Becsült kötelezettségként kerül elszámolásra a számvitelben a szabadságdíj tartaléka. Minden szervezetnek létre kell hoznia, kivéve azokat, akik a kicsik kategóriájába tartoznak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikkében előírt szabályok szerint alakítják ki.
A szabadságok tartalékát a munkavállalók átlagkeresete alapján számítják ki (ebben az esetben a biztosítási díjakat is figyelembe kell venni). A tartalék meghatározása a következő módokon történik:
Az első esetben a folyamat túl sok időt és munkát vesz igénybe, az utóbbi esetben az objektivitás csorbát szenved. Kényelmes azoknak a cégeknek, amelyek csak az évre vonatkozó zárójelentéseket nyújtanak be. A legsikeresebb a második út.
A szabadságra képzett tartalék a költséges 20., 44., 08. bérszámla és a 96. jóváírás terhére kerül beszámításra.
Az első módszer a negyedév utolsó napján elért átlagkereseten alapul (vagy hónap, év, attól függően, hogy melyik időszakot hagyja jóvá a szervezet).
A második módszer arányos a szabadságolási költségeknek az összes bérköltségen belüli részarányával
Ha kiderül, hogy a tartalék összege túl nagy, akkor Debit 96 Credit 91.1 könyvelést végeznek - a túlterhelt összeget az egyéb bevételeknél veszik figyelembe.
Szerezzen 200 videóleckét a számvitelről és az 1C-ről ingyen:
A tartalék terhére levont üdülési díjak tükrözik: Terhelés 96 Jóváírás 70. és a rájuk eső járulékok - Terhelés 96 Jóváírás 69 (alszámlákon).
Ha a tartalék nem vette figyelembe az összes szabadságolási költséget, és nem volt elég pénz, írja be a 97-es terhelést Credit 70 és 69. A következő időszakban a nyaralási díj leírásra kerül a tartalék felhalmozott összegéből: Terhelés 96 Credit 97.
A társaság az első negyedévben 324 955 rubel tartalékot képezett a nyaralási kifizetésekre. A másodikban 78 729 rubel üdülési díj halmozódott fel.
A könyvelő által jogosulatlanul felhalmozott bér nem tartozik biztosítási díjba
Ha a főkönyvelő rendszeresen a munkaszerződésben meghatározottnál nagyobb összegű bért utalt át magának, az ilyen többlet összegei nem számítanak bele a járulékalapba.
Elektronikus adó- és járulékigények: új áttételi szabályok
A közelmúltban az adóhatóság aktualizálta a költségvetéssel szembeni tartozás-fizetési követelések formáit, így az adóhatóságok a biztosítási díjakon. Eljött az idő, hogy kijavítsuk az ilyen követelményeknek a TMS-nek való elküldésének eljárását.
A fizetési szelvényeket nem kell nyomtatni.
A munkaadóknak nem kell papíron kiadniuk az alkalmazottaknak fizetési szelvényeket. A Munkaügyi Minisztérium nem tiltja, hogy ezeket e-mailben küldjék el az alkalmazottaknak.
A "fizikus" banki átutalással utalta át az áru fizetését - csekket kell kiállítania
Abban az esetben, ha a magánszemély az eladónak (cégnek vagy egyéni vállalkozónak) banki átutalással fizeti az árut, az eladó köteles a vevő-fizikusnak pénztárbizonylatot küldeni - véli a Pénzügyminisztérium.
Az áruk listája és mennyisége a fizetés időpontjában nem ismert: hogyan kell pénztárbizonylatot kiállítani
Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) megnevezése, mennyisége és ára - a pénztárbizonylat (SRF) kötelező adatai. Előleg (előleg) fogadásakor azonban néha lehetetlen meghatározni az áruk mennyiségét és listáját. A Pénzügyminisztérium megmondta, mit kell tenni ilyen helyzetben.
Orvosi vizsgálat számítógépes munkavégzéshez: kötelező vagy nem
Még ha a munkavállaló munkaidejének legalább 50%-ában számítógéppel dolgozik, ez önmagában nem ok arra, hogy rendszeresen orvosi vizsgálatra küldjék. Mindent a munkahelye munkakörülmények szerinti minősítésének eredménye dönt el.
Megváltozott az elektronikus dokumentumkezelés üzemeltetője - tájékoztatja a Szövetségi Adószolgálatot
Ha egy szervezet felhagyott az egyik elektronikus dokumentumkezelő szolgáltató szolgáltatásával, és egy másikra váltott, akkor a dokumentumok címzettjéről a TCS-n keresztül elektronikus értesítést kell küldenie az adóhivatalnak.
Kinek kell tartalékot létrehoznia
Az egyszerűsített könyvelést vezetők kivételével minden szervezetnek tartalékot kell képeznie a szabadságdíj elszámolása során, a PBU 8/2010 3. pontja.
A tartalék tükrözi az alkalmazottakkal szemben fennálló szabadságfizetési kötelezettségeket a jelentéskészítés időpontjában, a PBU 8/2010 15. cikke. Évente legalább egyszer, december 31-ig létre kell hozni. Ha nem csak éves, hanem negyedéves jelentéseket is bemutat a résztvevőknek, hozzon létre tartalékot minden negyedév utolsó napjára.
Minden szervezet a számviteli politikájában határozza meg a tartalék számítási eljárását.
A legegyszerűbb, ha a következő évre tartalékolja azt az összeget, amit idén tőlük költött nyaralásra és biztosítási díjra. De ebben az esetben a december 31-i kötelezettség nagymértékben fel van duzzadva, mert még mindig nem tartozol annyi szabadsági díjjal az alkalmazottaknak.
Egy másik módszer lehetővé teszi, hogy megbízhatóbb adatokat jelenítsen meg a jelentésekben.
1. Számolja ki, hogy az összes alkalmazottjának hány szabadsága van a jelentéskészítés napján. Ha a programod nem generál adatokat egy alkalmazott felhalmozott szabadságáról, számold ki ugyanúgy. kárpótlásként a fel nem használt szabadságért.
Olvassa el még: Program főkönyvelő fizetés és személyzet
2. Számítsa ki a szervezet átlagos napi fizetését. Ezt a következő képlet segítségével lehet megtenni:
3. Számítsa ki a tartalékot a hozzájárulások figyelembevételével:
A teljes prémium mértéke a fizetéséhez kapcsolódó összes prémium mértékének összege. Ha az alapjárulék mértéke és a sérülési hozzájárulás mértéke 0,2%, a teljes mérték 0,302 (0,22 + 0,051 + 0,029 + 0,02).
Ha több számla terhére fizet fizetést, akkor a tartalék összegét a munkavállalói csoportokra külön számítsa ki. Például a munkavállalók bérét a 20. „Fő termelés”, a vezetők pedig a 26. „Általános költségek” számlán tartják nyilván. Ez azt jelenti, hogy a dolgozók és a vezetők tartalékát külön kell számolni.
Tanács. A számviteli programok ugyanígy kínálnak tartalékot a könyvelésben. mint az adószámvitelben. De jobb, ha ezt nem teszi meg, mivel ez a módszer nem felel meg a PBU 8/2010. Ezenkívül kényelmetlen a használata, mert:
- a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségek elkerülése nem fog működni.
Hozzászólások biztosítása
A „Szabadságtartalék” alszámlán lévő tartalékot tükrözze a 96. „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” számlára.
Céltartalék képzéskor jóváírást kell készíteni erre az alszámlára a levonások összegére. Olyannak kell lennie, hogy az alszámla egyenlege megegyezzen az Ön által kiszámított tartalékkal.
Az év során a tartalékból gyűjtsön szabadságdíjat és járulékokat.
Könyvelés
A könyvviteli szabadságdíj tartaléka minden társaság létrehozásához szükséges, kivéve a kisvállalkozásokat (PBU 8/2010 3. szakasz). A munkavállaló fizetett szabadsághoz való jogának felmerülésével kapcsolatos kötelezettségek becslések (PBU 8/2010).
Több lehetőség is van a tartalék létrehozására:
A könyvelésben a tartalék elhatárolása a következő könyvelésben jelenik meg:
20. terhelés (08, 23, 26.44) 96. jóváírás.
Továbbá a szabadságdíj, a fel nem használt szabadságnapok kompenzációja, valamint az ezekből a befizetésekből számított biztosítási díjak számításakor a következő bejegyzéseket kell tenni:
96-os alszámla "Üdülési díj tartaléka" 70. jóváírás - felhalmozott szabadságolási díj, a tartalék terhére fel nem használt szabadság kompenzációja;
96. terhelés "Üdülési pótlék tartalék" alszámla 69. jóváírás - a tartalék terhére biztosítási díj keletkezett a szabadságdíj összegére.
Ha a képzett tartalék nem elegendő, a 20. (08, 23, 26, 44) költségelszámolási számla terhére kerül jóváírásra a szabadságdíj (kompenzáció).
Felhívjuk figyelmét, hogy az üdülési pótlék összegének kiszámításának eljárását jogszabály nem határozza meg. Így a cég önállóan alakítja ki az eljárást. A számviteli politikában rögzíteni kell.
A tartalék összegének kiszámítása előtt a vállalat összes alkalmazottját csoportokba kell osztani. A csoportok aszerint kerülnek meghatározásra, hogy melyik számla terhére keletkezik ezen dolgozók bére (20,26,44 stb.).
A következő dolog a tartalék számítási módszereinek kiválasztása.
1 út: A dolgozók napi átlagkeresete alapján.
Ehhez szüksége van:
Egy alkalmazotti csoport átlagos napi keresetének kiszámításához a következő képletet használhatja:
Az egyes alkalmazotti csoportokra vonatkozó tartalék összegének kiszámításához a következő képletet alkalmazhatja:
2 út: Az egyes csoportok munkavállalóinak szabadságának kifizetésével kapcsolatos kiadások aránya az azonos csoport munkaerő-kifizetésének teljes összegében.
Ehhez a könyvelőnek szüksége van:
A szabvány kiszámítása a következő képlettel történik:
Az egyes alkalmazotti csoportok tartalékából történő levonások kiszámításához a következő képletet használhatja:
adó számvitel
Az adószámvitelben a tartalék képzése a számviteltől eltérően önkéntes. Ha úgy dönt, hogy létrehozza, ne felejtse el tükrözni ezt a döntést a számviteli politikában.
A tartalék létrehozásának eljárását az adótörvény írja elő (az Orosz Föderáció adótörvényének 324.1. cikke).
Először is meg kell határoznia a tárgyév január 1-jén az év szabadságának kifizetésére fordított kiadások becsült összegét. Beleértve - a nyaralási díjért felszámított biztosítási díjak összegét és az év munkaerőköltségének becsült összegét, beleértve a biztosítási díjak összegét is (Oroszország Pénzügyminisztériuma 01.04.-i levelének 1. pontja). /2013. szám 03-03-06/2/10401) .
Ezután ki kell számítania a levonások maximális összegét és a tartalékból történő levonások havi százalékos arányát.
A tartalékból történő levonások százalékos arányát a következő képlet határozza meg:
A havi levonások összegét a következő képlet határozza meg:
Felhívjuk figyelmét, hogy a társaság szabadságdíj-tartalékának elszámolását külön nyilvántartásban kell vezetni. A cég a nyilvántartást önállóan alakítja ki.
Minden hónap utolsó napján be kell számítania a munkaügyi költségekbe a szabadságolási tartalékból származó levonások összegét. Attól a pillanattól kezdve, amikor a tartalék nagysága megegyezik a költségek összegével, abbahagyhatja ezeknek a költségeknek a tartalékba való felvételét.
Felhívjuk figyelmét, hogy az év közbeni nyaralások kifizetésének tényleges költségei nem kerülnek külön költségként elszámolásra (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013. 04. 01. 03-03-06 / 2/10401 sz. levelének 2. pontja) .
A fel nem használt szabadságok kompenzációja a munkaerőköltségben kerül elszámolásra, és nem kerül leírásra a tartalékból (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. május 3-i levele, 03-03-06 / 4/29).
A tárgyév végén, december 31-én el kell végezni a tartalék leltárát.
Ha a tartalék összege meghaladja az adott évi szabadságok kifizetésének tényleges kiadásait és a tartalék következő évre átvitt egyenlegét, akkor a különbözetet a nem működési bevételek közé kell számítani (250. cikk 7. pont, záradékok). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikkének 3., 4. cikke).
Ellenkező esetben a különbséget a munkaerőköltségek részeként kell figyelembe venni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1 cikkének 3. és 4. pontja). Ezt december 31-ig kell megtenni.
Végső megjegyzésként egy cég dönthet úgy, hogy jövőre nem képez tartalékot. Ekkor, ha a tényleges üdülési költségek nagyobbak, mint a tartalék összege, akkor ezen összegek különbözetét a tárgyév december 31-i állapotában be kell számítani a munkaerőköltségbe. Ha ez kevesebb, akkor ezen összegek különbözetét ugyanazon a napon a nem működési bevételek között kell feltüntetni.
Olvassa el még: A Munka Törvénykönyve, mint a munkajog forrása
jövedelemadó
Tartalék a vakációra a könyvelésben a legtöbb vállalkozásnál jelen kell lenniük a hatályos szabályozásnak megfelelően. Az alábbiakban a cikkben lesz szó arról, hogy ki hozza létre a tartalékot, valamint a létrehozásának alapvető szabályait.
Feltételek a nyaralási pótlék tartalék a könyvelésben a PBU 8/2010 "Becsült kötelezettségek..." (a továbbiakban: PBU 8/2010) tartalmazza.
A PBU 8/2010 és PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” figyelembevételével a tartalék létrehozásának következő jellemzői különböztethetők meg. Az egyszerűsített könyvelést vezető gazdálkodó szervezetek kivételével minden társaságnak tartalékot kell képeznie az ünnepekre (8/2010. PBU 3. pont). Ugyanakkor ez a követelmény csak akkor teljesíthető, ha a PBU 8/2010 5. pontjában foglalt összes feltétel teljesül: a társaságnak üdülési kötelezettsége van, ezek a kifizetések csökkentik a bevételt, a tartalék becsülhető. A tartalékkal kapcsolatos minden információt rögzíteni kell a számviteli politikában: az átvétel módját, a létrehozás gyakoriságát és a nyilvántartás formáját (PBU 1/2008 4. cikk).
Vegye figyelembe, hogy az időszakosságot a 8/2010. számú PBU 15. bekezdése említi, amely előírja tartalék képzését a jelentési dátumra. Art. értelmében A „Számviteli törvény” 2011. december 6-án kelt 402-FZ 15. cikke szerint a megadott dátum a naptári évnek felel meg, vagyis minden év december 31-én a társaságoknak tartalékkal kell rendelkezniük. A vállalkozás alapítóinak időközi jelentések megléte esetén joga van annak havonta vagy negyedévente egyszeri elkészítésére.
Amint már említettük, a tartalék összegének kiszámításának algoritmusát a számviteli politika írja elő, ennek oka az a tény, hogy a PBU 8/2010 nem tartalmaz olyan képleteket és módszereket, amelyek lehetővé teszik a tartalék értékének meghatározását.
A gyakorlatban a kötelezettségeket értékelő szervezetek a következő összegek egyikét veszik alapul:
A tartalék összegének kiszámítása a következő lépésekben történik:
Nézzünk példákat az egyes módszerek használatára.
A "Molniya" LLC a számviteli politikában tükrözi a 2015-ös nyaralási fizetés tartalékának létrehozását az OT alapján. A szervezet a következő képletet használja a tartalék kiszámításához:
(OT + biztosítási díjak) / 28 × 2,33,
ahol 28 az egyes munkavállalók évi szabadságnapjainak száma;
2,33 - a szabadság napjainak száma 1 ledolgozott hónapra.
A tartalékot minden hónap végén képezik. A tartalék nem tartalmazza azon alkalmazottak kifizetéseit, akik még nem töltötték be teljesen a hónapot. A tartalék összege 2014-re 0 rubel. Az OT 2015. évi értékeit az 1. táblázat 2. oszlopa tartalmazza. Biztosítási díjak - 30,2% (beleértve a sérülési díjakat is).
1. táblázat A tartalék számítása
A Molniya LLC minden hónap végén elszámolja a tartalék 2015. évi felhalmozását: 26 (44,20) Kt 96 Dt a 4. oszlopban szereplő összegben, azaz 2015.01.31-i állapot szerint - 10 835, 2015.02.28-8-11. 2015. március 31. - 13 001 stb.
FONTOS! A tartalék összegei a mérlegben a 1540 „Jövőbeli kiadások tartalékai” sor mutatói között szerepelnek.
A Molniya LLC évente egyszer képez tartalékot 2015-re, az átlagkereset és a 2015-ben fennmaradó fel nem használt szabadságnapok alapján.
Fizetés 2015-re - 5 000 000 rubel.
A szabadság hátralevő része 2015-ben 40 nap.
A havi napok átlagos száma 2015-ben 29,3 nap.
Átlagos napi kereset \u003d 5 000 000 / 29,3 / 12 \u003d 14 220,71 rubel.
A biztosítási díjak = 14 220,71 × 30,2% = 4 294,65 rubel.
Tartalék = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 \u003d 740 614,40 rubel.
2015. december 31-én a Molniya LLC 740 614,40 RUB összegű tartalékot képez a 2015-ös nyaralásokra. A 2015. évi mérlegben a feltüntetett érték a 1540. sorban fog megjelenni.
Az átlagbér indexálás során történő számításának sajátosságairól lásd a kiadványt « A Munkaügyi Minisztérium elmagyarázta, hogyan lehet indexálni az átlagkeresetet a bérek kétszeres emelésével » .
A Molniya LLC számviteli politikájában évente egyszer tartalékképzést rögzített az előző évi szabadságok kifizetése alapján. A számviteli adatok szerint ezek a költségek 960 000 rubel.
Biztosítási díjak = 960 000 × 30,2% = 289 920 rubel.
Tartalék = 960 000 + 289 920 \u003d 1 249 920 rubel.
A tartalék felhasználása az alábbiak terhére történik:
Tartalék képzéséhez a 96. „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” számla kerül felhasználásra.
A tartalék felhalmozására vonatkozó feladás Dt 20, 23, 26, 44, 08 Kt 96 nyomtatványon történik.
Ebben az esetben a költségszámlák terhelése a munkavállalók munkájának jellege szerint kerül meghatározásra. A megfelelő kiadási számlákon szereplő összegek helyes megjelenítése érdekében össze kell vonni a tartalékképzéshez használt kifizetéseket alkalmazotti csoportok szerint.
Fontos megjegyezni, hogy a tartalék leírásra kerül, amikor a tényleges nyaralási kifizetések felhalmozódnak.
2015 első negyedévében a Molniya LLC 50 000 rubel szabadságdíjat fizetett.
Dt 96 Kt 70 - az 50 000 rubel tartalék terhére felhalmozott nyaralási díj.
Dt 96 Kt 69 - a biztosítási díjakat a tartalék 15 100 (50 000 × 30,2%) rubel terhére halmozták fel.
Ha a tényleges kiadások nagyobbak, mint a céltartalék összege, akkor a szabadságolási díjakat költségszámlákon kell elszámolni.
2015 negyedik negyedévében a Molniya LLC 80 000 rubel szabadságdíjat fizetett. A munkavállalóknak történő kifizetések a 44. számlán jelennek meg. A fel nem használt tartalék összege 2015. december 31-én 26 040 rubel.
Dt 96 Kt 70 - üdülési díj a tartalék 20 000 rubel terhére.
Dt 96 Kt 69 - biztosítási díjak a tartalék terhére 6040 (20 000 × 30,2%) rubel.
Dt 44 Kt 70 - a nyaralási fizetés 60 000 rubel költségében tükröződik.
Dt 44 Kt 69 - a biztosítási díjak 18 120 (60 000 × 30,2%) rubel költségben jelennek meg.
Ha az év végén a tartalék kihasználatlan maradt, akkor annak egyenlege a következő évi tartalék képzésénél figyelembe vételre kerül.
A szabadságdíj tartaléka a szabadságolási díj, a fel nem használt szabadság kompenzációja és a költségvetésen kívüli alapokba történő befizetés forrása, amelyet a munkáltató az aktuális időszakban a jövőbeni felhasználásra hoz létre. Konzultációnkon elmeséljük, hogyan alakul a könyvelésben a szabadságdíj jövőbeni kiadásainak tartaléka.
Minden szervezetnek tartalékot kell képeznie a 2019-es nyaralási díjak jövőbeli kiadásaira, kivéve azokat, amelyek egyszerűsített könyvelést tudnak vezetni (a 2011. december 6-i szövetségi törvény 3. cikkelye, 8/2010, 4. cikk, 5. cikk). . 402-FZ) . Az üdülési tartalék létrehozásával a szervezetek tájékoztatást adnak az érdeklődő felhasználóknak arról, hogy a jelentéstétel időpontjában mekkora összegű szabadságfizetési kötelezettség terheli a munkavállalókat.
Az üdülési tartalék a jelentés napján jön létre. A szervezet számára ez a dátum lehet:
Hogy melyik időpontot választja a tartalék kiszámításához, azt a szervezet maga dönti el, és ezt saját maga rögzíti.
A jelentéskészítés időpontjában a szabadságdíj tartaléka ugyanazon számviteli számlák terheléséből jön létre, amelyeken a szervezet a bérszámfejtést tükrözi.
Az üdülési tartalék összege a szervezet mérlegében a 1540. „Becsült kötelezettségek” soron jelenik meg a 96. „Jövőbeli kiadások tartalékai” számla „Üdülési pótlék tartalék” alszámla jóváírási egyenlegével megegyező összegben a jelentés dátuma.
A tartalékból a szabadságolási díj és a fel nem használt szabadságnapok kompenzációja, valamint az ezen összegekből számított költségvetésen kívüli hozzájárulások a következőképpen halmozódnak fel:
Ha a szervezetnek nem volt elegendő forrása a felhalmozott tartalékból, akkor a szabadság elhatárolása és a fel nem használt szabadság kompenzációja a 96-os számla egyenlegét meghaladó hozzájárulásokkal az általános sorrendben jelenik meg a 20-as költségelszámolási számlák terhére, 25, 26, 44 stb.
A számviteli szabályozási dokumentumokban nincs külön eljárás a szabadságolási tartalék összegének kiszámítására. Ezért a szervezet önállóan fejleszti ezt az algoritmust, és rögzíti a sajátjában.
Többféleképpen is megfontolhatja a szabadságolási tartalék összegének meghatározását. Az alábbiakban lesz szó róluk.
De mindenesetre először csoportokba kell osztania a szervezet összes alkalmazottját. Az alapelv a következő: egy csoportba tömörülnek a szervezet azon dolgozói, akiknek a bérszámfejtése ugyanazon a költségszámlán szerepel. Ez azt jelenti, hogy a főtermelés azon dolgozói, akiknek a bére a 20-as „Főtermelés” számla terhére kerül elhatárolásra, egy csoportba kerülnek, a másikba pedig az áruk értékesítéséhez kapcsolódó munkások, ha a bérük a 44 „Értékesítési költségek” számla terhére felhalmozódott.
A tartalékot (a 96. „Jövőbeli kiadások tartaléka”, a „Szabadságtartalék” alszámla jóváírási egyenlege) az egyes munkavállalók napi átlagkeresete alapján számítják ki.
Ehhez minden egyes jelentéstételi napon (a szervezet által meghatározott hónap, negyedév vagy év végén) minden alkalmazotti csoportra vonatkozóan a következőket kell tennie:
1. lépés: Határozza meg a fel nem használt szabadságnapok számát, beleértve a kiegészítő fizetett szabadságot is, amelyre minden munkavállaló jogosult ezen a jelentési napon.
4. lépés: Adja össze a csoport összes alkalmazottja számára kiszámított szabadságdíj összegét, figyelembe véve a költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást.
Az így kapott érték az egyes csoportok nyaralási pótlékának összege lesz a jelentés napján. A tartalékok összegének minden csoportnál meg kell egyeznie a 96. számla „Tartalékok jövőbeli kiadásokra”, „Üdülési díj tartaléka” alszámla jóváírási egyenlegével.
A tartalék egyenlegének leltározási eredménye alapján a 20., 25., 26., 44., 08. számú költségelszámolási számlák terhére és a 96. számla jóváírására pótlólagos tartalék képzõdik. A tavalyi évben túlzottan lefoglalt és a tárgyévben fel nem használt bevételek között szerepel a szervezet egyéb bevételei között a 96. számla terhére és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla 91.1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírására.
Az üdülési tartalék összegének kiszámítási eljárása egyszerűsíthető, ha nem egy adott munkavállaló átlagkeresetét határozzák meg, hanem a megfelelő csoport összes alkalmazottja átlagkeresetét.
Ebben az esetben a tartalék összegének meghatározásához szükséges:
1. lépés: Határozza meg a fel nem használt szabadságnapok számát, beleértve a kiegészítő fizetett szabadságot is, amelyre ezen a jelentési napon ugyanabban a csoportban minden munkavállaló jogosult.
3. lépés: Határozza meg a tartalék összegét az egyes alkalmazotti csoportokra a következő képlet segítségével:
4. lépés: Adja össze az összes csoportra a nyaralási díj tartalékának talált értékét.
Az első módszerhez hasonlóan a talált összeg az egyes csoportok nyaralási pótlékának összege lesz a jelentéskészítés időpontjában. Az összes csoport tartalékának teljes összegének meg kell egyeznie a 96. számla „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” és a „Szabadságtartalék” alszámla beszámolási időszak végén.
A tartalék összegének kiszámításának harmadik módja a tartalékhoz való hozzájárulás mértékének meghatározása, amelyet az előző év eredményei alapján számítanak ki. Ezt a szabványt az egyes csoportok munkavállalóinak fizetett szabadságdíj és kompenzáció költségeinek arányaként határozzák meg az adott csoport bérköltségeinek teljes összegében az adott évben.
Ehhez szüksége van:
1. lépés: Határozza meg az előző év december 31-i állapotában a munkavállalói csoport szabadságdíj tartalékából történő levonás mértékét a következő képlet szerint:
Ez a szabvány a tárgyévben változatlan marad, még akkor is, ha a szervezet havonta vagy negyedévente módosítja a tartalék összegét.
2. lépés: A tárgyév minden egyes beszámolási dátumára számítsa ki a tartalékból levonások összegét egy alkalmazotti csoport esetében a következő képlet segítségével:
3. lépés: Adja össze az összes csoportra a nyaralási díj tartalékának talált értékét. A feltüntetett összegre a 20-as, 25-ös, 26-os, 44-es, 08-as számla terhére és a 96-os számla jóváírására tartalék kerül felhalmozásra (további elhatárolásra vagy korrigálásra).
Marina Gorbacsovszkaja, hiteles könyvvizsgáló, az Expert Center Partners könyvvizsgáló és tanácsadó cég igazgatója
A számvitelben a cégeknek tartalékot kell képezniük a szabadságdíjra. Kivételt képeznek a kis szervezetek. Nem számíthatják ki a jövőbeli nyaralás költségeit (PBU 8/2010 3. cikk). Nos, az adószámvitelben a tartalék képzése a cég joga, nem kötelezettsége.
Még ha a szervezet figyelembe veszi a tartalékot mind a számvitelben, mind az adózásban, a PBU 18/02 szerinti eltérések továbbra is felmerülnek. Az a tény, hogy a számítási szabályok eltérőek. A számvitel során tartalékot kell képezni, hogy figyelembe vegyék a társaság szabadságdíj fizetési kötelezettségét azon pihenőnapok után, amelyeket a munkavállaló már megkeresett. És megegyezik a szabadságdíj hozzávetőleges összegével, amelyet a jelentéstétel napján át kell utalni az alkalmazottakra. Az adótartalék célja pedig az, hogy segítse a szervezetet egyenletesen leírni a többi alkalmazottra vonatkozó kiadásokat. Itt a tartalékból történő levonások havi összegének kiszámításához a tényleges munkaerőköltségeket meg kell szorozni egy bizonyos százalékkal.
Számviteli szempontból a nyaralási pótlék a társaság becsült kötelezettsége. Miért? A munkajog szerint a szervezet alkalmazottai bizonyos számú fizetett szabadságra jogosultak. Azt azonban nem lehet pontosan megmondani, hogy a cégnek mikor kell eleget tennie a szabadságdíj fizetési kötelezettségének. Végtére is, a munkavállaló elhalaszthatja a szabadságát, vagy teljesen felmondhat. Ráadásul a szabadságdíj összege sem ismert előre, mivel az átlagkereset, amely alapján számítják a kifizetéseket, változik. Így kiderül, hogy a szabadságdíj-kötelezettségek becslések, mivel teljes mértékben megfelelnek a PBU 8/2010 (4) bekezdésében foglalt követelményeknek.
A becsült kötelezettséget a szabadság és a biztosítási díjak összege alapján számítják ki, amelyekre fel kell halmozni. Ez a számítás a PBU 8/2010 szabályain alapul. Végül is a dokumentum 15. bekezdése kimondja, hogy a vállalat a becsült kötelezettséget olyan összegben jeleníti meg, amely a visszafizetéséhez szükséges költségek legmegbízhatóbb becslését tükrözi.
A becsült kötelezettséget a fordulónapon kell meghatározni. A legtöbb cégnél ez a dátum általában december 31. lesz. De ha a szervezet negyedévente készít jelentéseket, akkor a kötelezettséget évente négyszer kell kiszámítani a mérleg fordulónapján.
A jövőbeli szabadságdíjra vonatkozó kötelezettség összegének kiszámításához a jelentéskészítés időpontjában fel nem használt szabadságnapok számát meg kell szorozni a napi átlagkeresettel. A fel nem használt szabadságnapokról a személyzeti osztály tud tájékoztatást adni. A napi átlagkeresethez pedig két számítási lehetőség van. Az első az, hogy minden alkalmazottnál külön határozzák meg. Ez segít a kötelezettség legpontosabb kiszámításában, mivel ebben az esetben minden alkalmazottra külön-külön számítják ki. De ez a módszer nagyon munkaigényes. Főleg, ha nagy a létszám a cégnél. Ezért jobb, ha a második lehetőséget használja, és meghatározza az egész vállalat bevételeit. Ehhez meg kell találnia a szervezet egészére vonatkozó átlagos napi fizetést, és meg kell szoroznia a fel nem használt szabadságnapok számával. Ez a lehetőség kényelmesebb. A kötelezettség felméréséhez pedig nincs szükség fillérekig igazolt pontosságra.
A RÉSZTVEVŐ KÉRDÉSE- Vannak-e szankciók azért, ha a cég nem képez tartalékot a könyvelésben szabadságdíjra, holott köteles ezt megtenni?
- Igen. A bevételek és kiadások elszámolására vonatkozó szabályok durva megsértése esetén az ellenőrök bírságot szabhatnak ki. Ha a tartalékot csak egy évre hagyták el - a behajtás összege 10 000 rubel, ha több évre, akkor már 30 000 rubel. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke). Tartalék hiánya miatt pénzbírsággal is sújtható az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve alapján: 15.11. cikk. Ha a tartalékképzés megtagadása miatt az egyenlegsor több mint 10 százalékkal torzul, akkor a vezető vagy a könyvelő 2-3 ezer rubel bírságot kaphat.
Az üdülési kötelezettségek elhatárolása a költségszámlák - 20, 23, 25, 26, 29, 44, valamint a 96. számla "Becsült kötelezettség a közelgő szabadságokra" alszámla jóváírásával kerül kimutatásra. A tőkeépítésben vagy az eszközfejlesztésben foglalkoztatott munkavállalók esetében a bejegyzés a 08 kredit 96.
Az összes szabadságolási költséget a becsült kötelezettség terhére írjuk le a 96-os számla, a „Becsült kötelezettség a közelgő ünnepekre” alszámlán és a 70-es vagy 69-es számla jóváírásával. Ha nincs elegendő tartalék a szabadságra. fizetni, akkor azok megjelennek a költségszámla terhelésén.
Ezzel szemben év végén volt fel nem használt összeg a tartalékból? Beszámítható a bevételbe, vagy átruházható és beszámítható a következő évi tartalék számításába (a PBU 08/2010 22. cikke).
A RÉSZTVEVŐ KÉRDÉSE- Ha a szervezet az új évtől megváltoztatta a biztosítási díj mértékét, akkor hogyan kell kiszámítani az év végi becsült szabadságolási kötelezettséget? Régi árfolyam vagy új?
- Számításokat kell végezni, már az új tarifára összpontosítva. Hiszen Ön becsült kötelezettséget képez azokra a szabadságdíjakra, amelyeket a munkavállalók jövőre kapnak. Az ezekhez a kifizetésekhez kapcsolódó hozzájárulásokat az új árfolyam szerint számítjuk fel.
Most foglalkozzunk az adóelszámolásban a vakációs fizetés tartalékával. Azonnal le kell mondanom, hogy ezt is, mint minden más adótartalékot, csak a társaságok képezhetik eredményszemléletű alapon. Ennek megfelelően az egyszerűsített rendszeren vagy az UTII-n működő szervezeteknek nincs ilyen lehetőségük.
A tartalék meghatározásához először két becsült mutatót kell kiszámítania a következő évre. Az első a szabadságdíj összege. A második a munkaerőköltség. Mindkét összeg tartalmazza a biztosítási díjakat.
Ezt követően ki kell számítania a tartalékból történő levonások százalékos arányát a következő képlet segítségével:
P \u003d O: Z,
ahol P a tartalékból történő levonások százalékos aránya;
O - a következő évi szabadságdíj és a rájuk felhalmozódó biztosítási díjak becsült összege;
Z - a következő évre tervezett munkaerőköltség a biztosítási díjak figyelembevételével.
A társaság januártól havonta levonja a tartalékot és beszámítja az adókiadások közé. És a könyvelő a következőképpen határozza meg a levonások összegét:
R \u003d FOT × P,
ahol P a tartalékból történő levonások havi összege;
FOT - a tényleges munkaerőköltségek összege a hónapban;
P a tartalékból történő levonások százalékos aránya.
Ez az algoritmus az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikkének (1) bekezdéséből következik.
Egy társaság csak azzal a feltétellel halmozhat fel tartalékot, ha ezt a jogát adószámviteli politikájában biztosítja (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 324.1 cikkének 1. cikkelye). Ezenkívül a dokumentumnak feltétlenül le kell írnia, hogy a társaság hogyan képezi a tartalékot. Mégpedig azt, hogy milyen sorrendben tervezi az elvonások számítását, milyen munkaerőköltségeket fog felhasználni a számítás során.
Fontos az is, hogy az adószámviteli politikában rögzítsük a levonások havi százalékát és a levonások maximális összegét a tartalékba. Ennek elmulasztása esetén az adóhatóság a tartalékot kizárhatja a kiadásokból.
A levonások maximális összege egyébként megegyezhet a tervezett szabadságdíjjal. De ez nem kötelező. Az összegek változhatnak. Például egy könyvelő kiszámította a többi alkalmazott becsült költségeit - 500 000 rubelt. Ám az elmúlt években a tényleges szabadságdíj átlagosan 5 százalékkal haladta meg a tervezettet. Ezért a könyvelő azt írta a számviteli politikába, hogy a szabadságdíj maximális összege 525 000 rubel. (500 000 rubel × 5%).
Miért van az önrész határa? A helyzet az, hogy a társaság minden hónapban pontosan addig halmozza fel a tartalékot, amíg az meghaladja a határértéket.
A könyvelő egy speciális nyilvántartásban végzi el a tartalékból történő havi levonások kiszámítását - becslést. A cég a dokumentum formáját önállóan alakítja ki.
Az év során a szervezet csak a tartalék terhére írja le a nyaralás és a biztosítási díjak kifizetésének költségeit. Az új alkalmazottaknak felhalmozott szabadságbére nem írható le azonnal bérköltségként.
Előadói ajánlásAmikor egy alkalmazott távozik, a cégnek kártérítést kell fizetnie a fel nem használt szabadságért. Tehát ez az összeg nem írható le a nyaralási pótlék tartalékából. Be kell számítani a munkaerőköltségbe. Az oroszországi pénzügyminisztérium ehhez ragaszkodik a 2012. május 3-i 03-03-06 / 4/29 számon kelt levelében. Az ügynökség úgy véli, hogy a fel nem használt szabadságért járó kompenzáció és az alkalmazottak szabadságáért fizetett pénz különböző típusú kiadások.
Nézzük meg a tartalék számítását egy példán.
PÉLDAA szabadságok tartalékának kiszámítása az adóelszámolásban
A cég két alkalmazottat foglalkoztat: egy könyvelőt 30 000 rubel fizetéssel. havonta és az igazgató, fizetése 45 000 rubel. Mindegyiküknek joga van 28 nap éves fizetett szabadságra az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 115. cikkének szabályai szerint.
Mivel az alkalmazottak ténylegesen 11 hónapig dolgoznak és 1 hónapig pihennek, a következő évre tervezett bérkiadások összege 825 000 rubel. ((45 000 rubel + 30 000 rubel) × 11 hónap). És a biztosítási díjak összege tőlük 249 150 rubel. (825 000 rubel × 30,2%), mivel a társaság 30 százalékos járulékot számít fel a kötelező biztosításért, a balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításért pedig 0,2 százalékot. Ennek eredményeként a munkaerőköltségek becsült összege, figyelembe véve a járulékokat, 1 074 150 rubel lesz. (825 000 + 249 150).
Most folytathatja a tervezett szabadságdíj kiszámítását. Először azonban meg kell határoznia az alkalmazottak becsült jövedelmét a számlázási időszakra - 12 hónap. Ez 900 000 rubelnek felel meg. ((45 000 rubel + 30 000 rubel) × 12 hónap).
A nyaralási díj tervezett összege 71 428,57 rubel. (900 000 rubel: 12 hónap: 29,4 nap × 28 nap). És az ebből származó hozzájárulások összege 21 571,43 rubel. (71 428,57 rubel × 30,2%). Ez összesen 93 000 rubelt tesz ki. (21 571,43 + 71 428,57).
Ezért a nyaralási díj levonásának százalékos aránya 8,66 százalék (93 000 rubel: 1 074 150 rubel × 100%).
Tegyük fel, hogy jövő év januárjában a munkaerőköltség 75 000 rubel. Ekkor a tartalék összege, amely a januári adókiadásokba beszámítható, 6495 rubel. (75 000 rubel × 8,66%).
A szervezet számviteli politikája szerint a tartalék levonásainak maximális összege 100 000 rubel. Ezért a társaság havonta felhalmozza a tartalékot, amíg annak összege el nem éri a 100 000 rubelt.
Az év végén (december 31-én) fontos a tartalék leltározása és az évre felhalmozott tartalék és a évi tényleges szabadságdíj összevetése. Foglaljon le kevesebb szabadságot? Ezután a különbözetet bele kell számítani a munkaerőköltségbe.
De mi van akkor, ha a társaság nem használja fel teljes mértékben a tartalékot? Minden azon múlik, hogy jövőre tervezi-e felhalmozni vagy sem. Ha a társaság nem halmoz fel tartalékot, akkor a többletet beszámítja a bevételbe. Döntés született a jövő évi tartalék képzéséről? Akkor más a sorrend. A társaság a tartalék bizonyos részét nem számíthatja be a bevételbe. Ehhez azonosítani kell azokat a munkavállalókat, akik nem használták ki maradéktalanul az adott évre tervezett pihenőnapjukat. Ezután számítsa ki a szabadságdíj összegét, figyelembe véve a járulékokat, amelyekre ezekre a napokra lesz szükség. A számítás eredménye a tartalék egyenlege lesz, amely átvihető a következő évre. És a tartalék összegét, amelyet be kell számítani a bevételbe, a következőképpen számítják ki:
H \u003d P - Rn-Rp,
ahol H a tárgyév végén a bevételbe beszámítandó kihasználatlan tartalék;
P - nyaralási tartalék, amely ebben az évben felhalmozódott;
Rn - tartalék, amelyet ebben az évben használtak fel;
Rp - a tartalék összege, amelyet a társaság átvisz a következő évre.
Tegyük fel, hogy 2014-ben a cég 350 000 rubel tartalékot halmozott fel, és csak 230 000 rubelt használt fel a tényleges nyaralási és biztosítási díjak kifizetésére. A könyvelő kiszámította, hogy a munkavállalók által a tárgyévben fel nem használt szabadságok kifizetésére fordított kiadások összege, figyelembe véve a biztosítási díjakat, 75 000 rubel. Ezért a társaság 45 000 rubelt fog beszámítani a 2014-es bevételbe. (350 000 - 230 000 - 75 000).
A számítás eredménye negatív? Ekkor a kihasználatlan tartalék év végén nem a bevételek, hanem a kiadások között szerepel. Vegyük az előző példát. Ha a társaság 2014-ben nem 230 000 rubelt, hanem 290 000 rubelt költött szabadságdíjra, a járulékokat figyelembe véve, akkor a számítások a következők lennének: 350 000 - 290 000 - 75 000 \u003d -15 000. Aztán az év végén a cég is benne volt. 15 000 rubel lenne. a kiadásokba.
Cégünk tavaly kisvállalkozási státusszal rendelkezett, idén ezt a státuszt elveszítettük. Most tartalékot kell képeznünk a vakációs fizetésre. A számviteli politika elõírta, hogy a jövõbeni szabadságdíj tartalékba történõ levonásokat munkavállalónként külön-külön kell képezni. Kérjük, mondja el nekünk, hogyan számítsuk ki a tartalékot ezzel a módszerrel, és ne tévedjünk.
Marina, Kazan
Ezzel a lehetőséggel az egyes munkavállalók által a jelentési időszakra megkeresett szabadságdíj összegét az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24-i rendeletében megállapított szabályok szerint kiszámított átlagos napi kereset megszorzásával számítják ki. A befolyt összeget a mindenkori biztosítási díjak növelik. Ez a tartalék legpontosabb számítása, de egyben a legidőigényesebb is.
Tekintsük a számítást egy példán keresztül.
jegyzet
Az átlagkereset kiszámításához figyelembe veszik a javadalmazási rendszerben előírt valamennyi kifizetést, amely a munkavállalóknak a ledolgozott napok után a vállalatnál érvényes javadalmazási rendszer szerint jár el.
Az Astra LLC tartalékot képez az üdülési díjak elszámolására a PBU 8/2010 előírásainak megfelelően. Tegyük fel, hogy a beszámolási időszak elején a vállalat összes alkalmazottja nem rendelkezik nem ünnepnapokkal. Az Astra számviteli politikájában az alábbi eljárást hagyják jóvá az üdülési díj tartalékának kiszámítására:
1. A szabadságdíj-tartalékból levonható szabadságdíj kiszámítása minden alkalmazott esetében havonta történik.
2. Az átlagkereset megállapítása az átlagkereset megállapításának időszakát megelőző 12 naptári hónapban ténylegesen felhalmozott kereset és ledolgozott munkaórák alapján történik. Ebben az esetben a naptári hónap a február 1. napjától a 30. (31.) napig, illetve a 28. (29.) napig tartó időszak.
3. A tartalék kiszámításához szükséges napi átlagkeresetet a következő képlet határozza meg:
- ha a számlázási időszakot teljesen kidolgozták:
A kifizetések összege a számlázási időszakra, dörzsölje. : 29,3 nap × 12 hónap;
- ha a számlázási időszak nincs teljesen kidolgozva:
A kifizetések összege a számlázási időszakra, dörzsölje. : Naptárak száma. napok Az időszakban.
4. A naptári napok számát az időszakban minden teljesen ledolgozott hónapra 29,3-nak kell venni, és a nem teljesen ledolgozott hónapban a következő képlettel számítjuk ki:
A működő naptárak száma. napok havonta × 29,3 nap : Naptárak száma. napok egy hónap múlva.
5. Ha egy alkalmazott kevesebb mint 12 hónapot dolgozott a szervezetben, akkor a munkaidőre felhalmozott fizetését veszik figyelembe a tartalék kiszámításához.
6. A napi átlagkereset számításánál nem számítanak bele a számítási időszakba azok az időszakok, amelyekben a munkavállaló megőrizte az átlagkeresetet, és az ez idő alatt felhalmozott összegek, valamint a fizetetlen szabadságok.
7. A tartalék számításánál a szabadságdíj összegének kiszámítása úgy történik, hogy a napi átlagkeresetet meg kell szorozni 2,33-mal (28 naptári nap szabadság: 12 hónap) minden teljesen ledolgozott hónap után.
8. A munkavállalót megillető szabadságolási napok számának meghatározásakor a ki nem dolgozott hónapot ki kell zárni a szabadságdíj számításából, ha abban 15 napnál kevesebbet dolgoznak, ha többet, akkor teljes hónapnak minősül ( Rostrud 2006. július 26-i 1133-6. sz. levele).
9. A 28 naptári napot meghaladó szabadságra jogosult munkavállalói kategóriák esetében a tartalék összegét úgy kell meghatározni, hogy a napi átlagkeresetet meg kell szorozni az éves szabadság megállapított napjainak 12 hónappal való hányadosával.
10. A számlázási időszakba beleszámítjuk azt a hónapot, amelyre a tartalékot felhalmozzák, és figyelembe veszik a szabadság napok számának kiszámításakor.
11. A tartalék összegét munkavállalónként eredményszemléletű módon számítják ki minden hónap végén.
E. L. Semenova menedzser a folyó év január 1-je óta dolgozik az Astra LLC-nél. Január, február és március teljesen kidolgozott, ami azt jelenti, hogy ezen hónapok mindegyikében 2,33 nap szabadság jár. Idén április 4. és 8. között az adminisztrációval egyetértésben szabadságra ment. Átlagos napi kereset - 3000 rubel. A nyaralási díj összege 15 000 rubel. (3000 rubel × 5 nap), 4530 rubel összegű biztosítási díjakat halmoztak fel. (15 000 rubel × 30,2%). Áprilisban Semenova 15 napnál többet dolgozott, így erre a hónapra a következő szabadságból is 2,33 nap jár, azonban a társaság Semenova szabadságnapjaira vonatkozó kötelezettsége már 5 nap szabadsággal csökken, ami használt. Szükséges lesz a napi átlagkereset újraszámítása is, mivel a szabadságolási időszakot és a fizetett szabadságdíj összegét ki kell zárni a számításból.
Popov G.S. informatikust idén március 15-én vették fel. Popov márciusban és áprilisban 2,33 napra jogosult a következő szabadságból, mivel márciusban 17 napot (több mint 15 napot) dolgozott, és teljes hónapnak számít, április pedig teljesen kidolgozott. Átlagos napi kereset - 2000 rubel. A munkavállalókat 28 naptári nap rendszeres szabadság illeti meg. A teljes biztosítási díj mértéke 30,2%.
Az Astra LLC nem képez tartalékot az adóelszámolásban a vakációs fizetéshez. A Semenova és Popov nyaralási fizetésére tartalékot képezve a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
HITEL 20 96
- 9100,98 rubel. (3000 rubel × 2,33 nap + 3000 rubel × 2,33 nap × 30,2%) - a nyaralási fizetésre tartalékot halmoztak fel;
- 1820,20 rubel. (RUB 9100,98 × 20%) – halasztott adókövetelés elhatárolt.
február 28
- 18 201,96 rubel. ((3000 rubel × 2,33 nap + 3000 rubel × 2,33 nap × 30,2%) × 2 hónap) - a nyaralási díjak tartaléka felhalmozódott;
TERVEZÉS 09 CREDIT 68 "Jövedelemadó számítások" alszámla
- 1820,20 rubel. (RUB 9 100,98 × 20%) – további halasztott adó követelés halmozódott fel.
HITEL 20 96
- 29 906,94 rubel. ((3000 rubel × 2,33 nap + 3000 rubel × 2,33 nap × 30,2%) × 3 hónap + 2000 rubel × 2,33 nap + 2000 rubel × 2,33 nap . × 30,2%) - üdülési díjra tartalékot halmoztak fel;
TERVEZÉS 09 CREDIT 68 "Jövedelemadó számítások" alszámla
- 3033,66 rubel. (9100,98 RUB × 20% + 6067,32 RUB × 20%) – további halasztott adókövetelés keletkezett.
96 HITEL 20
- 15 000 rubel. - felhalmozott üdülési díj Semenova;
96 HITEL 69
- 4530 rubel. - felhalmozott biztosítási díjak szabadságdíjra;
68 HITEL 09
- 3906 rubel. ((15 000 RUB + 4 530 RUB) × 20%) – halasztott adókövetelés visszafizetése.
Április végén a könyvelőnek még egyszer ki kell számolnia a szabadságdíjat és meg kell tennie az összes szükséges bejegyzést stb.
Gyakorlati számvitel
Könyvelés.
A számvitelben a becsült kötelezettséget úgy határozzák meg, hogy a fordulónapig megszerzett szabadságnapok számát megszorozzák a számviteli politikában meghatározott időszak átlagkeresetével.
Az átlagkereset számítása magában foglalja az összes olyan kifizetést, amelyet a szervezet javadalmazási rendszere biztosít. Az ilyen kifizetések teljes listája az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24-i 922. számú rendeletében jóváhagyott szabályzatban található.
Ezért a 922. számú rendeletben meghatározott összes kifizetés beleszámít a tartalék számításába. Tartalmazza: fizetés, prémiumok, pótlékok (óra, szolgálati idő, titkolózás), pótlékok a káros és nehéz munkakörülmények között végzett munkáért, éjszakai, többműszakos munkáért, hétvégén és ünnepnapokon, valamint túlórákért. A betegszabadság és a fizetett tanulmányi szabadság nem számít bele a számításba.
Adó számvitel.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 324.1. pontját egy speciális számításban (becslésben) kell tükrözni "a meghatározott tartalékból történő havi levonások összegének kiszámítása a szabadságolási költségek becsült éves összegére vonatkozó információk alapján".
Ezért ugyanazokat a kifizetéseket kell figyelembe venni, amelyeket a 922. számú rendelet alapján az átlagkereset kiszámítása tartalmaz.
Indoklás
Hogyan hozzunk létre tartalékot a vakációs fizetéshez
Mi az a tartalék
A könyvelésben tartalékot képeznek annak érdekében, hogy figyelembe vegyék azokat a kötelezettségeket, amelyeket a szervezet a munkája során vállalt (p., PBU 8/2010).
Az adóelszámolásban tartalékot képeznek más célra - a kiadások egyenletes elszámolására az év során ().
A tartalékképzési eljárás eltéréseiről további információt a Szabadságfizetési tartalék képzésének különbségei a számvitelben és az adóelszámolásban című témakörben talál.
A könyvelésben kötelező tartalékot képezni a szabadságdíjra. Ezt a követelményt a PBU 8/2010 „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” tartalmazza. Először is, a nyaralási pótlék tartalékát becsült kötelezettségként ismerik el, mivel ennek minden jele megvan (PBU 8/2010 5. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 14-i levele, 07-02-06 sz. / 107). Másodszor, a PBU 8/2010 (2) bekezdése kimondja: e rendelkezés normái különösen a munkaszerződésekre vonatkoznak. Fizetett szabadság pedig munkaviszony keretében, vagyis csak munkaszerződés alapján jár a munkavállalóknak.
A PBU 8/2010 III. szakasza azonban nem ír elő konkrét módszertant a tartalék összegének meghatározására. Ezért saját maga határozza meg ezt a módszertant, és rögzítse azt a szervezet számviteli politikájában (PBU 1/2008 7. cikk).
A legjobb megoldás: becsülje meg a szervezetnél felmerülő kiadások becsült összegét a nyaralási díjak kifizetésével kapcsolatban, a pénzügyi kimutatások elkészítésekor. Végül is nincs szükség közbenső pénzügyi kimutatások benyújtására az adóellenőrzésre (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 1. szakasz, 23. cikk). De ha a szervezet alapítói, részvényesei vagy tulajdonosai ezt igénylik, akkor azt el kell készíteni (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 13. cikkének 4. része). Vagyis ha az alapítóknak negyedévente egyszer elszámolásra van szükségük - a nyereség összegének megismerése és az osztalék felosztása érdekében, akkor becsülje meg a negyedévente becsült kiadások összegét a szabadságdíj kifizetéséhez.
Egy fontos részlet: a pénzügyi kimutatásokban csak akkor kell külön sorban feltüntetni a szabadságolási tartalék összegét, ha ez jelentős (PBU 8/2010 24. bekezdés).
könyvelés
A számvitel során vegye figyelembe a 96. „Jövőbeli kiadások tartaléka” számla szabadsági díjának tartalékát. Ennek a számlának a könyvelést a tartalékok típusa szerint kell vezetni, ezért a 96-os számlához nyissa meg a „Becsült kötelezettség a közelgő ünnepekre” () alszámlát.
A 96-os számla jóváírásán lévő összegek lefoglalását tükrözze azon alkalmazottak fizetését tükröző számlával összhangban, akiknek jövőbeli szabadságaira a becsült kötelezettségeket számítja ki:
20. terhelés (23, 25, 26, 29, 44 ...) Credit 96 alszámla "Becsült kötelezettség a közelgő ünnepekre"
- levonások történtek a tartalékból a közelgő nyaralási díjra.
Miután a könyvelésben tartalékot állított fel, írja le a szabadságdíj költségét a létrehozott tartalék terhére. Azaz ne számítsa bele a felhalmozott szabadságdíj összegét az aktuális hónap költségeibe. Ehelyett a naptári év során, a költségek részeként, vegye figyelembe a szabadságolási díj tartalékából történő levonásokat (2010. évi PBU 8/2010. sz., Útmutató a számlatükréhez (96. számla)).
Példa a szabadságdíj becsült kötelezettségének képződése miatti levonások elszámolásában való tükrözésére
Az LLC „Master” termelővállalat a 2015-ös számviteli politikában a következő eljárást írta elő a szabadságdíj becsült kötelezettségének kiszámításához:
1. A becsült szabadságdíjfizetési kötelezettség meghatározása minden negyedév utolsó napján történik.
2. A becsült kötelezettség tőkeösszegét a szervezet összes alkalmazottja által a negyedév végén fel nem használt szabadságnapok számának szorzataként számítják ki (a személyi nyilvántartások szerint) a szervezetben az utolsó napi átlagkeresettel. hat hónap.
3. A becsült kötelezettség tőkeösszegét a biztosítási díjak összegével növeljük. Ugyanakkor a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítási járulékokat az általánosan megállapított mértékek szerint számítják ki.
A szervezetben 2014. december 31-én nincs olyan alkalmazott, akinek a korábbi évekre vonatkozóan lett volna kihasználatlan szabadsága. Ezért 2014. december 31-én a becsült szabadságdíjfizetési kötelezettség nulla.
A személyzeti szolgálat szerint 2015. március 31-én a szervezet összes dolgozója által megszerzett szabadságnapok száma 51 nap, beleértve:
Az átlagos napi kereset a szervezetben a 2014. október 1. és 2015. március 31. közötti időszakban 1371 rubel.
A szervezetben a 2015. január 1. és március 31. közötti időszakra az egy alkalmazottra jutó átlagos kereset eredményszemléletű alapon számítva 81 368 rubel. Így az I. negyedévi becsült kötelezettséget a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészség-) biztosítási járulékok összességében 30 százalékos mértékű figyelembevételével kell kiszámítani.
A szervezet 2015-ben az összes munkavállaló jövedelmének 0,2 százalékának megfelelő járulékot halmoz fel baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításhoz.
A könyvelő 2015. március 31-i állapotra becsüli a szabadságdíj tartalék összegét. Ennek érdekében először a napi átlagkereset alapján határozta meg a becsült kötelezettség összegét:
51 nap ? 1371 dörzsölje. = 69 921 rubel.
Ezután ebből az összegből a könyvelő kiszámította a biztosítási díjak összegét:
69 921 RUB ? (30% + 0,2%) = 21 116,14 rubel.
Így a nyaralási pótlék tartalék összege 2015. március 31-én:
69 921 RUB + 21 116,14 RUB = 91 037,14 rubel.
A könyvelésben a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
20 terhelés Credit 96 alszámla "Becsült kötelezettség a közelgő ünnepekre"
- 44 626,05 rubel. (91 037,14 RUB ? 25 nap : 51 nap) - a fő termelés dolgozóinak becsült szabadságdíjfizetési kötelezettsége halmozódott fel;
25. terhelési Credit 96 alszámla „Becsült kötelezettség a közelgő ünnepekre”
- 28 560,67 rubel. (RUB 91 037,14 ? 16 nap : 51 nap) - a termelési létesítmények kiszolgálása során alkalmazott alkalmazottak szabadságdíjának becsült kötelezettsége halmozódott fel;
26. terhelési Credit 96 alszámla „Becsült kötelezettség a közelgő ünnepekre”
- 17 850,42 rubel. (RUB 91 037,14 ? 10 nap : 51 nap) - a menedzsment személyzet fizetéséből tartalékot halmoztak fel a vakációs fizetésre.
Helyzet: milyen mértékű biztosítási díj mértékét kell alkalmazni a nyaralási pótlék tartalék összegének kiszámításakor, amikor az a tárgyév december 31-i állapotával alakul. A tárgyévet követő év január 1-jétől módosulnak a szervezet biztosítási díjai
A tartalék összegének kiszámításakor a biztosítási díjak azon mértékét használja, amelyet a szervezet a jelentéstételt követő év január 1-jétől alkalmaz.
A szabadságolási pótlék a szervezet virtuális tartozását jelenti a szabadságdíjjal kapcsolatos kötelezettségek kifizetésére, amelyekre a munkavállalók a jelentéskészítés időpontjában jogosultságot szereztek. A tartalék összegének kiszámításakor figyelembe kell venni többek között a biztosítási díjakat, amelyeket a szabadságdíj összegére terhelnek. Ezek az időbeli elhatárolások akkor keletkeznek, amikor a munkavállaló szabadságra megy, vagyis jövőre. Ez a 8/2010. számú PBU 15. bekezdéséből és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. január 27-én kelt, 07-02-18/01 számú leveléből következik.
Ebből az derül ki, hogy a tárgyév december 31-i üdülési díjakra tartalék képzésénél e tartalék értékének kiszámításához a következő évi biztosítási díjak mértékét kell venni.
Hogyan hozzunk létre tartalékot a szabadságokra az adóelszámolásban (szolgálati idő vagy év végi díjazáshoz)
Az alkalmazottaknak fizetett egyösszegű kifizetések összegének egyenletes leírása érdekében a szervezeteknek joguk van speciális tartalékokat képezni az adóelszámolásban. Három ilyen tartalék létezik:
- szabadságdíjat fizetni;
- a szolgálati időért járó éves díjazás kifizetésére;
- év végi díjazás kifizetésére.
Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1 cikkelyei határozzák meg.
E rendelkezések bármelyike létrehozható, ha a gazdálkodó egység az elhatárolási elvet alkalmazza a jövedelemadó kiszámításához. A készpénzes módszert alkalmazó szervezetek nem képeznek tartalékot. Ez azzal magyarázható, hogy minden olyan kiadást, amely csökkenti az adóköteles jövedelmet, csak azok kifizetése után veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza).
Reflexió a számviteli politikában
Rögzítse az adózási célú tartalékképzési döntést a számviteli politikában. Ott adja meg:
- a lekötés módja (a havi levonások számítási rendje, a tartalékképzésnél figyelembe vett kiadások összetétele stb.);
- a tartalékból történő levonás havi százalékos aránya;
- a tartalékból történő levonás maximális éves összege.
Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1 cikkelyei határozzák meg.
A tartalékképzés eljárása
Minden tartalékot képezzen az alkalmazottak jövőbeni kifizetéseire egyetlen rendszer szerint (az Orosz Föderáció adótörvénye 324.1 cikkének 6. szakasza). A tartalékból történő havi levonások kiszámításához végezzen speciális számítást (becslést). Adja meg benne:
- a munkaerőköltségek és kifizetések becsült éves összege a biztosítási díjak figyelembevételével;
- a tartalékokból történő havi levonások százalékos aránya.
A tartalékhoz való hozzájárulás százalékos aránya
Számítsa ki a jövőbeli munkavállalói juttatások tartalékából történő levonások havi százalékos arányát a következő képlet segítségével:
2. bekezdés
Helyzet: hogyan kell meghatározni a fizetések és juttatások becsült éves összegét a jövőbeli munkavállalói juttatások tartalékából történő levonások havi százalékos arányának kiszámításához
A szervezetnek önállóan kell meghatároznia a fizetés vagy juttatások becsült éves összegét, amelyre tartalékot képez.
A tartalékból történő havi levonások kiszámításához bármilyen formában készítsen speciális számítást (becslést). Csak gazdaságilag indokolt adatokat vegyen be a számításba, és erősítse meg elsődleges dokumentumokkal. Például a javadalmazásról szóló rendelet, a kollektív szerződés, a személyzet, a szabadságok ütemezése stb. Ezt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 324.1 cikkének (1) bekezdése, 252. cikkének (1) bekezdése jelzi, és a minisztérium levele is megerősíti. Oroszország pénzügyeinek 2016. október 25-i 03-03-06/2/62147 sz.
A becsült fizetés a következők alapján számítható ki:
– a következő évi foglalkoztatottak számára vonatkozó adatok;
- a szervezetben kialakított javadalmazási rendszer.
A közelgő kifizetések becsült összege a következők alapján számítható ki:
- a szabadságolási díj számításának jelenlegi módszertana;
- a szervezet alkalmazottai számára biztosított szabadságok időtartama;
– a szolgálati idő vagy év végi díjazás kifizetésére vonatkozó rendelkezések.
A közelgő kifizetések becsült éves összegének meghatározásakor a szabadságolási tartalékból történő levonások havi százalékos arányának kiszámításakor csak a közelgő éves (alap és kiegészítő) szabadságok napjait vegye figyelembe. Azokat a szabadságnapokat, amelyeket a munkavállalók a korábbi években nem használtak fel, nem kell beleszámítani a számításba. Hiszen ezek alatt már tartalékokat képeztek, amelyek egyenlege átkerült a folyó évre. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. szeptember 24-i 03-03-06 / 1/617, 2010. július 13-i, 03-03-06 / 2/125 számú levelei tartalmazzák.
Példa a szabadságdíj tartalékából történő levonás havi százalékos arányának meghatározására
Az Alfa LLC a következő év adózási célú számviteli politikájában rögzítette a szabadságolási tartalék képzését.
A létszámtáblázatnak megfelelően január 1-től 25 fő dolgozik az Alfában, köztük:
- igazgató 40 000 rubel fizetéssel. és a fizetés 25 százalékának megfelelő havi prémium;
- főkönyvelő 20 000 rubel fizetéssel;
- két könyvelő 10 000 rubel fizetéssel;
- 15 vezető 10 000 rubel fizetéssel. és a fizetés 50 százalékának megfelelő havi prémiumok;
- négy eladó 8000 rubel fizetéssel;
- két rakodógép 8000 rubel fizetéssel.
Minden Alpha alkalmazott 28 naptári nap fizetett éves szabadságra jogosult. A szervezetben január 1-től nincs olyan alkalmazott, akinek a korábbi évekre fel nem használt szabadságnapja lett volna.
A becsült munkaerőköltségek a következők:
| Munka megnevezése | Fizetés, dörzsölje. | Havi prémium, dörzsölje. | Fizetés bónuszokkal, dörzsöléssel. | Személyzeti egységek száma | Összesen, dörzsölje. |
| Rendező | 40 00 | 10 000 | 50 000 | 1 | 50 000 |
| Főkönyvelő | 20 000 | 20 000 | 1 | 20 000 | |
| Könyvelő | 10 000 | 10 000 | 2 | 20 000 | |
| Menedzser | 10 000 | 5000 | 15 000 | 15 | 225 000 |
| Eladó | 8000 | 8000 | 4 | 32 000 | |
| Rakodó | 8000 | 8000 | 2 | 16 000 | |
| Összesen havonta | 363 000 | ||||
Mivel az alkalmazottak ténylegesen évi 11 hónapot dolgoznak (egy hónapig szabadságon vannak), a könyvelő a munkaerőköltség becsült éves összegét a következőképpen számolta ki:
3 993 000 RUB (363 000 rubel / hó? 11 hónap).
A szervezet összesen 30 százalékos járulékot halmoz fel a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosításhoz.
A baleset- és foglalkozási megbetegedés elleni biztosítási járulék az év során az összes munkavállaló jövedelmének 0,2 százaléka.
A kötelező nyugdíj (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékok összege a munkaerőköltség becsült összegéből:
1 197 900 RUB (3 993 000 rubel? 30%).
A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás díjainak összege az összes alkalmazott munkaerőköltségének becsült összegéből 7986 rubel. (3 993 000 rubel? 0,2%).
Az év munkabérköltségeinek becsült összege az összes biztosítási díj figyelembevételével:
3 993 000 RUB + 1 197 900 RUB + 7986 dörzsölje. = 5 198 886 rubel.
A szabadságdíj számításának elszámolási időszaka a szabadságot megelőző 12 naptári hónap. A számlázási időszak várható keresete a szabadságdíj kiszámításakor megegyezik:
363 000 rubel / hó ? 12 hónap = 4 356 000 rubel.
A szabadságdíj becsült összegének kiszámításakor a könyvelőt az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve vezérelte.
A következő évi szabadságdíj becsült összege:
345 714 RUB (4 356 000 rubel: 12 hónap: 29,4 nap? 28 nap).
A kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékok összege a becsült éves szabadságdíj összegéből:
103 715 RUB (345 714 rubel? 30%).
A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás díjának összege az összes munkavállalóra vonatkozó becsült éves szabadságdíjból 691 rubel. (345 714 rubel? 0,2%).
Az év szabadságának becsült összege az összes biztosítási díj figyelembevételével egyenlő:
345 714 RUB + 103 715 dörzsölje. + 691 dörzsölje. = 450 120 rubel.
A szabadságdíj tartalékból történő levonás havi százaléka egyenlő:
450 120 dörzsölje. : 5 198 886 dörzsölje. ? 100% = 8,7%.
A tartalékból történő levonások összegének korlátja
Helyzet: hogyan határozható meg az adóelszámolásban a tartalékból a munkavállalóknak fizetendő jövőbeni kifizetések levonásainak maximális összege
Példa a következő évi nyaralási pótlék tartalékából történő levonások maximális összegének kiszámítására
Az Alfa LLC könyvelője becslést (számítást) készített a szabadságolási tartalékból történő levonás havi százalékáról. A becslés szerint a következő évi szabadságdíj becsült összege, figyelembe véve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékokat, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítást, 411 600 rubel.
A korábbi években a szabadságdíj tényleges összege átlagosan 20 százalékkal haladta meg a becsült összeget. Ezért a számviteli politikában a szabadságolási tartalékból a levonások maximális összegét a következő arányban határozták meg:
411 600 RUB ? 1,20 \u003d 493 920 rubel.
A tartalékból történő levonás havi összege
Számítsa ki a havi levonások összegét a tartalékból az alkalmazottak jövőbeni kifizetéseihez a következő képlet segítségével:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikke (1) bekezdésének (2) bekezdéséből következik.
Példa az adóelszámolásban a szabadságolási tartalékból történő havi levonások kiszámítására
Az Alpha LLC adózási számviteli politikája a következő évre előírja:
- tartalék képzése a szabadságdíjra;
– a tartalékba történő havi levonások kiszámítása, figyelembe véve a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni járulékokat;
– a tartalékba történő levonás havi százaléka 8,7 százalék;
- a tartalékból történő levonások maximális összege az évre 493 920 rubel.
Alfa díjak:
- A kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítási járulékok összesen 30 százalék;
– baleset- és foglalkozási megbetegedés elleni biztosítás díja 0,2 százalékos mértékű.
Januárban a munkaerőköltségek összege (a szabadságdíj nélkül) az összes biztosítási díjjal együtt 412 698 rubelt tett ki.
Januárban a tartalékból történt levonások összege:
412 698 RUB ? 8,7% \u003d 35 905 rubel.
A levonások összegének az adóalapba való beszámításának időpontja attól függ, hogy a közvetlen vagy közvetett kiadások tartalmaznak-e olyan kifizetéseket, amelyek fedezésére ez vagy az a tartalék keletkezett (az adótörvénykönyv 318. cikkének 1. pontja, 324.1 cikkének 2. pontja). Orosz Föderáció). A szervezetek számviteli politikájukban önállóan megállapíthatják az áruk előállításával, a munkavégzéssel vagy a szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos közvetlen költségek listáját (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének 1. szakasza).
Ennek megfelelően a könyvelőnek jogában áll önállóan dönteni arról, hogy mely (közvetlen vagy közvetett) kiadásokat vonja be a tartalékba. Például a termelési folyamatban közvetlenül foglalkoztatott munkavállalók szabadságának kifizetésére szolgáló tartalék képzésének költsége a közvetlen költségekhez rendelhető, ha a számviteli politika szerint a fizetésük a közvetlen költségek között szerepel. A könyvelőnek azonban joga van más eljárást választani. Például a közvetett kiadások részeként szerepeltessen a tartalékból minden levonást, függetlenül attól, hogy kinek a szabadságát fizetik – a termelésben részt vevő alkalmazottaknak vagy a termelési folyamathoz közvetlenül nem kapcsolódó személyeknek.
A tartalékból a közvetlen kiadásokra vonatkozó levonásokat a jövedelemadó számításánál figyelembe veszik a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során, amelynek költségében ezeket figyelembe veszik (Adó 318. cikk (2) bekezdés, 2. pont Az Orosz Föderáció kódexe). A tartalékból a közvetett kiadásokra vonatkozó levonásokat figyelembe veszik a jövedelemadó kiszámításakor a felhalmozás időpontjában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének 2. szakasza).
Ha a szervezet szolgáltatásokat nyújt, akkor a közvetlen és a közvetett költségeket is figyelembe lehet venni felhalmozásuk időpontjában (Az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének 3. bekezdése, 2. pont).
A kereskedelmi szervezetekben a munkavállalóknak fizetendő jövőbeni kifizetések tartalékából történő levonásokat közvetett költségként ismerik el (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 320. cikkének 3. bekezdése). Ezért ezeket vegye figyelembe az elhatárolás időpontjában a jövedelemadó kiszámításakor.
Felelősség
Figyelem: ha a szervezet a számviteli politika elkészítésekor nem hagyja jóvá a tartalék kiszámításához szükséges összes elemet, az adófelügyelőség megtámadhatja a létrehozásáról szóló határozat jogszerűségét, és kizárhatja a tartalékba történő levonást az adóköteles nyereséget csökkentő kiadásokból.
A lekötés módját, a tartalékból történő levonások havi százalékos arányát és a tartalékból történő levonások maximális éves összegét tükrözni kell az adózási célú számviteli politikában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1 cikkének záradéka).
A számviteli politikát az egyik adózási időszakról a másikra következetesen alkalmazzák. Mivel a jövedelemadó adózási időszaka egy naptári év, a következő adózási időszakra vonatkozó számviteli politika minden rendelkezését a szervezet vezetőjének jóvá kell hagynia annak megkezdése előtt. A céltartalék képzéséhez szükséges elemek közül legalább egynek a naptári év kezdete utáni jóváhagyása a számviteli politika változásaként kerül elszámolásra. A számviteli politika változásai egy új adózási időszak kezdetétől, azaz a változtatások bevezetését követő év január 1-jétől lépnek hatályba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313. cikkének 6. bekezdése). Ha a szervezet a változtatások hatálybalépésének megvárása nélkül megkezdi a tartalékból történő levonást, az ellenőrzés során az adófelügyelőség indokolatlannak minősítheti az ilyen jellegű kiadásokat. A választottbírósági gyakorlatban vannak példák olyan bírósági határozatokra, amelyek megerősítik egy ilyen megközelítés legitimitását (lásd például az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. július 11-i, F08-2766 / 2006 sz. határozatát).
