Az első módszer a negyedév (vagy hónap, év - attól függően, hogy melyik időszakot engedélyezték a szervezet számára) utolsó napján az átlagkereseten alapul.
Határozza meg a fel nem használt szabadságnapok számát, beleértve a további fizetett szabadságot is, amelyre minden munkavállaló jogosult ezen a jelentési napon. 2. lépés: Számítsa ki az érintett csoport minden alkalmazottjának átlagos napi keresetét. A szabadságdíj és a fel nem használt szabadság utáni térítés összegének megállapítására az átlagkereset kiszámításának általános eljárását kell alkalmazni.
3. lépés: Számítsa ki az adott munkavállalót megillető szabadságdíj összegét a fordulónapon, figyelembe véve a költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást, a következő képlet segítségével: 4. lépés: Adja össze a csoport összes alkalmazottja után számított szabadságdíj összegét, a költségvetésen kívüli alapokhoz történő hozzájárulások figyelembevételével. Az így kapott érték a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összege lesz az egyes csoportokra a jelentéskészítés időpontjában.
A tartalékok összegének minden csoportnál meg kell egyeznie a 96. számla „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” és a „Szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék” alszámla jóváírási egyenlegével.
Milyen gyakran kell tartalékot létrehozni? A szervezet számára ez a dátum lehet:
A szervezet dönti el, hogy a tartalék számításának melyik időpontját választja, és ezt rögzíti a számviteli politikájában Tartalék hagyása a számvitelben és beszámolásban A beszámolás napján érvényes szabadságkifizetési tartalék ugyanazon könyvelési számlák terhére keletkezik, amelyeken a szervezet a bérszámfejtést mutatja. .
Info
Az így kapott értéket hozzáadjuk az egység átlagkeresetéhez, és ezt az összeget megszorozzuk a szabadság napjainak számával. A második módszer a szabadság díjának az összes bérköltségből való részesedésével arányos.
Ha kiderül, hogy a tartalék összege túl nagy, akkor a könyvelést 96 Credit 91,1-re teszik - a többlet felhalmozott összeget az egyéb bevételeknél veszik figyelembe.
Figyelem
FONTOS! A tartalék összegei a mérlegben a 1540. „Céltartalékok jövőbeli kiadásokra” sor mutatói között szerepelnek. A sérülési díjak mértékét lásd a „Sérülésekre vonatkozó jelenlegi díjak fenntartása 2020-ig” című cikkben. 2. példa A Molniya LLC évente egyszer 2015-ös tartalékot képez az átlagkeresetek és a 2015-ben fennmaradó fel nem használt szabadságnapok alapján.
A biztosítási díjak = 14 220,71 × 30,2% = 4 294,65 rubel. Tartalék = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 rubel. 2015. december 31-én a Molniya LLC 740 614,40 RUB összegben tükrözi a 2015. évi nyaralási tartalékot. A 2015. évi mérlegben a megadott érték a 1540. soron fog megjelenni.
A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék képzésének eljárása Mint már említettük, a tartalék összegének kiszámításának algoritmusát a számviteli politika írja elő, ennek oka az a tény, hogy a PBU 8/2010 nem tartalmaz olyan képleteket és módszereket, amelyek lehetővé teszik a tartalék összegének kiszámítását. a tartalék értéke. A gyakorlatban a szervezetek a következő összegek egyikét veszik alapul a kötelezettségek mérésére:
A tartalék összegének kiszámításának eljárása a következő szakaszokban történik:
Nézzünk példákat az egyes módszerek használatára. 1. példa Az OOO Molniya a számviteli politikában a 2015-ös szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék képzését tükrözi a munkavédelem alapján.
A NU-ban történő foglaláshoz a cikkben meghatározott követelmények teljesítése szükséges. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. A foglalási feltételek meghatározásának elmulasztása az IFTS ellenőrzése során a költséglevonások elfogadásának megtagadásához vezethet. Ha tartalékot hoznak létre NU-ban, akkor a számviteli politikának számos feltételt kell jóváhagynia.
Foglalási feltételek A megállapítási eljárás Levonások maximális összegének számítása Levonás mértékének meghatározása Tartalékképzési mód kiválasztása Becslés készítése - önkényes jellegű forma A szabadságolási napok száma alapján megállapított becsült érték, ill. ráfordítások A szabadságok kifizetésére fordított összes kiadás és a bérköltség összegének hányadosaként havonta számítva Meghatározott vállalkozás A bizonylat a kiadások lineáris leírását határozza meg Tartalékalap létrehozása csak azon vállalkozások számára megengedett az eredményszemléletű módszer a számvitelben.
Az év eleji elszámolásban a kiadások a tényleges felmerülésük előtt leírásra kerülnek a „Halasztott adó követelés” mutató segítségével. A levonható átmeneti különbözet a PBU 18/02 szerint kerül alkalmazásra, amelyet a számviteli politikában kell feltüntetni. Az üdülési bértartalék elszámolási jellemzői A BU tartalék költségbecslése tartalmazza az üdülési kifizetések és a pénztári társadalombiztosítási hozzájárulások összegét.
A szükséges összegek kiszámításának eljárása az eljárás volumenétől és az állapottól függően többféleképpen is elvégezhető A foglalás összegének kiszámítására 2 módja van:
Hozzáadás a kedvencekhez Küldés e-mailben A könyvelésben a szabadságok kifizetésére szolgáló tartaléknak a legtöbb vállalkozásnál jelen kell lennie a hatályos szabályozásnak megfelelően. Ki hozza létre a tartalékot, valamint a kialakításának alapvető szabályait, az alábbiakban a cikkben ismertetjük. A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék sajátosságai a számvitelben A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék képzési rendje Kiküldetések a szabadság kifizetési tartalék megjelenítésére Eredmények A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék sajátosságai a könyvelésben A tartalékképzés feltételei a szabadság kifizetésére. fizetési szabadságok számviteli szerepel PBU 8/2010 "Becsült kötelezettségek ..." (a továbbiakban - PBU 8/2010).
A PBU 8/2010 és PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” figyelembevételével a tartalékképzés következő jellemzői különböztethetők meg. Az egyszerűsített formában könyvelést végző gazdálkodó szervezetek kivételével minden társaságnak szabadságtartalékot kell képeznie (8/2010. évi PBU 3. pont).
A gazdálkodó egységnek minden beszámolási napon céltartalékot kell kiszámítania. A tartalék a kiválasztott beszámolási dátumok valamelyikén képezhető Beszámolási dátum A tartalékképzés száma Felhasználás a könyvelésben A hónap utolsó napja 12 (tizenkettő) Ritkán felhasználható, mivel meglehetősen nehéz a havi összeg meghatározása, ellenőrzése és leírása. összeget kiadásként. A méret 5%-kal haladhatja meg a számítottat - ez a mutató nem kerül figyelembevételre a lényegesség jelének alkalmazásakor A negyedév végi napja 4 (négy) A legoptimálisabb foglalási forma A év 1 (egy) A számvitelben ritkán használatos Az adóelszámolásban a ráfordítások egyenletesen, az év első hónapjától kezdődően kerülnek elszámolásra.
Az összegeket csak tényleges kiadások esetén írják le.
Minden szervezet önállóan határozza meg, hogy alkalmazottai mikor mennek szabadságra, figyelembe véve az államban való regisztráció hónapját. Ehhez elkészítik az éves szabadságok ütemezését, amely alapján tartalékot képeznek azok kifizetésére. Amint azt a gyakorlat mutatja, a cégek alkalmazottai leggyakrabban a nyári szezonban pihennek, ezért a szabadságok kifizetésével kapcsolatos kiadások egyenlőtlenül oszlanak meg. Az adóteher optimalizálása érdekében a munkaadóknak tartalékot kell képezniük az adóelszámolásban a szabadságdíjra, amelynek kialakítását az Orosz Föderáció adótörvényének 324. cikke szabályozza.
A szabadságolási pótlékot úgy alakítják ki, hogy a munkáltatók a megfelelő költségeket egyenletesen be tudják építeni a havi munkaerőköltségbe. Így a beszámolási év során csökkenthetik az adóalapot. Annak ellenére, hogy az üdülési tartalék képzésének eljárását az adótörvénykönyv szabályozza, létrehozása teljesen önkéntes.
A tartalékot olyan jogi személyek képezhetik, amelyek jövedelemadó-fizetők, és eredményszemléletű kiadásaikat és bevételeiket számolják el. Azok a társaságok, amelyek OSNO vagy STS fizetők, és amelyek a készpénzes módszert használják a kiadások és bevételek kiszámításakor, ne képezzenek nyaralási tartalékot.
Az üdülési tartalék létrehozása során a vállalat felelős személyeinek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének előírásait, nevezetesen a 324. cikkét kell követniük. Meg kell jegyezni, hogy a jövedelemadót fizető szervezetek fenntarthatnak megfelelő adót. nyilvántartás, amely tükrözi az üdülési tartalék felhasználását, elektronikus formában ... Ha egy vállalat úgy dönt, hogy nem hoz létre üdülési tartalékot, akkor is tükröznie kell ezt a tényt a számviteli politikájában.
Egy fontos szempont, amelyet a könyvelőnek figyelembe kell vennie, a kiadások üdülési tartalékból történő fedezésének eljárása.
Csak a nyaralási díjakat, valamint az azokon felhalmozott biztosítási díjakat lehet fedezni belőle. Sőt, ha a munkavállaló kártérítést kap a vállalattól a fel nem használt szabadságért, akkor ezeket az összegeket nem fedezi a tartalék. Ha a felelős személyek megsértik a szövetségi jogszabályoknak az üdülési tartalék képzésére és felhasználására vonatkozó rendelkezéseit, a szabályozó hatóságok szankciókat alkalmaznak rájuk.
Az üdülési tartalék létrehozásának tényét tükröznie kell a társaság számviteli politikájában. Ez azért történik, hogy a szervezet optimalizálni tudja adóterhét. Olvassa el a cikket is: → "". Az üdülési tartalékot képező minden társaság számviteli politikájának a következő adatokat kell tükröznie:
Ha a beszámolási évben egy jogi személy ilyen tartalékot képzett, a munkáltató csak a következő év elején hagyhatja fel azt a számviteli politika megfelelő módosítása után. A számviteli politikában az üdülési tartalékon kívül a jogi személynek a következő pontokat kell tükröznie:
Az üdülési tartalékból történő levonások havi százalékos arányának meghatározására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324. cikke szabályozza. Az ilyen tartalékot létrehozó szervezet köteles külön becslést készíteni. Ebben az esetben a levonások tényleges összegét a megfelelő adónyilvántartásban kell feltüntetni.
Minden vállalat önállóan dolgozza ki az ilyen becslés formáját, mivel a jogszabályok nem írnak elő szabványos formát. Ezt követően a kidolgozott számítási űrlapot az alkalmazás jóváhagyja, amely a számviteli politika szerves részét képezi. Melléklet helyett a cég külön megrendeléssel hagyhatja jóvá az előirányzatot.
Abban az esetben, ha a vállalat úgy döntött, hogy üdülési tartalékot hoz létre, a munkaerőköltségbe bele kell számítania a havi céltartalék összegét. Így nem csak a tervezés, hanem a kiadások kiegyenlítése is adózási időszakonként valósul meg.
Mit kell érteni a "bérek" fogalmán, amely közvetlenül befolyásolja az üdülési tartalék kialakulását:
A beszámolási évre vonatkozó bérszámfejtés becsült költségének meghatározásához többféle módszert használhat:
Megjegyzendő, hogy az üdülési tartalék nem tartalmazhatja azokat a kifizetéseket, amelyeket a társaság polgári jogi szerződések alapján magánszemélyeknek fizet, valamint a szabadságdíjakat.
Abban az esetben, ha a cég üdülési tartalékot hoz létre, akkor a nyaralással kapcsolatban felmerülő összes kiadást pontosan annak terhére kell leírni. Ha ez nem elég, akkor ebben az esetben a különbözet csökkenti a beszámolási időszak adóalapját. Az üdülési tartalék tárgyévben fel nem használt összegét át kell vinni a következő évre.
Az ilyen szervezetek könyvelőinek figyelembe kell venniük egy árnyalatot. Az adózásban és a számvitelben a nyaralási tartalék létrehozásának folyamata eltérő lesz.
Példa : A számvitelben az üdülési tartalék képzésének folyamata megjelenik Kt 96 Dt 20. Az adószámvitelben előfordulhat, hogy a társaság nem tükrözi a keletkezésének pillanatát. A könyvelésben az üdülési tartalék létrehozásának és felhasználásának folyamatát a következőképpen kell megjeleníteni:
| Tartalom | Hitel | Terhelés |
| Üdülési tartalék keletkezik | 96 | 20 |
| Felhalmozódik a szabadságdíj | 70 | 96 |
| Biztosítási díj kerül felszámításra | 69 | 96 |
| A személyi jövedelemadó a szabadságdíj összegéből levonásra kerül (lásd → „”). | 68 | 70 |
| Az alkalmazottak szabadságdíjat kaptak | 50 | 70 |
Minden könyvelőnek fel kell tüntetnie a szabadságtartalék létrehozásával és felhasználásával kapcsolatos tranzakciókat a következő számviteli nyilvántartásokban:
Ahhoz, hogy megértsük a különbséget az üdülési tartalék képzési és felhasználási folyamata között az adózásban és a számvitelben, figyelembe kell venni a főbb pontokat:
| Adó számvitel | Könyvelés |
| A társaság a beszámolási év elején üdülési tartalékot képez. Létrehozásának célja, hogy az üdülési költségek szerepeljenek a bérköltségek között. | Az üdülési tartalék létrehozásának folyamata megjelenik a nyilatkozatokban azon a napon, amikor a vállalkozás megfelelő megbízását kiadták |
| A létrehozási folyamatot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szabályozza | Az üdülési tartalék létrehozásának eljárását a társaság határozza meg |
| Az üdülési tartalék képzése a jövedelemadó-fizető jogi személy joga | Az egyszerűsített adórendszert alkalmazók kivételével az alapítás minden szervezet számára kötelező |
A jövedelemadót fizető gazdálkodó szervezeteknek minden évben leltárt kell készíteniük. Ennek oka az a tény, hogy a ténylegesen felhalmozott üdülési díj összege általában nem esik egybe a vállalat által a megfelelő tartalékba tett levonások összegével.
Minden szervezetnek évente össze kell hangolnia a bejelentett költségeket a tényleges költségekkel. Ehhez a leltározási tevékenység a tárgyév december 31-i állapotával történik. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció területén hatályos adótörvénykönyv 324. cikke szabályozza.
A leltár elkészítéséhez a könyvelőknek olyan számviteli és adószámviteli adatokat kell használniuk, amelyek tükrözik a ténylegesen felhalmozott üdülési díjak nyilvántartását és a képzett szabadságtartalék összegét.
1. számú kérdés. Kötelező-e egy cégnek üdülési tartalékot képeznie?
Annak ellenére, hogy a szövetségi jogszabályok előírják az üdülési tartalék képzésének eljárását, minden szervezetnek önállóan kell eldöntenie, hogy létrehoz-e egyet. Ha egy cég az adóteher optimalizálását tervezi, akkor egyszerűen vakációs tartalékra van szüksége.
Példa: A szervezet nagyszámú főállású alkalmazottat foglalkoztat. A legtöbben nyáron nyaralni készülnek. Ennek eredményeként néhány hónapon belül jelentősen megnő a cég adóterhe. Az üdülési tartalék segít megoldani ezt a problémát.
2. számú kérdés. Van-e szankció az üdülési tartalék kiadásainak elszámolásának megsértéséért?
Oroszország szövetségi jogszabályai pénzügyi szankciókat írnak elő az üdülési tartalékból származó kiadások elszámolásának súlyos megsértése esetén. Az elkövetőket pénzbírsággal sújtják, amely elérheti a 30 000 rubelt. Ezenkívül a személyek üdülési tartalékának kialakításáért és felhasználásáért felelős személyek tevékenysége az orosz közigazgatási törvénykönyv hatálya alá tartozik.
3. számú kérdés. Milyen forrásokból kell az üdülési tartalékot képezni?
Minden gazdálkodó egység önállóan határozza meg, hogy mekkora lesz az üdülési tartaléka. A vállalkozás állományának béralapja finanszírozási forrásnak tekinthető. Az üdülési tartalék képzése megtörténhet a biztosítási hozzájárulások terhére is, amelyeket a szervezet a költségvetésen kívüli alapokba fizet a bérek kiszámításakor és későbbi kifizetésekor. A sérülési alapba felhalmozott biztosítási járulékok a nyaralási tartalék finanszírozási forrásává is válhatnak.
4. számú kérdés. Hogyan keletkezik a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék?
Az üdülési tartalékot létrehozó cég könyvelőjének olyan képletet kell használnia, amely segít a szükséges összeg kiszámításában. Beszámolási időszakra képzett tartalék = a beszámolási időszakra vonatkozó átlagbér (napibér figyelembevételével) x az el nem töltött szabadságnapok száma (a beszámolási időszak végén meghatározva).
5. számú kérdés. Ha a jelentési év végén el nem költött összegek vannak az üdülési tartalékban, mi a teendő velük?
Minden üdülési tartalékot használó szervezetnek évente leltárt kell készítenie. Ha a beszámolási év végén az ellenőrzés eredménye alapján kiderül az egyenleg, akkor azt a következő beszámolási évre vonatkozó szabadságtartalék képzése során figyelembe kell venni. Ebben az esetben az új tartalék egyenlege január 01-re kerül át. Ha a vállalat több pénzt költött az éves szabadságok fedezésére, mint amennyi a megfelelő tartalékban volt, akkor az összes tényleges költséget a költségszámláiról fedezi.
Minden gazdálkodó egységnek, amely nyaralási tartalék képzését tervezi, meg kell értenie, hogy ennek az eljárásnak a számviteli és adószámvitelben való tükrözése eltérő lesz. Különbségek nem csak a tartalék létrehozásának folyamatában lesznek, hanem annak feltöltésében és későbbi felhasználásában, valamint a fel nem használt összegek tükrözésében is. A különbségek ellenére minden vállalatnak időben tükröznie kell az üdülési tartalékokra vonatkozó összes fontos pontot a számviteli politikájában. A tartalékból származó források felhasználása során figyelembe kell venni a törvény vonatkozó rendelkezéseit, amelyek csak a szabadságok és a biztosítási díjak fedezésére engedik a pénzt.
Több mint három éve hatályban van a „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” (PBU 8/2010) számviteli rendelet (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 13.12.10. 167n. sz. rendelete hagyott jóvá). Ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:
a szervezeteknek a PBU 8/2010 5. bekezdésével összhangban becsült kötelezettséget kell kimutatniuk a számvitelben. Ha a gazdálkodó egységnek kétségei vannak egy meghatározott kötelem létezésével kapcsolatban, akkor céltartalékot képez, ha az összes körülmény és feltétel elemzése, beleértve a szakértői véleményt is, valószínűbb, mint nem, hogy a kötelem fennáll. A becsült kötelezettség mértékét a szervezet a gazdasági életében rendelkezésre álló tények, a hasonló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos tapasztalatok, valamint (szükség esetén) szakértői vélemények alapján határozza meg.
A munkáltató az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 114. cikke értelmében köteles éves szabadságot biztosítani az alkalmazottaknak munkahelyük (beosztásuk) és átlagkeresetük megőrzésével. Általában a munkavállaló éves fizetett szabadsága 28 naptári nap (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 115. cikke).
Az éves fizetett szabadság biztosítása garanciákra vonatkozik (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 164. és 165. cikke). Ugyanakkor a szabadságdíj fizetésnek minősül (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. és 129. cikke). Ezért a szabadságdíjat a munkavállaló béreként, azaz a munkadíjként kell elszámolni.
A szabadságdíj összege az eseményt megelőző utolsó 12 naptári hónap (elszámolási időszak) napi átlagkeresetének és a szabadság napjainak szorzataként kerül meghatározásra. A napi átlagkereset pedig az elszámolási időszakra ténylegesen felhalmozott munkabér összegének a 12 és a havi átlagos naptári napok számának (29,4) szorzatának hányadosaként adódik (Mt. 139. cikk). Orosz Föderáció, az RF kormány 2007. december 24-i 922. számú rendeletével jóváhagyott, az átlagbérek számítási eljárásának sajátosságairól szóló rendelet 10. szakasza).
A számlázási időszak gördül, mivel ugyanazt a szükséges 12 naptári hónapot csak az esemény bekövetkezte után kell számolni. Ez alapján az adott ledolgozott hónaphoz kapcsolódó szabadságdíj összege nem biztos.
A szervezet minden hónap végén nyomon követheti a munkavállalót megillető szabadság napok számát. A munkavállalót a munkáltatónál ledolgozott minden hónap után (beleértve a szabadság idejét is) 2,33 nap szabadság illeti meg (28 nap: 12 hónap × 1 hónap). A hónapok itt nem a beszámolási év január 1-jétől, hanem a munkavállaló munkaévének kezdetétől számítanak. Az első ilyen év a munkavállaló munkatevékenységének kezdő időpontjával kezdődik a szervezetben. Az éves fizetett szabadságra jogosító szolgálati idő kiszámításának sajátosságait az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 121. cikke határozza meg.
A munkaerőköltségek túlnyomórészt a szokásos tevékenységek költségeit jelentik (a „Szervezeti költségek” számviteli szabályzat (PBU 10/99) 3. és 8. cikkelye, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 99. május 6-i, 33n. sz. A ráfordítás számviteli megjelenítésének előfeltétele annak összegének meghatározása (a PBU 10/99 16. cikke). A szabadságdíj összege egy adott ledolgozott hónap után nem számítható ki korábban, mint a szabadság tényleges kiadásának hónapja. Ezért a nyaralási fizetést egyszerre számítják ki - közvetlenül a nyaralás előtt.
Így az üdülési kötelezettségek léteznek és felhalmozódnak. Bár munkadíjnak minősülnek, lényegében halasztott fizetési kötelezettségről van szó. A határozatlan értékű és (vagy) esedékességű kötelezettségek elszámolását a fent említett 8/2010 (PBU 8/2010 4. pont) pontosan szabályozza.
A szabadságdíj kifizetésekor, mint látjuk, a becsült kötelezettségek fenti három feltétele teljesül:
A 8/2010. sz. PBU eleje óta a finanszírozók úgy vélték, hogy a közelgő szabadságdíjra vonatkozó kötelezettségek becsültek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 14-i levele, 07-02-06 / 107), bár a PBU 8 / 2010 2. bekezdése "a" albekezdésének eredeti változatának szó szerinti olvasata nem kellett volna. A meghatározott norma szerint a PBU 8/2010 nem került alkalmazásra azokra a szerződésekre, amelyek alapján a fordulónapig legalább az egyik szerződő fél nem teljesítette maradéktalanul kötelezettségeit, kivéve a szándékosan veszteséges szerződéseket. A munkaszerződések folyamatosak. A szerződésből eredő kötelezettségek teljes körűen csak a megszűnésének időpontjában teljesülnek, a fordulónapon ezt nem tartják be. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 14-én kelt, 23n. számú végzésével bevezetett pontosítás a (2) bekezdés "a" alpontjához (a munkaszerződésekre hivatkozva) mindent a helyére helyezett. Ezzel egyidejűleg az új kiadás hatályát kiterjesztették a 2011. évi éves pénzügyi kimutatásokra is (23n. számú rendelet 3. pontja).
Ez pedig azt jelentette, hogy 2011 óta a legtöbb szervezetnek kötelessége tartalékot képezni a szabadságok kifizetésére a könyvelésben. Végül is a PBU / 2010-nek joga van nem csak alkalmazni (a PBU 8/2010 3. bekezdése):
A végrehajtott változtatásokat követően a finanszírozók ismét emlékeztettek arra, hogy a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék képzése a könyvelésben a PBU 8/2010-ből (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012-07-07-i levele) adódó kötelezettség. 06/110).
Felhalmozási dátumok
A PBU 8/2010 (15) bekezdésével összhangban a szervezetnek minden egyes jelentéstételi időpontban olyan összegű tartalékot kell megjelenítenie a pénzügyi kimutatásokban, amely lehetővé teszi, hogy teljes mértékben kifizesse az alkalmazottaknak járó szabadságdíjat. Ez azt jelenti, hogy a tartalék összegének a jelentéstétel napján azt az összeget kell képviselnie, amelyet a szervezet alkalmazottai abban a pillanatban igényelhetnek a megkeresett szabadságnapokra.
A gazdálkodó szervezet a beszámolási évre vonatkozóan éves számviteli (pénzügyi) kimutatást készít. Az éves számviteli (pénzügyi) kimutatások beszámolási időszaka (beszámolási év) a naptári év - január 1-től december 31-ig, kivéve a jogi személy létrehozásának, átszervezésének és felszámolásának eseteit (2., 3. pont). .
A közbenső számviteli (pénzügyi) kimutatások beszámolási időszaka a január 1-től annak az időszaknak a fordulónapjáig tartó időszak, amelyre vonatkozóan a közbenső számviteli (pénzügyi) kimutatások készülnek. Az ilyen kimutatásokat a gazdálkodó szervezet a beszámolási évnél rövidebb beszámolási időszakra vonatkozóan készíti, ha:
megállapították a benyújtási kötelezettséget (a 402-FZ törvény 15. cikkének 4. cikke, 13. cikkének 4. és 5. pontja).
A számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének időpontja (beszámoló dátuma) a beszámolási időszak utolsó naptári napja, kivéve a jogi személy átszervezésének és felszámolásának eseteit (a 402-FZ törvény 6. cikke). ).
A „Szervezet számviteli jelentése” (PBU 4/99) számviteli rendelet (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 99. július 6-i, 43n számú rendeletével jóváhagyva) utasítja a szervezeteket, hogy készítsenek időközi pénzügyi kimutatásokat egy hónapra, negyedévre eredményszemléletű a beszámolási év elejétől (48. pont).
A PBU 8/2010 és PBU 4/99 meghatározott normáinak való megfelelés kötelezi a szervezetet, hogy havonta (negyedévente) járuljon hozzá a tartalékhoz.
Amint látja, tartalékot hozhat létre a szabadságok kifizetéséhez:
Az első lehetőség közel áll az ideálishoz, de a legtöbb munkaerőköltséget igényli. A harmadik lehetőséget csak azok a szervezetek alkalmazhatják, amelyek csak éves jelentést nyújtanak be a résztvevőknek.
Lehetséges definíciók
A 8/2010. számú PBU-ban nincs pontosítva a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékból történő levonások összegének meghatározásának módszere. A PBU három éves működése után nem jelent meg. Ezért maga a szervezet dolgoz ki ilyen számítási módszertant, és számviteli célból jóváhagyja azt a számviteli politikájában. Az elfogadott lehetőségnek pedig olyan értéket kell eredményeznie, amely tükrözi a szabadságok fizetési kötelezettségének kiszámításához szükséges költségek legmegbízhatóbb pénzbeli becslését. A kiadások legmegbízhatóbb becslése a kötelezettség teljesítéséhez (visszafizetéséhez) közvetlenül szükséges összeg a beszámoló fordulónapján (8/2010. sz. PBU 15. pont).
A tartalék összegének nemcsak közvetlenül az alkalmazottaknak fizetett szabadságok összesített összegét kell fedeznie, hanem a szövetségi törvényeknek megfelelően az állami költségvetésen kívüli alapokban felhalmozott biztosítási hozzájárulások összegét is:
Emlékezzünk vissza, hogy a folyó évben a költségvetésen kívüli állami alapok biztosítási hozzájárulásának számítási alapjának maximális értéke 624 000 rubel. (Az Orosz Föderáció kormányának 2013. november 30-i, 1101. sz. rendeletének 1. pontja). Ezt az összeget meghaladó bevételből a biztosítási díjak általános esetben (a 212-FZ törvény 8. cikkének 4. cikke, 58.2. cikkének 1. pontja):
A szabadságdíj tartalék számítási lehetőségének kiválasztásakor az átlagos napi keresetet vagy a béralapot veheti át a kezdeti fizetéshez. Jóllehet a szervezet kihasználhatja az elmúlt évre felhalmozott üdülési díj összegét, növelve (csökkentve) azt a tárgyévre tervezett bérállomány és az előző évi bérösszeg arányának értékével.
Átlagos napi kereset
- szervezés szerint
A szervezet szabadságának kifizetéséhez szükséges átlagos napi kereset meghatározásához használhatja azt az eljárást, amelyet az átlagos kereset meghatározásakor használnak a szabadságolási díj kiszámításához. A számításba bevont és a számlázási időszakra az összes alkalmazott javára felhalmozott kifizetések teljes összegét ebben az esetben osztják az időszak hónapjainak számával és a hónapban lévő napok átlagos számával - 29,4.
A vállalkozás üdülési díjának összegét (Sotp. Pr.) a következő képlet határozza meg:
Sotp. pr. = Sdz. pr. × Dpr.,
ahol Sdz. pr. - a vállalkozás átlagos napi keresete, rubel; Dr. - a vállalkozás alkalmazottai által a fordulónapon megszerzett szabadságnapok száma.
Ez az érték a belőle az állami költségvetésen kívüli alapokba és a sérülésekre számított biztosítási hozzájárulásokkal együtt a tartalék (ОR) levonását jelenti:
Op = Sotp. pr. + Sotp. pr. × (Tvn. f + Ttr.),
ahol a Tvn. f - a költségvetésen kívüli állami alapokba történő biztosítási hozzájárulás mértéke; Ttr. - a sérülésekre vonatkozó biztosítási díj mértéke.
Nem valószínű, hogy az így kapott tartalékból levonás összege egybeesik azzal az összeggel, amelyre a szervezetnek szüksége lenne ahhoz, hogy szabadságdíjat fizessen a vállalkozás összes alkalmazottja számára a jelentéskészítés időpontjában megkeresett összes szabadságnapra.
- munkások
A jelentésben, mint fentebb említettük, a szervezet várható kiadásainak legmegbízhatóbb becslését kell tükrözni. Ilyen értékelés akkor végezhető el, ha a szabadságdíj összegét minden munkavállalóra kiszámítják. Ennek megtalálásához használhatja a következő képletet:
Sotp. i = Сдз i × Дi,
ahol Sotp. i az i-edik alkalmazott szabadságdíjának összege, rubel; Сдз i - az i-edik alkalmazott átlagos napi keresete, rubel; Di az i-edik munkavállaló által a jelentéskészítés időpontjában megszerzett szabadságnapok száma.
A munkavállaló tényleges munkavégzése során fokozatosan halmozódnak fel a munkáltató által biztosítandó és kifizetendő szabadságnapok. Ezért a céltartalék számításának időpontjának kiválasztásakor logikus a felhalmozott szabadságokra képzett céltartalékot havonta elismerni az adatok maximális megbízhatósága érdekében, mivel a munkavállalóknak joguk van a szabadság napjához.
A tartalék havi felhalmozásával a Di mutató (napok száma) 2,33 nappal nő, ha a munkavállaló ebben a hónapban nem vesz ki újabb szabadságot. Ha a tartalékképzés negyedéves módját választjuk, akkor ez a mutató 7 nap ((28 nap / 12 hónap × 3 hónap) = (2,33 nap / hónap × 3 hónap)).
Nem valószínű, hogy a jelentéstétel időpontjában a munkavállaló „munka” hónapjainak száma, amelyek alapján meghatározzák az általa megkeresett szabadságnapok számát, egész számmal egyenlő lesz. Ha a fennmaradó rész kevesebb, mint fél hónap, akkor azt ki kell zárni a számításból, a 15 napot meghaladó fennmaradó részt pedig teljes hónapra kerekítik (a rendes és pótszabadságra vonatkozó szabályok 35. pontja (jóváhagyta a évi NKT). a Szovjetunió április 30-án, 30-án, 169. szám), Rostrud 2006. július 26-i levél 1133-6. sz.
Egyes munkavállalói kategóriák 28 naptári napot meghaladó meghosszabbított éves fizetett alapszabadságra jogosultak. Tehát a 18 év alatti munkavállalók az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 267. cikke értelmében 31 napos éves szabadságot kapnak, a fogyatékkal élők az 1995. november 24-i 181. sz. szövetségi törvény 23. cikkével összhangban. -FZ "A fogyatékkal élők szociális védelméről az Orosz Föderációban" - legalább 30 naptári nap ...
Éves kiegészítő fizetett szabadságot biztosítanak a munkavállalóknak (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 116-119. cikke):
Ha a munkavállalók meghosszabbított főszabadságra vagy kiegészítő fizetett szabadságra jogosultak, akkor a Di mutatót úgy számítják ki, hogy elosztják az éves szabadság teljes napjának számát:
A tartalékból történő levonások teljes összege itt is az egyes munkavállalók által megszerzett szabadságolási napok díjazásának és az azokra felhalmozott biztosítási díjak összessége.
1. példa
A közös adózási rendszert alkalmazó és műanyag termékek gyártásával foglalkozó szervezet minden munkavállaló számára külön tartalékot képez a szabadságok kifizetésére.
A 2014. május 31-i (számláló) és június 30-i (nevező) kezdeti adatokat az 1. táblázat tartalmazza. A tartalék számításhoz a feltüntetett hónapok végén a fel nem használt szabadságok (N / A) napok számát a HR osztály biztosítja. Bukur és Corluka júniusban 28 és 14 naptári napra nyaraltak. Ez csökkentette a megkeresett szabadságnapok számát.
A tartalék számítása május és június utolsó napjának végén történik. Az átlagkereset meghatározásának elszámolási időszaka az első esetben a 2013 júniusától 2014 májusáig tartó időszak, a második esetben - 2013 júliusától 2014 júniusáig. Ez magyarázza a feltüntetett hónapokra a becsült tartalék kiszámításához használt átlagos napi kereset különbségét.
A kötelező nyugdíjbiztosítás, a kötelező egészségbiztosítás és az átmeneti rokkantság és az anyasággal kapcsolatos kötelező biztosítás biztosítási járulékainak összesített mértéke a naptári év elejétől 624 000 rubelen belüli eredményszemléletű munkavállalói jövedelemmel rendelkező szervezet esetében 30 %.
A szervezet tevékenységei a negyedik szakmai kockázati osztályba tartoznak (a 125-FZ törvény 21. cikkének (1) bekezdése, 22. cikkének (3) bekezdése, a gazdasági tevékenység típusainak szakmai kockázati osztályba sorolására vonatkozó szabályok 3. bekezdése, jóváhagyva az Orosz Föderáció kormányának 2005. december 1-i 713. számú rendelete, a gazdasági tevékenység típusainak szakmai kockázati osztályok szerinti osztályozása, amelyet az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium 2012. december 25-i 625n. Következésképpen az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező biztosítás járulékának mértéke 0,5% (a szövetségi törvény 13.12.23. sz. 323-FZ „Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítás biztosítási díjairól 2014-ben” 1. cikke) valamint a 2015-ös és 2016-os tervezési időszakra ", a 2005. december 22-i 179-FZ szövetségi törvény "Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítás biztosítási díjairól 2006-ban" 1. cikke.
Az AN Bezlikhotne javadalmazásának összegére, amely májusban szerepel a tartalékban, 24 769,92 rubel. (1548,12 rubel / nap × 16 nap) a biztosítási díjat a költségvetésen kívüli alapokra kell felszámítani, a sérülések esetén pedig 7554,83 rubelt. (24 769,92 RUB × (30% + 0,5%)). Összesen májusban 32 324,75 rubelt kell hozzáadni a nyaralások kifizetésére szolgáló tartalékhoz. (24 769,92 + 7554,83).
A június 30-i becsült tartalék kiszámításakor a Bezlihotne által megkeresett szabadság kifizetésének összetevője 38 859,47 rubelre nő. ((1567,23 rubel / nap × 19 nap) × (100% + 30,5%)), ahol 1567,23 az átlagos napi kereset a szabadságdíj kiszámításához szükséges igény nélkül, a 2013 júliusától 2014 júniusáig tartó időszakra számítva, 19 - a szabadságok száma június 30-án szerzett szabadságnapokat.
Hasonló számításokat végeznek az összes többi alkalmazott esetében is. E számítások számszerű adatait az 1. táblázat 5., 6. és 7. oszlopa tartalmazza.
Összességében a szervezet alkalmazottai szabadságának kifizetésére szolgáló tartalékban:
május 31-én 261 381,86 rubelt számítottak fel. (32 324,75 + 43 972,11 + 24 536,64 + 30 431,61 + 60 618,32 + 31 509,33 + 10 620,29 + 27 368,83);
június 30. - 165 287,06 rubel. (38 859,11 + 7166,93 + 27 476,80 + 34 818,60 + 0,00 + 38 345,26 + 14 613,81 + 4006,19).
Ennek a tartalékszámítási lehetőségnek a fő előnye a nyaralási becsült kötelezettség értékének meghatározásának nagy pontossága, a fő hátránya pedig a munkaerő-intenzitás, mivel havonta esik:
újraszámolja a munkavállaló napi átlagbérét az új elszámolási időszak alapján, és
határozza meg újra az egyes alkalmazottak által megszerzett szabadságnapok számát.
Az 1. példa azt mutatja, hogy még két egymást követő hónapban is jelentős mértékben eltérhetnek a becsült tartalékok értékei. Ezt segíti elő a napi átlagkereset értékének hónaponkénti változása, illetve a munkavállalók következő szabadságának bejelentése, ami azonnal csökkenti a megkeresett szabadságnapok számát.
Mint fentebb említettük, az egyes gazdálkodó szervezetek nem készíthetnek közbenső beszámolót, csak éves számviteli (pénzügyi) beszámolót készíthetnek. Az éves beszámoló elkészítéséhez nem mindegy, hogy év közben keletkezett-e tartalék. Mutatói megbízhatóságának biztosításához elegendő tartalékot képezni a beszámolási év végén. Ehhez pedig adatokra van szükség az egyes alkalmazottak beszámolási évre számított napi átlagkeresetéről, valamint a december 31-én megkeresett szabadságolási napok számáról.
Az általános biztosítási díjtétel alkalmazása a tartalékhoz rendelt összegek kiszámításakor kismértékben növelheti annak méretét. Valóban, ha a biztosított személyek jövedelme meghaladja a 2014-es alap megállapított határértékét, 624 000 rubelt. a biztosítási díjak mértéke jelentősen, 30-ról 10%-ra csökken. A megadott összeg 624 000 rubel túllépése. szabadságdíj lehet:
Tájékoztatásul: a munkavállaló átlagos napi keresetének értéke a szabadság kiszámításakor, ha az elszámolási időszakban 624 000 rubelt halmozott fel neki. és ugyanakkor ezt az időszakot teljesen kidolgozták, ami 1768,71 rubel / nap. (624 000 rubel / (29,4 nap / hónap × 12 hónap)).
- munkavállalói csoportok szerint
A két fenti módszer közötti intervallumban van egy változata a személyi kategóriák átlagának kiszámításának, például a főosztályok, a vezetők és a szolgáltatási részlegek esetében.
A szervezet tartalékot képez a szabadságok kifizetésére a személyzeti kategóriák szerint. A 2014. májusi tartalék számításának kezdeti adatait a 2. táblázat 3. és 4. oszlopa tartalmazza.
A fő termelésben dolgozók átlagos napi bére 1222,56 rubel / nap. (2 659 800,00 RUB: 74 / 29,4 nap). Ebben a csoportban 1202 nap fel nem használt nyaralás után fizetendő díjazás 1 469 516,27 rubel. (1202,46 rubel / nap × 1202 nap), az erre a díjazásra felszámított biztosítási díj összege 448 202,46 rubel. (1 469 516,27 RUB × (30% + 0,5%)). Következésképpen május végén 1 917 718,73 rubel szerepel a főbb termelőegységek szabadságának kifizetésére szolgáló tartalékban. (1 469 516,27 + 448 202,46).
Hasonló számításokat végeznek a szolgáltatási és menedzsment osztályokon. A felosztással összefüggésben nyert adatokat az 5., 7., 8. és 9. oszlop tartalmazza a megfelelő sorokban.
A tartalék teljes összegének kiszámításához a mutatókat a munkavállalók kategóriái szerint összegzik. Ebből kifolyólag május utolsó napján 2 369 882,43 rubelt vettek fel a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékba. (1 917 719,73 + 203 330,75 + 248 832,95).
A becsült kötelezettség számításának munkaintenzitását némileg csökkenti, ha egy munkavállaló vagy munkavállalói csoport átlagos napi keresete helyett a feltüntetett kategóriákra tervezett napi átlagkeresetet alkalmazzuk.
Béralap
- normatív módszer
A becsült kötelezettség kiszámításakor használhatja az úgynevezett normatív módszert. Az arányt (a tartalékból való levonások százalékos arányát) a szervezet általános béralapjában az üdülési kifizetések kiadásainak arányaként határozzák meg. Mindkét mutatót az elmúlt év tényleges kiadásai alapján vettük. Ebben az esetben felhasználható a szervezet egy hónapra (negyedévre) ténylegesen felhalmozott béralapjára vonatkozó információk kiszámítására.
A közelgő üdülési kifizetés becsült kötelezettségének kiszámításához a szervezet tartalékát a standard módszerrel halmozzák fel. A tartalékból történő levonások arányát (százalékát) a szervezet utolsó évi általános béralapjában az üdülési kifizetések tényleges kiadásainak arányaként számítják ki, és ez 9,43%.
A 2014. I. félév hónapjaira bontott bérösszegeket a 3. táblázat 2. oszlopa tartalmazza.
Januárban a szervezet 1 648 700,00 RUB-t számolt fel a bérekre. Ennek alapján az e havi szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékban szereplő díjazás összege 155 472,41 rubel. (1 648 700,00 RUB × 9,43%). Ebből az értékből 47 419,09 rubel biztosítási díjakat számítottak ki. (155 472,41 × (30% + 0,5%)). Ebben a hónapban összesen 202 891,50 rubel szerepel a tartalékban. (155 472,41 + 47 419,09).
Hasonló számításokat minden hónapban végeznek. A kapott adatokat a 3. táblázat 3., 4. és 5. oszlopa tartalmazza.
Összességében az év első felében 678 487,27 rubelt vettek fel a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékba. (202 891,50 + 88 653,50 + 90 474,81 + 117 622,18 + 89 084,22 + 89 761,06).
A tartalékképzés másik lehetősége a bérek és a biztosítási díjak egy hónapra (negyedévre) vonatkozó elhatárolásaira vonatkozó adatok, valamint egy mutató használata az időszakra felhalmozott szabadságnapok számának és az ebben a napok teljes számának arányában. időszak (a napok arányának módszere). Ebben az esetben a tartalékból történő levonások összege a hónapra (negyedévre) kerül meghatározásra:
Op = (SFOT + SSV): K × (2,33 (7)),
ahol: SFOT a hónap (negyedév) általános béralapja; CER - a biztosítási díjak összege egy hónapra (negyedévre); K a naptári napok száma egy hónapban (negyedévben).
Az 1. és 3. példa adatait használjuk, feltéve, hogy a szabadságok kifizetésére tartalékot képeznek a napok arányának módszerével.
A januári felhalmozott béralapból 1 648 700,00 rubelt, 502 853,50 rubelt biztosítási díjakat számítottak ki. (1 648 700,00 RUB × (30% + 0,5%)). Ezen értékek összesítésével 2 151 553,50 rubel. (1 648 700 + 502 853,50), meghatározzák a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék összegét, 161 713,54 rubelt. (RUB 2 151 553,50 × 2,33 nap: 31 nap), ahol 31 a naptári napok száma januárban.
Hasonló számításokat végeznek a hat hónap minden hónapjában. A kapott adatokat a 4. táblázat 3., 4. és 6. oszlopa tartalmazza.
Összességében az első félévben 553 865,10 rubelt foglaltak a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékba. (161 713,54 + 78 231,58 + 72 112,45 + 96 875,11 + 71 004,08 + 73 928,34).
Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete (324.1 cikk) lehetővé teszi az adózó számára, hogy tartalékot hozzon létre az adóelszámolásban a következő nyaralási kiadásokra. A legtöbb adózó ugyanazokat az adatokat kívánja felhasználni a számvitelben és az adóelszámolásban. És úgy tűnik, a vizsgált esetben meg lehet próbálni ezt megvalósítani. Sajnos az üdülési tartalék szempontjából ez nem fog működni. Az a tény, hogy az adózási célú nyaralási tartalék létrehozásának szabályai alapvetően eltérnek a PBU 8/2010 követelményeitől.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. cikkében meghatározott tartalékképzési mechanizmus nem alkalmazható számviteli célokra. Az adóelszámolási tartalék képzésének fő ötlete a nyaralási kiadások egyenletes elosztása az év során. Az adóelszámolásban tartalékot képeznek kizárólag a tárgyévi ünnepekre, és csak akkor lehet a következő évre átvitt egyenlege, ha a munkavállalók valamelyike a tárgyévben nem élt szabadságjogával.
A számvitel célja a szervezetből eredő, a szabadságok kifizetésére vonatkozó kötelezettségek kimutatása általában (és nem a beszámolási év szabadságai). Ezért a könyvelésben a tartalék év végi egyenlege semmiképpen sem lehet egyenlő nullával, még akkor sem, ha minden alkalmazott időben szabadságon volt. Végül is, miután visszatértek a szabadságról, az alkalmazottak december 31-én már meg tudtak szerezni bizonyos számú napot a következő éves fizetett szabadságukból. Ebből az következik, hogy az adójogszabályok szerint felhalmozott tartalék összege messze nem lesz a szervezet tényleges szabadságfizetési kötelezettségének összegétől.
Amint látható, függetlenül attól, hogy a számviteli politika előír-e tartalék képzést a jövőbeli kiadásokra a szabadságok kifizetésére vagy sem, a számviteli eredmény és az adóalap meghatározásakor figyelembe vett összegek továbbra is eltérnek.
A szervezet a „ami nem tilos, az megengedett” elvből kiindulva jogosult a fent felsorolt lehetőségek közül bármelyiket választani, vagy saját módszerét alkalmazni a szabadságolási kötelezettség becsült összegének megállapítására, rögzítésére. számviteli politikáját. Ebben az esetben természetesen kívánatos azt a lehetőséget előnyben részesíteni, amely lehetővé teszi ennek a kötelezettségnek a lehető legpontosabb megítélését. Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni a számviteli politika ésszerűségének elvéről (a szervezet számviteli politikája (PBU 1/2008) számviteli szabályzat 6. cikkelye (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium keltezésű rendelete hagyott jóvá) 06.10.08 106n)): gyakorlati lehetőség.
Műveletek tükrözése
A becsült kötelezettségek a jövőbeni kiadásokra képzett tartalékok számláján jelennek meg (a PBU 8/2010 8. cikke). A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások szerint (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, 94n számú rendeletével jóváhagyva) a 96. számla „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” A lefoglalt összegek állapotára és mozgására vonatkozó információk összegzésére szolgál. Ez a számla különösen tükrözheti a szervezet alkalmazottai számára fizetendő közelgő nyaralási összeget (beleértve a társadalombiztosítási és biztonsági kifizetéseket is). Ehhez célszerű külön "Szabadság fizetési tartalék" alszámlát nyitni, amelyre másodrendű "Jutalmak" és "Biztosítási díjak" alszámlát nyithat.
Amikor céltartalékot képeznek, annak jellegétől függően a céltartalék összege a szokásos tevékenység vagy egyéb ráfordítás terhére kerül elszámolásra, vagy az eszköz bekerülési értékébe kerül bele. Így az üdülési értékelési kötelezettség elhatárolása a teljes összegben, figyelembe véve a biztosítási díjakat, a következő bejegyzésekben jelenik meg:
Terhelés 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Jóváírás 96-1-1 alszámla "Tartalék a szabadságok kifizetésére díjazás szempontjából"
Felhalmozott tartalék a szabadságok kifizetésére díjazás formájában;
Terhelés 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Credit 96-1-2 alszámla "Tartalék a szabadságok kifizetésére a biztosítási díjak alapján"
Elképzelhető, hogy a szervezet egyes dolgozóinak nem csak a 2014-es, hanem a korábbi évekre is van napok kihasználatlan szabadsága. Ebben az esetben célszerű a beszámolási időszakot megelőző éves beszámolási időszakokra külön kiszámolni az üdülési kötelezettségek összegét. Az üdülési tartalék elhatárolását ebben az esetben a következő bejegyzések tükrözik:
Terhelés 84 Jóváírás 96-1-1 alszámla "Tartalék a szabadságok részleges kifizetésére
díjazás"
A 2014. január 1-je előtti időszakra eső fel nem használt szabadság napok után a szabadságok kifizetésére tartalék képzett díjazás formájában;
Terhelés 84 Jóváírás 96-1-2 alszámla "Tartalék a szabadságok kifizetésére a biztosítási díjak alapján"
A szabadságok kifizetésére tartalékot halmoztak fel biztosítási díjak formájában.
A munkavállalóknak felhalmozott szabadságdíjak, valamint a fel nem használt szabadság (elbocsátás esetén) kompenzációja és a megfelelő biztosítási díjak nem a költségszámlákra, hanem a képzett tartalékból kerülnek leírásra. Ezen túlmenően ez az eljárás vonatkozik azokra a szabadságnapokra is, amelyeket a korábbi években szereztek meg, mivel a tartalék képzésénél minden munkavállalót megillető szabadságot figyelembe vettek. Ebben az esetben a munkavállalónak a jelentési hónapban felhalmozott teljes összeget a tartalék terhére írják le, még akkor is, ha a szabadság egy része a következő hónapra esik. Ezt szem előtt tartva, a szabadság összegének kiszámításakor a következő bejegyzések kerülnek a könyvelésbe:
Terhelés 96-1-1 Credit 70
A szabadságdíjat az átlagkereset összegében számították ki (fel nem használt szabadság kompenzációja);
96-1-2 terhelés Az "Elszámolások az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárával" ("Elszámolások az oroszországi FSS-vel (munkaképtelenségi járulékok, járulékok)" alszámla 69. jóváírása
sérülésekre) "," Elszámolások FFOMS-szal ")
Felhalmozott biztosítási díjak a nyaralási fizetésnél.
A 3. és 4. példában a tartalék kiszámításához ugyanazt a bázist (a havi tényleges béralap összegét) használtuk, de eltérő mutatókat. Ez pedig különbségekhez vezetett a tartalékból történő levonások összegében. Az alábbi számítási lehetőségek közül melyik a legpontosabb, csak úgy határozható meg, ha összevetjük azokat a tartalék összegével, amelyet az egyes munkavállalókra a jelentési időszak végén a fel nem használt szabadság napjainak száma és az átlagos napi kereset alapján számítottak. Ugyanakkor a példákban bemutatott algoritmusok meglehetősen egyszerűek.
Ezért a tartalék kiszámításának következő lehetősége teljesen lehetséges. A közbenső pénzügyi kimutatások dátumától (a hónap vagy negyedév végén) egyszerűbb céltartalékképzési módszert alkalmazunk. December 31-től pedig minden alkalmazottra becsülik a szabadsággal kapcsolatos kötelezettségeket. Ez lehetővé teszi, hogy az éves jelentés a lehető legteljesebb mértékben tükrözze a szabadságok közelgő kifizetésére vonatkozó kötelezettségek összegét.
A tartalék egyenlege 2014. december 31-én 529 523,33 RUB, beleértve a nyaralási juttatásokat - 405 765,00 RUB, a biztosítási díjakat - 123 758,33 RUB. A személyzeti osztály referenciája alapján számítva az év utolsó napján a szabadságolási díj kifizetésével kapcsolatos várható kiadások összege 438 952,00 rubel.
A biztosítási díjak az év utolsó napján fel nem használt szabadságnapok díjazásának összegéből - 133 880,36 rubel. (438 952,00 × (30% + 0,5%)). Ennek megfelelően a tartalék teljes összege 572 832,36 RUB. (438 952 + 133 880,36).
A teljes összeg, amellyel meg kell növelni a 96-1 alszámla hitelegyenlegét a könyvelésben, 43 309,04 rubel. (572 832,36 - 529 523,33). Az üdülési kifizetések tekintetében a növekedés 33 187 rubel lesz. (438 952,00 - 405 765,00), biztosítási díjak esetén - 10 122,04 rubel. (133 880,36 - 123 758,33).
A javadalmazás összegének különbsége, 33 187 rubel, a fő termelés alkalmazottainak 17 283,00 rubel, a kisegítő termelés alkalmazottainak - 8653,00 rubel, a vezetőség alkalmazottainak - 7251,00 rubelrel megemelkedett szabadságdíjként érkezett. .
20. terhelés Jóváírás 96-1-1
17 283,00 RUB - a tartalékot növelték a főtermelésben dolgozók javadalmazásának összegével;
Terhelés 25 Jóváírás 96-1-1
8653,00 RUB - a tartalékot növelték a segédtermelésben dolgozók javadalmazásának összegével;
26. terhelés Jóváírás 96-1-1
7251,00 RUB - a tartalékot növelték a vezetőségi alkalmazottak javadalmazásának összegével;
20. terhelés Jóváírás 96-1-2
5271,32 RUB (17 283,00 RUB × (30% + 0,5%)) - a tartalékot növelték a fő termelés alkalmazottainak javadalmazására felhalmozott biztosítási díjak összegére;
Terhelés 25 Jóváírás 96-1-2
2639,16 RUB (8653,00 RUB × (30% + 0,5%)) - a tartalékot növelték a segédtermelésben dolgozó alkalmazottak javadalmazására felhalmozott biztosítási díjak összegére;
26. terhelés Jóváírás 96-1-2
2211,56 RUB (7 251,00 RUB × (30% + 0,5%)) - a tartalékot növelték a vezetői munkavállalói juttatások után felhalmozott biztosítási díjak összegére.
A biztosítási díjak növekedésének teljes összege 10 122,04 rubel. (5271,32 + 2639,16 + 2211,56), megegyezik az eredetileg kapott 10 122,04 rubel.
Ha a tartalék számításának december 31-i eredménye szerint a korábban elszámolt kötelezettség csökkenése irányában korrekcióra van szükség, akkor ezen a napon visszaírási könyvelés történik:
20, 25, 26, 44 terhelés 96-1-1
A szabadságok kifizetésére korábban elszámolt kiadásokat törölték;
Terhelés 20, 25, 26, 44 Jóváírás 96-1-2
A korábban ráfordítások között elszámolt biztosítási díjak összege törlésre került.
A fentiekben elhangzott, hogy függetlenül attól, hogy a szervezet az adószámvitelben képez-e tartalékot az üdülési kifizetések jövőbeni kiadásaira vagy sem, eltérései vannak a számviteli eredmény és az adóalap meghatározásakor figyelembe vett adatokban. És ez ahhoz vezet, hogy alkalmazni kell a Számviteli szabályzat „Számvitel a társasági adó kiszámításához” (PBU 18/02) normáit (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyva) . Az ilyen különbségek átmenetiek. A számvitelben kimutatott összegek arányától függően lehetnek levonhatóak és adókötelesek is, ami halasztott adókövetelés vagy halasztott adókötelezettség felhalmozására kötelezi a szervezetet.
Nem valószínű, hogy valamelyik beszámolási (adó-) időszak végén a különbözet teljes mértékben visszafizetésre kerül. A számviteli racionalitás már említett elvét követve a felmerülő eltéréseket véleményünk szerint logikusabb konstansokra utalni. Ebben az esetben a következő beszámolási (adó-) időszak végén az adózónak állandó adókötelezettsége vagy állandó adókövetelése keletkezik, és nem kell nyomon követni a korábban keletkezett átmeneti különbözet csökkenését vagy növekedését.
Ha a szervezet a kollektív szerződésnek vagy más helyi normatív aktusnak megfelelően az év végén előírja a szolgálati idő éves díjazásának kifizetését, akkor a gazdálkodó szervezetnek tartalékot kell képeznie az ilyen kifizetésekre, mivel azok a becsült kötelezettség alá tartoznak. .
Asztal 1
2. táblázat
3. táblázat
4. táblázat
Egy adott ledolgozott hónaphoz kapcsolódó szabadságdíj összege nincs rögzítve.
A nyaralási kötelezettségek léteznek és halmozódnak. Bár munkadíjnak minősülnek, lényegében halasztott fizetési kötelezettségről van szó. A határozatlan értékű és (vagy) esedékességű kötelezettségek elszámolását pontosan szabályozza a már említett PBU 8/2010.
Tartalékot képezhet a szabadságok kifizetésére:
A becsült kötelezettség kiszámításának legegyszerűbb módja a szervezet átlagos napi keresete. Ebben az esetben ennek értékét meg kell szorozni a munkavállalók által a jelentéskészítés időpontjában fennálló összes kihasználatlan szabadság napjával. A keresett napok számáról a személyzeti osztály ad tájékoztatást.
A jelentésben, mint fentebb említettük, a szervezet várható kiadásainak legmegbízhatóbb becslését kell tükrözni. Ilyen értékelés akkor végezhető el, ha a szabadságdíj összegét minden munkavállalóra kiszámítják.
A munkavállalói csoport tartalékának kiszámításakor figyelembe veszik azon fizetett szabadság napok számát, amelyekre az egyes munkavállalók a jelentéstétel időpontjában jogosultak, és nem az egyes munkavállalók átlagos napi keresetét, hanem a kivett csoport egészét. figyelembe. A számítás egyszerűsítése érdekében a napi átlagkereset megállapításának alapja a kiválasztott csoport havi átlagkeresete lehet.
A becsült kötelezettség kiszámításakor használhatja az úgynevezett normatív módszert. Az arányt (a tartalékból való levonások százalékos arányát) a szervezet általános béralapjában az üdülési kifizetések kiadásainak arányaként határozzák meg. Mindkét mutatót az elmúlt év tényleges kiadásai alapján vettük.
Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete (324.1 cikk) lehetővé teszi az adózó számára, hogy tartalékot hozzon létre az adóelszámolásban a következő nyaralási kiadásokra.
Függetlenül attól, hogy az üdülési kifizetések jövőbeni kiadásaira tartalék képzését a számviteli politika adózási szempontból előírja-e vagy sem, a számviteli eredmény és az adóalap meghatározásakor figyelembe vett összegek továbbra is eltérőek lesznek.
A munkavállalóknak felhalmozott szabadságdíjak, valamint a fel nem használt szabadság (elbocsátás esetén) kompenzációja és a megfelelő biztosítási díjak nem a költségszámlákra, hanem a képzett tartalékból kerülnek leírásra.
A fel nem halmozott szabadságokra (például tanulmányi szabadságra) vonatkozó becsült kötelezettségek nem keletkeznek, a ráfordítások az elhatárolásuk időpontjában kerülnek leírásra ráfordításként.
Függetlenül attól, hogy a szervezet az adóelszámolásban tartalékot képez-e a szabadságok kifizetésének jövőbeni kiadásaira vagy sem, eltérései vannak a számviteli eredmény és az adóalap meghatározásakor figyelembe vett adatokban.
A számvitelben a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék becsült kötelezettségként kerül elszámolásra. Minden szervezetnek létre kell hoznia, kivéve azokat, akik a kicsik kategóriájába tartoznak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikkében előírt szabályok szerint alakítják ki.
Az üdülési tartalék számítása az alkalmazottak átlagkeresete alapján történik (és a biztosítási díjakat is figyelembe kell venni). Határozza meg a tartalékot a következő módokon:
Az első esetben a folyamat túl sok időt és munkát vesz igénybe, az utóbbi esetben az objektivitás csorbát szenved. Kényelmes azoknak a cégeknek, amelyek csak az év végi jelentését nyújtják be. A legsikeresebb a második út.
A 20-as, 44-es, 08-as költségigényes bérszámfejtési számlák és a számla 96-os jóváírása terhére a szabadságra tartalékot számolunk el.
Az első módszer a negyedév (vagy hónap, év - attól függően, hogy melyik időszakot engedélyezték a szervezet számára) utolsó napján az átlagkereseten alapul.
A második módszer a szabadságdíj teljes bérköltségből való részesedésével arányos
Ha kiderül, hogy a tartalék összege túl nagy, akkor a könyvelést 96 Credit 91,1-re teszik - a többlet felhalmozott összeget az egyéb bevételeknél veszik figyelembe.
Szerezzen 200 oktatóvideót a számvitelről és az 1C-ről ingyen:
Az üdülési díj tartalék terhére történő levonása tükrözi: Terhelés 96 Jóváírás 70. és járulékok - Terhelés 96 Jóváírás 69 (alszámlákonként).
Ha a tartalék nem vette figyelembe az összes szabadságolási költséget, és nem volt elég pénz, rögzítse a 97. jóváírás 70 és 69 terhelést. A következő időszakban a nyaralási díj leírásra kerül a tartalék felhalmozott összegéből: 96 terhelés. 97.
A cég az első negyedévben 324 955 rubel tartalékot képzett a szabadságok kifizetésére. A másodikban 78 729 rubel üdülési díj halmozódott fel.
A könyvelő jogosulatlan fizetését nem terheli biztosítási díj
Ha a főkönyvelő rendszeresen a munkaszerződésben meghatározottnál nagyobb összegben utalta át az illetményét, a többlet összege nem számít bele a járulékalapba.
Elektronikus adó- és járulékigények: új áttételi szabályok
A közelmúltban az adóhatóság aktualizálta a költségvetéssel szembeni tartozások kifizetésére vonatkozó igénylési formákat, pl. a biztosítási díjakon. Eljött az idő, hogy kijavítsuk az ilyen követelményeknek a TCS-nek való elküldésének eljárását.
A fizetési szelvények nem kötelezőek
A munkáltatóknak nem kell papíralapú fizetési szelvényt adniuk az alkalmazottaknak. A Munkaügyi Minisztérium nem tiltja, hogy ezeket e-mailben küldjék el az alkalmazottaknak.
A "fizikus" átutalta az áruk fizetését banki átutalással - csekket kell kiállítania
Abban az esetben, ha magánszemély az áru ellenértékét banki átutalással utalta át az eladónak (cégnek vagy egyéni vállalkozónak) a bankon keresztül, az eladó köteles pénztári bizonylatot küldeni a „fizikai” vásárlónak – véli a Pénzügyminisztérium.
Az áruk listája és mennyisége fizetéskor ismeretlen: hogyan kell pénztárbizonylatot kiállítani
Az áruk (munkálatok, szolgáltatások) megnevezése, mennyisége és ára - pénztárbizonylat (SRF) kötelező adatai. Előleg (előleg) fogadásakor azonban az áruk mennyisége és listája néha lehetetlen meghatározni. A Pénzügyminisztérium megmondta, mit kell tenni ilyen helyzetben.
Számítógéppel dolgozók orvosi vizsgálata: kötelező vagy nem
Még ha egy alkalmazott munkaidejének legalább 50%-ában számítógéppel dolgozik, ez önmagában nem ok arra, hogy rendszeresen orvosi vizsgálatra küldjék. Mindent a munkahelye munkakörülményekre vonatkozó tanúsításának eredménye dönt el.
Megváltozott az elektronikus dokumentumkezelés üzemeltetője – tájékoztat az IFTS
Ha a szervezet megtagadta az elektronikus dokumentumkezelés egyik szolgáltatójának szolgáltatásait, és egy másikra váltott, akkor a dokumentumok címzettjéről elektronikus értesítést kell küldeni az adóhivatalnak a TCS-n keresztül.
Kinek kell tartalékot létrehoznia
Az egyszerűsített könyvelést vezetők kivételével minden szervezetnek tartalékot kell képeznie a szabadságok kifizetésére, a PBU 8/2010 3. pontja.
A tartalék tükrözi a munkavállalókkal szemben fennálló szabadságok kifizetésével kapcsolatos kötelezettségeket a fordulónapon, a PBU 8/2010 15. pontja. Évente legalább egyszer, december 31-én létre kell hozni. Ha nem csak éves, hanem negyedéves jelentéseket is biztosít a résztvevőknek, hozzon létre tartalékot minden negyedév utolsó napjára.
Minden szervezet saját maga határozza meg a tartalék számítási eljárását a számviteli politikájában.
A legegyszerűbb, ha a következő évre lefoglalja azt az összeget, amit az adott évben nyaralásra és biztosítási díjra költött tőlük. De ebben az esetben a december 31-i kötelezettséget erősen túlértékelik, mert még mindig nem tartozol annyi szabadsági díjjal a dolgozóknak.
Egy másik mód lehetővé teszi, hogy a jelentésekben megbízhatóbb adatokat jelenítsenek meg.
1. Számolja meg, hogy az összes alkalmazottjának hány szabadnapon kívüli napja van a jelentéskészítés időpontjában. Ha a programod nem generál adatot a munkavállaló felhalmozott szabadságáról, számold ki ugyanúgy. kárpótlásként a fel nem használt szabadságért.
Olvassa el még: Főkönyvelő fizetés és személyi program
2. Számítsa ki a szervezet átlagos napi fizetését. Ezt a következő képlet segítségével lehet megtenni:
3. Számítsa ki a tartalékot a hozzájárulások figyelembevételével:
A halmozott díj mértéke a fizetésére felszámított összes díj összege. Ha rendelkezik alapdíjjal, és a sérülési díj mértéke 0,2%, az összesített díj 0,302 (0,22 + 0,051 + 0,029 + 0,02).
Ha több számla terhére számolja el a fizetést, akkor a tartalék összegét munkavállalói csoportokra külön számítsa ki. Például a munkavállalók bérét a 20. „Fő termelés”, a vezetők pedig a 26. „Általános költségek” számlán tartják nyilván. Tehát külön számolja a dolgozók és a vezetők tartalékait.
Tanács. A számviteli programok ugyanígy kínálnak tartalékot a könyvelésben. mint az adószámvitelben. De jobb, ha ezt nem teszi meg, mivel ez a módszer nem felel meg a PBU 8/2010. Ezenkívül kényelmetlen a használata, mert:
- nem lehet majd elkerülni a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségeket.
Hozzászólások biztosítása
A "Szabadságtartalék" alszámlán lévő tartalékot tükrözze a 96. "Tartalékok jövőbeli kiadásokra" számlájára.
Céltartalék képzéskor jóváírást kell készíteni erre az alszámlára a levonások összegére. Olyannak kell lennie, hogy az alszámla egyenlege megegyezzen az Ön által kiszámított tartalékkal.
Az év során a tartalékból gyűjtsön szabadságdíjat és járulékokat.
Könyvelés
A kisvállalkozások kivételével minden vállalat köteles tartalékot képezni a számviteli szabadságok kifizetésére (a PBU 8/2010 3. cikke). A munkavállaló fizetett szabadsághoz való jogával kapcsolatos kötelezettségek becslések (PBU 8/2010).
Több lehetőség is van a tartalék létrehozására:
A számvitelben a tartalék elhatárolását a következő tétel tükrözi:
20. terhelés (08, 23, 26, 44) 96. jóváírás.
Továbbá a szabadságdíj, a fel nem használt szabadságnapokért járó kártérítés, valamint az ezekből a befizetésekből számított biztosítási díjak számításakor a következő bejegyzéseket kell tenni:
96 terhelési alszámla "Tartalék szabadságok kifizetésére" 70. jóváírás - felhalmozott szabadságolási díj, fel nem használt szabadság kompenzációja a tartalék terhére;
Terhelés 96 alszámla "Tartalék a szabadság kifizetésére" Credit 69 - felhalmozott biztosítási díjak szabadsági díj összegében a tartalék terhére.
Ha a képzett tartalék nem elegendő, akkor a 20 (08, 23, 26, 44) költségelszámolási számla terhére kerül felszámításra szabadságdíj (kompenzáció).
Felhívjuk figyelmét, hogy a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék összegének számítási eljárását jogszabály nem határozza meg. Így a cég önállóan alakítja ki az eljárást. A számviteli politikában konszolidálni kell.
A tartalék összegének kiszámítása előtt a vállalat összes alkalmazottját csoportokba kell osztani. A csoportok az alapján kerülnek meghatározásra, hogy melyik számla terhelése alapján számítják ki ezen dolgozók bérét (20,26,44 stb.).
A következő dolog a tartalék számítási módszereinek kiválasztása.
1. módszer: Az alkalmazottak napi átlagkeresete alapján.
Ehhez szükséges:
Egy alkalmazotti csoport átlagos napi keresetének kiszámításához a következő képletet használhatja:
Az egyes alkalmazotti csoportok tartalékának kiszámításához a következő képletet alkalmazhatja:
2. módszer: Az egyes csoportok munkavállalóinak szabadságának kifizetésével kapcsolatos kiadások aránya az azonos csoport munkabérének teljes összegében.
Ehhez a könyvelőnek szüksége van:
Az árfolyam kiszámítása a következő képlettel történik:
Az egyes alkalmazotti csoportok tartalékából történő levonások kiszámításához a következő képletet használhatja:
Adó számvitel
Az adószámvitelben a tartalékképzés a számvitellel ellentétben önkéntes. Ha úgy dönt, hogy létrehoz egyet, ne felejtse el ezt a döntést tükrözni számviteli politikájában.
A tartalék létrehozásának eljárását az adótörvény írja elő (az Orosz Föderáció adótörvényének 324.1. cikke).
Először is meg kell határoznia a tárgyév január 1-jén az év szabadságának kifizetésére fordított kiadások becsült összegét. Beleértve - tartalmazza a szabadságdíjra felszámított biztosítási díjak összegét és az év munkaügyi költségeinek becsült összegét, beleértve a biztosítási díjak összegét is (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013.04.01-i levelének 1. pontja). 03-03-06 / 2/10401) ...
Ezután ki kell számítania a levonások maximális összegét és a tartalékból történő levonások havi százalékos arányát.
A tartalékból történő levonások százalékos arányát a következő képlet határozza meg:
A havi levonások összegét a következő képlet alapján számítják ki:
Felhívjuk figyelmét, hogy a társaság szabadságainak kifizetésére szolgáló tartalék elszámolását külön nyilvántartásban kell vezetni. A cég a nyilvántartást önállóan alakítja ki.
Minden hónap utolsó napján be kell számítania a levonások összegét a munkaügyi költségek tartalékába a szabadságdíjra. Attól a pillanattól kezdve, amikor a tartalék nagysága megegyezik a költségek összegével, abbahagyhatja ezeknek a költségeknek a tartalékba való felvételét.
Felhívjuk figyelmét, hogy az év közbeni nyaralások kifizetésének tényleges költségeit külön nem számolják el kiadásként (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013.04.01. 03-03-06 / 2/10401 sz. levelének 2. pontja).
A fel nem használt szabadságok kompenzációja a munkaerőköltségben kerül elszámolásra, és nem kerül leírásra a tartalék terhére (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. május 3-i levele, 03-03-06 / 4/29).
A tárgyév végén, december 31-én leltárt kell készíteni a tartalékról.
Ha a tartalék összege meghaladja az adott évi szabadságok kifizetésére fordított tényleges kiadásokat és a tartalék következő évre átvitt egyenlegét, akkor a különbözetet a nem működési bevételek közé kell számítani (250. cikk 7. pont, záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikkének 3., 4. cikke).
Ellenkező esetben a különbséget figyelembe kell venni a munkaerőköltségek összetételében (az Orosz Föderáció adótörvényének 3., 4. cikkelye, 324.1 cikk). Ezt december 31-én kell megtenni.
Végezetül megjegyezzük, hogy a cég dönthet úgy, hogy jövőre nem képez tartalékot. Ekkor, ha az üdülések tényleges költsége nagyobb, mint a tartalék összege, akkor ezen összegek különbözetét a tárgyév december 31-i állapotában be kell számítani a munkaerőköltségbe. Ha ez kevesebb, akkor ezen összegek különbözetét az adott időpontra vonatkozó nem működési bevételek között kell feltüntetni.
Olvassa el még: A munka törvénykönyve, mint a munkajog forrása
Jövedelemadó
Hagyjon fizetési tartalékot a könyvelésben a legtöbb vállalkozásnál jelen kell lenniük a jelenlegi szabályozásnak megfelelően. Ki hozza létre a tartalékot, valamint a kialakításának alapvető szabályait, az alábbiakban a cikkben ismertetjük.
Feltételek a számviteli szabadságdíj-pótlék a PBU 8/2010 "Becsült kötelezettségek ..." (a továbbiakban - PBU 8/2010) tartalmazza.
A PBU 8/2010 és PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” figyelembevételével a tartalékképzés következő jellemzői különböztethetők meg. Az egyszerűsített formában könyvelést végző gazdálkodó szervezetek kivételével minden társaságnak szabadságtartalékot kell képeznie (8/2010. évi PBU 3. pont). Ugyanakkor ez a követelmény csak akkor teljesíthető, ha a PBU 8/2010 5. pontjában foglalt összes feltétel teljesül: a társaságnak szabadságfizetési kötelezettsége van, ezek a kifizetések csökkentik a bevételt, a tartalék becsülhető. A tartalékkal kapcsolatos minden információt rögzíteni kell a számviteli politikában: a beszerzés módját, a létrehozás gyakoriságát és a nyilvántartás formáját (PBU 1/2008 4. pont).
Vegye figyelembe, hogy a gyakoriságot a PBU 8/2010 15. pontja határozza meg, amely előírja a jelentési dátumra tartalék képzését. pontjában foglaltak értelmében A számviteli törvény 2011.12.06. 402-FZ sz. 15. cikke értelmében ez a dátum egy naptári évnek felel meg, vagyis minden év december 31-étől a társaságoknak tartalékkal kell rendelkezniük. A vállalkozás alapítóira vonatkozó időközi jelentés megléte esetén jogosult azt havonta vagy negyedévente elkészíteni.
Amint már említettük, a tartalék összegének kiszámításának algoritmusát a számviteli politika írja elő, ennek oka az a tény, hogy a PBU 8/2010 nem tartalmaz olyan képleteket és módszereket, amelyek lehetővé teszik a tartalék értékének meghatározását.
A gyakorlatban a szervezetek a következő összegek egyikét veszik alapul a kötelezettségek mérésére:
A tartalék összegének kiszámításának eljárása a következő szakaszokban történik:
Nézzünk példákat az egyes módszerek használatára.
A "Molniya" LLC a számviteli politikában tükrözi a 2015-ös szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék létrehozását a munkavédelem alapján. A szervezet a következő képletet használja a céltartalék kiszámításához:
(OT + biztosítási díjak) / 28 × 2,33,
ahol 28 az egyes munkavállalók évi szabadságnapjainak száma;
2,33 a szabadság napjainak száma 1 ledolgozott hónapra.
A tartalékot minden hónap végén képezik. A tartalék nem tartalmazza azon alkalmazottak kifizetéseit, akik még nem töltöttek be egy hónapot. A tartalék összege 2014-re 0 rubel. A 2015. évi OT értékeket az 1. táblázat 2. oszlopa tartalmazza. Biztosítási díjak - 30,2% (beleértve a sérülési járulékokat is).
1. táblázat A céltartalék számítása
A Molniya LLC minden hónap végén a 2015. évi tartalék elhatárolását tükrözi: Dt 26 (44,20) Kt 96 Kt a 4. oszlopban szereplő összegben, azaz 2015.01.31-i állapot szerint - 10.835. 2015.02.28 - 11 918, 2015.03.31 - 13 001 stb.
FONTOS! A tartalék összegei a mérlegben a 1540. „Céltartalékok jövőbeli kiadásokra” sor mutatói között szerepelnek.
Az LLC Molniya 2015-ben évente egyszer képez tartalékot az átlagkereset és a 2015-ben fennmaradó fel nem használt szabadságnapok alapján.
Fizetés 2015-re - 5 000 000 rubel.
A 2015-ös szabadság hátralevő része 40 nap.
Az átlagos napok száma egy hónapban 2015-ben 29,3 nap.
Átlagos napi kereset = 5 000 000 / 29,3 / 12 = 14 220,71 rubel.
A biztosítási díjak = 14 220,71 × 30,2% = 4 294,65 rubel.
Tartalék = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 rubel.
2015. december 31-én a Molniya LLC 740 614,40 RUB összegben tükrözi a 2015. évi nyaralási tartalékot. A 2015. évi mérlegben a megadott érték a 1540. soron fog megjelenni.
Az átlagbér indexálás során történő számításának sajátosságairól lásd a kiadványt « A Munkaügyi Minisztérium elmagyarázza, hogyan kell indexálni az átlagkeresetet kétszeres béremelés esetén » .
A "Molniya" LLC a számviteli politikában évente egyszer rögzítette a tartalék létrehozását az előző év szabadságainak kifizetése alapján. A számviteli adatok szerint ezek a költségek 960 000 rubel.
Biztosítási díjak = 960 000 × 30,2% = 289 920 rubel.
Tartalék = 960 000 + 289 920 = 1 249 920 rubel.
A tartalék felhasználása az alábbiak terhére történik:
A tartalék képzéséhez a 96-os „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” számla kerül felhasználásra.
A tartalék felhalmozására vonatkozó kiírás Дт 20, 23, 26, 44, 08 Кт 96.
Ebben az esetben a költségszámlák terhelése a munkavállalók munkájának jellege szerint kerül meghatározásra. A megfelelő kiadási számlákon szereplő összegek helyes megjelenítéséhez össze kell vonni a tartalék képzéséhez használt kifizetéseket alkalmazotti csoportok szerint.
Fontos megjegyezni, hogy a tartalék leírására akkor kerül sor, amikor a nyaralás tényleges kifizetései felhalmozódnak.
2015. első negyedévében a Molniya LLC 50 000 RUB összegű szabadságdíjat fizetett.
Dt 96 Kt 70 - nyaralási fizetést halmoztak fel az 50 000 rubel tartalék terhére.
Dt 96 Kt 69 - a biztosítási díjakat a tartalék terhére 15 100 (50 000 × 30,2%) rubel terhelték.
Ha a tényleges kiadások nagyobbak, mint a céltartalék összege, akkor a szabadságolási díjakat költségszámlákon kell elszámolni.
2015 negyedik negyedévében a Molniya LLC 80 000 RUB szabadságdíjat fizetett. A munkavállalóknak fizetett kifizetések a 44. számlán jelennek meg. A fel nem használt tartalék összege 2015. december 31-én - 26 040 rubel.
Dt 96 Kt 70 - nyaralási fizetés a tartalék 20 000 rubel terhére.
Dt 96 Kt 69 - biztosítási díjak a tartalék terhére 6040 (20 000 × 30,2%) rubel.
Dt 44 Kt 70 - a nyaralási díj 60 000 rubel kiadásában tükröződik.
Dt 44 Kt 69 - a biztosítási díjak tükröződnek a költségekben 18 120 (60 000 × 30,2%) rubel.
Ha az év végén a tartalék kimerítetlen maradt, akkor annak egyenlege a következő évi tartalék képzésénél figyelembe vételre kerül.
Azaz a felhalmozott szabadságdíj összegeit ne számítsa bele az aktuális hónap kiadásaiba. Vegye figyelembe a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékot a 96 „Jövőbeli kiadások tartalékai” számlán. Ennek a számlának a könyvelést a tartalékok típusa szerint kell vezetni, ezért a 96-os számlához nyissa meg a "Szabadság kifizetési tartalék" alszámlát (Útmutató a számlatükréhez).
A szabadságdíj elhatárolását tükrözze a könyvelésben könyvelésekkel:
- a tartalék terhére felhalmozott szabadságdíj;
96. alszámla „Becsült szabadság fizetési kötelezettség” 69. jóváírási alszámla „Elszámolások az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárával a munkaügyi nyugdíj biztosítási részével kapcsolatban”
- a tartalék nyugdíjjárulék terhére halmozott fel a munkaügyi nyugdíj biztosítási részének szabadságdíjból történő finanszírozására;
Terhelési 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 69 alszámla "Elszámolások az FSS-vel a társadalombiztosítási járulékokról"
- a tartalékból elhatárolt társadalombiztosítási járulékok szabadságdíjból;
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 69 alszámla "Elszámolások FFOMS-szal"
- az egészségügyi biztosítási járulékok tartalék terhére halmozódott fel az FFOMS-nak a szabadságdíjból;
Terhelési 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 69 alszámla "A baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási hozzájárulások számításai az FSS-nél"
- a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás tartalékjárulékaiból halmozódott fel a nyaralási díjból.
Ha a tartalék összege nem volt elegendő a nyaralási díj kifizetéséhez, akkor a további elhatárolást tükrözze könyveléssel:
20. terhelés (23, 25, 26, 29, 44 ...) 96. jóváírás
- a képzett tartalék összegét meghaladó szabadságolási díj összegét a kiadások közé írják le.
Ha a mérleg fordulónapján a tartalék összege túlzottnak bizonyult, akkor azt az egyéb bevételek között kell feltüntetni:
Ez az eljárás a PBU 8/2010 23. pontjából és a számlatükörhöz fűzött utasításokból következik.
Ha a szervezet
Az adóelszámolásban ne szerepeltesse a felhalmozott szabadságdíj összegét költségként (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1 cikkének 3. pontja). Ehelyett az év során a szabadságkifizetések tartalékából havi levonásokat lehet figyelembe venni a munkaerőköltségek részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 24. cikke).
Erről bővebben lásdA szabadságok kifizetésére, díjazás kifizetésére szolgáló tartalék felhasználása az adóelszámolásban .
Példa a számvitelben és a műveletek adóztatásában való tükröződésre a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék terhére a szabadságdíj elhatárolásához
LLC "Termelő cég" Mester "" a számviteli számviteli politikában és az adózási célú számviteli politikában rögzítette:
A szervezet a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás díját 0,8 százalékos mértékben számolja.
Januárban és februárban a béralap (a szabadságdíj nélkül) a biztosítási díjakat is beleértve 299 880 rubelt tett ki. minden hónapra, beleértve:
Szintén januárban a termelési alkalmazottak 21 000 rubel összegű szabadságdíjat kaptak. Ebből az összegből a kötelező biztosítási díjak 6468 rubelt tettek ki. (21 000 RUB × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,8%)).
Januárban és februárban 25 789,68 rubelt vettek fel a tartalékba. (299 880 rubel. × 8,6%) minden hónapban.
A januári vakáció költségei meghaladják a tartalék összegét:
(21 000 RUB + 6468 RUB)> 25 789,68 RUB
A különbség 1678,32 RUB. (21 000 RUB + 6 468 RUB – 25 789,68 RUB).
A szervezet könyvelője a nyaralási díjak elhatárolását az alábbi tranzakciókkal tükrözte.
Januárban:
- 17 200 rubel. (200 000 rubel × 8,6%) - januárra levonások történtek a fő termelés alkalmazottainak fizetéséből a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékból;
- 8589,68 rubel. (RUB 99 880 × 8,6%) - januárra levonások történtek a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékból a vezetők fizetéséből;
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 70
- 21 000 rubel. - a tartalék terhére felhalmozott januári, tükrözött szabadságdíj;
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 69
- 6468 rubel. - a tartalékból elhatárolt januári kötelező biztosítási díjakat tükrözi;
20 terhelés Credit 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség"
- 1678,32 - további levonások történtek a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékba a főtermelés alkalmazottainak fizetéséből, mivel a tényleges kiadások magasabbnak bizonyultak.
Februárban:
20 terhelés Credit 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség"
- 17 200 rubel. (200 000 rubel. × 8,6%) - februárra levonások történtek a fő termelés alkalmazottainak fizetéséből a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékból;
26. terhelési Credit 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség"
- 8589,68 rubel. (99 880 rubel × 8,6%) - februárra levonások történtek a vezetők fizetéséből a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékból.
December 31. napjával leltárt készítsen a számvitelben és adóelszámolásban a szabadságok kifizetésére képzett tartalékról. Ez az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-án kelt, 49. számú rendeletével jóváhagyott Módszertani Utasítások 3.50. pontja, valamint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 324.1. cikkének 3. szakaszának követelménye.
A leltározás során hasonlítsa össze a tárgyévben felmerült üdülési kiadások tényleges összegét a tartalék levonásainak tényleges összegével.
Ha kiderül, hogy a felhalmozott tartalék összege kisebb, mint a szabadságok kifizetésére fordított tényleges kiadások összege, a szabadságok kifizetésére fordított folyó kiadások összetételének különbözetét kell figyelembe venni. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikke 3. szakaszának (3) bekezdése állapítja meg.
A könyvelésben tegye a könyvelést:
20. terhelés (23, 25, 26, 29, 44) Credit 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség"
- ezen felül tartalékot halmozott fel a tartalék összegét meghaladó nyaralási díj tényleges kiadásainak többletére.
Példa a céltartalék további felhalmozására a szabadságolási díj tényleges kiadásai előtt
LLC "Trading Firm" Hermes "" a számvitel és az adószámvitel területén tartalékot hozott létre a szabadságok kifizetésére.
A könyvelő az év végén leltárt végzett, melynek eredményeként a következőket tárta fel:
A tartalék összege 19 416 rubel kevesebb, mint a nyaralási díj kifizetésének tényleges költségei (beleértve a biztosítási díjakat is). (490 584 rubel - 510 000 rubel).
Az év végén a szervezet könyvelője tartalékot adott a tényleges kiadásokhoz a szabadságok kifizetésére. A könyvelésben a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 44 Credit 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség"
- 19 416 rubel. - ezen felül tartalékot halmozott fel a tartalék összegét meghaladó üdülési díj tényleges kiadásainak (beleértve a biztosítási díjakat is) többletére.
A jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő 19 416 rubelt vett figyelembe.
Ha kiderül, hogy a felhalmozott céltartalék összege nagyobb, mint a szabadságok kifizetésére fordított tényleges kiadások összege, a különbözet elszámolásának eljárása attól függ, hogy a szervezet a következő évben tartalékot képez-e a szabadságok kifizetésére vagy sem. .
A szervezet nem módosíthatja a számviteli politikát, és továbbra is tartalékot képezhet a szabadságok kifizetésére (ugyanolyan módszerrel). Ebben az esetben a tárgyévi kihasználatlan tartalék egy része átvihető a következő évre.
Ezért:
Ezután minden alkalmazottnál számolja ki, hogy a tartalékból mekkora összeg vihető át a következő évre. Ehhez határozza meg a munkavállaló által a tárgyévben fel nem használt szabadságdíj becsült összegét:
| A munkavállaló által a tárgyévben fel nem használt szabadságok becsült összege | = | A munkavállaló által a tárgyévben fel nem használt szabadság napok tényleges száma | × | Egy alkalmazott átlagos napi keresete | + | A számított szabadságdíjhoz kapcsolódó kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) és baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege |
Foglalja össze a kapott eredményeket minden alkalmazott esetében. A következő évre átvihető tartalék teljes összegét megkapja. Ha a tartalék átcsoportosításáról döntenek, akkor azt a következő évi nyaralások kifizetésére szolgáló tartalékhoz kell hozzáadni.
Hasonlítsa össze a tárgyévben a fel nem használt munkavállalók szabadságának becsült összegét a tartalék egyenlegével. Ha ez az összeg meghaladja a tartalék tényleges év végi egyenlegét, akkor a többletet a munkaerőköltségbe kell beleszámítani. Ha a számított tartalék összege a fel nem használt üdülésre vonatkoztatva kisebb, mint a tartalék tényleges év végi egyenlege, akkor a nem működési bevételek negatív különbözetét kell figyelembe venni.
A következő évre vonatkozó számviteli politika kialakításakor a szervezetnek jogában áll megtagadni a tartalékképzést. Ebben az esetben a tárgyévi nem működési bevételek között a tárgyév december 31-én fennálló fel nem használt tartalék teljes összegét beszámítani. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikkének (5) bekezdése állapítja meg.
Abban az esetben, ha a szervezet a tartalék egyenlegét átviszi a következő évre, és amikor a tartalék a következő évben nem jön létre, a szabadságok kifizetésére fel nem használt tartalék összegét az egyéb bevételek részeként kell feltüntetni a könyvelésben:
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 91
- az egyéb bevételek szerkezetében tükröződik a többletkülönbözetre a szabadságok kifizetésére képzett tartalék összege.
Ha a szervezet a tartalék egyenlegét átviszi a következő évre, az egyéb bevételek között csak a tartalék egyenlegének a tartalék összegét meghaladó többletét kell szerepeltetnie a fel nem használt üdülésben. Ha a szervezet jövőre nem tervez tartalékot képezni az üdülési kifizetésekre, akkor a tartalék év végi egyenlegét teljes egészében az egyéb bevételek közé kell sorolni.
Ez a számviteli eljárás a PBU 8/2010 (23) bekezdésében foglalt rendelkezésekből következik.
Példa a szabadságok kifizetésére szolgáló céltartalék egy részének átcsoportosítására a következő évre
2015-ben az OOO „Hermes Kereskedelmi Iroda” a számvitel és az adószámvitel területén tartalékot képezett a szabadságok kifizetésére. A szervezet a tartalékképzés módszertanán 2016-ban nem változtat.
A 2015-ös leltár szerint:
Így a felhalmozott tartalék összege 40 128 rubel több, mint a nyaralási díj kifizetésének tényleges költségei. (540 128 rubel - 500 000 rubel).
2015-ben csak a menedzser A.S. Kondratyev. A könyvelő a fel nem használt szabadságra vonatkozó céltartalék összegét az alábbiak szerint számolta.
2015. január-decemberben Kondratyev 276 000 rubel fizetést kapott. Ebben az időszakban a munkavállalónak egyéb kifizetés nem történt. A számítási időszak teljesen kidolgozott.
Kondratyev átlagos napi keresete napi 784,98 rubel. (276 000 rubel: 12 hónap: 29,3 nap / hónap). Ennek megfelelően a nyaralási díj összege 2015. december 31-én:
784,98 RUB / nap × 28 nap = 21 979,44 RUB
Kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) és baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok:
21 979,44 RUB × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 6 637,79 rubel.
A fel nem használt szabadságra képzett céltartalék összege:
21 979,44 RUB + 6 637,79 RUB = 28 617,23 rubel.
A 2015. évi fel nem használt céltartalék összege és a fel nem használt szabadság napjai alapján számított céltartalék összege közötti különbség:
40 128 RUB - 28 617,23 rubel. = 11 510,77 RUB
A jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő 1900 rubelt vett figyelembe. a nem működési bevételek szerkezetében 2015-ben. A könyvelésben a következőt írta:
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 91
- 11 510,77 RUB - tükröződik az egyéb bevételek 2015. évi többletkülönbözete a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék összegében.
Céltartalék a szabadságok kifizetésére 28 617,23 rubel összegben. a könyvelő 2016-ba költözött.
Példa a tőkeépítés során a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összegének különbözetének elszámolására. A képzett tartalék többnek bizonyult, mint az alkalmazottak tényleges kifizetése
Az Alpha LLC új épületet épít saját igényeire. Az építéséhez közvetlenül kapcsolódó ráfordítások a beruházások között szerepelnek (08. számla). Különösen a számvitel és az adószámvitel területén tartalékot hoztak létre a szabadságok kifizetésére - 1 500 000 rubel.
A könyvelő a következőképpen tükrözte ezt a műveletet:
Terhelés 08 Credit 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség"
- 1 500 000 rubel. - a tőkeépítéssel foglalkozó alkalmazottak béréből levonás történt a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékba.
Az épület üzembe helyezésekor az Alpha könyvelője a PBU 8/2010 23. szakaszának követelményével összhangban újraszámította az ehhez az eseményhez kapcsolódó összes becsült mutatót (beleértve a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék méretét is). A leltári adatok szerint kiderült, hogy az épület üzembe helyezésekor meghatározott tartalék összege kisebb, mint a korábban számított mutató, és 1 200 000 rubelnek kell lennie.
Így a tartalékból való levonások és a létesítmény üzembe helyezésekori nagysága (96. számlán nyilvántartva) közötti különbség:
- 300 000 rubel. (1 500 000 rubel - 1 200 000 rubel).
A könyvelő ezt az összeget a szervezet egyéb bevételeinek részeként vette figyelembe a 8/2010 PBU 22. bekezdése szerint:
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 91
- 300 000 rubel. - a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összegének többletkülönbözete az egyéb bevételekben jelenik meg.
Szituáció: mi a teendő, ha a ténylegesen kifizetett üdülési díj összege kisebbnek bizonyult, mint a vakációra képzett tartalék? A tartalékba történő hozzájárulás a tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetés terhére történik. Ebben az évben adták át a létesítményt.
A kérdésre adott válasz a különbség okától függ.
Két lehetőség van:
1. Maga a tartalék hibásan került kialakításra, vagy az abból történő levonások tőkebefektetések miatt hibásan történtek.
2. A tartalékot megfelelően képezték, de a tényleges kifizetések a vártnál kevesebbnek bizonyultak.
Az első esetben módosítsa az eredeti eszközértéket és a felhalmozott értékcsökkenést a többlethez. Ugyanakkor ezt az összeget vegye le az egyéb kiadások között.
Magyarázzuk meg, miért kell ezt megtenni. A tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke a beszerzés, az építés és a gyártás tényleges költségeiből alakul ki. Vagyis tőkebefektetésekből (08. számla, 8. záradék, PBU 6/01). Ha az üzembe helyezéskor a beruházások között szerepeltek a leltározás eredményeként túlzottnak ítélt szabadságolási tartalék képzési költségei is, akkor a kezdeti költséget túlbecsülték.
Az észlelt hibát ki kell javítani. Végül is kiderül, hogy a szervezet helytelenül alkalmazta a normát. Ez a PBU 22/2010 (3) és (4) bekezdésében foglaltakból következik. Ha a tárgyi eszköz költségét nem módosítják, akkor a szervezet veszélyben van adminisztratív felelősség .
Az év vége előtt azonosított hibákat, a vizsgált helyzethez hasonlóan, abban a hónapban kell kijavítani, amelyben felfedezték őket. Ilyen jelzést a PBU 22/2010 (5) bekezdése tartalmaz.
Az eredeti költségkorrekciót így tükrözze:
Terhelés 01 Jóváírás 08
- a tárgyi eszköz bekerülési értéke a feltárt hiba mértékével csökkent.
Az elhatárolt értékcsökkenést is módosítani kell, mivel az a túlbecsült kezdeti költség alapján került elhatárolásra:
20. terhelés (23, 25, 44 ...) Jóváírás 02
- a tárgyi eszközön elhatárolt értékcsökkenési leírás módosítása a feltárt hiba mértékében.
Ugyanakkor a többletet zárja ki a tőkebefektetésből. Ezt a következő vezetékekkel lehet megtenni:
Terhelés 91 Jóváírás 08
- a tőkebefektetésekhez tévesen rendelt levonások leírása a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékba kerül.
A második esetben nem kell módosítani a beszerzési költséget és az értékcsökkenést.
Az a tény, hogy a nyaralások tényleges kifizetése, amely később kiderült, hogy kevesebb, mint a képzett tartalék, nem tekinthető hibának. Valójában a tartalék képzésekor annak nagyságát helyesen határozták meg - a munkavállalók által ténylegesen ledolgozott idő alapján. Az ilyen pontatlanságokat nem kell kijavítani. Ez következik a PBU 22/2010.
Az abból adódó különbség, hogy a képzett tartalék többnek bizonyult, mint a tényleges kiadás, az egyéb bevételekre vonatkozik (8/2010. PBU 22. pont).
A többletkülönbözetet a számvitelben írja le az egyéb bevételekre az alábbiak szerint:
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 91
- az egyéb bevételek szerkezetében tükröződik a többletkülönbözetre a szabadságok kifizetésére képzett tartalék összege.
Példa a tárgyi eszköz eredeti bekerülési értékének módosításainak elszámolásában való tükrözésére. A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék képzésére vonatkozó levonásokat tévedésből vették figyelembe
Az Alpha LLC önállóan épít egy épületet saját igényeire. Az építkezés januártól szeptemberig tart.
A tőkebefektetések terhére 5 500 000 rubelt költöttek az épület építésére. A könyvelőjük tükrözte a megfelelő bejegyzéseket:
08-3 terhelés 10. jóváírás (23, 25, 26, 60, 70, 76 ...)
- 5 500 000 rubel. - tükrözi a tárgy létrehozásával, használatra alkalmas állapotba hozásával járó költségeket.
Az építkezésben a következő munkatársak vettek részt:
Ezért a könyvelő a tőkebefektetések terhére üdülési fizetést fizetett nekik - egyenként 200 000 rubelt. havonta (a ténylegesen ledolgozott napok alapján). Januártól szeptemberig a könyvelő minden hónapban a következő könyvelést végezte:
08-3 terhelési Credit 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség"
- 200 000 rubel. - a tőkeépítéssel foglalkozó munkavállalók szabadságának kifizetésére szolgáló tartalékból levonás történt.
Ezenkívül a könyvelő havonta októberig 100 000 rubelt vont le a fő termelésben foglalkoztatott munkavállalók (50 fő) szabadságának kifizetésére szolgáló tartalék képzésére:
20 terhelés Credit 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség"
- 100 000 rubel. - a főtermeléssel foglalkozó alkalmazottak szabadságának kifizetésére szolgáló tartalékból levonások történtek.
Szeptemberben az építkezés befejeződött, az épületet üzembe helyezték, minden szükséges jogot bejegyeztek. Ezzel egy időben a könyvelő a következő bejegyzést tette:
01-es alszámla terhelése "Üzemben lévő tárgyi eszköz" Jóváírás 08-3
- 7 300 000 rubel. (5 500 000 RUB + 200 000 RUB × 9 hónap) - a háztartási módszerrel létrehozott tárgyi eszközt figyelembe vették és eredeti költségén helyezték üzembe.
Az épület hasznos élettartama 20 év (240 hónap) lett meghatározva. Októbertől a könyvelő elkezdte az objektum értékcsökkenését. A számviteli politika szerint - lineárisan. Ehhez a könyvelő először meghatározta az objektum éves amortizációs kulcsát:
- 5% (1: 20 év × 100).
Aztán kiszámoltam az épület havi amortizációjának összegét:
- 30 416,67 rubel. (5% × 7 300 000 rubel: 12 hónap).
A könyvelő az értékcsökkenés elhatárolását a következőképpen tükrözte a könyvelésben:
Terhelés 20 Jóváírás 02
- 30 416,67 rubel. - az értékcsökkenést a fő termelésben használt tárgyi eszközökre számolják el.
Októbertől kezdődően, amikor az összes alkalmazott a főtermeléssel foglalkozott, a könyvelő tartalékot képezett a szabadságok kifizetésére, teljes egészében a fő termelés költségeinek terhére (havi 300 000 rubel a ténylegesen ledolgozott napok alapján):
20 terhelés Credit 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség"
- 300 000 rubel. - a főtermeléssel foglalkozó alkalmazottak szabadságának kifizetésére szolgáló tartalékból levonások történtek.
Így összességében az év végén a tartalékból történt levonások teljes összege a következő volt:
- 3 600 000 rubel. (200 000 rubel × 9 hónap + 100 000 rubel × 9 hónap + 300 000 rubel × 3 hónap).
A könyvelő december 31-én leltárt készített a szervezet bevételeiről és kiadásairól, ideértve a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék és a munkavállalók tényleges kifizetéseinek megfelelőségét. Ugyanakkor kiderült:
A tőkebefektetések miatti túlzott levonásokkal járó hiba kijavítása érdekében a könyvelő meghatározta annak méretét:
- 120 000 rubel. (60 000 rubel × 2 hónap).
Ennél az összegnél a könyvelő a tárgyi eszköz bekerülési értékét a decemberi számviteli kimutatást követően módosította, és ezt az alábbiak szerint tükrözte a könyvelésben:
Terhelés 01 Jóváírás 08-3
- 120 000 rubel. - a tárgyi eszköz bekerülési értéke a feltárt hiba mértékével csökkent.
Így az épület kezdeti költségének a következőnek kell lennie:
- 7 180 000 rubel. (7 300 000 rubel - 120 000 rubel).
A bekerülési költség korrekcióját figyelembe véve a könyvelő az októbertől decemberig elszámolt értékcsökkenést is módosította.
Ehhez először meghatározta, hogy mekkora legyen a havi értékcsökkenés:
- 29 916,67 rubel. (5% × 7 180 000 rubel: 12 hónap).
Azaz az értékcsökkenést a következőképpen kell módosítania:
- 1500 rubel. (3 hónap × (30 416,67 rubel - 29 916,67 rubel)).
A könyvelő a következőképpen tükrözte a kiigazítást:
Terhelés 20 Jóváírás 02
- 1500 rubel. - a tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenése a feltárt hiba mértékében korrigálásra került.
Ugyanakkor a könyvelő a korrigált bekerülési érték egy részét a tőkebefektetésből az egyéb ráfordítások közé írta le, tekintettel arra, hogy év végén nem volt folyamatban lévő munka:
Terhelés 91 Jóváírás 08-3
- 120 000 rubel. - az üdülési tartalék leltározása során megállapított többletkülönbözet a tőkebefektetések összetételéből kikerült.
Ezenkívül a könyvelő egy túlságosan képzett tartalék leírását tükrözte:
Terhelés 96 alszámla "Tartalék a szabadság kifizetésére" Credit 91
- 200 000 rubel. (3 600 000 rubel - 3 400 000 rubel) - az egyéb bevételekben tükröződik a többletkülönbözetre vonatkozó szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék összege.
Lehetőség adótartalék létrehozására az STS és az UTII szervezetek által fizetendő szabadságok kifizetésére nem biztosított ... Ezért nem írhatják le a tartalékból az üdülési költségeket.
OSNO és UTII
Ha a szervezet tartalékot képez a szabadságok kifizetésére , akkor az üdülési díj kifizetésével kapcsolatos összes kiadást a megfelelő tartalék felhasználásához kell hozzárendelni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1 cikkének 2. szakasza).
A költségek a szervezet két tevékenységéhez kapcsolódó tartalékból levonás formájában,terjeszteni kell (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. szakasza). Nem kell levonást elosztani a tartalékba azon munkavállalók esetében, akik csak a szervezet egy tevékenységét végzik.
Határozza meg a tartalék felhasználásának eredményét az év végén. Ehhez össze kell hasonlítania az üdülési költségek tényleges összegét a tartalékból történő levonások tényleges összegével.
Ebben az esetben három lehetőség közül választhat:
A tartalék túlköltése szerepeljen a folyó kiadásokban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1 cikkének 3. pontja). Ebben az esetben a szervezetnek el kell döntenie, hogy felosztja-e a nyaralások kifizetésének aktuális költségeit tevékenységtípusonként. Ha a költségek egy tevékenységtípushoz kapcsolódnak, akkor nem kell felosztani azokat. Ha a költségek két típusú tevékenységhez kapcsolódnak, akkor azokat fel kell osztani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. cikke). A kiadásokat a különböző típusú tevékenységekből származó bevételek arányában kell felosztani.
Ha egy tartalékot nem használnak fel, a különbözet kezelése attól függ, hogy a gazdálkodó egység létrehozza-e ugyanazt a tartalékot a következő évben vagy sem.
Ha a szervezet úgy dönt, hogy jövőre folytatja a tartalékképzést, akkor a tartalékot pontosítani kell. Ehhez meg kell határoznia a szabadságdíj becsült összegét a munkavállalók által az adott évben fel nem használt szabadságért. Ezután hasonlítsa össze ezt az összeget a tartalék tényleges egyenlegével. Meghaladhatja a tartalék fennmaradó részét, vagy kevesebb is lehet.
Ha a munkavállalók által a tárgyévben fel nem használt szabadságért fizetendő szabadság becsült összege kisebb, mint a tartalék év végi tényleges egyenlege, akkor a nem működési bevételek negatív különbözetét kell figyelembe venni.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikkének (4) bekezdése állapítja meg.
A hatályos adójogszabályok nem tartalmaznak olyan mechanizmust, amely a működésből származó bevételek különböző tevékenységtípusok közötti elosztására irányul. Hasonló helyzetekben az ellenőrző osztályok előírják a fel nem használt tartalék teljes összegének a jövedelemadóba való beszámítását (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. március 15-i levele, 03-03-01-04 / 1/116, Szövetségi adó Szolgáltatás Moszkvában, 2007. november 6-án. No. 20-12 / 105713). Ezért ne ossza szét a nem működési bevétel összegét.
Ha a munkavállalók által a tárgyévben fel nem használt szabadságok után fizetendő szabadság becsült összege meghaladja a tartalék tényleges év végi egyenlegét, a többletet a munkaerőköltségek és egyéb kiadások között kell feltüntetni (a kötelező nyugdíjjárulékok tekintetében szociális, egészségügyi) és baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás). Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikke 3. szakaszának (3) bekezdése állapítja meg.
Ezt követően a szervezetnek el kell döntenie, hogy szükséges-e az üdülési díj visszatérő költségeit tevékenységtípusonként felosztani. Ha a költségek egyfajta tevékenységet folytató alkalmazottak szabadságdíjához kapcsolódnak, akkor ezeket nem kell felosztani. Ha a költségek a szervezet két tevékenységéhez kapcsolódnak, azokterjeszteni kell (Az Orosz Föderáció adótörvényének 274. cikkének 9. cikke és 346.26 cikkének 7. cikke). Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a jövedelemadó kiszámításakor nem lehet figyelembe venni egy szervezet UTII-vel kapcsolatos tevékenységeivel kapcsolatos kiadásokat (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. cikke).
A jövedelemadó-kiadások csak a szervezet általános adózási rendszerben végzett tevékenységeivel kapcsolatos kiadásokat tartalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26 cikkének 7. szakasza).
Ha a szervezet úgy dönt, hogy a következő beszámolási évben a tartalék felhasználását megtagadja, úgy a tárgyév december 31-i fel nem használt tartalék teljes összegét a tárgyévi nem működési bevételek között kell feltüntetni. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikkének (5) bekezdése állapítja meg. Ezt az összeget nem kell tevékenységtípusonként felosztani. Hasonló helyzetekben ezt a megközelítést betartják az ellenőrző osztályok (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. március 15-i levelei, 03-03-01-04 / 1/116, UFNS Moszkvának 2007. november 6-án sz. . 20-12 / 105713) ...
