, ami azt jelenti, hogy jó pénzt fizetnek érte, ez DBP?
Valójában mindkét példa nem illusztrálja a halasztott bevételt számviteli értelemben.
Az első esetben a bevétel csak feltételezés, a tartozás kifizetéséig nem könyvelhető el semmilyen számviteli számlára. A második példában az áru tulajdonjoga a vevőre való átruházás (szállítás) pillanatában keletkezik, így a bevétel csak a fizetés és a tulajdonjog átruházása után érkezik. Nem a jövőbeli bevételekről beszélünk. Az ilyen és ehhez hasonló helyzetek nem a számvitel, hanem a tervezés hatáskörébe tartoznak.
Halasztott bevétel (halasztott bevétel)- ez a tárgyidőszakban lebonyolított ügyletek miatti eszköz átvétele vagy kötelezettség csökkenése, de más, jelenleg még nem bekövetkezett időszakok kimutatásában tükröződik.
Az "előre" kapott nyereség több bevételszerzési esetnek tudható be. Az a fő jellemzője, hogy az ilyen típusú bevételek a DBP-nek tulajdoníthatók, hogy azok a törvénynek teljes mértékben megfelelve több elszámolási időszakra is „nyújthatók”, vagyis nem csak most kerül majd profitszerzésre ez az eszköz. , hanem a jövőben is.
JEGYZET! A DBP által javasolt összes bejövő pénzeszközt a szabályozási (módszertani) dokumentumok határozzák meg. A könyvelőnek nem szabad önállóan bővítenie a listát.
TÁJÉKOZTATÁSKÉPPEN! Ha a tárgyi eszközöket ilyen módon ajándékba kapják, akkor azokra a következő időszakokban értékcsökkenést nem számítanak fel (ellenkező esetben a nyereség jövőre történő elhatárolásából származó „nyereséget” kiegyenlítené), és a DBP egy részét át kell utalni a jelenlegire. kiadásokat rögzítik. Így az önköltségi ár nem tartalmazza az értékcsökkenést, amely ebben az esetben a korábban felmerült kiadások áthárításaként fog működni.
Megfelelőségi elv, amely a könyvelést irányítja, kimondja, hogy a bevételnek összhangban kell lennie azzal a költséggel, amellyel ezeket a bevételeket megszerezték. Néha egy gazdálkodó egység olyan eszközöket, azaz bevételeket kap, amelyek nem kifejezetten az aktuális elszámolási időszakhoz kapcsolódnak, mivel a ráfordítás hosszabb időszakra oszlik el. Elméletileg a források hosszú időn keresztül is érkezhetnek, de mind egyszerre érkeztek. Ilyen helyzetekben a könyvelők előnyben részesítik a tárgyidőszak bevételét meg nem haladó összegű nyereséget, és az ehhez nem kapcsolódó átvett pénzeszközöket a DBP alszámláira utalják át.
Miért csinálja ezt, mert a teljes átvett eszközt azonnal nyereségben könyvelheti el? Igen, megteheti, de nem szabad elfelejteni, hogy a nyereség mértéke egyenesen arányos az adóalappal. És ha van jogos lehetőség idén csökkenteni, akkor minek növelni a csak a jövőben felhasználható bevétellel?
PÉLDA. A szervezet ingatlant bérel. Egyszerre három év bérleti díjat fizettek neki. Az eszköz megvan. Ha mindezt az idei bevételben rögzíted, akkor a jövedelemadó adóalapjának értéke megemelkedik. Ha azonban csak a tárgyévi befizetést veszik figyelembe nyereségként, akkor a fennmaradó összeget DBP-ként kell figyelembe venni, tükrözve azt a következő két év eredményegyenlegében, így arányosan elosztva az adóalapot.
A 98-as speciális számla, amelyet "halasztott bevételnek" hívnak, úgy tervezték, hogy tükrözze a halasztott nyereség minden fajtáját. A Számlatervre vonatkozó utasítás lehetővé teszi, hogy számos alszámlát nyisson meg ehhez a számlához, amelyeket a DBP objektumok határoznak meg:
A mérlegben egy külön 1530-as sor hivatott elszámolni az ilyen típusú nyereséget.
FIGYELEM! Csak azokat a bevételeket lehet benne tükrözni, amelyeket a DBP elismer a szervezet szabályozási dokumentumaiban.
A halasztott bevételek eszköz vagy kötelezettség a mérlegben? Az 1530. sorban a „DBP” tétel szerepel mérlegkötelezettségként, annak ellenére, hogy bevételt is figyelembe vesz.
Ennek az az oka, hogy ez a sor közvetlen kapcsolatban áll egy másik sorral, amely szintén a "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)" kötelezettséghez kapcsolódik. Azt a nyereséget rögzíti, amellyel a szervezet mintegy „tartozik” a tulajdonosainak. De a gyakorlatban nem ritkák az olyan helyzetek, amikor a tulajdonosokkal szembeni tartozás még nem jött meg, de a pénz már megérkezett a mérlegbe. Például pénzt kaptak finanszírozásként a költségvetésből. Ezeket a „készpénz” eszközök közé kell sorolni. Hogyan lehet egyensúlyozni a passzív? Ez nem felhalmozott eredmény, mert a szervezetnek még nem sikerült semmit megtennie abból, amire szánták, vagyis még nem lett profitból. Az ezekből származó nyereség csak a jövőben van, ezért célszerű a Halasztott bevételek sor kötelezettségei közé sorolni. Mivel ezt a pénzt folyósítják, azaz a kiadásokat elszámolják, a DBP kötelezettségből származó összegek részenként átkerülnek az eredménytartalék kötelezettségbe.
A DBP tükrözése érdekében a 98. „Halasztott bevétel” számla és a kapcsolódó számlák jóváírása a pénzügyek és a partnerekkel való elszámolások elszámolására szolgál.
A halasztott bevételek összegének leírására éppen ennek a „jövőnek” bekövetkezésekor ennek a számla terhelése (98), valamint annak a számla megfelelője, amelyen a bevételt figyelembe vették (90 vagy 91, ez határozza meg a nyugta típusát).
Azok az alfiókok, amelyek egy adott DBP objektumot határoznak meg, biztosítják a megfelelő megfelelést is:
A halasztott nyereség elszámolásának megfelelősége érdekében rendszeresen leltározni (ellenőrizni) kell a mérleg ezen részét. A leltár a következőket tartalmazza:
